Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria est definida en el artculo 16 del cdigo tributario y dice

que es el vnculo jurdico de derecho pblico, que establece el Estado en el ejerci
de su poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran
sometidos a su soberana, cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto
por la ley y que le da origen. Se considera al Estado como el acreedor tributario y
el deudor tributario responsable al contribuyente.

Clases de Obligaciones Tributaria

La doctrina dominante en la ciencia tributaria contempornea se adhiere a la

opinin de que existe una obligacin sustancial o principal y otras obligaciones
accesorias o secundarias, tambin llamadas formales, de singular importancia.
Obligacin Sustantiva Tambin llamada obligacin principal, la cual constituye una
prestacin de carcter patrimonial, que vista desde una doble perspectiva puede
ser expresada en una obligacin de dar (el contribuyente) y recibir (el fisco).

Dar en la generalidad de los casos una suma de dinero o una especie o especies
en una excepcionalidad, constituye una tarea propia del contribuyente; sin
embargo, es preciso sealar que percibir el valor monetario que esa pretensin
supone, es una obligacin que le corresponde al fisco. Tambin es procedente
hablar de la constitucin de las fianzas para asegurar el cumplimiento de pago.

Obligaciones Formales

Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligacin principal y que

surgen de una interrelacin entre el sujeto activo y el sujeto pasivo de la obligacin
principal con finalidad de facilitar su cumplimiento. Es preciso sealar que existen
obligaciones formales del sujeto pasivo, como del sujeto activo (Administracin
Tributario). Obligaciones Formales de los Deudores Tributarios Existe un gran
nmero de trmites y formularios que constituyen obligaciones formales de los
deudores tributarios, sean stos personas naturales o jurdicas, aunque en este

1
ltimo caso estas obligaciones formales deben ser cumplidas por sus
representantes.

Obligaciones Formales de la Administracin Tributaria Se trata de una

responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustantivas del contribuyente, entre las obligaciones
accesorias o formales de la Administracin Tributaria, podemos encontrar tambin
un tipo de obligacin activa de hacer y obligaciones accesorias pasivas de no
hacer y de tolerar.

Obligaciones activas (de hacer).

Dentro de este mbito se encuentra la devolucin de los excedentes pagados por

parte del contribuyente; la liquidacin del impuesto, la investigacin y
comprobacin de la capacidad contributiva, la verificacin de los hechos
imponibles.

Obligaciones pasivas.

Entre las cuales podemos mencionar: Obligaciones de no hacer: Estn referidas

como su nombre lo indica a no realizar actos que la Administracin Tributaria
prohba, para facilitar la administracin y correcto orden en los parmetros de
imposicin del impuesto. Como el siguiente anlisis manifiesta existen muchas
obligaciones tributarias, pero la Administracin Tributaria actualmente no muestra
un buen servicio para poder cumplir las obligaciones tributarias, es necesario que
se lleven de la mano para que exista una armona en el cumplimiento del pago de
los tributos.

Obligaciones de Tolerar:

Son aquellas referidas al cumplimiento de exigencias que son hechos por la

Administracin Tributaria en proceso de fiscalizacin, entre los cuales se puede
distinguir: El deudor tributario debe permitir en una determinacin de tributos de
oficio por parte de la Administracin Tributaria, exhibir libros de actas, libros y

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registros contables adems los documentos relacionados con hechos generadores
de la Obligacin Tributaria en la forma y plazo que sean requeridos, esta incluye
proporcionar datos necesarios, para conocer los archivos, medios magnticos o de
cualquier otra naturaleza, proporcionando las copias de los documentos sealados
por el representante legal. Proporcionar a la Administracin Tributaria la
informacin que esta requerida o la que ordena las normas tributarias, informacin
a terceros con la que guarde relacin, de acuerdo las formas y condiciones
establecidas.

DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Puede definir la declaracin tributaria como todo documento presentado ante la

Administracin Tributaria donde se reconozca o manifieste la realizacin de
cualquier hecho relevante para la aplicacin de tributos. Su presentacin no
implica necesariamente la aceptacin o reconocimiento del obligado tributario del
origen de la obligacin tributaria.

As, la presentacin de la declaracin tributaria puede generar el inicio por parte

de la Administracin Tributaria de un procedimiento dirigido a la prctica de la
correspondiente liquidacin tributaria, o bien, su presentacin puede responder
simplemente al cumplimiento por parte del obligado tributario de determinadas
obligaciones formales .Los contribuyentes, agentes retenedores y responsables de
los diferentes impuestos establecidos por el Estado, debern presentar con cierta
periodicidad las distintas declaraciones de los respectivos impuestos y retenciones
que se hagan por cada uno de los mismos.

Las declaraciones tributarias que elaboran y presentan los contribuyentes ante las
entidades que administran los diferentes impuestos, son un documento privado y
en ningn momento tienen la connotacin de un documento pblico.

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Recordemos que segn el cdigo de procedimiento civil, un documento es pblico
cuando ha sido elaborado por un funcionario pblico o este ha participado en su
elaboracin, eventos que no corresponden a las declaraciones tributarias.

Las declaraciones tributarias son elaboradas por los contribuyentes, que son
particulares y en su elaboracin no concurre un funcionario pblico.

Si bien un funcionario de la administracin de impuestos est revestido de la

facultad de revisar la informacin declarada por el contribuyente, eso no convierte
la declaracin en un documento pblico, puesto que aun en el caso de que la
declaracin elaborada y presentada por el contribuyente sea revisada, confrontada
o modificada por la administracin de impuestos, sta no pierda su naturaleza de
privada, puesto que sigue representando informacin que es propia y privada del
contribuyente.

Por otro lado, las declaraciones tributarias gozan de reserva segn el artculo 583
del estatuto tributario, reserva que solo puede ser levantada por un juez, de modo
que una declaracin tributaria jams podr considerarse como pblica, pues de
ser as, cualquier persona haciendo uso del derecho de peticin podra tener
acceso a este tipo de informacin.

La naturaleza de documento privado de que goza una declaracin tributaria, est

fundamentada en la misma constitucin nacional en su artculo 15 que trata del
derecho a la intimidad de toda persona, que en este caso se trata de la intimidad
econmica, por tanto en razn a ello es que slo un juez puede levantar la reserva
de que gozan las declaraciones tributarias, esto precisamente para garantizar el
derecho constitucional a la intimidad econmica.

Algunos autores han considerado que una declaracin tributaria es un documento

pblico porque presta merito ejecutivo para la administracin de impuestos, razn
que no convierte en pblico a un documento que por su naturaleza es privado.

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 SECCION CUARTA
DECLARACIONES TRIBUTARIAS

OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN.

Artculo 91:- Estn obligados a presentar las declaraciones tributarias

dentro del plazo estipulado para tal efecto, los sujetos pasivos de los impuestos
bajo la potestad de la Administracin Tributaria, sea en calidad de contribuyentes
o de responsables, aun cuando ella no d lugar al pago del impuesto, de acuerdo
a lo previsto en las leyes correspondientes, salvo en los casos expresamente
sealados por las leyes tributarias respectivas.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que estn obligados a llevar
contabilidad, debern presentar dentro del plazo que la ley prev para la
presentacin de la declaracin del referido impuesto, el balance general del cierre
del ejercicio o perodo de imposicin respectivo, el estado de resultados, as como
las conciliaciones fiscales o justificaciones de los rubros consignados en la
declaracin y en el balance general; o en su caso, cuando se trate de
contribuyentes del referido impuesto que no estn obligados a llevar contabilidad
formal debern presentar el estado de ingresos y gastos, en este ltimo caso,
dicha informacin se proporcionar en el formulario de declaracin respectivo en
las casillas que la administracin tributaria disponga para ese efecto. se excluyen
de tales obligaciones los sujetos pasivos cuyas rentas provengan exclusivamente
de salarios, las personas naturales que obtengan rentas diversas iguales o
inferiores a treinta mil dlares en el ejercicio o periodo de imposicin y aqullos
que hayan cumplido con la obligacin de nombrar e informar auditor para emitir
dictamen e informe fiscal, en el ejercicio o perodo impositivo correspondiente a la
declaracin.

La informacin antes citada deber presentarse por medio de los formularios que
disponga la direccin general de impuestos internos la cual se circunscribir a la
especificada en el inciso anterior.

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Los estados financieros en referencia debern contener las mismas cifras de los
estados financieros que se presenten a instituciones financieras pblicas o
privadas para la obtencin de financiamientos o crditos y las que contengan los
balances presentados para su inscripcin en registros pblicos.

Los rubros del balance general, del estado de resultados o estado de ingresos y
gastos, debern coincidir con las anotaciones efectuadas en los libros legales,
auxiliares o especiales, y con los comprobantes o justificantes legales que
respaldan los asientos, del sujeto obligado a presentar la declaracin de impuesto
sobre la renta del correspondiente ejercicio o perodo de imposicin.

Adicionalmente a las obligaciones anteriores, las personas naturales sujetas a los

tributos internos, debern elaborar una declaracin de bienes inmuebles, la cual
deber presentarse anexa a la declaracin del impuesto sobre la renta. Se
excluyen de la presente obligacin las personas naturales que obtengan rentas
iguales o Inferiores a trescientos sesenta y dos salarios mnimos mensuales en el
ejercicio o perodo de imposicin.

a) que tengan el dominio de inmuebles con valores iguales o inferiores a un mil

cuatrocientos cuarenta y seis salarios mnimos mensuales.

b) que no tengan dominio de inmuebles.

La declaracin de bienes inmuebles, deber incluir las obligaciones o deudas

relacionadas a los mismos, del ejercicio o perodo de imposicin correspondiente a
la declaracin del impuesto sobre la renta que se acompaa. Los valores de los
bienes inmuebles se consignarn al valor de adquisicin y el de las deudas se
consignar al valor del respectivo instrumento menos las amortizaciones o pagos
efectuados.

La administracin tributaria establecer los formularios, medios, requisitos y las

especificaciones tcnicas para la presentacin de la declaracin e informacin
anterior, la cual se considerar complementaria de las declaraciones tributarias
que correspondan al ejercicio o perodo de imposicin respectivos.

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La declaracin de bienes inmuebles ser utilizada por la administracin tributaria
para el ejercicio de sus facultades legales, y aplicar la presuncin por incremento
patrimonial no justificado por el sujeto pasivo, y determinar el impuesto sobre la
renta, el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de
servicios y el impuesto ad-valorem o especfico, segn el caso, que resulte por
dicho ajuste.

La administracin establecer las medidas administrativas que garanticen la

confidencialidad del contenido de la informacin presentada. Los funcionarios o
empleados pblicos que revelaren o divulgaren, informacin o documentacin que
debieren permanecer en reserva o facilitaren de alguna manera el conocimiento
de los mismos, estarn sujetos a la responsabilidad penal correspondiente.

Los clculos y procedimientos previstos en este artculo con base en la

declaracin de los bienes inmuebles, nicamente podr efectuarse a partir del
respectivo ao de su exigibilidad; la declaracin de bienes inmuebles base del
ejercicio fiscal 2009 no ser sujeta de fiscalizacin alguna.

Anlisis: Toda persona natural o contribuyente que est obligada a pagar

impuestos de manera mensual y a llevar una contabilidad, est obligada a
presentar declaraciones estipuladas dentro de los plazos establecidos, estos
estados pueden ser presentados por los mismos contribuyentes o por un
representante, las personas exentas son aquellas que la renta es por medio de
salarios, estos documentos a presentar son balance general al final de cada mes o
de cierre del periodo o estados de resultados, los contribuyentes no obligados a
llevar contabilidad formal estn obligados a presentar un estado donde se reflejan
los ingresos y los gastos cuando es as, se trata de el llenado de otro tipo de
documento que es entregado en las casillas de la administracin tributaria
correspondiente. Se excluyen aquellas personas naturales que obtengan rentas
iguales o inferiores a $30,000 en el periodo de imposicin; los estados
presentados ya sean estados de resultados o estados de ingresos o gastos deben

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estar llenados de acuerdo a los saldos resultantes de la contabilidad que se lleva
en los libros legales, as como los comprobantes de dichas transacciones es decir
sean facturas, comprobantes de crdito fiscal etc. correspondiente al periodo de
imposiciones es decir, al periodo de presentacin.

UTILIZACIN DE FORMULARIOS U OTROS MEDIOS TECNOLGICOS PARA

DECLARAR

Artculo 92:-Las declaraciones tributarias se presentarn en los

formularios que disponga la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria
podr autorizar mediante resolucin la presentacin de declaraciones mediante
redes de comunicacin electrnicas tales como internet, medios magnticos u
otros medios de transmisin de datos como correo electrnico, siempre que stas
posean todos los requisitos contenidos en los formularios proporcionados por la
Administracin Tributaria para tal fin. El Reglamento de este Cdigo establecer
las especificaciones de seguridad que debern cumplir para garantizar la exactitud
de la informacin contenida en ellas.

Para los efectos del presente artculo, la Administracin Tributaria podr contratar
con empresas pblicas o privadas la elaboracin o distribucin de los formularios.

Anlisis: Para presentar las declaraciones beben ser presentadas en los

formularios que la administracin tributaria disponga ya que tambin puede
autorizar la presentacin de documentos por medio de redes electrnicas como
correos, fax, u otras aplicaciones del internet siempre y cuando autorizadas por la
administracin y que contengan los requisitos en dicho formularios ya que deben
estar completos sin tachones y en limpio. La administracin tributaria puede tratar
con empresas pblicas o privadas para que estas distribuyan o elaboren dichos
formularios.

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CARCTER DE LA INFORMACIN CONTENIDA EN LAS DECLARACIONES
TRIBUTARIAS
Artculo 93:- La informacin contenida en las declaraciones tributarias
tendr para todos los efectos el carcter de declaracin jurada, sea que se
presente en documento fsico, magntico o por cualquier otro medio autorizado
por la Administracin Tributaria.

Anlisis: Los saldos presentados en la declaracin sern saldos en donde

se da la seguridad que son legales y verdaderos los cuales pueden ser
presentados fsicos o en lnea por medio de la pgina web o direccin de correo
electrnico siempre y cuando autorizados por la administracin acadmica.

LUGARES Y PLAZOS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Artculo 94:- Las declaraciones tributarias debern presentarse en los

lugares y plazos establecidos en las leyes tributarias respectivas. La
Administracin Tributaria podr disponer la recepcin de las mismas a travs de
otras entidades pblicas o privadas, incluidas las Instituciones bancarias.

Anlisis: Las declaraciones son presentadas ante la administracin

acadmica en el plazo establecido por ley y ser dicha administracin la
encargada de cobrar dicho impuesto en sus oficinas o a travs de entidades
pblicas o privadas como por ejemplo bancos aprobados por la administracin
acadmica

CONTENIDO DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Artculo 95:- el contribuyente deber presentar en el formulario de la

declaracin tributaria los datos e informacin que sea de ndole tributario de cada
impuesto requerido y se deben detallar lo siguiente:

a) El nombre, denominacin o razn social correctamente escrito por el

declarante, as como el nmero de identificacin tributario de este y el

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 nmero de registro de contribuyente en la presentacin del impuesto a la
transferencia de bienes muebles y prestacin de servicios.
b) la actividad econmica que realiza la entidad como su nmero de telfono y
fax.
c) el periodo en el que corresponde cada declaracin a presentar.
d) la direccin en el caso del impuesto sobre la renta e impuesto sobre la
transferencia de bienes y races.
e) Segn lo requieran los formularios por la administracin financiera se
deber hacer un detalle sobre las operaciones realizadas.
f) las cifras respectivamente en valores enteros
g) La firma del declarante o representante legal en el caso o el apoderado que
sea autorizado por la administracin financiera.

CONSOLIDACIN EN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

Artculo 96:- Cuando los sujetos pasivos posean sucursales,

establecimientos o agencias que conformen conjunto a la casa matriz o una sola
entidad o persona jurdica, debern presentar una sola declaracin tributaria y
conformar los datos en forma consolidada, sin perjuicio de la Administracin
Tributaria pueda solicitar la informacin desagregada por agencias, sucursales,
establecimientos o centros de costos.

Anlisis: este artculo hace mencin que los contribuyentes que posean
sucursales, establecimientos o agencias que conformen junto a la casa matriz una
sola entidad, estos debern presentar una sola declaracin tributaria y conforme
los datos consolidados por las sucursales con la casa matriz sin que exista un
prejuicio de que la administracin financiera pueda solicitar la informacin
desagregada por parte de las agencias, sucursales, establecimientos o centros de
costos.

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DECLARACIONES POR PERIODO MENSUAL

Artculo 97:- El periodo de declaracin de los tributos internos que las

respectivas leyes tributarias establezcan como mensual, corresponder desde el
primero hasta el ltimo da del mes calendario correspondiente.

DECLARACIONES POR EJERCICIO O PERODO DE IMPOSICIN.

Artculo 98:- El perodo de declaracin que las leyes tributarias dispongan

en funcin de ejercicios de imposicin comprender del primero de enero al treinta
y uno de diciembre de cada ao.

Las declaraciones que hayan de presentarse por perodos de imposicin

Comprendern desde el primero de enero de cada ao hasta el da en que el
sujeto obligado dejare de existir o se retirare definitivamente del pas terminando
sus actividades econmicas en l, antes de finalizar el ejercicio de imposicin
correspondiente.

Anlisis: Ampliando que el periodo de imposicin es el ao calendario o

ao econmico, o el periodo desde el da de decisin de fusin o transferencia de
bienes al socio o divisin de la sociedad comercial o cooperativa hasta la
conclusin del ao calendario o ao econmico, en el que las fusiones o
transferencia de bienes al socio o divisin inscritas en el registro comercial, o
periodo contable, siempre que este periodo contable sea mayor a los doce meses
seguidos sin interrupcin.

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DECLARACIONES QUE SE TIENEN POR NO PRESENTADAS.

Artculo 99.- Las declaraciones tributarias originales o modificatorias que

fueren Presentadas con posterioridad a la fecha de notificacin del auto que
ordene la Fiscalizacin se considerarn como no presentadas, salvo cuando se
presenten en el procedimiento de fiscalizacin voluntariamente para pagar
impuesto, retenciones o percepciones o disminuir el saldo a favor o se presenten
con ese mismo propsito en el procedimiento de audiencia y apertura a pruebas
ante requerimiento de la Administracin Tributaria. En ambos casos, de ocurrir la
subsanacin de los incumplimientos, les ser aplicable a las sanciones
respectivas, la atenuante establecida en el numeral 2) del artculo 261 de este
Cdigo.

Anlisis: En base a lo que hace mencin el presente artculo de este

mismo cdigo por haber modificado o Remediar, reparar un dao o corregir una
falta y presentarla en respectivo tiempo las declaraciones tributarias se vern
sancionadas.
Numeral 2 Articulo 261 (Cuando el infractor subsane su incumplimiento dentro del
plazo que la Administracin Tributaria seale para hacerlo, al haberlo requerido,
emplazado u otorgado audiencia, la sancin le ser atenuada en un treinta por
ciento)

OBLIGACIN DE DECLARAR PARA LOS SUJETOS EXCLUIDOS DEL PAGO DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

Artculo 100:- La obligacin de presentar la declaracin de Impuesto sobre

la Renta subsiste para los sujetos pasivos excluidos de la obligacin tributaria a
que se refiere el artculo 6 de la Ley del impuesto en mencin. Arts. 6 y 7 LISR

Exclusin de sujetos pasivos

Art.6 No son sujetos obligados al pago de este impuesto:
- El Estado de El Salvador

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 - Las municipalidades
- Las corporaciones y fundaciones de derecho pblico y las corporaciones y
fundaciones de utilidad pblica.

DECLARACIONES TRIBUTARIAS MODIFICATORIAS

Artculo 101:- En cuanto a los plazos de presentacin, las declaraciones

tributarias se considerarn definitivas, pero pueden ser modificadas en cualquier
tiempo y circunstancia para aumentar el impuesto o disminuir el excedente o
remanente a favor del contribuyente, lo anterior sin perjuicio del derecho de
fiscalizacin que compete a la Administracin Tributaria y de la aplicacin de las
sanciones que correspondan por infracciones a las disposiciones legales
contenidas en este Cdigo. En lo que respecta al plazo de presentacin, las
declaraciones tributarias que modifiquen saldos a favor del contribuyente se
regirn por los plazos establecidos en este Cdigo para las devoluciones o
reintegros.

La Administracin Tributaria podr rectificar de oficio dentro del plazo de la

caducidad, los errores de clculos numricos y otros evidentes que aparezcan del
slo examen de las declaraciones y efectuar la liquidacin del impuesto y el cobro
coactivo correspondiente.

Haciendo mencin del articulo 48 LISR la presentacin y modificacin de las

declaraciones
El impuesto correspondiente debe liquidarse por medio de declaracin jurada,
contenida en formulario elaborado por la Direccin General de Impuesto Internos,
y qu deber presentarse dentro de los cuatro meses siguiente al vencimiento del
ejercicio o periodo de imposicin de que se trate.

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CORRECCIN DE ERRORES FORMALES EN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS.

Artculo 102:- Habr lugar a subsanar los errores a los requisitos a que se
refiere el artculo 95 de este Cdigo, por parte de los contribuyentes, mediante la
presentacin de una declaracin modificatoria ante la Administracin Tributaria,
cualquiera de sus dependencias o las entidades autorizadas para recibirla, dentro
del plazo de dos aos contados a partir del vencimiento del plazo para presentar la
declaracin, siempre que no se haya notificado el auto que ordena el inicio de la
fiscalizacin o del correspondiente proceso sancionatorio.

Anlisis: Este artculo nos explica claramente que, cuando un

contribuyente cometiese algn tipo de error, o se detectaran inconsistencias en las
declaraciones presentadas, este puede corregir estos errores mediante la
presentacin de una declaracin modificatoria, la cual deber contener el nmero
de declaracin a la cual reemplazara, es decir, se debe sealar dentro de una
casilla especial designada dentro del formulario, el nmero de declaracin
presentada ante la Administracin Tributaria, la cual ser descartada y
reemplazada por la declaracin modificatoria.

Los contribuyentes cuentan con dos aos a partir del vencimiento para presentar
las respectivas declaraciones para poder llevar a cabo este proceso, es importante
mencionar que, si por algn proceso de fiscalizacin la Administracin tributaria
solicitase la modificacin de las declaraciones, entonces los contribuyentes deben
acatar las instrucciones respectivas.

DECLARACIONES TRIBUTARIAS INCORRECTAS.

Artculo 103:- Cuando con posterioridad a la presentacin de las

declaraciones tributarias los sujetos pasivos modifiquen los valores contenidos en
ellas y esto d lugar al pago original o complementario del impuesto, se entender
que las declaraciones originales han sido presentadas incorrectamente.

Anlisis: Si por algn motivo los contribuyentes presentan las

declaraciones tributarias y luego las modificasen, se entender que las
declaraciones originales se presentaron de manera incorrecta en los casos que

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estas modificaciones den lugar a un pago original o complementario del impuesto
(sin mencin alguna que se aplique solo para algn impuesto en especfico).

CORRECCIONES QUE DISMINUYEN EL VALOR A PAGAR O AUMENTAN EL SALDO

A FAVOR.

Artculo 104:- El sujeto pasivo podr presentar ante la Administracin

Tributaria declaracin modificatoria en la que disminuya el valor del impuesto a
pagar o aumente el saldo a favor. Tal correccin deber efectuarse dentro de los
dos aos siguientes al vencimiento del plazo para declarar, siempre que no se
hubiere notificado el auto que ordena la fiscalizacin. Para tener por presentadas
las declaraciones modificatorias a que se refiere ste artculo se practicar
verificacin por medio de auditores de la Administracin Tributaria, para establecer
la procedencia o no de tales modificatorias, En tanto no exista pronunciamiento
favorable por parte de la Administracin Tributaria sobre la procedencia de la
modificatoria, dichas declaraciones no surtirn efecto alguno ni sustituirn a las
que pretenden modificar. Cuando las declaraciones modificatorias presenten
saldos a favor, se suspender el cmputo del plazo de caducidad de la accin de
devolucin a que se refieren los artculos 212 y 213 de este Cdigo, durante el
lapso que la Administracin Tributaria practique las comprobaciones
correspondientes hasta que se pronuncie sobre la procedencia o no de 37 las
declaraciones modificatorias. Si el resultado de la verificacin es favorable a los
intereses del contribuyente y ste realiza por escrito la solicitud del saldo a favor a
la Administracin Tributaria y dicho saldo es de aquello que la ley tributaria permite
devolver, la Administracin Tributaria deber adoptar el resultado de dicha
verificacin y emitir la resolucin correspondiente sin que se requiera nueva
verificacin. En todo caso, se verificar si no existen deudas tributarias con las que
deba compensarse el saldo a favor establecido. Las constataciones que en virtud
de lo dispuesto en este artculo realice la Administracin Tributaria sern sin
perjuicio de la facultad de fiscalizacin que conforme a la ley le asiste.

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 Anlisis: En este artculo se explica todo el procedimiento necesario que se
debe seguir cuando se presenta declaraciones modificatorias en las cuales las
modificaciones tributarias presentan un saldo a favor del contribuyente, como es
de notarse, se necesita de un proceso de auditora fiscal para poder hacerse
acreedores de dichos saldos. El plazo para presentar estas declaraciones sigue
siendo el mismo que para el articulo 103 del Cdigo Tributario (dos aos), pero
como es de notarse, es necesario tener a bien considerar todas las disposiciones
interpuestas por la administracin tributaria y que estn mencionadas y detalladas
en este artculo (104 del CT).

CORRECCIONES QUE NO MODIFICAN EL VALOR A PAGAR NI EL SALDO A FAVOR

Artculo 105:- Dentro de los dos aos siguientes al vencimiento del plazo
para declarar, el sujeto pasivo podr corregir sus declaraciones tributarias sin
sancin alguna, siempre que no modifique el valor a pagar o el saldo a favor que
haya liquidado originalmente y que no se haya notificado el auto que ordena la
fiscalizacin. Vencidos los plazos concedidos por este Cdigo para presentar las
declaraciones modificatorias correspondientes, estas se tendrn por definitivas y
no podrn ser modificadas por los sujetos pasivos por ninguna circunstancia.

Anlisis: El contribuyente responsable dentro de los dos aos siguientes al

vencimiento del plazo para poder declarar puede corregir sus declaraciones
tributarias y por dicha correccin no se sancionar; pero no debe de modificar
ningn valor apagar en sus declaraciones tributarias.

Al cumplirse el plazo de dos aos para poder modificar las declaraciones

tributarias; una vez ya hayan sido modificadas se consideran como definitivas sus
modificaciones, por tanto los contribuyentes no pueden cambiar nada de estas ya
habiendo cumplido el plazo.

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EMPLAZAMIENTO PARA PRESENTAR LA DECLARACIN

Artculo 106:- Si el sujeto pasivo hubiere dejado de presentar una o ms

declaraciones, la Administracin Tributaria podr emplazarlo para que en el plazo
de diez das hbiles y perentorios contados a partir del da siguiente al de la
notificacin correspondiente cumpla con la obligacin de presentar las
declaraciones omitidas y de pagar el impuesto que corresponda o las retenciones
o percepciones no enteradas, segn corresponda, previnindole que de no hacerlo
en ese plazo proceder a emplazarlo pblicamente. Dichos emplazamientos
podrn realizarse siempre que no haya dado inicio el procedimiento de
fiscalizacin. Si los sujetos pasivos no atendieren el emplazamiento dentro del
plazo concedido o lo atendieren sin cumplir con cualquiera de sus obligaciones
tributarias, la Administracin Tributaria proceder a emplazarlos pblicamente a
travs de cualquier medio de comunicacin y en el sitio electrnico del Ministerio
de Hacienda, indicando todos o algunos de los datos siguientes: nombre,
denominacin o razn social, nmero de identificacin tributaria, nmero de
registro de contribuyente, tipo de impuesto u obligaciones, periodos o ejercicios
omisos. Los emplazamientos aludidos en el presente artculo tambin son
aplicables a los contribuyentes obligados a nombrar auditor para emitir dictamen e
informe fiscal, as como a los auditores nombrados para dictaminar fiscalmente,
que no hayan cumplido con las obligaciones previstas en los artculos 131 y 134
de este Cdigo, respectivamente. Para efectos de lo dispuesto en este inciso no
ser aplicable la reserva de informacin a que se refiere el artculo 28 de este
Cdigo.(1) La actuacin anterior no inhibe a la Administracin Tributaria para
practicar la liquidacin de oficio del impuesto de acuerdo con lo que establece el
artculo 183 de este Cdigo.

Anlisis: Los contribuyentes o responsables (sujeto pasivo) que por una u

otra razn no presentaran su o sus declaraciones tributarias en los plazos
establecidos, la Administracin Tributaria los emplazara concediendo un plazo de
diez das estos pueden ser hbiles o perentorios contados a partir del da siguiente
al de la notificacin para que estos cumplan con la obligacin de presentar las

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declaraciones omitidas y de pagar el impuesto que corresponda o retenciones o
percepciones no enteradas.

Si durante el plazo de diez das no se hicieran dichas declaraciones tributarias se

proceder a emplazarla pblicamente, a travs de cualquier, medio de
comunicacin y en el sitio electrnico del Ministerio de Hacienda. En el cual se
presentara informacin referente a: Nombre, denominacin, Numero de
Identificacin Tributaria, Nmero de Registro de Contribuyente, tipo de impuesto u
obligaciones, periodos o ejercicios omisos.

DECLARACIONES TRIBUTARIAS

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO EN FORMULARIOS PROPORCIONADOS POR LA

ADMINISTRACIN

Artculo 31:- Los contribuyentes deben liquidar el impuesto en los

formularios que proporcionar la Administracin Tributaria. La falta de tales
formularios no libera de la obligacin de declarar y pagar el impuesto dentro del
plazo legal; para tal efecto, la Administracin establecer las condiciones y
formalidades, que faciliten el cumplimiento de dichas obligaciones tributarias, lo
anterior tambin es aplicable a los responsables. A dichas declaraciones debern
adjuntarse los documentos e informacin que la Administracin Tributaria
disponga.

Anlisis: Todos los contribuyentes deben liquidar el impuesto en los

formularios que sean brindados por la Administracin Tributaria. La falta de los
formularios no significa que el contribuyente no debe de declarar y pagar el
impuesto dentro de los plazos establecidos, por lo cual la Administracin
establecer las condiciones y formalidades para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

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Recepcin de declaraciones

Artculo 32:- Al presentar su declaracin los sujetos pasivos, el receptor

delegado por la Administracin Tributaria la revisar con el objeto de cerciorarse
de que todos los requisitos han sido llenados.

En caso de detectar errores advertir a los sujetos pasivos de su existencia y les

har saber de cualquier deficiencia que presentaren las declaraciones, pero en
ningn caso podr modificarlas, debiendo ser los sujetos pasivos quienes hagan
las correcciones que correspondan.

El delegado deber recibir la declaracin aun cuando los sujetos pasivos se

negaren a corregir los errores o subsanar las deficiencias sealadas, salvo en los
casos que dichos errores con lleven la disminucin del valor o aumente el saldo a
favor.

Anlisis: Cuando el contribuyente presente sus declaraciones el receptor

que asigne la Administracin Tributaria deber revisarla para corroborar que est
completamente y correctamente su llenado.

Si hubiese algn error el receptor le har saber al contribuyente debiendo ser el

mismo quien modifique dicha declaracin.

El delegado deber recibir la declaracin del contribuyente aun que l se negare a

corregir o subsanar los errores; salvo cuando estos conlleven la disminucin del
valor a pagar o aumente el saldo a favor.

MODIFICACION DE LAS DECLARACIONES

Artculo 33:- La modificacin a la declaracin presentada, permitida por el

Cdigo, deber realizarse dentro de los plazos establecidos por el mismo y podr
referirse a los datos, informaciones, clculo del impuesto, u otros elementos
constitutivos de la naturaleza propia de cada impuesto contenidos en la
declaracin.

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 Anlisis: con respecto a las modificaciones debern regirse segn a lo
establecido en el cdigo Tributario y debern llevar todas las especificaciones por
la ley, as tambin eso se aplicara para las subsanaciones cuando en la
presentacin de esta se detecte algn defecto que sea necesario la subsanacin
para que este pueda surtir efectos.

DECLARACIONES PRESENTADAS QUE NO SE CONSIDERAN INCORRECTAS

Artculo 34:- Las declaraciones originales que sean modificadas por la

omisin de requisitos formales o errores de la misma naturaleza, no se
consideraran como presentadas incorrecta; aquellas declaraciones en las que
como producto de la modificacin de lugar al pago original o complementario del
impuesto si se consideraran como presentadas incorrectas, de conformidad a lo
establecido en el artculo 103 del Cdigo Tributario.

Anlisis: se refiere que las declaraciones que sufran modificaciones sern

comprendidas o contempladas como incorrectas, pero las que no sufran ningn
tipo de modificacin sern las presentadas como correctas.

PRESENTACION DE DECLARACIONES MEDIANTE REDES DE COMUNICACIN

ELECTRONICOS

Artculo 35:- La Administracin tributaria para efectos de garantizar la

exactitud de la informacin contenida en las declaraciones tributarias presentadas
por medios electrnicos tomara en cuenta los datos necesarios para las
transferencias electrnicas, tales como: encriptado de los procesos, firma digital o
electrnica, facilidades para ambos de clave por el sujeto pasivo autorizado y
recibo de verificacin electrnica proporcionado por la Administracin como
constancia de recibo.

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 Anlisis: quiere decir que para tener una mayor agilidad en los actos de
presentacin de declaraciones establecidos en esta ley siempre que cumplan con
los requisitos de formalidad para que posean validez.

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 CONCLUSION

En conclusin la presentacin de formularios deben de ser durante el periodo

establecido por la administracin tributaria si no fuese as el contribuyente o
persona natural tendr la obligacin de presentarlo en el siguiente mes y pagando
la multa establecida por no haber presentado la del mes anterior en la fecha
estipulada, la presentacin de documentos puede ser por medio de redes
electrnicas autorizadas por la administracin tributaria o por medio de formularios
en fsico, los saldos reflejados en los documentos debern ser los mismos que se
tienen en los libros contables de la entidad, estas pueden ser pagadas en las
instalaciones de hacienda o si no en algn banco autorizado por la administracin
tributaria.

Los elementos que deben integrar las declaraciones tributarias expresadas en el

art. 95 del cdigo tributario son todos aquellos aspectos importantes que se toman
para la realizacin y presentacin de la misma adems nos brinda informacin del
periodo que se presentaran aquellos tributos a que debern declararse de forma
mensual como el tiempo que este se ve comprendido.

En el artculo 98 se determina una fecha lmite en la cual se presentaran las

declaraciones que la ley tributaria disponga el cual se har cada ao que
comprende del primero de enero hasta el treinta y uno de diciembre, este deber
hacerlo anualmente sin perjuicios. En base de lo que hace mencin el artculo 99
las declaraciones que no se hayan presentado en el tiempo que establece la ley
por modificaciones o por presentarla con posterioridad a la fecha de notificacin
les har la aplicacin de sanciones respectivas, establecidas en el numeral 2 del
artculo 261 de este cdigo.

De igual forma hay una excepcin para los sujetos pasivos el cual estn excluido
del pago del Impuesto Sobre la Renta el cual hace referencia el artculo 6 de la ley
del Impuesto en mencin. Las declaraciones tributarias pueden ser modificadas en
cualquier tiempo y circunstancia para reflejar remanente a favor del contribuyente.
Los contribuyentes pueden modificar sus declaraciones tributarias en los plazos

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establecidos en el cdigo tributario y dichas modificaciones no sern sujetas a
ningn tipo sanciones; siempre y cuando no excedan el plazo establecido.

Los responsables de realizar las correspondientes declaraciones tributarias que

por alguna circunstancia no puedan hacerla, la administracin tributaria conceder
un plazo de 10 das para poder cumplir con dicha obligacin.

El incumplimiento de estas obligaciones trae consigo consecuencias a los

contribuyentes, los cuales son enunciadas en el mismo cdigo.

Las declaraciones tributarias debern ser presentadas en los formularios

correspondientes a cada una de ellas, si fuesen llenadas de manera errnea ser
la administracin tributaria a travs de sus delegados quien lo informara al
contribuyente; siendo el mismo quien la corrija.

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