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2. Valores de renta fija, crditos y dbitos | Libro de contabilidad http://www.contabilidad.tk/valores-de-renta-fija,-creditos-y-debitos-i-78.
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Introduccin a Principal Introduccin a la Contabilidad PGC de 1990 Men

la Contabilidad CAPTULO 15. Moneda extranjera Inicio
PGC de 1990 Suscripcin al Boletn
2. Valores de renta fija, crditos y dbitos Foros
ndice
Prlogo Problemas Contables
CAPTULO 1. 2.1. Norma general Libros de Contabilidad
Qu es la
Contabilidad? En primer lugar hay que considerar que nos referimos a todo tipo
CAPTULO 2. El de crditos, comerciales y no comerciales. As, el proceso contable Buscar
mtodo contable ser uniforme en cuanto a su valoracin para clientes, deudores,
CAPTULO 3.
Gastos e
crditos a largo plazo o corto plazo, y crditos por enajenacin de
ingresos. inmovilizado.
Determinacin Contabilidad de instrumentos
del resultado del Idntica situacin ocurre para la dbitos, donde se incluyen los de financieros y combinaciones de
ejercicio negocios. 150 supuestos prcticos
CAPTULO 4.
caractersticas comerciales (proveedores y acreedores) y los no
Periodificacin comerciales (prstamos recibidos, deudas por adquisicin de
contable inmovilizado, etc.).
CAPTULO 5. El
inmovilizado
material
Los valores de renta fija, crditos y dbitos se han de contabilizar al
CAPTULO 6. tipo de cambio vigente del da en que se realiza la operacin. Las
Inmovilizado posibles diferencias que existan entre el tipo de cambio al que se ha
inmaterial y
gastos contabilizado la operacin y el tipo de cambio de la fecha de
amortizables vencimiento se llevarn a resultados utilizando las cuentas
CAPTULO 7. anteriormente mencionadas.
Inversiones La presente publicacin es el
financieras (I) resultado del trabajo realizado por
los autores sobre las normas de
CAPTULO 8.
registro y valoracin ms novedosas
Inversiones
contempladas en el Real Decreto
financieras (II)
1514/2007, de 16 de noviembre, por
CAPTULO 9. el que se
Existencias EJEMPLO 1
aprueba el Plan General de
CAPTULO 10. Contabilidad.
Derechos de El da 1 de agosto de X1 se adquieren materias primas
cobro originados por importe de 10.000 dlares. El tipo de cambio del ms informacin
por operaciones
de trfico dlar en esta fecha es de 1,3 u.m./dlar . La operacin
CAPTULO 11. vence a los 30 das. Manual del Nuevo Plan General
Fondos propios Contable
CAPTULO 12. Se pide:
Pasivo a corto
plazo
Contabilizar la operacin si el tipo de cambio el da 1 de
CAPTULO 13.
Pasivo a largo septiembre de X0 es de 1,25 u.m./dlar.
plazo
CAPTULO 14. El da 1 de agosto de X1 se contabiliza la deuda con los
Impuesto sobre proveedores al tipo de cambio de la fecha, lo que da
el Valor Aadido
CAPTULO 15.
lugar al siguiente registro:
Moneda
extranjera
La presente publicacin recoge el
1. trabajo de un amplio colectivo de
Introduccin colaboradores del CEF que ha
Concepto Debe Haber
2. Valores de estudiado, analizado y sintetizado
renta fija, dicho Plan.
crditos y Compras de mercaderas (600) 13.000
dbitos Ms informacin
3. Proveedores, moneda extranjera
Inmovilizado 13.000
(4004) (10.000 $ x 1,3)
material e
inmaterial
4.
Existencias
5. Valores de El da 1 de septiembre se produce el vencimiento de la
renta operacin, el tipo de cambio entonces es de 1,25
variable
u.m./dlar. Al tratarse de una deuda, el coste de los
6. Tesorera
Caso dlares necesarios es menor de lo que se fij en un
prctico 19 primer momento, por lo que aparecern diferencias
CAPTULO 16. positivas, que al estar realizadas se llevarn a
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resultados. El asiento ser:

Impuesto sobre
Beneficios
CAPTULO 17.
Cuentas anuales
CAPTULO 18. Concepto Debe Haber
Anlisis de
Estados
Financieros Proveedores, moneda extranjera
13.000
(4004) (10.000 $ x 1,3)
Actualidad Bancos, c/c a la vista (572)

12.500
Legislativa (10.000 $ x 1,25)
REGLAMENTO
(CE) N. Diferencias positivas de cambio
500
849/2008, de 28 (768) (10.000 $ x 0,05)
de agosto de
2008 Masters de Contabilidad
ORDEN de 27 de Cursos de Contabilidad
agosto de 2008
DECRETO Libros de Contabilidad
165/2008, de 26
de agosto
ORDEN de 1 de
agosto de 2008
Boletn Gratuito
ACUERDO de 23
de junio de 2008 Suscrbete a este boletn para
EJEMPLO 2
ms estar siempre al da sobre la
Supongamos que se mantienen todos los datos del Contabilidad. Recibe todos los
meses problemas contables
ejemplo anterior excepto que el tipo de cambio al da del resueltos e informacin contable
Artculos CEF vencimiento de la operacin es de 1,32 u.m./dlar. que seguramente ser de tu
EL PRINCIPIO DE inters.
SUBROGACIN
REAL COMO
Se pide: Suscrbete
FUNDAMENTO DE
LAS PRINCIPALES Registro contable del pago.
EXENCIONES
URBANSTICAS Al haberse incrementado la cotizacin del dlar respecto Curso de Contabilidad Prctica
IMPUESTO a la que exista en el momento de la compra, la
SOBRE EL VALOR Aprende contabilidad con el curso
AADIDO. operacin ser ms cara, por lo que aparecen diferencias a distancia del CEF utilizando los
NOVEDADES 2008 mejores materiales y con muchos
negativas, que como en el caso anterior, al estar ejemplos y casos prcticos
(CASO
PRCTICO) realizadas, se llevan a resultados: solucionados.
ENERGAS
RENOVABLES Y
POLTICA FISCAL
LA NECESARIA Concepto Debe Haber
NOTIFICACIN
DE LOS VALORES
CATASTRALES DE Proveedores, moneda extranjera
13.000
CARA A LA (4004) (10.000 $ x 1,3)
LIQUIDACIN
DEL IIVTNU: (A ms informacin
Diferencias negativas de cambio
propsito de la 200
Sts, Sala de lo (668) (10.000 $ x 0,02)
Contencioso-
Administrativo, de Bancos, c/c a la vista (572) Asesora Contable, Fiscal, Laboral
12 de enero de 13.200 y Auditora
2008, rec. nm. (10.000 $ x 1,32)
4/2007) Normas Internacionales de
INDICADORES Informacin Financiera NIC-NIIF
CONTABLES
PARA MEDIR EL
RIESGO.
UTILIDAD DE LA Debates activos
INFORMACIN CONTABILIZACION NOMINA
CONTABLE EN EL FLEXIBLE
MERCADO
2.2. Ajustes al cierre del ejercicio FIANZA DE LEASING
ESPAOL
Como Contabilizar una factura
ms Si hubiese que elaborar las cuentas anuales (balance de situacin, de puntos movistar
cuenta de Prdidas y ganancias y memoria), antes del asociacion sin animo de lucro
Dividendos
Seleccin vencimiento de la operacin es necesario ajustar los saldos de los
valores de renta fija, crditos o dbitos, al tipo de cambio del cierre ms
Sentencias
TRIBUNAL del ejercicio. Si como consecuencia del ajuste se producen prdidas,
SUPREMO Sala de se llevarn a resultados, lo que es una consecuencia lgica de la
lo Contencioso-
aplicacin del principio de prudencia.
Administrativo
Sentencia de 8 de
Si por el contrario, el ajuste produce resultados positivos, stos se
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diferirn hasta el vencimiento de la operacin porque por aplicacin

mayo de 2008
TRIBUNAL del principio de prudencia, los resultados positivos no se imputarn
SUPERIOR DE a resultados hasta que no estn realizados.
JUSTICIA DE
GALICIA Sala de
lo Contencioso-
Administrativo
Sentencia
336/2008 de 4 de
junio de 2008 EJEMPLO 3
TRIBUNAL
SUPERIOR DE La sociedad annima SISTEN, SA ha vendido el da 1
JUSTICIA DE
de diciembre del ao X1 mercaderas a un cliente de
GALICIA Sala de
lo Contencioso- Minnesotta por importe de 100.000 dlares. El tipo de
Administrativo cambio en esa fecha es de 2,2 u.m./dlar. El
Sentencia
349/2008 de 4 de vencimiento de la operacin es a 60 das.
junio de 2008
AUDIENCIA Se pide:
NACIONAL Sala
de lo Contabilizar las operaciones anteriores si el tipo de
Contencioso-
Administrativo cambio el da 31 de diciembre del X1 es:
Sentencia de 19
de junio de 2008 Caso A: 2 u.m./dlar.
AUDIENCIA Caso B: 2,3 u.m./dlar.
NACIONAL Sala
de lo
Contencioso- Por la venta:
Administrativo
Sentencia de 10
de junio de 2008
ms Concepto Debe Haber
Clientes, moneda extranjera

Seleccin 220.000
(4304) (100.000 x 2,2)
Consultas
DGT 29-05-2008 Ventas de mercaderas (700) 220.000
N. CONSULTA
VINCULANTE:
V1064/2008
DGT 30-05-2008
N. CONSULTA Caso A
VINCULANTE:
V1079/2008 Si el tipo de cambio es de 2 u.m./dlar, al tratarse de un
DGT 30-05-2008 derecho de cobro, y ser menor que el cambio del da en
N. CONSULTA
VINCULANTE: que se pact la operacin, se produce una prdida al
V1078/2008 ajustar la cuenta que recoge el derecho de cobro al tipo
DGT 29-05-2008 de cambio del cierre de ejercicio:
N. CONSULTA
VINCULANTE:
V1067/2008
DGT 29-05-2008
N. CONSULTA Concepto Debe Haber
VINCULANTE:
V1066/2008
ms
20.000
(668)

20.000
(4304) [100.000 x (2,2 2)]
Caso B
Sin embargo, si el tipo de cambio es de 2,3 u.m./dlar,

proceder incrementar el derecho de cobro:
Concepto Debe Haber

10.000
(4304) [100.000 x (2,3 2,2)]
Diferencias positivas en moneda

10.000
extranjera (136)
3 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

EJEMPLO 4
El da del vencimiento de la operacin del ejemplo

anterior, el tipo de cambio del franco es de 2,2
u.m./dlar.
Se pide:
Contabilizar la operacin en las dos situaciones que se

haban producido al 31 de diciembre.
Caso A
La cuenta 4304, Clientes, moneda extranjera, tiene un

saldo anterior de 200.000 u.m., ya que viene ajustada a
2 u.m./dlar del 31 de diciembre:
Concepto Debe Haber
Bancos, c/c a la vista (572)

220.000
(100.000 $ x 2,2)

200.000
(4304) (100.000 $ x 2)
Diferencias positivas de cambio

20.000
(768) (100.000 $ x 0,2)
Caso B
Ahora se debe tener en cuenta que el saldo de la cuenta

4304, Clientes, moneda extranjera, es de 210.000
u.m., y que, adems, se haban imputado unas
diferencias positivas, que no se han llevado a resultados,
de 10.000 u.m.
Por el cobro del crdito al tipo de cambio actual:
Concepto Debe Haber

220.000
(100.000 $ x 2,2)

210.000
(4304) (100.000 $ x 2,1)

10.000
(768)
Por el traspaso a resultados de las diferencias no

imputadas en el ajuste del 31 de diciembre:
4 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

Concepto Debe Haber

10.000
extranjera (136)

10.000
(768)
2.3. Cobertura del seguro de cambio

Como se ha visto en ejemplos anteriores, las diferencias del tipo de
cambio en las operaciones en moneda extranjera pueden, en
determinadas ocasiones, encarecer el coste del producto adquirido.
Para evitar estas situaciones, las empresas contratan un seguro de
cambio, que es una operacin pactada con un intermediario
financiero generalmente bancos, y por la cual se va a pagar a un
tipo de cambio que se determina en el momento de realizar la
operacin, y que ser superior al vigente en el momento de realizar
la operacin. El cambio que exista cuando se produzca el
vencimiento ya no afectar, puesto que el tipo de cambio se prefij
cuando se pact el seguro de cambio.
El sobrecoste que supone el seguro de cambio se puede contabilizar

en dos cuentas. Se puede cargar en 668, Diferencias negativas de
cambio, o, si se considera un gasto necesario y habitual por
aplicacin del principio del precio de adquisicin se anota en la
cuenta 600, Compras de mercaderas.
EJEMPLO 5
El da 1 de diciembre del ao X1, la sociedad annima

TAME-EXPORT, SA adquiere una maquinaria en
Canad. El precio de la misma es de 100.000 dlares
canadienses. Se paga el 50 por 100 mediante taln
bancario y por el resto se acepta un efecto a 60 das. El
tipo de cambio aplicado el da 1 de diciembre es de 2
u.m./dlar. Para la cobertura de la operacin, se
contrata un seguro de cambio a 2,1 u.m./dlar.
El cambio a 31 de diciembre es de 2,05 u.m./dlar.
El cambio a 1 de febrero es de 2,4 u.m./dlar.
Se pide:
Registro contable de la operacin.
Por la adquisicin de la maquinaria el da 1 de diciembre:
Concepto Debe Haber
Maquinaria (223) 205.000

100.000
(50.000 $ x 2)
5 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

Proveedores de inmovilizado a
corto plazo (523) (50.000 $ x 105.000
2,1)
A 31 de diciembre, no procede ajustar la deuda en

moneda extranjera puesto que la operacin est
asegurada.
El da 1 de febrero, al vencimiento de la operacin:
Concepto Debe Haber
Proveedores de inmovilizado a
105.000
corto plazo (523)
Bancos, c/c a la vista (572) 105.000
2.4. Grupos homogneos

Las diferencias positivas o negativas se pueden tratar de forma
independiente (una por una) o agregndolas en un grupo, de tal
forma que se obtenga un solo saldo positivo o negativo para el
mismo.
Qu criterio elegir? AECA, en su Documento nmero 4 de la serie

Principios Contables, Diferencias de cambio en moneda
extranjera , seala:
La eleccin de una u otra alternativa slo puede sustentarse en el

anlisis de la naturaleza y vencimiento en cada caso concreto de las
partidas en moneda extranjera. Puede afirmarse, sin embargo, que
es improcedente la compensacin de diferencias originadas en
monedas de pases con distinta estabilidad econmica o con
trayectorias dispares en sus tipos de cambio.
Dicho de otro modo, no sera lgica la compensacin de beneficios

producidos por monedas dbiles con prdidas originadas por
monedas fuertes, mientras que puede ser posible la compensacin
de diferencias derivadas de deudas en la misma moneda o de
aquellas que, aun siendo distintas, presenten un comportamiento y
estabilidad semejantes en el mercado de cambio.
Cuando el vencimiento es a largo plazo, el mismo Documento se

expresa en los siguientes trminos:
En este caso la disparidad de plazos concurrentes aconseja

clasificar las operaciones y, en consecuencia, las diferencias
resultantes en grupos segn su plazo. Con ello, caso de que otras
circunstancias la hagan razonable, slo ser posible la
compensacin en partidas pertenecientes a uno de estos grupos,
aplicando para ello los criterios expuestos para el corto plazo.
Por su parte, el PGC, en la norma de valoracin 14., seala:
Las diferencias de cambio positivas o negativas de cada valor,

dbito o crdito se clasificarn en funcin del ejercicio de
vencimiento y de la moneda. A estos efectos, se agruparn aquellas
6 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

monedas que, aun siendo distintas, gocen de convertibilidad oficial

en Espaa.
Es decir, que los valores de renta fija, crditos y dbitos, se

clasifican en grupos homogneos, atendiendo al ejercicio en el que
venzan y a la moneda en la que se realiza tal operacin.
Por lo tanto, un grupo homogneo es aquel que est formado por

valores de renta fija, crditos y dbitos en moneda extranjera, que:
Gocen de convertibilidad oficial en Espaa, y

Tengan vencimiento comn, es decir, en el mismo ejercicio.
EJEMPLO 6
La sociedad annima FILA, SA, constituida en octubre

del ao X1, y dedicada a la compraventa de mquinas
para envasado, ha realizado las siguientes operaciones
hasta el cierre del ejercicio:
Compra de maquinaria a un proveedor

estadounidense por importe de 5.000 dlares (tipo
de cambio, 1 $ USA = 2,1 u.m.).
Compra de maquinaria a un proveedor australiano
por importe de 1.000 dlares australianos (tipo de
cambio 1 $ Australia = 8,5 u.m.).
Venta de maquinaria a un cliente canadiense por
importe de 6.000 dlares canadienses (tipo de
cambio 1 $ canadiense = 1,75).
Todas las operaciones son a 90 das.
Los tipos de cambio, a 31 de diciembre del ao X1, son:
1 dlar USA = 2,2 u.m.

1 dlar australiano = 8,3 u.m.
1 dlar canadiense = 1,7 u.m.
Los tipos de cambio cuando se producen los vencimientos

de las operaciones son similares a los del 31 de
diciembre del ao X1, excepto para el dlar canadiense
que es de 1 dlar = 1,72 u.m.
Se pide:
Registro contable de las operaciones realizadas por

FILA, SA.
Por el registro de las operaciones del ltimo trimestre del

ao X1:
Concepto Debe Haber
Compras de mercaderas (600) 10.500
Proveedores, moneda extranjera

10.500
(40040) (5.000 $ USA x 2,1)
Compras de mercaderas (600) 8.500

(40041) (1.000 $ australianos x 8.500
7 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

8,5)

10.500
(43040) (6.000 x 1,75)
Ventas de mercaderas (700) 10.500
Al cierre del ao X1 hay que ajustar todos los saldos al

tipo de cambio vigente en ese momento. El clculo de los
nuevos importes y diferencias se puede expresar a
travs de una tabla como la que sigue:
Cuenta Saldo inicial Valor al cierre Diferencia
40040 10.500 (5.000 x 2,2) 11.000 -500

40041 8.500 (1.000 x 8,3) 8.300 +200
43040 10.500 (6.000 x 1,7) 10.200 -200
-500
Al tratarse de un grupo homogneo, el ajuste se

realizar de forma global. El tratamiento que se le dar a
la posible diferencia es similar al explicado en el
apartado 2.1.
El ajuste, a 31 de diciembre del ao X1, ser:
Concepto Debe Haber

200
(40040)

(668) a Proveedores, moneda 500
extranjera (40041)

200
(43040)
Durante el primer trimestre del ao X2, a medida que se

vaya produciendo el vencimiento de las operaciones, se
irn dando de baja los saldos respectivos. Las posibles
diferencias, con respecto a los importes ajustados el da
31 de diciembre del ao X1, se imputarn a resultados
(cuentas 668, Diferencias negativas de cambio, y 768,
Diferencias positivas de cambio).
Concepto Debe Haber

11.000
(40040) (5.000 x 2,2)

8.300
(40041) (1.000 x 8,3)
8 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.


10.320
(6.000 x 1,72)

(43040) (6.000 $ canadienses x 10.200
1,72)

120
(768)
Si en el ajuste del 31 de diciembre del ao X1, se

hubiese producido una diferencia positiva, siguiendo el
principio de prudencia, se habra contabilizado en la
cuenta 136, Diferencias positivas en moneda
extranjera. Esta cuenta se revertir a resultados
cuando se haya producido el vencimiento de todas las
cuentas que componen el grupo homogneo. El asiento a
realizar ser:
Concepto Debe Haber

extranjera (136)

(768)
2.5. Compensacin de diferencias

La norma de valoracin 14. del PGC permite que las diferencias
positivas que se producen en los ajustes de cierre del ejercicio (y
que la regla general es que vayan a la cuenta 136) podrn
imputarse a resultados, cuando se hayan imputado a resultados de
ejercicios anteriores o en el propio ejercicio diferencias negativas
de cambio y hasta el lmite de esas diferencias negativas
imputadas. Dada la terminologa utilizada en la norma de
valoracin, esta posibilidad hay que considerarla como optativa.
EJEMPLO 7
La sociedad annima CAME, SA concede el 1 de enero

del ao X0 un prstamo de 9.000 dlares USA. La
amortizacin es constante durante tres aos, es decir,
que a 31 de diciembre de los aos X0, X1 y X2 se
reembolsarn 3.000 dlares USA ms los intereses
devengados hasta ese momento.
El tipo de inters para la operacin es del 10 por 100

anual.
Los tipos de cambio a considerar son los siguientes:
9 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

1 de enero de X0: 2 u.m./dlar.

31 de diciembre de X0: 1,7 u.m./dlar.
Se pide:
Registro en el libro Diario de las operaciones relativas al

crdito concedido por CAME, SA.
A 1 de enero de X0
Por la concesin del crdito:
Concepto Debe Haber
Crditos a largo plazo, moneda

12.000
extranjera (252) (6.000 $ x 2)
Crditos a corto plazo, moneda

6.000
extranjera (542) (3.000 $ x 2)
A 31 de diciembre de X0
Por el cobro de los intereses del primer ao:
Concepto Debe Haber

1.530
(9.000 $ x 10% x 1,7)
Ingresos de crditos a largo plazo

1.020
(762) (6.000 $ x 10% x 1,7)
Ingresos de crditos a corto plazo

510
(763) (3.000 $ x 10% x 1,7)
Por el cobro de la primera amortizacin:
Concepto Debe Haber

5.100
(3.000 $ x 1,7)

900
(668) [3.000 $ x (2 1,7)]

6.000
extranjera (542) (3.000 $ x 2)
Por el ajuste al tipo de cambio vigente de la parte

pendiente de vencimiento del prstamo y su
reclasificacin en funcin del vencimiento:
10 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

Concepto Debe Haber

5.100
extranjera (542) (3.000 $ x 1,7)

5.100
extranjera (252) (3.000 $ x 1,7)

1.800
(668) [6.000 $ x (2 1,7)]

12.000
extranjera (252) (6.000 $ x 2)
En los ajustes de cierre de ejercicio se han imputado

diferencias negativas por importe de 2.700 u.m.
Por el cobro de los intereses del ao:
Concepto Debe Haber

1.080
(6.000 $ x 10% x 1,8)
Ingresos de crditos a largo plazo

540
(762) (3.000 $ x 10% x 1,8)

540
(763) (3.000 $ x 10% x 1,8)
Por el cobro de la segunda amortizacin (se recuerda que

el crdito viene ajustado a un tipo de cambio de 1,7
u.m./$):
Concepto Debe Haber

5.400
(3.000 $ x 1,8)

5.100
extranjera (542) (3.000 $ x 1,7)

300
(768) [3.000 $ x (1,8 1,7)]
Por la reclasificacin y ajuste al tipo de cambio de la

fecha de la parte del crdito que pasa a corto plazo (3.
amortizacin):
Concepto Debe Haber

5.400
extranjera (542) (3.000 $ x 1,8)
11 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.


5.100
extranjera (252) (3.000 $ x 1,7)

300
(768) [3.000 $ x (1,8 1,7)]
La diferencia positiva, siguiendo la norma general, sera

una diferencia no realizada, pero como se han imputado
a resultados en ejercicios anteriores diferencias
negativas, se puede llevar a resultados.
Por el cobro de los intereses del ejercicio:
Concepto Debe Haber

570
(3.000 $ x 10% x 1,9)

570
(763)
Por el cobro de la tercera amortizacin:
Concepto Debe Haber

5.700
(3.000 $ x 1,9) (3.000 $ x 1,9)

5.400
extranjera (542) (3.000 $ x 1,8)

300
(768)
Tambin se puede presentar otra posibilidad, ya que cuando

existan diferencias positivas diferidas en ejercicios anteriores, esto
es, que estarn contabilizadas en la cuenta 136, Diferencias
positivas en moneda extranjera, se podrn imputar a resultados
en la medida en que se vayan reconociendo diferencias negativas
por igual o superior importe.
EJEMPLO 8
La sociedad annima laboral GUERRA, SAL ha

obtenido el da 1 de julio del ao X0 un prstamo
bancario en CITIBANK por importe de 10.000 dlares a
reembolsar dentro de dos aos en un nico vencimiento.
Los intereses fijados para la operacin son al 11 por 100
anual y con liquidacin semestral, los das 31 de
12 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

diciembre y 30 de junio. El tipo de cambio del dlar el da

que se concierta la operacin es de 107 u.m./dlar.
Los tipos de cambio para las fechas siguientes son:

30 de junio de X1: 1,06 u.m./dlar.
30 de junio de X2: 1,08 u.m./dlar.
Se pide:
Registrar en el libro Diario las operaciones de GUERRA,

SAL.
A 1 de julio de X0
Por la obtencin del prstamo:
Concepto Debe Haber
Deudas a largo plazo con

entidades de crdito, moneda
10.700
extranjera (170) (10.000 $ x
1,07)
Por el pago de los intereses correspondientes al segundo

semestre del ao X0:
Concepto Debe Haber
Intereses de deudas a largo plazo

(662) (10.000 $ x 11% x 6/12 x 577,50
1,05)

577,50
577,50
En la misma fecha por el ajuste del prstamo:
Concepto Debe Haber

entidades de crdito (170) 200
[10.000 $ x (1,07 1,05)]

200
extranjera (136)
Debe observarse que han aparecido unas diferencias

positivas que no estn realizadas.
A 30 de junio de X1
13 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

Por el pago de los intereses correspondientes al primer

semestre del ao X1:
Concepto Debe Haber
Intereses de deudas a largo plazo

(662) (10.000 $ x 11% x 6/12 x 583
1,06)
Bancos, c/c a la vista (572) 583
Por la reclasificacin del vencimiento del prstamo:
Concepto Debe Haber

10.500
entidades de crdito (170)
Deudas a corto plazo con

10.500
Por el ajuste del prstamo al tipo de cambio de fecha:
Concepto Debe Haber

100
(668)

entidades de crdito (170) 100
[10.000 $ x (1,06 1,05)]
Al haberse reconocido anteriormente diferencias

positivas no realizadas y aparecer ahora diferencias
negativas, es posible imputar las primeras a resultados,
hasta el lmite de las diferencias negativas imputadas a
resultados:
Concepto Debe Haber

100
extranjera (136)

100
(768)
Por los intereses del segundo semestre del ao X1:
14 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

Concepto Debe Haber
Intereses de deudas a corto plazo

(663) (10.000 $ x 11% x 6/12 x 583
1,06)
A 30 de junio de X2
Por los intereses correspondientes al primer semestre

del ao X2:
Concepto Debe Haber
Intereses de deudas a corto plazo

(663) (10.000 $ x 11% x 6/12 x 594
1,08)
Por la devolucin del prstamo:
Concepto Debe Haber

10.600

200
(668)
Por la reversin de las diferencias no imputadas a

resultados en ejercicios anteriores:
Concepto Debe Haber

100
extranjera (136)

100
(768)
2.6. Valores de renta fija

Si se suscriben o adquieren valores de renta fija en moneda
extranjera, hay que expresar estos saldos en moneda nacional.
Para ello, se convertirn sin ms que aplicar el cambio vigente en
la fecha en la que se lleve a efecto esta operacin. Lo mismo se
puede decir de los intereses devengados y no vencidos existentes
15 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

en ese instante.
Pero la relacin de conversin entre moneda nacional y extranjera

no es constante a lo largo del tiempo, por esto aunque los valores y
los intereses a cobrar se registren por un importe inicial, ste
puede experimentar alteraciones.
As, mientras la empresa mantenga en su cartera las obligaciones,

al cierre de cada ejercicio proceder a efectuar los ajustes
necesarios para que stas y los intereses devengados y no vencidos
que estn contabilizados a esa fecha aparezcan por su valor real, lo
que va a depender del cambio vigente en ese momento. En
definitiva, los valores de renta fija y los crditos por intereses a
cobrar pueden tener un valor superior o inferior que en el instante
inicial.
Si el valor es superior
En principio, parece indicar que la empresa tenedora de

obligaciones obtendr ms dinero cuando se las reembolse la
sociedad emisora que el invertido, pero no se tiene certeza
absoluta de que vaya a ser as. Por ello, debe registrar un beneficio
potencial, no cierto, que normalmente no puede registrar como un
ingreso del ejercicio en virtud del principio de prudencia, sino que lo
registra mediante la cuenta 136, Diferencias positivas en moneda
extranjera.
Concepto Debe Haber
Valores de renta fija

o
Intereses de valores de renta fija
Diferencias positivas en moneda extranjera

(136)
Si el valor es inferior
Las prdidas son potenciales, no ciertas, pero esto es suficiente

para que se imputen al resultado del ejercicio en el que se
produzcan, segn el principio de prudencia:
Concepto Debe Haber
Diferencias negativas de cambio (668)
Valores de renta fija

o
Intereses de valores de renta fija
En el momento del reembolso de las obligaciones y los crditos, de

su amortizacin anticipada o enajenacin, se anotarn las
diferencias que se produzcan en ese instante y, adems, las
diferencias positivas no realizadas los Ingresos a distribuir en
varios ejercicios se imputarn al resultado de ese ejercicio.
16 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

EJEMPLO 9
A comienzos de marzo de X0, VIA, SA adquiere al

contado 1.000 obligaciones de una sociedad
estadounidense, HAPPY, de 100 dlares de valor
nominal cada una, al 102 por 100 y cuando el dlar
cotizaba a 2 u.m. Estas obligaciones sern amortizadas
en X3.
HAPPY, al emitir el emprstito, se comprometi a

reembolsar a la par los valores de renta fija a comienzos
de ejercicio y en un plazo de cinco aos. En esas mismas
fechas, pagar un inters anual del 12 por 100.
Al cierre del ejercicio X0, las obligaciones cotizan en el

mercado al 101 por 100 y el cambio del dlar es de 1,95
u.m.
Se pide:
A la vista de la informacin anterior, efectuar las

anotaciones pertinentes en la contabilidad de VIA,
SA, hasta el cobro del primer cupn anual y
prescindiendo de consideraciones fiscales.
Ejercicio X0
1 de marzo, por la compra de las 1.000 obligaciones:
Concepto Debe Haber
Valores de renta fija (251)3 200.000
Intereses a corto plazo de

valores de renta fija (546)
4.000
(1.000 x 100 x 12% x 2/12 x
2)2

204.000
(1.000 x 100 x 102% x 2)1
1
En la cuenta de Bancos se recoger el desembolso,
esto es, 1.000 obligaciones de 100 dlares adquiridos al
102 por 100, lo que supone un montante de 102.000
dlares, a los que aplicando el tipo de cambio de 2
u.m./dlar da el importe de 204.000 u.m.
2
En la cuenta de Intereses a corto plazo de valores de
renta fija se recogen los intereses devengados desde
enero. La operacin para obtener este importe ser:
1.000 obligaciones x 100 $ x 12% x 2/12 = 2.000 $
2.000 $ x 2 u.m./$ = 4.000 u.m.
3
Por diferencia se obtiene el importe de la cuenta de
Valores de renta fija:
102.000 $ 2.000 $ = 100.000 $
100.000 $ x 2 u.m./$ = 200.000 u.m.
17 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

31 de diciembre
Por el registro de los intereses devengados y no vencidos

(desde comienzos de marzo):
Concepto Debe Haber

19.500
Ingresos de valores de renta fija

(1.000 x 100 x 12% x 10/12 x 19.500
1,95)
Por el ajuste de las diferencias de cambio en moneda

extranjera:
Hay que ajustar las cuentas de Valores de renta fija e

Intereses a corto plazo de valores de renta fija que
surgieron en el momento de la adquisicin de los valores
y que estn contabilizadas a un tipo de cambio de 2
u.m./dlar. El ajuste debe hacerse al tipo de cambio
actual que es de 1,95 u.m., por lo que han de ser
disminuidas en 0,05 u.m./dlar:
Concepto Debe Haber

5.000
(668)
Valores de renta fija (251)

5.000
(100.000 x 0,05)

100
(668)

valores de renta fija (546) (2.000 100
x 0,05)
El 1 de enero del ao X1 se produce el cobro del primer

cupn y suponiendo que el tipo de cambio es similar al
del da anterior:
Concepto Debe Haber

23.400
18 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

1. Introduccin arriba3. Inmovilizado material

e inmaterial
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2. Valores de renta fija, crditos y dbitos | Libro de contabilidad http://www.contabilidad.tk/valores-de-renta-fija,-creditos-y-debitos-i-78.

Inicio | Suscripcin al Boletn | Contactar | Regstrate

Introduccin a Principal Introduccin a la Contabilidad PGC de 1990 Men

1 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

resultados. El asiento ser:

Actualidad Bancos, c/c a la vista (572)

2 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

diferirn hasta el vencimiento de la operacin porque por aplicacin

Clientes, moneda extranjera

Clientes, moneda extranjera

Sin embargo, si el tipo de cambio es de 2,3 u.m./dlar,

Concepto Debe Haber

Clientes, moneda extranjera

Diferencias positivas en moneda

3 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

El da del vencimiento de la operacin del ejemplo

Contabilizar la operacin en las dos situaciones que se

La cuenta 4304, Clientes, moneda extranjera, tiene un

Concepto Debe Haber

Bancos, c/c a la vista (572)

Clientes, moneda extranjera

Diferencias positivas de cambio

Ahora se debe tener en cuenta que el saldo de la cuenta

Por el cobro del crdito al tipo de cambio actual:

Concepto Debe Haber

Bancos, c/c a la vista (572)

Clientes, moneda extranjera

Diferencias positivas de cambio

Por el traspaso a resultados de las diferencias no

4 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

Concepto Debe Haber

Diferencias positivas en moneda

Diferencias positivas de cambio

2.3. Cobertura del seguro de cambio

El sobrecoste que supone el seguro de cambio se puede contabilizar

El da 1 de diciembre del ao X1, la sociedad annima

El cambio a 31 de diciembre es de 2,05 u.m./dlar.

El cambio a 1 de febrero es de 2,4 u.m./dlar.

Registro contable de la operacin.

Por la adquisicin de la maquinaria el da 1 de diciembre:

Concepto Debe Haber

Maquinaria (223) 205.000

Bancos, c/c a la vista (572)

5 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

A 31 de diciembre, no procede ajustar la deuda en

El da 1 de febrero, al vencimiento de la operacin:

Concepto Debe Haber

Bancos, c/c a la vista (572) 105.000

2.4. Grupos homogneos

Qu criterio elegir? AECA, en su Documento nmero 4 de la serie

La eleccin de una u otra alternativa slo puede sustentarse en el

Dicho de otro modo, no sera lgica la compensacin de beneficios

Cuando el vencimiento es a largo plazo, el mismo Documento se

En este caso la disparidad de plazos concurrentes aconseja

Por su parte, el PGC, en la norma de valoracin 14., seala:

Las diferencias de cambio positivas o negativas de cada valor,

6 de 19 02/09/2008 12:30 p.m.

monedas que, aun siendo distintas, gocen de convertibilidad oficial

Es decir, que los valores de renta fija, crditos y dbitos, se

Por lo tanto, un grupo homogneo es aquel que est formado por

Gocen de convertibilidad oficial en Espaa, y

La sociedad annima FILA, SA, constituida en octubre

Compra de maquinaria a un proveedor