IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
INFORME ESPECIAL
INFORME ESPECIAL Lineamientos
Sistemas generales
de costos para disearprocedimiento
convencionales: un sistema dede costos
clculo y registro contable IV -IV1- 1
Asignacin
Anlisis del costo indirecto
e interpretacin fijo en
de estados una bajade
financieros deentidades gubernamentales: Indi- IV - 5
la produccin
cadores
Las notasfinancieros
de crdito ydesulacontabilizacin
DNCP (Parte fide nal)acuerdo al motivo de su emisin, aplicando IV -IV8- 6
APLICACIN
APLICACIN PRCTICA
PRCTICA las cunetasy deducciones
del PCGE (modifi cado) - contabilizacin
Adiciones tributarias IV - 8
Cierrede
Costo delos
lasinventarios
cuentas deque resultados - Elemento
se incorporan a otra8 cuenta
Saldos del
Intermediarios
activo de Gestin IV - 11
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
GLOSARIO CONTABLE IV-14

Sistemas de costos convencionales: procedimiento

de clculo y registro contable

Informe Especial
Ficha Tcnica Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron:

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Trabajo 01 S/.326,300.00

Trabajo 02 324,900.00
Ttulo : Sistemas de costos convencionales: procedimiento de clculo y registro Trabajo 03 301,600.00
contable
Trabajo 04 350,700.00
Fuente : Actualidad Empresarial, N 252 - Primera Quincena de Abril 2012 Total S/.1,303,500.00

La planilla de remuneraciones correspondiente a la mano de obra

Objetivo directa fue de S/.272,000.00. Segn registro de tiempos y costos
de la direccin de personal, las horas por cada trabajo fueron:
El objetivo del presente artculo es la determinacin del pro-
ceso de costeo y su registro contable cuando las empresas, Nmero del trabajo Horas de mano de obra directa
dependiendo de su rgimen de produccin, utilizan un sistema 01 340
de costos por rdenes de trabajo o un sistema de costos por 02 310
procesos continuos. 03 365
04 345

Sistema de costos por rdenes trabajo

Los costos indirectos de fabricacin se aplican a los trabajos a
Sistema de costos que se aplica cuando el rgimen de pro- razn de S/.40.00 por hora de mano de obra directa trabajada.
duccin es interrumpida, intermitente o loticada, como por
ejemplo en fbricas que elaboran camisas, radiadores, tornillos, Los trabajos 01, 02 y 03 se terminaron durante el mes. Los
muebles, industria de la construccin, etc. Generalmente, el trabajos 01 y 02 se entregaron al cliente al precio de venta de
control y la determinacin del costo de produccin se realizan S/.500,000.00 y S/.570,000.00, respectivamente.
utilizando una hoja de costos por cada uno de los productos Solucin
que fabrica. Proceso contable
Los costos directos se aplican directamente al producto y
1 DEBE HABER
los costos indirectos se distribuyen en funcin de una base
de distribucin, que pueden ser las horas de mano de obra 60 COMPRAS 1303500.00
directa, las horas mquina, las unidades producidas, el costo 602 Materia prima
de la materia prima directa, el costo de la mano de obra 6021 Materia prima para productos manufact.
directa, el nmero de inspecciones, el nmero de corridas, 24 MATERIA PRIMA 1303,500.00
pruebas o ensayos, etc. 241 Materia prima para productos manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 234,630.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
Caso N 1 40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1538,130.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Flujo de costos en un sistema de costos por rdenes es- 4212 Emitidas
peccas 61 VARIACIN DE EXISTENCIA 1303,500.00
612 Materia prima
Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos
6121 Materia prima para productos manufacturados
que se dan a continuacin, el ujo de costos a travs de las
Para registrar las compras de materia prima y su ingreso al almacn en
cuentas de costos de la Compaa Blas S.A., que utiliza un sistema el presente mes.
de costos por rdenes de trabajo.

N 252 Primera Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
2 DEBE
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
612 Materia prima
6121 Materia prima para productos manufacturados
24 MATERIA PRIMA
241 Materia prima para productos manufacturados
Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la produccin.
3 7111 Productos manufacturados
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
9010 Orden de produccin 01 326,300
9011 Orden de produccin 02 324,900
9012 Orden de produccin 03 301,600
9013 Orden de produccin 04 350,700
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Para registrar el costo de los materiales utilizados en la produccin del
presente mes.
4
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES272,000.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 247,520
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgim. de prestaciones de salud 24,480
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
403 ESSALUD 24,480.00
4032 ONP 32,177.60
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 236,640
Para provisionar el costo de los sueldos y salarios del presente
mes.
5
91 MANO DE OBRA EN PROCESO
9110 Orden produccin 01 68,000.00
9111 Orden produccin 02 62,000.00
9112 Orden produccin 03 73,000.00
9113 Orden produccin 04 69,000.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS.
Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Para registrar los costos incurridos en mano de obra directa del
presente mes.
6 cules son los costos indirectos de fabricacin. Los costos indi-
92 COSTO INDIRECTOS
9210 Orden produccin 01 13,600.00
9211 Orden produccin 02 12,400.00
9212 Orden produccin 03 14,600.00
9213 Orden produccin 04 13,800.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE CTOS. Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
Para registrar los costos incurridos durante el presente mes.
IV-2 Instituto Pacfico
HABER 7 DEBE HABER
1303,500.00 21 PRODUCTOS TERMINADOS 1196,400.00
211 Productos manufacturados
2111 Orden produccin 01 407,900.00
1303,500.00 2112 Orden produccin 02 399,300.00
2113 Orden produccin 03 389,200.00
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 1196,400.00
711 Variacin de productos terminados
Para registrar el costo de las rdenes terminadas.
1303,500.00
8
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERC. 1,262,600.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1303,500.00 1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 192,600.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 1070,000.00
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
Por la venta de las dos rdenes de produccin 01 y 02.
Sistema de costos por procesos
56,657.60
Este sistema de costos se aplica a empresas cuyo rgimen de
produccin es continuo, es decir, los costos incurridos en un
centro de costos se traslada al siguiente centro de costos y as
sucesivamente hasta que el producto queda terminado, listo,
215,342.40 para ser almacenado o enviado a los puntos de venta. En cada
centro de costos, se determina el costo total y el costo unitario.
Caso N 2
272,000.00
Costeo por procesos
La empresa industrial tiene un rgimen de produccin continua
cuya fabricacin del producto pasa por tres departamentos de
costos denominados: departamentos de mezcla, renado y ter-
minado. Los detalles del inventario nal del trabajo en proceso
del mes anterior, se da en el cuadro N 01.
272,000.00
Para el presente caso, se han determinado tres departamentos o
centros de costos de produccin por los cuales pasa el producto
que elabora la empresa.
Tambin se han identicado cules son los costos directos y
rectos fueron aplicados a cada departamento, seleccionando
54,400.00 una base de distribucin que se relacion con la causa y efecto
de la fase del proceso productivo y de costos en sus diferentes
etapas productivas.
La distribucin de los costos indirectos de fabricacin a los cen-
tros o departamentos de costos se calcul utilizando la relacin
siguiente:
54,400.00
Costo indirecto
Tasa =
Base de distribucin
N 252 Primera Quincena - Abril 2012
 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
En el presente caso, por razones de espacio, se ha obviado el Componentes del costo Mezcla Renado Terminado
detalle de clculo de la tasa de costos indirectos, los cuales ya
Unidades terminadas y en existencia 2,000
han sido asignados directamente.
Materia prima directa 100% 0 0
Para el caso del registro contable, se seleccionaron las siguientes
Mano de obra directa 1/3
cuentas del Elemento 9 o Cuentas Analticas de Explotacin.
Costo indirecto de fabricacin 1/3
90 Departamento de mezcla
Unidades perdidas en el proceso 2,000 1,000 1,000
90241 Materia prima
Costos agregados al departamento
90621 Mano de obra Materia prima directa S/.20,170 S/. 0 0
90636 Costos indirectos Mano de obra directa 26,320 35,000 37,000

91 Departamento de renado Costos indirectos de fabricacin 21,640 30,000 22,000

91241 Materia prima

Se solicita
91621 Mano de obra
Utilizando el mtodo de costeo promedio, se ha formulado
91636 Costo indirecto un informe de costo de produccin para los departamentos
92 Departamento de terminado productivos de (a) mezcla, (b) renado y (c) terminado para el
presente mes y su respectivo proceso contable.
92241 Materia prima
92621 Mano de obra Solucin
92636 Costos indirectos Cuadro N 03
Departamento de mezcla
99 Costo de produccin Informe de costo de produccin
99921 Costo de productos terminados Cantidad
Unidades en proceso inicial 3,000

En la contabilidad nanciera, se han utilizado las cuentas si- Unidades agregadas al proceso 50,000
guientes: Total unidades en proceso 53,000
Unidades terminadas y trasladas al siguiente proceso 45,000
21 Productos terminados
Unidades terminadas y existencia 2,000
211. Productos manufacturados
Unidades en proceso nal 4,000
211.1. Producto A
211.1. Producto B Unidades perdidas en el proceso 2,000

23 Productos en proceso Total unidades procesadas 53,000

231. Productos en proceso de manufactura
231.1. Producto en proceso A Costos por transferir
231.2. Producto en proceso B Trabajo en proceso inicial
24 Materia prima Materia prima directa 3,000.00
241. Materia prima para productos manufacturados Mano de obra directa 2,250.00
241.1. Materia prima 1 Costos indirectos de fabricacin 1,400.00
241.2. Materia prima 2 Costos agregados en el mes:
71 Variacin de la produccin almacenada
Materia prima directa 20,150 0.45431
711 Variacin de productos terminados
Mano de obra directa 26,320 0.58306
713 Variacin de productos en proceso
Costos indirectos de fabricacin 21,640 0.47020
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Total en proceso 74,780 S/.1.50757

A continuacin, se proporcionan la data de costos del proceso Costos transferidos

productivo: Unidades trasladadas (45,000 x S/.1.50757) 67,841.00

Cuadro N 01 Unidades terminadas y existencia (2,000 x 1.50757) 3,015.00

Data de costos iniciales Materia prima directa en proceso (4,000 x 0.45431) 1,817.00
Componentes del costo Mezcla Renado Terminado Mano de obra directa (4,000 x 0.5 x 0.58306) 1,166.00
Unidades iniciales en proceso 4,000 4,000 Costos indirectos de fabricacin (4,000 x 0.5 x 0.47020) 941.00 6,939.00
Costo del departamento anterior 0 6,400 S/.12,800 TOTAL S/.74,780.00
Costo de materia prima en proceso S/.3,000 0 0
Costo de mano de obra en proceso S/.2,250 S/.1,000 S/.2,000 Clculos auxiliares
Costos indirectos en proceso S/.1,400 S/.800 S/.1,500 Produccin equivalente
Materia prima directa : 45,000 + 2,000 + 4,000 =51,000
Cuadro N 02
Mano de obra directa : 45,000 + 2,000 + (4,000 x 0.5)=49,000
Informe de costos del presente mes
Costos indirectos de fabricacin : 45,000 + 2,000 + (4,000 x 0.5)=49,000
Componentes del costo Mezcla Renado Terminado
Unidades puestas en proceso 50.000 0 0 Costos unitarios
Unid. trasladadas al siguiente centro 45.000 44,000 41,000 Materia prima : 3,000 + 20,170/51,000 = 0.45431
Unidades an en proceso 4.000 4,000 6,000 Mano de obra : 2,250 + 26,320/49,000 = 0.58306
Avance de las unidades en proceso: Costos indirectos de fabricacin : 1,400 + 21,640/49,000 = 0.47020

N 252 Primera Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Cuadro N 04 Costos agregados por el departamento
Departamento de renacin
Informe de costo de produccin Trabajo en proceso inicial

Cantidad Mano de obra 2,000.00

Unidades en proceso inicial 4,000 Costo indirecto 1,500.00
Unidades recibidas 45,000 Costos agregado en el mes
Total unidades en proceso 49,000
Mano de obra 37,000.00 0.90698
Unidades trasladadas 44,000
Costo indirecto 22,000.00 0.54651
Unidades en proceso nal 4,000
Total costo agregado 62,500.00 1.45349
Unidades perdidas 1,000
Total unidades procesadas 49,000 Ajuste por unidades perdidas 0.06417
Total costos por transferir S/.207,250.00 S/.4.53328
Costos por transferir
Costo del departamento anterior Costos transferidos
En proceso inicial 4,000 6,400.00 1.60000
Trasladados a productos terminados S/.185,864.00
Costo recibido 45,000 67,841.00 1.50758
(41,000 x S/.4,53328)
Total 49,000 74,241.00 1.51512
Trabajo en proceso inicial: Productos en proceso nal

Mano de obra 1,000.00 Costos del dpto. anterior 18,479.00

Costo indirecto 800.00 6,000 x (S/.3,01562 + S/.0,06417)
Costos agregados en el mes Mano de obra 1,814.00
Mano de obra 35,000.00 0.78261
6,000 x 1/3 x 0,90698
Costo indirecto 30,000.00 0.66956
Costo indirecto 1,093.00 S/.21,386.00
Total costo agregado 66,800.00 1.45217
Ajuste unidad perdida 0.03156 6000 x 1/3 x 0,54651
Total agregado 141,041.00 2.99885 Total costos transferidos S/.207,250.00

Costos transferidos Clculos

Unidades trasladadas (44,000 x 2.99885) 131,950.00
Produccin Equivalente
Trabajo en proceso nal
Mano obra y costos indirectos 41,000 + (6,000 x 1/3) 43,000
Departamento anterior (4,000 x 1.51512 + 0.03156) 6,187.00
Mano de obra(4,000 x 0.50 x 0.78261) 1,565.00
Costos Unitarios
Costo indirecto 4,000 x 0.50 x 0.66956 1,339.00 9,091.00
Total costo 141,041.00 Mano de obra directa 2,000 + 37,000 / 43,000 0.90698
Costo indirecto de fabricacion 1,500 + 22,000 / 43,000 0.54651
Clculos
Ajuste unidades perdidas 1,000 x 3.01562 / 47,000 0.06417
Produccin equivalente
Mano de obra directa : 44,000 + (4,000 x 0.50) = 46,000
Cuadro N 06
Costos indirectos de fabricacin : 44,000 + (4,000 x 0.50) = 46,00 Costo departamento anterior y costo recibido
Elementos Mezcla Renacin Terminado Total
Costos unitarios
Costo anterior 0.00 6,400.00 12,800.00 19,200.00
Mano de obra directa : 1,000 + 35,000/46,000 = 0.78261
Costo recibido 0.00 67,841.00 131,950.00 199,791.00
Costo indirecto de fabricacin : 800 + 30,000/46,00 = 0.66956
Total 0.00 S/.74,241.00 S/.144,750.00 S/.218,991.00
Ajuste unidades perdidas : 1,000 x 1.51512 = 1,515
S/.1,515 / 48,000 = 0.03156
Cuadro N 07
Resumen de los costos iniciales
Cuadro N 05
Elementos Mezcla Renacin Terminado Total
Departamento de terminado
Informe de costo de produccion Materia prima S/.20,150.00 S/. S/. S/.20,150.00
Cantidad Mano de obra 26,320.00 35,000.00 37,000.00 98,320.00
Unidades iniciales 4,000
Costo indirecto 21,640.00 30,000.00 22,000.00 73,640.00
Unidades recibidas 44,000 48,000
Total S/.68,110.00 S/.65,000.00 S/.59,000.00 S/.192,110.00
Unidades transferidas 41,000
Unidades en proceso nal 6,000 Cuadro N 08
Unidades perdidas 1,000 48,000 Resumen de los costos del mes
Elementos Mezcla Renacin Terminado Total
Costos por transferir
Materia prima S/.20,150.00 S/. S/. S/.20,150.00
Costo del departamento anterior
Mano de obra 26,320.00 35,000.00 37,000.00 98,320.00
Trabajo en proceso inicial 4,000 S/.12,800.00 S/.3.20000
Costo recibido 44,000 131,950.00 2.99885 Costo indirecto 21,640.00 30,000.00 22,000.00 73,640.00
Total 48,000 S/.144,750.00 S/.3.01562 Total S/.68,110.00 S/.65,000.00 S/.59,000.00 S/.192,110.00

IV-4 Instituto Pacfico N 252 Primera Quincena - Abril 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Registro contable 4 DEBE HABER
90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA 68,110.00
1 DEBE HABER
90241 Materia prima 20,150.00
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 19,200.00 90621 Mano de obra 26,320.00
713 Variacin de produccin en proceso 90636 Costo indirecto 21,640.00
7131 Costo departamento anterior 79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 68,110.00
71311 Dpto. de mezcla S/. 0.00 X/x Por el costo en el departamento de mezcla segn cuadro N 08.
71312 Dpto. de renado 6,400.00
71313 Dpto. de terminado 12,800.00 5
23 PRODUCTOS EN PROCESO 19,200.00 91 DEPARTAMENTO DE REFINADO 67,841.00
231 Productos en proceso de manufactura 91901 Departamento de mezcla
2311 Costo departamento anterior 90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA 67,841.00
23111 Dpto. de mezcla 0.00 90901 Departamento de mezcla
23112 Dpto. de renado 6,400 X/x: Transferencia al departamento de renado para completar
23113 Dpto. de terminado 12,800 su proceso de produccin.
X/x: Para registrar el costo inicial segn el cuadro N 6 6
Costo inicial del centro anterior.
91 DEPARTAMENTO DE REFINADO 65,000.00
2 91241 Materia prima 0.00
91621 Mano de obra 35,000.00
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 11,950.00 91636 Costos indirectos 30,000.00
713 Variacin de productos en proceso 79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 65,000.00
7131 Departamento de mezcla 6,650 X/x Para registrar la transferencia de los costos incurridos en
71311 Materia prima 3,000 este departamento.
71312 Mano de obra 2,250
7
71313 Costo indirecto 1,400
7132 Departamento renado 1,800 92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO 131,950.00
71321 Materia prima 0.00 92911 Departamento de renado
71322 Mano de obra 1,0000 91 DEPARTAMENTO DE REFINADO 131,950.00
71323 Costo indirecto 800 91901 Departamento de renado
7133 Departamento terminado 3,500 X/x: Por la transferencia de la produccin en proceso al depar-
71331 Materia prima 0.00 tamento de terminado para concluir su proceso de produccin.
71332 Mano obra 2,000
71333 Costo indirecto 1,500 8
23 PRODUCTOS EN PROCESO 11,950.00 92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO 59,000.00
231 Productos en proceso de manufactura 92241 Materia prima 0.00
2311 Departamento de mezcla 92621 Mano de obra 37,000.00
23111 Materia prima 3,000.00 92636 Costos indirectos 22,000.00
23112 Mano de obra 2,250.00 79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 59,000.00
23113 Costo indirecto 1,400.00 X/x Por los costos incurridos en el departamento de terminado.
x/x: Para registrar el costo inicial del actual departamento.
9
3 DEBE HABER 99 COSTO DE PRODUCCIN 185,864.00

90 DEPARTAMENTO DE MEZCLA 6,650.00 92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO 185,864.00

90241 Materia prima 3,000.00 x/x Para registrar el costo de los productos terminados (41,000 unidades
a S/.4.53328).
90621 Mano de obra 2,250.00
90636 Costo indirecto 1,400.00 10
91 DEPARTAMENTO DE REFINACIN 8,200.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS 185,864.00
91241 Materia prima 0.00
91621 Mano de obra 1,000.00 211 Productos manufacturados
2111 Producto A
91636 Costo indirecto 800.00
91639 Departamento anterior 6,400.00 23 PRODUCTOS EN PROCESO 37,396.00

92 DEPARTAMENTO DE TERMINADO 16,300.00 231 Productos en proceso de manufactura

2311 Materia prima en proceso
92241 Materia prima 0.00
2312 Mano de obra en proceso
92621 Mano de obra 2,500.00
2313 Costo indirecto en proceso
92636 Costo indirecto 1,000.00
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 223,260.00
92639 Departamento anterior 12,800.00
711 Productos manufacturados
79 CARGAS IMPUTABL. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS 31,150.00
713 Variacin de productos en proceso
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos X/x Para registrar el costo de los productos terminados y el costo de los
X/x Para registrar los valores iniciales en las cuentas de costos. productos en proceso.

N 252 Primera Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial IV-5