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Captulo 8 - Rango intercuartil

Mauricio Hurtado de Mendoza Valds

Autor: Mauricio Hurtado de Mendoza Valds
Pginas: 126-149
Id. vLex: VLEX-236872837
Link: http://vlex.com/vid/capitulo-rango-intercuartil-236872837
Resumen

El rango intercuartil es un mtodo estadstico que se emplea para incrementar el

grado de confianza en un anlisis especfico. Para efectos de precios de transferencia
en Mxico y en otros pases, se ha utilizado como una prctica comn que busca
incrementar el grado de confianza del anlisis econmico [...]

Texto

Contenidos
El rango intercuartil es un mtodo estadstico que se emplea para incrementar el
grado de confianza en un anlisis especfico. Para efectos de precios de transferencia
en Mxico y en otros pases, se ha utilizado como una prctica comn que busca
incrementar el grado de confianza del anlisis econmico de que se trate; Por ello,
en la mayora de los casos se recomienda su uso, aunque no resulta del todo claro
que en todos los casos cumpla con la funcin antes sealada o, ms an, que desde el
punto de vista formal, la redaccin de las disposiciones aplicables capten el objetivo
para el cual debiera aplicarse el rango intercuartil. En este captulo abordaremos los
principales temas relacionados con el empleo del rango intercuartil y haremos
recomendaciones que faciliten su aplicacin prctica.
Marco legal
Las disposiciones de la LISR y su Reglamento que abordan el tema de rango
intecuartil no resultan del todo claras en cuanto a su definicin y mecnica de
aplicacin. Con el fin de evitar confusiones y propiciar una mejor prctica en el
desarrollo de los anlisis econmicos de los estudios de precios de transferencia,
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resulta conveniente que se haga una revisin de la forma en que se enfoca el uso de
esta herramienta conforme a la legislacin vigente.
El primer punto que puede originar confusin consiste en definir si el rango
intecuartil es un ajuste razonable en los trminos del tercer prrafo del artculo 215
de la LISR, o es una mecnica de "ajuste", prcticamente inevitable establecida por el
prrafo siguiente a la fraccin VI del artculo 216 de la misma Ley.Page 130
En efecto, el tercer prrafo del artculo 215 replica el concepto de comparabilidad
contenido en el nmero 1.15 de las Guas de la OCDE, el cual establece que dos
operaciones o empresas son comparables cuando no existan diferencias entre stas
y que afecten significativamente el precio o el monto de la contraprestacin o el
margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en el artculo
216 de la Ley, asimismo cuando existan tales diferencias, stas se eliminen mediante
ajustes razonables. Al margen de lo anterior, sobra comentar que la LISR no define
los conceptos "significativamente", "eliminen" y "razonables", lo cual es, por cierto,
congruente con la materia de precios de transferencia en donde se reconoce que no
constituye una ciencia exacta y requiere de juicio y sentido comn en su
interpretacin, tal como se desprende de los numerales 1.12 y 1.45 de las Guas de la
OCDE.
Por otro lado, el prrafo siguiente a la fraccin VI del artculo 216 de la LISR seala
que de la aplicacin de alguno de los mtodos sealados en ese artculo, se podr
obtener un rango de precios, de monto de contraprestaciones o de mrgenes de
utilidad, cuando existan dos o ms operaciones comparables. Se establece que en
ese caso esos rangos se ajustarn mediante la aplicacin de mtodos estadsticos.
Ntese que la LISR no menciona en forma especfica la posibilidad de aplicar rangos
cuando se aplique ms de un mtodo, situacin que pudiera no estar totalmente en
lnea con el numeral 1.46 de la Guas de la OCDE en donde se menciona la
posibilidad de aplicar informacin de ms de un mtodo en la interpretacin de los
resultados de la entidad o transaccin analizada.
Con base en lo anterior, el artculo 216 pareciera imponer la obligacin de aplicar un
ajuste mediante un mtodo estadstico despus de haber alcanzado el nivel de ser
considerado comparable, ya que seala que se podr aplicar el rango cuando se
tengan dos o ms operaciones comparables; esto quiere decir que primero deben
reunir el requisito de ser comparables y despus se aplica el ajuste por medio del
mtodo estadstico, y no que el mtodo estadstico es un ajuste razonable para
incrementar la comparabilidad como se menciona en el artculo 215, lo cual pudiera
no ser congruente con el objetivo que presumiblemente debera tener la aplicacin
del rango intercuartil o cualquier mtodo estadstico.
Para complicar an ms el entendimiento de la aplicacin del rango intercuartil, el
artculo 276 del Reglamento de la LISR compromete an ms la congruencia de las
disposiciones aplicables al sealar por unPage 131lado que para los efectos del
artculo 216, penltimo prrafo de la Ley (que por cierto sugerimos actualizar la
referencia), el rango de precios, de monto de contraprestaciones o de mrgenes de
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utilidad, se podr ajustar mediante la aplicacin de mtodo intercuartil, el cual se

describe en el propio artculo 276 del
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
La redaccin pareciera dar la opcin de aplicar el rango intercuartil o, en su caso,
cualquier otro mtodo estadstico ms adecuado, segn el tamao y las
caractersticas de la muestra; sin embargo, por otro lado el ltimo prrafo de ese
mismo artculo condena a que cualquier mtodo estadstico diferente al rango
intecuartil podr ser utilizado por los contribuyentes (al parecer, no as por la
autoridad cuando la carga de la prueba se revierte en los trminos del segundo
prrafo del artculo 215 de la LISR), siempre y cuando dicho mtodo sea acordado
en el marco de un procedimiento amistoso previsto en los tratados para evitar la
doble tributacin suscritos por Mxico o cuando dicho mtodo sea utilizado
mediante reglas de carcter general que al efecto expida el Sistema de
Administracin Tributaria.
Como se aprecia, el Reglamento no contribuye a resolver las imprecisiones de la Ley
e, inclusive, podra resultar controversial la aplicacin del Reglamento en la forma
en que est redactado, ya que pareciera exceder las disposiciones de la propia Ley.
Independientemente de la discusin formal sobre la aplicacin del rango
intercuartil, no se debe perder de vista que el fin que se debiera buscar con su uso,
corresponde al de incrementar el nivel de confianza (comparabilidad) de una
muestra de observaciones, ms que un procedimiento obligatorio que debe
aplicarse cuando se tengan dos o ms observaciones. Asimismo, en algunos casos, es
tcnicamente ms preciso aplicar otros mtodos estadsticos que
circunstancialmente a la fecha no se hayan acordado dentro del marco de un
acuerdo amistoso o que no haya sido autorizado por el SAT mediante reglas de
carcter general.Page 132
Definiciones tcnicas
La estadstica es una disciplina que provee mtodos y procedimientos para obtener,
describir, analizar e interpretar un conjunto de datos (provenientes de la muestra
de una variable), que permiten tomar decisiones y predecir fenmenos que puedan
expresarse en forma cuantitativa o cualitativa, de acuerdo con ciertos objetivos
preestablecidos.
La estadstica descriptiva es una de las tres ramas diferenciadas de la estadstica (las
otras dos son: la teora de la probabilidad1 y la inferencia estadstica).2 Dicha rama
permite obtener informacin a partir de un conjunto de datos, presenta la
informacin de forma ordenada y fcil de interpretar, as como detecta posibles
valores anmalos.3
En este apartado nos enfocaremos a describir una medida utilizada en la estadstica
descriptiva, la cual es aplicada en la prctica de precios de transferencia: el rango
intercuartil.
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Antes de definir el rango intercuartil, debemos considerar los siguientes elementos

estadsticos:
Es aquel valor de la variable donde 50% de las observaciones se encuentran por
debajo de l y otro 50%, por encima de l. Es decir, si la muestra fuera ordenada de
menor a mayor, la mediana sera el valor que se encuentra a la mitad de la muestra
ordenada. La mediana es poco sensible a la presencia de valores extremos.Page 133
Son valores de la variable que dividen al nmero de observaciones en 100 partes
iguales. De esta manera, la mediana se define como el percentil 50, el cuartil inferior
se define como el percentil 25 y el cuartil superior se define como el percentil 75.
Son los tres valores que dividen al nmero de observaciones en cuatro partes
iguales:
De esta forma, el rango de las observaciones queda dividido en cuatro secciones,
cada una formada por 25% de las observaciones. Entre el primer y el tercer cuartil
se encuentra 50% central de las observaciones.
Es la distancia entre la observacin ms pequea y la ms grande. El rango total es
poco informativo, sobre todo en muestras con muchas observaciones o con menos
de tres observaciones, ya que es muy sensible a valores extremos.
Estadsticamente, el rango intercuartil se define como la diferencia entre el tercer y
primer cuartil; es decir, indica la longitud en la que se concentra 50% central de las
observaciones. Asimismo, el intervalo intercuartil se puede definir como
variabilidades conjunto de datos dentro del cual se concentra 50% central de las
observaciones (es decir, 25% por debajo y 25% por encima de la mediana).
En la prctica de precios de transferencia, es comn que se refieran al intervalo
intercuartil como el rango intercuartil, no obstante que la estadstica marca lo que
ya se describi anteriormente; sin embargo, en lo posterior, tomaremos la
terminologa de la prctica.Page 134
Cuando se aplica el rango intercuartil, la magnitud de valores extremadamente
grandes o pequeos no alteran a ste ms de lo que lo hara un valor no tan
excesivo, pues para ambos casos, solamente se cuentan como una observacin.
Una vez definido el concepto de rango intercuartil, como se mencion
anteriormente, el artculo 216 de la LISR dispone que:

4 de dicho rango.5

Por eso, el mtodo estadstico utilizado es el rango intercuartil.6

La metodologa7 que se puede encontrar en la literatura estadstica8para encontrar
el rango (intervalo) intercuartil es bsicamente la siguiente:
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Page 135

Esta metodologa es, en principio, aplicada en el

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR).
Para el primer y el tercer cuartil, el RLISR los define de manera incorrecta, pues
confunde el concepto de percentil con el de nmero entero secuencial.9
Una de las maneras de calcular el primer y el tercer cuartil, que es como debera
estar escrita en el reglamento, es la siguiente (dado que ya se obtuvo el numeral de
la mediana):

Page 136

Esta metodologa coincide con el algoritmo utilizado por Excel. Sin embargo, dado
que existen varias metodologas para encontrar los percentiles, si se quisiera utilizar
otra paquetera para realizar el clculo, debe verificarse que la metodologa aqu
descrita sea la utilizada por el software empleado.Page 137
Como se mencion anteriormente, la LISR establece que para el clculo del rango
intercuartil, es necesario contar, por lo menos, con dos observaciones. Respecto a
este punto se plantea la siguiente pregunta, cuntas observaciones se necesitan, al
menos, para calcular el rango intercuartil?
La respuesta radica en preguntarse cundo se pueden calcular el primer y tercer
cuartil? Para contestar esta pregunta utilizaremos la definicin de percentil.
Cuando el percentil no coincide exactamente con una observacin (es decir, cuando
el numeral del percentil correspondiente contiene una parte decimal), no existe un
nico percentil; una de las opciones para proceder es la interpolacin, es decir, la
eleccin de un valor que se encuentre entre dos observaciones ordenadas
consecutivas (que, por lo tanto, no ser una observacin en s misma). De esta
manera, se est construyendo un valor ficticio (pues no es una observacin) entre
dos observaciones, que se reporta como si realmente se hubiera observado. La
metodologa que se present anteriormente para encontrar percentiles cuando el
numeral del percentil no era entero constituye una interpolacin lineal.
Entre dos observaciones, se pueden incorporar tantos puntos ficticios como se
desee, sin embargo, el objeto de contar con observaciones es que stas se utilicen
para conformar los percentiles. Por ende, cuando se utilizan los cuartiles, lo que se
espera es que dos cuartiles consecutivos no se encuentren entre dos observaciones
consecutivas, es decir, que dos cuartiles consecutivos no sean ficticios entre dos
observaciones. Esto solamente se logra con tamaos de muestras mayores o iguales
a tres observaciones.
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La confiabilidad que se alcanza con cualquier mtodo estadstico, de especificar un

punto entre dos observaciones, es la misma, no importando el mtodo que se haya
utilizado.
Cabe hacer una nota acerca del rango intercuartil: cuando se toma el rango
intercuartil de una muestra, se supone que todas las observaciones provienen de
una misma poblacin, es decir, de un conjunto de datos que tienen propiedades
comunes; luego entonces, no se est suponiendo una tendencia ni en los datos de la
muestra, ni en cualquier prediccin que se pudiera hacer a partir de dicha muestra.
Lo anteriorPage 138sucede aun cuando la muestra se haya tomado en un periodo
largo de tiempo.
Rango intercuartil en Estados Unidos
Segn la regla 1.482 del Cdigo de Rentas Internas o IRC10 (por sus siglas en ingls)
establece que el grado de confiabilidad del anlisis de precios de transferencia en
cuestin se incrementa cuando se utilizan mtodos estadsticos para determinar un
rango de resultados y en el que los lmites del rango se determinen de tal forma que,
75% de probabilidad que los resultados se ubique por encima del lmite inferior de
las observaciones, as como una probabilidad de que 75% del resultado tambin se
ubique por debajo del lmite superior de las observaciones. Es decir, lo que se
establece es que el resultado de la empresa bajo anlisis se debe ubicar entre el
primer cuartil y el tercer cuartil de la muestra de empresas comparables.11
El IRC de Estados Unidos menciona que el rango intercuartil es una medida
aceptable para establecer un rango de valores de mercado (arm's lentgh), sin
embargo otros mtodos estadsticos pueden ser empleados si stos presentaran
resultados ms confiables.12
La definicin del rango intercuartil, de acuerdo con el IRC13 de Estados Unidos, es el
rango que va del percentil 25 al percentil 75 de las observaciones derivadas de los
comparables no controlados. El percentil 25, para estos efectos, es la observacin
derivada de los comparables no controlados tal que al menos, el 25 por ciento de las
observaciones estn en o por debajo del valor de dicha observacin. Sin embargo, si
el 25 por ciento de dichas observaciones estn exactamente en o por debajo de
dicha observacin, entonces el percentil 25 es igual al promedio de dicha
observacin y la observacin inmediata mayor. El percentil 75 se calcula de manera
inversa al percentil 25 (a partir de las observaciones mayores).Page 139
A continuacin, se presenta un ejemplo ilustrativo del rango intercuartil (percentil
25 y 75 o cuartil inferior e inferior), segn el RISR y el IRC.
[VER TABLA EN PDF ADJUNTO]Page 140
Otros mtodos estadsticos
El documento emitido por la OCDE Comparability: Public Invitation to Comment on a
Series of Draft Issues Notes (Comentarios de la OCDE) del 10 de mayo de 2006, al
igual que la LISR y el RISR, mencionan la posibilidad de aplicar otros mtodos
estadsticos, tales como: percentiles, promedios aritmticos, promedios ponderados,
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medianas, canasta de observaciones (pooled data points), etc. A continuacin

presentamos una descripcin de algunos mtodos estadsticos.
Es el promedio aritmtico de las observaciones. La media constituye una medida de
tendencia central. Este valor tiene la caracterstica de ser nico, de clculo sencillo y
de cumplir con ciertas propiedades estadsticas que facilitan la inferencia en
modelos paramtricos (ver ms adelante), las cuales escapan del alcance del
presente captulo. La presencia de valores extremos altera el valor de la media en la
medida de la magnitud de dicho valor.
Es el valor dentro de una muestra que ms se repite. La moda constituye una
medida de tendencia central. Este valor no necesariamente es nico, solamente se
recomienda cuando se repita considerablemente ms veces que cualquier otro
valor. La presencia de valores extremos, en general, no altera su valor.
Es el menor de los valores de una muestra. Este valor se utiliza cuando el nico
objetivo del estudio es que todas las variables se encuentren por encima de cierto
valor, luego, si el mnimo cumple esta condicin, por extensin, los dems tambin
lo harn. Por ejemplo, cuando se analiza la venta de divisas a partes relacionadas
residentes en el extranjero, lo que interesa (en principio) es que el tipo de cambio al
que se vendi a la parte relacionada en una o ms transacciones no sea mayor que el
pactado con partes no relacionadas.Page 141
Es el mayor de los valores de una muestra. Este valor se utiliza cuando el nico
objetivo del estudio es que todas las variables se encuentren por debajo de cierto
valor, luego, si el mximo cumple esta condicin, por extensin, los dems tambin
lo harn. Por ejemplo, cuando se analiza la compra de divisas a partes relacionadas
residentes en el extranjero, lo que interesa (en principio) es que el tipo de cambio al
que se compr a la parte relacionada en una o ms transacciones no sea mayor que
el pactado con partes no relacionadas.
Para cualquier medida de tendencia central, se puede construir una medida de
dispersin, la cual, como su nombre lo indica, refleje cunto se alejan las
observaciones de la medida de tendencia central.
Por otro lado, las medidas de dispersin ms utilizadas son el error absoluto
promedio, el error cuadrtico promedio y la desviacin estndar. Estas medidas de
dispersin se pueden calcular con respecto a cualquier medida de localizacin; sin
embargo, para propsitos explicativos de este artculo, se explicar el caso de la
dispersin con respecto a la media.
Es el promedio del valor absoluto de las distancias de cada observacin con respecto
a la media. Este valor calcula la distancia promedio a la que se encuentran los datos
de la media. Como puede observarse, siempre es positiva.
Es el promedio del cuadrado de las distancias de cada observacin con respecto a la
media. Este valor calcula la distancia cuadrtica promedio a la que se encuentran los
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datos de la media. Como puede observarse, siempre es positiva. Esta medida tiene
propiedades estadsticas ms manejables, las cuales escapan del alcance del
presente captulo; sin embargo, las unidades que se manejan son cuadrticas; por
ejemplo, si el objetivo de estudio son precios, el error cuadrtico promedio estara
expresado en pesos cuadrados, lo cual carece de sentido. Por ello, resulta
conveniente la siguiente medida:Page 142
Es la raz cuadrada del error cuadrtico promedio. Esta medida tiene incluso
propiedades ms manejables que el error cuadrtico promedio y s se encuentra
expresada en la unidad del objeto de estudio.
Uno de los propsitos estadsticos de las medidas de dispersin consiste en la
construccin de intervalos. Para los propsitos de este captulo, se explicar
nicamente el intervalo que corresponde con la media y la desviacin estndar. Este
intervalo constituye un conjunto de datos delimitados de la siguiente manera:
De esta manera, se tiene un intervalo que abarca cierta cantidad de datos, esta
cantidad depender de la manera en que estn distribuidas las observaciones.
Mientras ms desviaciones estndar se tomen en la manera de calcular el intervalo,
un mayor porcentaje de datos sern abarcados.
Este tipo de intervalos es utilizado principalmente en la inferencia paramtrica, de
la cual se hablar ms adelante.
La dificultad de utilizar este tipo de intervalos radica en la necesidad de conocer la
manera en que se distribuyen los datos para saber qu cantidad de datos abarca
este tipo de intervalos. Por otro lado, es importante mencionar que los intervalos
que representan una menor dificultad para ser tratados matemticamente son los
que involucran a la media y a la desviacin estndar.
Derivado de lo anterior, creemos conveniente incluir el concepto de modelos
paramtricos.
Los modelos paramtricos constituyen una forma de hacer inferencia mediante el
ajuste de una curva a la frecuencia o distribucin de los datos. Dicha curva depende
de ciertos valores, llamados parmetros.Page 143
A esta curva se le denomina la distribucin de la variable. Entre las distribuciones
ms famosas, se encuentra la distribucin normal, la cual tiene una forma de
campana: ella nos dice que la mayora de los datos se encuentran centrados en la
media; hay un mismo nmero de datos por encima de la media que por debajo; la
media, la moda y la mediana coinciden, y considera probables valores extremos
tanto negativos como positivos.
Grfica de la distribucin normal
[VER GRFICA EN PDF ADJUNTO]
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Los modelos paramtricos representan una aproximacin de la distribucin de los

datos (es obvio que, aunque tomramos una distribucin normal para explicar el
comportamiento de una tasa de inters, no quiere decir que esperemos que el valor
de sta pueda llegar a ser infinito, simplemente se est aproximando la distribucin
verdadera de los datos).
Para que la curva quede completamente determinada es necesario conocer los
valores de los parmetros; por ejemplo, para el caso de la normal, solamente se
necesitan conocer los valores de dos parmetros.Page 144
Generalmente, los valores de los parmetros no dependen de toda la muestra (es
decir, no se requiere conocer a todas las observaciones), por ejemplo, para el caso
de la normal, los dos parmetros se determinan solamente con el valor de la media
muestral y de la desviacin estndar muestral.
Existen tantos modelos paramtricos como maneras en que se distribuyan cualquier
comportamiento de variables: variables acotadas, con sesgos, simtricas, con
grandes probabilidades de tener valores extremos, etctera.
Una ventaja de los modelos paramtricos sobre la estadstica descriptiva simple es
la posibilidad de hacer extrapolaciones. La extrapolacin se define como la
definicin de puntos ms all de una observacin extrema.14 Con la estadstica
descriptiva, no se puede aseverar nada acerca de valores ms grandes que el
mximo muestral, ni menores que el mnimo muestral; sin embargo, con los
modelos paramtricos, esto no representa dicha dificultad, pues la curva que ajusta
a los datos puede seguir su curso ms all de dichos valores, representando as, una
probabilidad de ocurrencia por encima de los mismos.
La versatilidad de los modelos paramtricos alcanza incluso la posibilidad de
describir variables dependientes de otras; por ejemplo, que dependen del tiempo, es
decir, que muestran cierta tendencia. Esto lleva al manejo de series de tiempo, las
cuales son utilizadas comnmente en el rea financiera; sin embargo, los modelos
paramtricos presentan debilidades, ya que la viabilidad de dichos modelos radica,
tericamente, en la existencia de una gran cantidad de datos. Por otra parte, la
principal ventaja de la estadstica descriptiva simple, es que solamente toma los
valores observados, aun cuando su nmero sea pequeo. En especfico, el mtodo
del rango intercuartil es una opcin viable en este caso.
Sin embargo, en los casos en los que se pudiera conseguir una muestra
considerablemente grande, los modelos paramtricos constituyen una herramienta
altamente verstil y confiable, siempre y cuando las interpretaciones se hagan
solamente si se sabe el sustento estadstico de ellos.Page 145
Uso del promedio simple y promedio ponderado
El concepto principal que debe quedar claro es que todo promedio es un promedio
ponderado. Ponderar, simplemente significa dar un peso. En el promedio simple, lo
que se hace es dar el mismo peso a cada elemento por promediar; por ejemplo, si se
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quisiera calcular el promedio simple de tres tasas de inters se procedera como

sigue:
[VER FORMULA EN PDF ADJUNTO]
Sin embargo, pudiera darse la situacin en la que uno de los datos debiera ser ms
representativos que los dems, por ejemplo, que la tasa de 5.20% represente a un
prstamo cuyo valor haya sido mucho ms grande que los correspondientes a los
otros dos, de tal manera que fuera ocho veces mayor que los otros dos. Luego, el
clculo debiera realizarse de la siguiente manera:
[VER FORMULA EN PDF ADJUNTO]
Como se puede observar, el valor que tenga ms ponderacin o ms peso, ser el
que domine y el que determine hacia dnde se cargar el promedio ponderado. Cabe
sealar que el uso del rango intercuartil y el promedio ponderando de los resultados
de una entidad o transaccin comparable empleados simultneamente, no cumplen
necesariamente con el propsito del uso del rango intercuartil que discrimina las
observaciones individuales del periodo y construye una sola observacin por cada
entidad o transaccin, sacrificando el beneficio de esta herramienta. En cualquier
caso, la aplicacin del rango intercuartil y un promedio ponderado de observaciones
generan normalmente, un estndar ms rgido en la determinacin del rango; es
decir, que se pudiera estar "adelgazando" el rango en virtud del uso simultneo de
estas dos tcnicas.Page 146
Uso de informacin multi-anual y comentarios de la OCDE
En la prctica, la informacin de la empresa bajo anlisis se compara con la
informacin financiera de las empresas independientes utilizadas como
comparables del ejercicio fiscal bajo anlisis. Derivado de lo anterior, en algunos
casos se considera apropiado el uso de informacin multianual a partir de la
informacin financiera de las empresas independientes. La LISR prev el caso de
cuando los ciclos de negocios o aceptacin comercial de un producto cubran ms de
un ejercicio, se podrn considerar operaciones comparables correspondientes de
dos o ms ejercicios, anteriores o posteriores.
Por su parte, las Guas de la OCDE establecen en su numeral 1.48 que con el fin de
tener un entendimiento completo de los hechos y circunstancias que rodean la
transaccin analizada, generalmente resulta til examinar (no usar) informacin del
ejercicio analizado e informacin de ejercicios previos. De la misma forma el
numeral 1.50 menciona que la informacin multianual puede resultar til para
proporcionar informacin relevante sobre ciclos de negocio y de vida de producto
de los comparables. Finalmente, el numeral 1.51 de las Guas de la OCDE determina
que informacin de ejercicios posteriores al de anlisis puede ser relevante para los
efectos del propio anlisis siempre que las autoridades no lleven a cabo un anlisis
retrospectivo.
Como un dato de referencia sobretodo para los casos en los que la contraparte se
ubique en los Estados Unidos, resulta importante recordar que el artculo 1.482 del
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Reglamento del IRC considera la aplicacin de informacin de varios ejercicios, ya

sea de ejercicios pasados o ejercicios subsecuentes a los que se les pueden realizar
ajustes para incrementar el grado de comparabilidad.15
El grado de confianza para utilizar informacin multianual depender del mtodo de
precios de transferencia que se utilice y de la transaccin que se est analizando.
Adicionalmente, para la utilizacin de informacin multianual se debern
considerar entre otros factores elPage 147ciclo de negocios de la industria de la que
se trate o el ciclo de vida del bien tangible o intangible que se est analizando, con el
que se demuestre las circunstancias econmicas que la compaa enfrenta o
enfrent a la fecha del anlisis.
Por su parte, las Guas de la OCDE tambin contemplan el uso de informacin
multianual con el objeto de comprender los hechos y circunstancias econmicas que
una entidad puede enfrentar durante un periodo de tiempo determinado.
De los Comentarios de la OCDE, del documento del 10 de mayo de 2006, se seala
que la informacin multianual deber ser considerada cuando se utilice el Mtodo
de Mrgenes Transaccionales de Utilidad de Operacin ("MTUO") tanto para la
entidad bajo anlisis como para las empresas comparables para de esta forma tomar
en cuenta la rentabilidad de las empresas derivado de un ciclo de negocios y
condiciones econmicas de corto plazo.
Adems de dicho documento, se reconoce que las Guas de la OCDE emitidas en
1995, carecen de lineamientos para aplicar la informacin multianual. Al respecto,
se menciona que sera conveniente especificar el nmero de aos que se debern
utilizar, as como la metodologa de cmo se deber combinar o promediar dicha
informacin, ya que podran existir diferencias de aplicacin entre los mismos
pases miembros de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico.
Un comentario del BIAC al documento emitido por la OCDE (10 de mayo de 2006),
se enfoca en que no necesariamente el aplicar ciclos econmicos, puede aumentar el
grado de comparabilidad, sino ms bien, en que debe tenerse cuidado al aplicarlo ya
que la empresa bajo anlisis pudiera encontrarse en un ciclo econmico distinto al
de las empresas comparables.
Por otro lado, un punto que se debe tener en cuenta es que de acuerdo con la
experiencia que se tiene en las auditoras de precios de transferencia realizadas por
los gobiernos de diferentes pases, se ha observado que el uso del rango intercuartil
o alguna medida estadstica puede dar un efecto de doble imposicin fiscal en la
contraparte a la empresa bajo anlisis. Lo anterior, se debe bsicamente a la
imperfeccin del uso o aplicacin de entidades o transacciones consideradas como
comparables, sin que realmente lo fueran, lo que conllevara aPage 148la disyuntiva
de utilizar esa informacin o decidir hacer una bsqueda diferente o incluso
considerar la aplicacin de otro mtodo.
Finalmente, en la prctica de precios de transferencia existen diversas posturas en
contra del uso del rango intercuartil, ya que consideran que no todas las
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transacciones que son analizadas, satisfacen el principio de comparabilidad, por lo

que en primera instancia no deberan estarse utilizando dentro de la muestra de
empresas comparables. Por otro lado, existen pases que se encuentran a favor del
uso del rango intercuartil, siempre y cuando las circunstancias as lo ameriten; por
ejemplo, cuando un gran nmero de transacciones bajo anlisis sean identificadas
como potencialmente comparables a la transaccin bajo anlisis. En este caso, se
recomienda analizar las condiciones particulares del caso y conocer las
disposiciones legales del pas de residencia de la contraparte y la postura de su
autoridad.

[1] La teora de la probabilidad es la teora matemtica que modela los fenmenos

aleatorios.
[2] La inferencia estadstica puede definirse como el conjunto de mtodos
estadsticos que permiten deducir (inferir) cmo se distribuye la poblacin en
estudio o las relaciones estocsticas entre varias variables de inters a partir de la
informacin que proporciona una muestra.
[3] Universidad del Valle, Centro de Estudios de Estadstica Sigma, Tema 6:
Estadstica Descriptiva e Introduccin a la Inferencia Estadstica.
[4] En el caso de los Estados Unidos el ajuste tambin es a la mediana, sin embargo,
otra posibilidad de ajuste sera a la media aritmtica de las observaciones no
controladas utilizadas como comparables.
[5] LISR, artculo 216.
[6] Peer Review of Mexican Transfer Pricing Legislation and Practices. Organization
for Economic Cooperation and Development. January 2005.
[7] Los Lineamientos en Materia de Precios de Transferencia para Sociedades
Multinacionales y Administracin Fiscales ("Guas de la OCDE") emitidas por la
Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico ("OCDE"), no establece
una metodologa para el clculo del rango intercuartil.
[8] Vase, por ejemplo, Loss models: from data to decisions, Klugman, Stuart,
Hoboken, N.J., 1949.
[9] Ver RISR, artculo 276, fracciones V, VI, VII y VIII.
[10] Internal Revenue Code.
[11] IRC 1.482-1 (e)(2)(iii)(B).
[12] dem.
[13] IRC 1.482-1 (e)(2)(iii)(C).
[14] Ntese la diferencia con la interpolacin, en la cual se definan puntos entre un
par de observaciones.
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[15] IRC 1.482-1 (f)(2)(iii).