AuditoriaFinanciera 1

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
LECCIN N 01
1. AUDITORIA FINANCIERA
1.1. Definicin
La auditoria Financiera es el examen de la informacin financiera por un tercero,

independiente, distinto al que lo prepar, con la intencin de establecer su
razonabilidad y presentando los resultados del examen a travs de su opinin, o
dictamen.
Para un mejor examen de la informacin financiera contenida en los estados

financieros bsicos, sta se descompone en partes manejables llamadas
componentes, Estos componentes, tambin denominados circuitos o
transaccionales, estn referidos a ciclos operativos, tales como: Compras, Cuentas
por Pagar, Pagos; Activo Fijo y Depreciacin; Costos y Pasivos Laborales,
Existencias, Costo de Produccin y Costo de Ventas.
Los auditores independientes y las sociedades de auditoria son los que realizan
este tipo de trabajo, apoyndose en la Normas Internacionales de Auditoria (NIAs).
Los clientes requieren la Auditoria Financiera fundamentalmente porque desean
conocer si sus estados financieros estn razonablemente presentados y pueden
confiar en ellos para tomar decisiones; algunos otros, felizmente cada vez menos,
la requieren slo por cumplimiento de disposiciones de los organismos de control.
En nuestro pas se encuentran vigentes las NIAs; sin embargo, es de uso comn el
citar las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAs o SAS, por las
iniciales en ingls).
Actualmente existen pocas diferencias entre ambas, las primeras son emitidas por
el IFAC y las NAGAs por el Instituto Americano de Contadores AICPA.
1.2. Desarrollo de la Auditoria Financiera:
A travs de los aos, el crecimiento de los negocios en el mundo condicion el

perfeccionamiento de la informacin cuantificable con el fin de cautelar su
desarrollo. A la vez, en la medida que los negocios ya no eran conducidos
directamente por los dueos o accionistas, se hizo necesario la revisin y
certificacin por profesionales independientes que se denominaron auditores. La
revisin corresponda a los estados financieros y el examen de ellos los lleva a
cabo el contador pblico.
Adems con la participacin de entidades financieras internacionales que apoyan a

diferentes pases y por lo tanto en las empresas y trabajadores, se han dado una
serie de exigencias en la elaboracin de informacin administrativa, financiera y
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contable que le permite confiar en el empleo adecuado de los fondos y partidas

colocadas; por lo tanto, surge la participacin de profesionales auditores que
examinen que examinen y dictaminen tal informacin, basado en normativas
internacionales (NIAs).
1.3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
La modernidad nos ha impuesto nuevos retos profesionales y

estamos enfrentndolos. Las NIAs constituyen un requisito formal
que debe cumplir el auditor independiente y stas han ido
adaptndose a los cambios, producto de la apertura de mercados y globalizacin.
Estas normas que han sido emitidas por la Internacional Federation of Accountants
(IFAC), entidad que fue creada en 1977 para uniformizar la normatividad de los
diferentes pases que la conforman (de la cual Per es pas miembro), fueron
codificadas en 1995 y comprende 36 secciones sobre normas y 10 secciones
sobre prcticas. La IFAC ha realizado un importante esfuerzo, pero debe ser an
mayor para la armonizacin mundial de la auditoria.
Es necesario precisar que durante muchos aos hemos utilizado como base de
nuestro trabajo y redaccin de informes las denominadas Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas (NAGAs), stas han sido y son emitidas por el AICPA
(siglas del: Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados); las NIAs, por
su amplio espectro y pases de aplicacin, se constituyen en la consecuencia
lgica del proceso de evolucin de las NAGAs.
En general, las NIAs comparten con las NAGAs y se descomponen en:
a. Normas Generales
Independencia mental y de criterio, en todos sus actos el auditor debe

proceder con independencia, tanto en la ejecucin de su trabajo como en la
elaboracin de sus informes.
Entrenamiento y capacitacin profesional permanente, debe estar
actualizado en todos los temas de administracin, contabilidad y auditoria y
afines, con el propsito de desarrollar ms eficientemente su trabajo.
Cuidado y diligencia profesionales, cuando desarrolle sus labores debe
extremar sus cuidados y guardar la confidencialidad con toda la informacin
obtenida.
Es importante mencionar que el auditor debe ser un profesional

multidisciplinario, proactivo, que se adelante a los problemas, con visin de
futuro; por lo tanto, se le deben dar todas las facilidades para su desarrollo, ya
que l es el que va a tener permanente contacto con el cliente y como se
escucha repetidamente El cliente es lo primero.
Conceptos totalmente vlidos para el auditor, que se encuentra en constante

presin, carga de trabajo en exceso, diversos clientes que atender, cantidad de
personas bajo su responsabilidad o atender a diferentes jefes y donde l debe
sentirse satisfecho de la empresa donde trabaja, de los compaeros que
frecuenta, del ambiente laboral, de beneficios que obtiene y sobre todo de la
realizacin profesional.
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b. Normas Relativas al trabajo
Planeamiento y supervisin adecuados, los asistentes y encargados deben

tener una orientacin adecuada de lo que se espera hacer en el trabajo y
lo que se espera de ellos a travs del planeamiento; asimismo, debe
ejercerse una revisin de los avances y la direccin del enfoque de
auditora.
Estudio y evaluacin del control interno, la base del enfoque de trabajo es
el control interno de una entidad; de acuerdo a su estructura y cumplimiento
el auditor tomar decisiones de aplicar otros procedimientos de auditora,
su alcance y oportunidad. El control interno que se evala es el del
periodo por auditar y el existente a la fecha del examen.
Evidencia suficiente y competente, el auditor obtendr evidencia
documentaria que le permita respaldar su trabajo y su opinin.
c. Normas Relativas al informe
Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados de acuerdo

con Normas Internacionales de Contabilidad (NICs).
Las NICs aplicadas deben haber sido aplicadas consistentemente en
relacin con el perodo anterior para que los ejercicios econmicos puedan
ser comparables; en todo caso, se deben medir los efectos del cambio de
polticas y normas contables.
El auditor debe emitir una opinin sobre el resultado de su trabajo; esta
opinin puede ser limpia, con salvedades, negativa o en su defecto, no dar
opinin cuando no hemos podido aplicar las NIAs.
Aspectos de revelacin o exposicin deben ser contemplados en la
presentacin de los estados financieros por parte del auditado; el no
hacerlo puede originar cambios en la opinin del auditor, desde una
salvedad hasta una opinin negativa.
1.4. Normas que regulan la presentacin de estados financieros en el Per.
El reglamento para presentacin de estados financieros. NIC 01, Res.

CONASEV-103-99-EF, establece:
La CONASEV en el Per, califica a las Empresas con Personera Jurdica,

quienes deben presentar Estados Financieros Auditados, y bsicamente son:
Empresas con Personera Jurdica que Cotizan en Bolsa o inscritas en el

Registro Pblico de Mercado de Valores (RPMV), o SAA
Empresas Extranjeras
Empresas que tienen subsidiarias (La matriz esta obligado a presentar
EE.FF. Auditados incluyendo a sus subsidiarias)
Agencias de Bolsa
Las Sociedades de Auditoria se inscribirn:

Registro de Sociedades en Registros Pblicos,
SUNAT
Registro de Sociedades de Auditoria en el Colegio Profesional de
Lima
Registro en el Consejo Nacional Superior de Consultara
CONASUCO
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Registro de Sociedades de Auditoria de la CGR (para participar en

auditorias al sector pblico)
Reconocimiento como firma elegible por el BID, BIRF, Banco Mundial
como SA y Consultara Calificada.
Exigencias para el procesos de auditoria
El plazo para la designacin de los auditores es de 90 Das calendario de

la fecha de cierre del periodo contable, para permitir un adecuado
planeamiento y aplicacin de NIAs.
Los EE.FF. Se auditan despus del cierre de los libros de contabilidad
oficiales.
El examen de auditoria se sujetas a las NIA, Normas especficas emitidas
por los Organismos de Supervisin y Control del sector empresarial.
Las empresas extranjeras, deben ser auditadas por Sociedades de
auditoria con representacin nacional.
Custodia de los Papeles de Trabajo
El auditor debe conservar la documentacin de cada auditoria, incluyendo

los Papeles de trabajo, por un periodo de cinco (05) aos, contados
desde la fecha del dictamen de auditoria, como prueba y soporte de las
conclusiones del informe.
Opinin de Auditorias Financieras
En caso de opinin con salvedades, o adversa, o abstencin de opinin,

establece:
El dictamen debe expresar claramente las razones y revelarlos
ampliamente sus efectos.
Las empresas deben obtener del auditor un informe especial, que
presentar con la informacin intermedia del segundo trimestre siguiente,
lo siguiente:
Subsanacin de salvedades, as como la explicacin de los efectos

que tienen las correcciones introducidas sobre los EE.FF. del ejercicio
en curso.
En el caso de persistir la salvedad, se har constar expresamente
dicha circunstancia, as como los efectos de haberse incorporado
tales salvedades, adjuntando el plan de accin para subsanarlas.
Sustentacin del Dictamen
Cuando la CONASEV lo estime conveniente los dictmenes de auditoria

sern sustentados por los auditores responsables.
Los papeles de trabajo sern presentados solamente durante la
sustentacin del dictamen.
La CONASEV puede desestimar el dictamen, cuando el auditor con
cumpli con las NIA. La empresa presentar un nuevo dictamen.
La empresa debe comunicar el cambio del Auditor a la CONASEV, dentro
de los 5 das hbiles siguientes, sealando si fue aprobada por la Junta
de Accionistas o Directorio, las causas del cambio.
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1.5. Tcnicas de Auditoria
Las tcnicas son recursos particulares de investigacin que el auditor utiliza para
obtener evidencias de auditoria. Las tcnicas se clasifican en:
a) Estudio General
Consiste en la evaluacin que hace el auditor en base a su criterio profesional,

de las caractersticas generales de las empresas, para formarse una opinin
preliminar de la situacin administrativa, de control interno, procesos operativos
y el contexto en que desarrolla sus actividades. Esta tcnica es aplicada antes
que cualquier otra, porque permite orientar al auditor en el uso de los otros
recursos.
b) Anlisis
Est tcnica consiste en la descomposicin del saldo o movimiento de una

cuenta o apartidas determinadas en sus diversos elementos para combinarlos
e interrelacionarlos.
El anlisis generalmente se aplica a segmentos o rubros genricos de los

estados financieros, pudiendo ser de dos clases:
- Anlisis de saldos:
Luego de establecer los cargos y abonos de determinadas cuentas que tienen
su compensacin con los cargos y abonos de otras cuentas, el anlisis se
restringe a las partidas que quedaron pendientes y que forman el saldo neto de
la cuenta en estudio.
- Anlisis del movimiento:

Cuando no es posible la identificacin de cargos y abonos ente cuentas o
cuando no convenga hacerlo, el anlisis deber realizarse agrupando
homogneamente movimientos deudores y acreedores que constituyen el
saldo final de la cuenta en estudio.
c) Inspeccin
Partiendo del hecho que los datos de la contabilidad en diversas ocasiones

representan la valorizacin de bienes materiales o documentos que pueden ser
verificables, a la inspeccin se define como el examen fsico de estos bienes o
documentos con la finalidad de comprobar su existencia y autenticidad.
d) Confirmacin
Conocido con el nombre de cruce de informacin, est tcnica consiste en la

comprobacin de partidas del activo, operaciones, saldos, mediante la
informacin proporcionada por terceros.
La empresa auditada solicita a los bancos, clientes y proveedores confirmacin

de los saldos de sus cuentas del activo y pasivo. Dicha informacin es enviada
directamente a los auditores, a solicitud de la empresa, con la finalidad de
cruzarlos con lo registros contables.
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e) Investigacin
Esta tcnica se utiliza generalmente para evaluar el control interno

implementado y en funcionamiento en la empresa, se obtiene de los
funcionarios, empleados de las diferentes reas de la empresa.
f) Observacin
Esta tcnica puede definirse como una inspeccin menos formal, en la cual el
auditor personalmente y de manera abierta o discreta verifica la forma como se
realizan las operaciones.
h) Clculo
Es la verificacin aritmtica de aquellas cuentas u operaciones que requieren

fundamentalmente cmputos sobre bases indicas tales como: intereses,
depreciaciones, compensacin por tiempo de servicios, indicadores
financieros, etc.
i) Verificacin
Accin y efecto de examinar y comprobar la fehaciencia de las operaciones

contables. La verificacin puede ser Selectiva o Parcial.
Para cumplir con el examen el auditor tomar del universo una muestra de
meses, das u otros elementos escogidos para verificar las operaciones
contables y emitir una opinin respecto al total del componente.
1.6. Enfoque moderno de auditoria
a) Auditoria a medida, denominado tambin de alcance variable, dependiendo

del objetivo fundamental y del tiempo comprendido en el examen. Considerar
que una organizacin cambia frecuentemente.
b) Top Down, el trabajo siempre se va a realizar partiendo de los ms altos

niveles que nos lleven a seleccionar los mejores procedimientos de auditoria.
c) Aserciones como eje central del examen, consisten en evaluar las

afirmaciones contenidas en la informacin financiera y resultados por
componentes relacionados.
d) Enfoque hacia los controles, identificar los controles clave, evaluarlos y

determinar el enfoque de auditoria para establecer los procedimientos de
auditoria.
e) Evaluacin global del riesgo, es importante considerar el riesgo general del

trabajo a realizar en vez de riesgos individuales o por componentes, para la
determinacin del enfoque a elegir
f) Conocimiento acumulado, debe ser utilizado al mximo; por ello, la

participacin de los profesionales de mayor experiencia, sobre todo al inicio del
trabajo (planeamiento)
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g) Integracin con sistemas, la dependencia cada vez mayor de los sistemas

computarizados origina que el auditor utilice esta herramienta para hacer ms
eficiente su trabajo a la vez de revisar como es utilizado por el cliente. Adems,
utilizar el/los softwares ms avanzados que estn a su alcance para realizar
su labor con gran eficiencia.
h) Relacin con el Planeamiento Estratgico de la entidad, el anlisis SWOT, detalle

de fortalezas y debilidades, oportunidades y amenazas que el auditor debe conocer
para llegar a recomendaciones orientadas a la eficiencia y economa
i) Consideracin de las reas o unidades de la empresa como Clientes,

Cambio de pensamiento, lo que estamos prestando es un servicio interno o
externo y que en cualquier caso ser cobrado o compensado.
j) Consideracin de mejoras en la entidad, dimensionamiento, Reingeniera

de Procesos, Benchmarking, Costos basados e actividades, calidad total, entre
otros. El audito debe conocer a cabalidad tales cambios, ya que despus
tendr que revisarlos
k) Crear Problemas o expectativas en el cliente, que le ayuden a mejorar sus

procesos y sistemas, y donde el auditor se convierta en el solucionador de sus
problemas e inquietudes.
l) Asumir una actitud emptica, el auditor debe ponerse en los zapatos del
cliente, entender su posicin, requerimientos, necesidades para prestar un
servicio eficiente.
El auditor moderno debe pensar como el Gerente Moderno para ir a su ritmo y

quizs ms rpido. Charles knight, chairman of Emerson Electric Company, uno de
los presidentes ms jvenes de la Junta Directiva de la citada compaa, nos da
ejemplos de cmo ser un buen gerente, a travs de sus diez reglas de oro, las que
se mencionan:
1. Saber ordenar las prioridades

2. Jams delegar lo esencial
3. Exigir mucho, de s mismo y de los otros
4. Actuar rpido, reconocer el valor del tiempo
5. Informarse bien
6. Comprometerse
7. No ocuparse si no de lo posible
8. Saber perder
9. Ser justo y dedicado
10. Gozar del trabajo
Estas reglas se consideran tambin de aplicacin para el auditor gerente
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1.7. Los Riesgos en la Auditoria
Los Riesgos en Auditoria
Los Riesgos en
Auditoria
Riesgo Profesional Riesgo de Satisfaccin Riesgo de

(involucrarse) al Cliente (expectativas) Auditoria
Inherente De control De deteccin
El auditor desde el momento que elabora su propuesta est expuesto a riesgos,

que pueda involucrarse con personas que daen su imagen, que su trabajo no
satisfaga al cliente, que su examen no detecte situaciones importantes que deba
mencionar en su informe, entre otros. Debe entonces, estar preparado para
manejar y minimizar estos riesgos, es decir, que no sean de tal magnitud que lo
afecten y mermen su profesionalismo, lo que redunda en el menor reconocimiento
de los clientes.
Ante esta situacin, el auditor debe reconocer los riesgos que se le presentan,
partiendo de los riesgos propios de la empresa auditada que le puedan afectar,
hasta los riesgos propios del auditor. A continuacin se detallan los riesgos
fundamentales a tomar en cuenta por el auditor al realizar un examen.
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RIESGO PROFECIONAL
Posibilidad que el auditor se involucre con entidades y/o personas que afecten su
imagen profesional; debe ser consciente del nivel del riesgo que acepta. Para ello,
fundamentalmente al preparar su propuesta y planeamiento, debe tomar
conocimiento mximo de la entidad a auditar, de los propietarios y de los
profesionales que la dirigen y asesoran, de su actividad principal, de los
principales clientes y proveedores y de otra informacin necesaria. No debemos
olvidar que el conocimiento del cliente y la planificacin deben ser efectuados por
los niveles ms altos de la empresa auditora (Socio y Gerente)
RIESGO PROFESIONAL
POSIBLES EFECTOS Ver afectadas la imagen

Profesional
EJEMPLOS:
Gerencia con mala reputacin
Empresa con evidente deterioro en sus resultados (prdidas
sucesivas)
Empresas con partes relacionadas que realizan operaciones
sospechosas
Asesores legales que tambin defienden a narcotraficantes
Empresas que han sido relacionadas con lavado de dinero
Empresas cuyos compromisos pblicos de ventas y
obtencin de resultados son desmesurados
Empresas observadas por organismos de supervisin y
control
Empresa con reiterado incumplimiento de sus obligaciones
Empresas sancionadas/ multadas por la Administracin
Tributaria
Empresas con mayor visibilidad pblica: que cotizan en
Bolsa, entidades financieras
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RIESGO DE SATISFACCIN AL AUDITADO
Posibilidad que el auditor satisfaga las expectativas del cliente. Toda empresa y
todo ejecutivo tienen metas y objetivos que cumplir y en muchos casos estn
referidos a situaciones que no pueden desarrollarlas con los elementos con que
cuenta, es all donde el auditor interviene, persuade al cliente, lo ausculta y
determina una expectativa insatisfecha o se la crea de acuerdo a lo que ve a
travs de su experiencia.
Un asesoramiento, desarrollo de informacin de gestin, informacin consolidada

evaluacin de procesos de negocios, nfasis en revisar una cuenta o componente,
realizar un trabajo adicional a la auditoria, son ejemplos de expectativas a satisfacer.
No debemos olvidar que una expectativa satisfecha adecuadamente, prcticamente
nos asegura la continuidad del trabajo en el cliente y una mejor posibilidad de atraer
otros.
RIESGO DE SATISFACCION
AL AUDITADO
POSIBLES EFECTOS Rechazo del cliente al ver

Insatisfechas sus expectativas
EJEMPLOS:
No dar recomendaciones importantes

No dar nfasis en la revisin de un componente
que fue solicitado expresamente
Incumplir ofrecimientos de asesora legal,
tributaria, Sistemas informticos, etc.
Emitir la Carta de Control Interno en fecha
inoportuna o con retraso
No incluir en el equipo de auditoria el especialista
ofrecido
No cumplir con los plazos en la emisin de
informes
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RIESGO DE AUDITORIA
Probabilidad que el informe del auditor contenga errores importantes. Para un

mejor entendimiento lo dividimos en tres, como sigue:
Riesgo inherente:
Se entiende como la posibilidad de error o irregularidad producto de una

situacin que la entidad a auditar no puede controlar, es el riesgo intrnseco,
tambin llamado riesgo de negocio. Puede corresponder a la empresa en
general, como por ejemplo: riesgos por la variacin constante del tipo de
cambio, cambio de sistema de cmputo, precios regulados por el gobierno. En
otros casos, afectan a la unidad de negocios, tal como ubicacin geogrfica,
tipo de producto que elabora. Tambin puede afectar a una cuenta o
componente en particular, cliente o proveedor nico, productos voltiles,
riesgos de almacenamiento.
Riesgo de control:
Posibilidad que el sistema administrativo y de control implantado por la

empresa no prevenga o no detecte errores o irregularidades significativos.
Falta de proteccin de activos, conciliaciones bancarias atrasadas, controles
gerenciales no realizados, deficiencias en clculos de planillas que redundan
en resultados, con situaciones que corresponden a deficiencias que debe evitar
un adecuado sistema de control.
Como se deduce, ambos riesgos corresponden a la empresa auditada. El

auditor debe tomarlos en cuenta por varias razones, lgica identificacin de los
riesgos a los que est expuesta la empresa, enfoque de trabajo a aplicar y la
seleccin de sus procedimientos de auditoria, principalmente.
En resumen, cuantos mayores son los riesgos inherentes y de control el
enfoque de auditoria ser ms conservador y buscar los mayores niveles en
la calidad de la evidencia.
Riesgo de deteccin:
Posibilidad que el informe de auditoria exprese una opinin no apropiada o

contenga errores significativos. Lo que hace el auditor es una adecuada
seleccin de los procedimientos a ejecutar, en funcin de los riesgos
inherentes y de control identificados, a fin de evitar o disminuir este riesgo. Si
el auditor realiza su examen de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditoria, su riesgo de deteccin se ver disminuido.
De acuerdo con el proceso de la auditoria, los riesgos tienen que ser

identificados fundamentalmente en la Etapa de Planificacin, ya que como se
ha mencionado, el riesgo de auditoria debe ser minimizado y esto se logra con
la adecuada eleccin de los procedimientos.
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RIESGO DE AUDITORIA
RIESGO POSIBLES EFECTOS
Errores o
Riesgo Irregularidades
Inherente importantes
SI SE IDENTIFICAN
Se previenen o
Riesgo de detectan por el
DE AUDITORIA Control Sistema de
Control Interno
NO
Riesgo de
Deteccin
Se identifican por
aplicacin de
procedimientos
de auditoria
SI NO ES AS
Opinin sujeta
a error
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EJEMPLOS:
Riesgos inherentes
Introduccin de nuevos productos

La competencia ha reducido el precio de un producto similar o igual al nuestro
Se ha incrementado el nivel de utilizacin de la planta
Los principales proveedores estn experimentando dificultades financieras y
podran interrumpir la distribucin de insumos y de suministros importantes
Las compras a ciertos proveedores se tienen que realizar en moneda
extranjera y a plazo mayor de un ao
Se realizan importantes transacciones con empresas vinculadas
Importante incremento o disminucin del personal
Cambio en el mtodo de financiamiento para la adquisicin de bienes de
activos fijos
Se ha llevado a cabo una reevaluacin voluntaria de activos fijos
La Bolsa de Valores se encuentra afectada por factores externos y los precios
de las acciones estn muy voltiles
Inversiones significativas en empresas vinculadas
Alto ndice de endeudamiento
Modificacin de los procedimientos de cobranza
Incremento de deudores por ventas al crdito
Riesgos de Control
No se realizan revisiones peridicas de los costos laborales

Las liquidaciones de los empleados cesados/retirados no son controladas
adecuadamente
El proceso de aprobacin para adquirir activos fijos es inadecuado
Diferencias significativas entre el inventario fsico de activo fijo y los registros
contables
Los valores no son protegidos adecuadamente
No se actualizan peridicamente las inversiones de acuerdo a valores de
mercado
Los clculos de amortizacin de los seguros y alquileres pagados por
adelantado y de los costos diferidos e intangibles no se revisan peridicamente
No existen lmites de crdito debidamente formalizados
Falta de conciliacin de las cuentas por cobrar y por pagar a afiliados
Diferencias frecuentes entre las cantidades despachadas y las requeridas para
la ventea
Los registros permanentes de existencias no son confiables
Las compras de insumos exceden los requerimientos de produccin
Se ha realizado numerosos pagos duplicados a proveedores
1.8. Riesgo Global de Auditoria
Adicionalmente a los riesgos de auditoria tratados, la acumulacin de stos nos

puede llevar a proyectar la probabilidad de la ocurrencia de errores. Como
ejemplo podemos citar que varios factores de riesgos importantes, el riesgo que
asume el auditor es alto y por lo tanto, mayor posibilidad que ocurran errores.
Para una mejor comprensin, ver el cuadro adjunto:
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CUADRO DE RIESGOS Y
PROBABILIDAD DE OCURRENCIAS
FACTOR DE OCURRENCIA DE
RIESGO SIGNIFICATIVIDAD
RIESGO ERRORES
Varios e Probable
Alto Muy significativo
importantes
Algunos Posible
Medio Muy significativo
Algunos, poco Improbable
Bajo Muy significativo
importantes
No existen Remota
mnimo No
1.9. Estudio y evaluacin del control interno
De acuerdo a lo establecido por las Normas Internacionales de Auditoria el

auditor debe compenetrarse de los sistemas de contabilidad y de control interno
en grado tal que le permita planear la auditoria y hacer un enfoque eficaz del
examen. El auditor debe hacer uso de su criterio profesional para evaluar el riesgo
de auditoria y disear los procedimientos adecuados para asegurarse que estos
queden reducidos a un aceptable nivel bajo
El control interno debe ser evaluado, para ello primero debemos conocerlo y
estudiarlo; no podemos revisar nada que antes no lo hayamos conocido.
El auditor al conocer los elementos y la estructura del control interno y el nivel

evaluado del riesgo de control, puede determinar la naturaleza, alcance y
oportunidad de las pruebas sustantivas para validar las aserciones o afirmaciones
de los estados financieros
De acuerdo a la SAS 78 Estudio y Evaluacin de la estructura de Control

Interno, del informe COSO ( Comitee of Sponsoring Organizations of the
Tradway Comisin), publicado y editado en los Estados Unidos en 1992, tras un
largo periodo de discusin de ms de cinco aos y realizada por el grupo de
trabajo que la Comisin Tradway form, con el objetivo fundamental de definir un
nuevo marco conceptual del control interno capaz de integrar las diversas
definiciones y conceptos que hasta ahora se han venido utilizando sobre el tema.
El informe COSO define al Control Interno, como, un proceso ejecutado por la

junta directiva o consejo de administracin de una entidad, por su grupo directivo
(gerencial) y el resto del personal diseado especficamente para proporcionarles
seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres categoras de objetivos:
Efectividad y Eficiencia de las operaciones

Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera
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Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
EL CONTROL INTERNO Y SUS COMPONENTES
El control interno consta de cinco componentes relacionados entre s. Estos se derivan

del estilo de direccin del negocio y estn integrados en el proceso de gestin, los
cuales se clasifican en:
* Ambiente de Control,
* Evaluacin de Riesgos,
* Actividades de Control,
* Informacin y Comunicacin,
* Monitoreo
El control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde alguno de los

componentes afecta slo al siguiente, sino es un proceso multi-relacional
repetitivo y permanente, en el cual ms de un componente influye en los otros y
conforman un sistema integrado que reacciona dinmicamente a las condiciones
cambiantes.
El conocimiento de la estructura de control interno y cada uno de sus

componentes, se realiza generalmente en la etapa de planificacin, especialmente
en la planificacin de detalle, donde se tiene que describir o actualizar (en caso de
auditoria recurrente, es decir, que hemos realizado la auditoria el ao pasado)
dicho sistema, es aqu donde se identifican los controles clave y se ratifican o
rectifican los riesgos previamente identificados.
La descripcin de un sistema puede realizarse a travs de un flujo grama, que es

los ms recomendable, una narracin o un cuestionario. En todos los casos,
vamos identificando un conjunto de elementos y componentes, que se
estructuran de manera lgica y organizada y que atienden a objetivos diferentes,
tales como sistema de compras y abastecimiento, de produccin, de activo fijo, de
ingresos y egresos de caja etc.
Las descripciones de sistemas pueden hacerse con distintos grados de detalle y

debe identificar los procedimientos de control, descripcin de reportes, mostrar la
segregacin de funciones, describir las normas de autorizacin y aprobacin para
cada transaccin relevante y el origen, proceso y destino de cada tipo de
informacin, dato o documento.
Una vez que conocemos el sistema, estamos en capacidad de seleccionar

nuestros procedimientos de auditoria. De acuerdo a nuestro conocimiento
preliminar, algunos de ellos sern procedimientos de cumplimiento, otros sern
sustantivos. En lo que respecta a los de cumplimiento, el auditor debe
documentar con cdulas de trabajo la eficacia del diseo de los sistemas
contables y de control, es decir si existen los controles y el funcionamiento de los
controles internos durante el periodo de revisin (como sustento de la aplicacin
de los procedimientos seleccionados).
Los nicos controles que se prueban son los controles directos, el ambiente de
control y los controles generales, por la posibilidad de identificarlos y por el efecto
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que pueden tener en ms de un componente, no son probados a travs e pruebas

de cumplimiento; adems, es demasiado evidente el conocer si funcionan o no.
1.10. Evaluacin de los factores del ambiente de control
El evaluador debe considerar cada factor del entorno de control a la hora de

determinar si ste es positivo. A continuacin se enumeran los aspectos en que
puede centrarse la evaluacin. En lista no es exhaustiva, ni todos los aspectos
aplicables en todas las entidades. Sin embargo, puede servir de punto de partida.
Si buen algunos de los temas planteados son altamente subjetivos y obligan a que
se formule una opinin subjetiva, generalmente inciden de forma significativa en la
eficacia del entorno de control.
a) Integridad y valores ticos
la existencia e implantacin de cdigos de conducta u otras polticas

relacionadas con las prcticas profesionales aceptables. Incompatibilidades
o pautas esperadas de comportamiento tico y moral.
La forma en que se llevan a cabo las negociaciones con empleados,
proveedores, clientes, acreedores, aseguradores, competidores y
auditores (por ejemplo, si la direccin lleva a cabo sus actividades
empresariales con un alto nivel tico e insiste que los dems ticos).
La presin para alcanzar objetivos de rendimiento poco realistas, sobre todo
en cuanto los resultados a corto plazo y en qu medida la remuneracin
est basada en la consecucin de dichos objetivos.
b) Compromiso de competencia profesional
La existencia de descripciones de puestos de trabajo formales o informales

u otras formas de definir las tareas que componen trabajos especficos.
El anlisis de los conocimientos y habilidades necesarios para llevar a cabo
el trabajo adecuadamente.
c) Consejo de administracin o comit de auditoria
La independencia de los consejeros, de forma que se sometan a discusin

abierta incluso los temas ms difciles y peliagudos.
La frecuencia y oportunidad de las reuniones con el director financiero y/o
contable, auditores internos y externos.
La suficiente y oportunidad en que se facilita informacin a los miembros del
consejo o comit de auditoria que permita supervisar los objetivos y las
estrategias, la situacin financiera, as como los resultados de explotacin
de la entidad y las condiciones de los acuerdos significativos.
La suficiencia y oportunidad con que se comunican al consejo o comit de
auditoria la informacin confidencial, los datos sobre investigaciones
realizadas y las actuaciones incorrectas (por ejemplo, gastos de viaje de
altos directivos, litigios significativos, investigaciones por parte de las
autoridades competentes, desfalcos, malversacin de fondo o uso
incorrecto de los activos de la sociedad, abusos de informacin privilegiada,
pagos a polticos, pagos ilegales, etc.).
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d) La filosofa de direccin y el estilo de gestin
La naturaleza de los riesgos empresariales aceptados, por ejemplo si

participa la direccin a menudo en operaciones de alto riesgo o es
extremadamente prudente a la hora de aceptar riesgos
La frecuencia con que se llevan a cabo los contactos entre la alta direccin
y la direccin operativa, sobre todo cuando estn ubicados en zonas
geogrficas diferentes.
Las actividades y actuaciones de la direccin respecto a la presentacin de
informacin financiera, incluyendo las discusiones acerca de la aplicacin
de los tratamientos contables (por ejemplo, eleccin de polticas contables
prudentes o arriesgadas, si las poltica contables han sido incorrectamente
aplicadas o se ha excluido informacin financiera importante, o si los
registros han sido manipulados o falsificados).
e) Estructura organizativa
La idoneidad de la estructura organizativa de la entidad y su capacidad para

proporcionar el flujo de informacin necesario para gestionar sus
actividades.
La suficiencia de la diferencia de las responsabilidades de los directivos
clave y su conocimiento de las mismas.
La suficiencia de los conocimientos y experiencia de los directivos clave
teniendo en cuenta sus responsabilidades.
f) Asignacin de autoridad y responsabilidad
La asignacin de responsabilidad y delegacin de autoridad para hacer

frente a las metas y objetivos organizativos, funciones operativas y
requisitos reguladores, incluyendo la responsabilidad en cuanto a los
sistemas de informacin y la autorizacin de cambios.
La suficiencia de las normas y procedimientos relacionados con el control,
incluyendo las descripciones de puesto de trabajo.
El numero de personas adecuado, sobre todo en relacin con las funciones
de proceso de datos y contabilidad, respecto al nivel necesario, teniendo
en cuenta el tamao de la entidad as como la naturaleza y complejidad de
sus actividades y sistemas.
g) Polticas y prcticas de recursos humanos
La medida en que estn vigentes las polticas y procedimientos adecuados

para la contratacin, formacin, promocin y remuneracin de los
empleados.
La suficiencia de las acciones disciplinarias tomadas como respuesta a las
desviaciones de las polticas y procedimientos aprobados.
La idoneidad de la revisin de los expedientes de los candidatos a puestos
de trabajo, sobre todo en relacin con acciones o actividades no admitidas
en el seno de la entidad.
La idoneidad de los criterios para retener y promocionar a los empleados y
de las tcnicas de la recogida de datos sobre el personal (por ejemplo, las
evaluaciones del rendimiento) y su relacin con el cdigo de conducta u
otras pautas de comportamiento.
20
1.11. Evaluacin de riesgos en la empresa
El evaluador ha de concentrarse en el proceso por parte de la direccin, de

fijacin de objetivos, de anlisis de los riesgos y gestin de cambios, incluyendo
sus vinculaciones y su relevancia para las actividades del negocio. Se ofrece a
continuacin una lista factores que la persona encargada de la evaluacin puede
tener en cuenta. No es exhaustiva y no todos los factores resultarn aplicables e
todas las empresas; sin embargo, puede servir como punto de partida.
a) Objetivos globales
Hasta qu punto los objetivos de la empresa expresan clara y
completamente lo que la entidad desea conseguir y la forma en que prev
conseguirlo teniendo en cuenta sus particularidades.
La eficacia con que los objetivos globales de la entidad se comunican al
personal y al consejo de administracin.
Vinculacin y coherencia de las estrategias con los objetivos globales de la
entidad.
Coherencia de los planes de negocios y presupuestos con los objetivos de
la entidad, los planes estratgicos y las circunstancias.
b) Objetivos asignados a cada actividad

Conexin de los objetivos asignados a cada actividad de los objetivos
globales y planes estratgicos de la entidad.
Coherencia entre los objetivos asignados a cada actividad.
Relevancia de dichos objetivos para todos los procesos empresariales
importantes.
Caractersticas especficas de los objetivos asignados a cada actividad en
relacin con las caractersticas de la misma.
Idoneidad de los recursos en relacin con los objetivos.
Identificacin de los objetivos de cada actividad que son importantes
(factores crticos del xito) para la consecucin de los objetivos generales.
Participacin en la determinacin de objetivos de los empleados que
ocupan puestos de responsabilidad a todos los niveles, y grado de
compromiso con la consecucin de los mismos.
c) Riesgos
Idoneidad de los mecanismos para identificar los riegos externos.
Idoneidad de los mecanismos para identificar los riesgos de origen interno.
Identificacin de todos los riesgos importantes que pueden impactar sobre
cada objetivo revelante establecido para las distintas actividades.
Integridad y relevancia del proceso de anlisis de los riesgos, incluyendo la
estimacin de la importancia de los riesgos, la probabilidad de que se
materialicen y la determinacin de las acciones oportunas.
d) Gestin del cambio

Existencia de mecanismos para prever, identificar y reaccionar ante los
acontecimientos y actividades rutinarios que incluyen en la consecucin de
los objetivos globales o especficos (normalmente establecidos por los
responsables de las actividades que se veran ms perjudicadas por tales
cambios).
Existencia de mecanismos para identificar y reaccionar ante los cambios
que pueden afectar a la entidad de una forma ms dramtica y duradera, y
que pueden requerir la intervencin de la alta direccin.
21
22
1.12. Actividades de control

Son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que las directivas y
normas internas de la gerencia estn siendo aplicadas. Las actividades de
control pueden ser preventivas, detectivas y correctivas. Segn N. Canevaro
estos pueden ser:
Ejecucin de revisiones (Aprobaciones y autorizaciones, Reconciliaciones,

Verificaciones, Revisin de desempeos operacionales, Revisiones de
informes de actividades) .
Controles de procesamiento de informacin (Indicadores de desempeo).
Controles fsicos (Salvaguarda de activos, fianzas y seguros, Seguridades

fsicas).
Segregacin de funciones (ROF, MOF).
De lo anterior se puede clasificar las actividades de control en: Controles Directos

y controles generales.
a) Controles directos
Son los controles que la empresa ha aplicado fundamentalmente a una cuenta
o componente para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr sus
objetivos. Estos controles, tambin denominados clave, son aqullos que
ayudan a prevenir o detectar errores e irregularidades importantes y se dividen
en:
Gerenciales e independientes. Son aqullos que los efecta una persona

distinta a la que realiz la accin u operacin; por ejemplo: revisin de las
conciliaciones bancarias, arqueo de fondos por persona diferente al
custodio, revisin de los resultados de los inventarios de existencias y
conciliacin con los registros contables.
De procesamiento. Son controles que deben cumplirse para que se realice

una operacin, est no estara completa si le falta un control de
procesamiento. Se puede citar como ejemplo: la revisin y VB en la
factura por parte de contabilidad antes de pagar a una proveedor, la
comparacin de la gua de remisin versus el pedido efectuado por
almacn antes del despacho, la comparacin de precios antes de aprobar
una adquisicin.
Proteccin de activos. Controles para salvaguardar los activos a travs de

medidas internas y externas. Guardar el efectivo en la bveda o caja fuerte
con clave y llave, asegurar los inmuebles contra todo riesgo y contratar
vigilancia particular para resguardo del almacn, son algunos ejemplos de
este tipo de control.
22
Controles Directos
TIPO DE CONTROL CONCEPTO
Control realizado por persona diferente a la que

Gerenciales e realiz el trabajo u operacin. Generalmente de
mayor nivel
Independientes
Establecidos para que se culmine una operacin.
Puede ser manual o computarizada
De Procesamiento
Medidas para salvaguarda de activos (en la
empresa o fuera de ella)
Proteccin de Activos
Los controles Generales tienen como propsito asegurar una operacin y

continuidad adecuada, e incluyen el control sobre el centro de procesamientos de
datos y su seguridad fsica, contratacin y mantenimiento del hardware, as como
la operacin propiamente dicha. Tambin se relacionan con las funciones de
desarrollo y mantenimiento de sistemas, soporte tcnico, administracin de bases
de datos, contingencias y otros.
Controles Generales
TIPO DE CONTROL CONCEPTO
Separacin de Separar las funciones incompatible

Funciones bajo la relacin costo - beneficio, para
disminuir riesgos de error e
irregularidad
Controles del Establecidos para asegurar el adecuado
rea de Sistema funcionamiento del procesamiento
electrnico de datos.
Son controles que si funcionan razonablemente, nos dan confianza para que los
controles directos se prueben y los resultados sean satisfactorios bajo nuestro enfoque
de trabajo.
23
24
1.13. Evaluacin de las actividades de control
Las actividades de control tienen que evaluarse en el contexto de las directrices

establecidas por la direccin para afrontar los riegos relacionados con los
objetivos de cada actividad importante. La evaluacin, por lo tanto, tendr en
cuenta si las actividades de control estn relacionadas con el proceso de
evaluacin de riesgos y si son apropiadas para asegurar que las directrices de la
direccin se cumplen. Dicha evaluacin se efectuar para cada actividad
importante, incluidos los controles generales de los sistemas informticos (se
trata de cada una de las actividades identificadas al analizar el proceso de
evaluacin de riesgos.
Las personas encargadas de efectuar le evaluacin tendrn en cuenta no

solamente si las actividades de control empleadas son relevantes en base al
proceso de evaluacin de riesgos realizado, sino tambin si se aplican de
manera correcta.
1.14. Evaluacin a los sistemas de informacin y comunicacin
El evaluador deber considerar la adecuacin de los sistemas de informacin y la

comunicacin a las necesidades de la entidad. A continuacin se relacionan
algunos aspectos posibles a considerar. Todos los conceptos no sern de
aplicacin a todas las entidades. Sin embargo, pueden servir de base de
regencia.
a) Informacin
La obtencin de informacin externa y el suministro a la direccin de los
informes necesarios sobre la actuacin de los informes necesarios sobre
la actuacin de la entidad en relacin a los objetivos establecidos.
El suministro de informacin a las personas adecuadas, con el suficiente
detalle y oportunidad, permitindose cumplir con sus responsabilidades
de forma eficaz y eficiente.
El desarrollo o revisin de los sistemas de informacin, basado en un plan
estratgico para los sistemas de informacin (vinculado a la estrategia
global de la entidad) al efecto de lograr tanto los objetivos generales de la
entidad como los de de cada actividad.
El apoyo de la direccin al desarrollo de los sistemas de informacin
necesarios de pone de manifiesto en la aportacin de los recursos
adecuados, tanto humanos como financieros.
b) Comunicacin
La comunicacin eficaz al personal, de sus funciones y responsabilidades
de control.
El establecimiento de lneas de comunicacin para la denuncia de
posibles actos indebidos.
La sensibilidad de la direccin a las propuestas del personal respecto de
formas de mejorar la productividad, la calidad, etc.
La adecuacin de la comunicacin horizontal (por ejemplo, entre las
reas de compras y produccin) y la integridad y oportunidad de la
informacin, as como si sta resulta suficiente para que los empleados
puedan cumplir con sus responsabilidades adecuadamente.
24
El nivel de apertura y eficacia en las lneas de comunicacin con clientes,

proveedores y otros terceros para la captacin de informacin sobre las
necesidades cambiantes de los clientes.
El nivel de comunicacin a terceros de las normas ticas de las
entidades.
La realizacin oportuna y adecuada del seguimiento por parte de la
direccin de las informaciones obtenidas de clientes, suministros,
organismos de control y otros terceros.
1.15. Evaluacin de actividades de monitoreo
Para llegar a una conclusin sobre la eficacia de la supervisin del control

interno, convienes considerar tanto las actividades de supervisin continuada
como las evaluaciones puntuales del sistema de control interno, o de partes del
mismo. A continuacin se detallan algunos aspectos a tener en cuenta. No se
trata de una relacin exhaustiva y todos los aspectos no sern aplicables a todas
las entidades, sirviendo esta relacin nicamente de punto de referencia.
a) Supervisin continuada
Hasta qu punto el personal al realizar sus actividades normales obtiene
evidencia de que el sistema de control interno est funcionando
adecuadamente.
En qu medida las comunicaciones procedentes de terceros corroboran
la informacin generada internamente o indican problemas.
Comparaciones peridicas entre los importes registrados por el sistema
contable con los activos fsicos.
Receptividad ante las recomendaciones del auditor interno y externo
respecto de la forma de mejorar los controles internos.
En qu medida los seminarios de formacin, las sesiones de planificacin
y otras reuniones facilitan informacin a la direccin sobre si los
controles operan eficazmente.
Si se hacen encuestas peridicas al personal para que manifieste si
entiende y cumple el cdigo de conducta de la entidad y si se realizan
normalmente las tareas de control crticas.
Eficacia de las actividades de auditoria interna.
b) La evaluacin puntual
Alcance y frecuencia de las evaluaciones puntuales del sistema de control
interno.
Idoneidad del proceso de evaluacin.
Si la metodologa para evaluar el sistema es lgica y adecuada.
Adecuado volumen y calidad de la documentacin.
c) La comunicacin de las deficiencias

Existencia de un mecanismo para recoger y comunicar cualquier
deficiencia detectada en el control interno.
Idoneidad de los procedimientos de comunicacin.
Idoneidad de las acciones de seguimiento.
25
26
1.16. Programas para realizar pruebas de cumplimiento

El objetivo de formular estos programas guas de procedimientos bsicos de
auditoria financiera debe ser realizado de acuerdo con las condiciones
particulares de cada empresa y segn las circunstancias.
La extensin y alcance de las pruebas de cumplimiento depende de la confianza

del Ambiente de Control.
Estos cuestionarios permiten realizar el trabajo de acuerdo con las Normas

Internacionales de Auditora, sobre el estudio y evaluacin de la estructura del
control interno, los cuales nos permitirn:
Establecer un plan a seguir con el mnimo de dificultades

Facilitar a los asistentes su labor y promover su eficiencia y desarrollo
profesional
Determinar la extensin de los procedimientos aplicables en las
circunstancias
Indicar a los supervisiones y encargados, las pruebas realizadas y las no
aplicables o pendientes de efectuar
Servir de gua para la planeacin de futuras auditorias
Ayudar a controlar el trabajo, desarrollo y a establecer responsabilidades
Facilitar la supervisin del trabajo efectuado por los asistentes.
Los programas se disean por cada rea o componente de los Estados

financieros, fijando los objetivos de las pruebas de cumplimiento de cada
componente en particular, para de esta manera comprender mejor los fines que
se persiguen, el alcance de las pruebas de cumplimiento para realizar las
pruebas sustantivas. Posteriormente se disean los cuestionarios de control
interno para facilitar la revisin y la evaluacin de control interno por cada
componente.
Empresa:
Auditoria Financiera 31/12/2004
PROGRAMA DE PREUBAS DE CUMPLIMIENTO

DE INFORMACION GENERAL
Orden Objetivos y Programas Ref. Hecho

por
Objetivos, Determinar:
01 La forma como estn cumpliendo los directivos y funcionarios
sus obligaciones administrativas y las responsabilidad
asignadas
02 Las conexiones que pueden existir entre los funcionarios y
empleados con otras empresas con las cuales se negocia
03 Las polticas de contratacin de funcionarios y empleados y
las incompatibilidades establecidas
04 S los funcionarios y empleados que manejan fondos, valores
y almacn estn respaldados con plizas de manejo y
cumplimiento y si el monto de tales seguros y garantas
tienen adecuada cobertura
26
05 Si los activos de la empresa estn adecuadamente

protegidos con plizas de seguros que cubran los riesgos que
estn sujetos a tales bienes.
06 Si se obtiene el mayor beneficio por la empresa en cuanto a
cobertura de los seguros y costo de las primas que se pagan
PROGRAMAS
Revise y evale la solidez o debilidades del control interno y
con base en dicha evaluacin
01 Realice las pruebas de cumplimiento y determine la extensin
y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables
de acuerdo con las circunstancias
02 Prepare un memorando con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzados y los comentarios acerca de la
solidez y/o debilidades del control interno, que requieren
tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados
para nuestra carta de recomendaciones.
Entre otros..
Empresa:
Auditoria Financiera 31/12/2004
PROGRAMA DE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

DE CAJA BANCOS
Orden Objetivos y Programas Ref. Hecho

por
Objetivos, Determinar:
01 S el efectivo en caja se maneja sobre la base de fondo fijo
con un individuo responsable del mismo y est separado de
otros fondos
02 La responsabilidad de los fondos fijos de caja est separa de
las funciones de ingreso y egresos y de las cuentas por
cobrar.
03 Los fondos fijos que se manejan en cuentas bancarias, se
controlan en igual forma que las dems cuentas bancarias
04 Existen lmites para los desembolsos, cheques girados contra
los fondos de caja y para cualquier otro desembolso
extraordinario, tales como anticipo de sueldos y salarios
gastos de viaje, etc.
05 Los desembolsos estn amparados por comprobantes
aprobados previamente, prenumerados, y con la debida
identificacin fiscal del beneficiario.
06 Existen lmites para los desembolsos, cheques girados contra
los fondos de caja y para cualquier otro desembolso
extraordinario, tales como anticipo de sueldos de caja y para
cualquier otro desembolso extraordinario, tales como anticipo
de sueldos y salarios, gastos de viaje, etc.
07 Los desembolsos estn amparados por comprobantes
aprobados previamente, prenumerados, y con la debida
identificacin fiscal del beneficiario
08 La evidencia se verificar y se cancela cuando se giran los
cheques
09 La auditoria interna u otra persona independiente, practica
arqueos sorpresivos y frecuentes a los fondos de caja.
27
28
PROGRAMAS
Revise y evale la solidez o debilidades del control interno y
con base en dicha evaluacin
01 Realice las pruebas de cumplimiento y determine la extensin
y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicables
de acuerdo con las circunstancias
02 Prepare un memorndum con el resultado del trabajo, las
conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de la
solidez y/o debilidades del control interno, que requieren
tomar una accin inmediata o pueden ser puntos apropiados
para nuestra carta de recomendaciones.
Entre Otros
1.17. Comunicacin de resultado de la evaluacin del control interno
El auditor como producto de la aplicacin de las pruebas de cumplimiento, puede

identificar situaciones o debilidades en los sistemas contable y de control, que
deben ser reportadas. Debe hacerlo por la va ms rpida posible al nivel
jerrquico adecuado. En algunos casos lo hace verbalmente, cuando no se trata
de algo muy relevante, pero generalmente los hace por escrito a travs de la
denominada Carta de Control Interno.
Hasta donde sea posible se debe adelantar la comunicacin de estas

situaciones a travs de Menos. Si bien es cierto se sacrifica lo formal, se
obtienen grandes beneficios en los trminos de oportunidad.
La principal fuente de identificacin de debilidades es la planificacin en detalle

ya que es en esa parte del planeamiento donde conocemos y describimos el
sistema de control.
a) Consideraciones para la elaboracin de la carta de control interno
Piense primero en el auditado. Organice sus comentarios para

enfatizar la accin del cliente en lugar de la del auditor. Hasta donde sea
posible se debe hacer nfasis en los beneficios de la recomendacin
antes que en la deficiencia de los procedimientos.
Positivo ante todo. Las recomendaciones que se expresen deben

contener palabras justas, desprejuiciadas y moderadas que enfaticen los
beneficios que resultan de su aplicacin. Por ejemplo, escribir
recomendamos la necesidad que una persona distinta a la que realiza la
operacin revise peridicamente, en lugar de decir Identificamos que los
controles no funcionaban porque no se efectuaban revisiones posteriores
a la realizacin de las operaciones.
No enfatizar en la observacin, sino en la recomendacin.
Sea breve y especfico. Incluir lo esencial para la comprensin del lector.

No se logra nada con generalizaciones, el lenguaje vago confunde al
lector y desva su atencin del fondo de las observaciones y
recomendaciones. Es conveniente eliminar palabras, tales como: En
28
nuestra auditoria de.., notamos que, De acuerdo a la revisin

efectuada, y sustityalas por una descripcin concisa de la situacin.
Evite la jerga tcnica. Los trminos tcnicos y la jerga de la profesin

pueden, aparentemente demostrar que uno es expertos y que conoce
mucho del tema, pero perjudican el objetivo fundamental de las
recomendaciones, el cual es comunicarlas en forma efectiva.
Evite superlativos. Palabras, tales como: ptimo, mejor, ms

efectivo, les aseguramos que, prometen ms de lo que se puede
entregar denotan absoluta certeza, que rara vez corresponde a una carta
de control interno. En cambio expresiones como probablemente,
posiblemente, usualmente, aparentemente, aun cuando su uso no
debe ser excesivo, pueden ayudar a evitar malentendidos o expectativas
que los hechos no justifican.
Asumir una actitud de empata. El tacto y la fineza en nuestros

comentarios nos permiten ir ms lejos para convencer al lector del valor
de nuestras observaciones y recomendaciones. Aun cuando un
comentario pueda reflejarse desfavorablemente en alguno de los
responsables de la organizacin del cliente, evitar la referencia a
individuos especficos. se debe enfatizar las debilidades en las funciones
y en los procesos, en vez de las personas. Indicar el hecho objetivo y no
la falla de la persona.
Acompaar cifras o cuadros. hasta donde sea aplicable, emplear

ejemplos, cifras, porcentajes, ratios o cuadros que sirvan para
dimensionar o cuantificar los problemas y demostrar la necesidad para
acciones especficas mensurables.
Por cada componente revisado y donde se identifique debilidades o ausencia

de controles, se deber preparar una observacin sealando la causa y el
efecto resultante o los riesgos involucrados; si fuera necesario, indicar el
monto o importe afectado. Asimismo, se efectuar la recomendacin basada
en trminos de costo beneficio.
En el Sector Pblico, debemos ser ms especficos, lo separamos como

sigue:
Criterio Lo que debe ser, ejemplo: lo que seala una norma
Condicin Lo que identificamos, es decir, la observacin
Causa Por qu sucedi
Efecto Resultado de la deficiencia
Recomendacin De acuerdo a lo sealado lneas arriba
Adems, se debe incluir la opinin del auditado y las medidas que ha tomado
para superar la observacin.
29
30
AUTOEVALUACION DE LA LECCIN 01
1.- La auditoria financiera es el examen de la informacin financiera, y para ello es

necesario descomponer los estados financieros en componentes relacionados,.
Cules son esos componentes relacionados, en los estados financieros de una
empresa que se dedica a la prestacin de servicios?
2.- Las Normas Internacionales de Auditoria se agrupan en tres, una de ellas es lo con las
Norma Personales. Explique en consiste cada uno de ellas y ponga un ejemplo?
3.- En las Normas relacionados a la informe. Explique, En que consiste: La revelacin y

exposicin suficiente de los estados financieros?
4.- En la Resolucin de CONACEV Res.103-99-EF. Cmo deben tratarse las opiniones

de auditorias financieras?
5.- Con los siguientes factores de riesgos que tiene una empresa, al cual estamos
evaluando ejecutar un proceso de auditoria, determine el riesgo global de la auditoria.
a) Se realizan importantes transacciones comerciales e inversiones con empresas
vinculadas
b) Importantes cambios en el mtodo de financiamiento para la adquisicin de bienes
de activos fijos
c) Se ha llevado a cabo una reevaluacin voluntaria de activos fijos, importantes
d) Las liquidaciones de los empleados cesados/retirados no son controladas
adecuadamente
e) Diferencias significativas entre el inventario fsico de activo fijo y los registros
contables
f) Falta de conciliacin de las cuentas por cobrar y por pagar a afiliados
6.- Segn el informe COSO. Cuales son los objetivos del control interno en las empresas.
7.- Cuales son Tipos de control interno que debe evaluarse en una auditoria financiera.
8.- Con que objetivo el auditor estudia y evala la estructura de control interno de la
empresa auditada?
30

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UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI

La auditoria Financiera es el examen de la informacin financiera por un tercero,

Para un mejor examen de la informacin financiera contenida en los estados

1.2. Desarrollo de la Auditoria Financiera:

A travs de los aos, el crecimiento de los negocios en el mundo condicion el

Adems con la participacin de entidades financieras internacionales que apoyan a

contable que le permite confiar en el empleo adecuado de los fondos y partidas

1.3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

La modernidad nos ha impuesto nuevos retos profesionales y

En general, las NIAs comparten con las NAGAs y se descomponen en:

Independencia mental y de criterio, en todos sus actos el auditor debe

Es importante mencionar que el auditor debe ser un profesional

Conceptos totalmente vlidos para el auditor, que se encuentra en constante

b. Normas Relativas al trabajo

Planeamiento y supervisin adecuados, los asistentes y encargados deben

c. Normas Relativas al informe

Los estados financieros a auditar deben haber sido preparados de acuerdo

1.4. Normas que regulan la presentacin de estados financieros en el Per.

El reglamento para presentacin de estados financieros. NIC 01, Res.

La CONASEV en el Per, califica a las Empresas con Personera Jurdica,

Empresas con Personera Jurdica que Cotizan en Bolsa o inscritas en el

Las Sociedades de Auditoria se inscribirn:

Registro de Sociedades de Auditoria de la CGR (para participar en

Exigencias para el procesos de auditoria

El plazo para la designacin de los auditores es de 90 Das calendario de

Custodia de los Papeles de Trabajo

El auditor debe conservar la documentacin de cada auditoria, incluyendo

Opinin de Auditorias Financieras

En caso de opinin con salvedades, o adversa, o abstencin de opinin,

Subsanacin de salvedades, as como la explicacin de los efectos

Sustentacin del Dictamen

Cuando la CONASEV lo estime conveniente los dictmenes de auditoria

1.5. Tcnicas de Auditoria

Consiste en la evaluacin que hace el auditor en base a su criterio profesional,

Est tcnica consiste en la descomposicin del saldo o movimiento de una

El anlisis generalmente se aplica a segmentos o rubros genricos de los

- Anlisis del movimiento:

Partiendo del hecho que los datos de la contabilidad en diversas ocasiones

Conocido con el nombre de cruce de informacin, est tcnica consiste en la

La empresa auditada solicita a los bancos, clientes y proveedores confirmacin

Esta tcnica se utiliza generalmente para evaluar el control interno

Es la verificacin aritmtica de aquellas cuentas u operaciones que requieren

Accin y efecto de examinar y comprobar la fehaciencia de las operaciones

1.6. Enfoque moderno de auditoria

a) Auditoria a medida, denominado tambin de alcance variable, dependiendo

b) Top Down, el trabajo siempre se va a realizar partiendo de los ms altos

c) Aserciones como eje central del examen, consisten en evaluar las

d) Enfoque hacia los controles, identificar los controles clave, evaluarlos y

e) Evaluacin global del riesgo, es importante considerar el riesgo general del

f) Conocimiento acumulado, debe ser utilizado al mximo; por ello, la

g) Integracin con sistemas, la dependencia cada vez mayor de los sistemas

h) Relacin con el Planeamiento Estratgico de la entidad, el anlisis SWOT, detalle

i) Consideracin de las reas o unidades de la empresa como Clientes,

j) Consideracin de mejoras en la entidad, dimensionamiento, Reingeniera

k) Crear Problemas o expectativas en el cliente, que le ayuden a mejorar sus

El auditor moderno debe pensar como el Gerente Moderno para ir a su ritmo y

1. Saber ordenar las prioridades

Estas reglas se consideran tambin de aplicacin para el auditor gerente

1.7. Los Riesgos en la Auditoria

Los Riesgos en Auditoria

Riesgo Profesional Riesgo de Satisfaccin Riesgo de

Inherente De control De deteccin

El auditor desde el momento que elabora su propuesta est expuesto a riesgos,