Guia1 Nic 12

Asesor Prctico 1
NIC 12:
IMPUESTO
A LA RENTA
Asesor Empresarial
Revista de Asesora Especializada
NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA
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que sanciona penalmente la violacin de los mismos.
Aspectos Generales de la NIC 12
1. CUL ES EL OBJETIVO DE LA NIC 12? 2. DIFERENCIAS ENTRE LA BASE
CONTABLE Y LA BASE TRIBUTARIA
El objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable del Impuesto a la Renta Para entender la NIC 12 es necesario tener
(tambin llamado impuesto a las ganancias), claro los conceptos de base contable y base
pues el principal inconveniente que se suscita tributaria, por lo cual veamos a continuacin
al contabilizar este impuesto est relacionado dicho conceptos:
con el tratamiento de las consecuencias
actuales y futuras de: 2.1 Base Contable
a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del
Es el monto por el cual se reconoce el elemento
importe en libros de los activos (o pasivos)
del activo o pasivo (por su importe neto) en el
que se han reconocido en el estado de
Estado de Situacin Financiera de acuerdo a las
situacin financiera de la entidad; y,
Normas Internacionales de Informacin
b) Las transacciones y otros sucesos del Financiera (NIIF).
periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros. 2.2 Base Tributaria
En ese sentido, en el reconocimiento por parte de la
2.2.1 Base Tributaria de un Activo
entidad de cualquier activo o pasivo, est inherente
la expectativa de que recuperar el primero o La base tributaria de un activo es el importe que ser
liquidar el segundo, por los valores en libros que deducible de los beneficios econmicos tributarios que
figuran en las correspondientes partidas. Por lo cual, obtenga la entidad en periodos futuros, cuando
cuando sea probable que la recuperacin o recupere el importe en libros de dicho activo.
liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar
Si tales beneficios econmicos no tributan, la base
lugar a mayores o menores pagos futuros del
fiscal del activo ser igual a su importe en libros.
Impuesto a la Renta, la presente norma exige que la
entidad reconozca un pasivo o un activo por el EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO
impuesto diferido. a) BASE TRIBUTARIA DE UNA MAQUINARIA
Por lo cual, esta norma exige que las El costo de una mquina es de S/. 100,000. De los mismos, ya
ha sido deducida una depreciacin acumulada de S/. 30,000
entidades contabilicen las consecuencias (en el periodo corriente y en los anteriores), y el resto del costo
fiscales de las transacciones y otros sucesos ser deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin o
de la misma manera que contabilizan esas como un importe deducible en caso de disposicin del activo.
mismas transacciones o sucesos econmicos. ANLISIS: La base tributaria de la mquina es S/. 70,000,
puesto que es importe que se espera deducir en periodos
Para terminar esta parte introductoria es necesario futuros.
recordar que la Resolucin del CNC N 046- b) BASE TRIBUTARIA DE UNA CUENTA POR COBRAR
2011-EF/94 de fecha 03.02.2011 establece que Las cuentas por cobrar comerciales de una entidad tienen
la NIC 12 no es aplicable a la participaciones de un importe en libros de S/. 50,000. Los ingresos de
los trabajadores en las utilidades puesto que le actividades ordinarias correspondientes a los mismos han
sido ya incluidos para la determinacin de la renta neta.
resulta aplicable la NIC 19 Beneficios a los Asimismo, se sabe que la empresa ha efectuado una
empleados. Veamos a continuacin el desarrollo estimacin de cobranza dudosa por S/. 50,000 que ser
y la aplicacin prctica de la NIC 12. aceptada como gasto tributario en el prximo ejercicio.
ANLISIS: La base tributaria de la cuenta por cobrar es S/.
50,000, puesto que la cobranza dudosa no afecta la base
para el presente ejercicio.
Aspectos Generales de la NIC 12 3
Staff Tributario - Contable
2.2.2 Base Tributaria de un Pasivo Impuesto Corriente y del Impuesto Diferido, lo
cual a nivel contable se apreciar en el importe
La base tributaria de un pasivo es igual a su
neto de la cuenta 88 Impuesto a la Renta del
importe en libros menos el importe que ser
Plan Contable General Empresarial (PCGE).
deducible tributariamente respecto de tal
partida en periodos futuros.
IMPUESTO A LA RENTA
EJEMPLOS DE BASE TRIBUTARIA DE UN PASIVO
a) BASE TRIBUTARIA DE LOS HONORARIOS POR PAGAR
Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas de IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE
honorarios pendientes de pago de gastos devengados, con un
importe en libros de S/. 20,000. El gasto correspondiente ser
deducible tributariamente cuando se pague.
ANLISIS: La base tributaria de los honorarios por pagar es IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
S/. 0. Esto resulta de acuerdo al concepto de base tributaria
del pasivo, que es importe en libros del pasivo (S/. 20,000)
menos el importe que ser deducible en periodos futuros, es
decir cuando se pague el honorario (S/. 20,000). Para un mejor entendimiento, veamos a
b) BASE TRIBUTARIA DE UN FACTURA POR PAGAR continuacin a que se refieren cada uno de
Entre los pasivos corrientes se encuentran facturas por estos conceptos:
pagar provenientes de gastos devengados, por un
importe en libros de S/. 5,000. El gasto correspondiente
ya ha sido incorporado y aceptado como tal en la 4. EL IMPUESTO CORRIENTE
determinacin del Impuesto a la Renta.
ANLISIS: La base tributaria de las facturas por pagar El Impuesto corriente es la cantidad a pagar (o
por gastos devengados es de S/. 5,000.
a recuperar) por el impuesto a la renta relativo
Asimismo, debemos tener en cuenta que cuando la
al resultado tributario del ejercicio.
base tributaria de un activo o un pasivo no resulte Por consiguiente, el impuesto corriente
obvia inmediatamente, es til considerar el principio correspondiente al periodo presente y a los
fundamental sobre el que se basa esta norma, esto anteriores, debe ser reconocido como un
es, que la entidad debe reconocer un pasivo (o pasivo en la medida en que no haya sido
activo) por impuestos diferidos, siempre que la liquidado. No obstante, si la cantidad ya
recuperacin o el pago del importe en libros de un pagada, que corresponda al periodo presente
activo o pasivo vaya a producir un pago mayor o y a los anteriores, excede el importe a pagar
menor del Impuesto a la Renta que aquel que por esos perodos, el exceso debe ser
resultara si tales recuperaciones o pagos no reconocido como un activo (saldo a favor).
tuvieran consecuencias fiscales.
En resumen, el Impuesto corriente comprende
Adems, podemos aadir que cuando al el Impuesto por pagar o el saldo a favor del
comparar la base contable y la base tributaria Impuesto a la Renta. Las cuentas contables
de un activo (o pasivo) y estas sean del PCGE relacionadas son las siguientes:
diferentes, entonces se aplicar la NIC 12 con
el tratamiento que veremos ms adelante. IMPUESTO Cuenta 88 Impuesto a la Renta
A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta
Subcuenta
CORRIENTE corriente
3. QU COMPRENDE EL IMPUESTO A
40 Tributos, contraprestacio-
LA RENTA? nes y aportes al sistema de
ACTIVO POR Cuenta pensiones y de salud por
Una idea errnea en nuestro medio es pensar que IMPUESTO
pagar
A LA RENTA
el gasto por Impuesto a la Renta es aquel que se va CORRIENTE 4017 Impuesto a la Renta
a pagar al fisco o aquel monto que aparece en la Subcuenta 40171 Renta de tercera
categora
cuenta 40 del Plan Contable General Empresarial
40 Tributos, contraprestacio-
(PCGE), lo cual definitivamente no es correcto. nes y aportes al sistema de
PASIVO POR Cuenta pensiones y de salud por
En tal sentido, cuando nos referimos al gasto por IMPUESTO pagar
Impuesto a la Renta debemos tener presente: el A LA RENTA
CORRIENTE 4017 Impuesto a la Renta
importe neto (suma o resta) resultante del Subcuenta 40171 Renta de tercera
categora
4 www.asesorempresarial.com
NIC 12: Impuesto a la Renta
5. EL IMPUESTO DIFERIDO Al respecto, debemos mencionar que todo
reconocimiento de un activo lleva inherente
El impuesto diferido es la cantidad del Impuesto a la la suposicin de que su importe en libros se
Renta a recuperar o a pagar en periodos futuros, lo recuperar, en forma de beneficios econmicos,
cual est relacionada con el reconocimiento de que la entidad recibir en periodos futuros.
activos y/o pasivos tributarios diferidos. Cuando el importe en libros del activo exceda
a su base tributaria, el importe de los
En tal efecto, el impuesto diferido est relacionado
beneficios econmicos imponibles exceder al
con las siguientes cuentas del PCGE. importe fiscalmente deducible de ese activo.
IMPUESTO Cuenta 88 Impuesto a la Renta Esta diferencia ser una diferencia temporal
A LA RENTA 882 Impuesto a la Renta imponible, y la obligacin de pagar los
DIFERIDO
Subcuenta
- diferido correspondientes impuestos en futuros
ACTIVO Cuenta 37 Activo Diferido periodos ser un pasivo por impuestos
TRIBUTARIO 371 Impuesto a la Renta diferidos que debe ser reconocido como tal.
Subcuenta
DIFERIDO diferido De acuerdo a nuestra legislacin tributaria del
PASIVO Cuenta 49 Pasivo Diferido
Impuesto a la Renta, podemos mencionar que
TRIBUTARIO 491 Impuesto a la Renta
Subcuenta las siguientes situaciones generan diferencias
DIFERIDO diferido
temporales imponibles:
Ahora bien, los activos y pasivos tributarios Activo adquirido va leasing que se deprecia
diferidos se originan por los siguientes hechos: a una tasa tributaria mayor a la tasa contable.
Es la cantidad de Impuesto a la Renta a Intangibles que son considerados como gasto

recuperar en periodos futuros. para efectos tributarios en un solo ejercicio y
Est relacionada con: que contablemente pueden amortizarse en
ACTIVOS POR a) Las diferencias temporales deducibles. 10 aos.
IMPUESTOS b) La compensacin de prdidas obtenidas
DIFERIDOS en periodos anteriores. Revaluacin de activos inmovilizados.
c) La compensacin de crditos no
utilizados procedentes de periodos Entre otros.
anteriores.
Es la cantidad de Impuesto a la Renta a
PASIVOS POR pagar en periodos futuros. 7. DIFERENCIAS TEMPORALES DEDUCIBLES
IMPUESTOS
DIFERIDOS Est relacionada con las diferencias Las diferencias temporales deducibles son
temporales imponibles.
aquellas diferencias que dan lugar a cantidades
que son deducibles al determinar la ganancia (o
Como podemos apreciar, los activos por
prdida) tributaria correspondiente a periodos
impuestos diferidos estn relacionados a las
futuros, cuando el importe en libros del activo
diferencias temporales deducibles y los pasivos
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
por impuestos diferidos estn vinculados a las
diferencias temporales imponibles. En ese sentido, se reconocer un activo por
impuestos diferidos, por causa de todas las
Veamos a continuacin en qu consisten cada diferencias temporales deducibles, en la medida
uno de estos conceptos. en que resulte probable que la entidad disponga
de ganancias fiscales futuras contra las que
6. DIFERENCIAS TEMPORALES IMPONIBLES cargar esas diferencias temporales deducibles.
Las diferencias temporales imponibles son A mayor detalle, podemos mencionar que detrs del
aquellas diferencias que dan lugar a cantidades reconocimiento de cualquier pasivo, est inherente
imponibles o gravables al determinar la ganancia la expectativa de que la cantidad correspondiente
(o prdida) tributaria correspondiente a periodos ser liquidada, en futuros periodos, por medio de
futuros, cuando el importe en libros del activo una salida de recursos, que incorporen beneficios
sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Las econmicos. Cuando tales recursos salgan
diferencias temporales imponibles generan el efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad
reconocimiento de pasivos tributarios diferidos. de sus importes pueden
Aspectos Generales de la NIC 12 5
ser deducibles para la determinacin de la Rentas de cuarta o quinta categora que no
ganancia fiscal, en periodos posteriores al del han sido pagadas por el empleador a la fecha
reconocimiento del pasivo. En estos casos se de la DJ anual del Impuesto a la Renta.
producir una diferencia temporal entre el
Amortizacin de Intangibles.
importe en libros del citado pasivo y su base
tributaria. Por consiguiente, aparecer un activo Entre otros.
por impuestos diferidos, respecto a los impuestos
Por consiguiente, de acuerdo a lo antes
sobre las ganancias que se recuperarn en
periodos posteriores, cuando sea posible la
expuesto, podemos resumir ambos conceptos
deduccin del pasivo para determinar la en el siguiente cuadro.
ganancia fiscal. De forma similar, si el importe en Son aquellas diferencias temporales que dan
libros de un activo es menor que su base lugar a cantidades que son deducibles al
DIFERENCIAS
determinar la ganancia (prdida) tributaria
tributaria, la diferencia entre ambos importes TEMPORALES
correspondiente a periodos futuros, cuando
dar lugar a un activo por impuestos diferidos DEDUCIBLES
el importe en libros del activo sea recuperado
respecto a los impuestos sobre las ganancias o el del pasivo sea liquidado.
que se recuperarn en periodos posteriores. Son aquellas diferencias temporales que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar
Asimismo, es importante mencionar que la DIFERENCIAS
la ganancia (prdida) fiscal correspondiente
TEMPORALES
reversin de las diferencias temporales a periodos futuros, cuando el importe en
IMPONIBLES
deducibles dar lugar, como su propio nombre libros del activo sea recuperado o el del
indica, a reducciones en la determinacin de las pasivo sea liquidado.
ganancias tributarias de periodos futuros. No

obstante, los beneficios econmicos, en forma de De igual forma, y con un nimo de relacionar y
reducciones en pagos de impuestos, llegarn a sintetizar los conceptos estudiados presentamos
la entidad slo si es capaz de obtener ganancias el siguiente esquema que refleja los casos en los
fiscales suficientes como para cubrir las posibles cuales se generan diferencias temporales y en
deducciones. Por tanto, la entidad reconocer consecuencia los activos o pasivos tributarios
activos fiscales por impuestos diferidos, slo si que la entidad debe reconocer.
es probable que disponga de esos beneficios
DIFERENCIAS DE DIFERENCIA SE RECO- CTA.
tributarios futuros contra los que cargar las BASES TEMPORAL NOCE: PCGE
deducciones por diferencias temporarias. Base Base
Pasivo
Contable > Tributaria Imponible 49
De la misma forma, y considerando la Activo Activo
Diferido
normatividad del Impuesto a la Renta, podemos Base Base
mencionar que las siguientes situaciones Contable < Tributaria Deducible
Activo
37
Diferido
generan diferencias temporales deducibles: Activo Activo
Base Base
Estimacin de deudas incobrables Contable > Tributaria Deducible
Activo
37
Diferido
reconocidas como gasto que an no Pasivo Pasivo
cumplen con los requisitos exigidos en la Base Base

Pasivo
Contable < Tributaria Imponible 49
normatividad del Impuesto a la Renta. Pasivo Pasivo
Diferido
Estimacin de desvalorizacin de existencias,

que an no han sido destruidas. 8. MEDICIN DE ACTIVOS Y PASIVOS
Diferencias de cambio relacionadas con TRIBUTARIOS DIFERIDOS
pasivos identificados con la compra de
existencias (hasta el 2012). Los activos y pasivos por impuestos diferidos
deben medirse empleando las tasas tributarias
Depreciacin contable de un activo que se espera sean de aplicacin en el perodo
inmovilizado mayor a la depreciacin en el que el activo se realice o el pasivo se
aceptada tributariamente. cancele, basndose en las tasas y normas
Reconocimiento de deterioro de activos. tributarias que al final del periodo sobre el que se
informa hayan sido aprobadas.
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CASO N 4: VACACIONES NO PAGADAS A LA FECHA DE LA PRESENTACIN DE LA D.J. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
La empresa INNOVA STAR S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al 31.12.2013, vacaciones por pagar por un importe
de
S/. 15,000.
Se estima que este monto ser pagado efectivamente en el mes de mayo de 2014 con posterioridad a la presentacin de la DJ
2013 y que por consiguiente ser un gasto deducible para el Ejercicio 2014.
Con estos datos la empresa nos consulta sobre la aplicacin de la NIC 12 a esta operacin, sabiendo que la utilidad antes de
impuestos
2013 es de S/. 170,000.
SOLUCIN:
En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por pagar) que no es deducible como gasto en el ejercicio
2013, no obstante s ser deducible en el ejercicio en que dicho pasivo se pague (2014) lo cual estara originando la aplicacin
de la NIC 12 que para efectos de su anlisis lo plantearemos bajo la siguiente forma:
BASE BASE AJUSTE AL TIPO DE
EJERCICIO ACTIVO CONTABLE TRIBUTARIA I.R. DIFERENCIA DIFERENCIA GENERA MONTO
Vacaciones
2013 15,000 15,000 Adicin 15,000
por pagar
Monto que
ser deducible (15,000)
(NIC 12)
Activo
Vacaciones
Cierre 2013 15,000 0 15,000 Deducible Tributario 4,500
por pagar
Diferido
Pago de
2014 (15,000) Deduccin 15,000
vacaciones
Vacaciones
Cierre 2014 0 0 0
por pagar
xx
DETERMINACIN DEL MONTO
88 IMPUESTO A LA RENTA 55,500
IMPUESTO A LA RENTA 2013 (S/.)
881 Impuesto a la Renta
corriente
Utilidad antes de Impuestos 2013 170,000
37 ACTIVO DIFERIDO 4,500
(+) Adicin por vacaciones no pagadas 15,000
371 Impuesto a la Renta diferido
(Diferencia Temporal)
Resultado antes de Impuestos 185,000 3712 Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta Corriente (30 %) 55,500 diferido - Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 55,500
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-
Impuesto a la Renta Corriente (30 %) 55,500 NES Y DE SALUD POR PAGAR
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12) (4,500)
401 Gobierno central 4,500
Gasto por Impuesto a la Renta 51,000
40171 Renta de tercera categora
Ahora bien, a continuacin procederemos
88 IMPUESTO A LA RENTA
a la contabilizacin del Impuesto a la Renta corriente y
882 Impuesto a la Renta Diferido
diferido del Ejercicio 2013.
x/x Por el reconocimiento del
Impuesto a la Renta del
ejercicio.
xx
CASO N 5: REVERSIN DEL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Siguiendo con el caso anterior, se conoce que en el Ejercicio 2014 la empresa paga las
vacaciones que estuvieron contabilizadas
al 31.12.2013. Por lo cual el gasto de
S/. 15,000 es aceptado para el ejercicio 2014.
Al respecto, y considerando que en el Ejercicio 2014 no se han generado nuevas diferencias
temporales, la empresa INNOVA STAR S.A.C. nos consulta acerca del tratamiento contable de
esta operacin, sabiendo que la utilidad antes de impuestos del
Ejercicio 2014 asciende a S/. 130,000.
SOLUCIN:
Considerando que el gasto por vacaciones reconocido en el 2013, es aceptado como gasto
procederemos a efectuar la Determinacin del
Impuesto a la Renta del Ejercicio 2014.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO

A LA MONTO
RENTA 2014 (S/.)

(-) Deduccin por vacaciones
aceptada como (15,000)
gasto
Resultado antes de Impuestos 115,000
Impuesto a la Renta (30 %) 34,500
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la Renta Corriente (30

%) 34,500
Impuesto a la Renta Diferido (NIC
12) 4,500
Gasto por Impuesto a la Renta 39,000
Por consiguiente, al cierre del ejercicio 2014 se debe efectuar el siguiente asiento contable:
xx
881 Impuesto a la Renta Co-
rriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
37 ACTIVO DIFERIDO
diferido - Resultados
x/x Por el reconocimiento del
Impuesto a la Renta del ejercicio.
xx
%) por lo que esta situacin estara generando

una diferencia temporal y la contabilizacin de
un activo tributario diferido. Para un mayor
anlisis, veamos el tratamiento de la NIC 12
en los cinco ejercicios que tiene incidencia la
depreciacin del activo.
Ejercicio 2013
a) En primer lugar realizamos la comparacin
de la base contable y la base tributaria del
activo (vehculo) para determinar el activo
tributario diferido.
Veamos el siguiente cuadro:
EJERCICIO ACTIVO BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA GENERA

CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA
Vehculo
2013 80,000 80,000
(costo)
Tasa de
25 % 20 %
Depreciacin
Depreciacin
2013 20,000 16,000 Adicin 4,000
2013
Activo
Vehiculo D.T. Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000
(Valor neto) Deducible Diferido
1,200
b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la d) Asiento contable para reconocer el

Renta 2013 Impuesto a la Renta diferido y el activo
tributario diferido: a la Renta corriente:
TRATAMIENTO
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) xx S/. S/.
Utilidad antes de Impuestos 100,000 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200
( ADICIONES 371 Impuesto a la Renta Diferido
( Diferencias Permanentes 3712 Impuesto a la Renta Diferido
(+) Diferencias Temporales - Resultados
4,000 88 IMPUESTO A LA RENTA
Exceso de depreciacin
(-) DEDUCCIONES 882 Impuesto a la Renta - Dife- 1,200
rido
(-) Diferencias Permanentes
x/x Por el reconocimiento del activo
(-) Diferencias Temporales tributario diferido.
Renta Neta Imponible 104,000 xx
c) Asiento contable para reconocer el Ejercicio 2014

Impuesto a la Renta corriente: a) En el Ejercicio 2014 tambin realizamos la
xx S/. S/.
comparacin de la base contable y la base
88 IMPUESTO A LA RENTA 31,200 tributaria del activo (vehculo) considerando
881 Impuesto a la Renta - corriente el efecto acumulado del ejercicio 2013.
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- Veamos el siguiente cuadro:
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
31,200
x/x Por el reconocimiento del Im-
puesto a la Renta corriente del
ejercicio.
xx
BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA

EJERCICIO ACTIVO MONTO
2013 Vehculo (costo) 80,000 80,000

Tasa de
25 % 20 %
depreciacin
2013 Depreciacin 2013 20,000 16,000 Adicin 4,000
Vehculo (Valor D.T. Activo Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000
neto) Deducible Diferido 1,200
2014 Depreciacin 2014 20,000 16,000 Adic. 4,000
Vehculo (Valor D.T. Activo Tributario
Cierre 2014 40,000 48,000 8,000 4,000 4,000
neto) Deducible Diferido 1,200
Casos Prcticos 9
b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la 40171 Renta de tercera categora
Renta 2014 x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta corriente del ejercicio.
TRATAMIENTO xx
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.)
Utilidad antes de Impuestos 120,000
( ADICIONES d) Asiento contable para reconocer el Impuesto a
( Diferencias Permanentes la Renta diferido y el activo tributario diferido:
(+) Diferencias Temporales xx S/. S/.
4,000 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200
(-) DEDUCCIONES
(-) Diferencias Permanentes - Resultados
(-) Diferencias Temporales
Renta Neta Imponible 124,000 882 Impuesto a la Renta - Diferido
Impuesto a la Renta (30 %) 37,200 x/x Por el reconocimiento del activo
c) Asiento contable para reconocer el xx
Impuesto a la Renta corriente:
Ejercicio 2015
xx S/. S/.
88 IMPUESTO A LA RENTA 37,200 a) De manera similar, en el Ejercicio 2015
881 Impuesto a la Renta - co- realizamos la comparacin de la base
rriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES contable y la base tributaria del activo
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO- (vehculo) considerando el efecto
NES Y DE SALUD POR PAGAR acumulado de los ejercicios precedentes.
37,200
401 Gobierno Central Veamos el siguiente cuadro analtico:
Vehculo
2013 80,000 80,000
(costo)
Tasa de
25 % 20 %
depreciacin
Depreciacin
2013 20,000 16,000 Adicin 4,000
2013
Activo
Vehculo Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 D.T. Deducible 4,000 0 4,000
(Valor neto) Diferido
1,200
Depreciacin
2014 20,000 16,000 Adicin 4,000
2014
Activo
Vehculo Tributario
Cierre 2014 40,000 48,000 D.T. Deducible 8,000 4,000 4,000
1,200
Depreciacin
2015 20,000 16,000 Adicin 4,000
2015
Activo
Vehculo Tributario
Cierre 2015 20,000 32,000 D.T. Deducible 12,000 8,000 4,000
1,200
b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la (-) DEDUCCIONES
Renta 2015 (-) Diferencias Permanentes
TRATAMIENTO (-) Diferencias Temporales
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) Renta Neta Imponible 134,000
Utilidad antes de Impuestos 130,000 Impuesto a la Renta (30 %) 40,200
( ADICIONES
( Diferencias Permanentes c) Asiento contable para reconocer el
(+) Diferencias Temporales Impuesto a la Renta corriente:
4,000
xx S/. S/. xx S/. S/.
88 IMPUESTO A LA RENTA 40,200 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200
881 Impuesto a la Renta - co- 371 Impuesto a la Renta Diferido
rriente 3712 Impuesto a la Renta Diferido
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- - Resultados
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 88 IMPUESTO A LA RENTA 1,200
PENSIONES Y DE SALUD POR 882 Impuesto a la Renta - Diferido
40,200
PAGAR
401 Gobierno Central tributario diferido.
4017 Impuesto a la Renta xx
puesto a la Renta corriente Ejercicio 2016
del ejercicio.
xx a) Igualmente, en el Ejercicio 2016 realizamos
la comparacin de la base contable y la base
d) Asiento contable para reconocer el tributaria del activo (vehculo) considerando
Impuesto a la Renta diferido y el activo el efecto acumulado de los ejercicios
tributario diferido: precedentes (2013, 2014 y 2015).

2013 Vehculo (costo) 80,000 80,000

Tasa de depreciacin 25 % 20 %
Activo
Vehculo D.T. Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000
1,200
Activo
Cierre 2014 40,000 48,000 8,000 4,000 4,000
1,200
Activo
Cierre 2015 20,000 32,000 12,000 8,000 4,000
1,200
Activo
Cierre 2016 0 16,000 16,000 12,000 4,000
1,200
b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la c) Asiento contable para reconocer el Impuesto

Renta 2016 a la Renta corriente:
xx S/. S/.
TRATAMIENTO 88 IMPUESTO A LA RENTA 34,200
DETALLE
TRIBUTARIO (S/.) 881 Impuesto a la Renta - co-
Utilidad antes de Impuestos 110,000 rriente
(+) ADICIONES 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
(+) Diferencias Permanentes SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 34,200
(+) Diferencias Temporales
4,000 401 Gobierno Central
Exceso de depreciacin 4017 Impuesto a la Renta
(-) DEDUCCIONES 40171 Renta de tercera categora
(-) Diferencias Permanentes x/x Por el reconocimiento del Im-
(-) Diferencias Temporales puesto a la Renta corriente
Renta Neta Imponible 114,000 del ejercicio.
Impuesto a la Renta (30 %) 34,200 xx
Casos Prcticos 11
d) Asiento contable para reconocer el Ejercicio 2017
Impuesto a la Renta diferido y el activo
a) Finalmente, en el Ejercicio 2017 realizamos
tributario diferido:
la comparacin de la base contable y la base
xx S/. S/. tributaria del activo (vehculo) considerando
37 ACTIVO DIFERIDO 1,200 el efecto acumulado de los ejercicios
371 Impuesto a la Renta Diferido precedentes (2013, 2014, 2015 y 2016).
- Resultados Veamos a continuacin el siguiente y ltimo
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,200 cuadro analtico correspondiente al caso.
882 Impuesto a la Renta -
Diferido
xx
EJERCICIO ACTIVO GENERA
2013 Vehculo (costo) 80,000 80,000

Tasa de
25 % 20 %
depreciacin
Depreciacin
2013 20,000 16,000 Adicin 4,000
2013
Activo
Vehculo D.T.
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000 Tributario
(Valor neto) Deducible
Diferido 1,200
Depreciacin
2014 20,000 16,000 Adicin 4,000
2014
Activo
Vehculo D.T.
Cierre 2014 40,000 48,000 8,000 4,000 4,000 Tributario
Diferido 1,200
Depreciacin
2015 20,000 16,000 Adicin 4,000
2015
Activo
Vehculo D.T.
Cierre 2015 20,000 32,000 12,000 8,000 4,000 Tributario
Diferido 1,200
Depreciacin
2016 20,000 16,000 Adicin 4,000
2016
Activo
Vehculo D.T.
Cierre 2016 0 16,000 16,000 12,000 4,000 Tributario
Diferido 1,200
Depreciacin
2017 0 16,000 Deduccin 16,000
2017
Reversin
Vehculo D.T. del Activo
Cierre 2017 0 0 0 16,000 -16,000
(Valor neto) Deducible Tributario
Diferido -4,800
b) Ahora bien, del cuadro anterior, se observa DETALLE
TRATAMIENTO
que la depreciacin tributaria del ejercicio TRIBUTARIO (S/.)
2017 que asciende a S/. 16,000 ser Utilidad antes de Impuestos 140,000
considerada como una deduccin para ( ADICIONES
efectos de la determinacin del Impuesto a la ( Diferencias Permanentes

( Diferencias Temporales
Renta. Esta deduccin del ejercicio 2017
implica la reversin de las 04 adiciones que
(-) DEDUCCIONES
se hicieron en los ejercicios 2013, 2014,
(-) Diferencias Permanentes
2015 y 2016 de S/. 4,000 por ao (Total: S/.
(-) Diferencias Temporales (16,000)
4,000 x 4 = S/. 16,000), puesto que estas
Renta Neta Imponible 124,000
adiciones eran diferencias temporales. Impuesto a la Renta (30 %) 37,200
En ese sentido, veamos a continuacin la c) Asiento contable para reconocer el
determinacin del Impuesto a la Renta 2017. Impuesto a la Renta corriente:
xx S/. S/. S.A.C. nos consulta acerca del efecto tributario
88 IMPUESTO A LA RENTA 37,200 y contable sabiendo que la utilidad antes
881 Impuesto a la Renta - co- de Impuestos del ejercicio 2013 asciende a
rriente
S/. 40,000, y la correspondiente al Ejercicio
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 2014 asciende a s/. 60,000.
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 37,200 SOLUCIN:
401 Gobierno Central En primer lugar debemos recordar que los requisitos
establecidos en la normatividad del Impuesto a la
Renta para que las estimaciones de cobranza
puesto a la Renta corriente dudosa sean deducibles son los siguientes:
del ejercicio.
xx a) Aspectos sustanciales:
d) Asiento contable por la reversin del activo - Que la deuda se encuentre vencida y se
tributario diferido: demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan
xx S/. S/. previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante anlisis peridicos de los
882 Impuesto a la Renta crditos concedidos o por otros medios, o
- Dife-rido
- Se demuestre la morosidad del deudor
mediante la documentacin que evi-
3712 Impuesto a la Renta dencie las gestiones de cobro luego del
Diferido - Resultados vencimiento de la deuda, o
tributario diferido. - El protesto de documentos, o
xx - El inicio de procedimientos judiciales
de cobranza, o
CASO N 4: RECONOCIMIENTO DEL - Que hayan transcurrido ms de doce (12)
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO DE LA
meses desde la fecha de vencimiento de la
CUENTA DE COBRANZA DUDOSA
obligacin sin que sta haya sido satisfecha.
La empresa UNIVERSO AZUL S.A.C. tiene una b) Aspectos formales:
factura por cobrar de S/. 8,000 sobre la cual al cierre
del ejercicio 2013 de acuerdo a las normas Que la provisin al cierre de cada
contables se ha efectuado una estimacin de ejercicio figure en el Libro de Inventarios
cobranza dudosa por el mismo importe (S/. 8,000). y Balances en forma discriminada.
No obstante, el asiento por la estimacin de Por consiguiente, como en el ejercicio 2013, la

entidad no ha cumplido dichos requisitos, el gasto
cobranza dudosa no ha cumplido los requisitos
no es aceptado. No obstante, en el ejercicio
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta
para que el gasto sea deducible. La empresa 2014 (cuando cumpla con lo establecido en el
prev que cumplir tales requisitos en el 2014. Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta) el gasto si ser aceptado.
En ese sentido, considerando que es la
A continuacin, procederemos a calcular la
nica partida de gasto que no ser aceptada
diferencia temporal.
tributariamente, la empresa UNIVERSO AZUL
BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA GENERA:
EJERCICIO ACTIVO ACTIVO
DIFERIDO
2013 Facturas por cobrar 8,000 8,000
Cobranza dudosa (8,000) Adicin
Cierre 2013 Facturas por cobrar 0 8,000 D.T. Deducible 8,000 0 8,000 2,400
Casos Prcticos 13
Ahora, en aplicacin de las normas tributarias 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
determinaremos el Impuesto a la Renta. NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PAGAR 16,600
TRATAMIENTO
DETALLE 401 Gobierno central
TRIBUTARIO (S/.)
(+) Adicin por cobranza dudosa 37 ACTIVO DIFERIDO 2,400
8,000
(Diferencia Temporal) 371 Impuesto a la Renta diferido
Resultado antes de Impuestos 48,000 3712 Impuesto a la Renta diferido
Impuesto a la Renta 2013 (30 %) 14,400 - Resultados
x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2014 y la
Luego realizamos el asiento para reconocer el aplicacin del activo diferido 2013
Impuesto a la Renta corriente y diferido (en un xx
solo asiento):
CASO N 5: DESVALORIZACIN DE
xx S/. S/.
EXISTENCIAS
881 Impuesto a la Renta- diferido La empresa TECNOPLUS S.A. se dedica a la
comercializacin de impresoras en el mercado
interno, y mantiene en su almacn 20 impresoras
3712 Impuesto a la Renta Diferi-
do- Resultados modelo AXL, las cuales debido a los cambios de
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- tecnologa han perdido su valor en el mercado,
NES Y APORTES AL SISTEMA DE tenindose los siguientes datos:
PAGAR 14,400 Informacin al 31.12.2013
4017 Impuesto a la Renta Costo de las mercaderas registrado en libros S/. 15,000
40171 Renta de tercera categora Valor actual de venta de las mercaderas S/. 13,000
x/x Por el reconocimiento del Impuesto Asimismo, se conoce que para realizar la
a la Renta del ejercicio. venta de las 15 impresoras la empresa deber
xx pagar a sus vendedores por concepto de
comisiones de ventas un monto total de
Siguiendo con el caso, y considerando que en S/. 1,500.
el ejercicio 2014 se cumple con el requisito de
haber transcurrido los 12 meses desde la Adicionalmente, se sabe que estas mercaderas
fecha de vencimiento de la acreencia, para sern vendidas en los primeros meses del ao
que el gasto sea aceptado, entonces deber 2014 a un valor de S/. 12,000 mas IGV y que
deducir dicho monto en la DJ del IR 2014. se pagaron los S/. 1,500 por las comisiones.
TRATAMIENTO
Con estos datos la empresa TECNOPLUS
DETALLE S.A. nos consulta acerca del tratamiento
TRIBUTARIO (S/.)
Utilidad antes de Impuestos 2014 60,000 contable que debe realizar respecto a la
(-) Deduccin por cobranza dudosa (8,000) valuacin de las mercaderas al 31.12.2013.
Resultado antes de Impuestos 52,000
SOLUCIN:
Impuesto a la Renta 2014 (30 %) 15,600
EJERCICIO 2013
Por consiguiente, se debe efectuar el siguiente asiento:
Aplicacin de la NIC 2
xx S/. S/. Como hemos mencionado anteriormente, la
NIC 2 Inventarios seala que los inventarios
881 Impuesto a la Renta Corriente
deben medirse al costo o al valor neto
82 Impuesto a la Renta Diferido realizable, el que sea menor.
En ese sentido, observamos que las impresoras TECNOPLUS S.A. deber realizar el
han sido afectadas por la obsolescencia, siguiente asiento contable:
lo cual ha conllevado a la disminucin xx
de su valor. Por lo cual la empresa 69 COSTO DE VENTAS 3,500
TECNOPLUS S.A. debe efectuar la 695 Gastos por desvalorizacin
comparacin entre el valor neto realizable de de existencias
dicho activo y su costo, con la finalidad de 6951 Mercaderas

29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
hallar el monto de la desvalorizacin y
291 Mercaderas 3,500
proceder a realizar el ajuste respectivo. x/x Por la estimacin de la desvaloriza-
Por consiguiente, primero calcularemos el cin de mercaderas.
xx
VALOR NETO DE REALIZACIN (VNR):
Aspectos Tributarios
El inciso f) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
Valor Precio Costos Costos la Renta (LIR) establece que no son deducibles las
Neto Estimado de Estimados Necesarios
Realizable Venta para para llevar provisiones no admitidas en la LIR. Por lo tanto para
= Terminar su a cabo la el Ejercicio 2013, el gasto por desvalorizacin de
Produccin Venta
inventarios registrado en la cuenta 69 no ser
S/. 11,500 S/. 13,000 S/. 0 S/. 1,500 deducible para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2014 s ser un
gasto aceptado puesto que la empresa
proceder a la venta de dichas mercaderas.
Ahora procederemos a determinar el importe
de la desvalorizacin de los inventarios: Aplicacin de la NIC 12
El hecho que al cierre del ejercicio 2013 se haya
CLCULO DE LA DESVALORIZACIN MONTO registrado un gasto contable (cuenta 69) que no
Costo de las mercaderas registrado en libros S/. 15,000 es aceptado como tal en el Ejercicio 2013,
Valor neto realizable (S/. 11,500) origina una diferencia temporal para efectos de la
Desvalorizacin de mercaderas S/. 3,500 NIC 12, puesto que dicho gasto si ser aceptado
tributariamente en el Ejercicio 2014 cuando la
Por consiguiente, para contabilizar la empresa venda las mercaderas.
desvalorizacin de las mercaderas, la empresa Veamos a continuacin la aplicacin de la NIC 12:
BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES DIFERENCIA (30 %)
2013 MERCADERAS 15,000 15,000

ADICIN:
DESVALORIZACIN (3,500)
S/. 3,500
Activo
Cierre
MERCADERAS 11,500 15,000 3,500 Deducible Tributario 1,050
2013
Diferido
En este punto, debemos recordar que la base es el importe que ser deducible en el
tributaria del activo, es el importe que ser Ejercicio 2014 cuando la entidad proceda a
deducible de los resultados que obtenga la vender ese lote de mercaderas.
entidad en periodos futuros, cuando recupere el
Por lo cual, de acuerdo al anlisis efectuado,
importe en libros de dicho activo. Por lo cual en
observamos que para el Ejercicio 2013,
nuestro caso al cierre del 2013, la base tributaria
deber reconocerse el activo tributario diferido
de las mercaderas es de S/. 15,000, puesto que
por S/. 1,050 de acuerdo al siguiente asiento.
Casos Prcticos 15
xx Respecto a este ltimo asiento debemos indicar
37 ACTIVO DIFERIDO 1,050 que si bien el costo de venta contable es de
371 Impuesto a la Renta Diferido S/. 11,500, el costo de venta para efectos
3712 Impuesto a la Renta Diferi- tributarios es de S/. 15,000, lo cual implica que
doResultados
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
882 Impuesto a la RentaDiferido la Renta del Ejercicio 2014, el contribuyente
x/x Por el reconocimiento del Impuesto debe efectuar la deduccin de S/. 3,500.
a la Renta diferido del ejercicio.
xx Ahora bien, por la comisin de
S/. 1,500 ms IGV pagada por las comisiones de
EJERCICIO 2014 venta se deben efectuar los siguientes asientos:
Ahora bien, en el Ejercicio 2014, la empresa xx

TECNOPLUS S.A. efectuar la venta de las 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-
mercaderas al valor de S/. 12,000 mas IGV. DOS POR TERCEROS 1,500
632 Asesora y consultora
xx 6324 Mercadotecnia
12 CUENTAS POR COBRAR COMER- 40 TRIB., CONTRA. Y APORTES AL
CIALESTERCEROS 14,160 SISTEMA DE PENSIONES Y DE
121 Facturas, boletas y otros SALUD POR PAGAR 270
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
4011 IGV
40 TRIB., CONTRA. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE 40111 IGVCuenta propia
SALUD POR PAGAR 2,160 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
1,770
401 Gobierno central CIALESTERCEROS
4011 IGV 421 Facturas, boletas y otros
40111 IGVCuenta propia comprob. por pagar
70 VENTAS 12,000 4212 Emitidas
701 Mercaderas x/x Por la venta efectuada.
7011 Mercaderas manu. xx
70111 Terceros 95 GASTOS DE VENTAS 1,500
x/x Por la venta efectuada. 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE
xx COSTOS Y GASTOS 1,500
791 Cargas imputables a ctas de
En consecuencia, tambin procederemos a costos y gastos
realizar el asiento por el costo de ventas de x/x Por el destino del gasto.
xx
las mercaderas vendidas. 42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES TERCEROS 1,770
xx
421 Facturas, boletas y otros
69 COSTO DE VENTAS 11,500
comprobantes por pagar
691 Mercaderas
4212 Emitidas
6911 Mercaderas manu.
69111 Terceros 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
1,770
29 DESVALORIZACIN DE EXISTEN- 3,500 EFECTIVO
CIAS 104 Cuentas corrientes en
291 Mercaderas insti-tuc. financieras
20 MERCADERAS 15,000 1041 Ctas corrientes opera.
201 Mercaderas manu.
x/x Por el pago efectuado segn
2011 Mercaderas manu. cheque N xxx.
20111 Costo xx
x/x Por el costo de venta de las
merca-deras vendidas.
xx Finalmente, efectuaremos el anlisis de la NIC
12 al cierre del ejercicio 2014 referente a las
mercaderas. Veamos el siguiente cuadro:

2013 MERCADERAS 15,000 15,000
ADICIN:
DESVALORIZACIN (3,500)
S/. 3,500
Activo
CIERRE 2013 MERCADERAS 11,500 15,000 3,500 Deducible Tributario 1,050
Diferido
DEDUCCIN:
2014 COSTO DE VENTA 11,500 15,000
S/. 3,500
Reversin
del Activo
CIERRE 2014 MERCADERAS 0 0 0 - 1,050
Tributario
Diferido
Como se observa en el cuadro, al cierre del SOLUCIN:

Ejercicio 2014, ya no existe una diferencia entre
EJERCICIO 2013
la base contable y la base tributaria, por lo cual,
al no existir tal diferencia se deber proceder a Aspectos Contables
revertir el total del activo tributario diferido de
En el mbito contable, el trmino gasto
S/. 1,050 que fue reconocido en el ejercicio
comprende a los gastos propiamente dichos y
2013. En tal sentido se debe proceder a
tambin a las prdidas, por lo cual es correcto
realizar el siguiente asiento:
que la empresa haya reconocido en el 2013
xx como gasto el importe del robo de las
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,050 mercaderas que no se encontraban aseguradas.
882 Impuesto a la RentaDiferido
37 ACTIVO DIFERIDO 1,050 En tal sentido, se deben efectuar los
371 Impuesto a la Renta Diferido siguientes asientos:
xx
Diferi-doResultados
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 9,000
x/x Por la reversin del activo tributario
diferido del Impuesto a la Renta. 659 Otros gastos de gestin
xx 6593 Delitos de terceros
20 MERCADERAS 9,000
201 Mercaderas manufacturadas
CASO N 6: ROBO DE MERCADERAS 2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
La empresa LOS INVENCIBLES S.A.C. ha x/x Por el robo de la mercadera segn
considerado como gasto contable del ejercicio denuncia policial.
2013 la suma de S/. 9,000 como consecuencia xx
96 OTROS GASTOS 9,000
del robo de mercaderas ocurrido en el mes de
79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
octubre de 2013 acreditado con la denuncia TAS DE COSTOS Y GASTOS 9,000
policial respectiva. Adems, se sabe que estas 791 Cargas imputables a
mercaderas no estaban aseguradas y que al 31 cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto.
de diciembre de 2013, la investigacin fiscal del xx
delito continuaba en trmite.
La empresa prev que en el ejercicio 2014 la Aspectos Tributarios
fiscala confirmar que existi el delito; sin El inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
embargo, archivar definitivamente el caso, al la Renta establece que son deducibles las prdidas
no poderse identificar a los autores del delito. extraordinarias sufridas por caso fortuito; fuerza
Con esta informacin, la empresa nos mayor en los bienes productores de renta, gravada;
consulta acerca del tratamiento contable de por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente
las mercaderas considerando las NIIFs. por sus dependientes; terceros, en la parte que tales
prdidas no resulten cubiertas
Casos Prcticos 17
por indemnizaciones; seguros y siempre que cumplir el requisito para la deducibilidad del
se haya probado judicialmente el hecho gasto, puesto que con el archivo fiscal se
delictuoso; o que se acredite que es intil acreditar que es intil ejercer la accin judicial y
ejercitar la accin judicial correspondiente. en tal sentido dicho gasto ser aceptado en el
Ejercicio 2014.
Teniendo en cuenta esta norma, observamos que
en el presente caso no se ha cumplido con los Aplicacin de la NIC 12
requisitos para su deducibilidad, puesto que al
Del caso descrito, se observa que al cierre del
31.12.2013 la empresa LOS INVENCIBLES
ejercicio 2013 se ha registrado un gasto contable
S.A.C. no ha probado judicialmente el hecho y
(cuenta 65) que no es aceptado como tal en el
tampoco ha acreditado que es intil ejercer la
accin judicial, por lo que el gasto registrado (S/.
ejercicio 2013, pero que s ser aceptado en
el ejercicio 2014 cuando se cumplan con los
9,000) no ser aceptado tributariamente y
requisitos, lo cual origina una diferencia
deber ser adicionado en la Declaracin
temporal para efectos de la NIC 12.
Jurada Anual del Impuesto a la Renta 2013.
En el siguiente cuadro se muestra el anlisis
Sin embargo, de acuerdo a los datos planteados
de la NIC 12 al cierre del ejercicio 2013:
se prev que en el ejercicio 2014 la empresa
TIPO
BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA MONTO
EJERCICIO ACTIVO DE GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES (30 %)
DIFERENCIA
2013 MERCADERAS 9,000 9,000
ADICIN:
PRDIDA POR ROBO (9,000)
S/. 9,000
Activo Tributario
CIERRE 2013 MERCADERAS 0 9,000 9,000 Deducible 2,700
Diferido
En el cuadro se observa que la base tributaria de EJERCICIO 2014

las mercaderas es de S/. 9,000, esto implica que
ese importe ser deducible en periodos futuros Ahora bien, en el ejercicio 2014, la empresa LOS
cuando la empresa cumpla los requisitos para INVENCIBLES S.A.C. podr deducir el importe de
deducir dicho importe, lo cual ocurrir en el S/. 9,000 al contar con la Resolucin del archivo de
2014. En tal sentido, al cierre del ejercicio 2013, la investigacin emitido por la fiscala lo cual implica
deber reconocerse el activo tributario diferido que el gasto que inicialmente no fue aceptado en el
por S/. 2,700 de acuerdo al siguiente asiento. ejercicio 2013 (adicin), s ser aceptado en el
2014, a travs de una deduccin en la Declaracin
xx Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
371 Impuesto a la Renta Diferido Teniendo en cuenta este razonamiento,
3712 Impuesto a la Renta Diferi-
efectuaremos el anlisis de la NIC 12 al cierre
doResultados
88 IMPUESTO A LA RENTA del ejercicio 2014 referente a las mercaderas.
2,700
882 Impuesto a la RentaDiferido Veamos el siguiente cuadro:
x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta diferido del ejercicio.
xx

2013 MERCADERAS 9,000 9,000
ADICIN:
PRDIDA POR ROBO (9,000)
S/. 9,000
Activo Tributario
CIERRE 2013 MERCADERAS 0 9,000 9,000 Deducible 2,700
Diferido
ACREDITACIN DEL DEDUCCIN:
2014 0 9,000
GASTO S/. 9,000
Reversin del Activo
CIERRE 2014 MERCADERAS 0 0 0 Imponible 2,700
Tributario Diferido
Finalmente, observamos que al cierre del EJERCICIO EJERCICIO
PROCESO PRODUCTIVO
ejercicio 2014, ya no existe una diferencia entre 2013 2014
la base contable y la base tributaria, por lo cual, MATERIA PRIMA (compradas y S/. 60,000 S/. 0
consumidas)
al no existir tal diferencia se deber proceder a
MANO DE OBRA S/. 7,630 S/. 21,800
revertir el total del activo tributario diferido de S/. COSTOS INDIRECTOS DE S/. 2,370 S/. 8,200
2,700 que fue reconocido en el ejercicio 2013. FABRICACIN
Por lo cual, se debe realizar el siguiente asiento:
DATOS ADICIONALES:
xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 2,700 - El prstamo de S/. 100,000 se utiliz
882 Impuesto a la RentaDiferido
exclusivamente para la fabricacin de vinos.
371 Impuesto a la Renta Diferido - El Proceso productivo termin el 31.12.2014.
Diferi-doResultados - En el ejercicio 2015, la empresa vendi
x/x Por la reversin del activo tributario toda su produccin de vinos al monto de
diferido del Impuesto a la Renta.
xx
S/. 200,000 ms IGV.
Con esta informacin, la empresa Agrcola
CASO N 7: FABRICACIN DE PRODUCTO Viasur S.A.C. nos consulta acerca del
TERMINADO CON FINANCIAMIENTO tratamiento contable de los inventarios y de
los intereses, considerando que la fabricacin
La empresa Agrcola Viasur S.A.C. es una de vinos califica como un activo apto de
empresa dedicada a la elaboracin de vinos de acuerdo a los alcances de la NIC 23.
alta calidad en la Ciudad de Ica. En ese sentido
se tiene conocimiento que en el mes de Enero SOLUCIN:
del ejercicio 2013 inici la produccin de un En principio debemos indicar que la empresa
nuevo lote de vinos blancos semisecos, que tiene un largo proceso productivo de 02 aos,
tiene un periodo de produccin de 02 aos para la fabricacin de vinos blancos, no obstante
(maceracin y embotellado), por lo cual para en el caso se observa que para cumplir con
solventar dicho proceso productivo, la empresa dicha produccin, la empresa ha recibido un
solicit un prstamo a la entidad financiera financiamiento por S/. 100,000 sujeto a intereses.
CASH PLUS S.A.C., el cual se concedi bajo los
siguientes trminos: Al respecto, debemos indicar que la NIC 23
seala que una entidad capitalizar los costos
Prstamo S/. 100,000
por prstamos (intereses) que sean directamente
Intereses 15 % anual
Plazo 05 aos
atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de activos aptos, como parte del
En tal sentido, se ha establecido el siguiente costo de dichos activos. Asimismo, se establece
cuadro de cuotas e intereses. que la entidad deber reconocer otros costos por
prstamos como un gasto en el periodo en que
N PE- PRSTAMO / INTERESES CUOTA AMORTI- SALDO PEN- se haya incurrido en ellos.
CUO- RIODO SALDO (15 %) FIJA S/. ZACIN DE DIENTE
TA S/. S/. LA DEUDA S/.
Ahora bien, la norma seala que un activo apto, es
1 2013 100,000.00 15,000.00 29,831.56 14,831.56 85,168.44 aquel que requiere, necesariamente, de un periodo
2 2014 85,168.44 12,775.27 29,831.56 17,056.29 68,112.15 sustancial antes de estar listo para el uso al que
3 2015 68,112.15 10,216.82 29,831.56 19,614.74 48,497.41 est destinado o para la venta. Por consiguiente,
4 2016 48,497.41 7,274.61 29,831.56 22,556.95 25,940.46 teniendo en cuenta los datos descritos la produccin
5 2017 25,940.46 3,891.07 29,831.53 25,940.46 0.00
de vinos calificara como un activo apto y en
TOTAL 100,000.00 49,157.77 149,157.77 0.00
consecuencia le resultara aplicable el tratamiento
contemplado en la NIC 23.
Adicionalmente se conoce que los elementos
del costo que forman parte del proceso Veamos a continuacin, el inicio y fin de la
productivo y que se consumieron en los capitalizacin:
ejercicios 2013 y 2014 son los siguientes:
Casos Prcticos 19
4.- Asientos por la compra de materias primas 6.- Contabilizacin de la mano de obra
utilizada en el proceso productivo
xx
60 COMPRAS 60,000.00 xx
602 Materias primas 62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
6021 Materias primas para pro- TORES Y GERENTES 7,630.00
ductos manufacturados 621 Remuneraciones 7,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 6211 Sueldos y salarios
CIALESTERCEROS 60,000.00 627 Seguridad, previsin social
421 Facturas, boletas y otros y otras contribuciones
comprobantes por pagar 6271 Rgimen de prestaciones de
4212 Emitidas salud 630
x/x Por la compra de materias primas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
segn Factura N xxx. NES Y APORTES AL SISTEMA DE
xx PENSIONES Y DE SALUD POR
24 MATERIAS PRIMAS 60,000.00 PAGAR 1,540.00
241 Materias primas para pro- 403 Instituciones pblicas
ductos manufacturados 4031 Essalud 630
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 60,000.00
4032 ONP 910
612 Materias primas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
6121 Materias primas para pro- CIONES POR PAGAR 6,090.00
ductos manufacturados 411 Remuneraciones por pagar
x/x Por el ingreso de las materias 4111 Sueldos y salarios por pagar
primas al almacn.
x/x Por la provisin de la planilla.
xx
xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
92 COSTO DE PRODUCCIN 7,630.00
CIALESTERCEROS 60,000.00
922 Mano de obra
comprobantes por pagar
4212 Emitidas TAS DE COSTOS Y GASTOS 7,630.00
791 Cargas imputables a
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
60,000.00 cuentas de costos y gastos
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en x/x Por la transferencia de
insti-tuciones financieras los gastos de personal
1041 Cuentas corrientes
operativas x/x Por el pago efectuado. asignados a la
xx produccin.
xx
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
CIONES POR PAGAR 7,630.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
5.- Asiento por la transferencia de materias 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
primas al proceso productivo EFECTIVO 7,630.00
104 Cuentas corrientes en insti-
xx tuciones financieras
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 60,000.00
1041 Cuentas corrientes operativas
612 Materias primas x/x Por el pago de las remuneraciones
6121 Materias primas para pro- xx
ductos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 60,000.00
7.- Contabilizacin de los costos indirectos
241 Materias primas para pro-
ductos manufacturados de fabricacin
x/x Por la salida del almacn de las xx
materias primas 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-
xx DOS POR TERCEROS 2,370.00
92 COSTO DE PRODUCCIN 60,000.00 636 Servicios bsicos
921 Materias primas 6361 Energa elctrica
79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN- 6363 Agua
TAS DE COSTOS Y GASTOS 60,000.00
791 Cargas imputables a cuentas Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
de costos y gastos SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 426.60
x/x Por la transferencia de las materias 401 Gobierno central
primas al proceso productivo.
4011 Impuesto general a las ventas
xx
40111 IGVCuenta propia
Casos Prcticos 21
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 8.- Reconocimiento de productos en
CIALESTERCEROS 2,796.60 proceso al 31.12.2013
comprobantes por pagar EJERCICIO
COSTO DE PRODUCCIN
4212 Emitidas 2013
x/x Por la provisin de los costos indi- MATERIA PRIMA S/. 60,000.00
rectos de fabricacin. MANO DE OBRA S/. 7,630.00
xx
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN S/. 2,370.00
SUBTOTAL S/. 70,000.00
923 Costos indirectos de fabrica-
COSTOS FINANCIEROS S/. 15,000.00
cin
TOTAL DE PRODUCTOS EN PROCESO S/. 85,000.00
791 Cargas imputables a cuentas xx
de costos y gastos 23 PRODUCTOS EN PROCESO 85,000.00
x/x Por el destino de los costos indirec- 231 Productos en proceso de
tos a la produccin. manufactura 70,000.00
xx 238 Costos de financiacin
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- Productos en
CIALESTERCEROS 2,796.60 proceso 15,000.00
421 Facturas, boletas y otros 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN
comprobantes por pagar 85,000.00
ALMACENADA
4212 Emitidas 713 Variacin de productos en
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE proceso
EFECTIVO 2,796.60
7131 Productos en proceso de
104 Cuentas corrientes en
manufactura 85,000.00
insti-tuciones financieras
x/x Por el reconocimiento de los
1041 Cuentas corrientes operativas x/x
produc-tos en proceso.
Por el pago de los servicios pblicos.
xx
xx
9.- Aplicacin de la NIC 12 al Cierre del Ejercicio 2013
EJERCICIO ACTIVO CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES DIFERENCIA GENERA (30 %)
PRODUCTOS EN DEDUCCIN:
2013 85,000.00 70,000.00
PROCESO S/. 15,000
Pasivo
PRODUCTOS EN
CIERRE 2013 85,000.00 70,000.00 15,000.00 Imponible Tributario 4,500.00
PROCESO
Ddiferido
En tal sentido, por el pasivo tributario diferido Ejercicio 2014

se debe realizar el siguiente asiento: 10.- Transferencia de la produccin en
xx
proceso al reinicio del Ejercicio 2014
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,500.00 xx
882 Impuesto a la Renta 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN
Diferido 4,500.00 ALMACENADA 85,000.00
49 PASIVO DIFERIDO 713 Variacin de productos en
491 Impuesto a la Renta proceso
Diferido 7131 Productos en proceso de
4912 Impuesto a la Renta manufactura 85,000.00
85,000.00
DiferidoResultados 23 PRODUCTOS EN PROCESO
x/x Por la generacin del pasivo 231 Productos en proceso de
tributa-rio diferido. manufactura 70,000.00
xx 238 Costos de financ. - Prod.
en proceso 15,000.00
x/x Por la transferencia de la produccin
en proceso a la produccin del pe-
riodo 2014 al inicio del ejercicio.
xx
92 COSTO DE PRODUCCIN 85,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
921 Materias primas 60,000.00 TAS DE COSTOS Y GASTOS 12,775.27
792 Gastos financieros imputa-
922 Mano de obra 7,630.00
bles a cuentas de existencias
923 Costos indirectos de
x/x Por el destino de los intereses como
fabricacin 2,370.00
parte del costo del
924 Costo de inventario. xx
financiacin 15,000.00
Ahora bien, por los otros elementos del costo
en que ha incurrido la empresa, se deben
cuentas de costos y gastos efectuar los siguientes asientos.
x/x Por el destino de los costos indirec-
tos a la produccin. xx 13.- Contabilizacin de la mano de obra
utilizada en el proceso productivo
11.- Por los pagos efectuados y los intereses xx
62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
devengados en el Ejercicio 2014
TORES Y GERENTES 21,800.00
xx 621 Remuneraciones 20,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.56 6211 Sueldos y salarios
451 Prstamos de instituciones 627 Seguridad, previsin social
financieras y otras entidades y otras contribuciones
4511 Instituciones 6271 Rgimen de prestaciones de
financieras 17,056.29 salud 1,800
455 Costos de financiacin 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
por pagar Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO-
4551 Prstamos de instituciones NES Y DE SALUD POR PAGAR 4,400.00
financieras y otras entidades 403 Instituciones pblicas
45511 Instituciones 4031 Essalud 1,800
financieras 12,775.27 4032 ONP 2,600
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
EFECTIVO 29,831.56 17,400.00
CIONES POR PAGAR
104 Cuentas corrientes en 411 Remuneraciones por pagar
insti-tuciones financieras 4111 Sueldos y salarios por pagar
1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la provisin de la planilla.
x/x Por los pagos efectuados. xx
xx
67 GASTOS FINANCIEROS 12,775.27
922 Mano de obra
673 Intereses por prstamos y
otras obligaciones
6731 Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades 791 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos
67311 Instituciones financieras
x/x Por la transferencia de los gastos de
37 ACTIVO DIFERIDO 12,775.27
personal asignados a la produccin.
373 Intereses diferidos xx
3731 Intereses no devengados en 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
transacciones con terceros CIONES POR PAGAR 17,400.00
x/x Por el reconocimiento de los
411 Remuneraciones por pagar
intereses. xx
4111 Sueldos y salarios por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
12.- Por la capitalizacin de los intereses del EFECTIVO 17,400.00
Ejercicio 2014 al costo de los inventarios 104 Cuentas corrientes en
xx insti-tuciones financieras
x/x Por el pago de las remuneraciones.
924 Costo de financiacin
xx
Casos Prcticos 23
14.- Contabilizacin de los costos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
indirectos de fabricacin EFECTIVO 9,676.00
104 Cuentas corrientes en
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA- 1041 Cuentas corrientes operativas
DOS POR TERCEROS 8,200.00 x/x Por el pago de los servicios pblicos.
636 Servicios bsicos xx
6361 Energa elctrica
6363 Agua 15.- Reconocimiento de productos en proceso
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- COSTO DE PRODUCCIN EJERCICIO 2013 EJERCICIO 2014
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,476.00
PRODUCTOS EN PROCESO AL - S/. 85,000.00
401 Gobierno central INICIO DEL EJERCICIO
4011 Impuesto general a las MATERIA PRIMA S/. 60,000.00 -
ventas MANO DE OBRA S/. 7,630.00 S/. 21,800.00
40111 IGVCuenta propia COSTOS INDIRECTOS DE S/. 2,370.00 S/. 8,200.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- FABRICACIN
CIALES TERCEROS SUB TOTAL S/. 70,000.00 S/. 30,000.00
9,676.00
421 Facturas, boletas y otros COSTOS FINANCIEROS S/. 15,000.00 S/. 12,775.27
comprobantes por pagar TOTAL DE PRODUCTOS EN S/. 85,000.00 -
PROCESO
4212 Emitidas
TOTAL DE PRODUCTOS - S/. 127,775.27
x/x Por la provisin de los costos TERMINADOS
indi-rectos de fabricacin.
xx
92 COSTO DE PRODUCCIN 8,200.00 xx
21 PRODUCTOS TERMINADOS 127,775.27
923 Costos indirectos de fabricacin
211 Productos manufacturados
8,200.00 218 Costos de finan. Prod.
791 Cargas imputables a cuentas
terminados 27,775.27
de costos y gastos
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN
x/x Por el destino de los costos indirec- ALMACENADA 127,775.27
tos a la produccin.
711 Variacin de productos
xx
terminados
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 7111 Productos manufacturados
127,775.27
421 Facturas, boletas y otros x/x Por el reconocimiento de los
comprobantes por pagar produc-tos terminados.
4212 Emitidas xx
BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

EJERCICIO ACTIVO CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES ANTERIOR NETA DIFERENCIA GENERA (30%)
PRODUC-
DEDUCCIN:
2013 TOS EN 85,000.00 70,000.00
S/. 15,000
PROCESO
PRODUC- Pasivo
CIERRE
TOS EN 85,000.00 70,000.00 15,000.00 Imponible Tributario 4,500.00
2013
PROCESO Diferido
CONTINUA-
DEDUCCIN:
2014 CIN DEL 42,775.27 30,000.00 S/. 12,775.27
PROCESO
PRODUCTOS Pasivo
CIERRE
TERMINA- 127,775.27 100,000.00 27,775.27 15,000.00 12,775.27 Imponible Tributario 3,832.58
2014
DOS Diferido
En tal sentido, por el pasivo tributario diferido 21 PRODUCTOS TERMINADOS 127,775.27
se debe realizar el siguiente asiento: 211 Productos manufacturados
100,000.00
xx 218 Costos de financiacin
88 IMPUESTO A LA RENTA 3,832.58 Productos terminados
882 Impuesto a la RentaDiferido 27,775.27
49 PASIVO DIFERIDO 3,832.58 x/x Por el costo de venta de los
491 Impuesto a la Renta Diferido bienes vendidos.
4912 Impuesto a la Renta xx
Diferi-doResultados
x/x Por la generacin del pasivo tributa- 19.- Por los pagos efectuados y los intereses
rio diferido.
xx devengados en el Ejercicio 2015
xx
Ejercicio 2015
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.56
17.- Por la venta de la produccin de vinos 451 Prstamos de inst. financie-
ras y otras entidades
a S/. 200,000 ms IGV 4511 Instituciones
xx financieras 19,614.74
12 CUENTAS POR COBRAR COMER-
455 Costos de financiacin
por pagar
121 Facturas, boletas y otros 4551 Prstamos de inst. financie-
comprobantes por cobrar
ras y otras entidades
1212 Emitidas en cartera
45511 Instituciones
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO- financieras 10,216.82
NES Y DE SALUD POR PAGAR 36,000.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
29,831.56
EFECTIVO
4011 Impuesto general a las ventas 104 Cuentas corrientes en
40111 IGVCuenta propia
200,000.00 1041 Cuentas corrientes operativas
70 VENTAS
x/x Por los pagos efectuados.
702 Productos terminados
xx
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
x/x Por la venta efectuada.
xx otras obligaciones
6731 Prstamos de inst. financie-
18.- Por el costo de ventas de los productos vendidos. ras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
xx 37 ACTIVO DIFERIDO 10,216.82
69 COSTO DE VENTAS 127,775.27 373 Intereses diferidos
692 Productos terminados 3731 Intereses no devengados
6921 Productos manufacturados en trans. con terceros
69211 Terceros 100,000.00 x/x Por el reconocimiento de los
6926 Costos de financiacinPro- intereses.
ductos terminados xx
69261 Terceros 27,775.27
EJERCICIO ACTIVO CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES ANTERIOR NETA DIFERENCIA GENERA (30 %)
PRODUC-
DEDUCCIN:
2013 TOS EN 85,000.00 70,000.00
S/. 15,000
PROCESO
PRODUC- Pasivo
CIERRE
TOS EN 85,000.00 70,000.00 15,000.00 Imponible Tributario 4,500.00
2013
PROCESO Diferido
TERMINA-
DEDUCCIN:
2014 CIN DEL 42,775.27 30,000.00 S/. 12,775.27
PROCESO
Casos Prcticos 25

EJERCICIO ACTIVO CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES ANTERIOR NETA DIFERENCIA GENERA (30 %)
PRODUC- Pasivo
CIERRE
TOS TERMI- 127,775.27 100,000.00 27,775.27 15,000.00 12,775.27 Imponible Tributario 3,832.58
2014
NADOS Diferido
2015 COSTO DE 127,775.27 100,000.00 ADICIN:

VENTA S/. 27,775.27
Reversin
PRODUC- del
CIERRE
TOS TERMI- 0.00 0.00 27,775.27 -27,775.27 Deducible Pasivo 8,332.58
2015 NADOS 0 Tributario
Diferido
Como se observa, al cierre del ejercicio 2015

no hay una diferencia entre la base contable y 37 ACTIVO DIFERIDO 7,274.61
373 Intereses diferidos
la base tributaria, por lo cual se procede a
3731 Intereses no deveng. en
revertir el pasivo tributario diferido. En tal transac. con terceros
sentido se debe efectuar el siguiente asiento: x/x Por el reconocimiento de los intereses.
xx
xx
49 PASIVO DIFERIDO 8,332.58
491 Impuesto a la Renta Diferido Ejercicio 2017
- Resultados
22.- Por los pagos efectuados y los intereses
88 IMPUESTO A LA RENTA 8,332.58 devengados en el Ejercicio 2017
882 Impuesto a la Renta - Diferido
xx
x/x Por la reversin del pasivo tributario
diferido. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.53
xx 451 Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades
4511 Instituciones
Ejercicio 2016
financieras 25,940.46
21.- Por los pagos efectuados y los intereses 455 Costos de financiacin
por pagar
devengados en el Ejercicio 2016
xx financieras y otras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.56 entidades 45511 Instituciones
451 Prstamos de instituciones financieras 3,891.07
financieras y otras entidades 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 29,831.53
4511 Instituciones
financieras 22,556.95 104 Cuentas corrientes en
455 Costos de financiacin insti-tuciones financieras
por pagar 1041 Cuentas corrientes operativas
financieras y otras entidades
xx
45511 Instituciones
financieras 7,274.61
otras obligaciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 29,831.56 6731 Prstamos de instituciones
EFECTIVO financieras y otras entidades
104 Cuentas corrientes en 67311 Instituciones financieras
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
xx
transacciones con terceros
x/x Por el reconocimiento de los intereses.
673 Intereses por prstamos y xx
otras obligaciones
6731 Prstamos de inst. finan. y
otras entidades Como se puede apreciar en el Ejercicio 2017,
67311 Instituciones financieras con este ltimo asiento queda cancelado todo el
importe del prstamo y sus respectivos intereses.
CASO N 8: APLICACIN DE LA NIC 12 A Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
LOS HONORARIOS POR PAGAR SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,000
La empresa EL CISNE S.A.C. tiene al 31 de 4017 Impuesto a la Renta
diciembre de 2013 honorarios no pagados por 40171 Renta de tercera categora
S/. 10,000, el cual se presume que el 60 % ser 88 IMPUESTO A LA RENTA 3,000
pagado en el mes de julio de 2014 y el monto 882 Impuesto a la Renta
restante (40 %) en mayo de 2015. Por lo cual Dife-rido
este recibo por honorario ser adicionado en la x/x Por el Impuesto a la Renta
Corriente y diferido 2013.
DJ anual del Impuesto a la renta 2013. xx
En ese sentido, considerando que es la nica
Siguiendo con el caso y considerando que la
partida de gasto que no ser aceptada
empresa EL CISNE S.A.C. en el 2014 cumple
tributariamente, la empresa el CISNE S.A.C.
el pago del 60 % los recibos por honorarios
nos consulta acerca del efecto tributario y
del ejercicio 2013, entonces dicho gasto ser
contable asumiendo que las utilidades antes
aceptado tributariamente y se deber deducir
de impuestos de los Ejercicios 2013, 2014 y
dicho monto (S/. 6,000) en la DJ del Impuesto
2015 ascienden a S/. 60,000, S/. 40,000 y S/.
a la Renta del ejercicio 2014.
100,000 respectivamente.
Veamos la determinacin del Impuesto a la Renta
SOLUCIN:
2014:
Como es de conocimiento, los honorarios no
pagados constituyen una diferencia temporal y se DETALLE MONTO (S/.)
debe aplicar la NIC 12, para calcular el Impuesto a
la Renta diferido. A continuacin presentamos el (-) Honorarios pagados aceptados como gasto (6,000)
anlisis de la NIC 12 para los Ejercicios 2013, Resultado antes de Impuestos 34,000
2014 y 2015 (ver Cuadro N 1). Impuesto a la Renta (30 %) 10,200
Este cuadro nos servir de base para contabilizar Los asientos a efectuar por el Impuesto a la
el activo tributario diferido que se origina en el Renta corriente y diferido 2014 son:
ejercicio 2013 y la reversin del mismo que se
produce en los ejercicios 2014 y 2015. xx
Por consiguiente, la determinacin del 881 Impuesto a la Renta Co-
Impuesto a la Renta 2013 sera como sigue: rriente
DETALLE MONTO (S/.) Dife-rido
Utilidad antes de Impuestos 2013 60,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
(+) Adicin por honorarios no pagados a la 10,000 SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 10,200
fecha de la DJ anual 2013 401 Gobierno central
Resultado antes de Impuestos 70,000 4017 Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta Corriente 2013 21,000 40171 Renta de tercera
categora
En tal sentido, deber efectuarse el siguiente 37 ACTIVO DIFERIDO 1,800
asiento:
xx - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 21,000 x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta corriente del ejercicio
881 Impuesto a la Renta 2014 y la reversin parcial del
Co-rriente activo tributario diferido 2013.
xx
Finalmente en el Ejercicio 2015, se cancela el
diferido - Resultados
importe restante de S/. 4,000 de los recibos por
Casos Prcticos 27
honorarios emitidos en el 2013, por lo cual 37 ACTIVO DIFERIDO 1,200
dicho importe ser deducible como gasto al 371 Impuesto a la
determinar el Impuesto a la Renta 2015. Renta diferido
Veamos la determinacin del Impuesto a la diferido - Resultados
Renta 2015: x/x Por el reconocimiento del
Impuesto a la Renta corriente del
DETALLE MONTO (S/.) ejercicio 2015 y la reversin del
activo tributario diferido.
Utilidad antes de Impuestos 2015 100,000 xx
(-) Honorarios pagados aceptados como gasto (4,000)
Resultado antes de Impuestos 96,000 Finalmente y a manera de resumen, veamos los
Impuesto a la Renta (30 %) 28,800 impuestos corrientes y diferidos de los ejercicios
En tal sentido, los asientos a efectuar por el 2013, 2014 y 2015.
Impuesto a la Renta corriente y diferido 2015 son:
ANLISIS DE IMPUESTOS
xx DE LOS EJERCICIOS 2013, 2014 Y 2015
Corriente DETALLE 2013 2014 2015 TOTAL
U.A.I. 60,000 40,000 100.000 200,000
Diferido IMPUESTO
21,000 10,200 28,800 60,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES CORRIENTE
IMPUESTO
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 28,800 -3,000 +1,800 +1,200 0
401 Gobierno central DIFERIDO
4017 Impuesto a la Renta IMPUESTO
40171 Renta de tercera categora 18.000 12,000 30,000 60,000
TOTAL
CUADRO N 1
APLICACIN DE LA NIC 12
BASE BASE DIFERENCIA TIPO DE

EJERCICIO PASIVO A/D DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA A REVERTIR DIFERENCIA
HONORARIOS POR
2013 10,000 10,000 Adicin 10,000
PAGAR
MONTO QUE SER
2013 (10,000)
DECUCIBLE
CIERRE HONORARIOS POR 10,000 0 10,000 DEDUCIBLE ACTIVO TRIBUTARIO 3,000
2013 PAGAR DIFERIDO
PAGO DE
2014 (6,000) 0 Deduccin 6,000
HONORARIOS
REVERSIN DEL
CIERRE HONORARIOS
4,000 0 4,000 6,000 ACTIVO TRIBUTARIO 1,800
2014 POR PAGAR
DIFERIDO
PAGO DE
2015 (4,000) 0 Deduccin 4,000
HONORARIOS
REVERSIN DEL
CIERRE HONORARIOS
0 0 0 4,000 ACTIVO TRIBUTARIO 1,200
2015 POR PAGAR
DIFERIDO
- Vida til total 10 aos

CASO N 9: APLICACIN DE LAS - Tiempo de uso hasta la fecha 3 aos
NICs 16 12 A LA REVALUACIN - Valor de la camioneta S/. 80,000
DE ACTIVOS - Depreciacin acumulada S/. 24,000
- Valor neto del activo S/. 56,000
El 02.01.2013 INMART S.A. realiz la - Tasa de depreciacin 10 % anual
revaluacin del siguiente activo: - Monto de depreciacin anual S/. 8,000
- Valor residual del activo S/. 0
CAMIONETA SUZANO - La depreciacin es en lnea recta
DATOS DE LA REVALUACIN equipo se deber reestructurar la depreciacin de
la valorizacin adicional en proporcin a la
- Valor de la camioneta revaluada S/. 62,000
- Nueva Vida til S/. 8 aos depreciacin acumulada del activo antes de la
- Valor Residual del activo S/. 0 revaluacin. Por consiguiente, de acuerdo a los
datos del enunciado, tenemos el siguiente cuadro:
Al respecto, la empresa nos consulta acerca
del tratamiento contable de la revaluacin VALOR EN PORCENTAJE ACTIVO
CONCEPTO LIBROS (%) REVALUADO DIFERENCIA
aplicando el mtodo de Reexpresin
VALOR DEL
Proporcional y la aplicacin de la NIC 12 para 80,000.00 142.86 % 88,573.20 8,573.20
ACTIVO
efectos de determinar la diferencia temporal
DEPRECIACIN 24,000.00 42.86 % 26,573.20 (2.573.20)
que origina este hecho.
VALOR NETO 56,000.00 100.00 % 62,000.00 6,000.00
SOLUCIN:
Mediante el mtodo de Reexpresin Proporcional Por consiguiente, para efectuar la aplicacin
previsto en la NIC 16 Propiedades, planta y de la NIC 12 veamos el siguiente cuadro:
BASE BASE TIPO DE MONTO I. RENTA

ACTIVO REVALUADO CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERENCIA GENERA DIFERIDO (30 %)
Costo Inicial 80,000.00 80,000.00
Incremento del Costo por Revaluacin 8,573.20
Depreciacin del costo (24,000.00) (24,000.00)
Incremento de la Depreciacin por Revaluacin (2,573.20)
Pasivo Tributario
Totales 62,000.00 56,000.00 6,000.00 Imponible 1,800.00
Diferido
Ahora bien, la empresa INMART S.A. debe 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 6,000.00

efectuar los siguientes asientos contables 571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y
para reflejar la revaluacin efectuada y el
equipo
efecto por la aplicacin de la NIC 12. x/x Por la revaluacin de la camioneta.
xx
xx
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 1,800.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
571 Excedente de revaluacin
EQUIPO 8,573.20
333 Maquinarias y equipos 5712 Inmuebles, maquinaria y
de explotacin equipo
3331 Maquinarias y equipos
de explotacin 491 Impuesto a la Renta diferido
33312 Revaluacin 4911 Impuesto a la Renta
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN diferido - Patrimonio
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 2,573.20 x/x Por el impuesto diferido en
aplicacin de la NIC 12.
391 Depreciacin acumulada
xx
3914 Inmuebles, maquinaria y
equipo - Revaluacin 39142
Por consiguiente, en el Ejercicio 2013 la
Maquinarias y equipos
empresa efectuar la depreciacin sobre la
de explotacin
nueva base contable (nueva vida til: 8 aos):
EJERCICIOS VALOR CONTABLE ACTIVO DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEL DEPRECIACIN DE LA VALOR NETO DEL ACTIVO
CONTABLE COSTO REVALUACIN
2013 62,000 7,750 7,000 750 54,250
2014 62,000 7,750 7,000 750 45,500
2015 62,000 7,750 7,000 750 38,750
2016 62,000 7,750 7,000 750 31,000
2017 62,000 7,750 7,000 750 23,250
2018 62,000 7,750 7,000 750 15,500
Casos Prcticos 29
EJERCICIOS VALOR CONTABLE ACTIVO DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEL DEPRECIACIN DE LA VALOR NETO DEL ACTIVO
CONTABLE COSTO REVALUACIN
2019 62,000 7,750 7,000 750 7,750
2020 62,000 7,750 7,000 750 0
TOTAL 62,000 56,000 6,000 0
En ese sentido, el asiento por la depreciacin xx

del Ejercicio 2013 es como sigue: 92 COSTO DE PRODUCCIN 7,750.00
923 Costos indirectos de
xx fabricacin
68 VALUACIN, DETERIORO DE
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
ACTIVOS Y PROVISIONES 7,750.00 DE COSTOS Y GASTOS 7,750.00
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de inmuebles,
cuenta de costos y gastos
maquinaria y equipo - costo
x/x Por la transferencia del gasto.
xx
de explotacin 7,000
6815 Depreciacin de
inmuebles, maquinaria y
Ahora bien, al cierre del Ejercicio 2013, la
equipo - reva-luacin empresa INMART S.A. determinar su
68152 Maquinarias y equipos resultado de la siguiente forma:
de explotacin 750
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN DETERMINACIN DEL
S/.
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS IMPUESTO A LA RENTA 2013
391 Depreciacin acumulada 7,750.00
Utilidad antes de Impuestos 100,000
3913 Inmuebles, maquinaria
(+) Diferencias Temporales: Depreciacin
y equipo Costo 750
del importe revaluado del activo
39132 Maquinarias y equipos Resultado antes de Impuestos 100,750
de explotacin 7,000
3914 Inmuebles, maquinaria
y equipo - Revaluacin
Asimismo, al cierre del ejercicio 2013,
vamos a calcular el efecto de la NIC 12.
de explotacin 750
x/x Por la depreciacin del Ejercicio 2013.
xx
BASE BASE TIPO DE MONTO I. RENTA

ACTIVO REVALUADO CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA DIFERENCIA GENERA DIFERIDO (30 %)
Costo Inicial 80,000.00 80,000.00
Incremento del Costo por
8,573.20
Revaluacin
Depreciacin acumulada del costo (24,000.00) (24,000.00)
Incremento de la Depreciacin por
(2,573.20)
Revaluacin
Pasivo
Totales al 02.01.2013 62,000.00 56,000.00 6,000.00 Imponible Tributario 1,800.00
Diferido
Depreciacin del costo (2013) 7,000 7,000
Depreciacin de la revaluacin
750
(2013)
Pasivo
Importe neto al 31.12.2013 54,250 49,000 5,250 Imponible Tributario 1,575.00
Diferido
Reversin
Aplicacin del pasivo diferido al del Pasivo
Imponible 225.00
31.12.2013 Tributario
Diferido
La parte final del cuadro anterior demuestra CASO N 10: NIC 12 APLICABLE A
que el 31.12.2013 queda un pasivo tributario INVERSIONES INMOBILIARIAS MEDIDAS
diferido de S/. 1,575.00, por lo cual, si antes A VALOR RAZONABLE
(al 02.01.20113) exista un pasivo
diferido de S/. 1,800.00, se deduce que a) La empresa EL SOL S.A. se dedica a la
corresponde la aplicacin de un pasivo de venta de productos alimenticios en la
S/. 225.00 para el ejercicio 2013. ciudad de Trujillo, no obstante, por motivos
de inversin, el 10.09.2013, la empresa ha
Por consiguiente, se deben efectuar los adquirido un predio por S/. 51,000 en el
siguientes asientos contables al 31.12.2013 distrito de Huanchaco, el cual no ser
por la contabilizacin del Impuesto a la Renta utilizado; pero se mantendr con la
y la aplicacin del pasivo tributario diferido. finalidad de que aumente su valor en el
tiempo y de esta forma poder venderlo
a) Impuesto a la Renta Corriente del
posteriormente generando una utilidad.
Ejercicio 2013
xx Adicionalmente, se conoce que la empresa
88 IMPUESTO A LA RENTA 30,225.00 ha incurrido en los siguientes desembolsos:
881 Impuesto a la Renta - co-
rriente Servicios legales S/. 2,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- Impuesto a la alcabala S/. 1,000
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
Comisin de agente S/. 6,000
30,225.00
PAGAR
401 Gobierno Central b) El predio adquirido por la empresa fue con-
4017 Impuesto a la Renta tabilizado como una inversin inmobiliaria
40171 Renta de tercera categora (cuenta 31) y por aplicacin de las polti-
x/x Por el reconocimiento del cas contables se decidi medirlo al valor
Impuesto a la Renta del ejercicio.
xx razonable de acuerdo a lo establecido en
la NIC 40.
b) Aplicacin del Pasivo tributario diferido En tal sentido, se sabe que al 31.12.2013 tiene
correspondiente al Ejercicio 2013 un valor razonable de S/. 80,000, lo cual se
debi fundamentalmente por el aumento de
Cabe acotar que en el presente caso, la
aplicacin anual del pasivo tambin puede proyectos inmobiliarios en zonas cercanas.
calcularse dividiendo: el total pasivo Con estos datos la empresa nos consulta acerca del
tributario diferido entre el nmero de aos tratamiento contable y la aplicacin de la NIC 12.
que faltan por depreciar dicho activo.
SOLUCIN:
Aplicacin del Pasivo tributario diferido:
S/. 1,800 / N Aos de depreciacin a) En principio calcularemos el costo inicial
de la inversin inmobiliaria, para lo cual
Aplicacin del Pasivo tributario diferido: sumaremos todos los desembolsos
S/. 1,800 / 8 = S/. 225. incurridos para poner el activo en
xx
condiciones de ser usado.
49 PASIVO DIFERIDO 225.00
491 Impuesto a la MEDICIN INICIAL DE LA INVERSIN INMOBILIARIA
Renta Diferido CONCEPTOS CONTABLE TRIBUTARIO
4912 Impuesto a la Renta COSTO DEL PREDIO 51,000 51,000
Diferido - Resultados
SERVICIOS LEGALES 2,000 2,000
IMPUESTO A LA ALCABALA 1,000 1,000
882 Impuesto a la Renta 225.00
COMISIN DEL AGENTE 6,000 6,000
- Diferido
x/x Por el reconocimiento del pasivo TOTAL ACTIVO S/. 60,000 S/. 60,000
xx
Casos Prcticos 31
Ahora bien, por la compra del predio se debe ejercicio, debe reconocer el ingreso de S/.
efectuar el siguiente asiento contable: 20,000 (S/.80,000 60,000) por lo cual debe
efectuar el siguiente asiento contable:
xx
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 60,000 xx
311 Terrenos 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 20,000
3111 Urbanos 311 Terrenos
31112 Costo 20,000 3111 Urbanos
312 Edificaciones 31111 Valor razonable 12,000
3121 Edificaciones 312 Edificaciones
31212 Costo 40,000 312T1 Edificaciones
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 31211 Valor razonable 8,000
60,000 76 GANANCIA POR LA MEDICIN DE
TERCEROS
465 Pasivos por la compra de ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE 20,000
activo inmovilizado
4652 Inversiones inmobiliarias 762 Activo inmovilizado
x/x Por la compra del terreno que califica 7621 Inversiones inmobiliarias
como inversin inmobiliaria. x/x Por la medicin posterior de la in-
xx versin inmobiliaria llevada a valor
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS razonable.
TERCEROS 60,000 xx
465 Pasivos por la compra de
activo inmovilizado Cabe acotar que el ingreso contable registrado
4652 Inversiones inmobiliarias en la cuenta 76 (de acuerdo a la NIC 40), no
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE califica como ingreso para efectos tributarios, por
60,000 lo que procede efectuar la deduccin de dicho
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en importe en la DJ anual del Impuesto a la Renta.
1041 Cuentas corrientes
Asimismo, debemos tener en cuenta que esta
operativas x/x Por el pago efectuado. medicin a valor razonable, implica la aplicacin
xx de la NIC 12 Impuesto a la Renta para
reconocer la diferencia temporal y el pasivo
b) Ahora bien, cuando la empresa efecta la tributario diferido. Por lo cual para un mayor
medicin a valor razonable al cierre del anlisis presentamos el siguiente cuadro:
APLICACIN DE LA NIC 12 A LAS INVERSIONES INMOBILIARIAS MEDIDAS A VALOR RAZONABLE
DIFERENCIA TEMPORAL PASIVO TRIBUTARIO
CONCEPTOS CONTABLE TRIBUTARIO GENERA
IMPONIBLE DIFERIDO
COSTO DEL PREDIO 51,000 51,000
SERVICIOS LEGALES 2,000 2,000
IMPUESTO A LA ALCABALA 1,000 1,000
COMISIN DEL AGENTE 6,000 6,000
VALOR DEL ACTIVO AL 10.08.2013 60,000 60,000
INCREMENTO POR VALOR RAZONABLE (INGRESO) 20,000
VALOR DEL ACTIVO AL 31.12.2013 80,000 60,000 DEDUCCIN 20,000 6,000
Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido

CASO N 11: DEPRECIACIN DE UN
de S/. 6,000 se debe efectuar el siguiente asiento: VEHCULO ADQUIRIDO A TRAVS DE
xx LEASING
882 Imp. Renta diferido La empresa OSO VERDE S.A.C. adquiri un
49 PASIVO DIFERIDO 6,000 vehculo a S/. 100,000 va leasing a inicios del
491 Imp. Renta diferido
ejercicio 2013 por un plazo de 02 aos.
diferido - Resultados Para efectos tributarios aplicar la depreciacin
x/x Por el reconocimiento del Imp. acelerada del 50 % anual. Para efectos contables
Renta diferido.
xx aplicara la tasa de depreciacin del 20 % anual.
Al respecto se consulta sobre el tratamiento contable de aplicar una depreciacin acelerada en funcin a
la NIC 12 aplicable al contrato de leasing. los aos del contrato, es decir 50 % anual.
Esta diferencia de tasas origina una diferencia
SOLUCIN:
temporal, la cual debe analizada en base a la
Como se observa en el caso, para efectos NIC 12. A continuacin mostramos un cuadro
contables se aplicara una depreciacin de 20 % en el que se muestra las implicancias al cierre
anual, mientras que para efectos tributarios se del ejercicio 2013.
BASE BASE Adicin/ TIPO DE

EJERCICIO ACTIVO CONTABLE TRIBUTARIA Deduccin DIFERENCIA DIFERENCIA GENERA MONTO
2013 VEHCULO 100,000 100,000
TASA DEPREC. 20 % 50 %
2013 DEPREC. 20,000 50,000 Deduccin 30,000
PASIVO
VEHCULO
CIERRE 2013 80,000 50,000 30,000 IMPONIBLE TRIBUTARIO 9,000
(VALOR NETO)
DIFERIDO
2014 DEPREC. 20,000 50,000 Deduccin 30,000
2015 DEPREC. 20,000 0 Adicin 20,000
2016 DEPREC. 20,000 0 Adicin 20,000
2017 DEPREC. 20,000 0 Adicin 20,000
VEHCULO
CIERRE 2017 0 0
(VALOR NETO)
Del anlisis del cuadro, queda claro que el cierre Siguiendo con nuestro anlisis en el siguiente
del ejercicio 2013, existe una diferencia temporal cuadro presentamos el tratamiento de la NIC
imponible de S/. 30,000 y un pasivo tributario 12 para los prximos ejercicios considerando
diferido de S/. 9,000. En consecuencia, se debe el reconocimiento de los pasivos diferidos
efectuar el siguiente asiento: 1,800 / 8 = S/. 225. (ejercicios 2013 y 2014) y la reversin de tales
xx
pasivos (ejercicios 2015, 2016 y 2017).
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,000.00 Como se puede observar el pasivo diferido de
S/. 18,000 que se genera en los ejercios 2013
491 Impuesto a la Renta Diferido y 2014 se revierta a razn de S/. 6,000 en los
4912 Impuesto a la Renta tres ejercicios siguientes:
Diferido - Resultados
x/x Por el reconocimiento del pasivo
xx
BASE BASE Adicin/ DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE
EJERCICIO ACTIVO GENERA S/.
CONTABLE TRIBUTAR Deducin ACUM. ANTERIOR NETA DIFER
2013 VEHCULO 100,000 100,000
TASA 20 % 50 %
2013 DEPREC. 20,000 50,000 Deducin 30,000
CIERRE 2013 VEHCULO 80,000 50,000 30,000 0 30,000 IMPONIBLE PAS. TRIB. 9,000
(NETO) DIFERIDO
2014 DEPREC. 20,000 50,000 Deducin 30,000
CIERRE 2014 VEHCULO 60,000 0 60,000 30,000 30,000 IMPONIBLE PAS. TRIB. 9,000
(NETO) DIFERIDO
2015 DEPREC. 20,000 0 Adicin 20,000
REVERSION
CIERRE 2015 VEHCULO 40,000 0 40,000 60,000 -20,000 DEDUCIBLE PAS TRIB. -6,000
(NETO) DIFERIDO
Casos Prcticos 33
BASE BASE Adicin/ DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE

EJERCICIO ACTIVO GENERA S/.
CONTABLE TRIBUTAR Deducin ACUM. ANTERIOR NETA DIFER
2016 DEPREC. 20,000 0 Adicin 20,000
REVERSION
CIERRE 2016 VEHCULO 20,000 0 20,000 40,000 -20,000 DEDUCIBLE PAS TRIB. -6,000
(NETO) DIFERIDO
2017 DEPREC. 20,000 0 Adicin 20,000
REVERSION
CIERRE 2017 VEHCULO 0 0 0 20,000 -20,000 DEDUCIBLE PAS TRIB. -6,000
(NETO) DIFERIDO
CASO N 12: RECONOCIMIENTO DE que permita aplicar la totalidad de la prdida,

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO POR reconocindose hasta el importe probable en
PRDIDAS TRIBUTARIAS que sea utilizada.
La empresa BOSQUES VERDES S.A., obtuvo una El importe por el que se reconocer el ATD
prdida tributaria ascendente a S/. 10,000.00, en el ser en este caso la cantidad que se espera
ejercicio gravable 2013, eligiendo el sistema a) para dejar de pagar a la Administracin Tributaria
compensar esta prdida.
en los prximos ejercicios. En este sentido,
asumiendo que podr aplicarse la prdida en
Asimismo, se espera que la empresa obtenga su totalidad, se deber reconocerse el ATD,
una renta neta imponible en los ejercicios considerando el siguiente clculo.
siguientes, contra los cuales pueda aplicar
dicha prdida tributaria. Prdida Tributaria: S/. 10,000.00
Activo Tributario Prdida x Tasa del Impuesto a la Renta
Al respecto, se desea conocer Qu asiento Diferido:
deber efectuar la empresa por la prdida Activo Tributario S/. 10,000.00 x 30 %
Diferido:
tributaria obtenida? Activo Tributario S/. 3,000.00
SOLUCIN: Diferido:
En principio, debemos indicar que no nece- Por consiguiente, se debe efectuar el

sariamente un activo tributario diferido (ATD) siguiente asiento contable:
proviene de las diferencias temporales, sino que
tambin es posible que sta provenga de prdidas xx
tributarias del contribuyente. De esta forma, se
deber reconocer un ATD en la medida que sea 3712 Impuesto a la Renta diferido
probable que las utilidades gravables futuras sean - Resultados
suficientes para poder aplicar las prdidas. 88 IMPUESTO A LA RENTA 3,000.00
En ese sentido, la empresa deber pronosticar si dife-rido
en los prximos cuatro ejercicios (fecha de x/x Por el reconocimiento del activo
prescripcin del derecho de conformidad con lo tri-butario diferido referido a la
prdida tributaria obtenida, por
dispuesto por el literal a) artculo 50 TUO LIR) aplicacin de la NIC 12.
se espera obtener renta imponible suficiente xx
Caso Prctico Integral
CASO: DETERMINACIN Y OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
CONTABILIZACIN DEL IR 2013 Deducciones
La empresa TEXTILES Y ACCESORIOS 17

Ingresos por intereses inafectos por
8,000 Permanente
inversin en bonos del estado
S.A.C. se dedica a la comercializacin de Dividendo percibido de persona
18 18,000 Permanente
prendas de vestir y al cierre del ejercicio 2013, jurdica
19 Mayor depreciacin por leasing 12,000 Temporal
tiene los siguientes datos:
Total Deducciones 38,000
a) Utilidad antes de Impuesto a la Renta: S/.
600,000 Con esta informacin la empresa nos consulta
acerca de lo siguiente:
b) Pagos a cuenta realizados en el ejercicio: S/.
219,000 - Determinar el Impuesto a la Renta
c) La empresa no tiene prdidas tributarias - Determinar el Saldo por regularizar a favor
de ejercicios anteriores del fisco
d) La empresa no est obligada a pagar - Aplicacin de la NIC 12
participacin de utilidades a trabajadores. - Determinacin de activos y pasivos
Asimismo, la empresa al efectuar el anlisis tributarios diferidos
de sus operaciones con motivo del cierre del - Calculo del gasto por Impuesto a la Renta
ejercicio, ha determinado las siguientes - Asientos contables.
adiciones y deducciones:
SOLUCIN:
OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
1. En principio y en base a la informacin
Utilidad Antes De Impuestos 600,000
proporcionada procederemos a calcular el
Adiciones
1 Intereses en exceso 8,000 Permanente
Impuesto a la Renta. Para lo cual veamos
2 Delito no probado judicialmente 9,000 Temporal
el siguiente cuadro:
3 Gastos recreativos en exceso 16,900 Permanente Utilidad Antes de Impuestos S/. 600,000
4 Gastos de representacin en exceso 61,040 Permanente Total Adiciones S/. 302,484
5 Estimacin de cobranza dudosa con 132,000 Permanente Total deducciones (S/. 38,000)
partes vinculadas
Renta Neta del Ejercicio S/. 864,484
6 Bancarizacin no efectuada 12,000 Permanente
Prdida Tributaria de Ejercicios Anteriores -
7 Gastos de ejercicios anteriores 4,000 Permanente
8 Depreciacin de vehculo en exceso 1,100 Temporal Renta Neta Imponible S/. 864,484
9 Sanciones del sector pblico 8,000 Permanente Impuesto a la Renta (30 %) S/. 259,345
Gastos sustentados con boletas de
10 7,000 Permanente
venta del Regimen General 2. A continuacin procederemos a aplicar
11 Exceso de viticos al interior del pas 2,484 Permanente
los crditos contra el Impuesto a la Renta
Existencias desvalorizadas que an
12
no han sido destruidas
7,000 Temporal y determinaremos cunto es el saldo por
13 Donaciones no deducibles 6,960 Permanente regularizar:
Honorarios no cancelados a la fecha
14
de la presentacin de la d.J. Anual
8,500 Temporal IMPUESTO CALCULADO S/. 259,345
Gastos no sustentados con CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN
15 13,500 Permanente
comprobantes Pagos a cuenta realizados en el ejercicio (S/. 219,000)
Amortizacin de intangibles no SALDO POR REGULARIZAR
16 5,000 Permanente
aceptados tributariamente
A FAVOR DEL FISCO S/. 40,345
Total Adiciones 302,484
Caso Prctico Integral 35
En tal sentido la empresa debe pagar al fisco ejercicio 2013. Sin embargo, en el
un saldo de S/. 40,345 Nuevos Soles. transcurso de los aos siguientes, toda
la depreciacin correspondiente a
3. Enseguida procederemos a determinar las
dicho vehculo ser aceptada para
diferencias temporales que hemos
efectos tributarios.
detectado en nuestro caso, y los activos o
pasivos tributarios que se generan en DIFE- DIFE-
BASE BASE ADIC / RENCIA RENCIA DIFE-
concordancia con la aplicacin de la NIC CTA. CONTA- TRIBU- DED ACUMU- ANTE- RENCIA GENERA
12 Impuesto a la Renta. Para lo cual nos BLE TARIA LADA RIOR NETA
basaremos en el siguiente cuadro que Unida-

des de
muestra el resumen de la NIC 12. Trans- 22,000 22,000
porte
DIFERENCIA CTA. Depre-
DIFERENCIAS DE BASES TEMPORAL GENERA PCGE ciacin (5,500) (4.400) Adic. 1,100
Activo
Base Contable > Base Tributaria Imponible Pasivo 49
Activo Activo Diferido D.T. Tribu-
CIERRE 16,500 17,600 Dedu- 1,100 0 1,100 tario
Base Contable < Base Tributaria Deducible Activo 37 2013 cible Diferido
Activo Activo Diferido
330
Base Contable > Base Tributaria Deducible Activo 37
Pasivo Pasivo Diferido
Base Contable < Base Tributaria Imponible Pasivo 49
c) Existencias desvalorizadas que an
Pasivo Pasivo Diferido no han sido destruidas (Punto 12).- Al
respecto, podemos indicar que la norma
Ahora bien, la NIC 12 se aplica solamente a tributaria seala que para aceptar el
las diferencias temporales y en ese sentido, gasto por existencias desvalorizadas,
analizaremos aquellas que se muestran en el stas deben haber sido destruidas por el
cuadro inicial del enunciado. contribuyente, cumpliendo los requisitos
a) Delito no probado judicialmente (Punto exigidos por el Reglamento de la Ley del
2).- Este hecho genera una diferencia Impuesto a la Renta, por lo cual como
temporal, puesto que el robo de no se ha cumplido con la destruccin, el
mercaderas no ser aceptado como gasto gasto por desvalorizacin previamente
por SUNAT en el ejercicio 2013, pero s ser contabilizado, debe ser adicionado. No
aceptado como tal en el ejercicio en el cual,
obstante este gasto ser aceptado como
el contribuyente pruebe judicialmente el
tal en el ejercicio en el cual se destruyan
las mercaderas ante notario pblico y
hecho o demuestre que es intil ejercer la
previa comunicacin a la SUNAT.
accin judicial.
DIFE- DIFE- DIFE- DIFE-
DIFE-
BASE BASE ADIC / RENCIA RENCIA REN- BASE BASE ADIC / RENCIA RENCIA DIFE-
CTA. CONTA- TRIBU- DED ACUMU- ANTE- CIA GENERA CTA. CONTA- TRIBU- DED ACU- ANTE- RENCIA GENERA
BLE TARIA LADA RIOR NETA BLE TARIA MULA- NETA
RIOR
DA
Merca-
9,000 9,000 Merca-
deras
deras 7,000 7,000
Prdida (9,000) Adic. 9,000 ABC
Desvalo-
Activo
rizacin (7,000) Adic. 7,000
D.T. Tribu-
CIERRE
Activo
0 9,000 Dedu- 9,000 0 9,000 tario
2013 D.T. Tribu-
cible Diferido CIERRE
2,700 2013 0 7,000 Dedu- 7,000 0 7,000 tario
cible Diferido
2,100
b) Depreciacin de vehculo en exceso
(Punto 8).- Este hecho genera una d) Honorarios no cancelados a la fecha
diferencia temporal puesto que el de la presentacin de la D.J. ANUAL
exceso de depreciacin de vehculo (Punto 14).- En atencin a este punto, la
(25 %) es mayor al porcentaje mximo de norma tributaria exige que los gastos que
depreciacin anual que establece la constituyan renta de cuarta categora
norma tributaria (20 %), por consiguiente para su perceptor deben ser pagados
este hecho genera una adicin en el antes de la presentacin de la DJ Anual
del IR para que sean deducibles, por lo DETERMINACIN DEL GASTO
MONTO
cual en este caso se genera una adicin POR IMPUESTO A LA RENTA
en el ejercicio 2013, pero en el siguiente Impuesto a la Renta Corriente S/. 259,345
ejercicio (2014) el gasto s ser aceptado Impuesto a la Renta Diferido (S/. 4,080)
Total Pasivo Tributario Diferido S/. 3,600
por lo que genera una deduccin. Total Activo Tributario Diferido (S/. 7,680)
DIFE- GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/. 255,265

BASE BASE DIFEREN- REN- DIFE-
CTA. CONTA- TRIBU- ADIC / CIA CIA RENCIA GENE-
BLE TARIA DED ACUMU- ANTE- NETA RA 5. Finalmente, a continuacin presentamos
LADA RIOR
los asientos contables por el Impuesto a la
Honora- 8,500 8,500
rios Renta, considerando los activos y pasivos
Importe
tributarios diferidos.
que ser xx
(8,500) Adic. 8,500
deduci-
85 RESULTADOS ANTES DE PARTI-
ble
CIPACIONES E IMPUESTOS 600,000
Activo
D.T. Tribu- 851 Resultados antes de partici-
CIERRE 8,500 0 Dedu- 8,500 0 8,500 tario Di- paciones e impuestos
2013 cible ferido 89 DETERMINACIN DEL RESULTA-
2,550
DO DEL EJERCICIO 600,00
e) Mayor depreciacin del activo adquirido x/x Por la transferencia de los
va leasing (Punto 19).- En este caso la resultados antes de impuestos.
empresa registr la depreciacin contable xx
del activo de acuerdo a NIIFs (20 % por 5
881 Impuesto a la Renta corriente
aos). Sin embargo, en funcin a las
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
normas tributarias se quiere acoger al NES Y APORTES AL SISTEMA DE
beneficio de la depreciacin acelerada de PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 259,345
leasing segn los aos del contrato (50 %
por 2 aos), en ese sentido, en el ejercicio 401 Gobierno central
2012 se considerar como deduccin el
exceso de la depreciacin acelerada que es
401711 Renta de tercera
aceptada como gasto y que no se encuentra categora Renta anual
registrada en libros. No obstante, al tratarse x/x Por el Impuesto a la Renta
de una depreciacin, el tratamiento contable Corriente del ejercicio.
xx
y tributario se igualarn en el transcurso de
los aos siguientes. 371 Impuesto a la Renta diferido
DIFE- DIFE- diferido - Resultados
BASE BASE RENCIA REN- DIFE- 88 IMPUESTO A LA RENTA 7,680
CTA. CONTA- TRIBU- ADIC / ACU- CIA RENCIA GENERA 882 Impuesto a la Renta diferido
BLE TARIA DED MULA- ANTE- NETA
DA RIOR x/x Por el Impuesto a la Renta
diferido deducible del ejercicio.
Unida-
des de
xx
Trans- 40,000 40,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 3,600
porte 882 Impuesto a la Renta
Depre- De- dife-rido 3,600
ciacin (8,000) (20,000) duc. 12,000 49 PASIVO DIFERIDO
Pasivo 491 Impuesto a la Renta diferido
D.T. Tribu-
CIERRE 32,000 20,000 Impo- 12,000 0 12,000 tario 4912 Impuesto a la Renta diferido
2013 nible Diferido Resultados
3,600 x/x Por el Impuesto a la Renta
diferido imponible del ejercicio.
xx
4. Ahora procedemos a determinar el gasto por
89 DETERMINACIN DEL RESULTA-
Impuesto a la Renta DO DEL EJERCICIO 255,265
891 Utilidad
Caso Prctico Integral 37
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,680 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
882 Impuesto a la Renta diferido NES Y APORTES AL SISTEMA DE
3,600 PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 219,000
259,345 401 Gobierno central
881 Impuesto a la Renta corriente
x/x Por la aplicacin del Impuesto a la
Renta contra el resultado del ejercicio.
xx Pagos a cuenta
x/x Por la aplicacin del pago a cuenta del
89 DETERMINACIN DEL RESULTA-
Impuesto a la Renta contra
DO DEL EJERCICIO 344,735 el impuesto anual.
891 Utilidad xx
59 RESULTADOS ACUMULADOS 344,735 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
591 Utilidades no distribuidas NES Y APORTES AL SISTEMA DE
5911 Utilidades acumuladas PENSIONES Y DE SALUD POR
x/x Por el reconocimiento de la PAGAR 40,345
utilidad neta del ejercicio. 401 Gobierno central
xx 4017 Impuesto a la Renta
6. Finalmente, realizaremos los asientos 401711 Renta de tercera categora
contables referentes a la aplicacin de los Renta anual
crditos contra el Impuesto a la Renta para 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 40,345
determinar el impuesto por regularizar. 104 Cuentas corrientes en
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 1041 Cuentas corrientes
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN- operati-vas
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR x/x Por el pago del Impuesto a la
219,000 Renta por regularizar.
401 Gobierno central xx
401711 Renta de tercera
categora Renta anual
NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la
Renta)
OBJETIVO negocios afectar al importe de la plusvala
que surge en esa combinacin de negocios o
El objetivo de esta norma es prescribir el al importe reconocido de una compra en
tratamiento contable del impuesto a las condiciones muy ventajosas.
ganancias. El principal problema al contabilizar el Esta Norma tambin aborda el reconocimiento de
impuesto a las ganancias es cmo tratar las activos por impuestos diferidos que aparecen
consecuencias actuales y futuras de: ligados a prdidas y crditos fiscales no utilizados,
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del as como la presentacin del impuesto a las
importe en libros de los activos (pasivos) ganancias en los estados financieros, incluyendo la
que se han reconocido en el estado de informacin a revelar sobre los mismos.
situacin financiera de la entidad; y
ALCANCE
(b) las transacciones y otros sucesos del
periodo corriente que han sido objeto de 1 Esta Norma se aplicar en la contabilizacin
reconocimiento en los estados financieros. del impuesto a las ganancias.
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que 2 Para los propsitos de esta Norma, el
informa, de cualquier activo o pasivo, est inherente trmino impuesto a las ganancias incluye
la expectativa de que recuperar el primero o todos los impuestos, ya sean nacionales o
liquidar el segundo, por los valores en libros que extranjeros, que se relacionan con las
figuran en las correspondientes partidas. ganancias sujetas a imposicin. El impuesto
Cuando sea probable que la recuperacin o a las ganancias incluye tambin otros
liquidacin de los valores contabilizados vaya tributos, tales como las retenciones sobre
a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores dividendos, que se pagan por parte de una
(menores) de los que se tendran si tal recuperacin entidad subsidiaria, asociada o acuerdo
o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la conjunto, cuando proceden a distribuir
presente Norma exige que la entidad reconozca un ganancias a la entidad que informa.
pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas 3 [Eliminado]
excepciones muy limitadas.
4 Esta Norma no aborda los mtodos de
Esta Norma exige que las entidades contabilicen contabilizacin de las subvenciones del
las consecuencias fiscales de las transacciones y gobierno (vase la NIC 20 Contabilizacin
otros sucesos de la misma manera que de las Subvenciones del Gobierno e
contabilizan esas mismas transacciones o Informacin a Revelar sobre Ayudas
sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de Gubernamentales), ni de los crditos
transacciones y otros sucesos que se reconocen fiscales por inversiones. Sin embargo, la
en el resultado del periodo se registran tambin Norma se ocupa de la contabilizacin
en los resultados. Para las transacciones y otros de las diferencias temporarias que
sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea pueden derivarse de tales subvenciones
en otro resultado integral o directamente en el o deducciones fiscales.
patrimonio), cualquier efecto impositivo
relacionado tambin se reconoce fuera del DEFINICIONES
resultado (ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio). De forma similar, 5 Los trminos siguientes se usan, en
el reconocimiento de los activos por impuestos esta Norma, con los significados que a
diferidos y pasivos en una combinacin de continuacin se especifican:
NIC 12: Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta) 39
Ganancia contable es la ganancia neta o la b) diferencias temporarias deducibles, que
prdida neta del periodo antes de deducir son aquellas diferencias temporarias que
el gasto por el impuesto a las ganancias. dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia
Ganancia (prdida) fiscal es la ganancia
(prdida) fiscal correspondiente a
(prdida) de un periodo, calculada de
periodos futuros, cuando el importe en
acuerdo con las reglas establecidas por la
libros del activo sea recuperado o el del
autoridad fiscal, sobre la que se calculan
pasivo sea liquidado.
los impuestos a pagar (recuperar).
La base fiscal de un activo o pasivo es
Gasto (ingreso) por el impuesto a las
el importe atribuido, para fines
ganancias es el importe total que, por
fiscales, a dicho activo o pasivo.
este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o prdida neta 6 El gasto (ingreso) por el impuesto a las
del periodo, conteniendo tanto el ganancias comprende tanto la parte
impuesto corriente como el diferido. relativa al gasto (ingreso) por el impuesto
corriente como la correspondiente al
Impuesto corriente es la cantidad a
gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia
(prdida) fiscal del periodo.
BASE FISCAL
Pasivos por impuestos diferidos son las 7 La base fiscal de un activo es el importe que
cantidades de impuestos sobre las ganancias ser deducible de los beneficios econmicos
a pagar en periodos futuros, relacionadas con que, para efectos fiscales, obtenga la entidad
las diferencias temporarias imponibles. en el futuro, cuando recupere el importe en
libros de dicho activo. Si tales beneficios
Activos por impuestos diferidos son
econmicos no tributan, la base fiscal del
las cantidades de impuestos sobre las
activo ser igual a su importe en libros.
ganancias a recuperar en periodos
futuros, relacionadas con: EJEMPLO
1 El costo de una mquina es de 100. De los mismos, ya ha sido
(a) las diferencias temporarias deducibles; deducida una depreciacin acumulada de 30, en el periodo
corriente y en los anteriores, y el resto del costo ser deducible
(b) la compensacin de prdidas en futuros periodos, ya sea como depreciacin o como un
obtenidas en periodos anteriores, importe deducible en caso de disposicin del activo en cuestin.
que todava no hayan sido objeto Los ingresos de actividades ordinarias generados por el uso de
la mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas por su
de deduccin fiscal; y disposicin son tambin objeto de tributacin y las eventuales
prdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles. La base
(c) la compensacin de crditos no fiscal de la mquina es, por tanto, de 70.
utilizados procedentes de
periodos anteriores. 2 Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de
100. Fiscalmente, estos ingresos por intereses sern
Las diferencias temporarias son las que objeto de tributacin cuando se cobren. La base fiscal
existen entre el importe en libros de un de los intereses por cobrar es cero.
3 Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe
activo o pasivo en el estado de situacin en libros de 100. Los ingresos de actividades ordinarias
financiera y su base fiscal. Las correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para
la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal. La base
diferencias temporarias pueden ser:
fiscal de los deudores comerciales es de 100.
a) diferencias temporarias imponibles, que 4 Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un
importe en libros de 100. Tales dividendos no tributan. En
son aquellas diferencias temporarias que
esencia, la totalidad del importe en libros del activo es
dan lugar a cantidades imponibles al deducible de los beneficios econmicos. En consecuencia,
determinar la ganancia (prdida) fiscal la base fiscal de los dividendos por cobrar es de 100.(a)
5 Un prstamo concedido por la entidad tiene un importe
correspondiente a periodos futuros,
en libros de 100. El reembolso del prstamo no tiene
cuando el importe en libros del activo sea ninguna consecuencia fiscal. La base fiscal del
recuperado o el del pasivo sea liquidado; prstamo concedido es de 100.
o
(a) Bajo esta forma de anlisis, no existen diferencias temporarias imponi-bles. deducir en periodos futuros, y el importe
Otra forma alternativa de realizar el anlisis es la de suponer que los
dividendos acumulados (o devengados) a cobrar tienen una base fiscal de en libros nulo es una diferencia
cero, y que se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la diferencia temporaria deducible que produce un
temporaria imponible por valor de 100. En cualquiera de las dos formas de
anlisis no existe ningn pasivo por impuestos diferidos. activo por impuestos diferidos.
10 Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo
8 La base fiscal de un pasivo es igual a
no resulte obvia inmediatamente, es til
su importe en libros menos cualquier
considerar el principio fundamental sobre el
importe que, eventualmente, sea deducible
que se basa esta Norma, esto es, que la
fiscalmente respecto de tal partida en
entidad debe, con ciertas excepciones muy
periodos futuros. En el caso de ingresos de
limitadas, reconocer un pasivo (activo) por
actividades ordinarias que se reciben de
impuestos diferidos, siempre que la
forma anticipada, la base fiscal del pasivo
recuperacin o el pago del importe en libros de
correspondiente es su importe en libros,
un activo o pasivo vaya a producir pagos
menos cualquier eventual importe de
fiscales mayores (menores) que los que
ingresos de actividades ordinarias que no
resultaran si tales recuperaciones o pagos no
resulte imponible en periodos futuros.
tuvieran consecuencias fiscales. El ejemplo C
EJEMPLO que sigue al prrafo 51A ilustra las
1 Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas circunstancias en las que puede ser til
provenientes de gastos acumulados (o devengados), con considerar este principio fundamental; por
un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ser
deducible fiscalmente cuando se pague. La base fiscal de
ejemplo cuando la base fiscal de un activo o
los gastos acumulados (devengados) es cero. un pasivo dependen de la forma en que se
2 Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por espera recuperar o pagar el mismo.
intereses cobrados por anticipado, con un importe en libros
de 100. El correspondiente ingreso de actividades 11 En los estados financieros consolidados, las
ordinarias tributa precisamente cuando se cobra. La base diferencias temporarias se determinarn
fiscal de los intereses cobrados por anticipado es cero.
3 Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas
comparando el importe en libros de los activos
provenientes de gastos acumulados (o devengados), con y pasivos, incluidos en ellos, con la base fiscal
un importe en libros de 100. El gasto correspondiente ya que resulte apropiada para los mismos. La
ha sido objeto de deduccin fiscal. La base fiscal de los
base fiscal se calcular tomando como
gastos acumulados (o devengados) es de 100.
4 Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran referencia la declaracin fiscal consolidada en
sanciones y multas con un importe en libros de 100. Ni aquellas jurisdicciones, o pases en su caso,
las sanciones ni las multas son deducibles fiscalmente. en las que tal declaracin se presenta. En
La base fiscal de las sanciones y multas acumuladas
(devengadas) es de 100.(a) otras jurisdicciones, la base fiscal se
5 Un prstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El determinar tomando como referencia las
reembolso del prstamo no tiene ninguna consecuencia declaraciones fiscales de cada entidad del
fiscal. La base fiscal del prstamo concedido es de 100.
grupo en particular.
(a) Segn este anlisis, no existen diferencias temporarias deducibles.
Otra forma alternativa de realizar el anlisis consiste en suponer que
las sanciones y multas a pagar tienen una base fiscal de cero, y que RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTI-
se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la diferencia temporaria
deducible de 100 que resulta. En cualquiera de las dos formas de VOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
anlisis, no existe ningn activo por impuestos diferidos
12 El impuesto corriente, correspondiente al

9 Algunas partidas tienen base fiscal aunque
periodo presente y a los anteriores, debe ser
no figuren reconocidas como activos ni
reconocido como un pasivo en la medida en
pasivos en el estado de situacin financiera.
que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya
Es el caso, por ejemplo, de los costos de
pagada, que corresponda al periodo presente
investigacin contabilizados como un gasto, al
y a los anteriores, excede el importe a pagar
determinar la ganancia bruta contable en el
por esos perodos, el exceso debe ser
periodo en que se incurren, que no son gastos
reconocido como un activo.
deducibles para la determinacin de la
ganancia (prdida) fiscal hasta un periodo 13 El importe a cobrar que corresponda a una
posterior. La diferencia entre la base fiscal de prdida fiscal, si sta puede ser retrotrada
los costos de investigacin, esto es el importe para recuperar las cuotas corrientes
que la autoridad fiscal permitir
satisfechas en periodos anteriores, impuestos en futuros periodos ser un
debe ser reconocido como un activo. pasivo por impuestos diferidos. A medida
que la entidad recupere el importe en libros
14 Cuando una prdida fiscal se utilice para
del activo, la diferencia temporaria
recuperar el impuesto corriente pagado en
deducible ir revirtiendo y, por tanto, la
periodos anteriores, la entidad reconocer
entidad tendr una ganancia imponible.
tal derecho como un activo, en el mismo
Esto hace probable que los beneficios
periodo en el que se produce la citada
econmicos salgan de la entidad en forma
prdida fiscal, puesto que es probable que
de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta
la entidad obtenga el beneficio econmico
Norma exige el reconocimiento de todos
derivado de tal derecho, y adems este
los pasivos por impuestos diferidos, salvo
beneficio puede ser medido de forma fiable.
en determinadas circunstancias que se
describen en los prrafos 15 y 39.
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS Y ACTI-
EJEMPLO
VOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
Un activo cuyo costo histrico fue de 150, tiene un
importe en libros de 100. La depreciacin acumulada, a
Diferencias temporarias imponibles efectos fiscales, es de 90, y la tasa impositiva es el 25%.
La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos
depreciacin fiscal acumulada de 90). Para recuperar el
15 Se reconocer un pasivo de naturaleza
importe en libros de 100, la entidad debe obtener ganancias
fiscal por causa de cualquier diferencia fiscales por importe de 100, aunque slo podr deducir una
temporaria imponible, a menos que la depreciacin fiscal de 60. A consecuencia de lo anterior, la
entidad deber pagar impuestos sobre las ganancias por valor
diferencia haya surgido por:
de 10 (el 25% de 40), a medida que vaya recuperando el
(a) el reconocimiento inicial de una importe en libros del activo. La diferencia entre el importe en
libros de 100 y la base fiscal de 60, es una diferencia
plusvala; o temporaria imponible de 40. Por tanto la entidad reconocer
(b) el reconocimiento inicial de un activo o un pasivo por impuestos diferidos por importe de 10 (el 25%
de 40) que representa los impuestos a satisfacer, a medida
pasivo en una transaccin que: que vaya recuperando el importe en libros del activo.
(i) no es una combinacin de

17 Ciertas diferencias temporarias surgen
negocios; y
cuando los gastos o los ingresos se
(ii) en el momento en que fue registran contablemente en un perodo,
realizada no afect ni a la mientras que se computan fiscalmente en
ganancia contable ni a la otro. Tales diferencias temporarias son
ganancia (prdida) fiscal. conocidas tambin con el nombre de
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferencias temporales. Los que siguen son
diferido de carcter fiscal, con las precauciones ejemplos de diferencias temporarias de esta
establecidas en el prrafo 39, por diferencias
naturaleza, que constituyen diferencias
temporarias imponibles y que por tanto dan
temporarias imponibles asociadas con inversiones
lugar a pasivos por impuestos diferidos:
en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas,
o con participaciones en acuerdos conjuntos. (a) ingresos por actividades ordinarias
16 Todo reconocimiento de un activo lleva
por intereses, que se incluyen en la
ganancia contable en proporcin al
inherente la suposicin de que su importe en
libros se recuperar, en forma de beneficios
tiempo transcurrido, pero pueden,
econmicos, que la entidad recibir en
en algunos regmenes fiscales,
ser computados fiscalmente en el
periodos futuros. Cuando el importe en libros
momento en que se cobran. La base
del activo exceda a su base fiscal, el importe
fiscal de cualquier cuenta por cobrar
de los beneficios econmicos imponibles
reconocido en el estado de situacin
exceder al importe fiscalmente deducible de
financiera procedente de tales ingresos
ese activo. Esta diferencia ser una diferencia
de actividades ordinarias es cero,
temporaria imponible, y la obligacin de pagar
puesto que los ingresos por actividades
los correspondientes
ordinarias correspondientes no
afectarn a la ganancia fiscal hasta que (c) surge una plusvala en una combinacin
sean cobrados; de negocios (vanse los prrafos 21);
(b) la depreciacin utilizadas para (d) la base fiscal de un activo o un pasivo,
determinar la ganancia (prdida) en el momento de ser reconocido por
fiscal, pueden ser diferentes que las primera vez, difiere de su importe en
calculadas para efectos contables. La libros inicial, por ejemplo cuando una
diferencia temporaria es la diferencia entidad se beneficia de subvenciones
entre el importe en libros del activo y gubernamentales no imponibles
su base fiscal, que ser igual al costo relativas a activos (vanse los prrafos
original menos todas las deducciones 22 y 33); o
respecto del citado activo que hayan
(e) el importe en libros de las inversiones
sido permitidas por las normas fiscales,
en subsidiarias, sucursales y asociadas,
para determinar la ganancia fiscal del
o el de laparticipacin en acuerdos
perodo actual y de los anteriores.
conjuntos, difiere de la base fiscal
En estas condiciones surgir una
de estas mismas partidas (vanse los
diferencia temporaria imponible, que
prrafos 38 a 45).
producir un pasivo por impuestos
diferidos, cuando la depreciacin a
efectos fiscales sea acelerada (si la Combinaciones de negocios
depreciacin fiscal es menor que la
19 Con limitadas excepciones, los activos
registrada contablemente, surgir una
identificables adquiridos y pasivos
diferencia temporaria deducible, que
asumidos en una combinacin de
producir un activo por impuestos
negocios se reconocern segn sus valores
diferidos); y
razonables en la fecha de la adquisicin.
(c) los costos de desarrollo pueden ser Las diferencias temporarias aparecern
objeto de capitalizacin y amortizacin cuando las bases fiscales de los activos
en periodos posteriores, a efectos de identificables adquiridos y los pasivos
determinar la ganancia contable, pero identificables asumidos no se modifiquen
deducidos fiscalmente en el periodo en por la combinacin de negocios o lo hagan
que se hayan producido. Estos costos de forma diferente. Por ejemplo, surgir una
de desarrollo capitalizados tienen una diferencia temporaria imponible, que dar
base fiscal igual a cero, puesto que ya lugar a un pasivo por impuestos diferidos,
han sido completamente deducidos en el caso de que el importe en libros de
de la ganancia fiscal. La diferencia un determinado activo se incremente hasta
temporaria es la que resulta de restar su valor razonable tras la combinacin,
el importe en libros de los costos de pero la base fiscal del activo sea el costo
desarrollo y su base fiscal nula. del propietario anterior. El pasivo por
impuestos diferidos resultante afectar, a la
18 Las diferencias temporarias surgen tambin
plusvala (vase el prrafo 66).
cuando:
(a) los activos identificables adquiridos y los Activos contabilizados por su valor
razonable pasivos asumidos en una combinacin
de negocios se reconocen por sus 20 Las NIIF permiten o requieren que
valores razonables de acuerdo con la ciertos activos se contabilicen a su valor
NIIF 3 Combinaciones de Negocios razonable, o bien que sean objeto de
pero no se realizan ajustes equivalentes revaluacin (vanse, por ejemplo, la NIC
a efectos fiscales (vase el prrafo 19); 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38
Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades
(b) se revalan los activos, pero no se
de Inversin y la NIIF 9 Instrumentos
realiza un ajuste similar a efectos Financieros). En algunas jurisdicciones, la
fiscales (vase el prrafo 20); revaluacin o cualquier otra reexpresin
del valor del activo a valor razonable afecta
a la ganancia (prdida) fiscal del periodo adquirida reconocida de acuerdo
corriente. Como resultado de esto, se puede con la NIIF 3; y
ajustar igualmente la base fiscal del activo, y
(iii) en una combinacin de negocios
no surge ninguna diferencia temporaria.
llevada a cabo por etapas, el
En otras jurisdicciones, sin embargo, la
valor razonable en la fecha de
revaluacin o reexpresin de un activo no
afecta a la ganancia fiscal del periodo en que
adquisicin de la participacin
una u otra se llevan a efecto, y por tanto no ha
previa de la adquirente en el
de procederse al ajuste de la base fiscal. No
patrimonio de la adquirida.
obstante, la recuperacin futura del importe en (b) El neto de los importes en la fecha de la
libros producir un flujo de beneficios adquisicin de los activos identificables
econmicos imponibles para la entidad, puesto adquiridos y de los pasivos asumidos
que los importes deducibles a efectos fiscales medidos de acuerdo con la NIIF 3.
sern diferentes de las cuantas de esos
beneficios econmicos.
Muchas autoridades fiscales no permiten
reducciones en el importe en libros de
La diferencia entre el importe en libros de
un activo revaluado y su base fiscal, es una
la plusvala como gasto deducible al
determinar la ganancia fiscal. Adems, en
diferencia temporaria, y da lugar por tanto a
estos pases, el costo de la plusvala no
un activo o pasivo por impuestos diferidos.
suele ser deducible, cuando la entidad
Esto se cumple incluso cuando:
subsidiaria dispone de los negocios de los
(a) la entidad no desea disponer del cuales procede. En estas jurisdicciones, la
activo. En estos casos, el importe plusvala tiene una base fiscal igual a cero.
en libros del activo se recuperar Cualquier diferencia entre el importe en
mediante el uso, lo que generar libros de la plusvala y su base fiscal nula,
beneficios fiscales por encima de ser una diferencia temporaria imponible.
la depreciacin deducible No obstante, esta Norma no permite el
fiscalmente en periodos futuros; o reconocimiento del pasivo por impuestos
diferidos correspondiente, puesto que la
(b) se difiera el pago de impuestos
plusvala se mide de forma residual, y el
sobre las ganancias, a condicin de
reconocimiento de un pasivo de esta
que el importe de la disposicin de
naturaleza podra incrementar el importe
los activos se reinvierta en otros
en libros de la plusvala.
similares. En estos casos el impuesto
se acabar pagando cuando se 21A Las reducciones posteriores de un
vendan los nuevos activos, o bien a pasivo por impuestos diferidos, que
medida que vayan siendo utilizados. no se ha reconocido porque surge del
reconocimiento inicial de una plusvala, se
Plusvala considerarn que proceden del
reconocimiento inicial de la plusvala y, por
21 La plusvala que surja en una combinacin tanto, no se reconocern, segn el prrafo
de negocios se medir como el exceso del 15(a). Por ejemplo, si en una combinacin
apartado (a) sobre el (b) siguientes: de negocios una entidad reconoce una
plusvala de 100 u.m. que tiene una base
(a) Suma de:
fiscal nula, el prrafo 15(a) prohbe que la
(i) la contraprestacin transferida entidad reconozca el pasivo por impuestos
medida de acuerdo con la NIIF 3, diferidos resultante. Si la entidad
que, generalmente, se requiere reconociera posteriormente una prdida por
que sea el valor razonable en la deterioro del valor de esa plusvala de 20
fecha de la adquisicin; u.m., el importe de la diferencia temporaria
imponible relacionada con la plusvala,
(ii) el importe de cualquier participa-
se reducir desde 100 u.m. hasta 80
cin no controladora en la
u.m., con el correspondiente decremento
en el valor del pasivo por impuestos
diferidos no reconocido. Ese decremento no entidad reconocer cualquier pasivo o
reconocido en el valor del pasivo por activo por impuestos diferidos, y
impuestos diferidos tambin se lo considera reconocer el correspondiente ingreso
relacionado con el reconocimiento inicial de o gasto por impuesto diferido, en el
la plusvala y, por tanto, el prrafo 15(a) resultado del periodo (vase el prrafo
prohbe su reconocimiento. 59);
21B Los pasivos por impuestos diferidos (c) si la transaccin no es una combinacin
por diferencias temporarias imponibles de negocios, y no afecta ni a la ganancia
relacionados con la plusvala se contable ni a la fiscal, la entidad podra
reconocern, sin embargo, en la medida en reconocer el correspondiente activo o
que no hayan surgido del reconocimiento pasivo por impuestos diferidos, siempre
inicial de esa plusvala. Por ejemplo, si en que no se diese la exencin a la que se
una combinacin de negocios una entidad refieren los prrafos 15 y 24, y ajustar por
reconoce una plusvala de 100 u.m., que es tanto el importe en libros del activo o del
deducible a efectos fiscales a una tasa del pasivo por el mismo importe. Tales ajustes
20 por ciento anual, comenzando desde el podran volver menos transparentes los
ao de la adquisicin, la base fiscal de la estados financieros. Por lo tanto, esta
plusvala es de 100 u.m. en el momento del Norma no permite a las entidades
reconocimiento inicial, y de 80 u.m. al final reconocer el mencionado activo o pasivo
del ao de adquisicin. Si el importe en por impuestos diferidos, ya sea en el
libros de la plusvala al final del ao momento del registro inicial o
de la adquisicin permanece constante posteriormente (vase el ejemplo que
en 100 u.m., surgir al final de ese ao ilustra este prrafo). Adems, las
una diferencia temporaria imponible entidades no reconocern tampoco, a
por 20 u.m. Puesto que esa diferencia medida que el activo se deprecie, los
temporaria imponible no se relaciona con cambios subsiguientes en el activo o el
el reconocimiento inicial de la plusvala pasivo por impuestos diferidos que no se
se reconocer el correspondiente pasivo haya registrado inicialmente.
por impuestos diferidos. EJEMPLO ILUSTRATIVO DEL PRRAFO 22(C)
Una entidad planea utilizar un activo, cuyo costo ha sido de 1.000,
Reconocimiento inicial de un activo o a lo largo de su vida til de cinco aos, y luego venderlo a un valor
residual de cero. La tasa impositiva vigente es del 40%. La
pasivo depreciacin del activo no es deducible fiscalmente. Al proceder a
su venta, cualquier ganancia de capital obtenida no tributa, y si se
22 En el reconocimiento inicial de un activo o de produjeran prdidas no seran deducibles.
un pasivo puede surgir una diferencia A medida que la entidad va recuperando el importe en libros
temporaria, si, por ejemplo, una parte o la del activo, la entidad obtendr ingresos gravables de 1.000 y
totalidad del costo de un activo no es pagar impuestos por 400. La entidad no ha de reconocer el
correspondiente pasivo por impuestos diferidos por valor de
deducible a efectos fiscales. El mtodo de
400 porque se deriva del registro inicial del activo.
contabilizacin de esta diferencia temporaria Al ao siguiente, el importe en libros del activo ser de 800. A
depender de la naturaleza de la transaccin medida que se vayan obteniendo los ingresos gravables de
que haya llevado al reconocimiento inicial del 800, la entidad pagar impuestos por valor de 320. La entidad
activo o del pasivo: no ha de reconocer el pasivo por impuestos diferidos de 320
porque se deriva del registro inicial del activo.
(a) en una combinacin de negocios, una
entidad reconocer cualquier pasivo o 23 De acuerdo con la NIC 32 Instrumentos
activo por impuestos diferidos y esto Financieros: Presentacin, el emisor de un
afecta al importe con que se reconoce instrumento financiero compuesto (por
la plusvala o la ganancia por una ejemplo un bono convertible) proceder
compra en condiciones muy ventajosas a clasificar el componente de pasivo
(vase el prrafo 19); del instrumento como un pasivo, y el
componente de patrimonio como una
(b) si la transaccin afecta a la ganancia
partida del patrimonio. En algunos pases, la
contable o a la ganancia fiscal, una
base fiscal del componente de pasivo es igual deducibles para la determinacin de la
al importe en libros inicial de la suma de los ganancia fiscal, en periodos posteriores al del
componentes de pasivo y patrimonio. La reconocimiento del pasivo. En estos casos se
diferencia temporaria imponible aparecer al producir una diferencia temporaria entre el
registrar, ya desde el momento inicial, el importe en libros del citado pasivo y su base
componente de pasivo y el de patrimonio del fiscal. Por consiguiente, aparecer un activo
instrumento por separado. Por tanto, la por impuestos diferidos, respecto a los
excepcin establecida en el prrafo impuestos sobre las ganancias que se
15(b) no ser aplicable. En consecuencia, recuperarn en periodos posteriores, cuando
la entidad proceder a reconocer el sea posible la deduccin del pasivo para
correspondiente pasivo por impuestos determinar la ganancia fiscal. De forma similar,
diferidos. Segn el prrafo 61A, el impuesto si el importe en libros de un activo es menor
diferido se carga directamente al importe en que su base fiscal, la diferencia entre ambos
libros del componente de patrimonio. Segn importes dar lugar a un activo por impuestos
el prrafo 58, los cambios posteriores en el diferidos respecto a los impuestos sobre las
pasivo por impuestos diferidos se ganancias que se recuperarn en periodos
reconocern, en el resultado, como gastos posteriores.
(ingresos) por impuestos diferidos.
EJEMPLO
Una entidad reconoce una obligacin de pago por importe
Diferencias temporarias deducibles de 100, derivada de la provisin por garantas de
productos vendidos. El importe de la provisin dotada no
24 Se reconocer un activo por impuestos es deducible a efectos fiscales, hasta que la entidad
diferidos, por causa de todas las diferencias pague las correspondientes reclamaciones. La tasa
impositiva vigente es del 25%.
temporarias deducibles, en la medida en que
La base fiscal del pasivo creado por la provisin tiene valor
resulte probable que la entidad disponga de nulo (importe en libros de 100 menos el importe que ser
ganancias fiscales futuras contra las que deducible fiscalmente respecto del pasivo en periodos
cargar esas diferencias temporarias futuros). Al satisfacer la provisin, por su importe en libros, la
entidad reducir su ganancia fiscal por importe de 100 y,
deducibles, salvo que el activo por impuestos
consecuentemente, reducir tambin los pagos de impuestos
diferidos aparezca por causa del por importe de 25 (25% de 100). La diferencia entre el importe
reconocimiento inicial de un activo o pasivo en libros de 100 y la base fiscal, que tiene un valor nulo, es
una diferencia temporaria deducible por valor de 100. Por
en una transaccin que:
tanto, la entidad reconocer un activo por impuestos diferidos
(a) no es una combinacin de negocios; y de 25 (25% de 100), siempre que sea probable que pueda
obtener suficiente ganancia fiscal en periodos posteriores
(b) en el momento en que fue realizada como para conseguir tal reduccin en los pagos por el
impuesto.
no afect ni a la ganancia contable
ni a la ganancia (prdida) fiscal. 26 Los siguientes son ejemplos de diferencias
No obstante, debe reconocerse un activo temporarias deducibles que dan lugar a
por impuestos diferidos, de acuerdo con activos por impuestos diferidos:
lo establecido en el prrafo 44, para las
(a) los costos por beneficios por retiro, que
diferencias temporarias deducibles
pueden deducirse para determinar la
asociadas con inversiones en entidades ganancia contable, a medida que se
subsidiarias, sucursales y asociadas, as reciben los servicios de los empleados,
como con participaciones en acuerdos pero que no se pueden deducir
conjuntos. fiscalmente hasta que la entidad los
25 Detrs del reconocimiento de cualquier pasivo, pague efectivamente a los trabajadores, o
est inherente la expectativa de que la haga las correspondientes aportaciones a
cantidad correspondiente ser liquidada, en un fondo externo para que los gestione.
futuros periodos, por medio de una salida de En este caso existir una diferencia
recursos, que incorporen beneficios temporaria entre el importe en libros del
econmicos. Cuando tales recursos salgan pasivo y su base fiscal, base fiscal que
efectivamente de la entidad, una parte o la habitualmente tendr valor nulo. Esta
totalidad de sus importes pueden ser diferencia temporaria deducible har
surgir el activo por impuestos diferidos a las ganancias fiscales de periodos futuros. No
medida que los beneficios econmicos obstante, los beneficios econmicos, en forma
salgan de la entidad, en la forma de una de reducciones en pagos de impuestos,
deduccin del beneficio fiscal cuando se llegarn a la entidad slo si es capaz de
paguen los beneficios por retiro o se realicen obtener ganancias fiscales suficientes como
las aportaciones al fondo externo; para cubrir las posibles deducciones. Por
tanto, la entidad reconocer activos fiscales
(b) los costos de investigacin se tratan
por impuestos diferidos, slo si es probable
como un gasto del periodo en que se
que disponga de esos beneficios fiscales
producen al determinar la ganancia
futuros contra los que cargar las deducciones
contable, pero su deduccin a efectos
por diferencias temporarias.
fiscales puede no estar permitida hasta
un periodo posterior a efectos del calculo 28 Ser probable que se disponga de
de la ganancia (prdida) fiscal. La ganancias fiscales, contra los que cargar las
diferencia entre la base fiscal de los deducciones por diferencias temporarias,
gastos de investigacin, que ser igual al siempre que existan diferencias temporarias
importe que la administracin tributaria imponibles en cuanta suficiente,
permitir deducir en futuros periodos, y su relacionadas con la misma autoridad fiscal y
importe en libros, que ser igual a cero, referidas a la misma entidad fiscal, cuya
constituir una diferencia temporaria reversin se espere:
deducible que dar lugar a un activo por
(a) en el mismo periodo en el que se
impuestos diferidos;
prevea que reviertan las diferencias
(c) con limitadas excepciones, una entidad temporarias deducibles; o
reconocer los activos identificables
adquiridos y los pasivos asumidos en una (b) en periodos en los que una prdida
combinacin de negocios por sus valores fiscal, surgida por un activo por
razonables, en la fecha de adquisicin. Si impuestos diferidos, pueda ser
se reconoce un pasivo asumido en la compensada con ganancias
fecha de adquisicin, pero los costos anteriores o posteriores.
relacionados no se deducen para En tales circunstancias, se reconocer un activo por
determinar el beneficio fiscal hasta un impuestos diferidos en el periodo en que aparezcan
periodo posterior, surge una diferencia las diferencias temporarias deducibles.
temporaria deducible que dar lugar a un
29 Cuando la cuanta de las diferencias
activo por impuestos diferidos. Tambin
temporarias imponibles, relacionadas con la
surge un activo por impuestos diferidos
misma autoridad fiscal y a la misma entidad
cuando el valor razonable de un activo
identificable adquirido es inferior a su
fiscal, sea insuficiente, slo se reconocern
base fiscal. En ambos casos, el activo por
activos por impuestos diferidos en la medida
impuestos diferidos resultante afectar a que se den cualquiera de estos supuestos:
la plusvala (vase el prrafo 66); y (a) cuando sea probable que la entidad
vaya a tener suficientes ganancias
(d) ciertos activos pueden ser contabilizados fiscales, relacionadas con la misma
por su valor razonable, o pueden ser autoridad fiscal y a la misma entidad
revaluados sin que se haga un ajuste fiscal, en el mismo periodo en el que
similar para fines fiscales (vase el
reviertan las diferencias temporarias
deducibles (o en los periodos en los
prrafo 20). En tal caso, aparecer una
que la prdida fiscal, procedente de un
diferencia temporaria deducible, siempre
activo por impuestos diferidos, pueda
que la base fiscal del activo exceda a su
ser compensada con ganancias
importe en libros.
anteriores o posteriores). Al evaluar si
27 La reversin de las diferencias temporarias la entidad tendr suficientes ganancias
deducibles dar lugar, como su propio nombre fiscales en periodos futuros, se han de
indica, a reducciones en la determinacin de
ignorar las partidas imponibles que 31 Cuando la entidad tiene un historial de
procedan de diferencias temporarias prdidas recientes, habr de considerar las
deducibles que se esperen en periodos guas que se ofrecen en los prrafos 35 y 36.
futuros, puesto que los activos por
32 [Eliminado]
impuestos diferidos, que surjan por
causa de esas diferencias temporarias
deducibles, requerirn ellos mismos Plusvala
ganancias futuras para poder ser
32A Si el importe en libros de la plusvala que
realizados efectivamente; o
surge en una combinacin de negocios es
(b) cuando la entidad tenga la posibilidad de menor que su base imponible, la diferencia
aprovechar oportunidades de da lugar a un activo por impuestos diferidos.
planificacin fiscal para crear ganancias El activo por impuestos diferidos que
fiscales en los periodos oportunos. surge en el reconocimiento inicial de la
plusvala deber reconocerse como parte
30 Las oportunidades de planificacin fiscal son
de la contabilizacin de una combinacin
acciones que la entidad puede emprender
de negocios en la medida en que sea
para crear, o incrementar, ganancias fiscales
probable que se encuentre disponible el
en un determinado periodo, antes de que
beneficio fiscal contra el cual se pueda
prescriba la posibilidad de deducir una prdida
utilizar la diferencia temporaria deducible.
fiscal u otro crdito por operaciones anteriores
en el tiempo. Por ejemplo, en algunos pases
puede crearse, o incrementarse, la ganancia
Reconocimiento inicial de un activo o
fiscal por medio de las siguientes actuaciones: pasivo
33 Un caso donde aparecer un activo por
(a) eligiendo el momento de la tributacin impuestos diferidos, tras el reconocimiento
de los ingresos por intereses, ya sea inicial de un activo, es cuando la subvencin
en el momento en que sean exigibles o del gobierno relacionada con el mismo se
en el momento de recibirlos; deduce del costo para determinar el importe
en libros del activo en cuestin, pero sin
(b) difiriendo el ejercicio del derecho de ciertas
embargo no se deduce para efectos del
deducciones sobre la ganancia fiscal; importe depreciable fiscalmente (en otras
(c) vendiendo, y quiz arrendando palabras, es parte de la base fiscal); en este
posteriormente con opcin de compra, supuesto el importe en libros del activo ser
activos que se han revaluado pero inferior a su base fiscal, lo cual har aparecer
cuya base fiscal no ha sido objeto de una diferencia temporaria deducible. Las
ajuste para reflejar la subida de valor; y subvenciones del gobierno pueden tambin
ser contabilizadas como ingresos diferidos, en
(d) vendiendo un activo que genere cuyo caso la diferencia entre el importe del
ganancias no imponibles (como por ingreso diferido y su base fiscal, que es nula,
ejemplo, en ciertos pases, los bonos ser una diferencia temporaria deducible. Sea
emitidos por el Estado), para uno u otro el mtodo que la entidad adopte
comprar otras inversiones que para la contabilizacin, nunca proceder a
generen ganancia imponible. reconocer el activo por impuestos diferidos
En el caso de que las oportunidades de planificacin resultante, por las razones que se han dado
fiscal anticipen la ganancia tributable de un periodo en el prrafo 22.
posterior a otro previo en el tiempo, la utilizacin de
las prdidas o de los crditos fiscales por Prdidas y crditos fiscales no utilizados
operaciones de periodos anteriores aun depender
de la existencia de ganancias tributables futuras, de 34 Debe reconocerse un activo por impuestos
fuentes distintas a las que puedan originar diferidos, siempre que se puedan
diferencias temporarias en el futuro. compensar, con ganancias fiscales de
periodos posteriores, prdidas o crditos
fiscales no utilizados hasta el momento, (c) si las prdidas fiscales no utilizadas
pero slo en la medida en que sea probable han sido producidas por causas
la disponibilidad de ganancias fiscales identificables, cuya repeticin es
futuras, contra los cuales cargar esas improbable; y
prdidas o crditos fiscales no utilizados.
(d) si la entidad dispone de oportunidades
35 Los criterios a emplear para el de planificacin fiscal (vase el prrafo
reconocimiento de los activos por 30) que vayan a generar ganancias
impuestos diferidos, que nacen de la fiscales en los periodos en que las
posibilidad de compensacin de prdidas y prdidas o los crditos fiscales
crditos fiscales no utilizados, son los puedan ser utilizados.
mismos que los utilizados para reconocer
activos por impuestos diferidos surgidos de
En la medida en que no sea probable disponer
las diferencias temporarias deducibles. No de ganancias fiscales contra las que cargar
obstante, la existencia de prdidas fiscales las prdidas o crditos fiscales no utilizados,
no utilizadas puede ser una evidencia para no se proceder a reconocer los activos por
suponer que, en el futuro, no se dispondr impuestos diferidos.
de ganancias fiscales. Por tanto, cuando
una entidad tiene en su historial prdidas Reconsideracin de activos por
recientes, proceder a reconocer un activo impuestos diferidos no reconocidos
por impuestos diferidos surgido de prdidas
37 Al final del periodo sobre el que se informa,
o crditos fiscales no utilizados, slo si
una entidad evaluar nuevamente los activos
dispone de una cantidad suficiente de
diferencias temporarias imponibles, o bien por impuestos diferidos no reconocidos.
si existe alguna otra evidencia convincente En ese momento la entidad proceder a
de que dispondr en el futuro de suficiente registrar un activo de esta naturaleza,
ganancia fiscal, contra la que cargar dichas anteriormente no reconocido, siempre
prdidas o crditos. En estas que sea probable que las futuras ganancias
circunstancias, el prrafo 82 exige revelar la fiscales permitan la recuperacin del activo
cuanta del activo por impuestos diferidos, por impuestos diferidos. Por ejemplo, una
as como la naturaleza de la evidencia en mejora en el desarrollo de las ventas, puede
que se apoya el reconocimiento del mismo. hacer ms probable que la entidad sea
capaz de generar ganancias fiscales en
36 Al evaluar la probabilidad de disponer de cuanta suficiente como para cumplir los
ganancias fiscales contra las que cargar criterios establecidos en los prrafos 24 o
las prdidas o crditos fiscales no 34 para su reconocimiento. Otro ejemplo es
utilizados, la entidad puede considerar cuando la entidad proceda a reconsiderar
los siguientes criterios: los activos por impuestos diferidos, en el
(a) si la entidad tiene suficientes diferencias momento de realizar una combinacin de
temporarias imponibles, relacionadas con negocios o con posterioridad a la misma
la misma autoridad fiscal, y referidas a la (vanse los prrafos 67 y 68).
misma entidad fiscal, que puedan dar
lugar a importes imponibles, en cantidad Inversiones en subsidiarias, sucursales
suficiente como para cargar contra ellos y asociadas, y participaciones en
las prdidas o crditos fiscales no acuerdos conjuntos
utilizados, antes de que el derecho de
utilizacin expire; 38 Aparecen diferencias temporarias cuando
el importe en libros de las inversiones
(b) si es probable que la entidad tenga financieras en subsidiarias, sucursales y
ganancias fiscales antes de que asociadas, o de las participaciones en
prescriba el derecho de acuerdos conjuntos (igual a la porcin que
compensacin de las prdidas o represente la participacin del inversor en
crditos fiscales no utilizados; los activos netos de la subsidiaria, sucursal,
asociada o participada, contando incluso las relacionadas con eventuales diferencias
con el importe en libros de la plusvala) sea de conversin). Adems, con frecuencia
diferente de su base fiscal (que a menudo podra ser muy difcil estimar la cuanta de
coincide con el costo). Estas diferencias impuestos a pagar cuando las diferencias
pueden surgir en las ms variadas temporarias reviertan. Por tanto, cuando la
circunstancias, como por ejemplo: controladora haya estimado que tales
ganancias no sern objeto de distribucin
(a) por la existencia de ganancias no
en un futuro previsible, no proceder a
distribuidas en las subsidiarias,
reconocer un pasivo por impuestos
sucursales, asociadas o acuerdos
diferidos. Las mismas consideraciones se
conjuntos;
aplican en el caso de las sucursales.
(b) por las diferencias de cambio, cuando
41 Los activos y pasivos no monetarios de una
la controladora y su subsidiaria estn entidad se medirn en trminos de su moneda
situadas en diferentes pases; y funcional (vase la NIC 21 Efectos de las
(c) por una reduccin en el importe en Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
libros de las inversiones en una Extranjera). Si las prdidas o ganancias
asociada, como consecuencia de fiscales de la entidad (y, por tanto, la base
haber disminuido el importe fiscal de sus activos y pasivos no monetarios)
recuperable de la misma. se calculan en una moneda distinta, las
variaciones en la tasa de cambio darn lugar a
En los estados financieros consolidados, la diferencias temporarias, que producirn el
diferencia temporaria puede ser diferente reconocimiento de un pasivo o de un activo
de la diferencia temporaria registrada en los por impuestos diferidos (en este ltimo caso,
estados financieros individuales de la en las condiciones establecidas por el prrafo
controladora, s sta contabiliza, en sus 24). El impuesto diferido resultante se cargar
estados financieros, la inversin al costo o o abonar a los resultados del periodo (vase
por su valor revaluado. el prrafo
39 Una entidad debe reconocer un pasivo por 58).
impuestos diferidos en todos los casos de
42 La entidad que ha invertido en una asociada
diferencias temporarias imponibles asociadas
no controla esta entidad, y normalmente no
con inversiones en subsidiarias, sucursales y
est en posicin de determinar su poltica de
asociadas, o con participaciones en acuerdos dividendos. Por tanto, en ausencia de un
conjuntos, excepto que se den conjuntamente acuerdo que establezca que los dividendos de
las dos condiciones siguientes: la asociada no sern distribuidos en un futuro
(a) la controladora, inversor, participante previsible, la entidad inversora proceder a
en un negocio conjunto u operador reconocer un pasivo por impuestos diferidos,
conjunto sea capaz de controlar el nacido de las diferencias temporarias
momento de la reversin de la imponibles relacionadas con su inversin en la
diferencia temporaria; y asociada. En algunos casos, el inversor puede
no ser capaz de determinar la cuanta de los
(b) es probable que la diferencia impuestos que tendra que pagar si
temporaria no revierta en un recuperase el costo de su inversin en una
futuro previsible. asociada, pero puede determinar que sern
40 Puesto que la controladora tiene poder para iguales o superiores a un mnimo. En tales
establecer la poltica de dividendos de su casos, el pasivo por impuestos diferidos se
subsidiaria, ser capaz tambin de controlar mide por referencia a ese mnimo.
el momento de la reversin de las
diferencias temporarias asociadas con la 43 El acuerdo entre las partes para crear un
inversin (entre las que figurarn no slo acuerdo conjunto contempla el reparto de
las diferencias temporarias derivadas de las ganancias y establece si la decisin
ganancias no distribuidas, sino tambin sobre estos temas exige el consentimiento
de todos los participantes, o de un grupo de empleando las tasas y leyes fiscales que han sido
los mismos. Cuando el participante en un aprobadas. No obstante, en algunas
acuerdo conjunto u operador conjunto puede jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes
controlar el calendario de la distribucin de su fiscales) por parte del gobierno tienen, en
parte en las ganancias del acuerdo conjunto, y esencia, el mismo efecto que su aprobacin, que
es probable que no se repartan su parte de los puede seguir al anuncio por un perodo de varios
dividendos en un futuro previsible, no tendr meses. En tales circunstancias, los activos y
que reconocer ningn pasivo por impuestos pasivos impositivos se miden utilizando las tasas
diferidos. fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
44 Una entidad debe reconocer un activo por 49 En los casos en que se apliquen diferentes
impuestos diferidos, para todas las tasas impositivas segn los niveles de
diferencias temporarias deducibles ganancia fiscal, los activos y pasivos por
procedentes de inversiones en impuestos diferidos se medirn utilizando
subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las tasas medias que se espere aplicar, a la
participaciones en acuerdos conjuntos, ganancia o a la prdida fiscal, en los
slo en la medida que sea probable que: periodos en los que se espere que vayan a
(a) las diferencias temporarias revertir las correspondientes diferencias.
reviertan en un futuro previsible; y 50 [Eliminado]
(b) se disponga de ganancias fiscales 51 La medicin de los pasivos por impuestos
contra las cuales puedan utilizarse diferidos y los activos por impuestos diferidos
las diferencias temporarias. reflejar las consecuencias fiscales que se
derivaran de la forma en que la entidad
45 Al decidir reconocer o no activos por
impuestos diferidos, por las diferencias espera, al final del periodo sobre el que se
temporarias asociadas con sus inversiones en informa, recuperar o liquidar el importe en
entidades subsidiarias, sucursales y libros de sus activos y pasivos.
asociadas, o con participaciones en negocios 51A En algunos pases, la forma en que la
conjuntos, la entidad considerar las guas entidad vaya a recuperar (liquidar) el
establecidas en los prrafos 28 a 31. importe en libros de un activo (pasivo),
puede afectar alguna o ambas de las
MEDICIN siguientes circunstancias:
46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo (a) la tasa a aplicar cuando la entidad
fiscal, ya procedan del periodo presente o recupere (liquide) el importe en libros
de perodos anteriores, deben ser medidos del activo (pasivo); y
por las cantidades que se espere pagar (b) la base fiscal del activo (pasivo).
(recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando
la normativa y tasas impositivas que se En tales casos, la entidad proceder a medir
hayan aprobado, o cuyo proceso de los activos y los pasivos por impuestos
aprobacin est prcticamente terminado, diferidos utilizando la tasa y la base fiscal que
al final del periodo sobre el que se informa. sean coherentes con la forma en que espere
recuperar o pagar la partida correspondiente.
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos
deben medirse empleando las tasas fiscales que EJEMPLO A
se espera sean de aplicacin en el perodo en el Una partida de propiedades, planta y equipo tiene un
importe en libros de 100 y una base fiscal de 60. Si el
que el activo se realice o el pasivo se cancele,
activo se vendiese, sera de aplicacin a las ganancias
basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al una tasa del 20%, pero si se obtienen del mismo otro tipo
final del periodo sobre el que se informa hayan de ingresos, la tasa aplicable es del 30%.
sido aprobadas o prcticamente terminado el La entidad reconocer un pasivo por impuestos diferidos de 8
(el 20% de 40) si prev vender el elemento sin usarlo, y un
proceso de aprobacin. impuesto diferido de 12 (el 30% de 40) si prev conservar el
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean elemento y recuperar su valor mediante el uso.
corrientes o diferidos, se miden usualmente

EJEMPLO B la medicin del pasivo por impuestos diferidos
Una partida de propiedades, planta y equipo con un costo o del activo por impuestos diferidos reflejar
de 100 y un importe en libros de 80 se revala a 150. las consecuencias fiscales de la recuperacin
Este ajuste del valor no tiene consecuencias fiscales. La
del importe en libros del activo no depreciable
depreciacin acumulada, a efectos fiscales, es de 30, y la
tasa impositiva es del 30%. Si la partida se vendiese por mediante la venta, independientemente de la
un precio mayor que su costo, la depreciacin acumulada base de medicin del importe en libros de ese
fiscal de 30 se incluira en la ganancia fiscal, pero las activo. Por lo tanto, si la norma fiscal
cantidades recibidas por encima del costo no tributaran.
especificara un tipo fiscal aplicable al importe
La base fiscal del elemento es de 70, y existe una diferencia
temporaria imponible por importe de 80. Si la entidad espera tributable derivado de la venta de un activo,
recuperar el importe en libros del elemento mediante su uso, que fuese diferente del tipo fiscal aplicable al
deber generar ingresos imponibles por importe de 150, pero importe gravable que se derivara del uso del
slo podr deducir depreciaciones por importe de 70.
activo, se aplicar el primer tipo en la medicin
Considerando que esta es la situacin, existe un pasivo por
impuestos diferidos por importe de 24 (30% de 80). del activo o pasivo por impuestos diferidos
Alternativamente, si la entidad esperase recuperar el importe asociado con el activo no depreciable.
en libros mediante la venta del elemento por importe de 150,
el pasivo por impuestos diferidos resultante se computara de
la siguiente manera: 51C Si un activo o pasivo por impuestos diferidos
Diferencia Pasivo por surge de propiedades de inversin que se
Tasa
temporaria impositiva impuestos miden utilizando el modelo del valor
imponible diferidos razonable de la NIC 40, existe una
Depreciacin fiscal
acumulada
30 30% 9 presuncin refutable de que el importe en
Ingresos de la libros de la propiedad de inversin se
venta, deducido el 50 nula -
costo
recuperar mediante la venta. Por
Total 50 9 consiguiente, a menos de que la presuncin
(Nota: de acuerdo con el prrafo 61A, el impuesto diferido adicional que
sea refutada, la medicin del pasivo por
surja en la revaluacin se reconocer en otro resultado integral) impuestos diferidos o activos por impuestos
diferidos reflejar las consecuencias
EJEMPLO C
fiscales de la recuperacin del importe en
La situacin es la del ejemplo B, pero si el elemento se
vende por ms de su costo original, la depreciacin
libros de la propiedad de inversin en su
acumulada se incluir en la ganancia fiscal (al tipo del totalidad mediante la venta. Esta
30%), y el importe de la venta tributar al 40%, despus presuncin es refutada si la propiedad de
de deducir un costo ajustado por inflacin de 110. inversin es depreciable y se mantiene
Si la entidad espera recuperar el importe en libros del dentro de un modelo de negocio cuyo
elemento mediante su uso, deber generar ingresos
imponibles por importe de 150, pero slo podr deducir objetivo es consumir sustancialmente todos
depreciaciones por importe de 70. Considerando que la los beneficios econmicos incorporados en
base fiscal es de 70, existe una diferencia temporaria dicha propiedad de inversin a lo largo del
imponible de 80 y un pasivo por impuestos diferidos de
24 (30% de 80), como en el ejemplo B.
tiempo, en lugar de mediante su venta. Si la
Alternativamente, si la entidad espera recuperar el importe en
presuncin es refutada, se observarn los
libros vendiendo inmediatamente el elemento por 150, la requerimientos de los prrafos 51 y 51A.
entidad podr deducir el costo ajustado de 110. Las
EJEMPLO ILUSTRATIVO DEL PRRAFO 51C
ganancias netas fiscales de 40 tributarn al 40%. Adems, la
depreciacin acumulada de 30 se incluir en la ganancia Una propiedad de inversin tiene un costo de 100 y un
fiscal y tributar al 30%. En esta situacin, la base fiscal valor razonable de 150. Se mide utilizando el modelo del
valor razonable de la NIC 40. Comprende un terreno con
es de 80 (110 menos 30), existe una diferencia
un costo de 40 y un valor razonable de 60 y un edificio
temporaria imponible de 70 y, por tanto, un pasivo por
con un costo de 60 y un valor razonable de 90. El terreno
impuestos diferidos de 25 (40% de 40 ms 30% de 30).
tiene una vida til ilimitada.
Si el valor de la base fiscal no resulta evidente en este
ejemplo, podra ser til repasar el principio fundamental La depreciacin acumulada del edificio a efectos fiscales es
establecido en el prrafo 10. de 30. Los cambios no realizados en el valor razonable de la
(Nota: de acuerdo con el prrafo 61A, el impuesto diferido adicional que propiedad de inversin no afectan a la ganancia fiscal. Si la
surja en la revaluacin se reconocer en otro resultado integral) propiedad de inversin se vende por ms del costo, la
reversin de la depreciacin fiscal acumulada de 30 se incluir
en la ganancia fiscal y tributar a la tasa impositiva ordinaria
51B Si un pasivo por impuestos diferidos o un del 30%. Para los ingresos por ventas que excedan al costo,
activo por impuestos diferidos surge de un la legislacin fiscal especifica tasas impositivas del 25% de los
activo no depreciable medido utilizando el activos mantenidos por un plazo inferior a dos aos y el 20%
para los activos mantenidos por dos aos o ms.
modelo de revaluacin de la NIC 16,
Dado que la propiedad de inversin se mide utilizando el medir posteriormente esas propiedades
modelo del valor razonable de la NIC 40, existe una de inversin
presuncin refutable de que la entidad recuperar el importe
en libros de la propiedad de inversin en su totalidad 51E Los prrafos 51B a 51D no cambian los
mediante la venta. Si esa presuncin no es refutada, el
requerimientos para aplicar los principios de
impuesto diferido reflejar las consecuencias fiscales de
recuperar el importe en libros en su totalidad mediante la los prrafos 24 a 33 (diferencias temporarias
venta, incluso si la entidad espera obtener ingresos por deducibles) y los prrafos 34 a 36 (prdidas
arrendamiento procedentes de la propiedad antes de la venta. fiscales no utilizadas y crditos fiscales no
La base fiscal del terreno si se vende es de 40 y existe utilizados) de esta Norma al reconocer y medir
una diferencia temporaria imponible de 20 (60-40). La
base fiscal del edificio si se vende es de 30 (60-30) y los activos por impuestos diferidos.
existe una diferencia temporaria imponible de 60 (90-30).
Como resultado, la diferencia temporaria imponible total
52 [trasladado y renumerado 51A]
relativa a la propiedad de inversin es de 80 (20+60).
52A En algunas jurisdicciones, el impuesto a las
De acuerdo con el prrafo 47, la tasa impositiva es la tasa
esperada a aplicar en el periodo en que se realice la ganancias se grava a una tasa mayor o
propiedad de inversin. Por ello, el pasivo por impuestos menor, siempre que una parte o la totalidad
diferidos resultante se calcular de la forma siguiente, si de la ganancia neta o de las ganancias
la entidad espera vender la propiedad despus de
mantenerla por ms de dos aos: acumuladas se paguen como dividendos a
Diferencia Pasivo por los accionistas de la entidad. En algunas
Tasa
temporaria impositiva impuestos otras jurisdicciones, el impuesto a las
imponible diferidos
Depreciacin fiscal
ganancias puede ser devuelto o pagado si
30 30% 9 una parte o la totalidad de la ganancia neta
acumulada
Ingresos de la o de las ganancias acumuladas se pagan
venta, deducido el 50 20% 10
costo como dividendos a los accionistas de la
Total 80 19 entidad. En estas circunstancias, los activos
Si la entidad espera vender la propiedad despus de y pasivos por impuestos corrientes y
mantenerla por un plazo inferior a dos aos, el clculo diferidos, se miden a la tasa aplicable a las
anterior se modificara para aplicar una tasa impositiva ganancias no distribuidas.
del 25% en lugar del 20%, a los ingresos deducido el
costo. 52B En las circunstancias descritas en el
Si, en su lugar, la entidad mantiene el edificio en un modelo
de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente todos
prrafo 52A, las consecuencias de los
los beneficios econmicos incorporados en el edificio a lo dividendos en relacin con el impuesto
largo del tiempo, en lugar de mediante la venta, esta a las ganancias se reconocen cuando se
presuncin sera refutada para el edificio. Sin embargo, el procede a reconocer el pasivo por el pago de
terreno no es depreciable. Por ello, la presuncin de
dividendos. Las consecuencias de los
recuperacin mediante la venta no sera refutada para el
terreno. De ello se deduce que el pasivo por impuestos dividendos en el impuesto estn relacionadas
diferidos reflejara las consecuencias fiscales de la ms directamente con transacciones o
recuperacin del importe en libros del edificio mediante su uso sucesos pasados, que con las distribuciones
y del importe en libros del terreno mediante la venta.
hechas a los propietarios. Por tanto, estas
i se utiliza el edificio, la base fiscal es 30 (60-30) y existe una
diferencia temporaria imponible de 60 (90-30), dando lugar a consecuencias de los dividendos en el
un pasivo por impuestos diferidos de 18 (30% de 60). impuesto a las ganancias se reconocern, en
Si se vende el terreno, la base fiscal es 40 y existe una la ganancia o prdida neta del periodo, tal
diferencia temporaria imponible de 20 (60-40), dando lugar a como se exige en el prrafo 58, salvo en la
un pasivo por impuestos diferidos de 4 (20% de 20).
medida en que las consecuencias impositivas
Como resultado, si la presuncin de recuperacin
mediante la venta es refutada para el edificio, el pasivo de los dividendos surjan de las circunstancias
por impuestos diferidos relativo a la propiedad de descritas en los prrafos 58(a) y (b).
inversin es de 22 (18+4).
EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LOS PRRAFOS 52A Y 52B
51D La presuncin refutable del prrafo 51C El ejemplo que sigue trata de la medicin de los activos y
tambin se aplicar cuando un pasivo por pasivos por el impuesto, ya sean corrientes o diferidos, para
una entidad en una jurisdiccin donde se gravan a una tasa
impuestos diferidos o un activo por ms alta las ganancias no distribuidas (50%), y se reembolsa
impuestos diferidos surge de la medicin una parte del importe cuando las ganancias se distribuyan. La
de propiedades de inversin en una tasa sobre las ganancias distribuidas es del 35%.
combinacin de negocios si la entidad
utilizar el modelo del valor razonable al
Al final del periodo sobre el que se informa, 31 de diciembre diferidos, en la medida que estime probable
de 20X1, la entidad no reconoce un pasivo por dividendos que no dispondr de suficiente ganancia
propuestos o declarados despus del periodo sobre el que se
fiscal, en el futuro, como para permitir
informa. Como resultado, no se reconocen dividendos en el
ao 20X1. La ganancia imponible para 20X1 es de 100.000. cargar contra la misma la totalidad o una
La diferencia temporaria imponible neta, para el ao 20X1, es parte, de los beneficios que comporta el
de 40.000. activo por impuestos diferidos. Esta
La entidad reconoce un pasivo corriente por el impuesto, y un reduccin deber ser objeto de reversin,
gasto corriente por el mismo concepto, por 50.000. No se
reconoce ningn activo por la cuanta potencialmente en la medida en que la entidad recupere la
recuperable como resultado de dividendos futuros. La entidad expectativa de suficiente ganancia fiscal
tambin reconoce un pasivo por impuestos diferidos y un futura, como para poder utilizar los saldos
gasto por impuestos diferidos por 20.000 (50% de 40.000),
que representa el impuesto a las ganancias que la entidad
dados de baja.
pagar cuando recupere o pague el importe en libros de sus
activos y pasivos, basndose en la tasa del impuesto RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS
aplicable a las ganancias no distribuidas.
CORRIENTES Y DIFERIDOS
Ms tarde, el 15 de marzo de 20X2, la entidad reconoce
como pasivo unos dividendos de 10.000, procedentes de
las ganancias de las operaciones previas. 57 La contabilizacin de los efectos fiscales,
El 15 de marzo de 20X2, la entidad reconocer la tanto en el periodo corriente como los
recuperacin de impuestos sobre las ganancias por diferidos para posteriores periodos, de
1.500 (15% de los dividendos reconocidos como pasivo), una determinada transaccin o suceso
que sern un activo por impuestos corrientes y una
reduccin del gasto corriente por impuestos del 20X2.
econmico, ha de ser coherente con el
registro contable de la transaccin o el
53 Los activos y pasivos por impuestos suceso correspondiente. Los prrafos 58
diferidos no deben ser descontados. a 68C desarrollan este principio.
54 Una evaluacin fiable del importe descontado Partidas reconocidas en el resultado

de los activos y pasivos por impuestos
diferidos, exigira plantear la distribucin en el 58 Los impuestos corrientes y diferidos, debern
tiempo de cada diferencia temporaria. En reconocerse como ingreso o gasto, y ser
muchos casos esta distribucin es incluirlos en el resultado, excepto en la
impracticable o altamente compleja de realizar. medida en que hayan surgido de:
Por tanto, resulta inapropiado exigir el
(a) una transaccin o suceso que se
descuento de los activos o pasivos por
reconoce, en el mismo periodo o en
impuestos diferidos. El hecho de permitir este
descuento, sin exigirlo, podra dar lugar a unas
otro diferente, fuera del resultado,
cifras sobre impuestos diferidos que no fueran
ya sea en otro resultado integral o
comparables entre entidades. Por tanto, esta directamente en el patrimonio
Norma no exige, ni permite, descontar los (vase los prrafos 61A a 65); o
saldos de activos y pasivos por impuestos (b) una combinacin de negocios (distinta
diferidos. de la adquisicin por una entidad de
inversin, tal como se define en la NIIF
55 Las diferencias temporarias se calcularn
10 Estados Financieros Consolidados,
tomando como referencia el importe
de una subsidiaria que se requiere
en libros del activo o pasivo. Esto ser
medir al valor razonable con cambios
de aplicacin incluso cuando el saldo
en cuestin se determina mediante el en resultados) (vanse los prrafos 66
descuento, por ejemplo en el caso de pasivos a 68).
por fondos de beneficios por retiro (vase la 59 La mayora de los pasivos y de los activos
NIC 19 Beneficios a los Empleados). por impuestos diferidos aparecern cuando
56 El importe en libros de un activo por los ingresos y gastos, que se incluyen en la
impuestos diferidos debe someterse a ganancia contable de un determinado
revisin al final de cada periodo sobre el periodo, se computen dentro de la ganancia
que se informe. La entidad debe reducir el fiscal en otro diferente. El correspondiente
importe del saldo del activo por impuestos impuesto diferido se reconocer en el
resultado del periodo. Son ejemplos de lo impuestos diferidos que se relacionan
anterior: con partidas que se reconocen, en el
(a) los ingresos de actividades ordinarias por mismo periodo o en otro diferente:
intereses, regalas o dividendos, que se (a) en otro resultado integral, debern
reciban al final de los perodos a los que reconocerse en otro resultado
corresponden, y se computen en el integral (vase el prrafo 62).
resultado contable de forma proporcional
(b) directamente en patrimonio, debern
al tiempo que ha transcurrido hasta el
reconocerse directamente en el
cierre, segn la NIC 18 Ingresos de
patrimonio (vase el prrafo 62A).
Actividades Ordinarias, pero se incluyan
en la ganancia o prdida fiscal cuando 62 Las Normas Internacionales de
sean cobrados; y Informacin Financiera requieren o
(b) los costos de activos intangibles, que se permiten que determinadas partidas se
hayan capitalizado de acuerdo con la NIC reconozcan en otro resultado integral.
38, y se amorticen posteriormente, Ejemplos de estas partidas son:
mientras que se deducen para efectos (a) un cambio en el importe en libros
fiscales en el mismo periodo en que se procedente de la revaluacin de las
hayan incurrido. propiedades, planta y equipo (vase la
60 El importe en libros de los activos y pasivos NIC 16); y
por impuestos diferidos puede cambiar, (b) [eliminado]
incluso cuando no haya cambiado el
(c) diferencias de cambio que surjan de la
importe de las diferencias temporarias
conversin de los estados financieros de
correspondientes. Esto puede pasar, por
ejemplo, como resultado de: un negocio extranjero (vase la NIC 21).
(a) un cambio en las tasas o en las (d) [eliminado]

normativas fiscales; 62A Las Normas Internacionales de Informacin
(b) una reestimacin de la Financiera requieren o permiten que ciertas
recuperabilidad de los activos por partidas sean acreditadas o cargadas
impuestos diferidos; o directamente al patrimonio. Ejemplos de
estas partidas son:
(c) un cambio en la forma esperada de
(a) un ajuste al saldo inicial de las
recuperar el importe en libros de un
ganancias acumuladas procedente de
activo.
un cambio en las polticas contables,
El impuesto diferido, correspondiente a estos que se aplique retroactivamente, o de
cambios, se reconocer en el resultado del la correccin de un error (vase la NIC
periodo, excepto en la medida en que se 8 Polticas Contables, Cambios en las
relacione con partidas previamente Estimaciones Contables y Errores). y
reconocidas fuera de los resultados del
(b) los importes que surgen del
periodo (vase el prrafo 63).
reconocimiento inicial del componente de
patrimonio de un instrumento financiero
Partidas reconocidas fuera del resultado
compuesto (vase el prrafo 23).
61 [Eliminado] 63 En circunstancias excepcionales puede
61A Los impuestos corrientes y los impuestos ser difcil determinar el importe del
diferidos debern reconocerse fuera del impuesto corriente y diferido relativo a
resultado si se relacionan con partidas que partidas reconocidas fuera del resultado
se reconocen, en el mismo periodo o en (sea en otro resultado integral o
otro diferente, fuera del resultado. Por lo directamente en patrimonio). Este podra
tanto, los impuestos corrientes y los ser el caso, por ejemplo, cuando:
(a) exista una escala progresiva en el reconocern en otro resultado integral en los
impuesto a las ganancias, y sea periodos en que tienen lugar. Sin embargo, si
imposible calcular la tasa a la cual ha las revaluaciones a efectos fiscales no se
tributado un componente especfico relacionan con revaluaciones contables de un
de la ganancia o la prdida fiscal; periodo anterior, o con otras que se esperan
realizar en un periodo futuro, los efectos
(b) un cambio en la tasa impositiva u otra
fiscales del ajuste de la base fiscal se
norma fiscal afecte a un activo o pasivo
reconocern en el resultado del periodo.
por impuestos diferidos relacionados
(en todo o en parte) con una partida 65A Cuando una entidad paga dividendos a sus
que fue previamente reconocida fuera accionistas, puede tener la obligacin de
del resultado del periodo; o pagar una porcin de tales dividendos a las
autoridades fiscales, en nombre de los
(c) una entidad determine que un activo
accionistas. En muchas jurisdicciones estas
por impuestos diferidos debe
cuantas se denominan retenciones de
reconocerse, o debe darse de baja por
impuestos. Estos montos, pagados o por
su importe total, y ste se corresponda
pagar a las autoridades fiscales, se cargan
(en todo o en parte) con una partida
al patrimonio como parte de los dividendos.
que fue previamente reconocida fuera
del resultado del periodo.
Impuestos diferidos que surgen de
En estos casos, la parte del impuesto una combinacin de negocios
correspondiente al periodo y la parte
diferida, relacionadas con partidas que 66 Como se ha explicado en los prrafos 19
se han reconocido fuera del resultado, y 26(c), en una combinacin de negocios
se basarn en una proporcin razonable pueden surgir diferencias temporarias.
de los impuestos corrientes y diferidos De acuerdo con la NIIF 3, una entidad
por la entidad en la jurisdiccin fiscal reconocer cualquier activo resultante por
correspondiente, o en otro mtodo con el impuestos diferidos (en la medida en que
que se consiga una distribucin ms cumplan los criterios de reconocimiento del
apropiada, en esas circunstancias. prrafo 24) o cualquier pasivo resultante por
impuestos diferidos como activos y pasivos
64 La NIC 16, no especifica si la entidad debe
identificables en la fecha de adquisicin. Por
trasladar cada ao desde el supervit de
consiguiente, esos activos y pasivos por
revaluacin a las ganancias acumuladas
impuestos diferidos afectan al importe de la
una cantidad igual a la diferencia entre la
plusvala o a la ganancia por una compra en
depreciacin o amortizacin del activo
condiciones muy ventajosas que reconozca la
revaluado y la depreciacin o amortizacin
entidad. Sin embargo, de acuerdo con el
que se hubiera practicado sobre el costo
prrafo 15(a), una entidad no reconocer los
original del activo. Si la entidad hace esta
pasivos por impuestos diferidos que surjan del
transferencia, el importe correspondiente
reconocimiento inicial de la plusvala.
a la misma se calcular neto de cualquier
impuesto diferido que le corresponda. 67 Como resultado de una combinacin de
Consideraciones similares se aplican a negocios, podra cambiar la probabilidad de
las transferencias hechas tras la venta de realizar un activo por impuestos diferidos de
un elemento perteneciente a las la adquirente anterior a la adquisicin.
propiedades, planta y equipo. Una adquirente puede considerar probable la
recuperacin de sus propios activos por
65 Cuando un activo se revala a efectos impuestos diferidos que no se reconocieron
fiscales, y esa revaluacin est relacionada antes de la combinacin de negocios. Por
con una revaluacin contable practicada en ejemplo, la adquirente podra ser capaz de
un periodo anterior, o con una que se utilizar los beneficios de sus prdidas fiscales
espera realizar en algn periodo posterior, no utilizadas, para compensarlos con
los efectos fiscales de la revaluacin ganancias fiscales futuras de la adquirida.
contable y del ajuste en la base fiscal se De forma alternativa, como resultado de
la combinacin de negocios puede dejar de con una remuneracin pagada en forma de
ser probable que los beneficios fiscales acciones, en opciones sobre acciones o en
futuros permitan recuperar los activos por otros instrumentos de patrimonio de la propia
impuestos diferidos. En estos casos, la entidad. El importe de esa deduccin fiscal
adquirente reconocer un cambio en el podra diferir del gasto de la remuneracin
activo por impuestos diferidos en el periodo asociada acumulada, y podra surgir en un
de la combinacin de negocios, pero no lo periodo posterior. Por ejemplo, en algunas
incluir como parte de la contabilizacin de jurisdicciones, la entidad podra reconocer un
la combinacin de negocios. Por ello, la gasto por el consumo de los servicios recibidos
adquirente no lo tendr en cuenta para de un empleado como contrapartida por las
medir la plusvala o la ganancia por una opciones sobre acciones concedidas, de
compra en condiciones muy ventajosas que acuerdo con la NIIF
reconozca en la combinacin de negocios. 2 Pagos Basados en Acciones, y no recibir
la deduccin fiscal hasta que las opciones
68 Es posible que el beneficio potencial
sobre acciones sean ejercitadas, de forma
de las prdidas fiscales de la adquirida
que la medicin de la deduccin fiscal se
compensables en el futuro, o de otros
base en el precio que tengan las acciones
activos por impuestos diferidos no satisfaga
de la entidad en la fecha de ejercicio.
los criterios para su reconocimiento por
separado cuando una combinacin de 68B Igual que sucede con los costos de
negocios se contabiliza inicialmente, pero investigacin, discutidos en el prrafo 9 y el
pueda ser posteriormente realizado. Una apartado (b) del prrafo 26 de esta Norma, la
entidad reconocer los beneficios por diferencia entre la base fiscal de los servicios
impuestos diferidos adquiridos que recibidos de los empleados hasta la fecha (que
aparezcan tras la combinacin de negocios es el importe que las autoridades fiscales
de la forma siguiente: permitirn como deduccin en futuros
periodos), y el importe en libros de valor cero,
(a) Los beneficios por impuestos diferidos
ser una diferencia temporaria deducible que
de la adquirida reconocidos dentro del
dar lugar a un activo por impuestos diferidos.
periodo de medicin que procedan de
Si el importe que las autoridades fiscales
nueva informacin sobre hechos y
permitirn deducir en periodos futuros no se
circunstancias que existan en la fecha
conociese al final del periodo, deber
de la adquisicin debern aplicarse
estimarse a partir de la informacin disponible
para reducir el importe en libros de
al trmino del periodo. Por ejemplo, si el
cualquier plusvala relacionada con esa
importe que las autoridades fiscales permitirn
adquisicin. Si el importe en libros de
deducir en periodos futuros depende del precio
esa plusvala es nulo, cualesquiera
de las acciones de la entidad en una fecha
beneficios por impuestos diferidos que
futura, la medicin de la diferencia temporaria
permanezcan debern reconocerse en
deducible deber basarse en el precio de las
resultados.
acciones de la entidad al finalizar el periodo.
(b) Cualesquiera otros beneficios por
impuestos diferidos adquiridos que 68C Como se ha sealado en el prrafo 68A, el
se realicen debern reconocerse en importe de la deduccin fiscal (o de la
resultados (o si esta Norma as lo deduccin fiscal futura estimada, medida de
requiere, fuera del resultado). acuerdo con el prrafo 68B) podra diferir del
gasto por remuneraciones acumuladas
Impuestos corrientes y diferidos correspondiente. El prrafo 58 de la Norma
surgidos de pagos basados en acciones requiere que los impuestos corrientes y
diferidos sean reconocidos como ingreso o
68A En algunas jurisdicciones fiscales, la entidad
gasto e incluidos en el resultado del periodo,
puede obtener una deduccin fiscal (esto es,
excepto en la medida en que el impuesto surja
un importe que es deducible para la
de (a) una transaccin o suceso que se
determinacin de la base imponible) asociada reconoce fuera de resultados, en el
mismo periodo o en uno diferente, o (b) una 73 En los estados financieros consolidados, un
combinacin de negocios (distinta de la activo fiscal de naturaleza corriente en una
adquisicin por una entidad de inversin de entidad se compensar con un pasivo
una subsidiaria que se requiere medir al valor corriente fiscal de otra entidad del grupo si,
razonable con cambios en resultados). Si el y slo si, las entidades correspondientes
importe de la deduccin fiscal (o deduccin tienen reconocido legalmente el derecho de
fiscal futura estimada) excediese del importe pagar o recibir una sola cantidad que
del gasto por remuneraciones acumuladas cancele la situacin neta, en el caso de que
correspondientes, esto indicara que la tales entidades tengan la intencin de hacer
deduccin fiscal se relaciona no slo con el o recibir tal pago neto o recuperar el activo
gasto por remuneraciones, sino tambin con y pagar, simultneamente, el pasivo.
una partida del patrimonio.
74 Una entidad debe compensar activos
En esta situacin, el exceso del impuesto
por impuestos diferidos con pasivos
corriente o diferido asociado se reconocer
por impuestos diferidos si, y slo si:
directamente en el patrimonio.
(a) tiene reconocido legalmente el
PRESENTACIN derecho de compensar los importes de
activos por impuestos corrientes con
pasivos por impuestos corrientes; y
Activos y pasivos por impuestos
(b) los activos por impuestos diferidos y
69- los pasivos por impuestos diferidos se
derivan del impuesto a las ganancias
70 [Eliminado]
correspondientes a la misma autoridad
fiscal, que recaen sobre:
Compensacin
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
71 Una entidad compensar los activos por
impuestos corrientes y los pasivos por
(ii) diferentes entidades o sujetos a
efectos fiscales que pretenden, ya
impuestos corrientes si, y slo si, la entidad:
sea liquidar los activos y pasivos
(a) tenga el derecho, exigible fiscales corrientes por su importe
legalmente, de compensar los neto, ya sea realizar los activos y
importes reconocidos; y pagar los pasivos
(b) tenga la intencin de liquidar por el simultneamente, en cada uno de
los periodos futuros en los que se
importe neto, o de realizar el activo y
espere liquidar o recuperar
cancelar el pasivo simultneamente.
cantidades significativas de
72 Aunque los activos y pasivos corrientes de activos o pasivos por los
naturaleza fiscal se evalen y reconozcan por impuestos diferidos.
separado, se compensan en el estado de
75A fin de evitar la necesidad de establecer un
situacin financiera sujetos a los mismos
calendario detallado de los momentos en
criterios que los establecidos para los
que cada diferencia temporaria revertir,
instrumentos financieros en la NIC 32. Una
esta Norma exige a las entidades la
entidad tendr, normalmente, un derecho
compensacin de activos y pasivos por
reconocido legalmente para compensar
impuestos diferidos de la misma entidad o
activos corrientes por impuestos con pasivos
sujeto fiscal si, y slo si, se relacionan con
corrientes de la misma naturaleza, cuando los
impuestos sobre las ganancias
mismos se relacionen con impuestos sobre las
correspondientes a la misma administracin
ganancias correspondientes a la misma
fiscal, siempre y cuando la entidad tenga
autoridad fiscal, y sta permita a la entidad
reconocido legalmente el derecho de
pagar o recibir una sola cantidad que cancele
compensar los activos corrientes por
la situacin neta existente.
impuestos diferidos, con los pasivos INFORMACIN A REVELAR
corrientes de la misma naturaleza.
76 En algunas circunstancias, muy raras en la 79 Los componentes principales del
prctica, la entidad puede tener reconocido gasto (ingreso) por el impuesto a las
legalmente el derecho de compensar, y la ganancias, se revelarn por separado,
intencin de liquidar en trminos netos, las en los estados financieros.
deudas fiscales de unos determinados 80 Los componentes del gasto (ingreso) por el
periodos, pero no de otros. En tales casos impuesto a las ganancias pueden incluir:
muy especiales, puede requerirse una
programacin temporal detallada para (a) el gasto (ingreso) por impuesto a
determinar si el pasivo por impuestos las ganancias corriente, y por tanto
diferidos, de una entidad o sujeto fiscal, correspondiente al periodo presente,
producir un incremento en los pagos por por el impuesto;
impuestos, en el mismo periodo en que un (b) cualesquiera ajustes de los
activo por impuestos diferidos, de otra impuestos corrientes del periodo
entidad o sujeto fiscal, vaya a producir una presente o de los anteriores;
disminucin en los pagos de esta segunda
entidad fiscal. (c) el importe del gasto (ingreso) por
impuestos diferidos relacionado con
Gastos por el impuesto a las ganancias el nacimiento y reversin de
diferencias temporarias;
Gasto (ingreso) por el impuesto a las (d) el importe del gasto (ingreso) por
ganancias relativo a las ganancias o impuestos diferidos relacionado con
prdidas de las actividades ordinarias cambios en las tasas fiscales o con la
77 El gasto (ingreso) por impuesto aparicin de nuevos impuestos;
relacionado con el resultado del periodo (e) el importe de los beneficios de carcter
procedente de actividades ordinarias se fiscal, procedentes de prdidas fiscales,
presentar como parte del resultado del crditos fiscales o diferencias
periodo en los estados del resultado del temporarias, no reconocidos en
periodo y otro resultado integral. periodos anteriores, que se han
77A [Eliminado] utilizado para reducir el gasto por
impuestos del presente periodo;
Diferencias de cambio en los activos o (f) el importe de los beneficios de
pasivos por impuestos diferidos en carcter fiscal, procedentes de
moneda extranjera prdidas fiscales, crditos fiscales o
diferencias temporarias, no
78 La NIC 21, exige el reconocimiento como reconocidos en periodos anteriores,
ingresos o gastos de ciertas diferencias de que se han utilizado para reducir el
cambio, pero no especifica si tales diferencias gasto por impuestos diferidos;
deben ser presentadas en el estado del
resultado integral. Por consiguiente, cuando (g) el impuesto diferido surgido de la
las diferencias de cambio en los activos y baja, o la reversin de bajas
pasivos por impuestos diferidos extranjeros se anteriores, de saldos de activos por
reconozcan en el estado del resultado integral, impuestos diferidos, de acuerdo con
estas diferencias pueden clasificarse como lo establecido en el prrafo 56; y
gastos (ingresos) por impuestos diferidos, si (h) el importe del gasto (ingreso) por el
se considera que esa presentacin es ms til impuesto, relacionado con los cambios
para los usuarios de los estados financieros. en las polticas contables y los errores,
que se ha incluido en la determinacin
del resultado del periodo, de acuerdo
con la NIC 8 porque no ha podido ser acuerdos conjuntos, para los
contabilizado de forma retroactiva. cuales no se han reconocido
pasivos por impuestos diferidos
81 La siguiente informacin deber
(vase el prrafo 39);
tambin revelarse, por separado:
(g) con respecto a cada tipo de
(a) el importe agregado de los
diferencia temporaria, y con
impuestos, corrientes y diferidos,
respecto a cada tipo de prdidas o
relacionados con las partidas
crditos fiscales no utilizados:
cargadas o acreditadas directamente
a patrimonio (vase el prrafo 62A); (i) el importe de los activos y
pasivos por impuestos
(ab) el importe del ingreso por impuestos
diferidos reconocidos en el
relativo a cada componente del otro
estado de situacin financiera,
resultado integral [vase el prrafo 62
para cada periodo presentado;
y la NIC 1 (revisada en 2007)];
(ii) el importe de los gastos o
(b) [eliminado] ingresos por impuestos diferidos
(c) una explicacin de la relacin entre el reconocidos en el resultado del
gasto (ingreso) por el impuesto y la periodo, si esta informacin
ganancia contable, en una de las no resulta evidente al
siguientes formas, o en ambas a la vez: considerar los cambios en los
importes reconocidos en el
(i) una conciliacin numrica entre
estado de situacin financiera;
el gasto (ingreso) por el impuesto
y el resultado de multiplicar la (h) con respecto a las operaciones
ganancia contable por la tasa o discontinuadas, el gasto por
tasas impositivas aplicables, impuestos relativo a:
especificando tambin la manera (i) la ganancia o prdida derivada
de computar las tasas aplicables
de la discontinuacin; y
utilizadas, o bien o
(ii) la ganancia o prdida del perodo
(ii) una conciliacin numrica por las actividades ordinarias de la
entre la tasa promedio efectiva operacin discontinuada, junto con
y la tasa impositiva aplicable, los importes correspondientes para
especificando tambin la cada uno de los periodos anteriores
manera de computar la tasa presentados;
aplicable utilizada;
(i) el importe de las consecuencias en el
(d) una explicacin de los cambios impuesto sobre las ganancias de los
habidos en la tasa o tasas impositivos dividendos para los accionistas de la
aplicables, en comparacin con las del entidad que hayan sido propuestos o
periodo anterior; declarados antes de que los estados
(e) el importe (y fecha de validez, financieros hayan sido autorizados para
si la tuvieran), de las diferencias su emisin, pero no reconocidos como
temporarias deducibles, prdidas o pasivos en los estados financieros;
crditos fiscales no utilizados para (j) si una combinacin de negocios en la
los cuales no se hayan reconocido que la entidad es la adquirente produce
activos por impuestos diferidos en un cambio en el importe reconocido de
el estado de situacin financiera; su activo por impuestos diferidos
(f) la cantidad total de diferencias anterior a la adquisicin (vase el prrafo
temporarias relacionadas con 67), el importe de ese cambio; y
inversiones en subsidiarias, sucursales y (k) si los beneficios por impuestos diferidos
asociadas, o con participaciones en
adquiridos en una combinacin de
negocios no estn reconocidos en la 85 Al explicar la relacin entre el gasto (ingreso)
fecha de la adquisicin pero lo hayan por impuestos y la ganancia contable, la
sido tras dicha fecha (vase el prrafo entidad utilizar la tasa impositiva aplicable
68), una descripcin del suceso o del que suministre la informacin ms significativa
cambio en las circunstancias que para los usuarios de sus estados financieros. A
dieron lugar al reconocimiento de menudo, la tasa ms significativa es la tasa
beneficios por impuestos diferidos. nominal del pas en el que est domiciliada la
entidad, sumando la tasa aplicada a los
82 Una entidad debe revelar el importe del
impuestos nacionales con las
activo por impuestos diferidos, as como
correspondientes a cualesquiera impuestos
de la naturaleza de la evidencia que locales, que se calculen sobre un nivel de
apoya su reconocimiento, cuando: ganancias o prdidas similares.
(a) la realizacin del activo por impuestos No obstante, para una entidad que opera en
diferidos depende de ganancias futuras diferentes pases o administraciones fiscales,
por encima de las ganancias surgidas de puede resultar ms significativo agregar las
la reversin de las diferencias conciliaciones hechas por separado utilizando
temporarias imponibles actuales; y las tasas nacionales de cada uno de los
(b) la entidad ha experimentado una prdida, ya
pases. El ejemplo preparado al efecto ilustra
cmo la presentacin de la conciliacin
sea en el periodo actual o en el precedente,
numrica se puede ver afectada por la tasa
en el pas con el que se relaciona el activo
impositiva aplicable.
por impuestos diferidos.
EJEMPLO ILUSTRATIVO DEL PRRAFO 85
82A En las circunstancias descritas en el prrafo
En 19X2, la entidad ha tenido una ganancia contable,
52A, la entidad debe revelar la naturaleza antes de impuestos, en su propio pas (pas A) por 1.500
de las consecuencias potenciales que (en 19X1 fue de 2.000) y en el pas B por 1.500 (en 19X1,
podran producirse, en el impuesto a las 500). La tasa impositiva es del 30% en el pas A y del
20% en el pas B. En el pas A los gastos de 100 (en 19X1
ganancias, en el caso de que se pagaran
fue de 200) no son deducibles a efectos fiscales.
dividendos a sus accionistas. Adems, la
entidad revelar la cuanta de las Lo que sigue es un ejemplo de conciliacin
consecuencias potenciales, que sea con la tasa impositiva nacional.
practicable determinar, en el impuesto a las 19X1 19X2
ganancias, as como si hay otras Ganancia contable 2.500 3.000
Impuestos a la tasa nacional (30%) 750 900
consecuencias potenciales que no es Efecto de los gastos que no son fiscalmente
practicable determinar. deducibles 60 30
Efecto de las menores tasas en el pas B (50) (150)
83 [Eliminado]
Gastos por el impuesto a las ganancias 760 780
84 La informacin a revelar requerida en el Lo que sigue es un ejemplo de conciliacin, preparado mediante
prrafo 81(c), permitir a los usuarios de los agregacin de las conciliaciones separadas de cada pas. En este
mtodo, el efecto de las diferencias entre la tasa impositiva del pas
estados financieros entender si la relacin
de la entidad que informa y la tasa impositiva en el otro pas, no
entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la aparece como informacin separada en la conciliacin.
ganancia contable est fuera de lo normal, as Una entidad puede necesitar discutir el efecto de los
como comprender los factores significativos cambios significativos, ya sea en las tasas impositivas o
que pudieran afectar a tal relacin en el futuro. en la mezcla de ganancias obtenidas en los diferentes
pases, a fin de explicar los cambios habidos en la tasa o
La relacin entre el gasto (ingreso) por tasas impositivas aplicables, como exige el prrafo 81 (d).
impuestos y la ganancia contable puede estar Ganancia contable 2.500 3.000
afectada por factores tales como los ingresos Impuestos segn las tasas aplicables a las
de actividades ordinarias exentos de ganancias en cada pas 700 750
tributacin, los gastos que no son deducibles Efecto de los gastos que no son fiscalmente
deducibles 60 30
al determinar la ganancia o la prdida fiscal, el
Gastos por el impuesto a las ganancias 760 780
efecto de las prdidas fiscales o el de las
eventuales tasas impositivas soportadas en el
86 La tasa promedio efectiva ser igual al gasto
extranjero.
(ingreso) por el impuesto a las ganancias
dividido entre la ganancia contable.
87A menudo, puede resultar impracticable En los estados financieros individuales de la
computar el importe de los pasivos por controladora, si los hubiere, las
impuestos diferidos que surgen de las revelaciones de las consecuencias
inversiones en subsidiarias, sucursales y potenciales en el impuesto a las ganancias,
asociadas, o de las participaciones en sern las relativas a las ganancias
acuerdos conjuntos (vase el prrafo 39). acumuladas de la propia controladora.
Por ello, esta Norma exige que la entidad
87C Una entidad obligada a suministrar las
revele informacin sobre las diferencias
revelaciones del prrafo 82A, puede tambin
temporarias subyacentes, pero no sobre los
estar obligada a suministrar otra informacin a
pasivos por impuestos diferidos
revelar relacionada con las diferencias
correspondientes. No obstante, cuando sea
temporarias que estn asociadas con sus
posible, se aconseja a las entidades que
inversiones en subsidiarias, sucursales y
revelen tambin informacin acerca de las
asociadas o participaciones en acuerdos
cuantas de los pasivos por impuestos
conjuntos. En estos casos, la entidad habr de
diferidos no reconocidos, puesto que los
considerar esto a la hora de determinar qu
usuarios de los estados financieros pueden
informacin revelar segn lo establecido en el
encontrar til esta informacin.
prrafo 82A. Por ejemplo, una entidad puede
87A El prrafo 82A exige que la entidad revele la estar obligada a revelar la cuanta total de las
naturaleza de las consecuencias potenciales diferencias temporarias, asociadas con las
que, en el impuesto a las ganancias, podran inversiones en subsidiarias, para las cuales no
producirse en el caso de que se pagaran se han reconocido pasivos por impuestos
dividendos a sus accionistas. Una entidad diferidos (vase el prrafo 81(f)). Si no fuera
revelar las caractersticas importantes del practicable el cmputo de las cuantas de los
sistema impositivo sobre las ganancias y los pasivos por impuestos diferidos (vase el
factores que vayan a afectar al montante de prrafo 87), puede haber importes, relativos a
las potenciales consecuencias del pago de tales subsidiarias y derivados de las
dividendos sobre el impuesto a las ganancias. consecuencias potenciales de los dividendos,
que tampoco sea practicable determinar.
87B A veces, puede no ser practicable el clculo del
importe total de las potenciales consecuencias
que, sobre el impuesto, va a tener el pago de
dividendos a los accionistas. Este podra ser el 88 La entidad revelar informacin acerca
caso, por ejemplo, para una entidad que de cualesquiera pasivos contingentes y
tuviera un gran nmero de subsidiarias activos contingentes relacionados con
extranjeras. No obstante, incluso en tales los impuestos, de acuerdo con la NIC 37
circunstancias, algunas porciones de la Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
cuanta total pueden ser fcilmente Contingentes. Pueden aparecer pasivos
determinables. Por ejemplo, en un grupo contingentes y activos contingentes, por
consolidado, la controladora y alguna de sus ejemplo, derivados de litigios sin resolver
subsidiarias pueden haber pagado impuestos con la administracin fiscal. De igual
sobre las ganancias a una tasa ms alta por forma, en el caso de que se hayan
haber dejado ganancias sin distribuir, y tener aprobado o anunciado leyes fiscales, o
conciencia de las cuantas que les podran ser cambios en las tasas impositivas,
reembolsadas en el caso de pago de despus del periodo sobre el que se
dividendos a los accionistas en el futuro, con informa, la entidad revelar informacin
cargo a las ganancias acumuladas acerca de cualquier efecto significativo
consolidadas. En tal caso, se revelar la que tales cambios vayan a suponer sobre
cuanta de estos reembolsos. sus activos y pasivos por impuestos, ya
Cuando sea aplicable, la entidad revelar sean de tipo corriente o diferidos (vase
tambin que existen consecuencias la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del
adicionales potenciales, en el impuesto a las Periodo sobre el que se Informa).
ganancias, que no es posible determinar.
95 La NIIF 3 (revisada en 2008) modific los prrafos 21
FECHA DE VIGENCIA y 67 y agreg los prrafos 32A y 81(j) y (k). Una
entidad aplicar esas modificaciones a periodos
89 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de
vigencia para los estados financieros que cubran
2009. Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada
periodos que comiencen a partir del 1 de enero de
en 2008) a un periodo anterior, las modificaciones
1998, salvo por lo especificado en el prrafo 91.
se aplicarn tambin a ese periodo.
Si alguna entidad aplica esta Norma en estados
financieros que cubran periodos comenzados 96 [Eliminado]
antes del 1 de enero de 1998, debe revelar en los
mismos el hecho de que aplica lo previsto en esta 97 La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modific
Norma, en lugar de la antigua NIC 12 el prrafo 20 y elimin el prrafo 96. Una
Contabilizacin del Impuesto a las Ganancias, entidad aplicar esas modificaciones cuando
aprobada en 1979. aplique la NIIF 9 emitida en octubre de 2010.
98 El prrafo 52 se renumer como 51A, se
90 Esta Norma deroga la antigua NIC 12
modificaron el prrafo 10 y los ejemplos que
Contabilizacin del Impuesto a las Ganancias,
siguen al prrafo 51A, y se aadieron los prrafos
aprobada en 1979.
51B y 51C y el ejemplo siguiente y los prrafos
91 Los prrafos 52A, 52B, 65A, 81(i), 82A, 87A, 51D, 51E y 99 mediante Impuestos Diferidos:
87B y 87C, y la eliminacin de los prrafos 3 y Recuperacin de Activos Subyacentes, emitido en
50, tendrn vigencia para los estados diciembre de 2010. Una entidad aplicar esas
financieros anuales1 que cubran periodos modificaciones a periodos anuales que
comenzados a partir del 1 de enero de 2001. comiencen a partir del 1 de enero de 2012. Se
Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la permite su aplicacin anticipada. Si una entidad
adopcin anticipada afecta a los estados aplicase las modificaciones en un periodo que
financieros, una entidad revelar este hecho. comience con anterioridad, revelar este hecho.
92 La NIC 1 (revisada en 2007) modific la 98A La NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitida en mayo
terminologa utilizada en las NIIF. Adems de 2011, modific los prrafos 2, 15, 18(e), 24,
modific los prrafos 23, 52, 58, 60, 62, 63, 65, 38, 39, 43 a -45, 81(f), 87 y 87C. Una entidad
68C, 77 y 81, elimin el prrafo 61 y aadi los aplicar esas modificaciones cuando aplique la
prrafos 61A, 62A y 77A. Una entidad aplicar NIIF 11.
esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del jueves, 01 de enero de 98B Presentacin de Partidas de Otro Resultado
2009. Si una entidad aplica la NIC 1 (revisada en Integral (Modificaciones a la NIC 1) emitido en
2007) a periodos anteriores, las modificaciones junio de 2011, modific el prrafo 77 y elimin
el prrafo 77A. Una entidad aplicar esas
se aplicarn tambin a dichos periodos.
modificaciones cuando aplique la NIC 1
93 El prrafo 68 deber aplicarse prospectivamente (modificada en junio de 2011).
desde la fecha de vigencia de la NIIF 3 (revisada
98C El documento Entidades de Inversin
en 2008) al reconocimiento de los activos por
(Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27),
impuestos diferidos adquiridos en combinaciones
emitido en octubre de 2012, modific los prrafos 58
de negocios. y 68C. Una entidad aplicar esas modificaciones a
94 Por ello, las entidades no ajustarn la periodos anuales que comiencen a partir del
contabilizacin de combinaciones de negocios mircoles, 1 de enero de 2014. Se permite la
anteriores si los beneficios fiscales no satisfagan aplicacin anticipada del documento
los criterios para su reconocimiento separado a Entidades de Inversin. Si una entidad aplica esas
partir de la fecha de la adquisicin y se modificaciones con anterioridad, aplicar tambin
reconocern con posterioridad a la adquisicin, a todas las modificaciones incluidas en el documento
menos que los beneficios se reconozcan dentro Entidades de Inversin al mismo tiempo.
del periodo de medicin y procedan de
informacin nueva sobre hechos y circunstancias DEROGACIN DE LA SIC-21
que existan en la fecha de la adquisicin.
Cualesquiera otros beneficios por impuestos 99 Las modificaciones realizadas mediante
reconocidos debern llevarse a resultados (o si Impuestos Diferidos: Recuperacin de Activos
esta Norma as lo requiere, fuera del resultado). Subyacentes emitido en diciembre de 2010,
sustituyen a la Interpretacin SIC-21 Impuestos
1 El prrafo 91 hace referencia a los estados financieros a las GananciasRecuperacin de Activos No
anuales para aclarar ms explcitamente la expresin de
las fechas de vigencia adoptadas en 1998. El prrafo 89
Depreciables Revaluados.
hace referencia a estados financieros.
ndice General
NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA

Caso N 9: Aplicacin de las NICS 16 12 a la
ASPECTOS GENERALES DE LA NIC 12
revaluacin de activos................................ 28
1. Cul es el objetivo de la NIC 12?............................ 3 Caso N 10: NIC 12 Aplicable a inversiones
2. Diferencias entre la base contable y la base tributaria 3 inmobiliarias medidas a valor razonable ..... 31
2.1 Base Contable................................................. 3 Caso N 11: Depreciacin de un vehculo adquirido a
travs de leasing ......................................... 32
2.2 Base Tributaria................................................ 3
Caso N 12: Reconocimiento de activo tributario
3. Qu comprende el Impuesto a la Renta?................ 4
diferido por prdidas tributarias.................. 34
4. El Impuesto Corriente.............................................. 4
5. El Impuesto Diferido................................................ 5 CASO PRCTICO INTEGRAL
6. Diferencias temporales imponibles.......................... 5
7. Diferencias temporales deducibles........................... 5 Caso: Determinacin y Contabilizacin del IR 2012............ 35
8. Medicin De Activos y Pasivos Tributarios Diferidos 6
NIC 12: IMPUESTO A LAS GANANCIAS (IMPUESTO A
CASOS PRCTICOS LA RENTA
Caso N 1: Vacaciones no pagadas a la fecha de la Objetivo ................................................................. 39

presentacin de la D.J. anual del Impuesto Alcance ................................................................. 39
a la Renta................................................... 7 Definiciones............................................................ 39
Caso N 2: Reversin del Activo Tributario Diferido..... 8 Base Fiscal............................................................... 40
Caso N 3: Origen y reversin del Activo Tributario Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
Diferido de la depreciacin de un activo.... 8 corrientes.....................................................41
Caso N 4: Reconocimiento del Activo Tributario Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
Diferido de la cuenta de cobranza dudosa.. 13 diferidos ...................................................... 42
Caso N 5: Desvalorizacin de existencias................... 14 Medicin...................................................... 51
Caso N 6: Robo de mercaderas ................................. 17 Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos. 54
Caso N 7: Fabricacin de producto terminado con Presentacin.................................................58
financiamiento............................................ 19 Informacin a revelar.......................................59
Caso N 8: Aplicacin de la NIC 12 a los honorarios Fecha de vigencia...........................................63
por pagar ................................................... 27 Derogacin de la SIC-21...................................63
Este libro se termin de imprimir en Enero del 2014, en los Talleres Grficos de Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Santa Beatriz; Telfonos: 265-6895 / 981174316
Lima - Per

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Asesor Prctico 1

DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LEY

DISEO, DIAGRAMACIN, MONTAJE E IMPRESIN

IMPRESO EN PERU / PRINTED IN PERU

Queda terminantemente prohibida la reproduccin total

Es la cantidad de Impuesto a la Renta a Intangibles que son considerados como gasto

indica, a reducciones en la determinacin de las pasivo sea liquidado.

ganancias tributarias de periodos futuros. No

cumplen con los requisitos exigidos en la Base Base

Estimacin de desvalorizacin de existencias,

DETERMINACIN DEL IMPUESTO

Utilidad antes de Impuestos 2014 130,000

Impuesto a la Renta Corriente (30

%) por lo que esta situacin estara generando

EJERCICIO ACTIVO BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA GENERA

b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la d) Asiento contable para reconocer el

c) Asiento contable para reconocer el Ejercicio 2014

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA

2013 Vehculo (costo) 80,000 80,000

BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA

2013 Vehculo (costo) 80,000 80,000

b) Ahora, determinaremos el Impuesto a la c) Asiento contable para reconocer el Impuesto

2013 Vehculo (costo) 80,000 80,000

efectos de la determinacin del Impuesto a la ( Diferencias Permanentes

No obstante, el asiento por la estimacin de Por consiguiente, como en el ejercicio 2013, la

2013 Facturas por cobrar 8,000 8,000

Cobranza dudosa (8,000) Adicin

dicho activo y su costo, con la finalidad de 6951 Mercaderas

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

2013 MERCADERAS 15,000 15,000

Ahora bien, en el Ejercicio 2014, la empresa xx

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

2013 MERCADERAS 15,000 15,000

Como se observa en el cuadro, al cierre del SOLUCIN:

En el cuadro se observa que la base tributaria de EJERCICIO 2014

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

En tal sentido, por el pasivo tributario diferido Ejercicio 2014

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA TIPO DE MONTO

2015 COSTO DE 127,775.27 100,000.00 ADICIN:

Como se observa, al cierre del ejercicio 2015

BASE BASE DIFERENCIA TIPO DE

- Vida til total 10 aos

BASE BASE TIPO DE MONTO I. RENTA

Ahora bien, la empresa INMART S.A. debe 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 6,000.00

En ese sentido, el asiento por la depreciacin xx

BASE BASE TIPO DE MONTO I. RENTA

Por el reconocimiento del pasivo tributario diferido

BASE BASE Adicin/ TIPO DE

BASE BASE Adicin/ DIFER. DIFER. DIFER. TIPO DE

CASO N 12: RECONOCIMIENTO DE que permita aplicar la totalidad de la prdida,

En principio, debemos indicar que no nece- Por consiguiente, se debe efectuar el

La empresa TEXTILES Y ACCESORIOS 17

basaremos en el siguiente cuadro que Unida-

DIFE- GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/. 255,265

12 El impuesto corriente, correspondiente al

(i) no es una combinacin de

corrientes o diferidos, se miden usualmente

54 Una evaluacin fiable del importe descontado Partidas reconocidas en el resultado

(a) un cambio en las tasas o en las (d) [eliminado]

NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA

Caso N 1: Vacaciones no pagadas a la fecha de la Objetivo ................................................................. 39

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