Facultad de Derecho y Ciencias Polticas

Escuela Acadmica Profesional de Derecho

Alumna : Diane Riva Villacorta

Tema :

Curso :

Ciclo :
Pucallpa Peru
2017

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Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO

Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego

al tributo o multa, de ser el caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos
a que se refiere el Artculo 117, en cuyo caso estos se imputarn segn lo dispuesto
en dicho Artculo.

El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el
pago.

Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que

corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas
mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en
orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.

COMENTARIO

VICTOR VALLEJO CUTTI

La finalidad de toda obligacin: es el cumplimiento o pago por parte del deudor al

acreedor de la prestacin debida (de lo que le deba, la entrega de dinero). ste pago
puede realizarlo voluntariamente o puede ser compelido a realizarlo ante los
tribunales.

En el momento de realizar el pago, el deudor manifestar a cul de las deudas debe

de aplicarse (hablamos entonces de la imputacin). El deudor posee sta facultad
de decidir a qu deudas va a realizar el pago para que la obligacin quede cumplida.

As, el Articulo 1.172 del Cdigo Civil nos dice el que tuviere varias deudas de una
misma especie a favor de un solo acreedor, podr declarar al tiempo de hacer el
pago a cul de ellas debe aplicarse.

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 Para que se produzca esta imputacin deben de reunirse los siguientes requisitos:

que el deudor tenga varias deudas con el mismo acreedor.

que las deudas sean de la misma especie.
que las deudas estn vencidas y sean exigibles.
Esta regla general, tiene una serie de limitaciones:

1) Si la deuda produce intereses .En este caso no podr estimarse hecho el pago
por cuenta del capital, mientras no estn pagados los intereses. Regulado en el
Articulo 1.173 del Cdigo Civil.

2) Si el deudor acepta del acreedor un recibo, sin reserva, es vlida la imputacin;

esto est regulado en el Articulo 1.172 de CC, prrafo 2 si aceptare del acreedor
un recibo en que se hiciese la aplicacin del pago, no podr reclamar contra esta a
menos que hubiese mediado causa que invalide el contrato.

3) Si el deudor no ha hecho la imputacin y el acreedor no ha extendido el recibo,

se estimar satisfecha la deuda ms onerosa. Y si todas las deudas fueran de
igual naturaleza y gravamen, el pago se imputar a todas a prorrata
(proporcionalmente).Recogido en el Articulo 1.174 del Cdigo Civil.
La consecuencia de la aplicacin de la imputacin de pagos es que podemos evitar
y/o retrasar el cobro de comisiones indebidamente aplicadas, cuestin que
desarrollaremos en la siguiente insercin.

MERY BAHAMONDE QUINTEROS

Supuestos de aplicacin de la imputacin de pago

Como lo sealamos en la parte introductoria de la presente investigacin existen

varios supuestos en los que la Administracin deber aplicar el procedimiento de
imputacin de pagos previsto en el artculo 31 del Cdigo de pagos, as pues en el
caso de pago voluntario deber aplicarse dicho procedimiento cuando el deudor
tributario realice pagos parciales y en el supuesto que el pago haya sido forzoso,
tales como: la compensacin de oficio, el ingreso de las detracciones como

3
recaudacin y el embargo en forma de retencin en sus diversas modalidades, las
que analizaremos.

De otro lado, es necesario diferenciar, el procedimiento de imputacin de pagos

previsto en el artculo 31 del Cdigo Tributario, de aquellos supuestos en los que
en virtud de la Stima Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 981,
se inicia un procedimiento no contencioso de reimputacin de pagos, el cual
obedece a aquellos supuestos en los que el deudor tributario efectu el pago con
error, en la indicacin del tributo y/o perodo. Por consiguiente, mediante resolucin
la Administracin motivada corregir el error declarando procedente la solicitud o
declarar improcedente en caso el deudor tributario solicite la reimputacin del pago
a una deuda generada con posterioridad a la fecha en la que se haya efectuado el
pago por error.

Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA

El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el

pago se podrn utilizar los siguientes medios:

a) Dinero en efectivo;

b) Cheques;

c) Notas de Crdito Negociables;

d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;

e) Tarjeta de crdito; y,

f) Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda
nacional. El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas,
procedimientos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

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La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan
efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as como
el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la
acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria.

Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al

deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto
de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del
plazo a que se refiere el Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir
nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha
en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del
vencimiento del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses que
se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el
requerimiento.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se

podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados,
segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el

pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el pago
en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros
Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el
valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado por
el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.

Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien

inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo
de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.

COMENTARIO

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CARMEN DEL PILAR ROBLES MORENO

Aqu es importante diferenciar las formas de pago o medios de pago, de las

modalidades del pago. Las formas o medios constituyen aquellas vas o
mecanismos (con que cuenta el deudor tributario) y que han sido autorizados por la
Ley para efectuar el pago, de tal manera que si no se hubiera establecido como un
medio o forma de pago (por ejemplo) al cheque, ste no sera un medio vlido de
pago, y no se podra efectuar el pago utilizando ese medio. Es decir, si bien es
cierto, el pago es poner a disposicin del fisco el adeudo tributario, para que ste
surta efecto se debe realizar utilizando las formas o medios previamente aprobados.
Cosa distinta son las modalidades del pago. Nos explicamos:

En relacin a las modalidades del pago de la deuda tributaria, podemos mencionar

que si bien es cierto como medios de pago puede efectuar en dinero en efectivo,
cheques, notas de crdito negociables, dbito en cuenta corriente, entre otros, stos
pueden ser: i) Pago Total, ii) Pago Parcial, iii) Pago Fraccionado, iv) Pago
Anticipado, v) Pago a Cuenta, vi) Pago Indebido y tambin vii) Pago en Exceso.

El Pago Total es el pago efectuado en una sola armada del tributo adeudado 4 . O
de ser el caso de la deuda tributaria5.

En relacin al Pago Fraccionado6, el Cdigo Tributario establece que Se puede

conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con
carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la
manera que establezca el Poder Ejecutivo. En casos particulares, la Administracin
Tributaria est facultada a conceder aplazamiento o fraccionamiento para el pago
de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos
retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o
garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, y con los siguientes requisitos: (). El incumplimiento de lo
establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas

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de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin e intereses
correspondientes que estuvieren pendientes de pago. ().

El Pago Parcial7 llamado tambin Pago Incompleto, significa que la obligacin

tributaria ya naci, y el contribuyente efecta un pago parcial del total de la deuda
tributaria. Como sabemos en materia tributaria, de acuerdo a lo sealado por el
Artculo 37 del Cdigo Tributario, el rgano competente para recibir el pago no
puede negarse a admitirlo, an cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria.
Por ello, el pago parcial se da en cualquier caso en que se paga un monto inferior
al debido sea por el tributo, la multa o el inters. Debemos notar que en materia
tributaria no se trata de un acuerdo entre acreedor y deudor, sino que por ley el
acreedor se encuentra obligado a recibir el pago aunque ste no sea el total debido.

En relacin al Pago Anticipado8 este se efecta antes que nazca la Obligacin

Tributaria, esto es antes que se realice el hecho imponible, en este sentido, el
artculo 45 del MCTAL indica que Los pagos anticipados deben ser expresamente
dispuestos o autorizados por la ley. En los impuestos que se determinan sobre la
base de declaraciones juradas, la cuanta del anticipo se fijar teniendo en cuenta
las estimaciones del contribuyente.

En este mismo sentido, el artculo 36 del CT-CIAT establece que Los pagos
anticipados debern establecerse o autorizarse expresamente por ley, y se
ingresarn de acuerdo a las normas generales que establezca la Administracin
Tributaria.

Vemos un agregado al MCTAL, si bien es cierto la exigencia de anticipos de pago

solamente podr establecerse o autorizarse en norma expresa por ley, se atribuye
a la Administracin Tributaria la definicin de las formalidades para el ingreso de los
mismos al fisco.

Nuestro Cdigo Tributario guarda silencio en relacin a los anticipos, no obstante

ello, los menciona en diferentes artculos, aunque sin diferenciar su naturaleza
jurdica de los pagos a cuenta. Consideramos que sera conveniente que el

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legislador peruano se pronuncie sobre los anticipos, ya que tanto el MCTAL como
el CT-CIAT precisan claramente que para que exista obligacin de pago de
anticipos, se debe cumplir con el principio de legalidad.

Ello debido a que justamente cuando se trata de anticipos la obligacin tributaria

todava no ha nacido y en ese sentido, no se podra en estricto regular temas como
la obligacin de pago del anticipo, el devengamiento automtico de intereses por
los anticipos impagos, ni la comisin de infracciones de deberes de naturaleza
formal de anticipos, en la medida en que no se ha otorgado a la Administracin
Tributaria la potestad de regular los anticipos.

Sino, veamos que seala el artculo 50 de nuestro Cdigo Tributario La SUNAT

es competente para la administracin de tributos internos y de los derechos
arancelarios, veamos el artculo 28 de la misma norma, cuando precisa que La
Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida
por el tributo, las multas y los intereses, aqu no encajan los anticipos; de otro
lado, el artculo 32 precisa las formas de pago de la deuda tributaria. Nos
preguntamos los anticipos son parte de la deuda tributaria?, creemos que la
respuesta es no. El artculo 30 indica que El pago de la deuda tributaria ser
efectuada por los deudores tributarios. Entonces tenemos claro que el pago es
de la deuda tributaria, y los anticipos al no ser parte de la deuda tributaria, deberan
tener una regulacin especfica.

Por ejemplo en el caso del Impuesto a la Renta se denomina Pagos a Cuenta a los
pagos que tcnicamente son Anticipos y no Pagos a Cuenta, pues se abonan al
fisco antes que nazca la obligacin de pago del Impuesto a la Renta. Por ejemplo,
los llamados pagos a cuenta efectuados durante todos los meses del ejercicio 2007,
corresponden en estricto a pagos anticipados, ya que el Impuesto a la Renta que
es un tributo de periodicidad anual nace el 31 de diciembre del 2007, razn por la
cual todos los pagos efectuados durante el ejercicio 2007 tcnicamente constituyen
pagos anticipados y no pagos a cuenta.

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En relacin a los pagos anticipados, no obstante lo que hemos sealado en los
prrafos anteriores, el Tribunal Fiscal con la RTF 4435-4-2003 del 08-08-03 ha
establecido que los pagos anticipados mensuales- del Impuesto a la Renta
constituyen obligaciones tributarias; as lo indica la sumilla correspondiente .toda
vez que si bien no se trata de un tributo, sino de un anticipo del tributo definitivo,
tales pagos a cuenta constituyen obligaciones tributarias, por lo que el declarar
cifras o datos falsos al respecto influye en la determinacin de la obligacin
tributaria, lo que se encuentra tipificado como infraccin en el dispositivo
mencionado.

Como ya hemos referido, el llamado Pago a Cuenta, constituye el pago efectuado

luego del nacimiento de la Obligacin Tributaria.

Sobre el Pago Indebido, el Cdigo Civil seala en el artculo 1267 que El que por
error de hecho o de derecho entrega a otro algn bien o cantidad en pago, puede
exigir la restitucin de quien la recibi. Por ello, el pago indebido constituye el pago
que no se debe, y es por eso que al efectuarlo se constituye la figura del Pago
Indebido.

En materia tributaria, el tratamiento del Pago Indebido es el siguiente: i) El pago

puede ser indebido desde que se efecta o, ii) Puede devenir en esa condicin por
desaparecer su causa. Por otro lado, si el deudor efecta un pago no debido al
acreedor tributario, puede repetir contra ste. Si es un tercero quien realiza el pago
no debido, el Tribunal Fiscal ha establecido que slo el deudor tributario puede pedir
la devolucin y no un tercero ajeno a la relacin jurdico tributaria. Finalmente, la
solicitud de devolucin planteada en va de accin se tramita como procedimiento
no contencioso, mediante una solicitud a la Administracin Tributaria.

Sobre el Pago en Exceso, ste se da cuando se paga una cantidad de dinero mayor
a la debida. Por ejemplo, si se efectu mal el clculo del monto de la deuda tributaria
debida, y se paga una cantidad mayor a la efectivamente adeudada. Se calcula mal
el impuesto y se paga de ms. Por otro lado, hay pagos que devienen en exceso,

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ejemplo, pagos a cuenta o anticipos, cuando se termina el ejercicio y se calcul en
exceso, en ese momento el pago deviene en exceso.

Efectos del Pago de la Deuda Tributaria

Como hemos sealado, el pago es el medio por excelencia de la extincin de la

obligacin tributaria (artculo 27 del CT), en este sentido, respecto del sujeto
acreedor, el pago satisface el inters del acreedor, al obtener ste la prestacin
debida que esperaba; respecto del sujeto deudor, el pago tiene un efecto
liberatorio en tanto constituye el medio por el cual el deudor se libera del vnculo
jurdico que lo ligaba al acreedor, y respecto de la propia obligacin tributaria, tiene
un efecto extintivo, pues al haberse cumplido con la prestacin debida, se extingue
el vnculo jurdico existente.

En resumen, i) Respecto del acreedor, el pago satisface su inters, ii) Respecto del
deudor, el pago tiene un efecto liberatorio, iii) Respecto de la obligacin, tiene un
efecto extintivo.

Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29

devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser
mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una
diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.

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Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha
de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM
vigente entre treinta (30).

La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de

los plazos mximos establecidos en los Artculos 142, 150, 152 y 156 hasta la
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de reclamacin ante la
Administracin Tributaria o de apelacin ante el Tribunal Fiscal o la emisin de
resolucin de cumplimiento por la Administracin Tributaria, siempre y cuando el
vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin o apelacin o emitido
la resolucin de cumplimiento fuera por causa imputable a dichos rganos
resolutores.

Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en

cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios.

La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la demanda

contencioso-administrativa.

El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados

oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal.

A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para
el clculo del inters moratorio.

COMENTARIO

CARMEN DEL PILAR ROBLES MORENO

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De otro lado, como sabemos el legislador ha optado en el artculo 74 de la
Constitucin vigente por la clasificacin tripartita, en este sentido, cuando el artculo
28 del CT seala tributo, la referencia puede ir a Impuesto, Contribucin o Tasa.
Por otro lado, cuando se seala a la multa, el legislador se est refiriendo a un tipo
de sancin, que se aplica como consecuencia de la comisin de una infraccin.

En relacin a los intereses, el legislador tributario utiliza de los dos tipos de inters
que existen teniendo en cuenta su origen (legal y convencional), el inters legal, que
nace y se devenga porque la ley as lo ha previsto, y donde la voluntad de las partes
es completamente ajena. Y en relacin a la funcin que cumple ese inters
(compensatorio o moratorio), ha decidido por el inters moratorio, que tiene por
finalidad indemnizar la mora en el cumplimiento de una prestacin dineraria, y por
el inters compensatorio.

En este sentido, es que este artculo precisa que el inters puede ser: i) El inters
moratorio por el pago extemporneo del tributo; este inters tiene origen legal, y se
devenga automticamente a partir del da siguiente al vencimiento del plazo
otorgado por el legislador para el pago del tributo. Asimismo, se indica que a este
inters se le denomina TIM (Tasa de Inters Moratorio) a que se refiere el artculo
33 del CT, ii) El inters moratorio por el pago extemporneo de las multas impagas;
ste es el mismo inters (TIM) que se aplica a los tributos impagos referidos
anteriormente, y iii) El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto
en el artculo 36.

La mora constituye una infraccin?

El artculo 116 del MCTAL seala que Incurre en mora el que paga la deuda
tributaria despus de la fecha establecida al efecto, sin haber obtenido antes de tal
fecha la prrroga que permite el artculo 46 del MCTAL, esto es que las prrrogas
y dems facilidades deben solicitarse antes del vencimiento del plazo para el pago.

Para este Cdigo Modelo, la mora constituye una infraccin, ya que tal como lo
seala el artculo 117 del MCTAL, La mora ser penada con una multa equivalente

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al importe de los intereses previstos en el artculo 61, independientemente del pago
de stos. Esto significa que adems de encontrarse obligado a los intereses que
se devengan, se debe una multa equivalente al monto de los intereses devengados.

A diferencia del MCTAL, para nuestro Cdigo Tributario, la mora en el cumplimiento

del pago de la deuda tributaria no constituye una infraccin, ya que tal como se
establece en el artculo 33 del CT, El monto del tributo no pagado dentro de los
plazos indicados en el Cdigo devengar un inters equivalente a la TIM. En tal
sentido, en nuestro sistema tributario se aplica la mora automtica, por lo que, el no
pago oportuno de la deuda tributaria, trae como consecuencia inmediata el
devengamiento de intereses, pero no constituye una infraccin.

Algo distinto sucede en el caso de los Agentes de Retencin y Percepcin, la mora

en el pago es una infraccin sancionable, de acuerdo a las normas del CT, y esto
es as, porque los agentes de retencin y/o percepcin estn incumpliendo con un
deber de naturaleza formal, que es el entregar al fisco el tributo retenido y/o
percibido.

Es importante diferenciar que los agentes de retencin y/o percepcin pueden

actuar como contribuyentes, en cuyo caso el no pago de un tributo debido por ellos
no acarrea la comisin de una infraccin sancionable, sino slo el devengamiento
de intereses; diferente es si ellos actuando como agentes de retencin y/o
percepcin, no cumplen con un deber formal que es entregar al fisco el monto del
tributo retenido o percibido del contribuyente.

Asimismo, debemos tener presente los efectos de la mora (como sabemos la mora
es una situacin en la que se encuentra un sujeto deudor), para nuestro Cdigo
Tributario, la mora: i) es automtica, ii) se devengan intereses moratorios como
consecuencia de la mora, iii) la obligacin tributaria ya nacida se vuelve exigible.

Artculo 35.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038,

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publicada el 31 de diciembre de 1998.
Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS
TRIBUTARIAS

Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda

tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o
percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.

En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder

aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre
que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, y con los
siguientes requisitos:

Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el
caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y

Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr
establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.

La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor
a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.

El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar a la

ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin
e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto
se considerar las causales de prdida previstas en la Resolucin de
Superintendencia vigente al momento de la determinacin del incumplimiento.

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COMENTARIO

VICTOR VALLEJO CUTTI

Es un beneficio establecido por la Administracin Tributaria con la finalidad de

incentivar el cumplimiento de la obligacin tributaria de los contribuyentes, pudiendo
aplicarse en dos posibilidades: por un lado, permite el aplazamiento de la deuda
hasta por un periodo de 6 meses sin pago, luego de este periodo la Administracin
estar facultada al cobro de los intereses y del tributo insoluto; por otro lado, este
beneficio permite dividir la deuda hasta en 72 cuotas con una tasa de inters
mensual de 1.2%

Su reglamento fue aprobado a travs de la Resolucin de Superintendencia N 199-

2004, el cual estableci las deudas que pueden ser materia del beneficio, las cuales
son las siguientes:

Artculo 2.- Deuda tributaria que puede ser materia de

aplazamiento y/o fraccionamiento

Podr ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento:

La deuda tributaria administrada por la Sunat, as como La contribucin al Fondo

Nacional de Vivienda (Fonavi).

La deuda tributaria generada por los tributos derogados Los intereses

correspondientes a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o del Impuesto
Selectivo al Consumo, una vez vencido el plazo para la regularizacin de la
declaracin y pago del impuesto respectivo.

En los casos en que se hubieran acumulado dos o ms cuotas de los beneficios

aprobados mediante Ley N 27344 - Rgimen Especial de Frac- cionamiento
Tributario - REFT, o el Decreto Legislativo N 914 - Sistema Especial de
Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias - SEAP, o tres o ms cuotas del
beneficio aprobado por la Ley N 27681 - Ley de Reactivacin a travs del
Sinceramiento de las Deudas Tributarias - RESIT, vencidas y pendientes de pago, se

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podrn acoger las citadas cuotas, o de existir, las rdenes de pago que las
contengan y la orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran
dado por vencidos los plazos.

En los casos a que se refiere el presente literal el acogimiento al aplaza- miento y/o
fraccionamiento deber realizarse por la totalidad de las cuotas y/u rdenes de pago
que contengan las mismas. De existir una orden de pago por la totalidad de las
cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos, esta tambin deber
ser incluida en la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.

A travs de la Resolucin de Superintendencia N 201-2005/SUNAT se aprob el

PDT 687 como medio para solicitar el fraccionamiento

Fraccionamiento SEAP

Es un beneficio tributario de carcter general que tiene como finalidad pro- mover
el cumplimiento de las deudas tributarias anteriores al periodo agosto 2000,
establecido a travs del Decreto Legislativo N 914 y se encuentra vigente hasta la
fecha. Entre sus beneficios principales se encuentra la extincin de los intereses
derivados de la obligacin tributaria, siempre que se acojan vlidamente a dicho
fraccionamiento.

Artculo 37.- OBLIGACIN DE ACEPTAR EL PAGO

El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando
no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin
Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.

COMENTARIO

VICTOR VALLEJO CUTTI

El pago en materia tributaria consiste en que el sujeto pasivo ponga a disposicin

del acreedor tributario una cierta cantidad de dinero, que en estricto debera

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corresponder al tributo debido, pero tambin constituye pago si el sujeto obligado
pone a disposicin del fisco una parte de la deuda tributaria, es decir, no es
necesario que se pague todo lo que se debe para que se configure el pago

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su

caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin
motivada del deudor tributario.

El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante

Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Al lugar de pago fijado
por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, para los
deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser
oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro
del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente.

FORMA DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago se efectuar en la forma

que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin
de la Administracin Tributaria. El pago de la deuda tributaria se realizar en:

a) Moneda nacional;

b) Moneda extranjera, en los casos que establezca la Administracin Tributaria;

c) Notas de Crdito Negociables; y,

d) Otros medios que la Ley seale.

La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan

efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, surtirn
efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta
correspondiente de la Administracin Tributaria. Cuando los cheques bancarios no
se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que
cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso la
Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el

17
inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr
disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el
valor de mercado en la fecha en que se efecten.

Artculo 38o.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en

moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria,
en el perodo comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en
que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad
con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia
de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs del
cual se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido
en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no podr ser inferior
a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional
(TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao
anterior, multiplicada por un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el artculo
33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el
artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha
en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas devoluciones que se
tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el literal b) del primer
prrafo.

18
COMENTARIO

CARMEN DEL PILAR ROBLES MORENO

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en

moneda nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el
cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda nacional (TIPMN) o a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda extranjera (TIPMEX), publicada por la Superintendencia de
Banca y Seguros el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de
1,20, en el perodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga
a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Los intereses se calcularn
aplicando el procedimiento establecido; Cuando por Ley especial se dispongan
devoluciones, las mismas se efectuarn en las condiciones que la Ley establezca.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto
de dichas devoluciones, aplicando la tasa de inters moratorio (TIM), por el perodo
comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la
restitucin. Tratndose de aquellas que se tornen en indebidas, se aplicar el inters
a que se refiere el primer prrafo del presente artculo.
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados
por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las
siguientes formas:
1.Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente
por ley. Ejemplo: compensacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los
pagos a cuenta del mismo tributo.
2.Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria, si durante una
verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la

19
existencia de los crditos.
3.Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en las
normas legales vigentes.

Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA

SUNAT

Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria - SUNAT:

1. Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables, documentos

valorados denominados Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros.

La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y

transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como los giros,
rdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros
se sujetarn a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de la SUNAT.

Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se

podr autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los
sealados en los prrafos precedentes.

2. Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para la

presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores al fijado,
la SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 40.

3. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la

verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso

20
precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.

Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se

encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se
genere por dichos conceptos podr ser compensada con el pago en exceso,
indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir
un saldo pendiente sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de
Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de
ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no negociables podrn
ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este
efecto, los cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de la
Administracin Tributaria.

Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las devoluciones

se efectuarn mediante cheques no negociables y/o documentos valorados
denominados Notas de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere
pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas

se establecern las normas que regularn entre otros, la devolucin de los tributos
que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no negociables, as como
la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito
Negociables.

COMENTARIO

ARTURO FERNNDEZ VENTOSILLA

El artculo 38 del Cdigo Tributario establece que las devoluciones de pagos

realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional,
agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, en el perodo
comprendido entre el da siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a

21
disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Sin embargo, dicho
artculo[2] no define legalmente qu se entiende por pago indebido y/o por pago en
exceso.
En la Ley del IGV y su Reglamento tampoco se hace una referencia exacta de lo
que debemos entender por pagos indebidos y/o en exceso, siendo el parmetro ms
cercano el Decreto Supremo N 155-2011-EF que regula la devolucin de pagos
indebidos o en exceso de deudas tributarias cuya administracin est a cargo de la
SUNAT, del saldo a favor materia del beneficio, del reintegro tributario para la
Regin Selva y del reintegro tributario, mediante abono en cuenta corriente o de
ahorros.

En ese sentido, en el presente artculo se desarrollaran los conceptos de pago

indebido y pago en exceso, as como la aplicacin de estos en la Ley del IGV.

1. Qu es un pago indebido y/o en exceso?

Como se mencion en lo prrafos precedentes, no est regulada en la norma
tributaria la definicin legal de lo que debe entenderse por pago indebido o en
exceso[3]. Ante ello, el artculo 1267 del Cdigo Civil precisa que el pago indebido
constituye aquella entrega que sustenta un error, el mismo que puede ser
originado por una cuestin de hecho o de derecho pudiendo el sujeto que pag
exigir la restitucin de quien recibi el monto pagado; y en su artculo 1273
establece que se presume que hubo error en el pago cuando se cumple con una
prestacin que nunca se debi o que ya estaba pagada.
A mayor abundamiento, el doctor Rosendo Huaman Cueva[4], define al pago
indebido de la siguiente manera:
() es el realizado (pagado) por el deudor tributario sin estar ste obligado a
hacerlo. Entre algunos casos de pago indebido tenemos el pago realizado por
una persona por un tributo al cual no estaba afecto (); el pago realizado por una
persona que no tiene la calidad de deudor tributario; el pago efectuado a una
persona que no era la acreedora tributaria o no era la autorizada para el cobro; el
pago de una deuda por un tributo que no era exigible (); el pago de un tributo
del cual el contribuyente estaba exonerado, o por pagar un tributo cuya norma de

22
creacin no haba sido debidamente publicada (); tambin pagar un tributo que
no haba sido aprobado por la norma pertinente ().

En lo que respecta al pago en exceso, el mismo autor[5] seala que:

es el pago que, correspondindole realizar al deudor, lo hace por monto o suma
mayor o superior al que estaba obligado (ingreso excesivo). En buena cuenta, a
este exceso tambin puede considerrsele pago indebido.

Entonces, para efectos tributarios el pago indebido es aquel que no es obligatorio ni

exigible al contribuyente, mientras que el pago en exceso es aquel que sobrepasa
lo que realmente debe pagar el contribuyente.

1. Cmo se aplican los pagos indebidos y/o en exceso en el saldo a favor

materia del beneficio, del reintegro tributario para la Regin Selva y del
reintegro tributario?

1. a) Saldo a favor del exportador.- el saldo a favor del exportador

correspondiente al IGV, se origina por las adquisiciones (del exportador) de
bienes y servicios y sirve para aplicarlo contra las operaciones gravadas con
dicho impuesto; y en caso stas sean insuficientes para absorber dicho saldo,
podr compensarse automticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

1. b) Reintegro Tributario para la Regin Selva.- segn el artculo 48 de la Ley

del IGV los comerciantes de la Regin que compren bienes contenidos en el
Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados
en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de
Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos
afectos del resto del pas, para su consumo en la misma, tendrn derecho a un
reintegro[6] equivalente al monto del Impuesto que stos le hubieran
consignado en el respectivo comprobante de pago emitido de conformidad con
las normas sobre la materia, sindole de aplicacin las disposiciones referidas
al crdito fiscal en lo que corresponda.

23
1. c) Reintegro Tributario[7].- El artculo 1 de la Ley N 28754 establece que las
personas jurdicas que celebren contratos de concesin, a partir de la vigencia
de la presente Ley, en virtud de las disposiciones contenidas en el Decreto
Supremo N 059-96-PCM y normas modificatorias y que se encuentren en la
etapa preoperativa, obtendrn derecho al reintegro tributario equivalente al
Impuesto General a las Ventas que les sea trasladado o que paguen durante
dicha etapa, siempre que el mismo no pueda ser aplicado como crdito fiscal.
Entonces, segn el Decreto Supremo N 155-2011-EF la devolucin de los pagos
indebidos o en exceso, del Saldo a Favor Materia del Beneficio, del Reintegro
Tributario para la Regin Selva y del Reintegro Tributario, se realizar mediante
abono en cuenta corriente o de ahorros, y slo podr ser solicitada por aquellos
sujetos que: a) cuenten con una cuenta corriente o de ahorros, en moneda nacional,
en una entidad bancaria del sistema financiero nacional, exclusivamente a su
nombre o razn o denominacin social, respectivamente; b) comuniquen a la
SUNAT el Cdigo de Cuenta Interbancario de la cuenta corriente o de ahorros a que
se hace mencin en el inciso anterior, para efectos de su validacin a travs del
Banco de la Nacin; y, c) tengan derecho a la devolucin de Pagos Indebidos o en
Exceso, del Saldo a Favor Materia del Beneficio, del Reintegro Tributario para la
Regin Selva o del Reintegro Tributario.

Por ltimo, si como resultado de un proceso de fiscalizacin o verificacin o de un

procedimiento contencioso tributario la Sunat reconoce un pago indebido o en
exceso de deudas tributarias cuya administracin est a su cargo y cuyo
rendimiento constituya ingreso del Tesoro Pblico, dispondr la devolucin de oficio,
la cual podr ser efectuada mediante abono en cuenta corriente o de ahorros, no
requirindose la presentacin de la solicitud correspondiente.

Cul es el plazo de prescripcin para solicitar la devolucin o

compensacin de un pago indebido y/o en exceso por IGV?
Segn el artculo 43 del Cdigo Tributario, la accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

24
A mayor abundamiento segn la casacin N 4877- 2009 LIMA a efectos de solicitar
la devolucin de un pago indebido o exceso existen dos supuestos: 1) desde que
se efectu el pago indebido o en exceso; o, 2) desde que dicho pago devino como
tal, esto es, en indebido o en exceso; siendo a partir de tal acontecimiento previsto
en el segundo supuesto en que se debe iniciar el cmputo del plazo de prescripcin,
toda vez que la exigencia de que dicha accin de devolucin se inicie con
anterioridad, incurrira en el absurdo de solicitar al accionante que reclame por un
pago que no era sancionado como indebido o en exceso.

En cuanto a la compensacin, de acuerdo con el criterio adoptado por el Tribunal

Fiscal en diversas resoluciones, tales como las resoluciones N 03725-5-2006,
10140-7-2007, 07754-7-2008, entre otras, para que proceda la compensacin debe
verificarse previamente la existencia de una deuda liquida y exigible, as como un
crdito lquido, exigible y no prescrito por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en excesos o indebidamente y que tanto la deuda como el
crdito sean administrados por el mismo rgano administrador del tributo y cuya
recaudacin sea ingreso de este ltimo.

1. Es posible solicitar la devolucin del IGV de pagos indebidos originados

en actos administrativos no impugnados? Es decir, solicitar la devolucin
de los pagos realizados por IGV a requerimiento de la Administracin,
teniendo como nico lmite el plazo de prescripcin.
El Tribunal Fiscal mediante la Resolucin N 02099-2-2003 de 23 de abril de 2003,
que constituye precedente de observancia obligatoria, estableci que sus
resoluciones, as como aquellas expedidas por los rganos administradores de
tributos gozan de existencia jurdica desde su emisin y surten efectos frente a los
interesados con su notificacin; y conforme con lo expuesto en la Resolucin N
00161-1-2008, el artculo 9 de la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, aplicable supletoriamente a los procedimientos tributarios
en virtud de lo establecido por la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario, establece que todo acto administrativo se considera vlido en tanto su

25
pretendida nulidad no sea declarada por autoridad administrativa o jurisdiccional,
segn corresponda.

Entonces, si bien el artculo 38 del Cdigo Tributario no realiza ninguna prohibicin

de solicitar la devolucin de pagos indebidos originados en actos administrativos no
impugnados, ello no es posible, por cuanto no solo implicara un desconocimiento
del contenido de actos administrativos no cuestionados, sino porque implicara un
desconocer que la verdadera obligacin tributaria del contribuyente ya fue
determinada por la Administracin a travs del citado acto administrativo, el cual, al
no haber sido modificado, fija que sea esta la obligacin que le corresponde cumplir
y por ende que no exista, frente a la suma cancelada por aquel, pago indebido o en
exceso alguno respecto del cual pueda solicitar su devolucin y/o compensacin.

1. Si he realizado un pago en exceso de IGV con cargo a mi cuenta de

detracciones, que posteriormente rectifico es posible solicitar la
devolucin y no el extorno?
Segn la Resolucin del Tribunal Fiscal N 10053-8-2014 procedera pedir
devolucin a travs de un formulario 4949, ya que si bien el pago en exceso proviene
de los fondos de la cuenta de detracciones[8], motivo por el cual no puede ser objeto
de devolucin, la intencin original del contribuyente fue pagar tributos con lo cual
se tratara de un pago en exceso del IGV.
Reafirmado la idea del prrafo precedente el Tribunal establece lo siguiente:

Que en cuanto a lo alegado por la Administracin en la resolucin apelada, en

el sentido que al provenir el referido pago de los fondos de su cuenta de
detracciones no puede ser objeto de devolucin, debe indicarse que si bien el
numeral 8.1 del DL 940 aprobado por el DS 155-2004-EF, seala que los montos
depositados en las cuentas bancarias a que se refiere su artculo 2 tendrn el
carcter de intangibles e inembargables, salvo lo dispuesto en el prrafo siguiente
del citado numeral 8.1, tambin indica que se les podr dar el destino sealado en
su artculo 9, el cual refiere que el titular de la cuenta deber destinar los montos

26
depositados, entre otros, al pago de sus deudas tributarias, en calidad de
contribuyente o responsable.

Que en ese sentido, estando a que en el caso de autos se ha imputado y

aplicado dichos recursos con efecto de pago contra un tributo y periodo especfico,
generndose un pago indebido conforme se ha expuesto precedentemente, resulta
procedente efectuar la devolucin solicitada

1. Si una asociacin de auxilio mutuo que realiza actividad empresarial

como medio para alcanzar sus fines de auxilio social paga el IGV por
dicha actividad, Ese IGV pagado es un pago indebido?
Segn la CAS. 3656-2014 LIMA, dicho pago sera calificado como un pago indebido,
ya que para tener la calidad de contribuyentes del IGV se debe cumplir en forma
conjunta, con los supuestos de los artculos numeral 1, inciso c artculo 3 (objeto
sobre el cual recae el tributo); y el numeral 9.1 del artculo 9 que trata sobre los
sujetos pasivos del tributo, as son sujetos del IGV por un lado, las personas que
realicen actividad empresarial y que sean consideradas contribuyentes del IR de
tercera categora; y por otro, las personas que no realicen actividad empresarial
pero que sean habituales en sus operaciones, y en el caso de asociaciones no se
cumplen estos supuestos.

En ese sentido, la mencionada casacin establece lo siguiente:

SEGUNDO: La Sociedad Francesa de Beneficencia () precisa que a pesar
del carcter asistencial y de beneficencia de su institucin y que genera que
se encuentre inafecta del impuesto a la renta y del impuesto general a las
ventas, desde hace muchos aos la Sunat se resiste a aceptar esta inafectacin,
por ms que existen numerosas sentencias del Poder Judicial que as lo declaran.
TERCERO: () siendo que en el presente caso se encuentra acreditado que la
demandante recibe ingresos provenientes de cuotas de afiliacin a sus
programas de asistencia hospitalaria y por la prestacin de servicios mdicos
y adems por los servicios de salud que ofrece continuamente. () En
consecuencia, est acreditado que la asociacin demandante se encuentra afecta

27
al IGV, independientemente de que se encuentre inafecta del IR, dado que ella
realiza servicios comprendidos dentro de su mbito de aplicacin con habitualidad.
CUARTO: () el recurrente sostiene que, de acuerdo a lo previsto en el numeral
1, del inciso c, del artculo 3, solo se encuentran gravados con el IGV los servicios
cuya retribucin pueda ser calificada como renta de tercera categora para los
efectos del IR, situacin que no puede configurarse en su caso, porque al tratarse
de una asociacin de auxilio mutuo inafecta al IR, sus ingresos no podran ser
comprendidos en ninguna categorizacin de rentas. Sin embargo, la sentencia
de vista ha aplicado indebidamente a su caso lo previsto en esta disposicin legal,
como consecuencia de una errada percepcin del concepto de servicios regulado
en ella.
()
SPTIMO: () para tener la calidad de contribuyentes del IGV se debe cumplir
en forma conjunta, con los supuestos de los artculos numeral 1, inciso c artculo
3 (objeto sobre el cual recae el tributo); y el numeral 9.1 del artculo 9 que trata sobre
los sujetos pasivos del tributo, as son sujetos del IGV por un lado, las personas
que realicen actividad empresarial y que sean consideradas contribuyentes
del IR de tercera categora; y por otro, las personas que no realicen actividad
empresarial pero que sean habituales en sus operaciones
()
DCIMO CUARTO: () la proscripcin de una finalidad lucrativa no impide que la
asociacin pueda realizar actividades econmicas, siempre que no se produzcan
actos de reparto entre los asociados. Por ende dicho principio no est en
conflicto con las polticas de obtencin de ingresos econmicos destinados a
la consecucin del fin asociativo.
DCIMO QUINTO: () cuando se alude a aquellos que ejercen la opcin sobre
atribucin de rentas previstas en las normas que regulan el IR, se est refiriendo
solo a aquellos que son considerados contribuyentes del IR, y por ende estaran
afectos tambin al IGV.
Entonces, el numeral 9.1 del artculo 9 es aplicable nicamente para aquellos que
realicen actividad empresarial (siendo o no empresas propiamente dichas), y que a

28
su vez sean contribuyentes del IR, supuesto dentro del cual no encaja la situacin
de la demandante, la cual realiza actividad empresarial, pero como medio para
alcanzar sus fines de auxilio social ()
DCIMO SEXTO: () el numeral 1 del literal c del artculo 3 de la LIGV, no se
subsume al presente caso; dado que, no puede considerarse que la demandante
se encuentra en el mbito de aplicacin de la renta de tercera categora para los
efectos del IR, toda vez que, el presupuesto de hecho (la renta que genera la
actora) no se ajusta a la hiptesis de incidencia para estar en el mbito de
aplicacin del IR de tercera categora, y tampoco puede considerarse
contribuyente como consecuencia, de la inafectacin; por lo tanto no procede que
se aplique al caso la menciona hiptesis ()

CAPITULO III

COMPENSACIN, CONDONACIN Y CONSOLIDACIN

Artculo 40.- COMPENSACIN

La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados
por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las
siguientes formas:

1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos

expresamente por ley.

2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria .

29
 a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria
pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente
artculo.

b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT

sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y
existe deuda tributaria pendiente de pago.

La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.

En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.

COMENTARIO

FREDDY JUAN TORRES MARRN

3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la

Administracin Tributaria , previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que sta seale.

La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del prrafo precedente surtir

efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer
prrafo del presente artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.

Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los

numerales 2. y 3. del primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa insolutos
a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin de la
infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria,
segn corresponda.

En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de

regularizacin o determinada la obligacin principal, se considerar como deuda

30
tributaria materia de la compensacin a los intereses devengados a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 34, o a su saldo pendiente de pago, segn
corresponda.

Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o

indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se imputar
contra sta en primer lugar, el inters al que se refiere el artculo 38 y luego el
monto del crdito.

Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador,
el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias.
La compensacin es una forma de extinguir las obligaciones que se presenta
cuando dos personas son deudoras la una de la otra produciendo el efecto, por
el ministerio de la ley, de extinguir las dos deudas hasta el importe menor. Por
lo tanto, existe compensacin cuando dos personas renen la calidad de
deudores y acreedores recprocamente y por su propio derecho. (3)

Tal como seala CABANELLAS (4) compensar implica la extincin de dos o mas
deudas y crditos de igual naturaleza y calidad jurdica (pudindose entender
inclusive por montos iguales), por corresponder a deudores y acreedores
recprocos. En efecto, as tambin que ha reconocido el tribunal fiscal en la RTF
N 05409-2-2004 (27.07.2004) en la que seala que uno de los requisitos para
solicitar la compensacin es la reciprocidad, es decir, que los sujetos obligados
al pago sean recprocamente acreedores y deudores entre si, respecto de
crditos de naturaleza tributaria.

Como se observa, este modo de extincin de la obligacin se caracteriza

principalmente por el hecho de que los sujetos de la relacin son al mismo
tiempo deudores y acreedores. De esta manera pueden compensar sus crditos
activos y pasivos, hasta el monto de la obligacin de menor cuanta. Quien debe
una suma mayor de la que su propio acreedor le debe, despus de la
compensacin sigue siendo deudor de este en el exceso. Para que la
compensacin pueda obrar debe tratarse de obligaciones que tengan un objeto
o prestacin de la misma naturaleza.

FORMAS DE COMPENSACIN TRIBUTARIA

Hay tres formas de compensacin:

a) Compensacin automtica

31
 Respecto de este tipo de compensacin, es preciso indicar que solo es
posible en los casos establecidos expresamente por ley, es decir, no
requiere la solicitud de ninguno de los sujetos de la relacin jurdico
tributaria.

Esta situacin se presenta por ejemplo, tratndose de la aplicacin de

las normas del saldo a favor del exportador, pues el art. 35 de la ley del
IGV e ISC seala que el explotador podr compensar automticamente
al saldo obtenido con la deuda tributaria por pagos o cuanta y de
regulacin del impuesto a la renta o con cualquier otro tributo que sea
ingreso del tesoro publico respecto de los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.

As tambin , otro de los supuestos en donde se aplica la compensacin

automtica se produce con los denominados saldos a favor del impuesto
a la renta determinados en la declaracin jurada anual, pues es posible
compensar el referido saldo con los pagos a cuanta que vengan a partir
del mes siguiente de presentada la referida declaracin jurada anual.

b) Compensacin de oficio por la administracin tributaria.

Este tipo de compensacin solo es precedente en las siguientes

situaciones:

Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda

tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que
se refiere el presente artculo.

Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la

SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido
o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.

c) Compensacin a solicitud de parte.

Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracin

tributaria la compensacin de la deuda tributaria debidoa que posee
crditos no prescritos por pagos y exesos indebidos. Es importante
indicar que este tipo de compensacin se efectuara previo cumplimiento
de los requisitos, forma y condiciones que la administracin tributaria
seale.

32
33