AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

UNIVERSIDAD PERUANA

LOS ANDES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

TRIBUTARIO II

LA CONDICIN SUSPENSIVA Y SU APLICACIN EN LA TRANSFERENCIA

DE PROPIEDAD INMOBILIARIA PARA EFECTOS DE LA AFECTACIN CON
EL IMPUESTO DE ALCABALA

PRESENTADO POR:

RICALDI CAA DAVID ENRIQUE

RAMIREZ AMABLE JHOSSIN
HUAMAN RODRIGUEZ JHON
MITMA TORRES DAVID

DOCTORA

CORDOVA MAYO, Mirian

HUANCAYO PER

2017
INDICE

INTRODUCCION

RESUMEN

CAPITULO I

1. PROBLEMA DE INVESTIGACION

1.1 DESCRIPCION DEL PROBLEMA

1.2 FORMULACION EL PROBLEMA

1.3 OBJETIVO GENERAL

1.4 OBJETIVO ESPECIFICO

1.5 JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION

1.6 DELILIMITACION DELA INVESTIGACION

CAPITULO II

2. MARCO TEORICO

2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION

2.2 MARCO HISTORICO

2.3 BASES TEORICAS

2.4 MARCO CONCEPTUAL

2.5 MARCO FORMAL O LEGAL

CAPITULO III

3. HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
 INTRODUCCION

El trabajo de investigacin detalla lineamientos del Impuesto de Alcabala es un

tributo que grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas
de con reserva de dominio. El problema que puede presentarse es que la
palabra modalidad incluye una serie de figuras que requieren ser analizadas
antes de afectar la operacin, a efectos de verificar si se produjo o no la
transferencia de propiedad.

Dentro de las figuras que pueden ser materia de anlisis est el cumplimiento
de alguna condicin suspensiva establecida por las partes en un contrato para
que opere la transferencia de propiedad.

Para esta investigacin se utiliz como instrumento el cuestionario y las fuentes

de informacin las conseguimos en internet, libros, revistas de contabilidad.
 RESUMEN

Con el mercado inmobiliario en crecimiento desde hace algunos aos atrs, las
ofertas por las cuales se realiza la transferencia de predios ha crecido de
manera exponencial, ya sea por la adquisicin de terrenos para realizar las
edificaciones de departamentos, la transferencia de terrenos agrcolas para
realizar proyectos de irrigacin en frutales, la enajenacin de predios ya
construidos, entre otras operaciones a travs de las cuales se transfieren la
propiedad de dichos bienes.

Uno de los tributos que debe cumplir con cancelarse cada vez que se realice la
transferencia de propiedad de los bienes inmuebles es el Impuesto de Alcabala,
el cual est a cargo del comprador o adquirente de los bienes, existiendo
diferencias con respecto del IGV, toda vez que este ltimo impuesto solo grava
la primera venta de los inmuebles efectuados por el constructor y est a cargo
del vendedor, no del comprador.

El motivo del presente informe es realizar una revisin de la normativa que

regula este tributo, procurando sealar algunos problemas en su aplicacin, la
revisin de jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal y doctrina relacionada
con este tributo.
 CAPITULO I
PROBLEMA DE INVESTIGACION

1.1. DESCRIPCION DEL PROBLEMA

En el presente caso, la controversia se centr en determinar si proceda

o no la afectacin del Impuesto de Alcabala respecto de un contrato de
transferencia de propiedad de un inmueble que contena el cumplimiento
de una condicin suspensiva planteada por las partes, toda vez que la
Municipalidad Distrital de CHILCA consideraba la afectacin del
Impuesto de Alcabala por el solo hecho que se produjo un contrato de
transferencia sin tomar en consideracin el cumplimiento de la condicin
suspensiva.
Siendo que el contribuyente sostiene que si bien suscribi un contrato de
dacin en pago el 4 de agosto de 2003 con Laura Roxana Guerra, en el
que sta se obligaba a transferirle la propiedad del inmueble ubicado en
el lote 4, manzana B-7 de la habilitacin industrial Fundo Chilca Santo
Domingo y anexos, sector tierras Planas, Chilca, dicho contrato contiene
una clusula de condicin suspensiva que no ha sido cumplida, por lo
que no puede considerarse que la transferencia de propiedad se efectu
en dicha fecha, debiendo dejarse sin efecto la determinacin de deuda
efectuada.

1.2. FORMULACION DEL PROBLEMA

De qu manera existe afectacin al Impuesto de Alcabala respecto a la

transferencia de propiedad de un inmueble, mientras no se de
cumplimiento a la condicin suspensiva establecida por las partes?

1.3. OBJETIVO GENERAL

Determinar la existencia o no de la afectacin al Impuesto de Alcabala

respecto a la transferencia de propiedad de un inmueble, mientras no se
de cumplimiento a la condicin suspensiva establecida por las partes?
1.4. JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION

En la presente investigacin permitir justificar como es que dentro de

las figuras que pueden ser materia de anlisis est el cumplimiento de
alguna condicin suspensiva establecida por las partes en un contrato
para que opere la transferencia de propiedad.

1.4.1. JUSTIFICACIN TERICA

La investigacin permitir conocer teoras y bases tericas para otras

investigaciones.

1.4.2. JUSTIFICACIN PRCTICA

La investigacin tiene el propsito que la unidad de tributacin con el Sistema

de Tributacin Municipal realice un especial dominio del recaudo del impuesto
del alcabala el cual permita acceder a una informacin ms real y confiable, si
proceda o no la afectacin del Impuesto de Alcabala respecto de un contrato
de transferencia de propiedad de un inmueble que contena el cumplimiento de
una condicin suspensiva planteada por las partes, toda vez que la
Municipalidad Distrital de chilca.

1.4.3. JUSTIFICACION METODOLOGICA

Para alcanzar la realizacin de los objetivos de estudio, se acudir al empleo

de cuestionarios a las unidades relacionadas con el recaudo del impuesto del
distrito, el cual mediante el Sistema de Recaudacin Tributaria Municipal
contribuir a una informacin confiable y verdica del contribuyente y su predio
que se podrn usar para otras investigaciones.

1.4.4. DELIMITACION DE LA INVESTIGACION

Para exponer la investigacin existe una limitacin de tiempo por el personal de

la Municipalidad que el problema que puede presentarse es que la palabra
modalidad incluye una serie de figuras que requieren ser analizadas antes de
afectar la operacin, a efectos de verificar si se produjo o no la transferencia de
propiedad.
 CAPITULO II
MARCO TERICO

2.1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACION

El Impuesto de Alcabala refleja en cierto modo una capacidad contributiva de

parte del adquirente o comprador del bien inmueble, motivo por el cual el
legislador decidi afectar al comprador y no al vendedor del bien inmueble que
es transferido.

En ese sentido, parte de este criterio se refleja en la emisin de la RTF N

07268-8-2010 cuando precisa que Se revoca la resolucin apelada. Se
indica que lo que grava el Impuesto de Alcabala es la adquisicin de
inmuebles urbanos o rsticos, por constituir una manifestacin de
riqueza que conlleva a concluir la existencia de capacidad contributiva;
en consecuencia, en el caso de transferencia de cuotas ideales de un
predio, la base imponible del referido impuesto estar constituida
nicamente por la parte proporcional del valor de transferencia el cual no
podr ser menor al valor proporcional de autoavalo del predio ajustado,
de ser el caso.
La RTF N 7870-3-2001 indica que El hecho generador del Impuesto de
Alcabala debe ser entendido como la adquisicin de propiedad o el poder
jurdico que recae sobre determinado predio o inmueble en totalidad o
parte de l.

Como un supuesto normativo para afectar este tributo se indica que el

Impuesto de Alcabala grava las transferencias de propiedad de los bienes
inmuebles, urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su
forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.

Si se observa, el universo de las formas de transferencia de la propiedad son

variadas, incluso pueden tener diferentes combinaciones y nombres, pero si
todas estn orientadas a realizar la transferencia de las atribuciones inherentes
del propietario al comprador o adquirente, ello determina que se afecta con el
pago del Impuesto de Alcabala.
Para profundizar ms en el tema, cuando la norma se refiera a las
transferencias de propiedad, ello alude de manera general a cualquier
mecanismo por el cual se realiza la transferencia de los derechos de propiedad
que se tienen respecto de los bienes inmuebles materia de la operacin.

Es pertinente mencionar que en la Ley de Tributacin Municipal no se ha

establecido una lista de las operaciones que pueden determinar cuando existe
o no transferencia de propiedad, adems que desde su vigencia no existe
aprobacin de algn reglamento del Impuesto de Alcabala, por lo que algunas
entidades ligadas a la aplicacin de la normatividad municipal han intentado
regular este aspecto, lo cual consideramos que no es posible, ya que las
municipalidades no tendran competencia para poder reglamentar una norma
de carcter general.
2.2. MARCO HISTORICO
Histricamente el impuesto de alcabala se aplica desde tiempos de la colonia
espaola. En un principio el impuesto incida sobre el precio o valor de las
cosas. En la actualidad este impuesto afecta la transferencia a ttulo oneroso o
gratuito de la propiedad inmueble, manteniendo algunas de sus caractersticas
originarias. El Impuesto de Alcabala forma parte de uno de los tributos creados
por parte del Gobierno Central a favor de las Municipalidades y su recaudacin
constituye uno de los ingresos de las Municipalidades del pas. Sus
antecedentes legislativos se pueden encontrar hasta en las Leyes de Indias
(normas espaolas aplicables en la poca del virreinato del Per), con
diferencias abismales en cuanto a concepto y aplicacin con las actuales
normas. Las normas que han regulado el Impuesto de Alcabala y sus variantes
especficamente desde el ao de 1850 han sido considerables hasta el da de
hoy donde se enfatiza la Ley N 27616, Ley que restituye ingresos a los
Gobiernos Locales.

En el Per, en las Leyes de Indias de 1558, que rigieron en el Virreinato del

Per y las otras colonias del Reino Espaol, se regulaba en el Libro Octavo,
Ttulo Trece denominado "De las Alcabalas"; en donde, bsicamente se
estableca que el derecho de alcabala perteneca al Rey y se mandaba a
cobrar en la indias. En este dispositivo legal, el impuesto de alcabala afectaba
a todo tipo de actividades comerciales, digamos que su aplicacin era
demasiado amplia, ya que gravaba por ejemplo, en la Ley III, se sealaba que:
"Todas las personas no exceptuadas por las leyes de este ttulo, han de pagar
alcabala de todas las cosas que se cogieran y criaren, vendieren, y contrataren
de labranza, crianza, frutos y granjeras, tratos y oficios, o en otra cualquier
forma" (Zamora y Coronado, 2008).

Ms adelante, ya en el Per republicano, en el ao 1850, poca en la que

gobernaba el Mariscal Don Ramn Castilla, se dict una Ley, a travs de la
cual el Gobierno busc ordenar todo lo necesario para dar cumplimiento a la
determinacin de la deuda interna y dentro de dichas disposiciones se puede
citar una exigencia a los "escribanos que autoricen escrituras de
enajenaciones y donaciones y testamentos en que se instituyan herederos, los
escribanos no podrn dar testimonio de los documentos mencionados, sin que
los interesados les presenten la correspondiente constancia de haber enterado
el valor de aquellos derechos (alcabala)" (Alva Matteucci, Blog de la PUCP,
2002).

Luego, en el siglo XX, en 1947, poca en la que gobernaba Jos Luis

Bustamante y Rivero, se dict la Ley N 10804 que estableci un Impuesto a
los beneficios no sujetos al pago del impuesto a las utilidades. Estos beneficios
seran los derivados de la transferencia del dominio de inmuebles rsticos o
urbanos, a ttulo oneroso. Despus, en el gobierno del arquitecto Fernando
Belaunde Terry se dict la Ley N 15225, norma que dispuso que se abone el
Impuesto de Alcabala con una tasa del 6%, sobre cualquier clase de
transferencias de inmuebles o derechos sobre ellos. (Alva Matteucci, Blog de la
PUCP, 2002)

El 31 de diciembre de 1993 el Poder Ejecutivo en uso de las facultades

conferidas por el Congreso Constituyente Democrtico mediante Ley N 26249
aprob el Decreto Legislativo N 776, norma que aprob la Ley de Tributacin
Municipal (en adelante LTM). El artculo 1 de la Ley de Tributacin Municipal
describe el objeto de la misma, toda vez que declara de inters nacional la
racionalizacin del Sistema Tributario Municipal, a fin de simplificar la
administracin de los tributos que constituyan renta de los Gobiernos Locales y
optimizar su recaudacin. El impuesto de alcabala, est regulada en el artculo
21 al artculo 29 de la LTM, que en el 2004 se aprob su Texto nico Ordenado
mediante Decreto Supremo N 156-2004-EF.

2.3. BASES TEORICAS

El impuesto de Alcabala grava las transferencias de inmuebles, urbanos y
rsticos, a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
incluyendo las ventas con reserva de dominio. Es un Impuesto de realizacin
inmediata, es decir, que se genera de manera instantnea con la dacin del
negocio jurdico constituido por la transferencia de propiedad de bienes
inmuebles. Los notarios y registradores pblicos le solicitarn la constancia de
haber cancelado el impuesto de Alcabala. Es requisito indispensable para
formalizar mediante escritura pblica la transferencia, as como para su
inscripcin en los registros pblicos.

Sin perjuicio de otras modalidades de actos jurdicos que den origen a

transferencias de inmuebles, se encuentran gravadas con el impuesto de
alcabala las siguientes transferencias.

El Impuesto de Alcabala, es un tributo de realizacin inmediata que grava las

transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas
con reserva de dominio.

El Impuesto de Alcabala refleja en cierto modo una capacidad contributiva de

parte del adquirente o comprador del bien inmueble, motivo por el cual el
legislador decidi afectar al comprador y no al vendedor del bien inmueble que
es transferido.

En ese sentido, parte de este criterio se refleja en la emisin de la RTF N

07268-8-2010 cuando precisa que Se revoca la resolucin apelada. Se indica
que lo que grava el Impuesto de Alcabala es la adquisicin de inmuebles
urbanos o rsticos, por constituir una manifestacin de riqueza que conlleva a
concluir la existencia de capacidad contributiva; en consecuencia, en el caso
de transferencia de cuotas ideales de un predio, la base imponible del referido
impuesto estar constituida nicamente por la parte proporcional del valor de
transferencia el cual no podr ser menor al valor proporcional de autoavalo
del predio ajustado, de ser el caso.

La RTF N 7870-3-2001 indica que El hecho generador del Impuesto de

Alcabala debe ser entendido como la adquisicin de propiedad o el poder
jurdico que recae sobre determinado predio o inmueble en totalidad o parte de
l.

2.3.1. TRIBUTO DE REALIZACIN INMEDIATA

De acuerdo a lo dispuesto por el texto del artculo 21 de la Ley de Tributacin

Municipal, el Impuesto de Alcabala califica como un tributo de realizacin
inmediata.

Cabe precisar que en los tributos de realizacin inmediata se observa que el

hecho generador del tributo se verifica en un momento especfico de tiempo, en
esta clasificacin observamos al Impuesto de Alcabala, el Impuesto General a
las ventas IGV, el Impuesto Selectivo al Consumo ISC, el Impuesto a los
Espectculos Pblicos No Deportivos.

En sentido contrario encontramos a los tributos peridicos, que se va

generando a lo largo de un determinado periodo (puede ser mensual,
semestral, anual, etc.), dentro de esta categora est el Impuesto a la Renta, el
Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN, el Impuesto Predial, el Impuesto
Vehicular, el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, entre otros.

La RTF N 4162-6-2003 precisa que La obligacin tributaria por concepto de

Alcabala nace en la fecha de suscripcin del contrato de compraventa.

En cuanto al nacimiento de la obligacin tributaria resulta interesante analizar el

criterio de la RTF N 8602112011, la cual indica que La minuta de
constitucin de una EIRL no es suficiente para demostrar el nacimiento de la
obligacin tributaria en el caso del Impuesto de Alcabala. Se revoca la apelada
que declar infundada la reclamacin contra la resolucin que declar
improcedente la solicitud de devolucin de pago indebido por Impuesto de
Alcabala, al no haber acreditado la Administracin el nacimiento de la
obligacin tributaria por el aporte de capital para la constitucin de una EIRL, al
no obrar en autos la inscripcin en Registros Pblicos sino solo la minuta de
constitucin, lo que no se ajusta a lo exigido por las normas que regulan dichas
empresas, por lo que el pago efectuado resulta indebido.

Este impuesto es de realizacin inmediata, dado que se genera de manera

instantnea con la dacin del negocio jurdico constituido por la transferencia
de propiedad de bienes inmuebles.

2.3.2. HECHO GRAVADO

El Impuesto de Alcabala, como ya fue mencionado, es de realizacin inmediata

y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos
a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las
ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

Transferencias que se encuentran gravadas

Sin perjuicio de otras modalidades de actos jurdicos que den origen a

transferencias de inmuebles, se encuentran gravadas con el impuesto de
alcabala las siguientes transferencias.

a. Contrato de compraventa.

Segn el Artculo 1529 del Cdigo Civil por la compraventa el

vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y
ste a pagar su precio en dinero. Para efectos de pagar el impuesto
de alcabala, esta transferencia debe ser de bienes inmuebles, y el
obligado al pago es el comprador.

b. Contrato de transferencia de propiedad de bienes futuros.

En nuestro ordenamiento legal, es factible la compraventa sobre

bienes que an no existen, tal como lo establece el artculo 1532 del
Cdigo Civil que a la letra prescribe: "Pueden venderse los bienes
existentes o que puedan existir, siempre que sean determinados o
 susceptibles de determinacin y cuya enajenacin no est prohibida
por ley". De la misma manera, de conformidad con lo dispuesto por el
artculo 1535 del Cdigo Civil, si el comprador asume el riesgo de la
cuanta y calidad del bien futuro, el contrato queda igualmente sujeto
a la condicin suspensiva de que llegue a tener existencia. Sin
embargo, en el caso que el bien llegue a existir, el contrato producir
desde ese momento todos sus efectos. En esa misma lnea, el
artculo 1534del mismo Cdigo seala que en la venta de un bien
que ambas partes saben que es futuro, el contrato est sujeto a la
condicin suspensiva de que exista. Como se puede colegir las
disposiciones del Cdigo Civil supeditan la transferencia a que se
verifique la existencia fctica del bien (inmueble), supuesto este ltimo
en el cual recin se presentara la condicin para el pago del
Impuesto de Alcabala. Por ejemplo en el caso que una empresa "X"
recibe el pago total por la venta de un inmueble que todava no se
construye (bien futuro) a la empresa "Y". En este caso, de
conformidad con lo que establece el artculo 1534 del Cdigo Civil,
para que haya venta deber existir el bien, cuando ello ocurra recin
se va producir la venta y por lo tanto, el nacimiento de la obligacin de
pago del Impuesto de Alcabala.

c. Contrato de permuta.

Segn el Artculo 1602 del Cdigo Civil, "por la permuta los

permutantes se obligan a transferirse recprocamente la propiedad de
bienes". Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, la permuta
debe realizarse sobre bienes inmuebles.

d. Contrato de donacin.

Segn el Artculo 1621 del Cdigo Civil, "Por la donacin el donante

se obliga a transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un
 bien". Para efectos de pagar el impuesto de alcabala, tal transferencia
debe ser de bienes inmuebles, adems se debe sealar que el
donatario es el que est obligado a pagar el impuesto.

e. Promesa unilateral.

Se entiende por promesa unilateral a la exteriorizacin de la voluntad

sancionada por ley que implica para el promitente la necesidad
jurdica de conservarse en actitud de cumplir voluntariamente una
prestacin de carcter patrimonial, pecuniaria o moral, a favor de otra
persona que eventualmente puede llegar a existir o con la cual hace
nacer a favor de una persona determinada, un derecho, sin necesidad
de que sta acepte o, por ltimo, con la cual extingue para s, un
derecho creado a su favor. Es as que esta modalidad tambin est
gravada con el impuesto de alcabala.

f. Contrato de Compraventa con Reserva de Propiedad

Es usual en el mercado que las personas pacten en los contratos de

compraventa la reserva de propiedad, ya que la misma tiene como
finalidad constituir una garanta para el vendedor, respecto del posible
incumplimiento de las obligaciones por parte del comprador del
predio, ello de conformidad con los dispuesto por el artculo 1583 del
Cdigo Civil. En el aspecto tributario, debemos tomar en cuenta el
artculo 21 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal (en adelante
LTM), es un impuesto de realizacin inmediata que grava las
transferencias de inmuebles urbanos y rsticos, a ttulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, incluyendo las ventas
con reserva de dominio. Siendo el sujeto del impuesto el adquirente
del inmueble.

En ese sentido, del texto de esta norma, se colige que para el

legislador es irrelevante la transferencia de propiedad como tal, dado
que lo que corresponde analizar es si efectivamente se ha celebrado
un acto jurdico que entrae la transferencia de propiedad, aunque
esta ltima no se produzca, en virtud a una condicin o modalidad
 an no cumplida, como es el caso de la compraventa con reserva de
dominio.

Por ejemplo, la empresa "LUNA" S.A.C. que en el mes de febrero del

ao 2013 adquiri un inmueble que recin ha terminado de cancelar
en agosto de 2014. En ese sentido, la empresa nos pregunta: Desde
cundo se encontraba en la obligacin de pagar el Impuesto a la
Alcabala? Cul es el mecanismo para efectuar el pago del
Impuesto? Conforme a lo establecido en el artculo 26 de la LTM, el
pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes
calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia, en ese
sentido, con respecto al caso en concreto, la empresa "LUNA" S.A.C
tena hasta el ltimo da hbil del mes de marzo del ao 2013 para
efectuar el pago.

Es preciso indicar que, los Notarios y Registradores Pblicos le

solicitarn la liquidacin y pago del Impuesto de Alcabala o en su
defecto, la Constancia de No pago como requisito indispensable para
formalizar la transferencia.

Otros tipos de transferencias.

Adems de las transferencias ya mencionadas, se pueden encontrar

afectadas con el impuesto de alcabala las transferencias provenientes
de procesos judiciales o por remate dentro de un proceso judicial
o procedimiento de ejecucin coactiva, transferencias provenientes de
disolucin y reorganizacin de sociedades (fusin, escisin y otras
formas de reorganizacin), aportes para la constitucin de sociedades
o personas jurdicas o apartes para aumento de capital, transferencias
para la constitucin de patrimonios autnomos

2.3.3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Para efectos tributarios, se considera que en el caso del Impuesto de Alcabala

el nacimiento del tributo se da en la oportunidad que una persona adquiere un
predio, sea a ttulo oneroso o gratuito. De este modo el impuesto en mencin
se considera un tributo de realizacin inmediata.

2.3.4. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL IMPUESTO DE ALCABALA

Elementos subjetivos

a) Sujeto activo

Es el acreedor tributario en favor del cual debe realizarse el pago del

impuesto, en el caso de las alcabalas, son las municipalidades las
encargadas de su recaudacin.

Los impuestos municipales son los tributos mencionados por el presente

Ttulo en favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa de la Municipalidad al contribuyente.

La recaudacin y fiscalizacin de su cumplimiento corresponde a los

Gobiernos Locales.

b) Sujeto pasivo

Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente

del inmueble.

El impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya

jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la
transferencia. En el caso de Municipalidades Provinciales que tengan
constituidos Fondos de Inversin Municipal, stas sern las acreedoras
del impuesto y transferirn, bajo responsabilidad del titular de la entidad
y dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da del mes
que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital
donde se ubique el inmueble materia de transferencia y el 50% restante
al Fondo de Inversin que corresponda

Elementos objetivos
Hecho imponible o generador.- El impuesto grava las transferencias de
propiedad de inmuebles, urbanos y rsticos, a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de
dominio.

Base imponible.- Segn el Artculo 24 de la LTM, la base imponible del

impuesto es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor de
autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
transferencia ajustado por el ndice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima
Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.

Lo antes expresado implica que se debe realizar una comparacin entre:

a) El valor de transferencia por el cual se adquiere el bien inmueble, que

como sabemos puede ser a ttulo oneroso (cuando la transaccin
determina un precio o valorizacin) o a ttulo gratuito (en donde no existe
de por medio algn desembolso de dinero para que se produzca la
transferencia de propiedad), como puede ser el obtener el inmueble
como premio en un sorteo, rifa o lotera.

b) El valor del autovalo del predio registrado en la respectiva

municipalidad de la jurisdiccin donde se encuentra ubicado, el cual
deber ser reajustado con la aplicacin del ndice de Precios al por
Mayor (IPM). Es pertinente indicar que la propia legislacin indica que el
reajuste se aplica sobre el valor del autovalo, lo cual determinar que
no se debe realizar ajuste al valor de transferencia

Con respecto al ajuste, debemos precisar que ste es aplicable a las

transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao y para su
determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el
mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia. Ello determina
que si la transferencia de los inmuebles se hubiera realizado en el mes de
enero no existira necesidad de realizar el ajuste respectivo.

Tasa del impuesto.- Segn el Artculo 25 de la LTM, la tasa del impuesto es de

3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.
Adems se establece que no est afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo
comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble, calculado
conforme a lo dispuesto en el artculo precedente.

Cabe mencionar que este tramo de Inafectacin ha tenido diversos cambios, desde que entr
en vigencia la Ley de Tributacin Municipal el 01 de enero de 1994 hasta la actualidad. Ello se
puede reflejar en el siguiente cuadro:

Fecha de
Fecha deMonto no
Base Legal publicacin en el
vigencia imponible
Diario El Peruano
Decreto
01/01/94 al
25 UIT Legislativo N31/12/93
31/12/01
776
01/01/02 al
No se aplica Ley N 27616 29/12/01
17/03/03
18/05/03 hasta
10 UIT Ley N 27963 17/05/03
hoy

De presentarse el caso actualmente de la venta de un predio cuya base

imponible para efectos del Impuesto de Alcabala no supere las 10 UIT,
simplemente no se genera obligacin tributaria alguna con el pago de dicho
tributo, al encontrase dentro del tramo en el cual no se considera la afectacin.

La UIT vigente para el Ejercicio 2015 asciende a S/.3 850.00. Dentro de este
contexto, no se encontrar afecto al Impuesto de Alcabala para el Ejercicio
Fiscal 2015, el tramo comprendido hasta S/. 38,500.00 Nuevos Soles (10 UIT =
10 X S/. 3,850 = S/. 38,500.00).

La deduccin se aplica sobre las primeras UIT, vigentes al momento de la

transferencia, del valor del inmueble ajustado.

2.3.5. PAGO DEL IMPUESTO

 PLAZO DE PAGO

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal,

el pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes
calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.

Si por ejemplo, se realiza la adquisicin de un inmueble el da 16 de junio de

2014, el comprador del mismo tiene plazo para poder cumplir con el pago del
Impuesto de Alcabala hasta el ltimo da del mes de julio de 2014, el cual sera
el da jueves 31 de julio de 2014.

Ntese que en ninguna parte de la norma se hace referencia al cumplimiento

de la presentacin de alguna declaracin jurada, motivo por el cual si no se
cumple con el pago del Impuesto de alcabala en la fecha indicada y se realiza
en fecha posterior, solo se afectar dicho pago ms los intereses moratorios
respectivos.

La RTF N 815-7-2008 menciona que La infraccin del numeral 1 del artculo

178 del Cdigo Tributario no es aplicable al Impuesto de Alcabala puesto que
la norma que lo regula no establece obligacin de presentar declaracin
jurada.

Con respecto al cmputo de la prescripcin en el caso del Impuesto de

Alcabala, la RTF N 0265-5-2004 indica lo siguiente: Dado que las normas no
establecen la obligacin de presentar declaracin jurada por Impuesto de
Alcabala, resulta aplicable el trmino prescriptorio de 4 aos por la deuda
correspondiente a dicho impuesto.

El ltimo prrafo del artculo 26 de la Ley de Tributacin Municipal indica que el

pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago
del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.

Lo antes mencionado considera que el Impuesto de Alcabala no se puede

fraccionar y tampoco se puede realizar la cancelacin del mismo a travs de la
entrega de bienes, lo que determinara que se prohbe el pago en especie.
2.3.6. FORMAS DE PAGO

El pago se efectuar al contado, sin que para ello sea relevante la forma de
pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las
partes.

2.3.7. INAFECTACIONES

Al efectuar una revisin del texto del artculo 27 de la Ley de Tributacin

Municipal, se observa que el legislador ha determinado una serie de
transferencias que considera inafectas al pago del Impuesto de Alcabala.

Respecto a la venta de inmuebles de empresas constructoras

La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se

encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del
terreno lo cual se encuentra concordado con lo establecido en el artculo 71 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al Consumo,
y el artculo 5, inc 9) del Reglamento de la misma Ley que establece que la
base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, se encuentra excluido del monto de la transferencia del valor del
terreno.

Si se trata de una empresa constructora: exhibir los documentos que acrediten

que el transferente es una empresa constructora (Ej.: la ficha RUC de la
empresa constructora o la escritura pblica de constitucin en donde se indique
o se desprenda que se dedica a la actividad empresarial de construccin y/o
venta de inmuebles).

En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: acreditar por lo

menos 2 ventas en los ltimos 12 meses (adicionales a la venta materia de
liquidacin). (Directiva Base Legal: Decreto Legislativo 972, Directiva SAT 001-
006-00000012).

En este punto, no podemos dejar de analizar un tema importante que no se

encuentra regulado en la LTM y es la habitualidad en el Impuesto de Alcabala
para efectos de considerar a una persona natural como constructor. Por lo cual
muchas municipalidades slo aceptan para efectos de aplicar la exclusin del
valor de la fbrica (valor de la construccin) sealado en el artculo 22 de la
LTM, que el constructor sea una persona jurdica dedicada a la actividad de
construccin de edificios, lo cual ocasiona un problema.

Por ejemplo, si una empresa constructora en el 2012 vendi como primera

venta un inmueble en S/. 300 000, tal transferencia no se encuentra afecta al
impuesto segn el Artculo 22 de la LTM, salvo en la parte correspondiente al
valor del terreno que es de S/. 60 000, en este caso la base imponible seria
esta cantidad, disminuyndole las 10 UITs de inafectacin seria 23000, debido
a que las 10 UITs que es 37000 se le restan a los S/ 60 000, es que a los
23000 se le multiplica el 3% lo que resulta es el impuesto de alcabala, es decir,
690.

Estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias:

a. Los anticipos de legtima.

El literal a) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal indica que

las transferencias que se produzcan por los anticipos de legtima son
inafectos al pago del Impuesto de Alcabala.

Recordemos que segn lo dispone el texto del artculo 723 del Cdigo
Civil Peruano de 1984, la legtima constituye la parte de la herencia de la
que no puede disponer libremente el testador cuando tiene herederos
forzosos.

De este modo, la persona natural que tenga herederos forzosos puede

realizar mientras viva un reparto de los bienes en los que tenga la
calidad de propietario, haciendo uso para ello del llamado Anticipo de
legtima, el cual tambin se le conoce en la doctrina como Anticipo de
Herencia.

La ESCRITURA PBLICA constituye el documento que se debe redactar

para formalizar este acuerdo, bajo sancin de nulidad si no se sigue la
misma. En este acuerdo intervienen el anticipante y el beneficiario. Se
entiende que para poder realizar la entrega del patrimonio quien entrega
 los bienes debe tener inscrito previamente su dominio en los Registros
Pblicos, siempre que se trate de bienes registrables.

Otras de las formalidades que deben cumplirse es consignar el dato del

valor que se asigna a los bienes donados en una de las clusulas de la
minuta que posteriormente se convertir en Escritura Pblica , as como,
la ubicacin del predio con indicacin del dato de su inscripcin en el
registro de la Propiedad Inmueble. La Escritura de Anticipo de Legtima
deber contener una clusula donde el beneficiario acepte de manera
expresa e indubitable el anticipo, esta requisito es importante debido a
que se requiere la manifestacin de voluntad que en donde se indique la
aceptacin del anticipo.

b. Las que se produzcan por causa de muerte.

El literal b) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal indica que

las transferencias que se produzcan por causa de muerte son inafectos
al pago del Impuesto de Alcabala. En este supuesto nos estamos
refiriendo a la transferencia de bienes inmuebles que se producen por la
muerte de un familiar que tiene herederos forzosos o de la transferencia
de propiedad de algn legado. De manera inmediata al fallecimiento
surge la sucesin indivisa, la cual tiene naturaleza temporal y no tiene
lmite de tiempo, por lo que puede tener existencia de manera indefinida
hasta el momento en el cual los herederos ya determinados soliciten la
divisin y particin de la masa hereditaria.

As, en tanto exista la Sucesin Indivisa los miembros que la conforman

(herederos) forman parte integrante de un mecanismo de copropiedad
con respecto a los bienes que en vida le pertenecieron al la persona que
falleci, los cuales sern transmitidos posteriormente a stos cuando se
produzca un proceso de divisin o particin, sea esta de naturaleza
judicial o extrajudicial. La copropiedad sealada en lneas anteriores se
da a travs del sistema de cuotas ideales o porcentajes.

c. La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes

de la cancelacin del precio.
El literal c) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal precisa que
se considera inafecta al pago del Impuesto de alcabala, la resolucin del
contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin del
precio.

Debemos indicar que por medio de una resolucin de contrato, el mismo

se deja sin efecto por un hecho o causa posterior a la celebracin del
contrato, de tal manera que los efectos jurdicos de esa declaracin se
aplican desde el momento en el cual ocurri la causal y no desde el
momento inicial de la celebracin del contrato. Ello en la doctrina se le
denomina efectos ex nunc.

La DIRECTIVA N 001-006-00000012 emitida por el Servicio de

Administracin Tributaria lo explica del siguiente modo: La resolucin de
un contrato de transferencia de propiedad inmueble lo deja sin efecto
por causal sobreviniente a su celebracin, siendo que los efectos de su
declaracin judicial o extrajudicial se retrotraen al momento en que se
produce la causal que la motiva, por lo que en este caso, no se libera al
adquiriente del pago del impuesto.

La inafectacin de la transferencia producida como con secuencia de la

resolucin del contrato antes de la cancelacin del precio, no alcanza a
la transferencia que se realiz al momento de celebrarse el contrato.

El Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamiento en la RTF N 04368-7-

2013 que analiza el caso de la Resolucin del contrato de compraventa.
All precisa que Se confirma la resolucin apelada por cuanto con la
suscripcin del contrato de compraventa naci la obligacin del
impuesto de alcabala de cargo de la recurrente en su calidad de
adquirente, y si bien en atencin al inciso c) del artculo 27 del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, invocado por el
recurrente, la resolucin de dicho contrato est inafecta, a fin de no
considerarla como una nueva adquisicin, dicha inafectacin no se
refiere en ningn caso a la adquisicin originalmente realizada, que
 gener el hecho imponible de manera inmediata de conformidad con los
artculos 21 y 23 de dicha norma.

d. Las transferencias de aeronaves y naves.

El literal d) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal seala que

es una operacin inafecta al pago del Impuesto de alcabala, las
transferencias de aeronaves y naves.

Ello tiene una explicacin por el hecho que estos bienes inicialmente
fueron considerados como bienes inmuebles, conforme lo sealaba el
numeral 4 del artculo 885 del Cdigo Civil de 1984. Por lo que al
aplicarse el Impuesto de Alcabala deban estar afectos, pero el legislador
decidi que no se aplicaba el mismo, por lo que los declar inafectos.

Aos despus se dict la Ley N 28677, que aprob la Ley de Garanta

Mobiliaria, la cual en su numeral 4 del artculo 2 considera dentro de la
definicin de bienes muebles a las naves y aeronaves, con lo cual ya no
tendra sentido que el legislador seale como operaciones inafectas del
pago del Impuesto de Alcabala a la venta de naves y aeronaves, toda
vez que ya no tienen la calidad de bienes inmuebles sino ms bien la de
bienes muebles. Adems se derog el referido numeral 4 por la Sexta
Disposicin Final de la Ley N 28677.

e. Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin

de propiedad.

El literal e) del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal considera

como una operacin inafecta al pago del Impuesto de Alcabala, las
transferencias de derechos sobre inmuebles que no conlleven la
transmisin de propiedad.

Aqu podra presentarse el caso de un contrato por el cual se otorga el

usufructo sobre una determinada plantacin de frutales, la transferencia
 de dicho derecho no determinara la transferencia de propiedad del
inmueble.

Otro caso podra ser el de la transferencia de los derechos ligados al

otorgamiento de una servidumbre respecto del predio, sea de vista o de
paso.

f. Impuesto de Alcabala respecto a la Sucesin Indivisa.

La transferencia de los predios que se encontraran a nombre del

causante y que se entregan a favor de la sucesin indivisa se considera
inafecta al pago del referido impuesto, ello por un mandato expreso del
texto del artculo 27 de la Ley de Tributacin Municipal. En esta misma
lnea de pensamiento, las siguientes transferencias no se encontrarn
afectas al pago del Impuesto de Alcabala: (Art. 27, inc. f y g.)

Las producidas por la divisin y particin de: La masa hereditaria,

la sociedad de gananciales y las de condminos originarios.

La de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.

Es por ello que en una Sucesin Indivisa formada por los herederos del
causante no se encontrar obligada a cumplir con pagar el Impuesto de
Alcabala, respecto de los predios que le fueron transferidos luego del
fallecimiento del causante.

Entidades que se encuentran inafectas al tributo en la adquisicin

de propiedad inmobiliaria que efecten

Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de propiedad

inmobiliaria que efecte las siguientes entidades:

a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.

Se entiende por Gobierno Central por el conjunto de entidades

constituidas por los Ministerios, Oficinas y otros organismos bajo el
mbito del Poder Ejecutivo. Se incluye las dependencias del Gobierno
Central que pueden operar en el mbito regional o local. Los gobiernos
 regionales son instituciones pblicas encargadas de
la administracin superior de cada una de las regiones y
departamentos. Son consideradas personas jurdicas de derecho
pblico con autonoma poltica, econmica y administrativa en los
asuntos de su competencia.

Los gobiernos locales son las Municipalidades Provinciales, Distritales y

Delegadas conforme a Ley, las que constituyen de acuerdo a la
Constitucin Poltica del Per- los rganos de Gobierno Local. Tienen
autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su
competencia. Estas entidades estn inafectas a pagar el impuesto de
alcabala.

b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.

Los gobiernos extranjeros son los gobiernos de otros pases, pero que
tienen algunas sedes en el Per, como puede ser una embajada. Y los
organismos internacionales son instituciones a nivel internacional, las
cuales debido a su tipo de funcin, se encargan de regular, ayudar,
cuidar, incentivar, valorar a las personas, pases, recursos naturales y el
planeta. Por ejemplo la ONU, la OEA, etc.

c) Entidades religiosas.

Segn el Artculo 5 de la Ley 29635 Ley de Libertad Religiosa, "se

entienden como entidades religiosas a las iglesias, confesiones o
comunidades religiosas integradas por personas naturales que
profesan, practican, ensean y difunden una determinada fe. Estas
entidades cuentan con credo, escritura sagrada, doctrina moral,
culto, organizacin y ministerio propios".

La razn de que estn inafectas del pago de tributos, es por el hecho de

que son entidades que no persiguen fines de lucro y ms bien profesan
una determinada fe. Adems como el Estado garantiza el derecho
fundamental de toda persona a la libertad de religin reconocido y
amparado por la Constitucin Poltica del Per y por los Tratados
 Internacionales ratificados por el Estado peruano, es que en el Artculo
11 de dicha Ley se seala que Las entidades religiosas gozan de las
donaciones y beneficios tributarios existentes siempre que cumplan con
los requisitos previstos en el ordenamiento jurdico nacional".

d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.

Segn el Artculo 1 de la LEY No. 27067, "El Cuerpo General de

Bomberos Voluntarios del Per - CGBVP, es una entidad con
personera jurdica de derecho pblico interno. Constituye un pliego
presupuestal de la Presidencia del Consejo de Ministros. Goza de
autonoma tcnica, econmica y administrativa. Es
la autoridad competente en materia de prevencin, control y extincin
de incendios". Debido a las funciones que realiza, es que se encuentra
inafecta con el impuesto de alcabala cuando reciba alguna donacin o
haga alguna compra de bienes inmuebles.

e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.

Segn Artculo 19 de la Constitucin, Las universidades, institutos

superiores y dems centros educativos constituidos conforme a la
legislacin en la materia gozan de inafectacin de todo impuesto directo
e indirecto que afecte los bienes, actividades y servicios propios de su
finalidad educativa y cultural. En materia de aranceles de importacin,
puede establecerse un rgimen especial de afectacin para
determinados bienes. Las donaciones y becas con fines educativos
gozarn de exoneracin y beneficios tributarios en la forma y dentro de
los lmites que fije la ley. La ley establece los mecanismos de
fiscalizacin a que se sujetan las mencionadas instituciones, as como
los requisitos y condiciones que deben cumplir los centros culturales
que por excepcin puedan gozar de los mismos beneficios. Para las
instituciones educativas privadas que generen ingresos que por ley
sean calificados como utilidades, puede establecerse la aplicacin del
impuesto a la renta.
 Adems, segn el Artculo 87 de la Ley Universitaria 23733, las
Universidades estn exoneradas de todo tributo fiscal o municipal,
creado o por crearse. Gozan de franquicia postal y telegrfica y las
actividades culturales que ellas organizan estn exentas de todo
impuesto. La exoneracin de tributos a la importacin se limita a los
bienes necesarios para el cumplimiento de sus fines.

2.3.9. Destino del Impuesto de Alcabala

Segn el Artculo 29 el impuesto de alcabala constituye renta de la

Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble
materia de la transferencia. En el caso de Municipalidades Provinciales que
tengan constituidos Fondos de Inversin Municipal, stas sern las acreedoras
del impuesto y transferirn, bajo responsabilidad del titular de la entidad y
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da del mes que se
recibe el pago, el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se ubique
el inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversin
que corresponda.

Por ejemplo, si la traslacin de dominio de un predio rustico se formaliza en la

ciudad de Puno, pero el bien se encuentra en el distrito de Chucuito, el concejo
edil de esta ciudad percibir el gravamen pecuniario en calidad de renta
ordinaria por aquella cesin onerosa.

2.3.10. Plazo de prescripcin del impuesto

En razn a que la norma no prev obligacin alguna de presentar declaracin

jurada por concepto del impuesto de alcabala, se aplicara el plazo prescriptorio
de cuatro aos, es en este sentido que se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en
la RTF N 265-5-2004 en donde sealo que "de no haber obligacin de
presentar declaracin jurada por el impuesto de alcabala, corresponde aplicar
el termino prescriptorio de cuatro aos, computado desde el primero de enero
siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible".

2.3.11. Valorizacin de los terrenos en el Impuesto de Alcabala

En el caso del Impuesto de Alcabala la valorizacin de los terrenos se da en
aplicacin de las normas que regulan el Impuesto Predial. De este modo, para
hallar el valor de un terreno basta solo con multiplicar el valor arancelario que
aparece en los planos bsicos arancelarios por el nmero de metros cuadrados
del mismo.

Como todos conocemos el valor de los terrenos al aplicar las reglas del
Impuesto Predial es siempre menor al valor comercial de los mismos, con lo
cual el valor comercial y el valor del auto avalo no guardan relacin ni
equivalencia. Al hacer una comparacin de las normas que regulan el valor de
los terrenos para efectos de proceder a su exclusin en el caso del IGV y en el
Impuesto de alcabala, podemos afirmar que hasta el 29 de junio del 2000, es
decir hasta la vigencia del Decreto Supremo N 136-96-EF, exista una total
equivalencia en la las normas de ambos impuestos, toda vez que el valor del
terreno para efectos del IGV como del Alcabala era el valor arancelario oficial
actualizado con la variacin experimentada por el ndice de Precios al Por
Mayor (IPM). De tal modo que exista una especie de espejo al comparar
ambos tributos. Situacin que empieza a variar con la dacin del Decreto
Supremo N 064-2000-EF desde el 30 de junio del 2000 y con las
modificaciones efectuadas adems con la entrada en vigencia de los Decretos
Supremos N 111-2000-EF, N 150-2000-EF y N 064-2001-EF.

Se considera la habitualidad en el Impuesto de Alcabala?

En el caso del Impuesto de Alcabala no existen normas que consideren la

habitualidad para efectos de considerar a una persona natural como
constructor. Por lo cual muchas municipalidades slo aceptan para efectos de
aplicar la exclusin del valor de la fbrica (valor de la construccin) sealado en
el artculo 224 de la Ley de Tributacin Municipal, que el constructor sea una
persona jurdica dedicada a la actividad de construccin de edificios. Cabe
preguntarse Por qu existe esa diferencia de trato?, mientras que para
efectos del IGV el constructor puede ser una persona natural con habitualidad
en la actividad de construccin de edificios o una persona jurdica, en el caso
del Impuesto de Alcabala no sucede as.
Consideramos que la misma definicin de constructor utilizada para efectos
del IGV debe ser aplicable para el Impuesto de Alcabala. Si bien la Ley de
Tributacin Municipal utiliza el trmino empresa constructora, este no debe
entenderse en la acepcin societaria del mismo, sino como la conjuncin de
capital y trabajo destinada a realizar una determinada actividad econmica. En
ese sentido, es empresa constructora, tanto la persona jurdica como la
persona natural.

Adems, en el caso especfico de las personas jurdicas para ser calificado

como constructor no es necesario recurrir al objeto social de la empresa, toda
vez que el mismo no es determinante para la calificacin de empresa
constructora.

En las municipalidades no existen normas que permitan determinar los

criterios antes sealados y ms bien existe una posicin de verificar el objeto
social de la empresa, a efectos de determinar, si se encuentra dentro del
supuesto de la inafectacin del valor de la construccin, para efectos del
Impuesto de Alcabala.

Controversias Suscitadas en Torno al Pago del Impuesto

Es precisamente el artculo 26 de la LTM una de las normas que generan la

mayor parte de las controversias relativas al pago del Impuesto de Alcabala
ante la Administracin Tributaria Municipal, en tanto esta disposicin legal nica
y exclusivamente se refiere a la obligacin sustancial del pago, no
consignndose en esta norma ni en ninguna otra de la LTM disposiciones sobre
la presentacin de una declaracin jurada (obligacin tributaria formal), de
modo similar a la establecida en el literal b) del artculo 14 de la LTM para
efectos del Impuesto Predial.

Esta situacin determina que en el caso que el adquirente del predio realice un
pago con posterioridad al ltimo da hbil del mes siguiente de la transferencia,
no se genere la comisin de una infraccin tributaria formal, sino nicamente
los correspondientes intereses moratorios por el retraso, los mismos que se
computarn desde el da siguiente al vencimiento del plazo hasta la fecha de
pago efectivo.
Al respecto, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado a travs de la RTF N 00815-
7-2008 del 22.01.2008 que dispuso declarar entre otros puntos la nulidad de un
extremo de la resolucin apelada, la misma que estuvo vinculada con la
emisin de resoluciones de multa emitidas por la omisin a la presentacin de
la declaracin jurada del Impuesto de Alcabala.

Para sustentar su pronunciamiento el rgano colegiado expresa que no

corresponde la aplicacin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Cdigo Tributario, en tanto la LTM que regula el Impuesto de Alcabala
no contempla en su texto la obligacin de presentar declaracin jurada
respecto de este tributo.

2.4. MARCO CONCEPTUAL

La alcabala es un impuesto creado a favor de los gobiernos locales

(Municipalidades), y "grava las transferencias de inmuebles urbanos y
rsticos en el porcentaje que determina la ley" (Zavaleta Barreto, Myluska
y Zavaleta Carruitero, Wilvereder, 2011).

Es un gravamen pecuniario aplicado a toda transferencia de dominio

(compra-venta. Donacin, permuta, etc.,) sobre bienes inmuebles.
(Benduz Neira, 2012)

Por su parte, la ley de Tributacin Municipal lo define en su artculo 21

como "El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las
transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a
ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el
reglamento".

2.5. MARCO FORMAL O LEGAL

El Articulo I del Titulo Preliminar de la ley orgnica de Municipalidades

aprobada por la ley N 27972 define a los gobiernos locales
(municipalidades provinciales y distritales) .
 CAPITULO III

HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION

3.1. HIPOTESIS

No existe afectacin al Impuesto de Alcabala respecto a la transferencia de

propiedad de un inmueble, mientras no se de cumplimiento a la condicin
suspensiva establecida por las partes, toda vez que recin all habra operado
la transferencia de propiedad.

3.1.1. POSTURA DEL TRIBUNAL FISCAL

LA REVISIN DEL CONTRATO DE DACIN EN PAGO
El Tribunal fiscal al momento de resolver el caso analiza el contrato de Dacin
en Pago celebrado el 4 de agosto de 2003 entre la recurrente y Laura Roxana
Guerra, con intervencin de G.L.P. Bienes Races S.A.C.

Al revisar el contrato en mencin, la segunda clusula se indica como

antecedente a la transferencia del bien, que existen obligaciones impagas de
G.L.P. Bienes Races S.A.C. contradas con la recurrente, por lo que en
beneficio de dicha empresa, transfiere a favor de la recurrente el inmueble
ubicado en el lote 4, manzana B-7 de la habilitacin industrial Fundo Chilca
Santo Domingo y anexos, sector tierras Planas, Paracas, el cual fue valorizado
en US$ 8,500.00, precisndose que la recurrente aceptaba la dacin en pago y
la transferencia de dominio del inmueble.

En la clusula novena se estableci que el citado contrato se celebr bajo dos

condiciones suspensivas: a) Todos los efectos contables, administrativos y
jurdicos de la dacin en pago sern vlidos para ambas partes partir de la
inscripcin en el Registro de la Propiedad Inmueble y b) la inscripcin registral
de la dacin en pago deba efectuarse siempre y cuando no existieran
gravmenes que afectaran el inmueble materia de contrato. Agregando que el
contrato no producira efecto mientras no se cumplieran las condiciones
suspensivas.

3.1.2. EL VALOR DEL CONTRATO CELEBRADO ENTRE LAS PARTES

Segn lo disponen los artculos 1351, 1352 y 1354 del cdigo Civil, el
contrato es el acuerdo de dos o ms partes para crear, regular, modificar o
extinguir una relacin jurdica patrimonial, siendo que se perfecciona por el
consentimiento de las partes, excepto aquellas que, adems, deben observar la
forma sealada por la ley, precisndose que las partes pueden determinar
libremente el contenido del contrato, siempre que no sea contrario a norma
legal de carcter imperativo.

Que cuando el artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal, seala que el

Impuesto de Alcabala grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos
a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, no hace
referencia de manera exclusiva a las modalidades del acto jurdico reguladas
por los artculos 171 y siguientes, como es el caso de la condicin suspensiva,
sino que utiliza una acepcin ms amplia.

Al revisar lo sealado por el Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de

Guillermo Cabanellas, el vocablo modalidad es la naturaleza o modo de ser,
la manifestacin de una cosa o su singularidad.

En tal sentido, para la citada ley el Impuesto de Alcabala grava las

transferencias de inmuebles sea cual sea la singularidad que las partes, en
virtud de su libertad de contratar, hayan otorgado al contrato que contiene la
obligacin de transferir, lo que incluye casos como el que es materia del
presente anlisis en que se dispuso que la transferencia operara en virtud de
una dacin en pago.

El artculo 1265 del cdigo Civil seala que la dacin en pago implica que el
pago queda efectuado cuando el acreedor recibe como cancelacin total o
parcial una prestacin diferente a la que deba cumplirse

3.1.3. CUMPLIMIENTO DE LA CONDICIN SUSPENSIVA

El Tribunal Fiscal indica que la dacin pago implica un convenio novatorio entre
acreedor y deudor, e la medida que ambos deciden el cumplimiento de la
obligacin con prestacin distinta a la originalmente pactada, asimismo,
sealan que la dacin en pago es un acto de disposicin porque adems del
acuerdo para variar el objeto de la prestacin, implica haber pagado o pagar
con la nueva prestacin.

En el caso materia de anlisis la prestacin diferente a la que deba cumplirse

consista en la transferencia de propiedad de un bien inmueble a favor de la
recurrente; sin embargo, deba cumplirse la condicin para que opere la
transferencia de propiedad.

De acuerdo con las explicaciones sealadas por el Tribunal Fiscal, no cabe

interpretar el artculo 21 de la Ley de Tributacin Municipal en el sentido que la
mencin a cualquiera sea su forma o modalidad implica que an si las partes
en virtud de su libertad de contratar han utilizado una modalidad del acto
jurdico como la condicin suspensiva, en la fecha de celebracin del contrato
nace la obligacin tributaria, toda vez que ello supone entender que la
obligacin tributaria nace aun cuando no se produce la transferencia de
propiedad, esto es, aun cunado no se produce el hecho gravado.

3.1.4. LA NO INSCRIPCIN DEL CONTRATO DE TRANSFERENCIA

DETERMINA QUE AN NO SE HA CUMPLIDO CON LA CONDICIN
SUSPENSIVA

El Tribunal ha verificado que hasta el 17 de marzo de 2004 no se haba

cumplido con inscribir el contrato de dacin en pago celebrado entre Laura
Roxana Guerra y la recurrente.

En tal sentido, al no haberse acreditado en autos el cumplimiento de las

condiciones suspensivas establecidas en la clusula novena del contrato, no
puede considerarse que la transferencia de dominio se haya llevado a cabo el 4
de agosto de 2003, fecha de celebracin del contrato.

Por ello, al no haberse producido la transferencia de dominio que constituye el

hecho imponible del Impuesto de Alcabala, corresponde revocar la apelada y
dejar sin efecto la Resolucin de Determinacin Alcabala N 197-2003-AFT-
URM/M

CONCLUSIONES

Respecto a la posicin adoptada por el Tribunal Fiscal en torno al asunto en

cuestin, sobre el particular, concordamos con la opinin esbozada por el
colegiado, toda vez que de considerarse lo contrario la Administracin
Tributaria Municipal obligara al contribuyente a efectuar el pago del Impuesto
de Alcabala cuando ni siquiera se ha cumplido el hecho previsto en la
legislacin para que nazca la obligacin tributaria, toda vez que se trata del
cumplimiento de una condicin suspensiva.
Es precisamente dentro de la libertad de configuracin interna con que cuentan
las partes en el ejercicio de la autonoma de la voluntad que implica que son
ellas quienes determinarn el contenido de los acuerdos que decidan llevar a
cabo, siempre que ello no exceda de las facultades o parmetros que se
encuentren regulados en la legislacin.

Es por ello que dentro de este mecanismo de permisividad que el Estado

otorga a las partes contratantes, stas pueden, si as lo desean, establecer
ciertas condiciones que deben cumplirse para poder dar as efectos a los
acuerdos celebrados entre ellas. De all que si es posible considerar el
cumplimiento de condiciones suspensivas, frente a las cuales las partes
estarn a la expectativa que se deban cumplir para poder dar cumplimiento a
los acuerdos establecidos. En caso que no se cumpla la condicin sealada el
contrato no desplegar todos sus efectos.

De este modo, en el caso particular de un contrato de transferencia de la

propiedad sujeto al cumplimiento de una condicin suspensiva, en caso que no
se logre el cumplimiento de la respectiva condicin, no existir afectacin al
Impuesto de Alcabala, ya que no se cumplira el hecho generador de dicho
tributo que es la transferencia de propiedad inmueble.

Debemos precisar tambin que la condicin suspensiva que se establezca no

debe ser contraria a Derecho, toda vez que conforme lo determina el primer
prrafo del artculo 171 del Cdigo Civil de 1984, la condicin suspensiva
ilcita y la fsica o jurdicamente imposible invalidan el acto.
 RECOMENDACIONES

Al revisar el contenido del pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la RTF

materia de anlisis observamos que la Administracin Tributaria Municipal
(representada por la Municipalidad Distrital de Paracas), no efecta un anlisis
concienzudo de la norma tributaria aplicable a la determinacin de las
modalidades por las cuales un supuesto puede ser considerado supuesto
gravado o no con el Impuesto de Alcabala.

La Municipalidad en mencin solo se limita a reproducir el texto del artculo 21

de la Ley del Tributacin Municipal, el cual seala que el Impuesto de Alcabala
grava las transferencias de inmuebles urbanos y rsticos a ttulo oneroso o
gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad. Aqu se evita distinguir que se
entiende por el trmino modalidad, situacin que el Tribunal Fiscal si
desarrolla y es precisamente donde se puede ubicar a la llamada condicin
suspensiva, entendiendo a sta como una manifestacin de voluntad de las
partes.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

1. La Ley de Tributacin Municipal fue aprobada por el Decreto Legislativo

N 776, fue publicada en el Diario Oficial El Peruano el 31.12.1993 y

vigente desde el 1.1.1994. El Texto nico Ordenado fue aprobado por el
Decreto Supremo N 156-2004-EF.

2. RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Potestad

Tributaria de los Gobiernos Regionales y Locales.

3. ARIAS SCHEREIBER PEZET, Max. Exgesis del Cdigo Civil Peruano

de 1984. Gaceta Jurdica Editores.

4. AELE. Revista Anlisis Tributario. Vol. XXI. N 247. Agosto 2008.

Rgimen del impuesto de Alcabala. (Primera parte). Agosto 2008.

5. La RTF N 07751-7-2008, la cual resolvi una apelacin interpuesta

contra la Resolucin Subgerencial N 007-04-SGR/MDP, que declar

improcedente la reclamacin formulada contra la Resolucin de
Determinacin Alcabala N 197-2003-AFT-UR/MDP, emitida por
concepto del Impuesto de Alcabala del ao 2003.