Informe Especial

CONTABLE Y ESTNDARES
INTERNACIONALES
2016

Julio

RECONOCIMIENTO
DE TRANSACCIONES
BAJO ESTNDARES
INTERNACIONALES
DESPUS DEL ESFA
Actualcese
 Informe Especial
CONTABLE Y ESTNDARES INTERNACIONALES

RECONOCIMIENTO DE TRANSACCIONES BAJO

ESTNDARES INTERNACIONALES DESPUS DEL ESFA

DIFERENCIA EN CAMBIO

VEHCULO ADQUIRIDO MEDIANTE LEASING

CHEQUES GIRADOS NO COBRADOS Y CHEQUES POSFECHADOS

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS MEJORAS EN BIENES AJENOS

DISTRIBUCIN DE UTILIDADES DEL AO DE TRANSICIN

DESCUENTOS EN COMPRA DE INVENTARIOS

APROVECHAMIENTOS Y OTROS INGRESOS

REVALUACIN DE ACTIVOS

INVENTARIO DE PRESTADORES DE SERVICIOS

CAPITAL SOCIAL EN SOCIEDAD ANNIMA

E
n los Estndares Internacionales se define el reconocimiento
como el proceso de incorporacin en los estados financieros
de una partida que cumple la definicin de un activo, pasivo,
ingreso o gasto.
Las diferencias en cambio se producen al convertir partidas
monetarias a una tasa diferente a la que se tena, bien sea en
la ltima medicin o en el momento de su reconocimiento
inicial.

Para hacer dicho proceso de incorporacin, se debe tener en
cuenta cada una de las definiciones del marco conceptual, y es
aqu donde se presentan dilemas, ya que cuesta desprenderse
de la contabilizacin como una tarea tcnica y usar el juicio
profesional que los Estndares Internacionales invitan a aplicar.
La recomendacin y buena prctica que se debe arraigar
entre todos los implicados con la contabilidad es tener bien
claros los conceptos y requerimientos que dan los Estndares
Internacionales para cada una de esas partidas que se deben
representar en los Estados Financieros.
Por lo anterior presentamos algunas de dichas definiciones y
conceptos, junto con casos prcticos que permiten tener mayor
claridad sobre el tema.
Diferencia en cambio
En la actualidad es comn que las entidades se endeuden con
prestamistas y acreedores de otros pases, con lo cual se generan
pasivos en moneda extranjera.
En el caso de los pasivos en moneda extranjera, las Normas
Internacionales contienen varios requerimientos acerca del
tratamiento de la diferencia en cambio generada por este tipo
de operaciones.
A estas partidas les resulta aplicable el prrafo 28 de la NIC 21,
o el prrafo 30.9 del Estndar Internacional para Pymes, los
cuales establecen que las diferencias en cambio surgidas en la
liquidacin de partidas monetarias, o al convertir las partidas
monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para su
reconocimiento inicial, se reconocern en los resultados del
perodo en el que aparezcan.
A su vez, el prrafo 6(e) de la NIC 21, as como el prrafo 25.1(c)
del Estndar Internacional para Pymes, establecen quelas
diferencias en cambio constituyen costos por prstamos, en la
medida en que se consideren un ajuste a la tasa de inters del
prstamo obtenido en moneda extranjera.
De acuerdo con lo anterior, la diferencia en cambio procedente
de prstamos en moneda extranjera se puede tratar como:

2 Actualcese
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1. Gasto o ingreso por diferencia en cambio En el momento del desembolso no se presenta diferencia en cambio.

2. Mayor o menor costo del endeudamiento Para reconocer el pago de la primera cuota, el valor de la cuota,
el abono a capital y los intereses se convierten a la tasa de cambio
En la prctica,aunque las normas no establecen la obligatoriedad del da del pago; en este caso, $2.800, as:
de ajustar las partidas monetarias de manera mensual, es una
costumbre generalizada hacer estos ajustes peridicamente, de USD COP
tal forma que a la fecha de cierre se hayan incorporado en los
registros contables todos los efectos de las variaciones en tasas Cuota 172,55 483.135,43
de cambio. Inters 10,00 28.000,00

Capital 162,55 455.135,43

Caso

Una entidad obtuvo un prstamo en moneda extranjera por La contabilizacin es como sigue:
USD 1.000, el 1 de octubre del 2015, para pagarlo en 6 cuotas
mensuales de USD 172,55. La tasa de inters de la transaccin es En este punto se realiza la conversin del saldo en USD a COP,
del 1% mensual, y la tasa de cambio representativa del mercado utilizando la tasa de cambio de la fecha del pago, es decir, $2.800:
TCRM del da de la transaccin era de $2.820 pesos/dlar.
Saldo en USD 1 837,45
De acuerdo con los datos anteriores, la tabla de amortizacin del TRM 2.800,00
crdito en dlares es:
Saldo COP2 2.344.864,57

Saldo Saldo en libros 2.364.864,57

Fecha Cuota Inters Capital Saldo final
inicial
Diferencia en cambio 20.000,00
Octubre 15 1.000,00 172,55 10,00 162,55 837,45

Noviembre 15 837,45 172,55 8,37 164,17 673,28 Corresponde al saldo inicial de USD 1.000, menos el abono a
1

capital de USD 165,55. Ver tabla de amortizacin en USD.

Diciembre 15 673,28 172,55 6,73 165,82 507,46
Corresponde al valor inicial del crdito convertido a pesos,
2

Enero 16 507,46 172,55 5,07 167,47 339,99 esto es $2.820.000, menos el abono a capital registrado en
pesos, por valor de $455.135,53.
Febrero 16 339,99 172,55 3,40 169,15 170,84

Marzo 16 170,84 172,55 1,71 170,84 La entidad procede a ajustar el importe de la deuda, as:

Los datos de la TCRM al final de cada uno de los meses son los Cuenta DB CR
siguientes: Ingreso por diferencia en cambio (o me- 20.000,00
nor costo por prstamos)

Fecha TCRM Obligacin financiera 20.000,00

Octubre 15 2.800,00
Con este ajuste el valor en pesos de la obligacin financiera
Noviembre 15 2.900,00
quedara as:
Diciembre 15 3.050,00

Enero 16 3.100,00
2.364.864,57 20.000,00 = 2.344.684,57

Febrero 16 3.000,00 Este valor coincide con el saldo en USD convertido a la TRM del
Marzo 16 2.900,00 da del pago:

Saldo en USD3 837,45

En el momento del desembolso, la entidad reconoce la obligacin
en su moneda funcional (para este caso, se asume que la moneda TRM 2.800,00
funcional es el peso colombiano):
Saldo COP4 2.344.864,57

Cuenta DB CR 3
Corresponde al saldo inicial de USD 1.000, menos el abono a
capital de USD 165,55. Ver tabla de amortizacin en USD.
Banco 2.820.000
4
Corresponde al valor inicial del crdito convertido a pesos,
Obligacin financiera 2.820.000
esto es $2.820.000, menos el abono a capital registrado en
pesos, por valor de $455.135,53.

3 Actualcese
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La entidad puede realizar este ajuste en el momento en el cual Si la entidad opta por hacer un solo ajuste por diferencia en
cancela cada cuota, con lo cual garantiza que los saldos de sus cambio al final del perodo, los resultados son exactamente
cuentas en moneda extranjera permanezcan actualizados. iguales.

Vehculo adquirido mediante leasing

La Seccin 20 del Estndar Internacional para Pymes establece Tipo de activo: automvil
el tratamiento de los contratos de arrendamiento en los estados
financieros; de acuerdo con ello, el arrendatario (quien recibe y Destinacin: uso administrativo
usa el bien) debe seguir el siguienteprocedimiento:
Plazo del contrato: 3 aos (36 meses)
1. Identificacin de la fecha de inicio del contrato. Valor de la cuota: $1.916.088
2. Identificacin de la fecha de inicio del plazo del Otras clusulas contractuales:
arrendamiento.
Al finalizar el contrato, el arrendatario tiene la opcin de
3. Clasificacin del arrendamiento. adquirir el vehculo por un valor de $3.000.000.
4. Si es financiero, reconoce el activo y el pasivo. El valor del vehculo en el mercado de contado, a la
fecha del contrato, es de $60.000.000.
5. Mide el activo y el pasivo reconocido (medicin inicial y
posterior). La tasa de inters para crdito de vehculo es 0,98%
mensual.
6. Prepara las revelaciones.
Con estos datos la entidad evaluar el contrato y concluir que se
Al momento de clasificar el arrendamiento,el arrendatario
trata de un arrendamiento financiero porque:
evaluar las condiciones contractuales para determinar si se
considera operativo o financiero. La forma legal del contrato es
Se puede quedar con el vehculo al final del contrato,
indiferente.
pagando una suma que ser significativamente menor que el
valor razonable del bien a esa fecha.
Los elementos que se deben considerar para clasificar un
arrendamiento como financiero son: El costo del contrato es prcticamente el valor del activo
nuevo, pues aplicando la frmula del valor presente dada una
El arrendatario tiene derecho a quedarse con el bien al anualidad, se tiene:
finalizar el contrato.

El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo, al final

del contrato, a un precio significativamente ms bajo que su
valor razonable a esa fecha.
Donde:
El plazo del arrendamiento consume la mayor parte de la vida n = 36
econmica del activo, aunque no se transfiera la propiedad i = 0,98%
del mismo al arrendatario. A = $1.916.088

El arrendatario paga prcticamente la totalidad del activo, va

canon de arrendamiento.

Los activos arrendados son de una naturaleza tan

especializada que solo el arrendatario puede utilizarlos sin
realizar modificaciones importantes.
Al inicio del arrendamiento la entidad evaluar estos aspectos y
determinar para cada contrato su clasificacin.
Caso
Para ilustrar lo anterior, suponga un contrato de arrendamiento
con las siguientes condiciones:
Con dichosdatos, la entidad concluir que se trata de un
arrendamiento financiero, por lo cual procede a reconocer el
activo y el pasivo con estas consideraciones:
a. Si espera hacer uso de la opcin de compra, reconocer
el activo por el menor entre el valor presente de los pagos
mnimos futuros (incluida la opcin de compra) o el valor
razonable del activo al inicio del contrato.

4 Actualcese
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Depreciar el activo en su vida til estimada, la cual Al finalizar los 144 perodos de amortizacin, el valor
normalmente es diferente de la duracin del contrato. Para residual del activo ser igual al valor estimado inicialmente:
efectos de calcular la alcuota de depreciacin, estimar el $12.000.000
valor residual del activo al final de la vida til.
Tenga en cuenta que, como se dijo anteriormente, la
b. Si no espera hacer uso de la opcin de compra, reconocer el amortizacin del activo es independiente de la duracin del
activo y el pasivo por el valor presente de los pagos mnimos contrato, siempre que la entidad estime, razonablemente,
futuros (sin incluir la opcin de compra), y amortizar el que har uso de la opcin de compra.
valor del activo a lo largo de la duracin del contrato, tiempo
durante el cual espera beneficiarse del activo. Medicin posterior del pasivo: El pasivo se medir de
acuerdo con el modelo de costo amortizado establecido
Reconocimiento y medicin cuando se espera hacer uso para los pasivos financieros, utilizando la tasa de inters
de la opcin de compra implcita del arrendamiento (o la tasa del contrato, cuando se
encuentreexpresamente establecida).
Reconocimiento inicial del contrato: Al inicio del plazo del
arrendamiento, el arrendatario reconoce un activo y un La amortizacin de las primeras cinco cuotas es:
pasivo por el menor entre el valor presente de los pagos
mnimos futuros y el valor razonable del activo: Saldo Abono a
Cuota Vr. cuota Inters Saldo final
inicial capital
Cuenta Dbito Crdito 1 60.000.000 1.916.088 1.328.088 588.000 58.671.912
Activo PPE 60.000.000 2 58.671.912 1.916.088 1.341.104 574.985 57.330.808
Pasivo Instrumento financiero, 3 57.330.808 1.916.088 1.354.247 561.842 55.976.561
60.000.000
contrato leasing
4 55.976.561 1.916.088 1.367.518 548.570 54.609.043

Medicin posterior del activo: La entidad proceder 5 54.609.043 1.916.088 1.380.920 535.169 53.228.123
a estimar la vida til y el valor residual del activo, para
establecer la alcuota de amortizacin peridica: Tabla completa de amortizacin a 36 meses (hoja en Excel
denominada Con opcin de compra)
Vida til: 12 aos (144 meses)
Valor residual: $12.000.000 Reconocimiento y medicin cuando no se espera hacer
Con estas dos variables, la entidad calcula el valor de la uso de la opcin de compra
amortizacin mensual como sigue:
Reconocimiento inicial del contrato: Al inicio del plazo del
arrendamiento, el arrendatario reconoce un activo y un
pasivo por el menor entre el valor presente de los pagos
mnimos futuros y el valor razonable del activo:
Donde:
a = amortizacin mensual Cuenta Dbito Crdito
VD = valor depreciable
VU = vida til estimada Activo PPE 57.888.223

Pasivo Instrumento financie-

57.888.223
ro, contrato leasing

De acuerdo con lo anterior, la entidad reconocer cada mes

la amortizacin del activo:
Cuenta
Activo PPE amortizacin
Gasto administrativo amorti-
zacin
Medicin posterior del activo: Dado que no se har uso
de la opcin de compra, no es necesario estimar la vida til
y el valor residual del activo. La vida til es la duracin del
Dbito Crdito contrato y el valor residual es cero ($0).
333.333 Vida til: 3 aos (36 meses)
Valor residual: $0
333.333
Con estas dos variables, la entidad calcula el valor de la
amortizacin mensual como sigue:

5 Actualcese
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Cheques girados no cobrados y cheques

posfechados
Donde: Una de las actividades imprescindibles en cada cierre contable
es la conciliacin bancaria. En esta la entidad rastrea una a
a = amortizacin mensual una todas las transacciones que hayan afectado cada una de
VD = valor depreciable sus cuentas bancarias.
VU = vida til estimada
El reconocimiento y medicin de partidas mantenidas en
depsitos a la vista, como las cuentas bancarias o de ahorro,
requiere un riguroso control por parte de la entidad, a fin de
determinar el importe de estas partidas a la fecha de cierre.
De acuerdo con lo anterior, la entidad reconocer cada mes
La conciliacin bancariapermite identificar diferencias entre
la amortizacin del activo:
las partidas registradas en el libro de bancos y las reportadas
en los respectivos extractos enviados por la entidad financiera.
Cuenta Dbito Crdito Dos de los temas ms frecuentes que se presentan en la
Activo PPE amortizacin 1.608.006
conciliacin bancaria tienen que ver con el tratamiento de
cheques girados no cobrados y de cheques posfechados. Para
Gasto administrativo amorti- el reporte de estas partidas en los estados financieros bajo
1.608.006
zacin
los Estndares Internacionales, analicemos los siguientes
aspectos:
Al finalizar los 36 perodos de amortizacin, el valor residual
del activo ser igual a cero ($0).
Cheques posfechados
Medicin posterior del pasivo: El pasivo se medir de
acuerdo con el modelo de costo amortizado establecido El cheque es un ttulo valor reconocido por el Cdigo
para los pasivos financieros, utilizando la tasa de inters de Comercio. La finalidad de los cheques es ordenar
implcita del arrendamiento (o la tasa del contrato, cuando se al banco (girado) la entrega de recursos a un tercero
encuentreexpresamente establecida). (beneficiario).
La amortizacin de las primeras cinco cuotas es: Loscheques posfechados han surgido como una
forma de financiacin con garanta, pues el emisor y
Abono a el beneficiario del cheque acuerdan una fecha futura
Cuota Saldo inicial Vr. cuota Inters Saldo final
capital para el cobro del mismo, lo cual enmarca las siguientes
implicaciones:
1 57.888.223 1.916.088 1.348.784 567.305 56.539.439

2 56.539.439 1.916.088 1.362.002 554.087 55.177.437 1. El girador del cheque conserva para s la
disponibilidad de los recursos depositados en su
3 55.177.437 1.916.088 1.375.350 540.739 53.802.088
cuenta bancaria.
4 53.802.088 1.916.088 1.388.828 527.260 52.413.259
2. El beneficiario del cheque no tiene an el derecho
5 52.413.259 1.916.088 1.402.439 513.650 51.010.821
contractual de cobrarlo (aunque s tiene el derecho
legal, pero este se considera subsidiario).
Tabla completa de amortizacin a 36 meses (hoja en Excel
denominada Sin uso de opcin de compra) 3. Si existe alguna obligacin de pago por parte del
girador, no se entiende extinguida con la entrega del
cheque, sino hasta la fecha acordada para su cobro.

Con estas consideracioneslos cheques posfechados no

extinguen obligaciones en los estados financieros, ni
tienen implicacin contable alguna. La entidad (girador y
beneficiario) debe controlar los cheques posfechados de
manera extracontable.

6 Actualcese
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CONTABLE Y ESTNDARES INTERNACIONALES
Cheques girados no cobrados
A diferencia de los cheques posfechados,los cheques girados no
cobrados no estn sujetos a una condicin de cobro en una fecha
futurat, sino que pueden ser cobrados en cualquier momento
por el beneficiario.
Si a la fecha de cierre la entidad ha entregado cheques a terceros,
y estos no han sido cobrados, sucede lo siguiente:
1. El girador del cheque ha transferido al beneficiario los
derechos y ventajas sobre los recursos girados. Tal hecho
implica que el girador se desprende de los recursos girados, y
no debera contar con estos.
2. El beneficiario del cheque adquiere el derecho de
presentarse ante el banco y recibir la suma de dinero
establecida en el cheque.
3. Si el cheque es girado en virtud del pago de una obligacin,
esta obligacin se entiende extinta, pues el cheque es uno de
los medios de pago establecidos en la legislacin colombiana.
4. El banco (girado) se convierte en deudor respecto del
beneficiario del cheque; esto quiere decir que a la
presentacin del ttulo valor est obligado a entregar los
recursos al beneficiario.
5. El girador del cheque debe reconocer la disminucin en sus
cuentas bancarias a pesar de que los cheques an no hayan
sido cobrados.
6. El beneficiario del cheque debe dar de baja la cuenta
por cobrar (o reconocer el anticipo recibido), y como
contrapartida reconocer una de las siguientes opciones:
a. Un mayor valor de la cuentaefectivo y equivalentes.
b. Una cuenta por cobrar a la entidad financiera a la cual
corresponda el cheque.
De acuerdo con las anteriores consideraciones,en el momento de
la entrega de los cheques el girador debe reconocer la implicacin
contable, por ejemplo, el pago de una obligacin, o el anticipo a
un proveedor para una futura compra.
Se aclara que si los cheques fueron elaborados, pero no han sido
entregados, la entidad no debe reconocerlos an en sus estados
financieros.
7 Actualcese
Tratamiento contable de las mejoras en bienes
ajenos
El arrendamiento operativo de bienes inmuebles es una
transaccin bastante frecuente en el mundo empresarial.
Arrendar un inmueble en lugar de adquirirlo puede significar una
menor exigencia en trminos de flujo de caja para el arrendatario.
El arrendamiento operativo no le concede al arrendatario los
beneficios ni lo expone a los riesgos derivados de la propiedad del
bien.El arrendatario solamente obtiene el derecho a utilizar el
activo, durante un tiempo contractualmente convenido, a cambio
del pago de uno o varios cnones de arrendamiento.
Una entidad que alquila un inmueble con el fin de usarlo, puede
necesitar llevar a cabo mejoras en el bien arrendado, a fin de
poder darle el uso esperado por la administracin. Estas mejoras
pueden ir desde simples trabajos de pintura o embellecimiento,
hasta transformaciones importantes en el inmueble arrendado.
Si se trata de trabajos de adecuacin con costos insignificantes,
la entidad no tendr problemas en tratar estos desembolsos
como gastos.En otras circunstancias, si la entidad invierte sumas
importantes de dinero en la adecuacin de un inmueble ajeno,
es necesarioanalizar varios aspectos para concluir si la entidad
puede darle a estos recursos invertidos el tratamiento de activos
ensu estado de situacin financiera.
Aspectos a evaluar
Control de la mejora:para reconocer una mejora como activo,
la entidad debe poder evidenciar el control sobre la misma (y
por tanto el derecho a beneficiarse), por lo menos durante un
ao. Si la mejora podr utilizarse por un perodo menor a un ao,
debe ser tratada como gasto;si podr utilizarse por un perodo
mayor, por ejemplo, porque la entidad tiene un contrato de
arrendamiento a 5 o 10 aos, entonces lo tratar como activo.
Materialidad de la mejora:si el valor de la mejora resulta
siendo inmaterial, por ejemplo en los casos en los cuales se
llevan a cabo labores de pintura o embellecimiento, la entidad
tratar estos desembolsos como gastos. Si la mejora resulta
siendo relevante, la entidad considerar tratarla como activo.
Expectativa sobre beneficios econmicos:como en la
evaluacin de cualquier otro activo,la entidad debe poder
establecer que verdaderamente se beneficiar de la mejora.
Para esto, se documentar qu tipo de beneficios obtendr de
dicha mejora. Por ejemplo, utilizarla como sede administrativa,
planta de produccin o punto de venta.
Una vez evaluados estos aspectos, la entidad proceder a
reconocer esta mejora como activo en su estado de situacin
financiera.
Informe Especial
CONTABLE Y ESTNDARES INTERNACIONALES

Caso Bajo Estndares

Informacin Financiera Bajo norma local
Internacionales
La entidad Z alquil un lote de terreno por un trmino de 10 aos, Ganancias retenidas al 1 de
$100.000.000 $60.000.000
y un canon anual de $25.000.000. enero del 2015
Resultados del perodo 2015 $60.000.000 $48.000.000
El contrato le concede a la entidad Z el derecho a construir Total utilidades distribuibles $160.000.000 $108.000.000
mejoras en el terreno, pero establece que dichas mejoras pasarn
a ser propiedad del arrendador al finalizar el contrato sin que este
tenga que pagar ningn tipo de compensacin. Nota: la entidad ya tiene ms del 50% del capital social en
reservas legales.
La entidad Z construye una vitrina comercial en el lote alquilado,
con un costo de $250.000.000. Dado que las utilidades distribuibles se basan en los estados
financieros bajo normas locales, la administracin tiene toda la
La entidad Z reconocer la mejora como activo, y se clasifica como capacidad legal para proponer distribuir las ganancias totales por
valor de $160.000.000, resultantes en los estados financieros bajo
propiedades, planta y equipo, construcciones y edificaciones.
norma local. Si el mximo rgano aprueba distribuir este monto,
La razn por la cual se reconoce como construccin no es otra
la contabilizacin ser:
sino la naturaleza misma del activo. Significa que la entidad
tienederechossobre la edificacin: la utilizacin del activo por un
Contabilizacin en norma local
trmino de 10 aos.

Dado que la entidad solo podr beneficiarse del activo por un Traslado de utilidades del perodo hacia ganancias retenidas
trmino de 10 aos, al cabo de los cuales debe entregarlo sin Cuenta Saldo inicial Dbito Crdito Saldo final
recibir ninguna contraprestacin,es necesario depreciar este Ganancias
activo a ese mismo plazo,sin considerar valor residual alguno. 100.000.000 60.000.000 160.000.000
retenidas
Resultados del
60.000.000 60.000.000 0
Si el contrato establece que la entidad debe demoler la perodo
construccin al finalizar este, entonces deber considerar
Distribucin de utilidades
una provisin de desmantelamiento desde el inicio, la cual se
reconocer como mayor valor del activo y ser amortizada en el Cuenta Saldo inicial Dbito Crdito Saldo final
mismo plazo del contrato. Ganancias
160.000.000 160.000.000 0
retenidas

Distribucin de utilidades del ao de transicin Dividendos por

pagar
0 160.000.000 160.000.000

Durante el 2015 la mayora de entidades reportantes en Colombia

estuvieron en perodo de transicin. Durante este perodo, Registro contable bajo Estndares Internacionales
los estados financieros que tienen efectos legales son los que
se prepararon bajo normas locales (Decreto 2649, 2650 y Traslado de utilidades del perodo hacia ganancias retenidas
resoluciones de las superintendencias). Cuenta Saldo inicial Dbito Crdito Saldo final
Ganancias
Estos efectos locales incluyen las ganancias disponibles para retenidas
60.000.000 48.000.000 108.000.000
distribucin entre los socios. Por tanto, la distribucin de
Resultados del
dividendos por el 2016 debe basarse en las ganancias retenidas y perodo
48.000.000 48.000.000 0
resultados del perodo 2015, con base en los estados financieros
bajo normas locales. Distribucin de utilidades

Cuenta Saldo inicial Dbito Crdito Saldo final

El reconocimiento de la distribucin de utilidades no tiene
Ganancias
variacin alguna respecto a lo que se ha hecho siempre:se retenidas
108.000.000 160.000.000 - 42.000.000
disminuyen las ganancias retenidas y se crea un pasivo por
Dividendos por
concepto de dividendos por pagar.La inquietud resulta en la pagar
0 160.000.000 160.000.000
contabilizacin de este hecho en los estados financieros bajo
Estndares Internacionales por el perodo de transicin.
La distribucin de utilidades basadas en normas locales crea un
pasivo cierto para la entidad, el cual debe ser reconocido en los
Caso estados financieros bajo norma local y tambin en los estados
financieros bajo Estndares Internacionales.
Inversiones La Pirmide del Faran presenta la siguiente
informacin financiera relacionada con el perodo de transicin: Dado quelasganancias retenidas bajo Estndares

8 Actualcese
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CONTABLE Y ESTNDARES INTERNACIONALES
Internacionalesno son suficientes para cubrir la distribucin
de utilidades aprobada por el mximo rgano, se crea un saldo
negativoen esta cuenta, que obligara a la entidad a apropiar
las ganancias de los perodos subsiguientes para restablecer el
patrimonio.
Esta situacin es totalmente congruente con la esencia de la
adopcin de Estndares Internacionales. En este caso, lo que est
sucediendo es que la entidad se encuentra distribuyendo unas
utilidades que no atienden a su realidad financiera,pero que al
ser generadas en estados financieros bajo normas locales, con
efectos legales, son distribuibles a socios.
Descuentos en compra de inventarios
Los descuentos en compras se presentan en el mundo de los
negocios de varias maneras: disminuciones del precio en el
momento de la negociacin, disminuciones por concepto de
pronto pago, retribuciones por volumen de compras, entre otros.
Para establecer su tratamiento en Normas Internacionales
para Pymes, es necesario consultar varios apartes del anexo 2
del Decreto 2420 del 2015, en los cuales se mencionan estos
descuentos y su tratamiento en los estados financieros.
En el caso de los inventarios, el prrafo 13.6 establece el costo de
los inventarios en los siguientes trminos:
Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern
el precio de compra, los aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y
otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de
las mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo de adquisicin.
De acuerdo con lo anterior, los descuentos se tratan como menor
valor del costo de los inventarios.
Caso 1
Una entidad adquiere 100 unidades del producto X, con un costo
unitario de $1.000. El proveedor le concede un descuento del 3%
por pedidos mayores a 60 unidades.
En este caso, el costo de adquisicin se calcula en $97.000 (100 x
$1.000 = $100.000, menos descuento de $3.000).
Caso 2
Un proveedor ofrece a sus clientes un descuento del 5% del valor
de la mercanca adquirida, siempre que los clientes compren una
9 Actualcese
Por ejemplo, es posible que la entidad haya incurrido
durante el 2015 en erogaciones que cumplen la definicin de
cargo diferido bajo norma local, pero que bajo Estndares
Internacionales deben ser reconocidas como gasto.
Es claro que los resultados bajo norma local van a ser superiores
a los resultados bajo Estndares Internacionales, generando los
efectos ya ilustrados.
Si los resultados del perodo 2015 son superiores bajo Estndares
Internacionales que bajo norma local, el registro contable es
similar, pero no se genera el efecto de un saldo negativo en la
cuenta de ganancias acumuladas.
cantidad igual o mayor a 1.000 unidades en un ao calendario
(de enero a diciembre). El descuento se aplica sobre toda la
mercanca adquirida en el ao.
Una entidad adquiri 500 unidades en enero, momento en el
cual no tena certeza de llegar a las 1.000 unidades requeridas
para obtener el descuento. Sin embargo, en noviembre hace un
segundo pedido de 500 unidades. Ambas compras se realizaron a
un precio de $2.000. Al cierre del perodo, la entidad conservaba
200 unidades en existencia.
La entidad medir el costo del inventario adquirido de la siguiente
forma:
Cantidad 1.000
Costo unitario $2.000
Costo total $2.000.000
Descuento $100.000
Costo del inventario $1.900.000
Costo unitario $1.900
Dado que la entidad conserva 200 unidades a la fecha de cierre,
las debe valorar a $1.900 cada una, para un total de $380.000.
Nota:si la entidad tuviera razonable certeza de que obtendr el
descuento al final del ao, reconocera el descuento como menor
valor del costo desde la adquisicin inicial.
Descuentos obtenidos en la negociacin del pago
En algunas ocasiones los proveedores ofrecen un descuento por
pago anticipado de los pedidos.En estos casos, siempre que el
descuento se negocie desde el mismo momento de la compra, se
tratar comomenor valor del costo del inventario.Si la entidad no
paga anticipadamente, el costo del inventario ser el valor total
del pago, a menos que la transaccin incluya efectivamente un
componente de financiacin, y este sea relevante en la transaccin.
Si eldescuento se negocia posteriormente, por ejemplo, en un
caso en el cual el proveedor no tenga descuentos por pronto
pago, pero el rea financiera lograra un descuento en la cuenta
por pagar,este descuento se tratar como ingreso, pues no se
trata de la negociacin de mercanca, sino de la negociacin de
un instrumento financiero.
Informe Especial
CONTABLE Y ESTNDARES INTERNACIONALES

el equipo. Esta bonificacin tiene un valor de $15.000 por cada

Aprovechamientos y otros ingresos equipo activado.
La Seccin 2 del anexo 2 delDecreto 2420 del 2015contiene
Si la entidad vendiera 100 equipos celulares en un perodo, su
los fundamentos conceptuales sobre los cuales se preparan y
estado de resultados podra tener las siguientes presentaciones:
presentan los estados financieros bajo Normas Internacionales.
Presentacin incorrecta:
Este marco conceptual define los ingresos como incrementos en
los beneficios econmicos que fluyen hacia la entidad, a modo de
aumentos en el activo o disminuciones en el pasivo, que causan Ingresos ordinarios por venta de equipos celulares $9.000.000
incrementos en el patrimonio. Costo de ventas ($10.000.000)

= Prdida ordinaria ($1.000.000)

Una vez identificado un ingreso, la misma norma los clasifica
comoordinariosyganancias.Los ingresos ordinarios son todos Ganancias Bonificaciones por activacin $1.500.000
aquellos que provienen del ciclo normal de operaciones del
Utilidad antes de impuestos $500.000
negocio, y los dems son clasificados como ganancias.

Qu es el ciclo normal de operaciones del negocio? Presentacin correcta:

Cuando revisamos los estados de resultados, generalmente

Ingresos ordinarios por venta de equipos celulares $9.000.000
encontramos partidas clasificadas comootros
ingresosyaprovechamientos, entre otros conceptos.En muchas Ingresos ordinarios Bonificaciones por activacin $1.500.000
ocasiones estos ingresos representan una parte importante
Costo de ventas ($10.000.000)
de los resultados anuales de la compaa, y en algunos casos
generan ms rditos que los mismos ingresos clasificados como = Utilidad ordinaria $500.000
operacionales. Ganancias $0

Por ejemplo, una entidad cuyo objeto social es la comercializacin
de inventarios, ha estado adquiriendo importantes propiedades
inmuebles a lo largo de sus aos de operacin. Estos
inmuebles han empezado a generar ingresos por concepto de
arrendamientos, pero como no corresponden al objeto social
de la entidad, han estado siendo reconocidos comoingresos no
operacionales.
De acuerdo con lo establecido en la Seccin 23 de la Norma para
Pymes, un ingreso como el mencionado debera reconocerse
como ingreso ordinario porque:
1. Se presenta repetidamente.
2. La entidad gestiona la obtencin de los ingresos.
3. Es relevante dentro de los resultados de la entidad.
La clasificacin de un ingreso como ordinario o ganancia
depende, en gran medida, de los tres aspectos mencionados
anteriormente: periodicidad, inclusin en los presupuestos (y
evaluacin de resultados) y relevancia.
Otro caso muy comn es el de los ingresos conocidos como
aprovechamientos, los cuales, en algunas ocasiones, pueden
corresponder realmente a ingresos operacionales.
Utilidad antes de impuestos $500.000
Los ingresos por concepto de la venta de los equipos, as como
las bonificaciones por concepto de activacin de los equipos
se consideran ingresos ordinarios, pues constituyen la fuente
principal de ingresos del negocio.De hecho, si la entidad no
recibiera los ingresos por activacin, no estara dispuesta a vender
los equipos por debajo del costo.
Clasificacin como ganancias
En contraste con los ingresos ordinarios, las ganancias suelen
presentarse eventualmente, no suelen ser gestionadas
permanentemente por la administracin de la entidad, y en
muchos casos no son relevantes.
Algunos ejemplos de ganancias son:
1. Ganancia en venta, retiro o disposicin de activos.
2. Ganancias por prescripcin de pasivos.
3. Ganancias por disminucin en multas y sanciones,
negociacin o amnista legal.
4. Sobrantes de inventario.

Por ejemplo, un comercializador de equipos de telefona celular
adquiere equipos a $100.000 directamente a un importador y
los vende a $90.000 en sus almacenes. El comercializador acepta
vender su inventario por debajo del costo porque recibe una
bonificacin por pate del operador celular con el cual se active
5. Servicios prestados espordicamente, por ejemplo, un
ingreso por transportar mercancas en un vehculo de
propiedad de la entidad, por un evento que se present una
nica vez, y la administracin no se encuentra interesada en
seguir gestionando operaciones como esta.

10 Actualcese
Informe Especial
CONTABLE Y ESTNDARES INTERNACIONALES

Revaluacin de activos
La Norma de Informacin Financiera para Pymes, implementada
en Colombia a partir delDecreto 3022 del 2013, y ahora
compilada en el nuevoDecreto 2420 del 2015, establece los
requerimientos que deben cumplir las empresas del Grupo 2 en
la preparacin y presentacin de sus estados financieros a partir
del 2016.

En este marco normativo se establece el tratamiento de la

propiedad, planta y equipo, para lo cual la norma ha indicado
que:

1. En el balance de apertura la entidad puede revaluar sus

activos de propiedad, planta y equipo.

2. En los estados financieros posteriores al balance de

apertura debe aplicar para estos activos el modelo del
costo.

Acorde con dichos requerimientos, las entidades pertenecientes

al Grupo 2 de la convergencia a Estndares Internacionales
elaboraron sus polticas contables para el reconocimiento, medicin,
presentacin y revelacin de informacin financiera, en las cuales
establecieron, como poltica de medicin de la propiedad, planta y
equipo, el modelo del costo-depreciacin-deterioro.

Sin embargo, la Norma de Informacin Financiera para Pymes fue

modificada en el 2015, a travs del documento que contiene 52
enmiendas a esta norma.Dichas enmiendas fueron incorporadas
en el universo normativo colombiano mediante elDecreto 2496
del 2015.

Una de las modificaciones incorporadas es la posibilidad de

utilizar un modelo de revaluacin para las propiedades, planta y
equipo por parte de las pymes. Lo anterior permitira que tales
entidades puedan aplicar, a partir de la entrada en vigencia de
este decreto, el modelo de revaluacin para sus activos de dicha
categora.
Pues bien, el asunto es un poco ms complejo dado que las
polticas contables no deben ser modificadas durante el perodo
comprendido entre el estado de situacin financiera de apertura
ESFA y los primeros estados financieros bajo el Estndar
Internacional para Pymes. Es decir, una pyme, cuya fecha de
transicin es el 1 de enero del 2015, no podr aplicar un modelo
de revaluacin para su propiedad, planta y equipo sino hasta
despus de sus primeros estados financieros bajo Estndares
Internacionales, esto es, hasta despus del 1 de enero del 2017.
La Seccin 2 de la Norma de Informacin Financiera para Pymes
(Conceptos y Principios Generales) establece que la informacin
financiera debe ser comparativa.Para que dicha informacin
financiera sea comparativa, una entidad debe aplicar las mismas
polticas contables a todos los perodos presentados en sus
estados financieros, inclusive los comparativos.
De acuerdo con lo anterior, las pymes que van a presentar sus
primeros estados financieros bajo el Estndar Internacional para
Pymes con corte al 31 de diciembre del 2016, debern utilizar
las mismas polticas que usaron para preparar su ESFA; de tal
manera no podrn cambiar estas polticas en el 2015 ni en el
2016.
Algunas personas han concluido que las pymes podran revaluar
sus propiedades, planta y equipo en los estados financieros con
corte al 31 de diciembre del 2015 y 2016, pero esto va en contra
delprincipio de comparabilidadestablecido en la Seccin 2 antes
citada.
Qu entidades pueden revaluar y a partir de qu ao?
Las pymes creadas despus de la expedicin del Decreto 2496
del 2015 pueden incluir en sus polticas contables el modelo
de revaluacin de sus activos de propiedades, planta y equipo.
Las pymes que venan con su proceso de convergencia antes de
la expedicin del decreto podrn empezar a revaluar activos a
partir del 1 de enero del 2017, despus de sus primeros estados
financieros bajo Estndares Internacionales.

11 Actualcese
Informe Especial
CONTABLE Y ESTNDARES INTERNACIONALES

La entidad no debe reconocer los $25 millones incurridos en

Inventario de prestadores de servicios
El inventario es uno de los activos ms importantes en la mayora
de entidades, pues la produccin y comercializacin de productos
constituye una buena parte de la actividad empresarial del
mundo actual.
Sin embargo, no solamente los comercializadores y productores
mantienen inventarios. Cada vez es ms frecuente y necesario
utilizar el concepto de inventarios para los prestadores de
servicios. Por esta razn, las Normas Internacionales para Pymes
establecen el tratamiento para este tipo de partidas.
El prrafo 13.14 de la norma citada establece que los prestadores
de servicios reconocern como inventarios los costos incurridos
en la prestacin de servicios, de los cuales no se hayan
reconocido an los ingresos correspondientes.
A su turno,los prrafos 23.14 y siguientes de la misma norma,
establecen las metodologas que deben seguir los prestadores
de servicios para reconocer sus ingresos.Estas metodologas
dependen del grado en el cual la entidad haya cumplido las
obligaciones establecidas en el contrato de prestacin de servicios
firmado con su cliente.
el contrato como un gasto en su estado de resultados, ni debe
reconocer el anticipo recibido por $30 millones como un ingreso,
pueslos anticipos y la forma de pago no suelen ser una medida
adecuada de los ingresos.
En la fecha de terminacin del contrato, la entidad reconocer
el valor total del contrato como ingreso, y llevar al estado de
resultados los costos totales incurridos en el desarrollo del
mismo.
Suponga que el costo total del contrato en la fecha de
terminacin es de $65 millones. En este caso, la entidad debe
elaborar los siguientes registros contables (se ha omitido el
reconocimiento de impuestos y retenciones):
Por los costos incurridos durante la ejecucin del contrato:
Cuenta Dbito Crdito
Inventario prestacin de servicios 65.000.000
Bancos o CxP 65.000.000
Por el anticipo recibido:

Los objetivos de los requerimientos de la norma buscan que el Cuenta Dbito Crdito
reconocimiento de los ingresos y los gastos en un contrato de
Bancos 25.000.000
servicios se realice en los mismos perodos, con el fin de evitar:
Pasivo Anticipos recibidos de clientes 25.000.000

1. Que la entidad reconozca los ingresos antes que los En la fecha de terminacin del contrato:
costos asociados.

2. Que los costos se reconozcan y afecten negativamente Cuenta Dbito Crdito

los resultados antes de reconocer los ingresos. Ingresos de actividades ordinarias 100.000.000

3. Que se use la forma de pago como metodologa de Cuentas por cobrar a clientes 75.000.000
reconocimiento de ingresos.
Anticipos recibidos de clientes 25.000.000

Costo de ventas 65.000.000

Caso
Inventario de prestacin de servicios 65.000.000

Una entidad presta servicios de publicidad, y ha contratado con uno

de sus clientes la renovacin de su imagen corporativa. El valor total
del contrato es por $100 millones de pesos, y se espera ejecutar en
un perodo de seis meses a partir del 1 de octubre del 2015.
La entidad recibi un anticipo de $30 millones a la fecha de
la firma del contrato, y el resto ser recibido al final, una vez
entregue la propuesta definitiva.
La Seccin 23 de las Normas para Pymes requiere que la entidad
mida sus contratos de prestacin de servicios de acuerdo con el
grado de avance del servicio prestado. El tratamiento presentado
en este artculo se puede usar para contratos de corta duracin o
de baja cuanta. En los contratos de larga duracin, cuyos valores
sean materiales, la entidad debe aplicar los requerimientos de la
Seccin 23 del Estndar para Pymes.

Al cierre del 31 de diciembre del 2015, la entidad haba incurrido

en costos relacionados con este contrato por valor de $25
Capital social en sociedad annima
millones de pesos.
Con relacin al concepto depatrimonio, ninguno de los tres
marcos normativos de informacin financiera contiene una
Los costos incurridos en el desarrollo de este contrato se deben
amplia definicin; el Estndar Internacional se limita a definirlo
reconocer como inventarios, hasta tanto la entidad reconozca los
como la diferencia entre los activos y pasivos de la entidad.
ingresos correspondientes.

12 Actualcese
Informe Especial
CONTABLE Y ESTNDARES INTERNACIONALES

Sin embargo, eso no significa que el patrimonio no tenga una Cdigo

Nombre de la cuenta Parciales Dbito Crdito
composicin interna de la que deba dar cuenta la contabilidad. PUC
310510 Capital por suscribir 100.000.000
En el caso del tratamiento del capital social para su efectivo
310505 Capital autorizado 100.000.000
reconocimiento en el patrimonio de la entidad, se hace uso del
Plan nico de Cuentas para comerciantes que por disposicin de la
Superintendencia de Sociedades, en la Circular Externa 115-000005 2. Se elabora una segunda nota contable para el
de 22-08-2013, an puede ser utilizado por las entidades que se reconocimiento del capital suscrito (se adjunta como soporte
encuentran bajo su inspeccin y vigilancia, siendo modificado una fotocopia de la pgina respectiva de la escritura pblica
en los cdigos que las empresas lo consideren pertinente (otras o documento privado en el que se constituy la sociedad). En
superintendencias, como la Financiera, emitieron un nuevo PUC dicha nota se afectaran las siguientes cuentas:
actualizado con los Estndares Internacionales).
Cdigo PUC/NIT Nombre de la
Parciales Dbito Crdito
Adicionalmente, debe tenerse presente que aunquebajo del tercero cuenta
Estndares Internacionales prima la esencia sobre la forma legal Capital suscrito
de la operacin, por lo cual no es de vital importancia contar 310515
por cobrar
Nit xxxxxxxx 12.000.000
con los diferentes documentos legales, estos siguen siendo Nit xxxxxxxx
-accionista 1
12.000.000
-accionista 2
importantes para efectos administrativos que finalmente controla Nit xxxxxxxx
-accionista 3
12.000.000
el departamento contable. Nit xxxxxxxx 12.000.000 60.000.000
-accionista 4
Nit xxxxxxxx 12.000.000
-accionista 5
As pues, ofrecemos una ilustracin bsica sobre cules son los Capital por
310510 60.000.000
documentos y cuentas contables del PUC, que se tendran que suscribir
utilizar al momento de efectuar la contabilizacin del capital social
inicial en la constitucin de la sociedad annima. 3. Se elaboran los 5 recibos de caja (uno por cada accionista)
en los cuales se contabilizara el recaudo del capital suscrito
De conformidad con la norma contenida en el artculo 372 del por cobrar. En cada uno de esos 5 recibos de caja se hara la
Cdigo de Comercio, al momento de constituirse una sociedad siguiente contabilizacin:
annima es necesario que en el documento en que se efecta
dicha constitucin se exprese cul es el monto del capital Cdigo PUC/NIT Nombre de la
autorizado que tendr tal sociedad, y que al mismo tiempose Parciales Dbito Crdito
del tercero cuenta
cumpla con suscribir por lo menos la mitad de dicho capital Efectivo y sus
11 4.000.000
autorizado. As mismo, se debe cumplir conpagar efectivamente equivalentes
por lo menos la tercera parte del valor del capital suscrito. Capital suscrito
310515
por cobrar
Nit xxxxxxxx 4.000.000
-accionista 1
Caso

Con la norma anterior como fondo, supngase que la sociedad El Luego de hechas las contabilizaciones, si se generara un balance
Ejemplo SA se constituye en mayo del 2015 y en el documento de general con solo estas transacciones, dicho balance se desplegara
su constitucin figura: de la siguiente forma:

Capital autorizado.. $100.000.000 El Ejemplo SA

Capital suscrito.. $60.000.000 NIT xxxxxxxx
Capital pagado... $20.000.000 Balance general a mayo 31 del 2015 (cifras en pesos)

El capital suscrito ($60.000.000) corresponde a las acciones ACTIVOS PATRIMONIO

suscritas por 5 accionistas en total, a razn de $12.000.000 cada Capital suscrito y
Efectivo y sus equivalentes
uno. Esos 5 accionistas pagaron $4.000.000, con lo cual se explica pagado
el capital pagado. Caja general 20.000.000 Capital autorizado 100.000.000
(-) Capital por
Con esos datos bsicos, los documentos y contabilizaciones a (40.000.000)
suscribir
realizar seran: Capital suscrito 60.000.000
(-) Capital suscrito
1. Se elabora una nota contable para el reconocimiento del (40.000.000)
por cobrar
capital autorizado (se adjunta como soporte una fotocopia Capital suscrito y
20.000.000
de la pgina respectiva de la escritura pblica o documento pagado
privado en el que se constituy la sociedad). En dicha nota se Total activos 20.000.000 Total patrimonio 20.000.000
afectaran las siguientes cuentas:

13 Actualcese
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