I rea Tributaria
Los beneficios tributarios:
Exoneracin, inafectacin, entre otros
Ficha Tcnica minados sectores econmicos o
actividades, e inclusive aquellos
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn subsidios que otorga el Estado a
Ttulo : Los beneficios tributarios: Exoneracin, determinados sujetos.
inafectacin, entre otros Exoneraciones: Son tcnicas de
desgravacin por las cuales se
Fuente : Actualidad Empresarial, N 238 - Primera
busca evitar el nacimiento de la
Quincena de Setiembre 2011
obligacin tributaria, que se
caracteriza por su tempora-
lidad. No son permanentes,
1. Introduccin
porque tienen un tiempo de
Los benecios tributarios son incenti-
vigencia, por lo general, el plazo
vos cuyo objetivo es dispensar total o de duracin del benecio est
parcialmente la obligacin tributaria, sealado en la norma que lo
contando para ello con una motiva- otorga.
cin de por medio.
Dichos beneficios se encuentran Algunas diferencias:
plasmados en normas tributarias, Los conceptos de exoneracin,
pero cmo saber si nos encontramos benecio tributario e inafectacin
ante una exoneracin, inafectacin son distintos e independientes
u otros tipos de benecios tributa- entre s, ya que en los dos prime-
rios, ya que siempre suele haber ros supuestos se produce el hecho
confusin al aplicar los mencionados imponible, pero por un mandato
trminos. de la norma se efecta una libe-
Es por ello que con el presente artculo racin de la obligacin tributaria
trataremos de denir stos y otros (total o parcial); en tanto que en
benecios tributarios, y conoceremos el caso de la inafectacin no se
distintos pronunciamientos a nivel verica la hiptesis de incidencia
jurisprudencial sobre el tema. prevista en la norma y, por lo
tanto, no se realiza ningn hecho
2. Qu son los benecios tribu- imponible.
tarios? Continuando con los tipos de
De acuerdo con el Tribunal Constitu- benecios tributarios, de acuer-
cional en la STC 0042-2004-AI1, los do con la Sentencia del Tribunal
benecios tributarios son tratamien- Constitucional N 0042-2004-
tos normativos que implican por AI2, establece las definiciones
parte del Estado una disminucin de cada uno de los benecios
total o parcial del monto de la obli- tributarios:
gacin tributaria o la postergacin de La inmunidad es la limitacin
la exigibilidad de dicha obligacin. constitucional impuesta a los
Por lo tanto, el objetivo de los be- titulares de la potestad tributaria
necios tributarios es reducir la base del Estado a n de que no pue-
imponible o disminuir la alcuota (tasa dan gravar o afectar a quienes
nominal). la Constitucin quiere exceptuar
del pago de tributos debido a ra-
3. Tipos de benecios tributa- zones de inters social, de orden
econmico o por otros motivos
rios que considere atendibles. Tal es
Hay diversos tipos de beneficios
el supuesto, por ejemplo, del
tributarios, entre los que destacan artculo 19 de nuestra Consti-
los incentivos tributarios, exonera- tucin.
cin, inafectacin, inmunidad, entre
La inafectacin o no sujecin
otros.
debe entenderse como aquellos
Incentivos tributarios: Son supuestos que no se encuentran
reducciones a la base imponible dentro del mbito de afectacin
del tributo, otorgadas con el de un tributo determinado. Es
propsito de incentivar a deter- decir, el legislador no ha pre-
1 Sentencia del Tribunal Constitucional N 0042-2004-AI de fecha 13
de abril de 2005. 2 dem.
visto que determinados hechos,
situaciones u operaciones estn
dentro de la esfera de afectacin
del tributo que ha surgido como
consecuencia del ejercicio de la
potestad tributaria por parte del
Estado.
Las exoneraciones se con-
figuran como supuestos de
excepcin respecto del hecho
imponible, lo cual quiere decir
que el hecho imponible nace,
y/o, los sujetos (exoneraciones
subjetivas) o actividades (exone-
raciones objetivas), previstos en
ella, se encuentran prima facie
gravados; no obstante ello, en
estos casos, no se desarrollar el
efecto del pago del tributo en la
medida que, a consecuencia de
la propia ley o norma con rango
de ley, se les ha exceptuado del
mismo.
Algunos ejemplos de benecios
tributarios contemplados en el
Rgimen Tributario Peruano:
- Inafectaciones y exonera-
ciones establecidas en los
artculos 18 y 19 del TUO
de la Ley del Impuesto a la
Renta.
- Artculo 2 que establece los
conceptos no gravados, as
como los Apndices I y II que
establecen la exoneracin
de determinados bienes y
servicios de acuerdo a lo es-
tablecido en el TUO de la Ley
del IGV.
- Beneficios tributarios lo
vemos en la Ley de Promo-
cin en la Inversin de la
Amazona Ley N 27037,
que establece la exone-
racin del IGV en algunas
zonas del territorio de la
Amazona.
- Beneficios tributarios que
establece la Ley de Promo-
cin para el Desarrollo de
Actividades Productivas en
Zonas Altoandinas Ley
N 29482, que establece la
exoneracin del Impuesto
a la Renta de Tercera Cate-
gora, del IGV, en la impor-
tacin de bienes de capital
para nes de uso productivo;
I-15
N 238 Primera Quincena - Setiembre 2011 Actualidad Empresarial
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
as como la exoneracin de
las Tasas Arancelarias en la
importacin de bienes de
capital para fines de uso
productivo.
4. Benecios tributarios en la
legislacin peruana
Constitucin Poltica del Per
Artculo 74.-
Los tributos se crean, modican o
derogan, o se establece una exo-
neracin, exclusivamente por ley
o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante decreto su-
premo.
Los Gobiernos Regionales y los
gobiernos Locales pueden crear,
modicar y suprimir contribucio- nes
y tasas, o exonerar de stas,
dentro de su jurisdiccin, y con los
lmites que seala la ley ().
Artculo 79.-
() las leyes de ndole tributaria
referidas a benecios o exonera-
ciones requieren previo informe
del Ministerio de Economa y
Finanzas.
Slo por ley expresa aprobada por
dos tercios de los congresistas pue-
de establecerse selectiva y tempo-
ralmente un tratamiento tributario
especial para determinada zona del
pas.
Decreto Legislativo N 259 - Ley
General de Incentivos, Bene-
cios y Exoneraciones Tributarias
(norma derogada por la Cuarta
Disposicin Complementaria de la
Ley N 25289, publicada el 18
diciembre 1990)
Artculo 3. Los incentivos tributarios
se cien a los criterios siguientes:
a) Promocin del desarrollo o
fomento de una actividad o
sector econmico;
b) Promocin del desarrollo
econmico de una regin o
zona geogrca determina-
da; y,
c) Fomento de la empresa en
funcin a su dimensin o
forma de propiedad.
Artculo 5. Los benecios tributarios
se otorgan en funcin a los siguientes
objetivos econmicos:
a) Incremento ahorro y gene-
racin de mano de obra no
calicada;
b) Incremento de la inversin y
reinversin en empresas
c) Ahorro y captacin de divi-
sas; y,
d) Promocin efectiva de la des-
centralizacin.
Decreto Legislativo N 953 Mo-
dican artculos del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario
Norma VII del Ttulo Preliminar del
Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas
modicatorias. (Derogada por el De-
creto Legislativo N 977, publicado
el 15.03.07 y vigente a partir del
16.03.07)
Toda exoneracin o benecio tribu-
tario concedido sin sealar plazo, se
entender otorgado por tres (3) aos.
No hay prrroga tcita.
Exposicin de Motivos: in-
cluir objetivo, alcances de
la propuesta, efecto de la
vigencia, anlisis costo/be-
necio, sustentado a travs
de estudios y documenta-
cin.
Debern ser acordes con los
objetivos o propsitos espe-
ccos de la poltica scal del
Gobierno.
Plazo de vigencia no podr
exceder de tres aos.
Prrroga plazo mximo adi-
cional de tres aos.
No podr concederse sobre
tasas y contribuciones.
Informe previo del MEF.
Aplicable a partir del 1 de
enero del ao siguiente.
Decreto Legislativo N 977 Ley
Marco para la dacin de exone-
raciones, incentivos o benecios
tributarios (norma derogada por el
Literal a) de la nica Disposicin
Complementaria Modicatoria de
la Ley N 29742, publicada el 9 julio
2011).
Reglas para la dacin de benecios:
Todo benecio deber sus-
tentarse en una Exposicin
de Motivos, que deber
cumplir de manera concu-
rrente con los requisitos es-
tablecidos en la norma. Cabe
anotar que estos requisitos
son condicin necesaria para
que se evale la propuesta
legislativa.
Los benecios otorgados en
funcin a criterios geogr-
cos, slo sern de aplicacin
a contribuyentes que tengan
su domicilio scal y la admi-
nistracin dentro de la zona
geogrca beneciada.
No deber concederse bene-
cios sobre impuestos indirec-
tos, tasas y contribuciones.
Se requiere aprobacin previa
del Ministerio de Economa y
Finanzas.
La norma que otorgue bene-
cios entrar en vigencia el 1
de enero del ao siguiente a
su publicacin, salvo disposi-
cin contraria.
La exoneracin deber:
- Sealar el plazo de vigen-
cia del benecio, el cual
no podr exceder de 6
aos.
- Ser aplicada a partir
del 1 de enero del ao
siguiente al de su publi-
cacin.
No deber concederse exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios
sobre impuestos indirectos, tasas y
contribuciones.
Prrroga
de la exoneracin Slo podr
hasta por 3 aos prorrogarse
ms por nica vez
La excepcin
ser los Apn-
dices I y II de
la Ley del IGV
 Instituto Pacfico N 238 Primera Quincena - Setiembre 2011
I-16
 rea Tributaria I
Comparativo de las Normas Derogadas y Decreto Legislativo N 977

Reglas Derogadas Reglas Derogadas

Aspecto
(Norma VII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario) (Decreto Legislativo N 977)

Marco general Acorde con los objetivos de la poltica scal planteada por el Acorde con los objetivos de la poltica scal planteada por el
Gobierno Gobierno
Alcance No podr concederse exoneraciones sobre tasas y contribuciones No podr concederse exoneraciones sobre impuestos indirectos,
tasas y contribuciones
Anlisis costo Debe sustentarse el anlisis del costo scal de la medida y el bene- Debe sustentarse el anlisis del costo scal de la medida, la
benecio cio econmico basado en estudios y documentacin fuente sustituta de recursos y el benecio econmico basado
en estudios y documentacin
Plazo No podr exceder de 3 aos, renovable por un periodo de 3 aos No podr exceder de 6 aos, renovable por un periodo de
hasta 3 aos
Vigencia A partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo casos de emergencia A partir del 1 de enero del ao siguiente, salvo disposicin
nacional contraria

Otros requisitos Para su aprobacin se requiere informe previo del MEF Para su aprobacin se requiere informe previo del MEF

5. A nivel jurisprudencial funcin policial, a las Compaas de RTF N 00636-1-2003 (10.02.03)

Encontramos que el Tribunal Fiscal
se ha pronunciado sobre el tema en
diversas resoluciones, tales como:
RTFs N 657-5-97 (28.02.97) y
355-5-98 (03.06.98)
Seala que en la exoneracin se produ-
ce el hecho imponible, pero en virtud
de una norma legal neutralizante no
surge una obligacin de pago. Dicho de
otro modo, para el sujeto exonerado
la realizacin del hecho imponible no
genera consecuencia jurdica alguna.
En cambio, en la inafectacin, no
nace la obligacin tributaria ya que el
hecho que acontece en la realidad no
encuadra en el supuesto establecido
por la Ley como hecho generador.
RTF N 05189-2-2004 (21.07.04)
El Seminario Santo Toribio considera
que se encuentra inafecto respecto
de los Arbitrios de Limpieza Pblica,
por tanto no se ve afectado por la
modicacin de la norma referida al
pago de arbitrios de limpieza pblica
de los ocupantes de los predios a los
propietarios al tener la condicin de
inafecta al momento de la suscripcin
del Acuerdo entre la Santa Sede y la
Repblica del Per.
El Tribunal Fiscal seala que el Decreto
Ley N 17727 (01.07.69) dispuso
que el Seminario Santo Toribio esta-
ba exento del pago de todo tributo
nacional o local, creado o por crear-
se, esto estableci una exoneracin
genrica y no una inafectacin.
RTF N 05189-2-2004 (21.07.04)
En tanto el artculo 6 del D. Ley N
22012 (06.12.77) que dej sin efecto
el Decreto Ley N 17727, seal
expresamente lo siguiente: Djese
sin efecto las exoneraciones al pago de
los arbitrios de limpieza pblica y
alumbrado pblico, con excepcin
de las otorgadas a favor de los predios
destinados a la Defensa Nacional, a la
Bomberos, a templos y conventos y
aquellas concedidas de acuerdo a las
normas vigentes por convenios de ex-
cepcin y privilegios diplomticos, que
mantendrn su rgimen de exoneracin
permanente.
RTF N 00383-5-2005 (19.01.05)
El asunto de controversia era deter-
minar si el contribuyente se encon-
traba acogido a los benecios de la
Ley N 27037 que dispuso que va
reglamento se establezcan los requi-
sitos para el goce de los Benecios
Tributarios considerando los requisitos
establecidos en dicha ley.
As el artculo 5 del Decreto Supremo
N 103-99-EF (Reglamento de la Ley
N 27037) dispuso que el acogimien-
to se deber efectuar hasta la fecha del
vencimiento del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente
al perodo enero de cada ejercicio
gravable, en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT y que de no
efectuarse dicho acogimiento dentro
del plazo establecido la empresa no
se encontrar acogida a los Benecios
Tributarios de la ley, en el ejercicio
gravable.
RTF N 00383-5-2005 (19.01.05)
El artculo 14 de la Resolucin de
Superintendencia N 044-2000/
SUNAT dispuso que las empresas para
considerarse acogidas a los benecios
tributarios, sealarn en el rubro Rgi-
men de Renta la opcin Rgimen de
Amazona, Zona de Frontera o Selva,
as como el ubigeo que corresponda
a su domicilio scal, el mismo que
debe corresponder a la Zona de la
Amazona.
El Tribunal Fiscal conrm las Reso-
luciones de Intendencia que conrma-
ban la Resolucin de Determinacin y
la Resolucin de Multa (artculo 178,
numeral 1 del Cdigo Tributario) por
concepto del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2002.
El Tribunal Fiscal seala que el be-
necio contemplado en el artculo
19 del D. Leg. N 776 modicado
por Ley N 26952, referido a que los
pensionistas propietarios de un solo
inmueble, a nombre propio o de la
sociedad conyugal, que est destinado
a vivienda de los mismos, deducirn de
la base imponible del Impuesto Pre-
dial, un monto equivalente a 50 UIT,
vigentes al 1 de enero de cada ejercicio
gravable, constituye una inafectacin,
por lo que no le resulta aplicable el
plazo establecido por la Norma VII.
Segn el Tribunal Fiscal, la citada nor-
ma si bien no establece expresamente
como lo sealaba la Ley N 25033
sustituida por el artculo 2 de la Ley
24405 que dicho benecio se trataba
de una inafectacin, se debe efectuar
una interpretacin histrica que la
norma segua conteniendo la misma
inafectacin, no sujeta a temporalidad
alguna.
RTF N 11609-7-2007 (05.12.07)
El Tribunal Fiscal sostiene que a efec-
tos de gozar de la deduccin a que
se reere el artculo 19 de la Ley de
Tributacin Municipal, el requisito
que el pensionista sea propietario
de un solo predio, dicho benecio
es aplicable nicamente aquellos pro-
pietarios de un nico predio en todo
el territorio nacional, por lo que no es
posible hacerlo extensivo a aquellos
pensionistas que tengan varios predios
aun cuando cada uno est situado en
municipalices distritales distintas.
Posicin que resulta cuestionable en
tanto el artculo 11 de Ley de Tribu-
tacin Municipal seala que la base
imponible para la determinacin del
impuesto est constituida por el valor
total de los predios del contribuyente
ubicados en cada jurisdiccin distrital.
En el presente caso el contribuyente
es dueo de 6 predios, 1 ubicado en la
Municipalidad Provincial de Huaraz y
los otros 5 en el distrito de San Marcos
provincia de Huari.

N 238 Primera Quincena - Setiembre 2011 Actualidad Empresarial I-17