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INTRODUTRIA
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
GRADUAO
CINCIAS CONTBEIS
MARING-PR
2012
Reitor: Wilson de Matos Silva
Vice-Reitor: Wilson de Matos Silva Filho
Pr-Reitor de Administrao: Wilson de Matos Silva Filho
Presidente da Mantenedora: Cludio Ferdinandi
Av. Guedner, 1610 - Jd. Aclimao - (44) 3027-6360 - CEP 87050-390 - Maring - Paran - www.cesumar.br
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CONTABILIDADE INTRODUTRIA
Viver e trabalhar em uma sociedade global um grande desafio para todos os cidados.
A busca por tecnologia, informao, conhecimento de qualidade, novas habilidades para
liderana e soluo de problemas com eficincia tornou-se uma questo de sobrevivncia no
mundo do trabalho.
Cada um de ns tem uma grande responsabilidade: as escolhas que fizermos por ns e pelos
nossos far grande diferena no futuro.
Diante disso, o Cesumar almeja ser reconhecido como uma instituio universitria de refern-
cia regional e nacional pela qualidade e compromisso do corpo docente; aquisio de compe-
tncias institucionais para o desenvolvimento de linhas de pesquisa; consolidao da extenso
universitria; qualidade da oferta dos ensinos presencial e a distncia; bem-estar e satisfao
da comunidade interna; qualidade da gesto acadmica e administrativa; compromisso social
de incluso; processos de cooperao e parceria com o mundo do trabalho, como tambm
pelo compromisso e relacionamento permanente com os egressos, incentivando a educao
continuada.
Todas as atividades de estudo presentes neste material foram desenvolvidas para atender o
seu processo de formao e contemplam as diretrizes curriculares dos cursos de graduao,
determinadas pelo Ministrio da Educao (MEC). Desta forma, buscando atender essas
necessidades, dispomos de uma equipe de profissionais multidisciplinares para que,
independente da distncia geogrfica que voc esteja, possamos interagir e, assim, fazer-se
presentes no seu processo de ensino-aprendizagem-conhecimento.
Neste sentido, por meio de um modelo pedaggico interativo, possibilitamos que, efetivamente,
voc construa e amplie a sua rede de conhecimentos. Essa interatividade ser vivenciada
especialmente no ambiente virtual de aprendizagem AVA no qual disponibilizamos, alm do
material produzido em linguagem dialgica, aulas sobre os contedos abordados, atividades de
estudo, enfim, um mundo de linguagens diferenciadas e ricas de possibilidades efetivas para
a sua aprendizagem. Assim sendo, todas as atividades de ensino, disponibilizadas para o seu
processo de formao, tm por intuito possibilitar o desenvolvimento de novas competncias
necessrias para que voc se aproprie do conhecimento de forma colaborativa.
Portanto, recomendo que durante a realizao de seu curso, voc procure interagir com os
textos, fazer anotaes, responder s atividades de autoestudo, participar ativamente dos
fruns, ver as indicaes de leitura e realizar novas pesquisas sobre os assuntos tratados,
pois tais atividades lhe possibilitaro organizar o seu processo educativo e, assim, superar os
desafios na construo de conhecimentos. Para finalizar essa mensagem de boas-vindas, lhe
estendo o convite para que caminhe conosco na Comunidade do Conhecimento e vivencie
a oportunidade de constituir-se sujeito do seu processo de aprendizagem e membro de uma
comunidade mais universal e igualitria.
Meu nome Claudinei de Lima Nascimento, sou bacharel em Cincias Contbeis e mestre
em Cincias Contbeis pela Universidade do Vale do Rio dos Sinos de So Leopoldo no
Rio Grande do Sul. Tambm atuo na rea de contabilidade h 19 anos e, h 10 anos como
contador e consultor de empresas nesta rea.
Fiquei lisonjeado ao receber o convite para desenvolver este material, pois uma valiosa
oportunidade contribuir com o conhecimento daqueles que iniciaram seus estudos na rea.
Alm disso, para mim uma grande oportunidade de pesquisa, reviso e reflexo de conceitos
que h tempos estudo e pratico.
A Unidade II apresentar a forma como o patrimnio pode ser ou deve ser reportado ou
demonstrado para os usurios da contabilidade. O balano patrimonial a representao
grfica do patrimnio e tem sua importncia no fato de que, organizadamente, informa a sade
financeira de um patrimnio, logo da entidade que a possui.
Na Unidade IV, iniciaremos os estudos a respeito dos procedimentos contbeis que devem
ocorrer no ambiente da atividade profissional para que a contabilidade d certo. Estudar-se-
o conceito de conta contbil, o que ela representa e qual sua importncia no processo. Este
um dos assuntos mais complexos para os que iniciam seus estudos em contabilidade.
Tentaremos deixar claro a natureza devedora e credora das contas patrimoniais e de resultado.
No uma tarefa simples compreender a forma como devemos debitar e creditar as contas
utilizando o mtodo das partidas dobradas. Desenvolver-se- esta unidade imaginando que o
entendimento seria facilitado se fosse exposto de forma cautelosa e coesa.
UNIDADE I
ASPECTOS INTRODUTRIOS
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE 20
O ESTUDO DO PATRIMNIO 25
UNIDADE II
BALANO PATRIMONIAL 38
UNIDADE III
UNIDADE IV
PROCEDIMENTOS CONTBEIS
OPERAES CONTBEIS
CONCLUSO 200
REFERNCIAS 201
UNIDADE I
ASPECTOS INTRODUTRIOS
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
Objetivos de Aprendizagem
Plano de Estudo
A profisso contbil
Princpios de contabilidade
O estudo do patrimnio
INTRODUO
O mundo dos negcios caracteriza-se pela complexidade e dinamicidade das relaes sociais
institucionais e profissionais entre pessoas e pela existncia de riscos e oportunidades para
todos os seus participantes. A tecnologia, que a aplicao do conhecimento humano, interfere
diretamente neste mundo, impondo desafios constantes a todos os seus componentes,
obrigando-os a buscar reduzir os riscos e/ou aproveitar as oportunidades dos negcios1.
Tudo isso levando-se em considerao as presses sociais que incluem o respeito ao meio
ambiente e a busca pela convivncia pacfica. A Contabilidade deve servir a sociedade como
instrumento de segurana na utilizao de recursos pblicos por empresas pblicas e privadas.
Produtos e
Servios
Receitas
Lucro (-) Despesas
(=) Lucro
Fonte: o autor
De forma simples, o lucro vir se uma organizao for capaz de obter receitas maiores do que
despesas. Todas as organizaes, ento, buscam ter maiores receitas e menores despesas.
Mas receitas maiores para uma empresa significam despesas maiores para outras que talvez
no consigam aumentar suas prprias receitas.
Receitas Receitas
Empresa Empresa
(-)Despesas (-)Despesas
A B
(=) Lucro (=) Lucro
Fonte: o autor
Uma organizao se relaciona e faz negcios com diversas outras organizaes, tais como:
bancos, fornecedores e empresas clientes. Os seus empregados, o governo e a sociedade
em geral tambm se relacionam direta ou indiretamente com ela. Estes relacionamentos so
negcios que produzem resultados. A prpria organizao e todos os agentes envolvidos com
ela querem conhecer e controlar os resultados destas relaes, ou seja, de seus negcios.
2
Certamente o mundo em que as palavras que saiam da boca das pessoas eram suficientes para os negcios,
ficou para trs.
C C
o o
n n
t Resultados Negcios Resultados t
Mensurao Mensurao a
a
b b
i Evidenciao Evidenciao i
l l
i Controle i
Controle d
d
a a
d
d e
e
Administradores
Scios
Fonte: o autor
A Contabilidade serve aos agentes de mercado, como afirma Marion (2004), como uma bssola
que indica o caminho para o alcance de seus objetivos. A metodologia contbil deve atender a
estes interesses, afinal de contas, a Contabilidade nasceu para servir a gesto das empresas.
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
A Contabilidade uma Cincia Social que tem por objeto de estudo o patrimnio das entidades.
Ela consiste em conhecimentos qualitativos gerados por meio de metodologia racional em
condies de generalidade, de certeza e busca de causas (CFC, 1993).
O patrimnio influencia a vida econmica, portanto, a vida poltica e a vida social. A influncia
do patrimnio na vida social propiciada pelas informaes da Contabilidade a torna uma
Cincia Social.
Balano Patrimonial.
Fluxo de Caixa, e
Pode-se dizer que os dados so registrados e tratados pela Contabilidade. Isso permite a
elaborao dos relatrios mencionados. Esse processo finaliza com a entrega de tais relatrios
s pessoas interessadas na situao econmica, financeira e patrimonial das entidades. Essas
pessoas so denominadas de usurios da Contabilidade.
Investidores Bancos
Scios
Empregados
Administradores Informaes
Contbeis
Fornecedores
Governo
Sindicatos
IBGE, Clientes
Hendriksen e Van Breda (1999) afirmam que os usurios esto limitados pela informao
contbil disponvel. Isso pode desmotivar usurios a reconhecer a importncia da Contabilidade
por no conseguirem dela informaes relevantes.
Iudcibus (2010) prope que a Contabilidade gere informaes padronizadas para todos os
usurios, ou seja, informaes que sero teis a quase todos eles, e, de forma especfica e
complementar, atenda s diferentes solicitaes de diferentes usurios.
Evidente que, para evitar a desmotivao do usurio pela informao contbil e atender a suas
necessidades especficas, necessrio que se conhea tais necessidades. Fvero et al. (2011)
sintetiza as informaes mais importantes necessrias para atender aos usurios especficos.
A Contabilidade, portanto, deveria ser capaz de produzir informaes padronizadas a todos os
usurios e atender s especificidades de cada um.
necessrio destacar que usurios so pessoas cujas decises em essncia buscam atender
a seus prprios interesses (NASCIMENTO e NASCIMENTO, 2009). Pessoas pensam, agem
individualmente e coletivamente. A informao contbil influencia o modo de pensar e agir das
pessoas.
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia 19
Entender como pensam e agem e considerar este entendimento na elaborao de informaes
contbeis so desafios interdisciplinares do contador. Em outras palavras, necessrio o
contador entender a filosofia, a psicologia e a sociologia na medida em que este conhecimento
o ajude a desenvolver seu trabalho com maior utilidade.
PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
Fonte: PHOTOS.COM
Na aplicao dos Princpios de Contabilidade a essncia dos fatos deve prevalecer sobre a sua
forma jurdica (CFC, 1993). Isso d Contabilidade autonomia necessria, em sua condio
de cincia, para atingir seus objetivos de gerar informaes pertinentes ao patrimnio das
entidades de forma a serem teis para as tomadas de deciso.
Princpio da Entidade.
Princpio da Continuidade.
Princpio da Oportunidade.
Princpio da Competncia, e
Princpio da Prudncia.
Princpio da Entidade
A aplicao deste princpio requer definir uma entidade possuidora de um patrimnio que
ser o objeto da Contabilidade. Os eventos e variaes econmicas sero identificados,
mensurados e reportados a respeito deste patrimnio definido. Fere, portanto, este princpio, o
Princpio da Continuidade
Princpio da Oportunidade
3
Usurios internos e externos, inclusive o prprio governo.
4
Para Hendriksen e Breda (1999, p. 104) o conceito de entidade contbil pode incluir a empresa como pessoa
jurdica, uma diviso da empresa, ou uma superempresa como a consolidao de diversas empresas coligadas.
5
2 do Art. 5 da Resoluo CFC 750/93.
6
Resoluo CFC 774/94.
O Custo Histrico, e
Custo Histrico
Os passivos mensurados e registrados na contabilidade pelos valores dos recursos que foram
recebidos pela empresa em troca de obrigao assumida por ela, e tambm pelos valores de
dinheiro necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes.
Custo Corrente: os ativos e passivos so reconhecidos por seus valores atuais, ou seja, na
data do fechamento das demonstraes contbeis.
Valor Presente: os juros no devem interferir nos valores dos elementos patrimoniais. As-
sim, os ativos devem ser mantidos pelo valor presente que se espera, seja gerado no curso
normal das operaes da empresa. Os passivos devem ser mantidos pelo valor presente
que se espera, seja necessrio para liquidar a obrigao no curso normal das operaes
da empresa.
Valor Justo: representa um valor pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liqui-
dado nas transaes da empresa com o ambiente externo, transaes estas que envolvem
partes que aceitam a troca e os valores da troca sem haver favorecimentos para nenhum
dos lados.
Princpio da Competncia
A aplicao deste princpio requer que a mensurao das receitas e despesas da entidade seja
executada no momento em que elas ocorrerem. Este princpio determina, em ltima instncia,
quando as variaes econmicas devem ser reconhecidas pela Contabilidade. As receitas so
reconhecidas quando h a venda de bens ou direitos para terceiros, quando h extino parcial
ou total de um passivo, quando novos ativos so gerados sem a intervenincia de terceiros
ou quando h doaes ou subvenes recebidas. As despesas so reconhecidas quando um
ativo for transferido para terceiros. Neste caso, o valor do ativo registrado ser transferido para
despesas. o caso do Custo dos Produtos Vendidos. O mesmo fato (venda de ativos) gera
o reconhecimento da receita pelo valor da transao com terceiros e o reconhecimento da
despesa pelo valor registrado na contabilidade do ativo vendido. As despesas so reconhecidas
tambm quando houver consumo parcial ou total de um ativo que resulta em diminuio de seu
valor econmico e quando surge um passivo sem um correspondente ativo7.
7
Resoluo CFC 750/93.
Este princpio aplicado depois de aplicados os Princpios do Registro pelo Valor Original e
da Atualizao Monetria. Em outras palavras, o valor j est registrado no patrimnio quando
surgem dvidas em relao sua correo. Quando o valor do ativo registrado for maior que
o seu valor econmico real, este ltimo dever substituir o primeiro. Quando o valor de um
passivo for menor que o seu valor real, este ltimo dever tambm substituir o primeiro. A
aplicao deste princpio determina sempre o menor valor para o patrimnio da entidade .
O ESTUDO DO PATRIMNIO
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
A riqueza de uma pessoa fsica ou jurdica dada pela sua situao patrimonial, por seu
patrimnio. Segundo Marion (2009), o patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes
de uma entidade.
Os bens e direitos pertencentes a uma entidade geram obrigaes, e uma forma de representar
graficamente este patrimnio seria apresentar, de um lado, os bens e direitos e, do outro, as
obrigaes de uma entidade8.
Patrimnio
Bens e Direitos Obrigaes
8
Resoluo CFC 750/93.
Alm disso, os bens podem ser divididos em bens mveis e bens imveis. Os bens mveis
so aqueles que podem ser removidos de um lugar para outro como, por exemplo: animais,
mquinas, equipamentos, estoques de mercadorias entre outros.
Os bens imveis so aqueles vinculados ao solo, que no podem ser retirados sem destruio
ou danos como, por exemplo: edifcios, construes, rvores entre outros.
Os direitos representam o poder de exigir alguma coisa. So valores que uma entidade poder
dispor em um determinado prazo e que surgem sempre de algum fato ocorrido ou de algum
negcio concretizado. So exemplos de direitos:
As obrigaes exigveis so dvidas que uma entidade tem com outras e representam o poder
que essas outras entidades possuem em exigir alguma coisa. So valores que uma entidade
dever pagar em um determinado prazo e que surgem sempre de algum fato ocorrido ou de
algum negcio concretizado.
O patrimnio por si s no mede a efetiva riqueza de uma entidade. A parte que sobra para a
entidade quando as obrigaes so subtradas dos bens e direitos representa a riqueza lquida
(MARION, 2009).
Em outras palavras, para se conhecer a efetiva riqueza lquida de uma entidade, necessrio
conhecer o seu Patrimnio Lquido, que a diferena entre a soma dos bens e direitos e a
soma das obrigaes exigveis e representada pela seguinte equao:
O patrimnio lquido uma obrigao que a entidade tem com seus scios e compreende,
entre outros, o valor dos investimentos iniciais dos scios (capital social) e os lucros obtidos
nos negcios. Pode-se entender o patrimnio lquido tambm como obrigao no exigvel.
Bens Obrigaes
Imveis Financiamentos
Promissrias a Pagar
Depsitos em Bancos
Aes
Fonte: o autor
Pode-se ento definir que os bens, direitos e obrigaes de uma entidade em fazendo parte
do patrimnio dela, podem ser expressos como elementos do patrimnio ou elementos
patrimoniais. Desta forma, quando nos referimos aos elementos patrimoniais de uma entidade,
estamos nos referindo na verdade aos bens, aos direitos e s obrigaes de uma entidade.
Imagine que uma determinada entidade empresarial possui os elementos patrimoniais abaixo
com seus respectivos valores.
Dinheiro 1.000,00
Veculos 20.000,00
Este seria ento patrimnio desta entidade, e se poderia ir alm afirmando que esta entidade
possui:
Pode-se afirmar que esta entidade empresarial deve a terceiros 15.000,00 e possui recursos
(bens + direitos) de 37.000,00. Aplicando a equao citada do patrimnio lquido anteriormente,
o patrimnio lquido ou a riqueza lquida desta entidade , portanto, 22.000,00.
Nesta unidade procurei apresentar conceitos que formam uma base slida para se compreender
a prtica contbil. Por que fazemos contabilidade? Porque o patrimnio das entidades precisa
ser mensurado e controlado, dada sua importncia econmica e social. Este patrimnio
esttico em um determinado momento, mas ele dinmico na medida em que o que se espera
dele seu desenvolvimento. para medir a posio patrimonial de uma entidade em um
dado momento e a sua riqueza gerada em um determinado perodo, e informar a quem se
interessa por ele ou de quem dele depende que a contabilidade existe. Ela se realiza apoiada
em princpios de contabilidade que a tornam uma cincia social aplicada e que oferecem a
todos os profissionais da rea o suporte necessrio para exercerem sua profisso.
Uma empresa sem boa Contabilidade como um barco, em alto mar, sem bssola, totalmente
deriva.
Jos Carlos Marion
ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. Discorra sobre o objeto de estudo da contabilidade.
4. Relacione as colunas:
6. Uma empresa possui bens no valor de 135.000,00, direitos no valor de 45.000,00 e obriga-
es exigveis no valor 140.000,00. Qual o valor de seu patrimnio lquido?
Estoque 91.100,00
Mquinas 120.000,00
Imveis 800.000,00
Fornecedores 120.000,00
Pede-se:
Estoque 90.000,00
Mquinas 200.000,00
Imveis 20.000,00
Fornecedores 100.000,00
Pede-se:
Objetivos de Aprendizagem
Plano de Estudo
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
Por isso, a contabilidade um instrumento ou uma ferramenta para a gesto. Mas s se torna
isso se for compreendida. A arte de comunicar do contador s ser bem-sucedida se este
conseguir compreender e apreender os conceitos mais fundamentais de sua rea.
Posso dizer que o balano patrimonial uma demonstrao rica em contedo que pode ser
fundamental para uma boa tomada de decises no mbito da administrao de empresas. Mas
dizer isso no basta. Quando eu estiver na frente de um usurio contbil, preciso ser capaz de
demonstrar a ele esta riqueza de contedo.
Para isso, eu preciso conhecer contabilidade no apenas como uma tcnica, mas,
principalmente, como uma forma til de atuao gerencial. Isso passa pela compreenso dos
contedos sobre balano patrimonial que vamos estudar nesta unidade. Tentei escrever da
forma mais simples e consistente possvel para que o seu entendimento seja facilitado.
BALANO PATRIMONIAL
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
Por exemplo, O Sr. Batista vai a um banco pedir um emprstimo ao gerente de sua conta e
leva consigo uma lista com os bens que possui para mostrar ao gerente o quanto seguro
emprestar dinheiro a ele. A relao do Sr. Batista a que segue:
Bens Valor
1 Carro 30.000,00
1 Moto 5.000,00
1 Trator 70.000,00
O gerente do banco fica satisfeito com a relao apresentada, mas pergunta ao seu cliente se
ele no possui nenhuma dvida. Ento, o Sr. Batista elabora uma outra relao:
Obrigaes Valor
O gerente compara as relaes e conclui que na verdade a riqueza lquida que o Sr. Batista
Essa uma situao tpica ao querer mostrar nosso patrimnio. Assim, por pura conveno
apresentam-se do lado esquerdo os bens e direitos e do lado direito as obrigaes. O nome
que se d a essa representao grfica Balano Patrimonial, o mais conhecido e importante
demonstrativo contbil.
Legislao Entidades
vasta tambm a literatura contbil que trata do Balano Patrimonial definindo-o como sendo
uma demonstrao contbil que evidencia a situao econmica e financeira de uma entidade
em uma determinada data.
Segundo Hendriksen e Van Breda (1999), o enfoque antigo ao balano o mtodo de ativos-
passivos, em que simplesmente faz-se uma lista dos ativos e dos passivos da empresa, sendo
que a diferena o capital residual dos proprietrios, o que faz os dois lados serem iguais.
Ativo o conjunto de bens e direitos de uma entidade e que possui potencialidade de gerao
de fluxo de caixa futuro. registrado, normalmente, por seu preo de aquisio ou fabricao,
ou seja, pelo custo histrico ou valor original. Tm-se como exemplos de ativos: saldos
bancrios, duplicatas a receber, estoques, imveis, mquinas entre outros.
Passivo o conjunto de obrigaes exigveis de uma entidade. registro por seu valor original,
e deve ser apresentado no balano por seu valor corrigido. Tm-se como exemplos de passivos:
fornecedores a pagar, contas a pagar, salrios a pagar, impostos a pagar entre outros.
O patrimnio lquido uma obrigao que a entidade tem com seus scios e compreende,
entre outros, o valor dos investimentos iniciais dos scios (capital social) e os negcios. Pode-
se entender o patrimnio lquido tambm como obrigao no exigvel.
capital;
capital de terceiros;
capital prprio;
origens de recursos;
O lado direito do balano apresenta o capital da empresa que representado pelo passivo e
pelo patrimnio lquido. O capital da empresa dividido em capital de terceiros e capital prprio.
O capital de terceiros representado pelo passivo exigvel e o capital prprio representado
pelo patrimnio lquido.
Segundo Fvero et al. (2011), uma entidade obtm capital dos scios e de terceiros. Se capital
significa recursos, ento uma entidade obtm recursos financeiros dos scios proprietrios
e de terceiros. Isso d origem s obrigaes. De alguma forma, a entidade dever no futuro
devolver este capital a seus donos.
Em outras palavras, os recursos dos scios e de terceiros entram no caixa da entidade, portanto,
o capital (prprio e de terceiros) de uma entidade representa a sua origem de recursos.
Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo passivo e patrimnio
lquido. Os recursos (financeiros ou materiais) so originados dos proprietrios (PL),
fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. que representam origens de recursos.
Atravs do passivo e do patrimnio lquido, portanto, identificam-se as origens de
recursos (MARION, 2009, p. 56).
Em tese, um administrador deve aplicar recursos em ativos capazes de gerar fluxos de caixa
suficientes para devolver o capital prprio e de terceiros atualizados com juros e, ainda, sobrar
no prprio caixa da entidade. Capital gera ativos que geram outros ativos que so devolvidos
ao capital.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVOS PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO
Capital de Terceiros e Capital Prprio
Obrigaes Exigveis e no Exigveis
Aplicaes de Recursos
Origem de Recursos
Bens e Direitos
Supondo que um balano patrimonial seja apresentado com data de encerramento do perodo
de 31 de dezembro de 2011, nele todos os ativos e passivos com vencimentos (exigibilidades)
at 31 de dezembro de 2012 sero considerados e apresentados como ativos e passivos de
curto prazo. De outra forma, todos os ativos e passivos com vencimentos (exigibilidades) aps
a data de 01 de janeiro de 2013 sero considerados e apresentados como ativos e passivos
de longo prazo.
a) Entidade com Patrimnio Lquido Positivo: isso ocorre quando o total do ativo maior
que o passivo. Demonstra que se a entidade vender todos os seus bens e direitos, ser
capaz de pagar todas suas dvidas com terceiros e devolver a sobra aos proprietrios.
PATRIMNIO LQUIDO
b) Entidade com Patrimnio Lquido Zero: isso ocorre quando o total do ativo igual ao
total do passivo. Demonstra que se a entidade vender todos os seus bens e direitos, ser
capaz de pagar todas suas dvidas com terceiros, porm sem nada a devolver aos proprie-
trios.
ATIVO PASSIVO
c) Entidade com Patrimnio Lquido Negativo: isso ocorre quando o total do ativo menor
que o total do passivo. Demonstra que se a entidade vender todos os seus bens e direitos,
no ser capaz de pagar suas dvidas com terceiros, tampouco devolver capital aos pro-
prietrios.
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
A Contabilidade, como j definida, tem por objetivo gerar informaes para tomadas de
deciso. O balano patrimonial um demonstrativo que apresenta informaes. Logo, a forma
de apresentao destas informaes deve ser organizada de tal modo que no comprometa o
entendimento do usurio. Isso envolve a teoria da contabilidade como linguagem dos negcios.
Hendriksen e Van Breda (1999) afirmam que deve haver um esforo da contabilidade em
apresentar demonstraes que produzam efeito nos seus leitores por possurem significado e
sentido lgico para eles.
Desta forma, importante que as contas sejam agrupadas e demonstradas segundo sua
natureza, o que torna a leitura do balano mais fcil segundo Marion (2009). Para isso, este
demonstrativo apresentado com a diviso de dois grupos de contas para o ativo, dois para o
passivo e patrimnio lquido.
O Artigo 178 da Lei 6.404 de 1976 determina que as contas do ativo devem ser apresentadas
em ordem decrescente de grau de liquidez por meio dos seguintes grupos:
Ativo Circulante: compreende contas que esto girando constantemente. Sua converso
em dinheiro se dar no prazo de 1 ano da data do balano. Fazem parte deste grupo as
contas de ativos de curto prazo.
Ativo no Circulante: compreende as contas que iro se realizar aps 1 ano da data do
balano. Fazem parte deste grupo de contas o ativo realizvel a longo prazo, os investi-
mentos, o imobilizado e o intangvel.
Do lado direito do balano que reporta as obrigaes da empresa, a apresentao deve levar
em conta o grau de exigibilidade e, segundo o Artigo 178 da Lei 6.404 de 1976, deve ser
dividido nos seguintes grupos:
Balano Patrimonial
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Fonte: o autor
Imagine que uma empresa est fechando seu balano patrimonial em 31 de dezembro de
2011. Ela possui os seguintes elementos patrimoniais:
Com base nestes dados, qual seria a composio patrimonial e como se poderia fazer a leitura
do patrimnio desta entidade? Vejamos a seguir:
Estoques: so bens que a empresa tem para revender a seus clientes. A informao de
que essas vendas ocorrero em 2012, ou seja, em um perodo menor do que um ano da
data do balano que de 31/12/2011. Portanto, estoques um ativo de curto prazo e deve
ser includo no ativo circulante.
Imveis: considerando que este imvel onde a sede da empresa est localizada, da mes-
ma forma que veculos, este um bem adquirido para ficar de posse na empresa durante
um prazo longo, de muitos anos. Desta forma, essa conta ser realizada seguramente aps
o ano de 2012, perodo maior que 1 ano da data do balano que 31/12/2011. Portanto,
imveis um ativo de longo prazo e deve ser includo no ativo no circulante.
Balana Patrimonial
Encerrado em 31/12/2011
O que faz a empresa possuir um patrimnio lquido positivo o fato de que seus bens de longo
prazo (veculos e imveis) formam um valor maior do que suas obrigaes no longo prazo que
de 40.000,00.
Realizvel a Longo Prazo: podem ser os mesmos bens e direitos do ativo circulante,
porm devero ter realizao de longo prazo.
Fornecedores: so dvidas que a empresa assume por comprar a prazo estoques e diver-
sos itens de consumo.
Outros Valores a Pagar: representam dvidas geradas por operaes pouco frequentes na
empresa ou de valores pequenos.
O passivo no circulante pode conter todas as contas do passivo circulante, mas que se
realizaro a longo prazo.
Capital Social: representa o investimento inicial feito pelos scios. Se o scio no efetiva
a integralizao, sua divida representada pela conta de Capital a Integralizar.
Investimentos Reservas
Fonte: o autor
Prejuzo Acumulado: representa os prejuzos que a empresa vem obtendo em seus neg-
cios. Diminui a parte que cabe aos scios no valor do patrimnio lquido.
Pode-se dizer que as dedues de ativos e passivos possuem a finalidade, para a contabilidade,
de transmitir informaes mais corretas no que diz respeito avaliao dos mesmos. Permite
aos usurios verificar com maior segurana a situao econmica e financeira de uma empresa.
Por fim, melhores decises podem ser tomadas quando tais finalidades so alcanadas.
Exemplo:
BALANO PATRIMONIAL
Encerrado em 31/12/2011
Imobilizado 100.000,00
Quando algum decide constituir uma empresa, faz isso investindo uma quantia em dinheiro
ou em bens. A empresa constituda passa a ser dona de fato e de direito daquele valor nela
investido.
Por exemplo, o Sr. Benjamin e o Sr. Rodolfo resolveram abrir um negcio, um minimercado.
Para a empresa iniciar suas atividades, eles fizeram uma projeo que tero que investir em
torno de 100.000,00. Este montante refere-se a equipamentos, mveis, veculos, estoques
iniciais entre outros.
Assim, o Sr. Benjamin e o Sr. Rodolfo criaram a empresa nos rgos oficiais (junta comercial,
prefeitura, governo estadual, governo federal entre outros) se comprometendo, por meio de
um contrato social assinado pelos dois novos scios, a investir o valor referido na empresa em
dinheiro para que a empresa possa adquirir a estrutura necessria.
A este valor transferido pelos scios nova empresa criada d-se o nome de capital social.
O capital social, ento, representa o valor pelo qual a empresa foi constituda e na verdade
uma obrigao no exigvel da empresa com seus scios. Supondo que cada scio colocou
50.000,00 na empresa, ento cada scio ter a participao de 50% na sociedade.
Diz-se obrigao no exigvel em funo de que, quando uma pessoa quer criar uma empresa
e coloca dinheiro nela, a empresa, como pessoa jurdica, no obrigada juridicamente a
devolver a mesma quantia, isso porque o negcio pode no dar certo.
Se um dia o Sr. Benjamin e o Sr. Rodolfo decidirem encerrar a empresa, cada um ter direito
a 50% do patrimnio lquido dela. Supondo que, depois de algum tempo, de fato, resolvam
fechar a empresa, faz-se o balano patrimonial para apurar os haveres.
Cada um ficar com 20.000,00 em funo da participao de 50% de cada no capital scio.
Percebe-se que houve uma reduo de patrimnio pessoal dos scios. Eles tinha 100.000,00
e investiram todo o valor na empresa, agora eles tm 40.000,00.
Essa uma situao de mercado, faz parte do mundo dos negcios, o risco que se corre
ao abrir um negcio prprio. Por isso, ento, que as obrigaes da empresa com os scios
no so exigveis porque os mesmos no podem exigir retorno, juridicamente falando, pois o
retorno depende das condies de mercado.
Exemplo:
BALANO PATRIMONIAL
Encerrado em 31/12/2011
Imobilizado 220.000,00
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
Vimos ento que o capital social o investimento que o proprietrio faz na empresa. Em uma
entidade com fins lucrativos, espera-se retorno em forma de lucro. O resultado positivo do
confronto entre as receitas e despesas aumenta o valor do patrimnio lquido.
Este resultado o lucro que na verdade o retorno do investimento feito pelos proprietrios.
Assim, o lucro auferido pela entidade deve ser representado por uma conta de patrimnio
lquido. A essa conta d-se o nome de Reserva de Lucros.
Exemplo:
BALANO PATRIMONIAL
Encerrado em 31/12/2011
Imobilizado 450.000,00
Percebe-se, ento, como o patrimnio de uma entidade apresentado por meio do balano
No caso da Slida Automotiva Ltda., ela prefere captar recursos de terceiros para aplicar em
seus ativos. Ela possui 1.230.000,00 de passivos (curto e longo prazo) enquanto que o capital
prprio de 572.000,00. Este investimento dos scios formado por um capital social (inicial)
de 500.000,00 e por um lucro gerado at o momento de 72.000,00.
CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade procurei apresentar o balano patrimonial em seus aspectos legais, conceituais,
normativos e estruturais. O balano patrimonial a demonstrao mais tradicional e uma das
mais importantes da contabilidade. Aprendemos na unidade I que o objetivo da contabilidade
gerar informaes para tomadas de deciso de seus usurios. Essa prestao de informaes
feita, entre outras formas, pelo balano patrimonial que contempla todos os elementos
patrimoniais de uma entidade demonstrados de tal forma que podemos compreender a sua
sade econmica, patrimonial e financeira. A legislao que envolve as entidades pblicas
e privadas com ou sem fins lucrativos exige delas uma contabilidade que as permitam
a prestao de contas. O balano patrimonial exigido quase que de todas elas por sua
grande relevncia na prestao de informaes. Porm, a qualidade de uma demonstrao
contbil como essa depende do quo aderente esteja em relao s normas contbeis que
a regem e aos conceitos que as suportam. Sua estrutura e composio permitem alcanar a
referida qualidade e exigem dos profissionais de contabilidade uma dedicao exclusiva para
compreender os diversos aspectos conceituais vistos.
ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. Comente sobre os aspectos legais do balano patrimonial.
7. Quando os passivos devem ser apresentados no passivo circulante e quando devem estar
no passivo no circulante?
Terrenos 35.000,00
Computadores 10.000,00
Veculos 40.000,00
Objetivos de Aprendizagem
Plano de Estudo
Nem todas as entidades possuem interesse no lucro. As entidades sem fins lucrativos no
so criadas para maximizar capital, elas tm outros objetivos voltados para o atendimento de
alguma necessidade coletiva especfica. As entidades pblicas tambm no visam a lucros.
Porm, todas desejam (ou deveriam desejar) gastar menos do que arrecadam. A diferena
que em uma empresa sem fins lucrativos, por exemplo, um condomnio, quando arrecada mais
do que gasta, possui sobra de caixa e, ao contrrio, possui falta de caixa.
Uma entidade pblica, como uma prefeitura, por exemplo, quando tem entradas de recursos
maiores do que as sadas, possui supervit e, ao contrrio, possui dficit. Uma empresa com
fins lucrativos alcana lucro quando suas receitas so maiores que suas despesas, e prejuzo
quando o inverso que ocorre.
Vamos focar nossos estudos em empresas com fins lucrativos que formam a maior parte das
entidades em nosso pas, porque outras entidades sero estudadas em mdulos mais adiante.
A formao do lucro ou prejuzo pela contabilidade o assunto que vamos estudar nesta
Unidade. A preocupao aqui que possamos compreender a formao do lucro e como ele
demonstrado pelos profissionais de contabilidade.
O resultado de um negcio dado pelo lucro obtido, pelo menos em termos financeiros e
econmicos. Parte-se do pressuposto de que quem analisa o resultado e se interessa por ele
se apoie nos nmeros para medir o sucesso. Portanto, como ensina Hendriksen e Van Breda
(1999), o lucro e o prejuzo precisam ser definidos sob a tica do usurio da contabilidade.
(-) Despesas
(=) Lucro
O lucro, portanto, determinado pela ocorrncia ou pelo fluxo de receitas e despesas. Isso
ajuda na compreenso de que, como afirma Hendriksen e Van Breda (1999), elas (as receitas
e despesas) deveriam ser definidas sob o enfoque do lucro e no das variaes de ativos e
passivos.
Fundamentalmente, segundo Hedriksen e Van Breda (1999), a receita aumenta o lucro por um
lado e a despesa o reduz por outro. As duas coisas acontecendo ao mesmo tempo, ao fim de
um determinado perodo, decorrem em lucro ou prejuzo.
Regime de Competncia e;
Regime de Caixa.
Vamos imaginar uma situao que possa ilustrar a aplicao prtica do regime de competncia.
A empresa X emitiu uma nota fiscal de venda a prazo no ms de janeiro. Em fevereiro, entregou
as mercadorias vendidas ao seu cliente e, em maro, recebeu o valor da venda. Ilustramos
isso no quadro a seguir:
Ms do Recebimento da Venda
Ms da Venda a Prazo Ms da Entrega da Mercadoria
em Dinheiro
Qual o momento (o ms) em que a receita deve ser reconhecida (contabilizada) pela
contabilidade?
Isso ir criar uma duplicata a receber contra o seu cliente a qual ficar registrada no ativo da
empresa como um direito a receber. Essa duplicata ser baixada da contabilidade da empresa
no ms de maro quando do recebimento em dinheiro.
Vamos imaginar uma outra situao que possa ilustrar a aplicao prtica do regime de
competncia. A mesma empresa X recebeu uma fatura de energia eltrica no ms de fevereiro
em relao ao consumo ocorrido no ms de janeiro. O Vencimento desta fatura em maro
quando finalmente a empresa pagou a fatura. Ilustramos isso no quadro a seguir:
Qual o momento (o ms) em que a despesa deve ser reconhecida (contabilizada) pela
contabilidade?
Isso ir criar um ttulo de contas a pagar em favor do fornecedor de energia e ficar registrado
no passivo da empresa como uma obrigao exigvel. Esse ttulo ser baixado da contabilidade
da empresa no ms de maro quando do pagamento em dinheiro.
Isso d ao lucro uma caracterstica mais econmica do que financeira, embora o lucro
econmico seja ainda mais amplo do que o contbil. Segundo Hendriksen e Van Breda (1999),
do ponto de vista econmico, a receita deveria ser reconhecida em cada etapa do processo
necessrio para ger-la. Por no atender a critrios objetivos de mensurao desta receita,
isso no adotado pela contabilidade.
Aquela despesa com energia deveria ser reconhecida (contabilizada) na contabilidade tambm
no ms de maro, pois o ms em que houve o efetivo pagamento em dinheiro da fatura. O
resultado, portanto seria o mesmo, porm seria reportado no ms de maro.
Isso d ao resultado, apurado pelo regime de caixa, uma natureza mais financeira. Este regime
aplicado de forma restrita em entidades sem fins lucrativos e isso se justifica em funo de
A discusso a respeito deste tema tem foco em entidades empresariais com fins lucrativos.
O estudo das demonstraes para entidades privadas sem fins lucrativos e para entidades
pblicas ser realizado em outro componente curricular do curso. A DRE apresentada no
sentido vertical de forma dedutiva.
Receita Bruta
(-) Dedues da Receita
= Receita Lquida
(-) Custos das Vendas
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
= Lucro Antes do Resultado Financeiro
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(=) Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro
(-) Tributos sobre o Lucro
(=) Resultado das Operaes Continuadas
(-) Despesas no Operacionais
+ Receitas no Operacionais
(=) Lucro ou Prejuzo Lquido
Receita Bruta: o total bruto vendido. Representa o somatrio dos valores das notas fis-
cais. Decorre das vendas que as empresas fazem de seus produtos, de suas mercadorias
e de seus servios.
o custo das mercadorias que foram vendidas por empresas comerciais e que gera-
ram a receita bruta;
o custo dos produtos que foram vendidos por empresas industriais e que geraram a
receita bruta e;
o custo dos servios prestados que foram vendidos por empresas de servios e que
geraram a receita bruta.
Resultado antes dos Tributos sobre o Lucro: a diferena entre o lucro antes do resul-
tado financeiro e as despesas e receitas financeiras.
Resultado das Operaes Continuadas: a diferena entre o resultado antes dos tribu-
tos sobre o lucro e os tributos sobre o lucro.
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados. Imposto federal. Incide sobre a venda de
produtos feita pela indstria.
ISS Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza. Imposto Municipal. Incide sobre a
venda de servios feita por empresas prestadoras de servios.
Para ilustrar o fato de que os tributos mencionados no devem ser considerados como
despesas e sim dedues de vendas, considere a seguinte situao:
Uma empresa vende seu produto por 100,00. Este produto custou 90,00. Porm, o governo ir
cobrar 20% sobre o valor da venda. Assim, ela ter o seguinte resultado:
Conta Valor
(-) Dedues
90,00 90,00
Preo de Venda = _____________________ => _____________________ => _____________________
Custo da Mercadoria
=> 112,50
1- (% de impostos/100) 1 0,20 0,80
Aplicando a frmula acima, chegamos ao preo de venda com tributos inclusos no valor de
112,50. Caso a empresa venda por este preo, alcanar o seguinte resultado:
Conta Valor
(-) Dedues
Desta vez a empresa no teve prejuzo, pois conseguiu cobrar do cliente os tributos incidentes
sobre sua venda. O fato de no ter tido lucro ocorre em funo de que precisa incluir na
frmula vista um percentual de lucro a ser incorporado tambm no preo de venda. No entanto,
o exemplo ressalta o que foi conceituado anteriormente, que os tributos no so receitas da
empresa e por isso elas devem compor o resultado como dedues da receita. A receita
lquida sim representa a receita da empresa.
Em empresas industriais, o custo das vendas denominado de CPV Custo dos Produtos
Vendidos e representa o custo de produo dos produtos. Em empresas de servios, o
custo das vendas denominado de CSP Custo dos Servios Prestados e representa o custo
incorrido e necessrio para a efetiva prestao do servio.
De acordo com Marion (2009), as despesas operacionais podem ser classificadas da seguinte
forma:
Empresas que utilizam o Lucro Presumido: por este regime de tributao, o lucro tri-
butvel um percentual, estipulado pelo governo federal, sobre a receita auferida pela
empresa.
Empresas que utilizam o Lucro Real: por este regime de tributao, o lucro real o lucro
tributvel que , na verdade, o lucro contbil ajustado por adies e excluses. O clculo
do Lucro Real feito no LALUR Livro de Apurao do Lucro Real.
Exemplo:
A seguir, demonstrado como o resultado desta empresa poderia ser evidenciado pela
contabilidade.
Janeiro
Conta Valor
O lucro bruto espelha como a empresa est ganhando dinheiro com seu negcio principal.
Sobre o negcio principal de uma empresa, podemos afirmar que basicamente vender
produtos e servios com lucratividade suficiente para sustentar sua estrutura.
Como a venda por si s implica em tributos porque uma questo fiscal, devolues e
abatimento, que muitas vezes so questes inerentes aos negcios, e custo pela necessidade
da empresa em primeiro adquirir para depois vender, o que representa a lucratividade
mencionada o lucro bruto.
Podemos afirmar que o lucro bruto representa a lucratividade do negcio principal da empresa.
O negcio principal de cada tipo de empresa expresso a seguir.
Desta forma, o lucro bruto um indicador de desempenho das atividades principais da empresa.
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
Podemos dizer que a empresa gerou um lucro bruto de 18,25% sobre a receita bruta se
dividirmos 54.750,00 por 300.000,00 que a receita bruta, e um lucro bruto de 23,32% sobre
a receita lquida se dividirmos 54.750,00 por 234.750,00 que a receita lquida.
Uma empresa, seja de que tipo for industrial, comercial ou de servios, no conseguiria
executar suas atividades principais se no houvesse um suporte, uma estrutura que propicie
isso. A estrutura de vendas importante para colocar os produtos e servios da empresa no
mercado onde ela atua. A estrutura administrativa importante para o controle diretivo da
empresa, na sua organizao e suas relaes com o mercado.
Mas tais estruturas envolvem estruturas fsicas propriamente ditas e pessoas, as quais custam
para a empresa. Em nosso exemplo, tais estruturas, ou seja, suas despesas operacionais
custaram 35.000,00. O lucro bruto deve ser suficiente para pagar essas estruturas.
Qualquer empresa, de forma mais intensa ou menos intensa, est propicia a pagar juros pela
utilizao de capital de terceiros e receber juros por terceiros utilizarem seu capital. A deciso
de vender a prazo implica em receber juros de seus clientes. A deciso de comprar a prazo
implica em pagar juros a seus fornecedores.
Ainda existem as decises de aplicar quantias disponveis em operaes que lhe exigiro
juros, assim como, existem as decises de emprestar quantias em operaes que lhe exigiram
o pagamento de juros. Essas decises esto refletidas nos valores que a empresa recebe de
receitas financeiras e nos valores que a empresa paga de despesas financeiras. O resultado
financeiro pode aumentar ou reduzir o lucro de uma empresa.
Exemplo:
A empresa Angar Ltda. foi aberta com um valor de 400.000,00, que foi integralizado em
dinheiro. O primeiro balano da empresa o demonstrado abaixo.
BALANO PATRIMONIAL
Inicial
Imobilizado 0,00
Percebe-se que a empresa possui apenas o dinheiro integralizado do capital social, nenhum
ANGAR LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
Inicial
Imobilizado 50.000,00
A empresa adquiriu estoques para revenda, bens para o imobilizado e assumiu um emprstimo
junto ao seu banco. Neste momento, seu patrimnio passa a ser composto por ativos diversos,
obrigaes exigveis, mas, como possvel notar, seu patrimnio lquido no se modifica.
Primeiro o contador fez uma relao dos elementos do patrimnio e dos elementos de
desempenho do patrimnio, como demonstrado a seguir.
Depois de elaborada essa relao, o contador poderia ento, com base nela, elaborar as
demonstraes contbeis. O resultado apurado na DRE ser o saldo da conta de Reserva de
Lucros do patrimnio lquido. Ento, vamos elaborar primeiro a DRE.
ANGAR LTDA.
Janeiro
Conta Valor
O lucro apurado no ano de 2011 da Angar Ltda. de 210.000,00. Na verdade, este o retorno
obtido pela empresa em seu primeiro ano de existncia. Este lucro pertence aos scios e deve
juntar-se ao capital social da empresa fazendo parte do patrimnio lquido dela.
Caber aos scios decidirem retirar este lucro ou no, mas enquanto no houver essa deciso,
ele ficar fazendo parte do patrimnio lquido, ou seja, como uma obrigao no exigvel.
BALANO PATRIMONIAL
31/12/2011
Imobilizado 157.000,00
O lucro de 210.000,00 agora est sendo demonstrado na conta de Reserva de Lucros. Com
isso, o patrimnio lquido aumentou passando de 400.000,00 para 610.000,00. a juno ou
consolidao dos conceitos que do suporte elaborao das demonstraes contbeis.
R: Sim, com suas vendas possvel pagar os impostos sobre as vendas e sobre o lucro e
ainda gerar lucros.
Essas e outras perguntas podem ser feitas pelos usurios da contabilidade, sejam eles
internos ou externos. As respostas podem ser dadas pela contabilidade por meio de suas
demonstraes contbeis.
Vimos que tanto a demonstrao de resultado do exerccio quanto o balano patrimonial foram
elaborados com base na relao dos elementos patrimoniais e dos elementos de desempenho
do patrimnio. Se a partir desta relao, entendemos bem como elaborar as duas principais
demonstraes contbeis, o desafio compreender como preparar esta relao. Isso ser
visto na prxima unidade.
CONSIDERAES FINAIS
ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. Comente sobre a demonstrao de resultado do exerccio.
9. Relacione as colunas:
1 Dedues da Receita Custo dos servios prestados que foram vendidos por empresas
de servios e que geraram a receita bruta.
10. Elabore a DRE de uma sociedade empresria que comercializa produtos para eventos
publicitrios, considerando as seguintes informaes:
PROCEDIMENTOS CONTBEIS
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
Objetivos de Aprendizagem
Plano de Estudo
Contas contbeis
Plano de contas
Lanamentos contbeis
INTRODUO
A histria do pensamento contbil atravessa os sculos. Podemos dizer, por ser este um
conhecimento mais do que comum no meio, que a contabilidade to antiga quanto a escrita
e os nmeros matemticos. O impulso econmico do homem est em sua natureza, bem como
sua necessidade de controlar seu patrimnio.
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
A arte de contar para controlar exige tcnica. Supondo que eu tenha uma escolinha de futebol
para crianas: minha escola possui 50 bolas de futebol, estas bolas so utilizadas todos os dias
nos jogos e nos treinamentos, mas, por deciso gerencial, no podem sair das dependncias
da escola.
Coloco marcas nas bolas para mostrar que elas pertencem a minha escola e, todos os dias,
antes de ir embora, solicito que os auxiliares tcnicos recolham todas as bolas para dentro do
almoxarifado e as contem para verificar se nenhuma bola est faltando.
Essa preocupao minha est fundamentada no fato de que desejo ter uma atividade de
Porm, existem outras preocupaes de um empresrio que devem ser consideradas por um
contador. Qual o valor destas bolas? Como elas esto sendo informadas nas demonstraes
contbeis? Por exemplo: ao ler um balano patrimonial, visualizo o valor total das bolas de
futebol de minha escola. Se perco, por qualquer motivo uma bola, onde o valor desta perda
est demonstrado?
Como mencionado, a arte de contar para controlar exige tcnica. essa tcnica contbil que
abrange a criao de contas contbeis, de plano de contas e de funcionamento da variao
de seus saldos em funo das operaes diversas que ocorrem em uma empresa, que
estudaremos nesta unidade.
o inicio dos estudos de qualquer aluno de Cincias Contbeis o mtodo das partidas
dobradas. Este mtodo foi criado h muitos sculos e divulgado por Luca Pacioli no sculo XV.
A obra de Luca Pacioli, intitulada Summa de arithmetica, geometria, proportioni
et proportionalit, de 1494, instrua os comerciantes da poca a controlar os seus
negcios por meio dos registros de seus direitos e obrigaes pelo mtodo das
partidas dobradas, ensinando-lhes, tambm, como trabalhar as contas do balancete
(NASCIMENTO, 2005, p. 38).
CONTAS CONTBEIS
Quando uma empresa realiza vendas de suas mercadorias, de seus servios ou eventualmente
de seus bens de imobilizado, e quando essas vendas so feitas a prazo, a empresa adquire
direitos por meio de duplicatas a receber. como se colocssemos essas duplicatas todas em
uma caixa que as represente.
Da surge a natureza das contas. Em outras palavras, uma conta pode representar um bem da
empresa, um direito que ela tem a receber, uma obrigao que ela tem de pagar, uma receita
adquirida ou uma despesa assumida.
Contas de Ativo
Contas de Resultados
o Contas de Receitas
o Contas de Despesas
O valor de uma duplicata a receber pertence ao patrimnio lquido da empresa, ou seja, aos
seus scios. Ento, a conta de duplicatas a receber de natureza devedora, assim como so
todas as outras contas do ativo.
Fornecedores tm crdito com a empresa, so seus credores assim como os bancos que
emprestam dinheiro para a empresa, como os funcionrios que prestam servios para a
empresa. Ento, as contas de fornecedores, de emprstimos e de salrios a pagar so de
natureza credora, assim como so todas as outras contas do passivo.
Ativo Devedora
Passivo Credora
Receitas Credora
Despesas Devedora
PLANO DE CONTAS
Uma boa contabilidade comea sempre com um bom conjunto de contas contbeis adequado
realidade da entidade. A esse conjunto d-se o nome de plano de contas.
Se o objetivo da contabilidade, como visto, gerar informaes para tomadas de deciso, isso
s ser possvel se a contabilidade possuir em sua estrutura um plano de contas que permita
gerar tais informaes.
A elaborao de um bom Plano de Contas fundamental no sentido de utilizar todo o
potencial da Contabilidade em seu valor informativo para os inmeros usurios. Assim,
ao preparar um projeto para desenvolver um Plano de Contas, a empresa deve ter em
mente as vrias possibilidades de relatrios gerenciais e para uso externo e, dessa
maneira, prever as contas de acordo com os diversos relatrios a serem produzidos
(IUDCIBUS et al., 2010, p. 740).
Imaginemos que uma clnica mdica ter um plano de contas diferente de uma empresa
que revende exclusivamente computadores. A primeira ter certamente contas de receitas
Por outro lado, a segunda empresa, a de revenda de computadores, seguramente ter contas
de receitas e despesas de mercadorias. A ela no ser til ter contas de receitas e despesas
de servios, pois o seu negcio no inclui a prestao de servios.
Contas Sintticas: so contas que agrupam outras contas analticas de mesma natureza.
As contas sintticas so contas de grupo e no recebem lanamentos contbeis diretamen-
te.
Ativo
Ativo Circulante
Caixa
O quadro mostra a conta do ativo que abrange a conta do ativo circulante. No ativo circulante,
existe a conta de caixa e equivalentes de caixa que, por sua vez, composta pelas contas do
caixa e de bancos com movimento.
De forma mais bsica, para utilizao neste mdulo, podemos apresentar um modelo de plano
de contas reiterando que cada empresa, por possuir realidades diferentes, precisa ter seu
prprio plano de contas adaptado s suas necessidades.
Ativo
A. Circulante
Caixa D
Duplicatas a Receber D
Estoques
Mercadorias D
Outros Estoques D
A. no Circulante
Ttulos a Receber D
Investimentos
Imobilizado
Veculos D
Computadores D
Passivo
P. Circulante
Emprstimos e Financiamentos
Emprstimos a pagar C
Financiamentos a pagar C
Fornecedores
Fornec. de Mercadorias C
Outros Fornecedores
Salrios a Pagar C
Energia a Pagar C
Telefone a Pagar C
P. no Circulante
Emprstimos e Financiamentos
Emprstimos a pagar C
Financiamentos a pagar C
P. Lquido
Capital Social
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
O processo tcnico e prtico da contabilidade pode ser representado pelo esquema a seguir.
Fatores Contbeis
Fonte: o autor
As atividades que ocorrem no ambiente da empresa dizem respeito s suas operaes internas
e externas. Podemos exemplificar tais operaes como sendo:
Operaes de vendas.
Em contabilidade, a estas operaes d-se o nome de fatos contbeis que so, portanto, as
ocorrncias que modificam a situao patrimonial de uma entidade. Os fatos contbeis podem
ser:
Permutativos.
Modificativos.
Mistos.
Fatos Permutativos
Sai o dinheiro, mas entra o estoque no mesmo valor. Outro exemplo pode ser o pagamento de
uma obrigao em que sai o dinheiro do ativo e tambm se extingue a obrigao.
ROSSI LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
31/12/2011
Imobilizado 45.000,00
Tais fatos alteraram as contas de Caixa e Equivalentes de Caixa, Clientes e Outros Recebveis,
Fornecedores e Salrios a pagar.
Entradas 40.000,00
Depois destes fatos, o novo balano patrimonial da Rossi Ltda. o demonstrado a seguir:
BALANO PATRIMONIAL
31/01/2012
Imobilizado 45.000,00
Percebemos que o valor do patrimnio lquido no foi alterado, pois houve apenas uma
Porm, o mais importante que sua condio financeira melhorou, pois possui agora um
valor disponvel em dinheiro maior, o que permite a ela realizar novas aquisies. No mercado,
empresa slida aquela que no tem problemas de caixa.
Fatos Modificativos
Neste caso, houve uma alterao nas contas de clientes e de estoque. Houve tambm a
movimentao pela primeira vez no ano das contas de receitas com vendas e custo das
mercadorias vendidas. Essa movimentao pode ser demonstrada no quadro a seguir:
Sadas (15.000,00)
Antes de elaborar o balano patrimonial, precisamos apurar o resultado da empresa pela DRE
da seguinte forma:
Conta Valor
Lucro 5.000,00
Considerando que houve apenas esta operao dentro do perodo, para simplificar o exemplo,
o resultado de fevereiro de 5.000,00. Depois destes fatos e da apurao do resultado, o novo
balano patrimonial da Rossi Ltda. o demonstrado a seguir:
ROSSI LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
29/02/2012
Imobilizado 45.000,00
Fatos Mistos
Isso pode ocorrer tambm quando uma empresa paga um ttulo com juros. Neste caso, tais
juros sero uma despesa financeira que reduzir o lucro do perodo na demonstrao de
resultado do exerccio.
O mtodo das partidas dobradas determina que, para cada lanamento a dbito de um fato
contbil, deve haver um lanamento a crdito no mesmo valor. Este mtodo foi escrito por Luca
Pacioli em 1494.
Data do Lanamento: a data em que o lanamento feito propicia que os registros este-
jam armazenados em ordem cronolgica dos fatos contbeis.
Conta a Dbito: conta contbil que ser debitada. Podem ser debitadas mais de uma conta
desde que a soma delas seja igual soma da conta a crdito.
Conta a Crdito: conta contbil que ser creditada. Podem ser creditadas mais de uma
conta desde que a soma delas seja igual soma da conta a dbito.
Como j visto e estudado anteriormente, uma conta contbil a expresso dos elementos
do patrimnio e expressa qualitativamente e quantitativamente um determinado grupo destes
elementos. Por exemplo: a conta veculos representa que a empresa possui a propriedade
de veculos em sua frota (informao qualitativa) em um determinado valor (informao
quantitativa).
O lanamento feito nas contas patrimoniais de ativo, passivo e patrimnio lquido, e nas
contas de resultado de receitas e despesas. As contas patrimoniais do ativo e as contas de
resultado de despesas, por terem natureza devedora, so aumentadas quando debitadas e
diminudas quando creditadas.
Contas retificadoras do ativo so aquelas que possuem o objetivo de demonstrar uma reduo
natural dos elementos do ativo. Um bem pode, ao longo do tempo, perder seu valor natural
em funo do desgaste pelo uso. Este desgaste representado pela conta de depreciao
acumulada que uma conta do ativo, porm com natureza credora porque reduz o valor dos
bens do ativo permanente.
Imaginemos que uma empresa adquire um veculo no valor de 40.000,00 pagando o mesmo
com o dinheiro que estava depositado na sua conta bancria. necessrio compreender
que houve um aumento nos bens da empresa pela entrada do veculo, mas ao mesmo tempo
houve uma reduo de um direito da empresa no mesmo valor em funo do pagamento.
Assim, precisamos fazer um lanamento contbil que produzir o efeito desejado nos saldos
destas duas contas. Pela regra, quando precisamos aumentar o saldo da conta de um ativo,
temos que fazer um dbito nela e, quando precisamos reduzir o saldo da conta de um ativo,
temos que fazer um crdito nela.
Desta forma, como precisamos aumentar o saldo da conta de veculos, vamos fazer um dbito
na conta de veculo e, como precisamos reduzir a conta de bancos com movimento, vamos
fazer um crdito na conta de bancos com movimento. Assim, o lanamento contbil ficar
Dbito: Veculos
O efeito desejado que o saldo de ambas as contas, depois de efetuado o lanamento contbil,
reflita a nova realidade do patrimnio da entidade.
Dado um fato contbil, devem-se seguir alguns passos para efetuar seu devido lanamento.
Como exemplo, tem-se uma compra de um computador vista em dinheiro no valor total de $
1.000,00. Desta forma, os passos so os seguintes:
Neste caso, as contas contbeis envolvidas so: Caixa (valor em dinheiro) e Computadores
(bem).
2 passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo (A);
Passivo (P); Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D).
As duas contas envolvidas possuem natureza devedora por serem contas do ativo.
3 passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo
aumentar ou diminuir.
Se a conta de computadores deve aumentar e ela uma conta do ativo com natureza devedora,
ento ela deve ser debitada. Por outro lado, se a conta de caixa deve diminuir e ela uma
conta do ativo com natureza devedora, ento ela deve ser creditada. Assim, o lanamento
contbil o que segue.
Dbito: Computadores.
Crdito: Caixa.
XX/XX/XX D/C
XX/XX/XX D/C
XX/XX/XX D/C
Para cada lanamento contbil, em cada data, sero demonstrados a contrapartida daquele
lanamento, o histrico que explica a razo porque aquele lanamento foi feito, se o lanamento
referido foi feito a dbito ou a crdito e o saldo remanescente do dia.
Pelas regras j apresentadas anteriormente, o registro deve ser feito da seguinte forma:
Dbito: Estoques.
Crdito: Fornecedores.
Valor: 15.000,00.
Estoques
S. Anterior 10.000,00 D
Este razonete apresenta a data em que foi feito o lanamento contbil que, normalmente,
corresponde data do fato contbil. Apresenta a contrapartida do lanamento que a conta
de fornecedores. Demonstra tambm o histrico que, na prtica, deve conter mais informaes
do fato em si como, por exemplo, dados de nota fiscal, fornecedor entre outros.
Fornecedores
S. Anterior 2.000,00 C
Este razonete apresenta a data em que foi feito o lanamento contbil e a contrapartida do
Exemplo:
A empresa Dutra Ltda. iniciou suas atividades no ms de janeiro do ano de 2012 e realizou as
seguintes operaes:
Valor: 300.000,00.
Dbito: Veculos.
Valor: 30.000,00.
Dbito: Estoques.
Valor: 150.000,00.
Valor: 30.000,00.
Crdito: Estoques.
Valor: 20.000,00.
Valor: 6.000,00.
Valor: 5.000,00.
Valor: 50.000,00.
Dbito: Computadores.
Valor: 10.000,00.
Dbito: Mveis.
Valor: 20.000,00.
Valor: 20.000,00.
Crdito: Estoques.
Valor: 12.000,00.
Valor: 4.000,00.
Valor: 3.000,00.
Os razonetes das contas que tiveram movimentao no perodo de janeiro da empresa Dutra
Ltda. so os que seguem. Para simplificar o exemplo, no vamos incluir na razo a coluna
de histrico, porm ratificamos sua importncia na prtica por permitir o entendimento das
operaes contbeis realizadas pela entidade.
Capital Social
S. Anterior 0,00 C
S. Anterior 0,00 D
Veculos
S. Anterior 0,00 D
Estoques
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 C
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
Impostos a Recolher
S. Anterior 0,00 C
Financiamento a Pagar
S. Anterior 0,00 C
S. Anterior 0,00 D
Mveis
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
Salrios a Pagar
S. Anterior 0,00 C
Balancete de Verificao
Balancete de Verificao
Os valores de dbito e crdito so os totais do perodo contidos nos razonetes de cada contbil.
O saldo atual tambm o mesmo do razonete contbil e a natureza informa se o saldo
devedor ou credor. O balancete de verificao base para elaborao das demonstraes
contbeis.
Exemplo:
Dando continuidade ao exemplo da empresa Dutra Ltda., vamos utilizar os razonetes contbeis
j elaborados para desenvolver seu balancete de verificao do ms de janeiro de 2012.
Balancete de Verificao
Janeiro de 2012
Os saldos individuais e atuais de cada conta referem-se ao dia 31/01/2012 e informam a situao
patrimonial da empresa. Tais saldos, alm de serem levados s demonstraes contbeis,
podem ser verificados pela auditoria interna e/ou externa da empresa, pela controladoria e,
obviamente, pela contabilidade para suas conciliaes.
DUTRA LTDA.
Janeiro de 2012
Conta Valor
DUTRA LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
31/01/2012
Estoques 118.000,00
Imobilizado 60.000,00
CONSIDERAES FINAIS
ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. Escreva sobre conta contbil.
11. A empresa Verdana Ltda. iniciou suas atividades no ms de janeiro do ano de 2012 e rea-
lizou as seguintes operaes:
OPERAES CONTBEIS
Professor Me. Claudinei de Lima Nascimento
Objetivos de Aprendizagem
Plano de Estudo
Operaes Contbeis
Compra de Mercadorias
Venda de Mercadorias
Emprstimos Bancrios
Compra de Imobilizado
Folha de Pagamento
Reconhecimento de Despesas
H outras dificuldades, no entanto. A boa interpretao dos fatos econmicos e contbeis que
ocorrem nas empresas fundamental para a boa prtica contbil. Uma fatura de energia, por
exemplo, no vai dizer ao contador em que ms contabilizar a despesa. Ela vai informar a data
do consumo. o contador que deve tomar essa deciso.
Da mesma forma que um administrador financeiro no vai dizer em que ms a despesa com
aluguel deve ser reconhecida na contabilidade. Apenas vai dizer que pagou determinado
aluguel em uma data especfica. Uma empresa incorre em despesa quando compra uma
mercadoria? Se no, em que momento essa mercadoria torna-se uma despesa?
Como um contador pode fazer contabilidade de uma empresa se no conhece suas operaes,
o impacto de suas operaes no patrimnio de uma empresa? No possvel. Por isso,
entendo que precisamos compreender mais sobre venda, sobre produo, sobre compras,
sobre fatos que geram despesas, investimentos e perdas.
Nesta unidade, vamos estudar mais afundo a tcnica de lanamentos contbeis utilizando o
mtodo das partidas dobradas. Para tanto, vamos tambm estudar os principais fatos contbeis
que do origem aos registros que devemos realizar.
OPERAES CONTBEIS
O primeiro fato contbil a ser registrado pela contabilidade a subscrio de capital social.
Uma entidade quando criada estabelece um valor com o qual iniciar suas atividades. A este
valor damos o nome de capital social, ou seja, o capital da sociedade.
Vamos exemplificar os lanamentos contbeis das operaes que vamos expor utilizando a
empresa Guapari Ltda. Vamos imaginar que seus scios a criaram no dia 2 de janeiro com
o capital de 500.000,00. Este valor o capital subscrito, ou seja, prometido pelos scios em
documento legal para a empresa. Assim, a empresa passa a ter o direito legal de receber este
valor dos scios. Por outro lado, assume a obrigao no exigvel com os mesmos.
Utilizaremos siglas para identificao dos tipos das contas da seguinte forma:
O primeiro lanamento contbil que fazemos para registrar a subscrio de capital o seguinte:
Reconhecemos o valor do saldo bancrio debitando a conta de Bancos com Movimento fazendo
o dbito nela, pois trata-se de uma conta de ativo e, tambm por essa razo, creditamos a
conta de Subscrio de Capital a Receber por parte do direito que foi realizado.
Compras de Mercadorias
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
Valor dos impostos includos no valor total pago ao fornecedor que so recuperveis e no
recuperveis.
Valor dos gastos extras para compra da mercadoria tais como: fretes, seguros entre outros.
Vamos considerar que a empresa comercial Guapari Ltda., que comercializa mquinas de
calcular, em 5 de janeiro, tenha adquirido a prazo 1.000 mquinas com vencimento para
fevereiro. O valor dos produtos de 100.000,00 com o ICMS incluso de 12.000,00. Alm disso,
a empresa teve que contratar uma transportadora que lhe cobrou um frete de 2.000,00 e uma
seguradora que lhe cobrou um seguro de 1.000,00.
Vamos considerar que a Guapari Ltda. poder, por fora da legislao tributria, creditar-se
do valor do ICMS em funo dela ser uma revenda e no uma consumidora de mquinas de
calcular. Desta forma, o ICMS um imposto recupervel, ou seja, no dever fazer parte do
custo de aquisio da mercadoria.
(+) Seguros
Considerando os dados da compra de mquinas de calcular feita pela Guapari Ltda., o custo
total de aquisio ser de 91.000,00 e o custo unitrio de aquisio ser de 91,00 por mquina
de calcular, conforme demonstra o quadro a seguir:
Fretes 2.000,00
Seguros 1.000,00
Contabilizao do Frete
Controle de Estoque
Balano Patrimonial
Podemos observar que o saldo demonstrado pela contabilidade por meio do balano patrimonial
Venda de Mercadorias
Vamos considerar que a empresa comercial Guapari Ltda. agora vendeu a prazo em 10 de
janeiro, com vencimento para fevereiro e maro, 200 mquinas de calcular pelo valor de 200,00
cada uma. Vendeu tambm 50 mquinas de calcular vista em 15 de janeiro com depsito
bancrio no valor de 180,00 cada uma.
Isso significa uma receita total com vendas de 40.000,00 a prazo e 9.000,00 vista. A
legislao tributria determina 12% sobre o valor das vendas referente ao ICMS. Portanto, o
ICMS calculado sobre o valor total de 49.000,00 de 5.880,00.
Os lanamentos contbeis desta operao de venda so os que seguem. Alm das siglas
que j utilizamos nas operaes de subscrio e integralizao de capital, utilizaremos
complementarmente as siglas das contas de resultado da seguinte forma:
O controle de estoques da Guapari Ltda., aps estas vendas, demonstra a seguinte situao:
Podemos observar que o custo unitrio da mquina de calcular no muda, o que muda
a quantidade. Este custo unitrio s ir mudar se houver uma nova compra com um custo
unitrio diferente de 91,00. O estoque apresentado pela contabilidade deve corresponder ao
controle gerencial de estoques da empresa no valor total de 68.250,00.
Fonte: SHUTTERSTOCK.COM
Compra de Imobilizado
O imobilizado de uma empresa representa os bens fsicos que ela possui e que fazem parte
das atividades operacionais da entidade. A Resoluo CFC 1.177/09, que trata do Ativo
Imobilizado, define o ativo imobilizado da seguinte forma:
Em mdulos seguintes este tema ser tratado com mais detalhes, incluindo os mtodos
de avaliao do ativo imobilizado, os mtodos de depreciao e exausto, alm de outras
caractersticas relativas a este grupo de ativos.
Por ora, vamos considerar que a Guapari Ltda., fez, em 25 de janeiro, a aquisio, vista, com
dinheiro do seu banco, de mveis e utenslios no valor de 15.000,00, de veculos no valor de
25.000,00 e computadores no valor de 10.000,00. Os registros contbeis destas aquisies
esto demonstradas a seguir.
Folha de Pagamento
Ao fim de cada ms, as entidades precisam elaborar sua folha de pagamento. A legislao
trabalhista brasileira determina que os pagamentos dos salrios e encargos sejam feitos
durante o ms subsequente ao ms de incidncia da folha.
Por exemplo, se um funcionrio trabalha durante todo o ms de janeiro, receber seu salrio
Como vimos na Unidade III, podemos reconhecer uma despesa no ms em que ela ocorre
utilizando o regime de competncia ou no ms de pagamento utilizando o regime de caixa.
Como a utilizao do regime de competncia o regime utilizado por todas as empresas, com
exceo daquelas sem fins lucrativos, vamos tratar a contabilizao da folha de pagamento
pelo regime de competncia.
INSS Patronal: a contribuio que a entidade faz para o Instituto Nacional de Seguridade
Social. Essa contribuio por parte da empresa obrigatria e somada a outras contribui-
es equivalentes pode chegar a um percentual, por exemplo, de 27,8%.
FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio: todo o funcionrio registrado em carteira
de trabalho tem o direito a receber mensalmente 8% de seu salrio a ttulo de FGTS. O
valor no pago diretamente ao funcionrio, depositado em uma conta vinculada em seu
nome na Caixa Econmica Federal e a utilizao deste valor pelo funcionrio requer o cum-
primento de alguns requisitos, sendo o principal, o fato de o empregado ter sido demitido da
empresa.
Vamos considerar que a Guapari Ltda. fechou sua folha de pagamento do ms de janeiro,
tendo como salrios o valor de 5.000,00, como INSS Patronal o valor de 1.390,00 e como
Contabilizao do FGTS
Todo cidado brasileiro tem direito aposentadoria e outros benefcios do INSS como, por
exemplo, licena-maternidade, afastamento para tratamento de sade entre outros. Para ter
este direito, o cidado precisa recolher uma contribuio ao INSS.
Calculados os valores de INSS que cada um dos 10 funcionrios deve recolher, chega-se a
um total de 450,00. Na prtica, a empresa pagar aos funcionrios o valor de seus salrios
O valor de 450,00 no ser pago aos funcionrios e sim ao INSS. Desta forma, a empresa
servir como agente arrecadador deste tributo. Na contabilidade, o saldo da conta de salrios
a pagar no dever ser de 5.000,00, e sim de 4.550,00. Da mesma forma, o saldo de INSS a
recolher no dever ser de 1.390,00, e sim de 1.840,00.
Mas para que os saldos contbeis destas duas contas fiquem corretos, precisamos efetuar
um lanamento contbil que diminua o saldo de salrios a pagar e aumente o saldo de INSS
a recolher. Como as duas contas so de passivo, para diminuir o saldo de salrios a pagar,
fazemos um dbito e, para aumentar o saldo de INSS a recolher, fazemos um crdito.
Percebemos que este INSS descontado no transita pela conta de despesas da empresa
por ser uma despesa na verdade do prprio funcionrio e no da empresa. Ento, podemos
resumir da seguinte forma:
O INSS Patronal a contribuio que a empresa faz para o INSS e, portanto, deve ser uma
despesa da empresa.
Reconhecimento de Despesas
Fonte: PHOTOS.COM
Imaginamos que, como a fatura chegou no fim de janeiro, ela est apresentando valores com
relao ao consumo de energia realizado no ms de janeiro. Assim, o ms de janeiro o ms
de incidncia do consumo de energia e o ms de fevereiro o ms de pagamento da fatura. A
despesa deve ser, portanto, reconhecida no ms de janeiro.
Essa prtica a mesma para as contas de gua, de telefone, de aluguel e de qualquer gasto
ocorrido na empresa. O ms de incidncia o ms em que foi consumido um recurso que
gerou uma obrigao ou reduziu algum ativo.
Consideremos que a Guapari tenha tido em janeiro, gastos com energia no valor de 800,00,
gastos com gua no valor de 100,00, gastos com telefone no valor de 1.500,00 e gastos
com aluguel no valor de 3.000,00. Todos estes gastos sero efetivamente pagos no ms de
fevereiro.
Contabilizao do Aluguel
As contas de despesas so especficas para cada tipo de gasto. Isso permite a contabilidade
gerar informaes mais detalhadas sobre as despesas da empresa. Utilizamos a mesma conta
de Contas a Pagar como contrapartida de todas as despesas. Porm, tambm pode ser criada
uma conta no passivo para tipo de gasto. Isso uma deciso que o contador pode tomar no
momento da criao do plano de contas.
S. Anterior 0,00 C
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
Estoques (AC)
S. Anterior 0,00 D
Fornecedores (PC)
S. Anterior 0,00 C
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 C
S. Anterior 0,00 C
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 C
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 C
S. Anterior 0,00 C
CMV (RD)
S. Anterior 0,00 D
Veculos (ANC)
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 C
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 C
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 C
S. Anterior 0,00 C
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
Aps elaborados os razonetes apresentados utilizamos todos eles como base para a
elaborao do balancete de verificao do ms de janeiro. Este demonstrativo contbil para a
empresa Guapari Ltda. apresentado adiante referente ao perodo movimentado.
Balancete de Verificao
Janeiro
179
Despesas com Telefone 0,00 D 1.500,00 1.500,00 D
CONTABILIDADE INTRODUTRIA | Educao a Distncia
Despesas com Aluguel 0,00 D 3.000,00 3.000,00 D
Despesas com Energia 0,00 D 800,00 800,00 D
Janeiro
Conta Valor
Este lucro pertence aos scios da empresa Guapari Ltda. e ser transferido para a conta de
dividendos a pagar se os scios resolverem retirar todo o lucro. Porm, se os scios resolverem
deixar todo o lucro dentro da empresa, este valor, ao final do exerccio, ser transferido para a
conta de Reserva de Lucros.
GUAPARI LTDA.
BALANO PATRIMONIAL
Janeiro
Como desejamos zerar os saldos das contas de receitas e elas so de natureza credora, para
reduzir seus saldos, precisamos debit-las. J para zerar os saldos das contas de despesas,
sendo elas contas de natureza devedora, precisamos credit-las. A lgica do zeramento das
contas a seguinte:
Os lanamentos devem ser feitos conta a conta e apenas para as contas de receitas e
despesas. Vamos utilizar os saldos das contas de resultado da Guapari Ltda. no balancete de
verificao para colocar em prtica a tcnica de encerramento das contas.
Sabemos que nosso exemplo da Guapari teve movimentao apenas de janeiro e normalmente
este encerramento seria feito apenas aps o ms de dezembro. Porm, encerraremos as
A primeira conta de resultado a de Receita com Vendas que possui um saldo de 49.000,00.
Como este saldo credor e, seguindo a lgica de zeramento apresentada anteriormente, o
lanamento contbil para reduzir a zero o saldo desta conta apresentado a seguir.
S. Anterior 0,00 C
Percebemos que o saldo da conta de Receita com Vendas fica com valor zero. Este o
objetivo, pois transferimos este saldo para a conta de Resultado Acumulado que, considerando
apenas este lanamento, ficar composto no razonete da seguinte forma:
S. Anterior 0,00 C
A segunda conta de resultado a de ICMS sobre Vendas que possui um saldo de 5.880,00.
Como este saldo devedor e, seguindo a lgica de zeramento apresentada anteriormente, o
lanamento contbil para reduzir a zero o saldo desta conta apresentado a seguir.
O efeito no razonete da conta de ICMS sobre Vendas o mesmo da conta de Receita com
Vendas, ou seja, o saldo final estar com valor zero e transferido para a conta de Resultado
Acumulado. Ao fim de todos os lanamentos, apresentaremos todos os razonetes das contas
que sero zeradas a seguir e da conta de Resultado Acumulado. O razonete da conta de
Receita com Vendas o apresentado definitivamente.
Percebemos que, nos casos de contas de despesas, a conta a dbito sempre a mesma, o
que muda so as contas a crdito. Os razonetes de cada conta esto apresentados a seguir.
S. Anterior 0,00 D
CMV (RD)
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 D
S. Anterior 0,00 C
No entanto, essa conta de Resultado Acumulado deve ser zerada tambm de acordo com a
deciso dos scios. Por exemplo, os scios da Guapari Ltda. podem decidir manter todo o
Quando existe a deciso de distribuir lucros, o valor a ser distribudo contabilizado na conta
de Dividendos a Pagar do Passivo Circulante. A partir deste momento, isso passa a ser
uma obrigao exigvel da empresa, pois a deciso de pagar dividendos normalmente est
amparada por legislao societria e por contrato ou estatuto social.
Isso no quer dizer que, uma vez lanado o lucro na conta de Reserva de Lucros, este no
possa ser distribudo aos scios. Isso pode ser feito, mas certamente ser feito em um momento
seguinte, por exemplo, quando os scios entenderem que possuem capacidade financeira
S. Anterior 0,00 C
Reserva de Lucros(PL)
S. Anterior 0,00 C
J a conta de Reserva de Lucros se manter com este saldo que ser apresentado no balano
patrimonial. Depois de todos estes lanamentos, temos que elaborar um novo balancete de
verificao aps o encerramento das contas.
Janeiro
CONSIDERAES FINAIS
Nesta unidade, procurei demonstrar como so feitos os registros contbeis mais comuns nas
empresas como os de subscrio e integralizao de capital, compra e venda de mercadorias
e de reconhecimento de despesas comuns observando o regime de competncia. Vimos
tambm o procedimento que deve ser realizado ao fim de cada perodo contbil, que
normalmente corresponde a um ano de janeiro a dezembro, em relao ao encerramento das
contas de resultado da empresa, pois as mesmas no podem ter seus saldos acumulados ano
aps ano em funo de que o resultado precisa ser mensurado a cada perodo contbil. Este
o processo pelo qual basicamente a contabilidade se realiza no mbito prtico. Podemos
considerar o lanamento contbil de dbito e crdito, como apregoa o mtodo das partidas
dobradas, como a forma tcnica contabilidade se utiliza para registrar os fatos contbeis que
ocorrem nas entidades. Os razes ou razonetes contbeis e os balancetes de verificao so
demonstrativos operacionais importantes para a execuo dos trabalhos dos contadores. As
demonstraes contbeis como o balano patrimonial e a demonstrao de resultado so
o produto final do trabalho de um contador. o meio pelo qual a contabilidade informa e,
portanto, cumpre o seu objetivo.
ATIVIDADE DE AUTOESTUDO
1. O que representa o valor do capital social?
5. Uma empresa comercial adquiriu a prazo 1.000 unidades de suas mercadorias para reven-
da. O valor dos produtos de 20.000,00 com o ICMS incluso de 2.400,00. Alm disso, a
empresa teve que contratar uma transportadora que lhe cobrou um frete de 500,00 e uma
seguradora que lhe cobrou um seguro de 300,00.
6. Uma empresa revende mercadorias cujo custo de aquisio unitrio de 50,00. O preo de
venda praticado pela empresa de 90,00 e todas as vendas so a prazo. O ICMS de 12%
sobre o valor das vendas. Considerando uma venda de 40 unidades desta mercadoria,
efetue os lanamentos contbeis da venda, do ICMS e do custo.
7. A empresa Solidez S/A emprestou 200.000,00 do banco para pagamento no prazo de seis
meses. Efetue o lanamento contbil desta operao.
Veculos: 40.000,00
Todas as compras foram efetuadas vista com dinheiro do banco onde a empresa possui
conta bancria. Efetue os lanamentos contbeis destas operaes.
9. Uma determinada empresa elaborou sua folha de pagamento no dia 30 de abril. O valor
dos salrios apurados foi de 520.000,00. O valor do INSS descontado dos funcionrios foi
de 40.000,00. O valor do INSS Patronal foi de 80.000,00 e o do FGTS foi de 45.000,00.
Faa os lanamentos contbeis da folha da empresa no ms de abril.
11. A empresa Franca S/A revende peas de computador e iniciou suas atividades no ms de
janeiro e realizou as seguintes operaes:
g) 10/01 - Compra vista com cheque de 500 peas de computador no valor total de
150.000,00 com ICMS recupervel de 22.500,00. O frete pago tambm vista, com che-
que, de 1.000,00 e o seguro tambm pago com cheque de 500,00.
i) 18/01 Venda vista com depsito efetuado pelo cliente no banco da empresa de 50
peas de computador por 390,00 cada uma. O ICMS sobre as vendas de 12%.
g) Considerar que todo o lucro ser mantido na empresa e transferir o saldo da conta de
Resultado do Exerccio para Reserva de Lucros.
Acreditamos que lanamos as bases para os estudos que se seguiro em mdulos seguintes.
O conhecimento algo que se adquire por meio de um processo que inclui a combinao de
assuntos que vo se intercalando e que, por fim, formam um conjunto rico de conhecimentos
que iro formar essencialmente o profissional contbil.
Espero ter contribudo para essa construo e espero que em outras oportunidades os
conhecimentos aqui contidos possam ajud-lo em seus estudos.
Muito Obrigado!
BRASIL. Lei das Sociedades Annimas N 6.404 de 1976. Disponvel em: <http://www.
planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm>. Acesso em: fev. 2008.
CFC Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo 686 de 1990. Aprova a NBC T.3
Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. Braslia: CFC,
1990.
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FAVERO, Hamilton Luiz et al. Contabilidade: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2011.
HENDRIKSEN, Eldon S.; VAN BREDA, Michael F. Teoria da Contabilidade. Traduzido por
Antonio Soratto Sanvicente. So Paulo: Atlas, 1999.
IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo
dos. Manual de Contabilidade Societria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2010.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2009.