Professional Documents
Culture Documents
ART. I
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 688 din 10 septembrie 2015, cu modificrile i completrile
ulterioare, se modific i se completeaz dup cum urmeaz:
"CAPITOLUL III^1
Norme mpotriva practicilor de evitare a obligaiilor fiscale care au inciden
direct asupra funcionrii pieei interne
ART. 40^1
Definiii specifice
n sensul prezentului capitol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele
semnificaii:
1. costurile ndatorrii - cheltuiala reprezentnd dobnda aferent tuturor formelor
de datorii, alte costuri echivalente din punct de vedere economic cu dobnzile,
inclusiv alte cheltuieli suportate n legtur cu obinerea de finanare potrivit
reglementrilor legale n vigoare, cum ar fi, dar fr a se limita la acestea: pli n
cadrul mprumuturilor cu participare la profit, dobnzi imputate la instrumente cum
ar fi obligaiunile convertibile i obligaiunile cu cupon zero, sume n cadrul unor
mecanisme de finanare alternative cum ar fi finanele islamice, costul de finanare
al plilor de leasing financiar, dobnda capitalizat inclus n valoarea contabil a
unui activ aferent sau amortizarea dobnzii capitalizate, sume calculate pe baza unui
randament al finanrii n temeiul normelor privind preurile de transfer acolo unde
este cazul, dobnzi noionale n cadrul unor instrumente financiare derivate sau al
unor acorduri de acoperire a riscului aferente mprumuturilor unei entiti, anumite
ctiguri i pierderi generate de diferenele de curs valutar la mprumuturi i
instrumente legate de obinerea de finanare, comisioane de garantare pentru
mecanisme de finanare, comisioane de intermediere i costuri similare aferente
mprumuturilor de fonduri;
2. costurile excedentare ale ndatorrii - suma cu care costurile ndatorrii unui
contribuabil depesc veniturile din dobnzi i alte venituri echivalente din punct de
vedere economic pe care le primete contribuabilul;
3. perioad fiscal - perioada impozabil stabilit potrivit prevederilor art. 16;
4. ntreprindere asociat - oricare dintre urmtoarele situaii:
a) o entitate n care contribuabilul deine direct sau indirect o participaie, i anume
drepturi de vot sau deineri de capital n proporie de 25% sau mai mult, sau are
dreptul s primeasc 25% sau mai mult din profitul entitii respective;
b) o persoan fizic sau o entitate care deine direct sau indirect o participaie, i
anume drepturi de vot sau deineri de capital n proporie de 25% sau mai mult ntr-
un contribuabil, sau are dreptul s primeasc 25% sau mai mult din profitul
contribuabilului;
c) n cazul n care o persoan fizic sau o entitate deine direct sau indirect o
participaie de 25% sau mai mult ntr-un contribuabil i n una sau mai multe entiti,
toate entitile n cauz, inclusiv contribuabilul, sunt considerate ntreprinderi
asociate;
5. ntreprindere financiar - oricare dintre urmtoarele entiti:
a) o instituie de credit sau o ntreprindere de investiii, potrivit art. 7 alin. (1^1)
din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i
adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007,
cu modificrile i completrile ulterioare, i art. 2 alin. (1) pct. 10 din Legea nr.
24/2017 privind emitenii de instrumente financiare i operaiuni de pia, sau un
administrator de fonduri de investiii alternative, astfel cum este definit la art. 3 pct.
2 din Legea nr. 74/2015 privind administratorii de fonduri de investiii alternative,
cu modificrile i completrile ulterioare, sau o societate de administrare a unui
organism de plasament colectiv n valori mobiliare, astfel cum este definit la art. 4
alin. (1) i art. 5 alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 32/2012 privind
organismele de plasament colectiv n valori mobiliare i societile de administrare
a investiiilor, precum i pentru modificarea i completarea Legii nr. 297/2004
privind piaa de capital, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 10/2015,
cu modificrile ulterioare;
b) o ntreprindere de asigurare, definit ca fiind un asigurtor potrivit art. 1 alin.
(2) pct. 3 din Legea nr. 237/2015 privind autorizarea i supravegherea activitii de
asigurare i reasigurare, cu modificrile ulterioare;
c) o ntreprindere de reasigurare, definit ca fiind un reasigurtor potrivit art. 1
alin. (2) pct. 45 din Legea nr. 237/2015, cu modificrile ulterioare;
d) un administrator de pensii, astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) pct. 8 din
Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
e) instituii de pensii care gestioneaz sisteme de pensii considerate a fi sisteme de
securitate social care fac obiectul Regulamentului (CE) nr. 883/2004 al
Parlamentului European i al Consiliului i al Regulamentului (CE) nr. 987/2009 al
Parlamentului European i al Consiliului, precum i orice entitate juridic instituit
n scopul investirii n astfel de sisteme;
f) un fond de investiii alternative (FIA) administrat de un AFIA, astfel cum este
definit la art. 3 pct. 20 - 22 din Legea nr. 74/2015 privind administratorii de fonduri
de investiii alternative, cu modificrile ulterioare;
g) un organism de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM), astfel cum
este definit la art. 2 alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 32/2012 , cu
modificrile ulterioare;
h) o contraparte central, astfel cum este definit la art. 2 pct. 1 din Regulamentul
(UE) nr. 648/2012 al Parlamentului European i al Consiliului;
i) un depozitar central de titluri de valoare, astfel cum este definit la art. 2 alin. (1)
pct. 1 din Regulamentul (UE) nr. 909/2014 al Parlamentului European i al
Consiliului;
6. stat membru - are nelesul dat la art. 24 alin. (5) lit. a);
7. stat ter - are nelesul dat la art. 24 alin. (5) lit. c);
8. transferul de active - operaiunea prin care Romnia pierde dreptul de a impozita
activele transferate, n timp ce activele rmn n proprietatea legal sau economic a
aceluiai contribuabil;
9. transferul rezidenei fiscale - operaiunea prin care contribuabilul nu mai are
rezidena fiscal n Romnia i dobndete reziden fiscal n alt stat membru sau
ntr-un stat ter;
10. transferul unei activiti economice desfurate printr-un sediu permanent -
operaiunea prin care contribuabilul nu mai are prezen fiscal n Romnia i
dobndete o astfel de prezen n alt stat membru sau ntr-un stat ter, fr s
dobndeasc reziden fiscal n acel stat membru sau stat ter.
ART. 40^2
Reguli privind limitarea deductibilitii dobnzii i a altor costuri echivalente
dobnzii din punct de vedere economic
(1) n sensul prezentului articol, costurile excedentare ale ndatorrii, astfel cum
sunt definite potrivit art. 40^1 pct. 2, care depesc plafonul deductibil prevzut la
alin. (4), sunt deduse limitat n perioada fiscal n care sunt suportate, pn la nivelul
a 10% din baza de calcul stabilit conform algoritmului prevzut la alin. (2).
(2) Baza de calcul utilizat pentru stabilirea costurilor excedentare ale ndatorrii,
deductibile la calculul rezultatului fiscal, o reprezint diferena dintre veniturile i
cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile aplicabile, n perioada
fiscal de referin, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug
cheltuielile cu impozitul pe profit, costurile excedentare ale ndatorrii, precum i
sumele deductibile reprezentnd amortizarea fiscal, determinate potrivit art. 28.
(3) n condiiile n care baza de calcul are o valoare negativ sau egal cu zero,
costurile excedentare ale ndatorrii sunt nedeductibile n perioada fiscal de
referin i se reporteaz potrivit alin. (7).
(4) Contribuabilul are dreptul de a deduce, ntr-o perioad fiscal, costurile
excedentare ale ndatorrii pn la plafonul deductibil reprezentat de echivalentul n
lei al sumei de 200.000 euro calculat la cursul de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a trimestrului/anului fiscal, dup caz.
(5) Prin excepie de la alin. (1) i (4), n cazul n care contribuabilul este o entitate
independent, n sensul c nu face parte dintr-un grup consolidat n scopuri de
contabilitate financiar, i nu are nicio ntreprindere asociat i niciun sediu
permanent, acesta deduce integral costurile excedentare ale ndatorrii, n perioada
fiscal n care acestea sunt suportate.
(6) Se exclud din domeniul de aplicare al alin. (1) i (4) costurile excedentare ale
ndatorrii rezultate din mprumuturi utilizate pentru finanarea unui proiect de
infrastructur public pe termen lung care are scopul de a furniza, de a mbunti,
de a opera i/sau de a menine un activ de mari dimensiuni, considerat a fi de interes
public general, dac operatorii de proiect sunt nregistrai n Uniunea European, iar
costurile ndatorrii, activele utilizate n scopul proiectului i veniturile nregistrate
de operatorii de proiect provin din/sunt n Uniunea European. Excluderea ia n
considerare att veniturile din dobnzi i alte venituri echivalente din punct de vedere
economic dobnzilor, ct i cheltuielile reprezentnd dobnzi i alte costuri
echivalente dobnzii din punct de vedere economic, aferente unor proiecte de
infrastructur public pe termen lung.
(7) Costurile excedentare ale ndatorrii care nu pot fi deduse n perioada fiscal
de calcul n conformitate cu alin. (1) se reporteaz, fr limit de timp, n anii fiscali
urmtori n aceleai condiii de deducere, conform prezentului articol.
(8) Pentru contribuabilii care intr sub incidena prevederilor alin. (1) i (4), prin
excepie de la art. 7 pct. 44 i 45, valoarea fiscal a activelor nu include costuri de
dobnd i alte costuri echivalente dobnzii din punct de vedere economic.
(9) Regulile prevzute de prezentul articol sunt aplicabile i dobnzilor i
pierderilor nete din diferene de curs valutar, reportate potrivit prevederilor art. 27,
prevederi n vigoare pn la data de 31 decembrie 2017 inclusiv. n cazul entitilor
independente prevzute la alin. (5), dobnzile i pierderile nete din diferene de curs
valutar, reportate potrivit prevederilor art. 27 n vigoare pn la data de 31 decembrie
2017 inclusiv, sunt integral deductibile.
ART. 40^3
Regimul fiscal al transferurilor de active, de reziden fiscal i/sau de
activitate economic desfurat printr-un sediu permanent pentru care
Romnia pierde dreptul de impozitare
(1) Pentru transferurile de active, de reziden fiscal i/sau de activitate
economic desfurat printr-un sediu permanent, aa cum sunt definite la pct. 8, 9
i 10 ale art. 40^1, contribuabilul este supus impozitului pe profit, n conformitate cu
urmtoarele reguli:
a) se determin diferena ntre valoarea de pia a activelor, potrivit alin. (10),
transferate ntr-o perioad impozabil i valoarea lor fiscal, potrivit art. 7 pct. 44 i
45;
b) n cazul n care diferena calculat potrivit lit. a) reprezint un ctig, asupra
acestuia se aplic cota prevzut la art. 17;
c) n cazul n care diferena calculat potrivit lit. a) reprezint o pierdere, aceasta
se recupereaz din ctigurile rezultate din operaiuni de aceeai natur, potrivit
modalitii de recuperare prevzute de art. 31.
(2) Impozitul calculat potrivit alin. (1) se declar i se pltete, pentru perioada
fiscal de referin, potrivit prevederilor art. 41 i 42.
(3) Prezentul articol se aplic n urmtoarele situaii:
a) contribuabilul transfer active de la sediul central din Romnia la sediul su
permanent dintr-un alt stat membru sau dintr-un stat ter, n msura n care, ca urmare
a transferului, Romnia pierde dreptul de a impozita activele transferate;
b) contribuabilul transfer active de la sediul permanent din Romnia la sediul
central sau la un alt sediu permanent dintr-un alt stat membru sau dintr-un stat ter,
n msura n care, ca urmare a transferului, Romnia pierde dreptul de a impozita
activele transferate;
c) contribuabilul i transfer rezidena fiscal din Romnia ntr-un alt stat membru
sau ntr-un stat ter, cu excepia acelor active care rmn legate efectiv de un sediu
permanent n Romnia;
d) contribuabilul transfer activitatea economic desfurat n Romnia printr-un
sediu permanent ctre un alt stat membru sau ctre un stat ter, n msura n care, ca
urmare a transferului, Romnia pierde dreptul de a impozita activele transferate.
(4) Contribuabilul care aplic regulile de la alin. (1) - (3) beneficiaz de dreptul de
ealonare la plat pentru acest impozit, prin achitarea n trane pe parcursul a cinci
ani, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal i dac
se afl n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) transfer active de la sediul central din Romnia la sediul su permanent dintr-
un alt stat membru sau dintr-un stat ter care este parte la Acordul privind Spaiul
Economic European, denumit n continuare Acordul privind SEE, iar, ca urmare a
transferului, Romnia pierde dreptul de a impozita activele transferate;
b) transfer active de la sediul permanent din Romnia la sediul central sau la un
alt sediu permanent dintr-un alt stat membru sau dintr-un stat ter care este parte la
Acordul privind SEE, iar, ca urmare a transferului, Romnia pierde dreptul de a
impozita activele transferate;
c) transfer rezidena fiscal din Romnia ntr-un alt stat membru sau ntr-un stat
ter care este parte la Acordul privind SEE, cu excepia acelor active care rmn
legate efectiv de un sediu permanent n Romnia;
d) transfer activitatea economic desfurat n Romnia printr-un sediu
permanent ctre un alt stat membru sau ctre un stat ter care este parte la Acordul
privind SEE, n msura n care, ca urmare a transferului, Romnia pierde dreptul de
a impozita activele transferate.
(5) Prevederile alin. (4) se aplic n ceea ce privete statele tere care sunt parte la
Acordul privind SEE dac acestea au ncheiat un acord cu Romnia sau cu Uniunea
European referitor la asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor
fiscale, echivalent cu asistena reciproc prevzut n Directiva 2010/24/UE a
Consiliului, ale crei prevederi sunt transpuse n cadrul capitolului II Asistena
reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de taxe, impozite, drepturi i
alte msuri al titlului X Aspecte internaionale din Codul de procedur fiscal.
(6) Ealonarea la plat acordat potrivit alin. (4) i pierde valabilitatea, pe lng
cazurile prevzute n Codul de procedur fiscal, i n urmtoarele cazuri:
a) activele transferate sau activitatea economic desfurat printr-un sediu
permanent sunt vndute sau sunt cedate n oricare alt mod;
b) activele transferate sunt ulterior retransferate ntr-un stat ter;
c) rezidena fiscal a contribuabilului sau activitatea economic transferat iniial
din Romnia la un sediu permanent dintr-un alt stat membru este ulterior
retransferat ntr-un stat ter.
(7) Prevederile de la lit. b) i c) ale alin. (6) nu se aplic n ceea ce privete statele
tere care sunt pri la Acordul privind SEE dac acestea au ncheiat un acord cu
Romnia sau cu Uniunea European referitor la asistena reciproc n materie de
recuperare a creanelor fiscale, echivalent cu asistena reciproc prevzut n
Directiva 2010/24/UE a Consiliului, ale crei prevederi au fost transpuse n cadrul
capitolului II Asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de
taxe, impozite, drepturi i alte msuri al titlului X Aspecte internaionale din
Codul de procedur fiscal.
(8) Dispoziiile alin. (4) - (6) se completeaz cu prevederile capitolului IV
nlesniri la plat din cadrul titlului VII Colectarea creanelor fiscale din Codul
de procedur fiscal.
(9) n cazul transferului activelor, al rezidenei fiscale sau al activitii economice
desfurate printr-un sediu permanent, din alt stat membru n Romnia, prin excepie
de la art. 7 pct. 44 i 45, valoarea fiscal a acestor active, utilizat la determinarea
rezultatului fiscal, este valoarea stabilit de ctre statul membru al contribuabilului
sau al sediului permanent care a efectuat transferul n Romnia, ntrebuinat pentru
calculul impozitului pe profit la momentul pierderii dreptului de impozitare de ctre
cellalt stat membru, n afar de cazul n care aceast valoare nu reflect valoarea de
pia.
(10) n sensul alin. (1) i (9), prin valoare de pia se nelege suma n schimbul
creia un activ poate fi transferat sau obligaiile reciproce pot fi stinse ntre
cumprtori i vnztori independeni interesai, ntr-o tranzacie direct. Valoarea
de pia se stabilete potrivit prevederilor art. 11.
(11) Sub condiia stabilirii faptului c activele transferate revin n termen de
maximum 12 luni n Romnia, prezentul articol nu se aplic transferurilor de active
legate de: finanarea prin instrumente financiare sau constituite ca garanie,
ndeplinirea anumitor cerine prudeniale de capital sau de gestionare a lichiditilor.
ART. 40^4
Regula general antiabuz
(1) n scopul calculrii obligaiilor fiscale, nu se ia n considerare un demers sau o
serie de demersuri care, avnd n vedere toate faptele i circumstanele relevante, nu
sunt oneste, fiind ntreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre scopurile
principale de a obine un avantaj fiscal care contravine obiectului sau scopului
urmrit prin prevederile fiscale aplicabile. Un demers poate cuprinde mai multe etape
sau pri.
(2) n sensul alin. (1), un demers sau o serie de demersuri sunt considerate ca
nefiind oneste n msura n care nu sunt ntreprinse din motive comerciale valabile
care reflect realitatea economic, astfel cum prevede art. 11.
(3) n cazul n care un demers sau o serie de demersuri nu este/sunt luat/luate n
considerare n conformitate cu alin. (1), obligaia fiscal se calculeaz n
conformitate cu prezentul titlu.
ART. 40^5
Reguli privind societile strine controlate
(1) O entitate este considerat societate strin controlat i i se aplic prevederile
prezentului articol, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) contribuabilul, singur sau mpreun cu ntreprinderile sale asociate, deine o
participaie direct sau indirect de mai mult de 50% din drepturile de vot sau deine
direct sau indirect mai mult de 50% din capitalul entitii sau are dreptul s primeasc
mai mult de 50% din profiturile entitii respective;
b) impozitul pe profit pltit efectiv pentru profiturile sale de ctre entitatea sau
sediul permanent este mai mic dect diferena dintre impozitul pe profit care ar fi
fost perceput de la entitate sau sediul permanent, calculat n conformitate cu
prevederile prezentului titlu i impozitul pe profit pltit efectiv pentru profiturile sale
de ctre entitate sau de ctre sediul permanent. n sensul prezentei litere, nu este luat
n considerare sediul permanent al unei entiti tratate ca societate strin controlat,
n msura n care sediul nu este supus impozitrii sau este scutit de impozit n
jurisdicia societii strine controlate respective.
(2) Prevederile prezentului articol se aplic i sediilor permanente din state
membre/state tere ale unui contribuabil pltitor de impozit pe profit, ale cror
profituri nu sunt supuse impozitrii sau sunt scutite de impozit n Romnia.
(3) n cazul n care o entitate sau un sediu permanent este considerat/considerat
societate strin controlat, potrivit prevederilor alin. (1), contribuabilul pltitor de
impozit pe profit care o controleaz include n baza impozabil veniturile
nedistribuite ale entitii care au provenit din urmtoarele:
a) dobnzi sau orice alte venituri generate de active financiare;
b) redevene sau orice alte venituri generate de drepturi de proprietate intelectual;
c) dividende i venituri din transferul titlurilor de participare;
d) venituri din leasing financiar;
e) venituri din activiti de asigurare, activiti bancare sau alte activiti
financiare;
f) venituri de la societi care le obin din bunuri i servicii cumprate de la
ntreprinderi asociate i sunt vndute acestora fr nicio valoare economic adugat
sau cu o valoare adugat mic.
(4) Prevederile alin. (3) nu se aplic n cazul n care societatea strin controlat
desfoar o activitate economic semnificativ, susinut de personal, echipamente,
active i spaii, astfel cum o demonstreaz faptele i circumstanele relevante, precum
i n cazul n care societatea strin controlat i are rezidena fiscal sau este situat
ntr-un stat ter care este parte la Acordul privind SEE.
(5) Nu sunt considerate societi strine controlate n conformitate cu prevederile
alin. (1) i (2) urmtoarele:
a) entitatea sau sediul permanent, dac aceasta/acesta nregistreaz ntr-o perioad
fiscal venituri din categoriile prevzute de alin. (3), reprezentnd o treime sau mai
puin de o treime din totalul veniturilor nregistrate n perioada fiscal de calcul;
b) ntreprinderea financiar care nregistreaz ntr-o perioad fiscal venituri de
natura celor prevzute la alin. (3) care provin din operaiuni desfurate cu
contribuabilul romn sau cu ntreprinderile asociate ale acestuia, reprezentnd o
treime sau mai puin de o treime din totalul veniturilor nregistrate de ntreprinderea
financiar.
(6) Veniturile prevzute la alin. (3) se includ n baza impozabil a contribuabilului
pltitor de impozit pe profit, potrivit dispoziiilor prezentului titlu, proporional cu
participaia contribuabilului n entitate, astfel cum este definit la alin. (1) lit. a).
(7) Veniturile prevzute de alin. (3) se includ n baza impozabil a
contribuabilului, aferent perioadei sale fiscale n cursul creia se ncheie perioada
fiscal a entitii controlate/sediului permanent.
(8) Pierderile fiscale nregistrate de un sediu permanent calificat, potrivit alin. (1)
i (2), ca entitate strin controlat, urmeaz regimul instituit la art. 40.
(9) Pentru evitarea dublei impuneri, n situaia n care entitatea distribuie profit
contribuabilului, iar acest profit distribuit este deja inclus n veniturile impozabile
ale contribuabilului n temeiul prezentului articol, cuantumul veniturilor incluse
anterior n baza impozabil a contribuabilului se deduce n perioada fiscal n care
se calculeaz cuantumul impozitului datorat pentru profitul distribuit.
(10) Pentru evitarea dublei impuneri, n cazul n care contribuabilul cedeaz
participaia sa ntr-o entitate controlat sau activitatea economic desfurat printr-
un sediu permanent, iar o parte a ncasrilor din cedare a fost inclus anterior n baza
impozabil a contribuabilului, n temeiul prezentului articol, cuantumul respectiv se
deduce n perioada fiscal n care se calculeaz cuantumul impozitului datorat pentru
ncasrile respective.
(11) Contribuabilul scade din impozitul pe profit datorat, potrivit prevederilor art.
39, impozitul pltit unui stat strin de ctre entitatea controlat/sediul su permanent.
ART. 40^6
Compatibilitatea cu legislaia european
Dispoziiile prezentului capitol transpun prevederile Directivei 2016/1.164/UE a
Consiliului din 12 iulie 2016 de stabilire a normelor mpotriva practicilor de evitare
a obligaiilor fiscale care au inciden direct asupra funcionrii pieei interne,
publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene seria L nr. 193 din 19 iulie 2016,
cu excepia prevederilor referitoare la tratamentul neuniform al elementelor hibride,
pentru care termenul de transpunere a fost amnat, potrivit art. 1 pct. 7 din Directiva
2017/952/UE, pn la 31 decembrie 2019, din necesitatea continurii lucrrilor."
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.600
lei nu se acord deducerea personal.
(3) Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie,
rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv,
ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 510 lei lunar, cu excepia
veniturilor prevzute la art. 62 lit. o), w) i x) i/sau a pensiilor de urma cuvenite
conform legii, precum i a prestaiilor sociale acordate potrivit art. 58 din Legea nr.
448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare."
23. La articolul 78 alineatul (2), partea introductiv a literei a) i litera b) se
modific i vor avea urmtorul cuprins:
"a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei
de calcul determinat ca diferen ntre venitul net din salarii calculat prin deducerea
din venitul brut a contribuiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit
legii n Romnia sau n conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care
Romnia este parte, precum i, dup caz, a contribuiei individuale la bugetul de stat
datorat potrivit legii, i urmtoarele:
..........................................................................
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 10% asupra
bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile sociale
obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n Romnia sau n conformitate
cu instrumentele juridice internaionale la care Romnia este parte, precum i, dup
caz, a contribuiei individuale la bugetul de stat datorate potrivit legii, pe fiecare loc
de realizare a acestora."
24. La articolul 84, alineatul (8) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"(8) Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin reinere la surs de ctre
pltitorii de venit la momentul plii venitului, prin aplicarea cotei de 10% asupra
venitului net, impozitul fiind final."
25. La articolul 85, alineatul (6) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"(6) Impozitul anual datorat se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% asupra
normei anuale de venit, impozitul fiind final."
26. La articolul 86, alineatele (4) i (6) se modific i vor avea urmtorul
cuprins:
"(4) Organul fiscal competent stabilete plile anticipate prin aplicarea cotei de
10% asupra venitului net anual estimat din declaraia privind venitul estimat/norma
de venit i emite decizia de impunere, care se comunic contribuabililor, potrivit
procedurii stabilite prin ordin al preedintelui A.N.A.F. Pentru declaraiile privind
venitul estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie nu se mai
stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd
s fie supus impozitrii, potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei
privind venitul realizat.
..........................................................................
(6) Impozitul anual datorat se calculeaz de organul fiscal competent, pe baza
declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net
anual determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitate, potrivit prevederilor
art. 68, impozitul fiind final."
27. Articolul 90 se abrog.
28. La articolul 97, primele teze ale alineatelor (1) - (3) i (5) se modific i vor
avea urmtorul cuprins:
"(1) Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente,
precum i cele la depozitele clienilor, constituite n baza legislaiei privind
economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, se impun cu o
cot de 10% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii
raportului juridic.
..........................................................................
(2) Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la termen constituite,
instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate se impun cu o
cot de 10% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii
raportului juridic.
..........................................................................
(3) Veniturile sub forma dobnzilor pltite de societatea emitent a valorilor
mobiliare mprumutate, pe parcursul perioadei de mprumut naintea restituirii
acestora, se impun cu o cot de 10% din suma acestora, impozitul fiind final.
..........................................................................
(5) Venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane juridice de ctre
acionari/asociai persoane fizice sau din reducerea capitalului social, potrivit legii,
care nu reprezint distribuii n bani sau n natur ca urmare a restituirii cotei-pri
din aporturi se impun cu o cot de 10%, impozitul fiind final.
....................................................................... ."
29. Articolul 99 se modific i va avea urmtorul cuprins:
"ART. 99
Definirea veniturilor din pensii
(1) Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate
din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale,
inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat,
diferene de venituri din pensii, precum i sume reprezentnd actualizarea acestora
cu indicele de inflaie.
(2) Drepturile primite n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004 privind
fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i
completrile ulterioare, reprezint venituri din pensii."
30. Articolul 100 se modific i va avea urmtorul cuprins:
"ART. 100
Stabilirea venitului impozabil lunar din pensii
(1) Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din
pensie a sumei neimpozabile lunare de 2.000 lei.
(2) La stabilirea venitului impozabil lunar aferent sumelor primite ca plat unic
potrivit Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i
Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, fiecare fond de pensii
acord un singur plafon de venit neimpozabil stabilit potrivit prevederilor alin. (1)."
31. La articolul 101, alineatul (2) i prima tez a alineatului (9) se modific i
vor avea urmtorul cuprins:
"(2) Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 10% asupra
venitului impozabil lunar din pensii.
..........................................................................
(9) n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de venituri din pensii,
sumelor reprezentnd actualizarea acestora cu indicele de inflaie, stabilite n baza
hotrrilor judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrrilor judectoreti
definitive i executorii, impozitul se calculeaz separat fa de impozitul aferent
drepturilor lunii curente, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului impozabil,
impozitul reinut fiind impozit final.
....................................................................... ."
32. La articolul 107, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"ART. 107
(1) Impozitul pe venitul din activiti agricole se calculeaz de organul fiscal
competent prin aplicarea unei cote de 10% asupra venitului anual din activiti
agricole stabilit pe baza normei anuale de venit, impozitul fiind final."
33. La articolul 110, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"ART. 110
(1) Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de
10% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu."
34. La articolul 115, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"ART. 115
(1) Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul acordrii
veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului
brut pentru veniturile prevzute la art. 114, cu excepia veniturilor prevzute la art.
114 alin. (2) lit. l)."
35. La articolul 116, alineatul (1) i partea introductiv a alineatului (2) se
modific i vor avea urmtorul cuprins:
"ART. 116
(1) Contribuabilii care realizeaz venituri din alte surse identificate ca fiind
impozabile, altele dect cele prevzute la art. 115 alin. (1), precum i cele prevzute
la art. 114 alin. (2) lit. l) au obligaia de a depune declaraia privind venitul realizat
la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv
a anului urmtor celui de realizare a venitului.
(2) Impozitul pe venit datorat se calculeaz de ctre organul fiscal competent, pe
baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 10% asupra:".
36. La articolul 123, partea introductiv a alineatului (1) se modific i va
avea urmtorul cuprins:
"ART. 123
(1) Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent pe baza
declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 10% asupra fiecruia dintre
urmtoarele:".
37. La articolul 130, alineatul (3) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"(3) Pentru veniturile obinute din strintate de natura celor obinute din Romnia
i neimpozabile/scutite n conformitate cu prevederile prezentului titlu se aplic
acelai tratament fiscal ca i pentru cele obinute din Romnia."
38. La articolul 132, alineatul (2) se modific i va avea urmtorul cuprins:
"(2) Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitelor au obligaia
s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare
beneficiar de venit la organul fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie
inclusiv a anului curent pentru anul expirat, cu excepia pltitorilor de venituri din
salarii i asimilate salariilor, care au obligaia depunerii Declaraiei privind
obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal
a persoanelor asigurate pentru fiecare beneficiar de venit."
39. La articolul 133, dup alineatul (8) se introduc patru noi alineate,
alineatele (9) - (12), cu urmtorul cuprins:
"(9) Pentru veniturile realizate n anul fiscal 2017, obligaiile fiscale sunt cele n
vigoare la data realizrii venitului.
(10) Prevederile prezentului titlu se aplic pentru veniturile realizate i cheltuielile
efectuate de persoanele fizice ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018.
(11) n cazul veniturilor din dobnzi pentru depozitele la termen/la vedere/conturi
curente constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile
ncheiate, anterior datei de 1 ianuarie 2018, cota de impozit de 10% se aplic
ncepnd cu veniturile nregistrate n contul curent/de depozit/rscumprate/pltite,
ncepnd cu aceast dat.
(12) n cazul veniturilor din salarii i asimilate salariilor, precum i n cazul
veniturilor din pensii, prevederile prezentului titlu se aplic ncepnd cu veniturile
aferente lunii ianuarie 2018."
"CAPITOLUL IX
Contribuia asiguratorie pentru munc
ART. 220^1
Contribuabilii care datoreaz contribuia asiguratorie pentru munc
Contribuabilii obligai la plata contribuiei asiguratorii pentru munc sunt, dup
caz:
a) persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate
acestora, pentru cetenii romni, ceteni ai altor state sau apatrizii, pe perioada n
care au, conform legii, domiciliul sau reedina n Romnia, cu respectarea
prevederilor legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i
a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte;
b) persoanele fizice ceteni romni, cetenii altor state sau apatrizii, pe perioada
n care au, conform legii, domiciliul sau reedina n Romnia, i care realizeaz n
Romnia venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori din state care nu
intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale,
precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte.
ART. 220^2
Categorii de venituri pentru care se datoreaz contribuia asiguratorie
pentru munc
(1) Contribuia asiguratorie pentru munc se datoreaz pentru veniturile din salarii
i asimilate salariilor, definite la art. 76 alin. (1) - (3), dup caz, acordate de ctre
contribuabilii prevzui la art. 220^1 lit. a), respectiv realizate de ctre persoanele
fizice prevzute la art. 220^1 lit. b).
(2) Pentru veniturile prevzute la alin. (1) se datoreaz contribuia asiguratorie
pentru munc i n cazul n care acestea sunt realizate de persoanele fizice aflate n
situaiile prevzute la art. 60.
ART. 220^3
Cota contribuiei asiguratorie pentru munc
Cota contribuiei asiguratorie pentru munc este de 2,25%.
ART. 220^4
Baza de calcul al contribuiei asiguratorii pentru munc
(1) Baza lunar de calcul al contribuiei asiguratorii pentru munc o reprezint
suma ctigurilor brute realizate din salarii i venituri asimilate salariilor, n ar i
n strintate, cu respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabile n domeniul
securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la
care Romnia este parte, care include:
a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza unui contract
individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevzut de
lege. n situaia personalului romn trimis n misiune permanent n strintate,
veniturile din salarii cuprind salariile de baz sau, dup caz, soldele de
funcie/salariile de funcie corespunztoare funciilor n care persoanele respective
sunt ncadrate n ar, la care se adaug, dup caz, sporurile i adaosurile care se
acord potrivit legii;
b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate
public, stabilite potrivit legii;
c) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul
persoanelor juridice fr scop patrimonial;
d) remuneraia administratorilor societilor, companiilor/societilor naionale i
regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii;
e) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de membrii
directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai consiliului de
supraveghere, potrivit legii, precum i drepturile cuvenite managerilor, n baza
contractului de management prevzut de lege;
f) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit, potrivit legii;
g) sume reprezentnd salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii;
h) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect cele acordate
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite de salariai, potrivit
legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil
stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin hotrre a
Guvernului, pentru personalul autoritilor i instituiilor publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn, prin hotrre a
Guvernului, pentru personalul romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor
misiuni cu caracter temporar;
i) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect cele acordate
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite de salariaii care au
stabilite raporturi de munc cu angajatori din strintate, pe perioada
delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care
depete plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat
personalului romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter
temporar, prin hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a
angajatorului, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia
dac s-ar deplasa n ara respectiv, cu respectarea prevederilor legislaiei europene
aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele
de securitate social la care Romnia este parte;
j) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect cele acordate
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite pe perioada deplasrii,
n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul desfurrii activitii, astfel cum
este prevzut n raportul juridic, de ctre administratorii stabilii potrivit actului
constitutiv, contractului de administrare/mandat, de ctre directorii care i
desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, de ctre membrii
directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai consiliului de
supraveghere, potrivit legii, precum i de ctre manageri, n baza contractului de
management prevzut de lege, pentru partea care depete plafonul neimpozabil
stabilit astfel:
(i) n ar, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin hotrre a
Guvernului, pentru personalul autoritilor i instituiilor publice;
(ii) n strintate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn, prin hotrre a
Guvernului, pentru personalul romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor
misiuni cu caracter temporar;
k) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect cele acordate
pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite pe perioada deplasrii
n Romnia, n interesul desfurrii activitii, de ctre administratori sau directori,
care au raporturi juridice stabilite cu entiti din strintate, astfel cum este prevzut
n raporturile juridice respective, pentru partea care depete plafonul neimpozabil
stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n strintate
pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotrre a Guvernului,
corespunztor rii de reziden a entitii, de care ar beneficia personalul din
instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv.
(2) Nu se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei asiguratorie pentru munc
sumele prevzute la art. 142.
ART. 220^5
Excepii specifice contribuiei asiguratorii pentru munc
Contribuia asiguratorie pentru munc nu se datoreaz pentru prestaiile suportate
din bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj, precum i
din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate.
ART. 220^6
Stabilirea i plata contribuiei asiguratorie pentru munc
(1) Persoanele fizice i juridice prevzute la art. 220^1 lit. a) au obligaia de a
calcula contribuia asiguratorie pentru munc i de a o plti la bugetul de stat, ntr-
un cont distinct, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se
pltesc veniturile sau pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru
care se pltesc veniturile, dup caz. Persoanele fizice prevzute la art. 220^1 lit. b)
efectueaz plata contribuiei pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se
pltesc veniturile.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), persoanele fizice care i desfoar
activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii de la angajatori care nu
au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia i care datoreaz
contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor, potrivit instrumentelor juridice
internaionale la care Romnia este parte, au obligaia de a calcula contribuia
asiguratorie pentru munc, precum i de a o plti lunar, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile, numai dac exist un acord
ncheiat n acest sens cu angajatorul.
(3) Calculul contribuiei asiguratorie pentru munc se realizeaz prin aplicarea
cotei prevzute la art. 220^3 asupra bazei de calcul prevzute la art. 220^4, cu
respectarea prevederilor art. 220^5.
(4) Din contribuia asiguratorie pentru munc ncasat la bugetul de stat se
distribuie lunar, pn la sfritul lunii n curs, o cot de:
a) 15%, care se face venit la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale
constituit n baza Legii nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de
garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare;
b) 20%, care se face venit la Bugetul asigurrilor pentru omaj;
c) 5%, care se face venit la Sistemul de asigurare pentru accidente de munc i
boli profesionale;
d) 40%, care se face venit la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale
de sntate pentru plata concediilor medicale;
e) 20%, care se face venit la bugetul de stat ntr-un cont distinct.
(5) Aprobarea metodologiei de distribuire a sumelor pltite de contribuabili n
contul distinct i de stingere a obligaiilor fiscale nregistrate de ctre acetia se va
stabili prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
(6) Cotele prevzute la alin. (4) lit. a) - e) se pot modifica prin legea anual a
bugetului de stat.
(7) n cazul n care au fost acordate sume pentru perioade anterioare, reprezentnd
salarii sau diferene de salarii, stabilite prin lege sau n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i
executorii, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea
n munc a unor persoane, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i
se aplic prevederile legale n vigoare n acea perioad. Contribuia datorat potrivit
legii se calculeaz i se pltete pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au
fost pltite aceste sume.
ART. 220^7
Depunerea Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale,
impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate
(1) Persoanele prevzute la art. 220^1 sunt obligate s declare contribuia
asiguratorie pentru munc, datorat potrivit prevederilor prezentului capitol, pn la
termenul de plat prevzut la art. 220^6, prin depunerea declaraiei prevzute la art.
147 alin. (1).
(2) n cazul n care au fost acordate sume pentru perioade anterioare, reprezentnd
salarii sau diferene de salarii, stabilite prin lege sau n baza unor hotrri
judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i
executorii, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea
n munc a unor persoane, contribuia asiguratorie pentru munc datorat potrivit
legii se declar pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste
sume, prin depunerea declaraiilor rectificative pentru lunile crora le sunt aferente
sumele respective.
(3) Prevederile art. 147 alin. (4) - (22) sunt aplicabile n mod corespunztor."
92. La articolul 297, dup alineatul (7) se introduce un nou alineat, alineatul
(8), cu urmtorul cuprins:
"(8) Organele fiscale competente au dreptul de a refuza deducerea TVA dac, dup
administrarea mijloacelor de prob prevzute de lege, pot demonstra dincolo de orice
ndoial c persoana impozabil tia sau ar fi trebuit s tie c operaiunea invocat
pentru a justifica dreptul de deducere era implicat ntr-o fraud privind taxa pe
valoarea adugat care a intervenit n amonte sau n aval n lanul de livrri/prestri."
97. La articolul 502, dup alineatul (2) se introduce un nou alineat, alineatul
(3), cu urmtorul cuprins:
"(3) Trimiterile cuprinse n alte acte normative din domeniul asigurrilor sociale
la contribuia individual de asigurri sociale sau contribuia individual de
asigurri sociale de sntate se nlocuiesc, dup caz, cu contribuia de asigurri
sociale sau contribuia de asigurri sociale de sntate."
ART. II
Pentru prevederile titlului V "Contribuii sociale obligatorii" sunt aplicabile
urmtoarele dispoziii tranzitorii:
(1) Pentru veniturile aferente perioadelor anterioare anului fiscal 2018,
contribuiile sociale obligatorii sunt cele n vigoare n perioada creia i sunt aferente
veniturile.
(2) Prevederile titlului V "Contribuii sociale obligatorii" se vor aplica veniturilor
realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2018.
(3) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii/solde sau diferene
de salarii/solde, pensii sau diferene de pensii, stabilite prin lege sau n baza unor
hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti
definitive i executorii, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus
rencadrarea n munc a unor persoane, sumele respective se defalc pe lunile la care
se refer i se aplic prevederile legale n vigoare n acea perioad. Contribuiile
sociale obligatorii datorate potrivit legii se calculeaz, se rein la data efecturii plii,
se pltesc i se declar pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care au
fost pltite aceste sume.
ART. III
Prin derogare de la prevederile art. 4 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare, prevederile prezentei ordonane de urgen
intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2018.
PRIM-MINISTRU
MIHAI TUDOSE
Contrasemneaz:
Ministrul finanelor publice,
Ionu Mia
Ministrul transporturilor,
Felix Stroe
Ministrul sntii,
Florian-Dorel Bodog
---------------