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TEMA: DECADNCIA TRIBUTRIA
PROF. EDUARDO SABBAG
DOUTOR EM DIREITO TRIBUTRIO PUC/SP
DOUTOR EM LNGUA PORTUGUESA PUC/SP
PROFESSOR DE DIREITO TRIBUTRIO (UNIVERSIDADE MACKENZIE/SP)
ADVOGADO TRIBUTARISTA

Decadncia tributria: algumas consideraes iniciais.

1. Causa de extino do crdito tributrio (art. 156, V, CTN);

2. Instituto jurdico: lida com a questo complexa do tempo;
3. Objetiva manter a estabilidade das relaes jurdicas;
4. Gera o direito restituio do tributo (decado). A propsito, note a questo dissertativa, em prova realizada
pela FGV, no XII Exame de Ordem Unificado (Prova Prtico-profissional para Direito Tributrio), em 09-02-2014:

A empresa XYZ deixou de declarar e pagar imposto sobre a renda, devido no ano calendrio 2006. No incio de
2013, a empresa decidiu incluir todos os valores no declarados e no pagos em um parcelamento previsto em lei
federal assinando, para tanto, termo de confisso de dvida. Aps quitao integral do parcelamento, a empresa
XYZ percebeu que, antes mesmo da incluso dos valores no referido programa, os dbitos j tinham sido atingi-
dos pela decadncia, tendo em vista que em nenhum momento houve a constituio do crdito atravs do lana-
mento. Diante disso, responda, fundamentadamente, aos itens a seguir. Considerando o instrumento de confisso
de dvida assinado pelo contribuinte, bem como a quitao integral do tributo, possvel que o contribuinte pleiteie
a restituio dos valores que foram atingidos pela decadncia?

GABARITO OFICIAL: O examinando deve afirmar que a decadncia forma de extino do crdito tributrio,
incidindo, neste caso, o disposto no art. 173, I, do CTN. Nesse contexto, o instrumento de confisso de dvida
assinado pelo contribuinte no tem o condo de restabelecer o crdito tributrio, havendo inclusive entendimento
consolidado do STJ em sede de recurso repetitivo Sendo assim, possvel que a pessoa jurdica XYZ pleiteie a
restituio dos valores que foram atingidos pela decadncia.

5. Prazo quinquenal (lustro decadencial): Smula Vinculante n. 8, STF (ver art. 146, III, b, da CF) (...)

Detalhamento: trata-se de um caso clssico: Lei n 8.212/91 (art. 45). Tal artigo previu prazo decenal (10 anos),
contrariamente ao disposto no CTN.

STJ/STF O STF considerou o dispositivo inconstitucional (Sm. Vinc. N 8)

CONCEITO DE DECADNCIA
um instituto jurdico que demarca no tempo a perda do direito subjetivo de constituir o crdito tributrio pelo lan-
amento.
Ideia = lanamento fora de hora (extemporneo ou a destempo)

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Reviso de Lanamento Tributrio
Art. 142, CTN conceito:
O lanamento ato privativo do Fisco, segundo o art. 142, caput, CTN. O que pode ocorrer, em seu processa-
mento, um auxlio maior ou menor do contribuinte no ato de lanar. Vejamos, assim, as espcies de lanamento:

Lanamento Direto, de Ofcio ou Ex Officio (Art. 149 do CTN).

Lanamento Misto ou por Declarao (Art. 147 do CTN).
Lanamento por Homologao ou Autolanamento (Art. 150 do CTN).

Detalhando as espcies de lanamento:

a) Lanamento Direto ou de Ofcio: aquele em que o Fisco, dispondo de dados suficientes para efetuar a co-
brana, realiza-o, dispensando o auxlio do contribuinte.

Exemplos: IPTU (lanamento de ofcio, por excelncia), IPVA, taxas, contribuio de melhoria (Obs.: autos de
infrao lavrados)

b) Lanamento Misto ou Por Declarao: aquele representado pela ao conjugada entre o Fisco e o contribuin-
te, restando quele o trabalho privativo de lanar. Assim, o Fisco, no dispondo de dados suficientes para realizar
o lanamento, conta com o auxlio do contribuinte que supre a deficincia da informao por meio da prestao de
uma declarao.

Exemplos: o imposto de importao e o imposto de exportao.

Obs.: aqui no entra o IR!

c) Lanamento por Homologao ou Autolanamento: aquele em que o contribuinte auxilia ostensivamente o

Fisco na atividade do lanamento, cabendo a este, no entanto, realiz-lo de modo privativo, homologando-o, ou
seja, conferindo sua exatido.

Exemplos: ICMS, IR, IPI, ISS e a maior parte dos impostos, uma vez que tal lanamento compreende o maior
volume de arrecadao no pas.

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VISO GERAL SOBRE A DECADNCIA NO CTN
Art. 173, I (regra geral) e
Art. 150, 4 (regra especial)

Decadncia: Viso do STJ

STJ = dois dispositivos que tratam do tema:
art. 150, 4, CTN Regra Especial
art. 173, I, CTN Regra Geral
Aplicao autoexcludente (ou se aplica um, ou se aplica outro)

Qual artigo se aplica?

Aplicao do art. 150, 4, do CTN (regra especial): Tributos de lanamento por homologao (forma tpica = an-
tecipao do pagamento)
Aplicao do art. 173, I, do CTN (regra geral): Tributos de lanamento direto, misto e por homologao (forma
atpica = falta do pagamento)

Quando se confrontam os comandos (art. 173, I, e art. 150, 4), h de se analisar o dia de incio (dies a quo),
neles previsto, para a contagem da decadncia.
(...)

O art. 173, I, CTN prev como marco inicial o primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento po-
deria ter sido efetuado; j o art. 150, 4, CTN prev a data do fato gerador.

CASO PRTICO
Exemplo: o IPTU, relativo ao ano 2009, pode ser exigido at que data, por meio de lanamento?
GABARITO:
Art. 173, I, CTN
IPTU (lanamento de ofcio)

O IPTU imposto lanado de ofcio. Assim sendo, evidencia-se a necessidade de aplicao do prazo constante
do art. 173, I, do CTN: cinco anos a contar do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado.

2009 Exerccio em que o lanamento poderia ter sido efetuado.

2010 Exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado.

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 possvel chegarmos a trs concluses:
1. Se a autoridade fiscal vier at dezembro de 2014, isto , at 31.12.2014, poder haver lanamento, sem vcio
de decadncia;
2. Se a autoridade fiscal vier na data de 01.01.2015, j ter havido decadncia, no se podendo falar em lana-
mento;
3. Se a autoridade fiscal vier aps a data 01.01.2015, maior perda de prazo ter havido, exsurgindo ntida a ocor-
rncia da decadncia.

Passemos, agora, anlise individualizada do art. 150, 4, CTN (para lanamentos por homologao, com a
devida antecipao de pagamento)

Segue o dispositivo:
Art. 150 do CTN: (...) 4: Se a lei no fixar prazo homologao, ser ele de 5 anos, a contar da ocorrncia do
fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o
lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

CASO PRTICO
Imaginando que o fato gerador do ISS se d em 06-07-2009, com recolhimento do gravame em 30-07-2009.
Caso o Fisco queira rever o valor recolhido, dever faz-lo no prazo de 5 (cinco) anos a contar do fato gerador,
isto , de 06-07-2009. Essa a sistemtica de clculo bastante simples, por sinal imposta pelo artigo
150, 4, CTN.

A RESSALVA:
O art. 150, 4, CTN dever ser ressalvado, no seguinte caso: se houver prova da ocorrncia de dolo, fraude ou
simulao.
Nesse caso, avoca-se a aplicao do art. 173, I, CTN.

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Exerccios de Fixao:

1. FG (ISS): abril de 2010 (antecipao do pagamento) / AI (ISS) agosto de 2015 / Houve decadncia?
Gabarito: art. 150, 4, CTN

2. FG (ISS): abril de 2010 (falta de pagamento) / AI (ISS): agosto de 2015 / Houve decadncia?

Gabarito: art. 173, I, CTN

Macete:
Art. 173, I, CTN:
1 PASSO: pegue o ano do FG;
2 PASSO: some 5 anos;
3 PASSO: trabalhe com 31/12.

TREINANDO O MACETE...
FG (ICMS): maio de 2008 (falta de pagamento) AI deve ser lavrado at 31-12-2013;
FG (ICMS): maio de 2005 (falta de pagamento) AI deve ser lavrado at 31-12-2010;

Muito obrigado!
#EstudeMais #EstudeSempre
Prof. Sabbag

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