El Control Interno Desde La Perspectiva

El control Su aplicacin
y evaluacin
interno desde en el sector
pblico
la perspectiva
del enfoque
COSO
Comisin Tcnica de
Prcticas de Buena
Gobernanza
Organizacin
Latinoamericana y del
Caribe de Entidades de
Fiscalizacin Superior
Noviembre, 2015
Con la colaboracin de:

2 Comisin Tcnica de Prcticas de Buena Gobernanza Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades de Fiscalizacin Superior
El Control interno desde la perspectiva del enfoque COSO: Su aplicacin y evaluacin en el sector pblico 3
Crditos
OLACEFS
Organizacin Latinoamericana y del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores
CTPBG
Comisin Tcnica de Prcticas de Buena Gobernanza
Coordinacin general
Contralora General de la Repblica de Costa Rica
Aportes tcnicos
Auditora General de la Nacin de Argentina (Presidencia de la CTPBG)
Contralora General del Estado Plurianual de Bolivia
Contralora General de la Repblica de Chile
Tribunal Superior de Cuentas de la Repblica de Honduras
Contralora General de la Repblica de Paraguay
Contralora General de la Repblica del Per
Tribunal de Cuentas de la Repblica Oriental del Uruguay
Proyecto de cooperacin GIZ fortalecimiento de la OLACEFS

Iniciativa apoyada por el proyecto GIZ-OLACEFS.
Las ideas expresadas en esta publicacin no comprometen la posicin institucional de la GIZ.
Diseo y diagramacin
Kerigma Comunicacin
Impresin
Conlith
Prembulo de control interno es la auditora interna, como instru-

mento gerencial importante para la alta gerencia en
una institucin y para corresponder a requisitos de la
La evolucin del control interno transparencia en la administracin pblica.
En segundo lugar, tener presente que:
El control interno es un proceso, es decir un medio

En sus races histricas, el concepto de control inter- para alcanzar un fin y no un fin en s mismo.
no fue influenciado por las formas de organizacin El control interno es responsabilidad de todos los
del estado en los diferentes pases, y con el transcurrir integrantes de una organizacin, es un proceso
del tiempo, ha sido marcado por el desarrollo de la permanente llevado a cabo en todos los niveles
administracin pblica en las naciones. Hoy por hoy, organizativos.
responde a un marco conceptual que rene los prin- El control interno solo puede proporcionar un grado
cipios comunes e integra las diversas definiciones que razonable de seguridad en cuanto al logro de objeti-
corresponden a las expectativas de todos los sectores vos fijados, a saber: que las operaciones se realicen
involucrados. con eficacia y eficiencia; que los informes financie-
ros, presupuestales y de evaluacin de programas,
Este influjo ha ganado mayor importancia segn se sean pertinentes y confiables, y que los funcionarios
mira cmo el crecimiento de mercados financieros, observen las leyes y disposiciones reglamentarias
empresas multinacionales y operaciones transnaciona- pertinentes.
les permean el desarrollo de los pases. Por consiguien-
te se requiere, hoy, de conceptos bsicos y compren- En concordancia con lo dicho, INTOSAI define el
sivos, incluyendo sus mecanismos de evaluacin y concepto del control interno como el conjunto de los
control, tanto de la administracin estatal como de la planes, mtodos, procedimientos y otras medidas,
administracin de la empresa privada. En el mbito de incluyendo la actitud de la direccin, para ofrecer una
la auditora externa, la evaluacin del control interno es garanta razonable de que se han cumplido los objeti-
un instrumento fundamental para orientar los trabajos vos generales siguientes:
de la auditora, dado que permite identificar y tener
una visin de las debilidades y fortalezas en la adminis- Promover las operaciones metdicas, econmicas,
tracin. eficientes y eficaces y los productos y servicios de
calidad, acorde con la misin que la institucin debe
De acuerdo con lo anterior, hay que tener en cuenta, cumplir.
entonces, dos temas relevantes. En primer lugar, la Preservar los recursos frente a cualquier prdida por
poltica con respecto al sistema y al control interno. En despilfarro, abuso, mala gestin, errores, fraude e
muchos pases Alemania entre ellos dicha poltica irregularidades.
se basa en el siguiente principio: la vigilancia sobre el Respetar las leyes, reglamentaciones y directivas de
cumplimiento de las normas relativas al control interno la direccin.
en una institucin pblica es responsabilidad de la Elaborar y mantener datos financieros y de gestin
misma entidad, es decir, de la gerencia; por lo tanto, fiables y presentarlos correctamente en los informes
el sistema tiene como fin apoyar a la institucin en el oportunos.
cumplimiento de los objetivos, respetando las normas
correspondientes, crear el ambiente adecuado para Asimismo, con el fin de crear un marco conceptual del
el buen desempeo de la organizacin, y apoyar en la control interno que corresponda a los requisitos y que
prevencin de actos de corrupcin y de despilfarro de permite una unificacin de criterios, se ha elaborado un
fondos pblicos. Un elemento central en este sistema documento por el Committee of Sponsoring Orga-
nizations conocido como Informe COSO. A conti-

nuacin se muestran los pasos ms importantes en el
desarrollo de este marco general:
Primera definicin del control interno establecida

por el Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificados (AICPA) en 1949.
Modificaciones incluidas en SAS N. 55 en 1978.
Cambios importantes en 1992, cuando la Comisin
Nacional sobre Informacin Financiera Fraudulenta
en los Estados Unidos, conocida como la Comi-
sin Treadway, establecida en 1985 como uno de
los mltiples actos legislativos y acciones que se
derivaron de las investigaciones sobre el caso Wa-
tergate, emite el documento denominado Marco
Integrado del Control Interno (Internal Control
Integrated Framework), el cual desarrolla con mayor
amplitud el enfoque moderno del control interno
en el documento conocido como el Informe COSO
(Committee of Sponsoring Organizations of the
Treadway Commission).
El concepto bsico de control interno contenido en el

informe COSO discurre por cinco componentes:
Ambiente de control
Evaluacin del riesgo
Actividades de control
Informacin y comunicacin
Supervisin y seguimiento
Ahora bien, con base en lo anterior, INTOSAI ha dise-

ado directrices para la Buena Gobernanza (INTOSAI
GOV) Directrices sobre Normas de Control Inter-
no, las cuales definen un marco recomendado para
el control interno en el sector pblico y presentan una
base para que el control interno pueda ser evaluado.
Esperamos que este documento d un panorama sobre

el desarrollo del control interno en Amrica Latina y el
Caribe, principalmente visto por las EFS de la regin, y
aporte recomendaciones e ideas para su implementa-
cin y perfeccionamiento.
Deutsche Gesellschaft fr Internationale Zusammenar-

beit (GIZ)
Prembulo de la primera, constituye a los ciudadanos en actores

fundamental a partir de que la cosa pblica es dejada
de percibir como algo extrao y ajeno a ellos. Sus re-
La buena gobernanza clamos de trasparencia, rendicin de cuentas, probidad
y el control interno de los funcionarios, eficiencia y eficacia en el manejo de
los dineros pblicos; en definitiva, de mejor gobernan-
za, los transforma en participes activos en la delibera-
cin de las polticas pblicas, en su definicin, diseo,
ejecucin y, principalmente, en su evaluacin.
La Comisin Tcnica de Prcticas de Buena Gobernan-
za de OLACEFS, tiene la satisfaccin de poner a consi- Las EFS tienen el gran desafo de asumir estos recla-
deracin el trabajo El Control Interno desde la pers- mos y trabajar en su consecucin, constituyndose
pectiva del Enfoque Coso Su aplicacin y evaluacin en instituciones modelos que lideren con el ejemplo.
en el Sector Pblico, elaborado por sus miembros con En este contexto, el control interno resulta un factor
el liderazgo de la Contralora General de la Repblica de determinante a abordar, toda vez que les compete a las
Costa Rica. EFS la revisin del uso de los recursos pblicos como la
verificacin de la existencia de controles efectivos en
He considerado oportuno comenzar este Prembulo los diversos procesos que llevan a cabo las entidades
con dos frases de prceres Latinoamericanos, que gubernamentales.
evidencian valores que mantienen plena vigencia: la
importancia de la voluntad ciudadana y el control. Somos conscientes de la diversidad institucional que
existe en la materia en los pases de OLACEFS, pero
Dadnos un gobierno que impida la transgresin tambin estamos persuadidos que la buena gobernan-
de la voluntad general y los mandamientos del za slo se lograr cuando existan mecanismos efecti-
pueblo. vos de coordinacin y articulacin entre las diferentes
Simn Bolvar formas de control (externo, interno, previo, posterior,
concomitante).
El gobierno no ha sido creado para hacer ganan-
cias, sino para hacer justicia; no ha sido creado El presente trabajo busca fortalecer el control interno
para hacerse rico, sino para ser el guardin y centi- de las EFS y de las instituciones del sector pblico,
nela de los derechos del hombre a partir de contar con un marco terico de carcter
Juan Bautista Alberdi internacional, que ayude a orientar la elaboracin o
renovacin de la normativa sobre control interno, con
Ello se suma a una demanda social que pretende dejar base en las ltimas actualizaciones desarrolladas por
de lado la democracia delegativa -en la que, en trmi- los organismos especializados en la materia.
nos definidos por Guillermo ODonnell, los votantes
son una audiencia pasiva, para pasar a una demo- Dr. Horacio F. Pernasetti
cracia representativa y participativa que, a diferencia Auditor General de la Repblica Argentina
Prembulo En los esfuerzos mencionados cobra relevancia la cola-

boracin entre iguales. Por ello, las EFS han procurado
organizarse en comits, comisiones y grupos de tra-
Las EFS y el control interno bajo, en los que se logre la transferencia y el aprove-
chamiento general de las lecciones individualmente
aprendidas. Entre los temas abordados han contempla-
do, lgicamente, el del control interno, destacndolo
como consideracin necesariamente inmersa en toda
Puesto que las EFS operan en un contexto donde las entidad, desde sus actividades diarias ms pequeas,
principales tendencias mundiales (tales como la globa- hasta aquellas que se deban concatenar con las pro-
lizacin, los avances tecnolgicos, la distribucin de la yectadas a largo plazo.
riqueza, el crecimiento demogrfico, el envejecimiento
poblacional y la problemtica medioambiental) impo- Bajo esas condiciones, el diseo y el uso de herramien-
nen grandes retos, se hace evidente la necesidad de tas tcnicamente elaboradas, en consenso con sus
propiciar el fortalecimiento de esas entidades y el de homlogas y en la medida de lo posible con otras
aquellas sujetas a su fiscalizacin. La dinmica esencial- entidades, constituirn eslabones para que cada EFS
mente cambiante de ese contexto pone de manifiesto ample su conocimiento del estado del control inter-
la importancia de desarrollar habilidades de adaptacin no en ella misma y en las entidades que fiscaliza, con
y de promover mejoras que permitan corregir vulnera- lo que extender la cobertura de sus sujetos pasivos
bilidades, errores y omisiones, o simplemente deter- y determinar la conveniencia de realizar evaluacio-
minar formas novedosas y ms eficaces de cumplir los nes puntuales en instituciones identificadas. Asimis-
cometidos institucionales. mo, cada entidad puede, por s misma, emplear esas
herramientas para autoevaluar su gestin, determinar
Por lo dicho, las EFS incentivan, en aras del cumpli- oportunidades de mejora en su desempeo y empren-
miento de sus objetivos primordiales, una cultura en la der las acciones pertinentes.
que el control interno constituya un estandarte para la
gestin pblica, a la vez que reconocen la necesidad de De all deriva el propsito del esfuerzo cuyo resultado
contar con instrumentos para recabar datos y calcular ahora se presenta. Con l se espera contribuir a vigori-
indicadores, con base en cuyo anlisis sea posible mo- zar la capacidad de las EFS en procura de instituciones
tivar cambios en las diferentes reas de actividad ins- que, haciendo uso de sus sistemas de control interno,
titucional, as como explotar todo insumo para la toma tengan una mayor certeza del logro de sus objetivos,
de decisiones con miras a vigorizar la accin pblica. en beneficio de las colectividades de cada nacin.

Tabla de contenidos
Introduccin........................................................................................................................................................................................10
Presentacin........................................................................................................................................................................................11
Justificacin del tema......................................................................................................................................................................12
Captulo I Referencias normativas......................................................................................................................................13
1.1. INTOSAI y OLACEFS.................................................................................................................................................................13
1.1.1. INTOSAI..........................................................................................................................................................................13
1.1.2 OLACEFS.........................................................................................................................................................................16
1. 2. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO)
Marco Integrado de Control Interno Informe COSO...........................................................................................20
Captulo II Promocin del control interno por las EFS de la regin...................................................................27
2.1. Modelo estndar de control interno para las instituciones pblicas de Paraguay (MECIP).............................27
2.1.1. Fundamentos del modelo.........................................................................................................................................27
2.1.2. Caractersticas.............................................................................................................................................................28
2.1.3. Estructura.....................................................................................................................................................................28
2.1.4. Beneficios del modelo................................................................................................................................................28
2. 2. Promocin del Control Interno por la EFS de Costa Rica mediante
el ndice de Gestin Institucional (IGI).............................................................................................................................28
2.2.1 Fundamentos del modelo..........................................................................................................................................29
2.2.2 Caractersticas..............................................................................................................................................................29
2.2.3 Estructura......................................................................................................................................................................30
2.2.4 Beneficios del Modelo................................................................................................................................................30
2. 3. Prcticas y experiencias de control interno de los miembros de la OLACEFS
-Herramienta aplicada por la EFS de Paraguay..............................................................................................................30
2.3.1 Aspectos deseables del estudio.................................................................................................................................31
2.3.2 Herramienta aplicada por la EFS de Paraguay y aportes recibidos...................................................................31
2. 4. Herramienta: ndice de control interno alineado al marco COSO para
la evaluacin del control interno en el sector pblico (ICI)........................................................................................32
2.4.1 Importancia del ICI.......................................................................................................................................................32
2.4.2 Descripcin del ICI.......................................................................................................................................................33
2.4.3 Aplicacin.......................................................................................................................................................................39
Captulo III Desafos y oportunidades regionales para el uso del ICI..............................................................42

3. 1. Desafos.....................................................................................................................................................................................42
3. 2. Oportunidades........................................................................................................................................................................43
Captulo IV Conclusiones y recomendaciones..............................................................................................................44
Anexos.................................................................................................................................................................................................45
ANEXO N.1. Aportes de la Auditoria General de la Nacin Argentina ..........................................................................45
ANEXO N.2 Aportes de la Contralora General de la Repblica de Ecuador ..............................................................47
ANEXO N.3 Aportes de la Contralora General de Cuentas de Guatemala...................................................................50
ANEXO N.4 Aportes del Tribunal Superior de Cuentas de Honduras.............................................................................58
ANEXO N.5 Aportes de la Auditora Superior de la Federacin de Mxico...................................................................68
ANEXO N.6 Aportes de la Auditoria General de la Repblica de Nicaragua..................................................................75
ANEXO N.7 Pgina 1 -Cuestionario. Herramienta ndice de Control
Interno (ICI) alineado al marco COSO para la evaluacin del control interno en el sector pblico.........................76
ANEXO N.8. Estructura del informe ICI ..................................................................................................................................94
El Control interno
desde la perspectiva
del enfoque COSO:
Su aplicacin y evaluacin en el sector pblico
Introduccin De ah que abordar el tema del control interno revista

hoy una especial importancia, particularmente para
entidades como las EFS, cuya esfera de competencias
El control interno es un tema amplio y de creciente se relaciona directamente con la revisin del uso de
inters para las EFS por ser una herramienta de apoyo los recursos pblicos a cargo de los gobiernos, lo cual
para la administracin de las organizaciones (sean stas implica la verificacin de la existencia de controles en
gubernamentales o de otro tipo), que permite a la alta los diversos procesos de las entidades, as como al de-
gerencia obtener una seguridad razonable sobre los sarrollo de polticas, programas, bienes y servicios para
controles existentes en sus procesos, en procura del el beneficio de la ciudadana.
cumplimiento de los objetivos y planes institucionales.
Por otra parte, pero siempre en relacin con este tema,
Desde esta perspectiva debe considerarse, adems, debe tenerse presente que muchas prcticas corruptas
que las EFS de la actualidad operan en un contexto en son a la vez causa y consecuencia de deficiencias en los
el que las principales tendencias mundiales ejercen una sistemas de control interno institucionales, y su propa-
presin sin precedentes sobre los gobiernos para ge- gacin debilita la gobernanza nacional. La corrupcin
nerar soluciones y estrategias pblicas para enfrentar prospera donde la transparencia, la rendicin de cuen-
nuevos desafos. tas y la participacin ciudadana son dbiles, el sector
pblico y la capacidad de gestin financiera son bajos,
Aunados a estos retos, los efectos de las recientes y la toma de decisiones se ha visto comprometida por
crisis financieras internacionales siguen presentes, y conflictos de intereses y por la interferencia poltica.
aumentan an ms la presin sobre las instituciones Por lo contrario, un saneamiento de los sistemas de
pblicas para proteger la economa y el bienestar so- control interno y la buena gobernanza pueden desalen-
cial. El conjunto de los retos gubernamentales contem- tar la corrupcin.
porneos es de tal dimensin que, en algunos casos, ha
ocasionado la prdida de la confianza de la sociedad en El fortalecimiento de los sistemas de control interno
la capacidad de los gobiernos para ofrecer programas y implementados por la administracin de las entidades
servicios que satisfagan las expectativas de la ciudada- gubernamentales contribuye a la transparencia de los
na y generen un efectivo valor pblico. procesos en la gestin y al cumplimiento eficaz y efi-
ciente de los objetivos y metas de los planes, progra-
mas y proyectos; propicia la obtencin de informacin Presentacin

financiera y operativa confiable y oportuna; trans-
parenta la administracin y el control de los recursos
pblicos; facilita el ejercicio de las atribuciones dentro El control interno, de acuerdo con la Gua para las
del marco legal y normativo aplicable, y protege los normas de control interno del sector pblico (INTOSAI
bienes pblicos. GOV 9100), es un proceso integral y dinmico que se
adapta constantemente a los cambios que enfrenta la
En aras de fortalecer el control interno de las EFS y de organizacin. Tiene como objetivo promover la eficacia,
las instituciones del sector pblico, resulta importante la transparencia y la economa en todas las actividades
contar con un marco terico de carcter internacio- institucionales, cuidando y precautelando los bienes
nal, que ayude a orientar a las EFS en la elaboracin o y recursos del Estado contra cualquier uso indebido y
renovacin de la normativa sobre control interno, con contra actos ilcitos. Fomenta las buenas prcticas ins-
base en las ltimas actualizaciones desarrolladas por titucionales y promueve la rendicin de cuentas de los
los organismos especializados en la materia, y de esta servidores pblicos sobre los bienes bajo su custodia.
forma adaptarlas para que contribuyan con las enti-
dades que administran o utilizan recursos estatales en La gerencia y el personal de todo nivel tienen que estar
beneficio de la sociedad. involucrados en este proceso para enfrentar los riesgos
y para dar seguridad razonable del logro de la misin y
Asimismo, es preciso conocer algunas prcticas sobre los objetivos de la institucin.
el tema, que algunos pases de la regin han diseado
y empleado, las cuales pueden brindar horizontes hacia Adems, existe una funcin de auditora (comnmente
oportunidades de mejora en procura de alcanzar los a cargo de funcionarios de la propia entidad auditada)
objetivos y las estrategias institucionales. y una funcin de auditora externa (a cargo de rganos
independientes de la entidad revisada); en el sector
Adicionalmente, considerando que las EFS cuentan con pblico, esta funcin de auditora externa tambin es
escasos recursos para cubrir la demanda de fiscali- realizada por las EFS una vez que los fondos guberna-
zacin del sector pblico, como complemento a este mentales han sido ejecutados.
documento se plantea una herramienta basada en
la normativa internacional que, aplicada segn cada Finalmente, existe una vigilancia ejercida por diversos
mandato legal, puede generar insumos de informacin actores dentro de la cadena de transparencia y rendi-
para planificar la fiscalizacin y cubrir de una forma cin de cuentas de las naciones, tales como los medios
ms eficiente la demanda de la EFS. En esta lnea, dicha de comunicacin, la sociedad organizada, las agencias
herramienta tambin contribuir a promover esfuer- de proteccin y acceso a la informacin, la ciudada-
zos entre las instituciones pblicas para promover su na, entre otros. El control ejercido por estos consiste
propio fortalecimiento y generar una cultura de control en un escrutinio que favorece el cumplimiento de la
interno acorde a la normativa y a los instrumentos que ley, la honestidad, la responsabilidad de los servidores
la EFS le proporciona. pblicos.
Justificacin del tema
El tema del control interno, abordado con base en un

enfoque internacional, cobra relevancia debido a su
capacidad para potenciar la transparencia, la rendicin
de cuentas y la participacin ciudadana en los procesos
de control gubernamental para beneficio de la colecti-
vidad.
En vista de que las EFS tienen la obligacin de

evaluar el control interno en las instituciones que se
encuentran en su mbito de fiscalizacin, deben dar
el ejemplo de un efectivo y eficaz control interno,
y adems proponer acciones de mejora tendentes
al fortalecimiento de las instituciones auditadas y
fomentar as el robustecimiento de las instituciones
del Estado. Adems, deben considerar los beneficios
de la colaboracin con la funcin de auditora interna,
as como propiciar y establecer vnculos efectivos de
participacin ciudadana, para mejorar en conjunto los
sistemas de control interno del sector gubernamental.
A los efectos, conviene tener presentes las
experiencias de sus homlogas.
El xito en el abordaje de estos asuntos depende de

la formulacin de polticas regionales conjuntas y del
desarrollo de la capacidad de respuesta de las insti-
tuciones. De all surge el objetivo de este proyecto,
consistente en identificar buenas prcticas para que las
EFS promocionen el fortalecimiento del control interno,
as como su evaluacin en la administracin pblica,
con base en el diagnstico de los pases de la OLACEFS.
Captulo I Siguiendo esta orientacin, la INTOSAI ha venido

estudiando y emitiendo normas, directrices y guas
en materia de control interno por medio de las ISSAI
Referencias normativas e INTOSAI GOVERMENT. Estos documentos abordan
el tema desde la perspectiva del importante rol que
cumplen las EFS en la implementacin de efectivos
controles que garanticen la transparencia y la activa
participacin ciudadana.
1.1. INTOSAI y OLACEFS
Los siguientes apartes contienen una sntesis del con-
tenido de cada una de las normas mencionadas en el
1.1.1 INTOSAI prrafo anterior.
INTOSAI GOV. 9100: Gua para las normas

La promocin del control interno ha sido un tema de de control interno del sector pblico
creciente inters internacional. Las EFS han procurado
mejorar sus competencias para fortalecer el control La gua de INTOSAI de 1992 para las normas de con-
interno en las instituciones del sector pblico, con trol interno fue concebida como un documento vital
miras a una contribucin asertiva para vigorizar la que refleja la visin de que se deben promover las nor-
transparencia y la rendicin de cuentas, que ayude a mas para el diseo, la implantacin y la evaluacin del
mitigar riesgos de corrupcin y mal uso de los recursos control interno, as como su permanente actualizacin.
pblicos.
En el marco de la reunin INCOSAI del ao 2001 se
En ese sentido, la Organizacin Internacional de En- reconoci la existencia de una fuerte necesidad de
tidades de Fiscalizacin Superior (INTOSAI), a travs actualizar la gua del ao 1992.
del Comit de Normas Profesionales (PSC, por sus
siglas en ingls), y ms especficamente mediante la Esta gua actualizada es el resultado del esfuerzo
Subcomisin de Normas de Control Interno y con la conjunto de los miembros del Comit de Normas de
colaboracin del Instituto de Auditores Internos (The Control Interno de la INTOSAI.
IIA), ha realizado arduos esfuerzos por desarrollar y
fortalecer temas de control interno para promover INTOSAI GOV. 9110: Directrices referentes
buenas prcticas en las EFS y en la administracin del a los informes sobre la eficacia de los
sector pblico. controles internos: Experiencias de las EFS
en la implantacin y la evaluacin de los
Esta Subcomisin contempla en su plan de trabajo las controles internos
actividades de promover directrices y lineamientos
reconocidos de control interno, desarrollar ejemplos En el ao 1992, las Directrices para las Normas de
para medir el control interno, ampliar el concepto de Control Interno de la INTOSAI definieron una estructura
administracin del riesgo en el sector pblico, desa- de control interno con respecto a los planes de una
rrollar un concepto para los informes sobre el control organizacin, que abarca la actitud, los mtodos, los
interno y desarrollar y mantener la plataforma elec- procedimientos y otras medidas de gestin, tenden-
trnica del Subcomit. Est liderada actualmente por tes a proveer una garanta razonable para alcanzar los
la Oficina de la Auditora Superior de Polonia, y para objetivos generales de las EFS relativos a la promocin
lograr sus objetivos de acuerdo al plan de trabajo, de- de operaciones metdicas, econmicas, eficientes,
sarrolla temas que han generado exitosos insumos para eficaces que generen productos y servicios de calidad;
la organizacin. preservacin de recursos frente a prdidas por des-
pilfarro, abuso, mala gestin, errores, fraude e irregu-
laridades; el respeto a las leyes, reglamentaciones y Entre las funciones y responsabilidades de la alta direc-
directivas; y la elaboracin de datos financieros y de cin es posible citar las siguientes:
gestin fiables para presentarlos correctamente en
informes oportunos. Crear un ambiente institucional de control positivo.
Asegurar que el talento humano existente cuenta
Las normas de control interno de la INTOSAI consti- con y mantiene un nivel de competencia para desa-
tuyen el marco para una estructura de control interno rrollar sus funciones.
que cumplan estos objetivos. Establecer claramente la lnea de mando y definir los
niveles de autoridad y responsabilidad dentro de la
Cualquier entidad democrtica en un estado de dere- estructura organizacional.
cho siempre tiene como meta principal el cumplimiento Establecer lneas adecuadas para la presentacin de
de su misin. La aplicacin de herramientas efectivas informes.
de control interno permite identificar y enfrentar los Establecer polticas y procedimientos de control
riesgos que pudieran entorpecer el cumplimiento de la basadas en el anlisis de riesgos.
misin y de los objetivos institucionales. Reforzar la importancia del control de la alta direc-
cin mediante acciones cotidianas.
INTOSAI GOV. 9120: Directrices para Efectuar una supervisin contante en el desarro-
la buena gobernanza llo de las operaciones, para permitir la deteccin
oportuna de desviaciones, errores u omisiones en
El control interno es un instrumento de gestin utili- los procesos.
zado para proporcionar una seguridad razonable de que Implementar un mecanismo de aseguramiento del
los objetivos de la direccin se estn alcanzando.1 control interno, que incluya el debido y oportuno
seguimiento.
La alta direccin es la responsable de establecer un
entorno de control eficaz en sus organizaciones como Los auditores internos son parte del marco de control
parte de su responsabilidad administrativa sobre el uso interno y les corresponde auditar polticas, prcticas y
de los recursos gubernamentales. La planificacin, la procedimientos de control interno, para asegurar que
ejecucin, la supervisin y el seguimiento son compo- los controles son adecuados para alcanzar la misin de
nentes fundamentales del control interno, adems de la organizacin. Entre las funciones y responsabilidades
ser actividades que pueden realizarse de manera ruti- de los auditores internos se encuentran:
naria que ayudan a garantizar la rendicin de cuentas.
Ejercer una labor con independencia de hecho y en
Por tanto, resulta indispensable que los directores apariencia en el mbito de su competencia.
comprendan la importancia de establecer y mantener Garantizar la competencia profesional del personal
un control interno efectivo que ayude a proporcionar de la unidad de auditora interna.
una seguridad razonable de que la organizacin: cumple Asesorar a la alta direccin sobre las reas de riesgo
con lo dispuesto en leyes, reglamentos y directrices; institucionales.
promueve de manera ordenada, econmica, eficiente y Establecer planes y metas estratgicas de auditora.
efectiva las operaciones y logra los resultados pla- Ejecutar auditoras e investigaciones sobre las
neados; salvaguarda los recursos contra el fraude, el operaciones efectuadas por las distintas unidades
despilfarro, el abuso y la mala gestin; ofrece produc- operativas de la institucin.
tos y servicios de calidad y desarrolla y mantiene la Evaluar sistemas de tecnologas de la informacin.
informacin financiera y de gestin confiable, reve- Recomendar alternativas de mejora en los distintos
lando adecuadamente los datos a travs de informes procesos, que estn encaminadas a la implementa-
oportunos. cin y/o refuerzos de los controles existentes.
Efectuar el debido seguimiento a la implementacin
de las recomendaciones formuladas.
1 Gua para las normas de control interno, INTOSAI.
Implementar un sistema de aseguramiento de cali- INTOSAI GOV. 9150: Coordinacin y

dad de las auditoras. cooperacin entre las EFS y los auditores
internos en el sector pblico
INTOSAI GOV. 9140: Independencia de la
auditora interna en el sector pblico Aunque las EFS y las auditoras internas desempean
papeles diferentes y claramente definidos, su propsito
La tarea de la auditora interna es desarrollada en conjunto es promover la gobernanza a travs de las
diversos medios y dentro de organizaciones que varan contribuciones con la transparencia y la rendicin de
en su propsito, tamao y estructura. Adems, las cuentas para el uso de los recursos pblicos, as como
leyes y reglas dentro de varios pases difieren. Los potenciar la administracin pblica eficiente, efectiva y
auditores del sector pblico se desempean dentro de econmica.
estructuras organizacionales que son tan complejas
y variadas como las muchas formas de gobierno que Las reas comunes del trabajo realizado por las EFS y
actualmente existen en todo el mundo. las auditoras internas ofrecen oportunidades para la
coordinacin y la cooperacin, lo que puede conducir a
Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscaliza- la mejora del trabajo de ambas partes.
doras Superiores (ISSAI) y las Normas Internacionales
para la Prctica Profesional de la Auditora Interna del Si la auditora interna se considera efectiva, ser nece-
Instituto de Auditores Internos (IIA), incluyen principios sario procurar la divisin o la asignacin de las tareas
y conceptos generales que permiten su adopcin en ms apropiadas y la cooperacin entre las EFS y la
diferentes contextos nacionales. auditora interna.
La auditora interna se ha convertido en un factor de la Toda cooperacin y coordinacin de esfuerzos entre

nueva era de rendicin de cuentas y control. La forma las EFS y las auditoras internas, deber considerar
en que las entidades del sector pblico mantienen el los respectivos marcos o acuerdos constitucionales y
control interno, y la forma en que stas deben rendir legislativos. Estos marcos podrn definir la colaboracin
cuentas ha evolucionado, de modo que se requiere de y las responsabilidades de ambas partes.
mayor transparencia y de una mejor rendicin de cuen-
tas por parte de estas organizaciones que gastan los Cuando la EFS utiliza el trabajo de la auditora interna,
fondos de los contribuyentes. lleva a cabo procedimientos para asegurarse de que
ste ha sido tan cuidadoso como deba y ha cumplido
La Declaracin de Lima insta a que las auditoras inter- con las normas de auditora relevantes. La EFS podr
nas sean funcionales y organizacionalmente indepen- revisar el trabajo de la auditora interna para cerciorar-
dientes, dentro de sus respectivos marcos constitucio- se de la calidad del mismo.
nales.
Roles y responsabilidades de la auditora interna
La independencia y la objetividad son esenciales por
la propia naturaleza de la auditora interna debido a la La INTOSAI define una funcin de auditora interna
responsabilidad que tienen stas en cuanto al suminis- como los medios funcionales mediante los cuales los
tro de informacin precisa e imparcial sobre la adminis- administradores de una entidad reciben una garanta
tracin, el uso de los recursos pblicos y los servicios de fuentes internas de que los procesos para los cuales
prestados. Por ello se requiere que la actividad de la rinden cuentas funcionan de forma que minimicen la
auditora interna sea desarrollada sin restricciones y probabilidad de errores, prcticas ineficientes o poco
libre de interferencias y presiones de la organizacin econmicas, o fraude (INTOSAI GOV 9100).
que est siendo auditada. Con ello, se asegura que el
trabajo de auditora sea transparente, creble, real e Ayuda a que una organizacin cumpla sus objetivos al
imparcial. brindar un enfoque sistemtico y disciplinado para eva-
luar y mejorar la efectividad de la gestin de riesgos, de la sociedad, y contribuye a que los administradores
control y procesos de gobernanza. y custodios de los recursos pblicos piensen en cmo
utilizar correctamente dichos recursos.
Los auditores internos examinan y contribuyen a la
continua eficiencia y efectividad de la estructura de Sustenta los mecanismos de rendicin de cuentas, que
control interno a travs de sus evaluaciones y reco- a su vez, conducen a mejores decisiones. Los ciudada-
mendaciones y, por lo tanto, desempean un rol signi- nos pueden pedir cuentas a los responsables una vez
ficativo en el control interno efectivo. hecho pblico el resultado de la fiscalizacin.
Sin embargo el mandato de una funcin de auditora ISSAI 20: Principios de transparencia y
interna no incluye implantacin de procesos de control rendicin de cuentas
internos especficos en la organizacin; esto es respon-
sabilidad de la administracin. Propone principios de transparencia y rendicin de
cuentas para ayudar a las EFS a dar el ejemplo a travs
Una funcin de auditora interna efectiva podra com- de sus propias prcticas y de su gobierno, con el obje-
prender la revisin, la evaluacin y la cobertura acerca tivo de conducirlas hacia una meta comn de transpa-
de la idoneidad de los controles con el fin de contribuir rencia y responsabilidad.
a la mejora del sistema de control interno.
Las EFS forman parte de un sistema jurdico y cons-
La funcin de auditora interna debe utilizar un enfoque titucional general dentro de sus respectivos pases
continuo y sistemtico que considere los criterios de y tienen la obligacin de rendir cuentas a diversos
riesgo. destinatarios, incluyendo a los rganos legislativos y al
pblico.
Beneficios de la cooperacin y coordinacin
ISSAI 21: Principios de transparencia
I. Promueve el intercambio de ideas y de conoci- y responsabilidad Principios y buenas
mientos. prcticas
II. Fortalece la capacidad tcnica mutua de la gober-
nanza y las prcticas de rendicin de cuentas. Muestra las buenas prcticas con algunos ejemplos de
III. Permite efectuar auditoras ms efectivas y efi- actuaciones de las EFS relacionadas con la transparen-
cientes. cia y la responsabilidad. Este es un documento de cmo
IV. Reduce la innecesaria duplicacin del trabajo de las prcticas de las EFS evolucionan, y se desarrollan
auditora (economa). nuevos mtodos y se anima a las EFS a que compartan
V. Minimiza la interrupcin en las operaciones de la sus experiencias.
entidad auditada.
VI. Mejora y maximiza la cobertura de la auditora
basada en evaluaciones de riesgos, as como la 1.1.2 OLACEFS
identificacin de riesgos significativos.
VII. Facilita el apoyo en el seguimiento de la implemen-
tacin de las recomendaciones de auditora. La OLACEFS emite declaraciones que contienen
posturas, pautas y principios a ser observados, sobre
ISSAI 12: Valor y beneficios de las Entidades los temas de importancia para fortalecer y propiciar
Fiscalizadoras Superiores Marcando la la independencia, la imparcialidad, la transparencia, la
diferencia en la vida de los ciudadanos rendicin de cuentas, mejores prcticas, la tica y la
probidad en la gestin de las EFS, siempre respetando
El documento determina que la fiscalizacin por parte la autonoma e independencia de cada una de ellas.
de las EFS tiene un impacto positivo en la confianza
A continuacin se presenta una breve referencia de Declaracin de Santiago

algunas declaraciones por considerarlas de vital impor-
tancia y vinculadas al tema. La XXIII Asamblea General de la OLACEFS, reunida en
Santiago, Chile, en diciembre de 2013, vers sobre el
Declaracin de Cartagena de Indias tema de la confianza pblica, el control y la ciudadana.
En el marco del Seminario Internacional Transparen- Como punto culminante se destaca la aprobacin y
cia contra la Corrupcin, efectuado en el ao 2006 suscripcin de manera unnime de la Declaracin de
en Cartagena de Indias, Colombia, las EFS asistentes Santiago que afirma un principio fundamental: los
suscribieron esta declaracin que pone de relieve la ciudadanos confan en nuestras instituciones de control
necesidad imperiosa de fortalecer la cooperacin para en mayor medida que en los rganos de la Adminis-
luchar contra la corrupcin. tracin activa y, por lo mismo, esperan que las EFS
aporten elementos que sean funcionales a sus nuevas
Entre los aspectos generales, determina que las EFS exigencias, especialmente acerca del comportamien-
tienen la responsabilidad de salvaguardar los recursos to de esos rganos en el uso idneo e ntegro de los
pblicos y vigilar el manejo transparente de las finan- recursos pblicos. Por lo mismo, existe una expectativa
zas del Estado y la debida rendicin de cuentas, con el acerca del rol de las EFS que trasciende el mero cum-
concurso de la ciudadana en sus funciones de control plimiento de su funcin clsica de control, para contri-
social. buir al desarrollo de un buen gobierno.
Declaracin de Asuncin Comisiones y proyectos de OLACEFS
La aprobacin de la Declaracin de Asuncin sobre OLACFES como parte de su participacin en el aseso-

Principios de Rendicin de Cuentas en octubre de ramiento profesional para las EFS de la Regin, cuenta
2009, por parte de los delegados de la XIX Asamblea con varias Comisiones y proyectos dirigidos a contri-
General de la OLACEFS, reunida en Asuncin, Paraguay, buir al fortalecimiento del control interno de la Regin.
constituye un paso fundamental en la regin, no solo Los puntos siguientes se refieren a tales comisiones y
para darle preponderancia por parte de las EFS al tema proyectos.
de la rendicin de cuentas, sino por acordar una visin
comn del deber ser de esa obligacin. Comisin Tcnica de Prcticas de Buena Gober-
nanza (CTPBG)
La rendicin de cuentas es un aspecto fundamental
para la gobernabilidad de los pases y constituye un Su inicio se da con la fusin de la Comisin Tcnica
principio de la vida pblica, segn el cual, los funcio- Especial de tica Pblica, Probidad Administrativa y
narios depositarios de la voluntad del pueblo estn Transparencia (CEPAT) y la Comisin Tcnica de Rendi-
obligados a informar, justificar y responsabilizarse cin de Cuentas (CTRC), que sustentaban el desarrollo
pblicamente por sus acciones. de la tica, la probidad administrativa y la transparen-
cia, as como la rendicin de cuentas, respectivamente.
Las EFS deben constituirse en promotoras de princi- Esta constitucin entr en vigencia desde la reunin
pios, sistemas y mecanismos eficientes de rendicin de LIX del Concejo Directivo, realizada en mayo de 2014,
cuentas, y ser vigilantes junto con el gobierno, otras en Buenos Aires, Argentina.
agencias y la sociedad civil, de su buen funcionamien-
to y mejora continua, mediante el establecimiento de La Comisin tiene como fines contribuir a mejorar la
acciones concretas para contribuir al fortalecimiento gestin de las entidades fiscalizadas y las propias EFS,
del sistema en procura de un buen gobierno. favorecer el desarrollo de un proceso de rendicin de
cuentas para un buen gobierno y mejorar el bienestar
de la ciudadana.
Entre los proyectos que aborda, destacan: Fiscalizadoras Superiores y la Rendicin de Cuentas:
Generando un terreno comn para el fortalecimiento
I. Estrategias efectivas sobre rendicin de cuentas del control externo en Amrica Latina, y tiene como
en la Regin objetivo brindar una nueva perspectiva de la rendicin
II. Diagnstico de la contabilidad gubernamental de cuentas, a partir de los desarrollos, aprendizajes y
moderna desafos que enfrentan las EFS. Adems, se dispone
III. Fortalecimiento del control interno en la adminis- de dos guas de buenas prcticas, con la finalidad de
tracin pblica promover la eficiencia de la rendicin de cuentas de las
IV. Contabilidad gubernamental entidades gubernamentales a los organismos de fiscali-
V. Dictamen sobre las cuentas nacionales zacin externa y desde stos hacia la ciudadana.3
VI. Fortalecimiento del control interno en la adminis-
tracin pblica Estos documentos finalmente, se plasmaron en el libro
VII. Implementacin regional del modelo de integridad denominado: Las Entidades Fiscalizadoras Superiores y
IntoSAINT la Rendicin de Cuentas: Generando un terreno comn
VIII. Desarrollo y definicin del concepto de buen go- para el fortalecimiento del control externo en Amrica
bierno Latina, con el propsito de ampliar las posibilidades de
IX. Estrategias para la promocin y contribucin de las aplicacin de la Declaracin de Asuncin en la regin,
EFS para el desarrollo del buen gobierno mediante las herramientas de los principios de rendi-
cin de cuentas y facilitar la interaccin con la ciudada-
En esta lnea, los miembros de la Comisin han incluido na y los medios de comunicacin, as como los secto-
dentro de su plan de trabajo estos proyectos resumi- res gubernamentales y legislativos.
dos en cuatro reas de trabajo, a saber:
GTANIA
I. rea 1: Estrategias Efectivas sobre Rendicin de
Cuentas en la Regin El Grupo de Trabajo para la Aplicacin de las Normas In-
II. rea 2: Promocin de la Contabilidad Guberna- ternacionales de Auditora (GTANIA) es la instancia res-
mental Moderna ponsable de la propuesta y aplicacin de las ISSAI en la
III. rea 3: Promocin y Evaluacin del Control Interno Regin. Se origin en la XXII Asamblea General Ordinaria
IV. rea 4: Estrategias Efectivas de Probidad Adminis- de OLACEFS, celebrada el 9 de noviembre de 2012 en
trativa y Prevencin de la Corrupcin Gramado, Brasil; no obstante, no fue sino hasta el 29
de enero de 2013, en Brasilia, que se resolvi la crea-
Como resultado del trabajo de la Comisin se cuenta cin mediante el Consejo Directivo LIV de la OLACEFS.
con documentos gua, aprobados por la Comisin, que Adicionalmente, el grupo cuenta con la colaboracin de
pueden promoverse y ponerse en prctica en cada EFS, la IDI en calidad de miembro observador.
como instrumento de consulta y apoyo para fortalecer
las capacidades institucionales. Tales productos corres- El mandato de GTANIA contempla los cuatro niveles
ponden a: las Guas y Manuales para la aplicacin de del Marco Normativo INTOSAI, en un plan regional de
los Principios de Rendicin de Cuentas contenidos en la aplicacin gradual de las normas. En procura y segui-
Declaracin de Asuncin y la Caja de Herramientas de miento de esta labor, GTANIA realiz una adecuacin
Control de la Corrupcin.2 del proyecto de concientizacin realizado por el PSC,
con iniciativas de sensibilizar sobre la oportunidad y el
Asimismo, en la Asamblea General de OLACEFS XXIV, beneficio de la adopcin o adecuacin del marco nor-
celebrada en Cusco, Per, del 24 al 28 de noviem- mativo. Para ello se establecieron cuatro metas, a saber:
bre de 2014, se aprobaron algunos documentos de cooperacin, comunicacin, compartir conocimientos y
alta relevancia. Uno de ellos se titula Las Entidades coordinacin.4
3 Videoconferencia 18 de marzo de 2015, CTPBG.

2 Videoconferencia 18 de marzo de 2015, CTPBG. 4 Estrategia de concientizacin GTANIA
La primera meta se refiere a la cooperacin con socios gridad de la organizacin evaluando sus sistemas de
para sensibilizar sobre las normas profesionales. Los control interno para fortalecer las capacidades institu-
objetivos de la meta incluyen colaborar con la Iniciativa cionales y la buena gobernanza.
de Desarrollo de la INTOSAI (IDI).
Aunado a lo anterior, la herramienta tiene como pro-
Aunado a lo anterior, la segunda meta se relaciona psito asegurar que el personal de una EFS no est ex-
con la coordinacin y consistencia de la comunica- puesto a instigaciones en un ambiente laboral abierto,
cin, cuyos objetivos se asientan en difundir tcnicas crtico y transparente, en el cual la alta direccin acta
y mecanismos para llevar a cabo la concientizacin, y como ejemplo, promueve la confianza y proyecta una
generar elementos para ser utilizados por las EFS en el imagen congruente con su mandato. Adems, parte de
proyecto. la premisa de que las EFS son promotoras de la rendi-
cin de cuentas y de la mejora del desempeo guber-
La tercera meta se enfoca en compartir los conoci- namental, donde tienen que dar el ejemplo, de acuerdo
mientos con la Regin en la aplicacin o adaptacin a lo establecido en la ISSAI 20 Principios de transpa-
del marco normativo y las directrices de buena gober- rencia y rendicin de cuentas.
nanza, cuyo objetivo incluye el diseo de guas para
consolidar el camino de la implementacin del marco La herramienta tiene relacin con la Declaracin de
normativo. Asuncin, segn la cual las EFS debern constituirse
en promotores de los principios, sistemas, mejores
Finalmente, la cuarta meta es llevar a cabo talleres, prcticas y mecanismos eficientes de rendicin de
seminarios y foros para favorecer las tareas de con- cuentas, as como ser vigilantes [] de su buen fun-
cientizacin, con el fin de proporcionar orientacin en cionamiento y mejora continua, mediante el estableci-
el proyecto. miento de acciones concretas para contribuir al forta-
lecimiento del sistema, en procura del buen gobierno.6
Uno de los proyectos importantes como apoyo y
cumplimiento de la estrategia de concientizacin es el En el plan operativo de la CTPBG se incluy para el
curso virtual sobre el marco normativo INTOSAI coor- perodo 2014-2016, el seguimiento de la herramienta
dinado por el Comit de Capacitacin Regional (CCR), como parte del rea temtica 4 Estrategias efectivas
el cual facilita a los participantes la familiarizacin con de probidad administrativa y prevencin de la corrup-
las normas y la labor de GTANIA.5 cin, a cargo de la EFS de Mxico, que desarrolla el
Plan de Implementacin Regional 2014-2015 de la
IntoSAINT Herramienta para la Autoevaluacin de la Integridad
en las EFS (IntoSAINT). El objetivo del plan es pro-
La Herramienta para la Autoevaluacin de la Integridad porcionar informacin sobre dicha herramienta a los
en las Entidades Fiscalizadoras Superiores (IntoSAINT) pases de la Regin as como el mecanismo a seguir por
es un instrumento diseado por los Pases Bajos, en OLACEFS.
colaboracin con el Ministerio del Interior de dicha
nacin y la Oficina de Integridad de la Ciudad de m- El plan abarca antecedentes, alcances e informacin
sterdam, para que las organizaciones del sector pblico relacionada directamente con la herramienta, y tiene
evalen tanto su vulnerabilidad, como su capacidad de dos vertientes asociadas: la realizacin del taller Into-
resistir eventuales amenazas de la integridad. Poste- SAINT que depende del inters de cada EFS y la
riormente se adapt a las necesidades particulares de celebracin de reuniones virtuales coordinadas por la
las EFS de la INTOSAI. La herramienta permite realizar CTPBG en las que participen los moderadores certifi-
anlisis de riesgos desde la perspectiva de la integri- cados de OLACEFS, lo que favorecer el intercambio de
dad, y a la vez identificar vulnerabilidades a la inte- conocimientos y experiencias.
6 Declaracin de Asuncin. Principios sobre Rendicin de cuentas,

5 Sntesis de actividades GTANIA periodo 2014-2015. OLACEFS, 11 de julio, 2014.
SAI-PMF (MMD-EFS) 1. 2. Committee of

El Marco para la Medicin del Desempeo de las EFS Sponsoring Organizations
(SAI-PMF) fue desarrollado por el Grupo de Trabajo de
la INTOSAI sobre el Valor y Beneficio de las EFS (GTVB- of the Treadway Commission
EFS), con base en la decisin del Congreso de la INTO-
SAI en Sudfrica 2010. Este grupo trabaja en coordi- (COSO) Marco Integrado
nacin con la Comisin de Evaluacin del Desempeo
de las EFS e Indicadores de Rendimiento (CEDEIR) de de Control Interno
OLACEFS a travs de la IDI. La Comisin tiene dentro
de sus principales tareas, la promocin de la metodolo- Informe COSO
ga para la evaluacin del desempeo (SAI-PMF).
Con el fin de desarrollar una autoevaluacin del control
La naturaleza de la herramienta consiste en realizar una interno institucional al nivel de las entidades fiscali-
autoevaluacin de desempeo en las EFS, alineada a las zadas, es preciso iniciar procurando el conocimiento
Normas Internacionales de Entidades de Fiscalizacin sobre el marco normativo de referencia internacional, a
Superior (ISSAI) y otras buenas prcticas internaciona- saber el Marco Integrado de Control Interno (Informe
les establecidas para auditora pblica externa, con el COSO). Este enfoque fue elaborado y actualizado por
fin de identificar fortalezas, debilidades y oportunida- el Committe of Sponsoring Organizations of the Tread-
des de mejora. way Commission (COSO), el cual estuvo integrado por
diversas agrupaciones profesionales designadas para
Adems, el marco SAI-PMF est directamente relacio- establecer un marco conceptual de control interno que
nado con la herramienta IntoSAINT, debido a que ste amalgamara las definiciones y los conceptos existentes
incluye el indicador EFS-18 tica, Gestin y Control hasta ese momento.
Interno, el cual establece la necesidad de que las EFS
cuenten con un cdigo de tica, polticas y prcticas El enfoque COSO constituye la concepcin de con-
alineadas a las ISSAI 30, con criterios que incluyan la trol interno que actualmente cuenta con aceptacin
integridad, independencia, objetividad, confidencialidad mundial. En efecto, tras la emisin del Informe COSO
y competencia de los auditores (ISSAI 30.6). original, en 1992, la normativa internacional fue adap-
tndose y ajustndose poco a poco a sus definiciones.
La primera aproximacin a la metodologa del marco en Teniendo en cuenta la dinmica mundial, en 2013 se
cuestin, fue en agosto de 2012, cuando se dieron a emiti una versin actualizada.
conocer las caractersticas y los componentes. Para el
ao 2013, se inici la aplicacin de pilotos, como parte En el marco original, COSO identific los cinco compo-
del plan de trabajo de la CEDEIR, con la participacin nentes de control interno, a saber:
de la EFS de Argentina, Brasil y Mxico, y para 2014,
se realiz un intercambio de estas experiencias y retro- Ambiente de control: Es la base del sistema de
alimentacin por parte de la IDI. As mismo, para finales control interno, y aporta disciplina a la estructu-
de 2014 y 2015, participan como pilotos las EFS de ra. En l se apoyan los restantes componentes y
Cuba, El Salvador, Honduras, Nicaragua, Paraguay y resulta fundamental para concretar los cimientos de
Repblica Dominicana. un control interno eficaz y eficiente, pues marca la
pauta del funcionamiento de la organizacin e influ-
ye en la forma de actuacin de sus funcionarios. Sus Informacin y comunicacin: Segn este com-
factores incluyen la integridad y los valores ticos, la ponente, se debe identificar, recopilar y propagar la
capacidad de los funcionarios, el estilo de direccin informacin pertinente en tiempo y forma que per-
y gestin, la asignacin de autoridad y responsabi- mitan cumplir a cada funcionario con sus respon-
lidad, la estructura organizacional y, las polticas y sabilidades a cargo. De igual modo, debe existir una
prcticas de personal utilizadas. comunicacin eficaz que fluya en todas direcciones
a travs de todos los mbitos de la organizacin,
Evaluacin de riesgos: Consiste en la identifica- tanto de forma descendente como ascendente.
cin y el anlisis de los riesgos relevantes para la
consecucin de los objetivos, y sirve de base para Supervisin y seguimiento: El sistema de control
determinar cmo deben ser gestionados. Tiene interno precisa de supervisin, es decir, un proceso
como condicin previa la identificacin de los obje- que verifique la vigencia del sistema a lo largo del
tivos a los distintos niveles, los cuales deben estar tiempo. Esto se logra mediante actividades de su-
vinculados entre s. pervisin continuada, evaluaciones peridicas o una
combinacin de ambas.
Actividades de control: Son las polticas, los
procedimientos, las tcnicas, las prcticas y los Esos componentes se representaban como una pirmi-
mecanismos que permiten a la Direccin adminis- de en el enfoque emitido en 1992, segn se ilustra a
trar los riesgos identificados con base en la eva- continuacin:
luacin de riesgos y asegurar que se llevan a cabo
los lineamientos establecidos. Se ejecutan en todos
los niveles de la organizacin y en cada una de las
etapas de la gestin.
n
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Figura N. 1 Representacin del sistema de control interno segn COSO 1992
Supervisin y
seguimiento
n In
Actos aci fo
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Fuente: COSO 1992

El ambiente de control era la base de la pirmide, para En la versin 2013, COSO mantuvo los cinco compo-
representar la idea de que los factores de ese componentes funcionales, pero dej de utilizar la representa-
nente constituyen un fundamento para la interaccin cin piramidal. Actualmente, el sistema aparece como
de todos los componentes y para la operacin del un cubo, en el cual el ambiente de control se ubica en
sistema de control interno en general. la parte superior, para dar la idea de que el compromiso
con el control interno debe fluir de la cima, toda vez
que la alta direccin como responsable del sistema en
primera instancia, deben propiciar un ambiente idneo
para el funcionamiento del control interno.
Figura N. 2 Representacin del sistema de control interno segn COSO 2013

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Unidad operativa
Funcin
Entorno de control
Nivel de entidad
Divisin
Evaluacin de riesgos
Informacin y comunicacin
Actividades de monitoreo
Fuente: COSO 1992
En esta nueva entrega del Informe COSO, los cinco nifestaciones prcticas de esos principios. De acuerdo
componentes se asocian con una serie de diecisiete con el enfoque, los cinco componentes funcionales y
principios, y stos a su vez, se relacionan con setenta y los principios correspondientes son obligatorios, pero
ocho puntos de inters que son indicativos del cumpli- los puntos de inters no lo son, debido a que la direc-
miento de los principios. La definicin de los principios cin puede determinar que algunos de estos puntos de
constituye una formalizacin de los conceptos fun- inters no son adecuados o relevantes y puede identifi-
damentales presentes en el marco original. El marco car y tener en cuenta otros puntos de inters con base
describe una serie de puntos de inters que son ma- en las circunstancias especficas de la organizacin.
La tabla siguiente contiene el detalle de los componentes, principios y puntos de inters contemplados por COSO:
Tabla N. 1 Estructura de componentes, principios y puntos de inters

del Marco Integrado de Control Interno COSO
Componentes Principios Puntos de inters

1. Ambiente de control 1.1 Compromiso con 1.1.1 Establece el tono en la cima
la integridad y los 1.1.2 Establece normas de conducta
valores ticos 1.1.3 Evala la adhesin a normas de conducta
1.1.4 Aborda desviaciones de manera oportuna
1.2 Supervisin 1.2.1 Establece responsabilidades de supervisin

independiente de 1.2.2 Aplica experiencia relevante
la junta directiva 1.2.3 Funciona independientemente
1.2.4 Proporciona supervisin al sistema de control
interno
1.2.5 Supervisin al sistema de control interno
1.3 Estructura, 1.3.1 Considera todas las estructuras de la entidad

lneas de reporte, 1.3.2 Establece lneas de reporte
autoridad y 1.3.3 Define, asigna y limita autoridades y responsa-
responsabilidad bilidades
1.4 Atraer, retener y 1.4.1 Establece polticas y prcticas

mantener personal 1.4.2 Evala las competencias y corrige las deficien-
competente cias
1.4.3 Atrae, desarrolla y retiene individuos
1.4.4 Planifica y se prepara para la sucesin
1.5 Individuos 1.5.1 Hace cumplir la rendicin de cuentas mediante
responsables por estructuras, autoridad y responsabilidad
el control interno 1.5.2 Establece medidas de desempeo, incentivos y
recompensas
1.5.3 Evala las medidas de desempeo, incentivos y
recompensas para relevancia continua
1.5.4 Considera presiones excesivas
1.5.5 Evala el desempeo y recompensa o disciplina
a los individuos
2. Evaluacin del riesgo 2.1 Especificacin de 2.1.1 Objetivos operacionales
objetivos claros y 2.1.2 Objetivos de reporte financiero externo
adecuados 2.1.3 Objetivos de reporte no financiero externo
2.1.4 Objetivos de reporte interno
2.1.5 Objetivos de cumplimiento
Contina en la siguiente pgina.


2. Evaluacin del riesgo 2.2 Identificacin y 2.2.1 Incluye entidad, subsidiaria, divisin, unidad
anlisis de los operativa y niveles funcionales
riesgos 2.2.2 Analiza los factores internos y externos
2.2.3 Involucra a niveles adecuados de la adminis-
tracin
2.2.4 Estima la importancia de los riesgos identifi-
cados
2.2.5 Determina cmo responder a los riesgos
2.3 Evaluacin del 2.3.1 Considera varios tipos de fraude
potencial de 2.3.2 Evala incentivos y presiones
riesgos de fraude 2.3.3 Evala oportunidades
2.3.4 Evala las actitudes y las racionalizaciones
2.4 Identificacin y 2.4.1 Evala los cambios en el entorno externo

anlisis de cambios 2.4.2 Evala los cambios en el modelo de negocio
significativos 2.4.3 Evala los cambios en el liderazgo
3. Actividades de control 3.1 Seleccin y 3.1.1 Integracin con la evaluacin de riesgos

desarrollo de 3.1.2 Considera los factores especficos de la entidad
actividades de 3.1.3 Determina los procesos empresariales relevan-
control
tes
3.1.4 Evala una mezcla de tipos de actividades de
control
3.1.5 Considera en qu nivel se aplican las actividades
3.1.6 Toma en cuenta la segregacin de funciones
3.2. Seleccin 3.2.1 Determina la dependencia entre el uso de TI

y desarrollo en los procesos del negocio y los controles
de controles generales de TI
generales de TI
3.2.2 Se establecen actividades de control relevantes
a la infraestructura de TI
3.2.3 Se establecen actividades de control relevan-
tes para el proceso de gestin de seguridad
3.2.4 Se establecen actividades de control relevantes
para los procesos de adquisicin, desarrollo y
mantenimiento de TI
3.3. Controles 3.3.1 Se establecen polticas y procedimientos para

implementados permitir la implementacin de las directrices de
a travs de la administracin
polticas y
procedimientos 3.3.2 Establece la responsabilidad y rendicin de
cuentas por la ejecucin de las polticas y los
procedimientos
3.3.3 Se realiza de forma oportuna
3.3.4 Se toma accin correctiva
3.3.5 Se lleva a cabo usando personal competente
3.3.6 Se evalan las polticas y los procedimientos

4. Informacin y 4.1. Informacin 4.1.1 Identifica los requisitos de la informacin
comunicacin relevante 4.1.2 Captura fuentes internas y externas de datos
obtenida, 4.1.3 Procesos de datos
generada
y usada 4.1.4 Mantiene la calidad a lo largo del procesamiento
4.1.5 Considera los costos y los beneficios
4.2. Informacin de 4.2.1 Se comunica informacin de control interno

control interno 4.2.2 La administracin se comunica con el consejo
comunicada directivo
internamente
4.2.3 Proporciona lneas de comunicacin indepen-
dientes
4.2.4 Selecciona mtodos relevantes de comunica-
cin
4.3. Informacin de 4.3.1 Se comunica a partes externas
control interno 4.3.2 Permite comunicaciones entrantes
comunicada 4.3.3 Se comunica con el consejo directivo
externamente
4.3.4 Proporciona lneas de comunicacin indepen-
dientes
4.3.5 Selecciona mtodos relevantes de comunica-
cin
5. Actividades de 5.1. Evaluaciones 5.1.1 Considera una mezcla de evaluaciones perma-
monitoreo continuas y/o nentes y separadas
separadas 5.1.2 Considera la velocidad del cambio
completadas
5.1.3 Establece una comprensin bsica
5.1.4 Utiliza personal experto
5.1.5 Se integra con los procesos del negocio
5.1.6 Se ajusta el alcance y la frecuencia
5.1.7 Se evala objetivamente
5.2. Evaluacin y 5.2.1 Evala los resultados

comunicacin de 5.2.2 Comunica las deficiencias
deficiencias de 5.2.3 Monitorea las acciones correctivas
control interno
Fuente: Elaboracin propia

Existen otros cambios en COSO 2013 respecto del en- De informes. Se refiere a los reportes internos y
foque original (emitido en 1992), fundamentalmente externos, financieros y no financieros que deben
de orden conceptual y de aplicacin. Estos cambios se elaborarse y presentarse en trminos de fiabilidad,
ponen de manifiesto, en su mayor parte, en la descrip- oportunidad, transparencia y otras condiciones es-
cin de los componentes, los principios y los puntos de tablecidas por los organismos reguladores, rganos
enfoque, as como en la consideracin del sistema de normativos o polticas internas de la entidad.
control interno de manera global y de su efectividad.
De cumplimiento. Se refiere a la adhesin y ob-
De igual modo, el modelo COSO 2013 refleja los cam- servancia de las leyes y reglamentos a los que est
bios que han ocurrido en el entorno operativo de las sujeta la entidad.
organizaciones en las ltimas dcadas, entre los que se
incluyen: Asimismo, COSO 2013 enfatiza la importancia de que
cada uno de los cinco componentes y sus principios
Las expectativas de supervisin de la gobernanza. estn presentes y funcionando ntegramente, segn se
La globalizacin de los mercados y las operaciones. explica a continuacin:
Los cambios y el aumento de la complejidad de las
actividades empresariales. Presentes. Se refiere a que los componentes y
Los nuevos requerimientos de las leyes, regulacio- principios estn formalmente establecidos en el
nes y normas. diseo e implementacin del sistema de control
Expectativas de las competencias profesionales y interno para lograr los objetivos especificados.
responsabilidades.
Uso y dependencia de tecnologas en evolucin Funcionando. Significa que los componentes y los
constante. principios se aplican cotidianamente en las opera-
Expectativas relacionadas con la prevencin y de- ciones propias de la institucin.
teccin de la corrupcin y el fraude.
ntegramente. Consiste en que los cinco compo-
Por ser de inters para el tema abordado, resulta con- nentes interactan conjuntamente, a fin de propor-
veniente enfatizar que COSO 2013 establece tres ca- cionar una garanta razonable en el cumplimiento de
tegoras de objetivos que permiten a las organizaciones metas y objetivos.
abordar diferentes aspectos de control interno, lo cual
se refleja en las directrices de la INTOSAI en materia de
control interno:
De operacin. Se refiere a la eficacia y la eficiencia

de las operaciones de la entidad, donde se incluyen
metas de desempeo operativo y financiero, as
como la proteccin de los activos contra prdidas.
Captulo II
El MECIP define al control interno como el conjunto de
normas, principios, fundamentos, procesos, acciones,
mecanismos, tcnicas e instrumentos de control, que
ordenados, relacionados entre s y unidos a las personas
Promocin del control interno por las que conforman una institucin pblica, se constituyen
EFS de la regin en un medio para lograr la funcin administrativa del
Estado eficaz y transparente, apoyando el cumplimiento
de sus objetivos institucionales y contribuyendo a lograr
la finalidad social del Estado.
2. 1. Modelo estndar de El propsito de su formulacin radica en que los

organismos y entidades pblicas puedan mejorar su
control interno para las desempeo institucional mediante el fortalecimiento de
los controles a cargo de las autoridades administrativas.
instituciones pblicas de stas deben implementar efectivos sistemas de control
interno en sus instituciones, para la unificacin de
Paraguay (MECIP) criterios y lineamientos de evaluacin, control, auditora
y mejoramiento continuo con el control externo
que ejerce la Contralora General de la Repblica de
Para los organismos y entidades pblicas, el control Paraguay.
proporciona una estructura tendente a garantizar el
desarrollo de la funcin administrativa bajo los principios
de responsabilidad, eficacia, eficiencia, celeridad y 2.1.1. Fundamentos del modelo
transparencia, con lo que contribuye al cumplimiento de
sus objetivos institucionales, en el contexto de los fines
sociales del Estado Paraguayo. El MECIP est ntimamente articulado a modelos de
gestin pblica orientados a procesos de gestin tica,
En concordancia con lo anterior, la EFS de Paraguay en sistemas de gestin de la calidad, de evaluacin a la
el Marco del Programa Umbral Paraguay Eje de lucha gestin y a los procesos de comunicacin, los cuales
contra la Corrupcin y la Impunidad, gracias al apoyo buscan la transparencia en la gestin pblica y poten-
tcnico y financiero del Gobierno de los Estados Unidos cian la efectividad de los fundamentos de autorregu-
de Amrica, a travs de la USAID, por Resolucin CGR lacin, autocontrol y autogestin. Estos se entienden
N. 424 de fecha 09 de mayo de 2008, aprob el segn se indica a continuacin:
Modelo Estndar de Control Interno para las entidades
pblicas de Paraguay MECIP, y dispuso su adopcin Autorregulacin: Capacidad institucional de todo
al interior de la Contralora General de la Repblica organismo y entidad para regular con base en la
conforme a lo dispuesto en la Ley 1535/99 De Constitucin, la ley y sus reglamentos, los asuntos
administracin Financiera del Estado. propios de su funcin, definir las normas, polticas
y procedimientos que permitan la coordinacin
Asimismo, por Resolucin CGR N 425 del 09 de mayo eficiente y eficaz de sus actuaciones.
de 2008 se estableci y adopt el modelo para las
entidades pblicas del Paraguay como marco para el Autocontrol: Capacidad de cada funcionario p-
control, fiscalizacin y evaluacin de los sistemas de blico para evaluar su trabajo, detectar desviaciones,
control interno de las entidades sujetas a la supervisin efectuar correcciones y mejorar la ejecucin de los
de la Contralora General de la Repblica, as como procesos, actividades y tareas bajo su responsabili-
impulsar y apoyar su efectiva implementacin. dad.
Autogestin: Capacidad institucional de los or- 2.1.3. Estructura

ganismos y entidades para interpretar, coordinar
y aplicar de manera efectiva, eficiente y eficaz la
funcin administrativa que le ha sido delegada por la Tiene un enfoque sistmico, en el cual cada una de las
Constitucin y la ley. partes que lo conforman posee caractersticas singula-
res y necesarias para su funcionamiento. Su estructura
comprende:
2.1.2. Caractersticas
Componentes Corporativos de Control
Componentes Bsicos de Control
El Modelo de Gestin por Procesos integra las compe- Estndares de Control
tencias constitucionales y legales que rigen la enti-
dad, as como el conjunto de planes y programas en
un esquema de funcionamiento por procesos para la 2.1.4. Beneficios del modelo
ejecucin de la funcin propia de cada entidad, coordi-
nando, a su vez, la asignacin de recursos, el diseo de
flujos de informacin y las relaciones de trabajo de la El modelo ha proporcionado los siguientes beneficios:
Institucin.
Para la entidad: Fortalece la percepcin de trans-
Las siguientes son caractersticas del modelo: parencia en la gestin institucional, brinda mayor
credibilidad y mejora el ambiente de trabajo.
Promueve la generacin de un entorno tico alre-
dedor de la funcin administrativa de la institucin Para los funcionarios: Capacitacin permanente
pblica. para la funcin que desempean, transparencia e
Establece una estructura estndar de control in- imparcialidad en procesos de ingreso, promocin y
terno unificando criterios de control en el Estado, evaluacin del personal.
que garantizan un control integral a la gestin de las
instituciones pblicas, promueven el mejoramiento Para la ciudadana: Informacin veraz, precisa
continuo y permiten potenciar el cumplimiento de y oportuna, que garantice el cumplimiento de los
sus objetivos. objetivos institucionales a fin de lograr una mayor
Mantiene una orientacin permanente a controlar satisfaccin del ciudadano con el suministro de los
los riesgos que pueden inhibir el logro de los prop- bienes y servicios.
sitos.
Establece la comunicacin como un proceso de con-
trol a la transparencia y la divulgacin de informa- 2. 2. Promocin del Control
cin a los diferentes grupos de inters.
Confiere gran impacto a los planes de mejoramiento, Interno por la EFS de Costa
como mecanismo que consolida las recomenda-
ciones para la mejora del quehacer institucional, Rica mediante el ndice de
generando una cultura de mejora continua y pro-
yectando a la institucin pblica hacia la excelencia Gestin Institucional (IGI)
administrativa.
Orienta la administracin de la Institucin hacia una
GESTIN POR PROCESOS, que se espera consolidar En Costa Rica, la Constitucin Poltica estableci a la
en sistemas de gestin de calidad. Contralora General de la Repblica (CGR) en sus art-
culos 183 y 184, como institucin auxiliar de la Asam-
blea Legislativa en la vigilancia de la Hacienda Pblica. miento de la gestin pblica. De este modo, se logra
Posteriormente, su Ley Orgnica (Ley N. 7428 de una amplia cobertura en la fiscalizacin, que debido
1994) la design rgano rector del ordenamiento de a la disponibilidad de recursos y las prioridades en su
control y fiscalizacin superiores de la Hacienda Pbli- uso, no sera alcanzable con los mtodos tradicionales
ca, al que adems se integran la administracin activa y (especialmente, con la auditora propiamente dicha).
las auditoras internas de las instituciones pblicas. Esta metodologa se ha utilizado desde el ao 2010
para requerir datos a la mayor parte de las entidades
La CGR de Costa Rica atendiendo a sus facultades, estatales, mediante un proyecto denominado ndice de
promovi la emisin por la Asamblea Legislativa, de Gestin Institucional (IGI). Con l se procura determi-
la Ley General de Control Interno (Ley N. 8292 de nar la implementacin de mecanismos formales para
2002), en la que se le confiere la emisin de disposi- potenciar el desempeo de las instituciones en ocho
ciones, normas, polticas y directrices que coadyuven reas comunes de la gestin, as como propiciar la
a garantizar la legalidad y la eficiencia de los controles identificacin de oportunidades de mejora por parte de
internos y del manejo de los fondos pblicos. A raz de las propias instituciones y de la misma EFS.
esta facultad, ha emitido normativa alineada a es-
tndares de carcter internacional y ha promovido e Este ejercicio se inspir en los estudios conducidos
impartido capacitacin en este tipo de temas para el por la Oficina del Contralor General del Estado Libre
sector pblico. Asociado de Puerto Rico, bajo el nombre Evaluacin
sobre el Establecimiento de las Medidas para Mejorar
Por otra parte, la CGR de Costa Rica realiza, en aten- la Administracin Pblica y de un Programa de Preven-
cin a sus cometidos, grandes esfuerzos en la bsque- cin-Anticorrupcin.
da y construccin de una serie de instrumentos que le
permitan medir las regulaciones y las buenas prcticas,
tomando en cuenta la diversidad de actividades que 2.2.2 Caractersticas
ejecuta el Sector Pblico Costarricense.
Como ejemplo se puede mencionar el Modelo de El IGI utiliza como herramienta fundamental un cues-
madurez del sistema de control interno, que ha sido tionario dirigido a la mayor parte de las instituciones.
de gran utilidad para el mejoramiento paulatino de Este se revisa peridicamente para establecer nue-
ese sistema en las instituciones pblicas. Adems, los vos retos a esas entidades. Cuando se cuenta con el
fiscalizadores de la CGR utilizan esta herramienta en instrumento actualizado, se remite a las instituciones
la etapa de planificacin de las auditoras que realizan, y se les solicita que designen un funcionario que ser
especficamente en la evaluacin de riesgos y para el enlace encargado de coordinar el suministro de las
obtener el conocimiento de la entidad e identificar las respuestas por parte de quienes tienen a su cargo, en
reas vulnerables de previo a la ejecucin del trabajo cada entidad, el desarrollo de los procesos contem-
de campo. plados. Adems, esos responsables deben aportar
documentos (fsicos o digitales) de sustento para toda
respuesta que seale el cumplimiento de los asuntos
2.2.1 Fundamentos del modelo a que se refieren las preguntas. Corresponde a los
enlaces incorporar las respuestas en el cuestionario y
enviar ste a la CGR, as como preparar un expediente
Considerando que las EFS pueden utilizar mecanismos con los documentos de sustento, que mantienen en
novedosos para llevar a cabo la fiscalizacin, la EFS de su poder para su eventual verificacin por equipos de
Costa Rica ha considerado oportuno utilizar cuestio- fiscalizadores de la CGR, si su institucin es incluida
narios para obtener informacin de las instituciones, con ese propsito en la muestra que selecciona la CGR,
con respecto a temas de inters para el fortaleci- debido a que la EFS no cuenta con recursos suficientes
para revisar todas las instituciones.
Habiendo recibido los cuestionarios, la CGR procede mente en conjunto con un grupo de auditores internos
a tabularlos y a analizar las respuestas; en la tabula- se seleccionaron los ms relevantes, que son evaluados
cin tambin se incluyen los ajustes que correspondan por el IGI.
luego del proceso de verificacin de respuestas. Los
resultados del anlisis se incorporan en la Memoria
Anual de la CGR, que es un informe que, de conformi- 2.2.4 Beneficios del Modelo
dad con el requerimiento planteado en el artculo 184
de la Constitucin Poltica, la EFS de Costa Rica debe
presentar el 1 de mayo de cada ao a la Asamblea A modo global, puede indicarse que el IGI ha promo-
Legislativa. La Memoria contempla el anlisis de los vido mejoras en las capacidades de desempeo de la
resultados del ejercicio econmico anterior y la rendi- Administracin Pblica, pues a partir de l las entidades
cin de cuentas de la CGR, con detalle de sus labores identifican e implementan oportunidades de mejora
y con la exposicin de las opiniones y sugestiones que en los factores formales de gestin involucrados, lo
la EFS considere necesarias para el mejor manejo de que a su vez potencia las probabilidades de xito en el
los fondos pblicos. El IGI forma parte de esos anlisis servicio.
y generalmente se presenta como un balance de la
gestin de las instituciones.
2. 3. Prcticas y experiencias
El IGI no constituye una auditora. Su naturaleza es
detectiva y no evaluativa. Esto significa que se limita de control interno de los
a identificar la implementacin de los factores forma-
les asociados los procesos que evala, sin valorar la miembros de la OLACEFS
efectividad de esa implementacin ni del uso que las
instituciones hacen de los factores en su gestin. -Herramienta aplicada por la
EFS de Paraguay
2.2.3 Estructura
Con el afn de promover un efectivo control interno la
El IGI utiliza como herramienta fundamental un cues- EFS de Paraguay dise un documento gua para iniciar,
tionario que cubre las siguientes reas de gestin mediante el planteamiento de una serie de interrogan-
institucional: tes, la reflexin sobre este tema entre los miembros de
Planificacin la OLACEFS.
Presupuesto
Gestin financiero-contable La filosofa subyacente radica en que un efectivo con-
Control interno trol interno contribuye a la transparencia de la gestin
Contratacin administrativa de las EFS y de las instituciones que stas fiscalizan, y
Tecnologas de la informacin a su vez, favorece una efectiva rendicin de cuentas y
Servicio al usuario fortalece los sistemas administrativos correspondien-
Gestin de los recursos humanos tes con acciones tendentes al logro de sus objetivos.
Se trata de procesos de apoyo, no sustantivos, pues Lo anterior hace evidente la necesidad de promover
estos ltimos difieren entre las instituciones conforme el control interno en las entidades del sector pblico,
al servicio que brindan para satisfacer una necesidad propicia una nueva concepcin de un Estado Social de
especfica de la ciudadana. Su determinacin deriv de Derecho que crea una serie de controles y sus respec-
un ejercicio en el cual se identificaron los procesos de tivas instancias, con diversas funciones. De ese modo
gestin comunes a todas las instituciones. Posterior- se da paso a la pluralidad de controles existentes hoy
en da, con lo que se espera garantizar la eficiencia, modo, los ciudadanos podrn valorar el desempeo de
eficacia y transparencia de la administracin pblica y una entidad pblica, hacer observaciones y plantear los
el cumplimiento de los fines sociales del Estado. reclamos que estimen pertinentes.
2.3.1 Aspectos deseables del estudio 2.3.2 Herramienta aplicada por la EFS
de Paraguay y aportes recibidos
Para lograr su objetivo de conducir a un intercambio
de ideas y experiencias entre las EFS, el estudio debe Las siguientes preguntas conformaron el cuestionario
tener como premisa que, en un Estado de Derecho, la diseado por la EFS de Paraguay, para consultar sobre
transparencia, la rendicin de cuentas y un efectivo los temas de inters a sus homlogas de la regin:
control interno fortalecen el funcionamiento de las
instituciones gubernamentales. 1. Cules considera las mejores prcticas y expe-
riencias de su EFS en materia de control interno y
La transparencia consiste en hacer pblicas las actua- rendicin de cuentas?
ciones, tener apertura hacia la observacin de terceros,
suministrar informacin amplia y suficiente sobre el 2. Resultara interesante conocer qu normativa
avance de los procesos institucionales y rendir cuentas existe en esta materia entre los miembros de las
a la ciudadana sobre los resultados de la gestin.7 OLACEFS, con el propsito de identificar afini-
dades, compartir mejores prcticas y revelar el
En el plano de la administracin pblica, la transparen- modelo que las sustenta?
cia es un mecanismo que contribuye a la prevencin
de actos de corrupcin y que permite a la ciudadana 3. Est de acuerdo en que la ciudadana debera
conocer el funcionamiento interno de las instituciones ejercer el control sobre la base de un efectivo y
y cmo stas manejan los fondos que reciben. eficaz sistema de control interno tanto en las EFS
como en las instituciones pblicas en general?
Para un ciudadano resulta difcil saber si los datos
que se le han facilitado son veraces, claros, objetivos, 4. Considera que el control interno se ver benefi-
precisos y confiables. Por ello, es necesario contar con ciado con la participacin ciudadana? Argumente
controles efectivos para obtener y comunicar informa- su respuesta.
cin que refleje la realidad del manejo institucional, que
manifieste fielmente todos los hechos y circunstancias, 5. En qu aspectos debera centrarse un sistema de
y que sea accesible para cualquier ciudadano interesa- control interno que contribuya a la transparencia,
do en conocerla. la credibilidad y el fortalecimiento de las institucio-
nes, as como al combate a la corrupcin, brindan-
Dado que la ciudadana es la receptora de los servi- do satisfaccin a los ciudadanos?
cios pblicos, debe promoverse su participacin en el
ejercicio del control posterior. Para ello cobra relevan- 6. Considera viable el desarrollo de un sistema de
cia la rendicin de cuentas institucional. En ese sentido, control interno estndar para las EFS de OLACEFS
toda entidad tiene la obligacin de informar sobre su que contribuya a la transparencia de la gestin, y a
gestin, incluyendo lo atinente a los resultados que se su vez, favorezca la rendicin de cuentas pblica,
reflejen en las autoevaluaciones del sistema de control veraz y completa sobre la gestin, los resultados y
interno, al uso y custodia de los bienes a su cargo, y el uso que se ha otorgado a los recursos pblicos?
al cumplimiento de su misin y sus objetivos. De este En caso afirmativo, cules seran los desafos y los
beneficios a nivel de la OLACEFS?
7 Cdigo de tica de la Contralora General de la Repblica de Para-
guay, aprobado por Resolucin CGR N361/12
7. Considera interesante que la OLACEFS promueva embargo, algunas destacaron su preocupacin acer-
una propuesta especfica de creacin de un siste- ca de la adecuada preparacin de los ciudadanos en
ma de control interno que contemple guas meto- su rol de fiscalizadores, resaltando la importancia
dolgicas, estructuracin, experiencias, lecciones de su formacin para que adquieran conocimientos
aprendidas y lograr un trabajo sinrgico a nivel de suficientes y manejen herramientas necesarias para
toda la organizacin, a fin de crear mecanismos ejercer un efectivo control ciudadano. Una de las
que permitan aprovechar el capital intelectual? estrategias sugeridas para solventar esta situacin
consiste en promover la participacin ciudadana
8. Tendra aportes que brindar a este tema tcnico? bajo alianzas estratgicas con las EFS, redes de tra-
bajo y organizaciones de la sociedad civil.
Las siguientes EFS aportaron sus respuestas a esas in-
terrogantes y el desarrollo del tema realizado por stas Destacaron la importancia de que la OLACEFS pro-
se puede apreciar en los siguientes anexos: mueva el diseo y desarrollo de un sistema de con-
trol interno aprovechando experiencias y lecciones
Argentina (anexo 1) aprendidas para lograr un trabajo sinrgico.
Ecuador (anexo 2)
Guatemala (anexo 3) Los beneficios a nivel regional son ms atracti-
Honduras (anexo 4) vos que los desafos y las desventajas; con ello, se
Mxico (anexo 5) puede estar a la vanguardia y tener fiscalizadores
Nicaragua (anexo 6) experimentados e instituciones fortalecidas.
Las principales conclusiones derivadas de esos aportes

se resumen a continuacin: 2. 4. Herramienta: ndice
Las EFS de la regin tienen mecanismos de control de control interno alineado
interno desarrollados en mayor o menor grado,
concuerdan y reconocen que un efectivo control al marco COSO para la
interno favorece la transparencia y la rendicin de
cuentas, elementos esenciales de un Estado de evaluacin del control interno
Derecho.
en el sector pblico (ICI)
Todo estado democrtico tiene la obligacin de
transparentar su gestin mediante un efectivo con-
trol interno y la oportuna rendicin de cuentas. 2.4.1 Importancia del ICI
Las EFS coincidieron en la viabilidad del desarrollo
de un sistema de control interno que contribuya a la La importancia de contar con un instrumento que sea
transparencia de la gestin y, a la vez, favorezca la amigable y de fcil manipulacin radica en el enten-
rendicin de cuentas. Igualmente, en que dicha he- dimiento para su empleo y en la aplicacin de manera
rramienta de gestin sea promovida por la OLACEFS expedita. En la actualidad existen esfuerzos orientados
tomando en consideracin las leyes y la naturaleza a la creacin de instrumentos que permitan realizar
de cada una de las EFS. mediciones o evaluaciones, como una oportunidad para
eliminar controles ineficientes, redundantes o inefec-
La mayora reconoci la importancia de la ciudada- tivos.
na en su rol de ejercer el control sobre la base de
un efectivo y eficaz control interno, tanto en las EFS El tema del control interno no es la excepcin, ya
como en las instituciones pblicas en general. Sin que es un proceso integrado y dinmico en el que los
grupos de inters estn ms comprometidos buscando en general. Al respecto, las EFS convergen en que es
una mayor transparencia y responsabilidad, en procura importante tal participacin, siempre y cuando se
de sistemas de control interno que permitan aumentar fomente la cultura entre los ciudadanos y realmente se
la probabilidad de cumplimiento de los objetivos de la haga un esfuerzo por tomar en cuenta esa participa-
entidad, apoyar la toma de decisiones y el buen go- cin, ya que esto impulsara los procesos de mejora y
bierno corporativo de la organizacin. Es en congruen- los cambios de desarrollo en pro de la sociedad.
cia con lo dicho que se disea una herramienta con
aspectos generales del Informe COSO, marco lder para Disponibilidad de recursos
disear, implementar y desarrollar el control interno y
evaluar su efectividad. Para garantizar el xito en la aplicacin de la herra-
mienta se requiere prever la utilizacin ptima de
A los efectos, la herramienta incorpora una serie de recursos humanos, tecnolgicos y de la programacin
interrogantes de las cuales se debe seleccionar nica- del tiempo, entre otros factores relevantes que se esti-
mente una respuesta por cada una de esas preguntas. men necesarios y convenientes para lograr una mayor
Como resultado de esta escogencia se obtendr una cobertura de respuestas por parte de las instituciones
nota final, que podr visualizarse mediante dos repre- que fiscaliza cada EFS.
sentaciones grficas, para una mayor comprensin de
los resultados obtenidos. Adems, se cre tambin la Compromiso
metodologa en la cual se integran los pasos a seguir
para su aplicacin. El nivel de compromiso variar de acuerdo al inters y
al esfuerzo que cada EFS emplee, as como a la dis-
Caractersticas de algunos pases ponibilidad de los recursos que posea. Cabe recalcar
que la herramienta proporcionada no es de aplicacin
La OLACEFS como organizacin con funciones como la obligatoria, sino que contribuye a la evaluacin de la
investigacin, capacitacin, asesora y asistencia tcni- gestin en relacin con los avances que han implemen-
ca, as como la de promover la informacin y la coor- tado las EFS y las instituciones que fiscalizan, tomando
dinacin integrada entre las EFS, promovi a travs como referencia el Marco Integrado COSO.
de la EFS de Paraguay las colaboraciones tcnicas que
fueron integradas en un resumen ejecutivo como las
conclusiones de todos los aportes realizados cada uno 2.4.2 Descripcin del ICI
de los pases que la integran.
Al respecto, de las colaboraciones tcnicas se des- Definicin de la metodologa

prende algunos aspectos de consenso entre los pases
participantes, tal como el deseo de que la OLACEFS El IGI, que se menciona en una seccin anterior, ha ser-
desarrolle un sistema de control interno para las EFS, vido como punto de partida para proponer una meto-
que contribuya a la transparencia de la gestin y a su dologa de investigacin sobre el estado del sistema de
vez favorezca a la rendicin de cuentas, y que adems control interno en los pases cuyas EFS estn adscritas
promueva una propuesta especfica con guas metodo- a la OLACEFS.
lgicas, experiencias y lecciones aprendidas, de modo
que permitan aprovechar el capital intelectual. Fundamentalmente, la herramienta que se ofrece con-
siste en una serie de preguntas organizadas con base
Por otra parte, se contempl tambin la interrogante en los componentes del sistema de control interno, que
de si la colaboracin ciudadana podra o debera ejercer las EFS se aplicaran a s mismas en primera instancia,
el control sobre un sistema de control interno efecti- y en una etapa posterior remitiran a las entidades de
vo tanto en las EFS como en las instituciones pblicas cada pas con la solicitud de responderlo y de preparar
un expediente que sustente las respuestas afirmati- Descripcin del ICI y parmetros de
vas. Como resultado, se obtendrn puntajes parciales calificacin
representativos del grado en que cada componente del
sistema se ha implantado en cada entidad; igualmente, La herramienta propuesta se elabor en Microsoft
un puntaje global indicar el grado de implementacin Excel, pero las diferentes EFS pueden trasladarla al sof-
del sistema como un todo. tware de mayor disponibilidad en sus pases, segn su
conveniencia. El archivo se compone de las tres pginas
Las instituciones remitirn los cuestionarios llenos a las que se describen a continuacin:
EFS, que tabularn las respuestas y obtendrn resul-
tados globales, lo que les permitir obtener una idea Pgina 1: Cuestionario
sobre el estado del control interno en la administracin
pblica del pas respectivo. Para mayor certeza, cada Esta pgina constituye el rea fundamental de trabajo,
EFS podr visitar a una muestra de las instituciones, pues en ella brindarn sus respuestas las instituciones.
para realizar verificaciones confrontando las respues- Contiene las preguntas, listadas en orden segn el
tas afirmativas con los documentos de respaldo en los componente del sistema de control interno, el principio
expedientes. y el punto de inters con que se asocian. A los efectos,
se utiliza una numeracin de tres dgitos separados
En procura de una mayor facilidad para procesar la por puntos: el primero identifica el componente del
informacin, el ICI se ha elaborado haciendo uso del sistema de control interno a que se refiere la pregunta;
software Microsoft Excel, sin perjuicio de que cada EFS el segundo alude al principio respectivo, y el tercero
determine la necesidad de trasladar la herramienta a corresponde al punto de inters. El nmero en cuestin
una plataforma diferente. aparece en la primera columna (A), y adems se indi-
can, en las columnas siguientes, los nombres del com-
Es claro que los contenidos del cuestionario consti- ponente (B) y del principio (D), as como los puntos de
tuyen una lnea bsica requerida para determinar un enfoque relacionados (F). A continuacin aparecen la
fortalecimiento fundamental del sistema de control pregunta (G) y una explicacin de lo que se pretende
interno, de manera que habr instituciones que podran identificar por medio de ella (I).
haber avanzado de manera destacada ms all de los
interrogantes. Por esa razn, se estima pertinente El usuario que responde debe indicar su respuesta en
revisar la herramienta peridicamente (se proponen la columna K, seleccionndola en una lista desplegable
lapsos de dos aos), para introducir modificaciones que que contiene tres valores predefinidos: S, No y No
planteen nuevos retos a las instituciones, as como para aplica. Es recomendable que la institucin documente
eliminar asuntos que se consideren superados. su respuesta, de manera que pueda demostrar aquellas
que son afirmativas y justificar las negativas y las razo-
Fundamento terico nes por las que algunas preguntas no le aplican.
El ICI tiene como fundamento el Marco Integrado de Por su parte, la EFS debe definir los pesos relativos de
Control Interno expuesto en el Informe COSO 2013. cada pregunta; para ello, en la columna L se han pre-
Se ha estimado pertinente contemplar esta nueva visto pesos de 10, 20 y 30, que tambin aparecen en
versin de la normativa, en previsin de las eventuales una lista desplegable, para que la EFS seleccione el que
actualizaciones que se implementen en las regulacio- aplicar a cada pregunta con base en las prioridades
nes sobre control interno, tanto por parte de INTOSAI que le merece con base en los criterios de fiscalizacin
como por los diferentes pases. que estime pertinentes. Por su parte, en la columna
M, que est oculta, la hoja electrnica asigna un valor
a cada respuesta, y lo utiliza como base para asignar el
peso total que se aplicar (columna O) en el clculo del
puntaje obtenido por esa respuesta, el que se muestra Pgina 2: Resultados por componente
como porcentaje en la ltima columna (P).
En esta pgina se presenta un listado de los compo-
Al final de la pgina (fila 43), aparecen la suma total del nentes, principios y puntos de inters, y se indica el
peso acumulado disponible para las respuestas (colum- porcentaje obtenido por cada principio con base en las
na L), el acumulado del peso finalmente aplicado en el respuestas y sus pesos relativos. En la lnea final (99),
clculo de los puntajes (O) y el porcentaje obtenido por se acumulan los resultados de los principios para obte-
la institucin (P), que corresponde al nivel de fortale- ner el puntaje final, que debe ser igual al mostrado en
cimiento de su sistema de control interno. Para mejor la celda P43 de la pgina Cuestionario.
comprensin, vase anexo N.7.
Tabla N. 2 Evaluacin de los resultados del ICI
Componente Principio Punto de enfoque Resultado

por principio
Ambiente de Compromiso con la integri- 1. Establece el tono en la cima %
control dad y los valores ticos 2. Establece normas de conducta
3. Evala la adhesin a normas de conducta
4. Aborda desviaciones de manera oportuna
Supervisin independiente 1. Establece responsabilidades de supervisin %
de la junta directiva 2. Aplica experiencia relevante
3. Funciona independientemente
4. Proporciona supervisin al sistema de control
interno
5. Supervisin al sistema de control interno
Componentes
Estructura, lneas de repor- 1. Considera todas las estructuras de la entidad %
te, autoridad y responsabi- 2. Establece lneas de reporte
lidad 3. Define, asigna y limita autoridades y respon-
sabilidades
Atraer, retener y mantener 1. Establecer polticas y prcticas %
personal competente 2. Evala las competencias y corrige las defi-
ciencias
3. Atrae, desarrolla y retiene individuos
4. Planifica y se prepara para la sucesin
Individuos responsables por 1. Hace cumplir la rendicin de cuentas median- %
el control interno te estructuras, autoridad y responsabilidad
2. Establece medidas de desempeo, incentivos
y recompensas
3. Evala las medidas de desempeo, incentivos
y recompensas para relevancia continua
4. Considera presiones excesivas
5. Evala el desempeo y recompensa o discipli-
na a los individuos
Especificacin de objetivos 1. Objetivos operacionales %
claros y adecuados 2. Objetivos de reporte financiero externo
3. Objetivos de reporte no financiero externo
4. Objetivos de reporte interno
5. Objetivos de cumplimiento


por principio
Identificacin y anlisis de 1. Incluye entidad, subsidiaria, divisin, unidad %
los riesgos operativa y niveles funcionales
2. Analiza los factores internos y externos
3. Involucra a niveles adecuados de la adminis-
tracin
4. Estima la importancia de los riesgos identifi-
cados
5. Determina cmo responder a los riesgos
Evaluacin del potencial de 1. Considera varios tipos de fraude %
riesgos de fraude 2. Evala incentivos y presiones
3. Evala oportunidades
4. Evala las actitudes y las racionalizaciones
Identifica y analiza cambios 1. Evala los cambios en el entorno externo %
significativos 2. Evala los cambios en el modelo de negocio
3. Evala los cambios en el liderazgo
Actividades de Seleccin y desarrollo de 1. Integracin con la evaluacin de riesgos %
control actividades de control 2. Considera los factores especficos de la enti-
dad
3. Determina los procesos empresariales rele-
vantes
4. Evala una mezcla de tipos de actividades de
control
5. Considera en qu nivel se aplican las activi-
dades
Seleccin y desarrollo de 1. Determina la dependencia entre el uso de TI %
controles generales de TI en los procesos del negocio y los controles
generales de TI
2. Se establecen actividades de control relevan-
tes a la infraestructura de TI
tes para el proceso de gestin de seguridad
tes para los procesos de adquisicin, desa-
rrollo y mantenimiento de TI
Implementacin de contro- 1. Se establecen polticas y procedimientos para %
les a travs de polticas y permitir la implementacin de las directrices
procedimientos de la administracin
2. Establece la responsabilidad y rendicin de
cuentas por la ejecucin de las polticas y los
procedimientos
3. Se realiza de forma oportuna
4. Se toma accin correctiva
5. Se lleva a cabo usando personal competente
6. Se evalan las polticas y los procedimientos

por principio
Informacin y Informacin relevante obte- 1. Identifica los requisitos de la informacin %
comunicacin nida, generada y usada 2. Captura fuentes internas y externas de datos
3. Procesos de datos
4. Mantiene la calidad a lo largo del procesa-
miento
5. Considera los costos y los beneficios
Informacin de control 1. Se comunica informacin de control interno %
interno comunicada inter- 2. La administracin se comunica con el consejo
namente directivo
3. Proporciona lneas de comunicacin indepen-
dientes
4. Selecciona mtodos relevantes de comunica-
cin
Informacin de control 1. Se comunica a partes externas %
interno comunicada exter- 2. Permite comunicaciones entrantes
namente 3. Se comunica con el consejo directivo
4. Proporciona lneas de comunicacin indepen-
dientes
5. Selecciona mtodos relevantes de comunica-
cin
Actividades de Evaluaciones continuas y/o 1. Considera una mezcla de evaluaciones per- %
monitoreo separadas manentes y separadas
2. Considera la velocidad del cambio
3. Establece una comprensin bsica
4. Utiliza personal experto
5. Se integra con los procesos del negocio
6. Se ajusta el alcance y la frecuencia
7. Se evala objetivamente
Evaluacin y comunicacin 1. Evala los resultados %
de deficiencias de control 2. Comunica las deficiencias
interno 3. Monitorea las acciones correctivas
Pgina 3: Resumen del resultado
En esta pgina se presentan los puntajes de tal mala evaluacin. Tambin, los resultados por componente
nera que sean ms sencillos de asimilar. Contiene una se ofrecen de manera ilustrativa mediante un grfico
tabla que resume los puntos correspondientes a cada de barras verticales y uno radial, con el propsito de
componente del sistema de control interno y su contri- que el lector perciba visualmente el significado de los
bucin al puntaje global, as como el resultado total de puntajes.
Tabla N. 3 Evaluacin de resultados
Componentes Resultado final Resultado Peso Total

esperado Resultado
Ambiente de control % 22,92% 20,00% %
Evaluacin del riesgo % 12,50% 20,00% %
Actividades de control % 37,50% 20,00% %
Informacin y comunicacin % 15,63% 20,00% %
Actividades de monitoreo % 11,46% 20,00% %
% 100,00% 100,00% %
Figura N. 3 Grfico de barras
25%
20%
Ambiente de control
15%
Evaluacin del riesgo
10%
5% Informacin y comunicacin
0% Actividades de monitoreo
Total resultado
Figura N. 4 Grfico radial
Ambiente
de control
Actividades Evaluacin
de monitoreo del riesgo
0% Total Resultado
5%
10 %
15 %
20 %
Informacin y Actividades
comunicacin de control

Resultados obtenibles medio para lograr una mayor eficiencia en los procesos
de trabajo. Por la misma razn, se ha solicitado a las
Aparte de los resultados que cada institucin obtendr instituciones que la devolucin de los cuestionarios
de manera inmediata tras completar el cuestionario, debidamente llenos y de los resultados correspondien-
ser relevante para las EFS contar con una tabulacin tes, se haga por ese mismo canal. De este modo se ha
de las respuestas y los puntajes de sus instituciones logrado agilizar el trmite del proyecto.
fiscalizadas. Ello les permitir disponer de una visin
global del fortalecimiento de los sistemas de control Instituciones a las que se dirige (poblacin)
interno en su mbito nacional, identificar tendencias y
determinar oportunidades de mejora en cuyo apro- Como ya se indic, se pretende que el ICI sea aplica-
vechamiento puede contribuir mediante fiscalizacin, do, en una primera etapa, por las EFS miembros de la
normativa, capacitacin, asesora y cualesquiera otras OLACEFS, que son:
actividades que, en cada pas, estn al alcance de las
EFS como medio para ejercer su funcin y propiciar la Auditora Superior de la Nacin de Argentina
mejora continua de la gestin pblica. Auditora General de Belice
Contralora General del Estado Plurinacional de
En todos los casos, el solo hecho de que una entidad Bolivia
conteste negativamente algn tem del cuestionario Tribunal de Cuentas de la Unin de Brasil
ser una indicacin de acciones que puede emprender. Contralora General de la Repblica de Chile
Asimismo, las respuestas y su anlisis sern insumos Contralora General de la Repblica de Colombia
para su rendicin de cuentas en lo atinente al sistema Contralora General de la Repblica de Costa Rica
de control interno. Contralora General de la Repblica de Cuba
Contralora General de Curazao
Contralora General del Estado de la Repblica de
2.4.3 Aplicacin Ecuador
Corte de Cuentas de la Repblica de El Salvador
Contralora General de la Repblica de Guatemala
Coordinacin por la EFS Tribunal Superior de Cuentas de la Repblica de
Honduras
Cada EFS podr aplicar el ICI con el fin de conocer el Auditora Superior de la Federacin de Mxico
estado de su propia situacin en materia de control Contralora General de la Repblica de Nicaragua
interno. Posteriormente, tambin podr remitirla a las Contralora General de la Repblica de Panam
entidades que fiscaliza para que stas contesten el Contralora General de la Repblica de Paraguay
cuestionario y le remitan los resultados, que constitui- Contralora General de la Repblica de Per
rn un insumo para emprender las medidas necesarias Tribunal de la Repblica Oriental del Uruguay
con miras a fortalecer el control interno en cada insti- Oficina del Contralor del Estado Libre Asociado de
tucin y de manera global en la administracin pblica Puerto Rico
de cada pas. Cmara de Cuentas de la Repblica Dominicana
Contralora General de la Repblica Boliviana de
Para el envo del ICI por las EFS a los entes pblicos, Venezuela
debern utilizarse los canales ms convenientes en el
mbito nacional. A manera de ejemplo, en el caso del Las EFS obtendrn una medicin, segn los parme-
IGI que ya se mencion, la EFS de Costa Rica ha recu- tros del instrumento, del nivel de fortalecimiento de su
rrido al correo electrnico, en atencin a la poltica de propio sistema de control interno.
cero papeles aplicada por la entidad, que tiene como
propsito apoyar y promover el desarrollo sosteni- Posteriormente, se prev una segunda etapa que con-
ble, as como potenciar el uso de la tecnologa como lleva su extensin a la administracin pblica de cada
pas, mediante su aplicacin por todas las instituciones Envo de requerimientos

que cada EFS fiscaliza. La remisin a las instituciones
sera efectuada por cada EFS, con indicacin del reque- Cada EFS debe definir la unidad u rea responsable del
rimiento de llenar el cuestionario y de devolverlo a la proceso y el medio para realizar el envo formal de la
EFS para su anlisis. Si lo estima pertinente, la EFS podr metodologa y la herramienta a cada institucin que
solicitar a las instituciones que preparen un expediente aplicar el cuestionario. Para dicho envo previamente
que sustente las respuestas, as como efectuar verifica- se deben recopilar los contactos (nombre completo y
ciones selectivas. Las entidades obtendrn un resultado direccin fsica o de correo electrnico) de los jerarcas
individual consistente en una aproximacin a estado de cada institucin.
de fortalecimiento de su sistema de control interno
(resultado que la herramienta les suministra); asimismo, Seguidamente la unidad o el rea encargada del pro-
la EFS podr tabular los cuestionarios individuales y ceso en la EFS enviar a cada jerarca, un oficio formal
obtener una visin agregada del estado de los sistemas en el cual plantee el requerimiento de informacin,
de control interno en el sector pblico de su pas. haciendo uso del canal que se haya definido. El oficio
debe contener al menos lo siguiente:
Recopilacin de informacin del ICI
Informar sobre el propsito y el contenido del ICI,
Alcance de la aplicacin as como la metodologa para su aplicacin.
Indicar la fecha lmite para el envo de la informacin
Idealmente la herramienta debera aplicarse a todas a la EFS.
las instituciones sujetas a fiscalizacin. Sin embargo, Solicitar la designacin de un enlace que fungir
si la EFS desea obtener un 100% de certeza sobre como el responsable de la recopilacin, el respaldo
la confiabilidad y veracidad de los resultados, puede de las respuestas dadas en el formulario y el encar-
tomar la decisin de reducir el alcance para incluir gado de remitir la informacin a la EFS en la fecha
nicamente las entidades cuyos datos pueda verificar. establecida.
Tambin puede requerir el apoyo de otros rganos, Solicitar el correo electrnico o medio por el cual
tales como las auditoras internas (siempre y cuando la la EFS podr remitir la herramienta al enlace de la
EFS cuente con las potestades para solicitar su colabo- institucin.
racin), como medio para lograr mayor cobertura en Proporcionar los nombres, correos electrnicos y
los esfuerzos de verificacin. nmeros telefnicos de los funcionarios de la EFS
designados para atender las consultas de los enlaces
El alcance tambin puede ser total si se tiene presente sobre la herramienta.
la posibilidad conforme a las tcnicas utilizadas en la
labor de auditora, de recurrir a muestras estadsticas El ICI se remitir en formato Excel junto con la meto-
para validar la informacin de un grupo de datos y dologa de aplicacin por medio digital o por la va que
extrapolar los resultados al universo involucrado. dispongan utilizar para el efecto a los jerarcas y poste-
riormente a los enlaces.
Definicin de plazos
Preparacin del expediente de sustento por parte
Las EFS podrn organizarse de acuerdo a su dinmica de la institucin pblica
institucional, considerando los recursos de que dis-
pongan (tiempo, personal y tecnologa), y en conse- El enlace preparar el expediente fsico, digital o mixto
cuencia determinarn las fechas de aplicacin del ICI. que sustente las respuestas. En principio no se requiere
Se recomienda contemplar el envo del requerimiento, que el expediente sea enviado a la EFS, a menos que
la recopilacin y tabulacin de respuestas as como su sta lo estime pertinente. El expediente debe mante-
eventual verificacin en una muestra de instituciones. nerse en la institucin bajo la custodia del enlace, quien
lo tendr a disposicin en caso de que la EFS incluya
a esa institucin en una muestra para verificar sus instituciones participantes. Adems, las EFS podrn
respuestas. definir otros anlisis de acuerdo con sus prioridades de
fiscalizacin. Por ejemplo, la EFS de Costa Rica, al eva-
Tabulacin de respuestas luar las respuestas al cuestionario del IGI, clasifica cada
pregunta con criterios particulares (eficiencia, traspa-
Las respuestas sern integradas por la EFS responsable rencia y prevencin de la corrupcin), lo que le per-
de la aplicacin de la herramienta. Se considera con- mite obtener otros indicadores. As mismo, es posible
veniente tabular la informacin en una hoja Excel con comparar las respuestas con datos de otras fuentes,
las respuestas de cada uno de las instituciones para el sistemas o herramientas, disponibles para la EFS.
posterior anlisis de la informacin.
Comunicacin de resultados
Validacin de datos recibidos
La comunicacin de resultados del anlisis quedar
Mediante una muestra estadstica (sin perjuicio de que sujeta a la forma en que la EFS decida llevarla a cabo.
aplique criterios de conveniencia tales como el riesgo A manera de ejemplo, en el anexo N. 8 se incluye un
de cada institucin, su dotacin de recursos, su im- formato de informe que incluye los contenidos bsicos
portancia coyuntural u otros relevantes), la EFS podr deseables.
solicitar a un grupo de instituciones el expediente que
contiene la informacin de sustento de las respuestas, En el caso de Costa Rica, como ya se indic, los re-
para lo cual se pondr en contacto con el enlace desig- sultados se dan a conocer en la Memoria Anual de la
nado por cada institucin, con el fin de llevar a cabo la Contralora General de Repblica, con el propsito de
verificacin de la informacin. atender el deber constitucional establecido en el inciso
3 del artculo 184 de la Carta Magna, de rendir cuen-
Anlisis de resultados tas ante el Congreso cada 1 de mayo. No obstante,
tambin es posible hacer una devolucin de resultados
En principio, el anlisis de los datos permitir obtener a las entidades, mediante informes individuales o por
una visin general del nivel de fortalecimiento de los medio de un reporte que consolide la situacin global.
componentes del sistema de control interno en las
Captulo III
Por otra parte, los entes fiscalizados tambin debern
contemplar lo anterior en la aplicacin de la herramien-
ta, y apoyarse en el equipo que lidera el proyecto en la
EFS.
Desafos y oportunidades regionales
para el uso del ICI Finalmente, cada EFS as como los entes fiscalizados,
debern estimar la cantidad de funcionarios necesarios
para ejecutar el proyecto a tiempo completo, a fin de
garantizar el cumplimiento de los plazos.
3. 1. Desafos Dotacin de recursos tecnolgicos

La dotacin de recursos tecnolgicos pretende una co-
Para aplicar la herramienta de control interno alineado municacin fluida entre las EFS y las instituciones que
al marco COSO se requiere considerar algunos aspec- sta fiscaliza, el procesamiento oportuno en el registro
tos indispensables para que el proyecto se ejecute de de los datos de una forma segura y la contribucin al
manera exitosa. El proceso se inicia con el compromiso ambiente mediante la reduccin del uso del papel.
que cada EFS asuma de recopilar la informacin de una
forma eficiente, lo cual se traducir en insumos para el De esta forma, el envo de la solicitud de informacin
anlisis, que conducirn a resultados cuyo perfeccio- por parte de las EFS a cada una de las instituciones
namiento o su fortalecimiento se buscar incrementar que fiscaliza, se llevara a cabo de una forma expedita.
posteriormente, cuando se trate de resultados poco Igualmente sucedera con la entrega de los resultados
convincentes. Los siguientes son aspectos primordiales del ICI por parte de esas entidades fiscalizadas a la EFS.
para la aplicacin de la herramienta:
En esta lnea, se requiere que la EFS cuente con equipo
Dotacin de recursos humanos tecnolgico que brinde la capacidad para procesar los
datos, realizar las tabulaciones de los resultados, enviar
La primera etapa de aplicacin consiste en que las EFS y recibir informacin externa, y preparar el informe
realicen una autoevaluacin de su control interno, para final, el cual ser dirigido a la EFS de Costa Rica para su
ello debern integrar en ese equipo funcionarios que ulterior integracin en un informe regional.
posean un panorama amplio de los procesos, conoce-
dores de la materia y de las actividades que ejecuta la Capacitacin
EFS, con el fin de asegurar la aplicacin exitosa de la
herramienta, con los mximos estndares de objetivi- El marco COSO ofrece material de consulta localiza-
dad y veracidad posible. do en la Internet, no obstante este proyecto tambin
contiene material terico y prctico detallado en los
Seguidamente, cuando se lleve a cabo la segun- captulos I y II, que contribuye a la aplicacin del ICI, en
da etapa en que las EFS aplicarn la herramienta a procura de fortalecer el control interno en la admi-
sus entes fiscalizados, deber conformar un equipo nistracin pblica. Adems, constituye un reto para
preferiblemente con conocimientos en la normativa las EFS aumentar las competencias de los funciona-
internacional COSO, el cual puede ser incluso diferente rios, mediante un programa de capacitacin continuo,
del que aplic la herramienta en la propia EFS, para que orientado a ampliar y refrescar los conocimientos
se encargue de organizar la forma en que se remitir el segn la normativa internacional.
requerimiento de informacin a cada uno de los entes
fiscalizados y de recibir la informacin para su posterior Las actividades de capacitacin estn relacionadas con
tabulacin y anlisis. la disponibilidad de recursos financieros que posee la
EFS, y la capacidad o habilidad de generar alianzas a mite construir un mismo criterio tcnico alineado a los
nivel nacional e internacional para identificar oportuni- objetivos del plan de trabajo de la CTPBG, en procura
dades de capacitacin sobre el tema en cuestin. de la mejora del control interno en la administracin
pblica.
Adaptacin nacional
Las EFS en su papel de entes fiscalizadores tambin
En la segunda etapa de aplicacin (en que la EFS soli- requieren recprocamente normalizar y comparar, entre
cita la informacin a cada una de sus entes fiscaliza- las mismas EFS, los estndares nacionales diseados
dos) el equipo valorar la herramienta y si lo considera para mantener un adecuado control interno alineado a
oportuno podr analizar cada uno de los puntos de la teora internacional creada para los efectos.
enfoque plasmados en el ICI, utilizando como referen-
cia el marco COSO, con el fin de profundizar y ampliar Asimismo, los entes fiscalizados utilizarn este insumo
los puntos de enfoque que ese marco propone. Lo para la comparabilidad entre instituciones de similar
anterior quiere decir que la herramienta proporcionada naturaleza, con el fin de identificar aspectos de mejora
puede ser modificada por el equipo tomando en consi- en sus procesos.
deracin las leyes, reglamentos y normativa vinculante
de carcter general de cada pas y segn las reas de Insumo para la planificacin
gestin institucional que desee abarcar cada EFS.
La planificacin se puede desarrollar con base en dos
aristas, las cuales se detallan a continuacin:
3. 2. Oportunidades
Las EFS pueden utilizar los resultados que se deriven
de la aplicacin del ICI para direccionar y concentrar
Las EFS poseen un marco constitucional que las dota sus recursos en proyectos de auditora (desempeo,
de independencia funcional y administrativa. financiera y cumplimiento) o cualquier otro estudio
que la EFS considere oportuno ejecutar. Adicional-
Asimismo, disponen de las potestades adecuadas para mente, la EFS puede aprovechar los resultados de
tener acceso oportuno, ilimitado, directo y libre, a toda autoevaluacin como insumo para disear su propio
la documentacin y la informacin necesaria para el plan estratgico institucional.
apropiado cumplimiento de sus responsabilidades.
Los entes fiscalizados tambin podrn utilizar sus
Adems, poseen autonoma financiera y gerencial, dis- resultados como insumo para la planificacin de sus
ponibilidad de recursos humanos, materiales y econ- procesos institucionales y proyectos, con el fin de
micos, libertad de decidir el contenido y la oportunidad lograr una mejora continua a mediano y largo plazo.
(momento) de sus proyectos, al igual que su publica-
cin y divulgacin. Las siguientes son oportunidades Interaccin y colaboracin regionales
que se generan a partir de la aplicacin de la herra-
mienta proporcionada: El proyecto del ICI promueve la interaccin y comu-
nicacin entre las EFS y contribuye al desarrollo de
Normalizacin y comparabilidad para proyectos conjuntos, de manera que permite cono-
determinar oportunidades de mejora cer las lecciones aprendidas y enriquecer la gestin
institucional con un enfoque estandarizado. Adems,
La aplicacin de la herramienta ICI alineada al marco el conocimiento de los especialistas de la materia en
COSO constituye una base para la aplicacin de un la regin se divulga y se capitaliza segn los vacos y
cuerpo normativo de carcter internacional, que per- necesidades de cada EFS.
Captulo IV
Los datos que resulten de tabular la informacin,
sern un insumo valioso para emprender acciones
de mejora en los aspectos puntuales que contempla
la herramienta.
Conclusiones y recomendaciones
Recomendaciones
Conclusiones Tanto las EFS como sus entes fiscalizados debern

aplicar la herramienta a conciencia, de manera que
la informacin que ah se plasme sea veraz y lo ms
Las EFS continan realizando esfuerzos para que el actualizada posible.
sistema de control interno proporcione un grado de
seguridad razonable en el logro de los objetivos ins- Las EFS debern instar a las instituciones en la
titucionales, mediante la aplicacin de herramientas aplicacin de la herramienta y velar porque se logre
que permitan cuantificar las mejoras alcanzadas en una participacin mayoritaria de todos los entes que
la gestin institucional. fiscalizan.
La participacin ciudadana bajo alianzas estratgicas Para la aplicacin por los entes fiscalizados, cada EFS
promovidas por las EFS, juega un papel importante podr modificar la herramienta cuando as lo estime
que promueve la transparencia de la gestin pblica, necesario con el fin de adaptarla a su realidad nacio-
y por ende constituye una de las principales fuentes nal, tal y como lo ha realizado Mxico y Costa Rica.
de informacin que permite canalizar recursos en
las debilidades que requieren de especial atencin. La EFS debe poner a disposicin un equipo que
apoye el proceso en la aplicacin de la herramienta
Las EFS en el fomento de la transparencia y el cum- para la atencin de consultas, as como procurar
plimiento de la normativa permite una rendicin de mantener una comunicacin fluida con el funciona-
cuentas efectiva por parte de los entes que fiscaliza, rio enlace del ente fiscalizado.
a travs de la promocin de actividades y la aplica-
cin de herramientas.
Anexos
Control Externo, siendo su rol principal, la de asistir al
Poder legislativo en su funcin de control.
En cuanto al sistema de control interno se pas de un

control previo de legalidad, ejercido por el Tribunal de
Cuentas de la Nacin a un control de gestin basado
en auditoras programadas, ejercidas por la Sindicatura
ANEXO N.1. Aportes de la General de la Nacin, rgano creado por la ley, de-
pendiente del poder ejecutivo, a quien le reporta sus
Auditoria General de la Nacin informes. El sistema se complementa con el funciona-
miento de Unidades de Auditora Interna, dependientes
Argentina jerrquicamente de cada jurisdiccin, y vinculacin fun-
cional con la Sindicatura General. Los dos sistemas se
encuentran interrelacionados, La Sindicatura General,
Teniendo en cuenta el objetivo del documento con- comunica a la Auditora General de la Nacin, los infor-
sistente en presentar aspectos relevantes y exponer mes que genere y pone a disposicin todo lo actuado
interrogante e iniciar la reflexin sobre el tema del ttu- en materia de control por parte de las Auditoras Inter-
lo a que se refiere el tema tcnico en estudio, desde la nas de cada Jurisdiccin, como as tambin se vinculan
visin de la organizacin del control pblico en el orden la normativa vigente en cada rgano de control.
Federal en la Repblica Argentina, debemos hacer algu-
nas consideraciones que nos ubiquen en el encuadra- 1. Cules considera las mejores prcticas y
miento jurdico dado a los sistemas de control Interno y experiencias de su EFS en materia de control
externo vigentes. Interno y rendicin de cuentas?
Es en este sentido que corresponde sealar que con la Efectuada esta apretada sntesis, que posibilita dimen-
sancin de la Ley N. 24156 de diciembre de 1992, sionar el protagonismo y especializacin que adquiere
se produce una profunda reforma en la organizacin de acuerdo a sus funciones el rgano de Control Inter-
del control pblico Nacional, creando los Sistemas de no dependiente del Poder Ejecutivo, se puede inferir
control Interno, dependiente del Poder Ejecutivo y el que el desarrollo de buenas prcticas de control interno
Sistema de control Externo dependiente del Congreso por parte de dicho Ente, facilita el cumplimiento de los
de la Nacin. objetivos del rgano de control externo, dado que con
la verificacin de la vigencia de una adecuada norma-
En materia de control externo se pas, de un sistema tiva en materia de control interno y la comprobacin,
de control jurisdiccional, basado en una revisin legal que la Auditora Interna efectu los procedimientos
y formal, ejercida por el Tribunal de Cuentas Nacional, que garanticen su cumplimiento, brindan un grado de
a un control, no jurisdiccional enfocado a la ejecucin aseguramiento del riesgo, que facilitan la tarea.
de auditoras financieras, de legalidad y gestin, sobre
la base de normas de auditora que se sustentan en Es de destacar que la Sindicatura General de La Nacin
buenas prcticas reconocidas a nivel internacional. en su rol de rgano Rector del Sistema de Control
El rgano Rector del sistema de control externo fue interno del Poder Ejecutivo Nacional, en el sistema
asignado a la Auditora General de la Nacin. Argentino, tiene entre sus funciones el de dictar la nor-
mas de control interno y es en ese sentido que el ao
Es de destacar que en la reforma Constitucional de 1998 por Resolucin 107/98 SGN, se aprobaron las
1994, se incorpora expresamente, como atribucin del Normas Generales de Control Interno, que adoptaban
congreso de la Nacin la de ejercer el control externo el informe COSO, reconocido internacionalmente como
del Sector Pblico Nacional, y se incorpor a la Audito- modelo para disear y elaborar el control interno de
ra General de la Nacin, en su carcter de rgano de una organizacin y evaluar su efectividad.
En la actualidad por Resolucin 98/2014 SGN, el 3. Est de acuerdo en que la ciudadana debera
referido Organismo, teniendo en cuenta, que dicho ejercer el control sobre la base de un efectivo
marco ha sido actualizado COSO III y las experien- y eficaz Sistema de Control Interno tanto en
cias positivas que surgen de su aplicacin, impulsa la las EFS como en las instituciones pblicas en
actualizacin de las normas vigentes. Dicha actualiza- general?
cin presenta como cambio significativo en el ordena-
miento de los conceptos mediante 17 principios, que No cabe duda que la existencia y funcionamiento efec-
representan los conceptos fundamentales del control, tivo y eficaz del sistema de control interno deberan ser
en cinco componentes de Control Interno, vigentes en un requisito para ejercer el control de la ciudadana ya
la versin anterior: Ambiente de Control, Evaluacin de que debera brindar informacin necesaria para tal co-
Riesgo, Actividades de control; Informacin y Comuni- metido. No obstante, su inexistencia o funcionamiento
cacin y Actividades de Supervisin. ineficaz o deficiente no obsta a su ejercicio.
El Sndico General de La Nacin, previo a su aprobacin, 4. Considera que el Control Interno se ver
ha sometido a consulta a las Jurisdicciones que confor- beneficiado con la participacin ciudadana?
man el universo de control del Organismo. Argumentar respuesta.
Basar la instrumentacin de procedimiento de control La participacin de la ciudadana siempre puede apor-

Interno, en normas internacionales, que brinden un tar una visin diferente y legtimamente interesada en
grado de aseguramiento de calidad y precisin de la todos los aspectos relacionados con la administracin
informacin, ya sea esta de carcter contable como de de los recursos y el logro de los objetivos de la polticas
gestin operativa, puede considerarse entre las mejo- pblicas, sin embargo, en materia de control interno
res buenas prcticas, que se deben tener en cualquier las distintas instituciones del Estado cada una en su rol,
organizacin, y resultan esencial para la obtencin de responsables por su mantenimiento, su coordinacin y
evidencias validas, para evaluar la rendicin de cuentas supervisin (si existiera) y su control externo, deben
a que se someten los funcionarios pblico, en espe- ser las encargados de brindarle a la ciudadana la infor-
cial los que reciben el mandato popular de ejecutar el macin necesaria acerca de su existencia y funciona-
Presupuesto. miento .
Precisando la respuesta al mbito de la AGN, las me- 5. En qu aspectos principalmente debera

jores prcticas identificadas son las Normas Bsicas centrarse un Sistema de Control Interno que
para la planificacin institucional, el sistema de control contribuya a la transparencia, la credibilidad,
de los procesos de Auditora y para la formacin de las al fortalecimiento de las instituciones, al
Actuaciones de Auditora, el programa de planificacin combate a la corrupcin, brindando satisfac-
participativa y la Memoria Institucional. cin a los ciudadanos?
2. Resultara interesante conocer qu normativi- Transparencia = acceso a la informacin, Credibilidad =

dad existe en esta materia entre los miembros independencia, fortalecimiento de las instituciones =
de las OLACEFS, con el propsito de identifi- cultura e idoneidad en la conduccin y en todo el per-
car afinidades, compartir mejores prcticas y sonal, combate de la corrupcin = procesos adminis-
revelar el Modelo sobre las que estn susten- trativos y judiciales para prevenirla y castigarla.
tadas.
6. Considera viable el desarrollo de un Sistema
Las tres prcticas indicadas en el punto anterior, cons- de Control Interno Estndar para las EFS de
tituyen normas internas aprobadas formalmente por OLACEFS que contribuya a la transparencia de
autoridad competente. Fueron emitidas como parte del la gestin; y a su vez, favorezca a la rendicin
proceso de conformacin y crecimiento institucional. de cuentas pblica, veraz y completa sobre la
gestin, resultados y el uso que se ha otorga- ANEXO N.2 Aportes de

do a los recursos pblicos? En caso afirmati-
vo, cules seran los desafos y los beneficios la Contralora General de la
a nivel de la OLACEFS?
Repblica de Ecuador
S. Los desafos estaran orientados a contemplar las
particularidades de los mandatos de las EFS. Como
beneficio se entiende que el ejercicio de homogeneizar 1. Cules considera las mejores prcticas y
un sistema de control interno para las EFS de la OLA- experiencias de su EFS en materia de Control
CEFS conlleva el logro de los consensos necesarios en Interno y Rendicin de Cuentas?, Sustente
conceptos bsicos del funcionamiento de las EFS
Rendicin de Cuentas
7. Considera interesante que la OLACEFS pro-
mueva una propuesta especfica de creacin La Constitucin de la Repblica del Ecuador (CRE),
de un Sistema de Control Interno que con- dispone que todas las entidades que reciban fondos
temple guas metodolgicas, estructuracin, pblicos, sin excepcin, estarn sujetas a control y ren-
experiencias, lecciones aprendidas y lograr dicin de cuentas; en el captulo quinto desde el artcu-
un trabajo sinrgico a nivel de toda la Orga- lo 204 al 216, se contempla dentro de la Participacin
nizacin, creando mecanismos que permitan y Organizacin de los Poderes del Estado, la Funcin
aprovechar el capital intelectual? de Transparencia y Control Social, conformada actual-
mente por nueve entidades; la Contralora General del
Si Estado forma para de dicha Funcin que promueve e
impulsa el control de las entidades y organismos del
8. Tendra aportes que brindar a este tema sector pblico y de las personas naturales o jurdicas
tcnico? y organismos del sector privado que presten servicios
o desarrollen actividades de inters pblico (Art. 204
Las EFS, tienen facultades para instaurar su propio CRE).
Sistema de Control Interno. Las autoridades del mbito
de competencia especfico de cada EFS, son las res- Adems, es atribucin de la Funcin de Transparencia
ponsables de crear y hacer que funcionen los sistemas y Control Social Formular polticas pblicas de trans-
de control interno. En general las EFS pueden elegir parencia, control, rendicin de cuentas, promocin de
el modelo de Control Interno que les resultara apli- la participacin ciudadana, prevencin y lucha contra
cable como as tambin el que utilizaran para evaluar la corrupcin (); Establecer mecanismos de rendicin
a las jurisdicciones y entidades bajo su competencia. de cuentas de las instituciones y entidades del sector
No obstante la falta de definicin por parte de stas pblico, y coadyuvar procesos de veedura ciudadana y
de sus propias estructuras de control interno como control social.
as tambin el rgimen aplicable en caso de incumpli- (Art. 206 y 208 CRE)
miento debilitan en gran medida las bondades que una
evaluacin estructurada en esta materia podra aportar Normas de Control Interno
al control de la gestin pblica. En este sentido, en el
marco del mandato de cada EFS debera abogarse ante La CRE en su artculo 212 dispone: Sern funciones
los poderes competentes para la instauracin en el de la Contralora General del Estado, adems de las que
mbito su competencia del sistema de control interno determine la ley: () 1. Dirigir el sistema de control
que proporcione un grado de seguridad razonable del administrativo que se compone de auditora interna,
logro de los objetivos institucionales, estableciendo lo auditora externa y del control interno de las entida-
procesos administrativos y/o judiciales para su cumpli- des del sector pblico y de las entidades privadas que
miento. dispongan de recursos pblicos (); en tal virtud, la
Contralora General del Estado realiza lleva a cabo est Audiencias Pblicas
funcin en base a las Normas de Control interno para
las Entidades, Organismos del Sector Pblico y de las La CRE, en su artculo 100 sobre Participacin en
Personas Jurdicas de Derecho Privado que dispongan los Distintos Niveles de Gobierno, dispone: En todos
de recursos pblicos. los niveles de gobierno se conformarn instancias de
participacin integradas por autoridades electas, re-
La norma de control interno 100-04 establece La presentantes del rgimen dependiente y representan-
mxima autoridad, los directivos y dems ser- tes de la sociedad del mbito territorial de cada nivel
vidoras y servidores, segn sus competencias, de gobierno, que funcionarn regidas por principios
dispondrn y ejecutarn un proceso peridico, democrtico (...)
formal y oportuno de rendicin de cuentas sobre
el cumplimiento de la misin y de los objetivos La Ley Orgnica de Participacin Ciudadana, establece:
institucionales y de los resultados esperados
Art. 73.- Se denomina audiencia pblica a la instan-
Acceso pblico a la informacin cia de participacin habilitada por la autoridad respon-
sable, ya sea por iniciativa propia o a pedido de la ciu-
La Ley Orgnica de Transparencia y Acceso a la Infor- dadana, para atender pronunciamientos o peticiones
macin Pblica, establece: ciudadanas y para fundamentar decisiones o acciones
Art. 1.- Principio de Publicidad de la Informacin de gobierno. Las audiencias pblicas sern convocadas
Pblica.- El acceso a la informacin pblica es un obligatoriamente, en todos los niveles de gobierno.
derecho de las personas que garantiza el Estado. Toda
la informacin que emane o que est en poder de las Art. 74.- Convocatoria a audiencias pblicas.- La so-
instituciones, organismos y entidades, personas jur- licitud de audiencia pblica deber ser atendida por la
dicas de derecho pblico o privado que, para el tema autoridad correspondiente, a peticin de la ciudadana
materia de la informacin tengan participacin del o de las organizaciones sociales interesadas en temas
Estado o sean concesionarios de ste, en cualquiera de concernientes a la circunscripcin poltico administra-
sus modalidades, conforme lo dispone la Ley Orgnica tiva a la que pertenezcan. La ciudadana podr solicitar
de la Contralora General del Estado; las organizaciones audiencia pblica a las autoridades, a fin de: 1. Solicitar
de trabajadores y servidores de las instituciones del Es- informacin sobre los actos y decisiones de la gestin
tado, instituciones de educacin superior que perciban pblica; 2. Presentar propuestas o quejas sobre asuntos
rentas del Estado, las denominadas organizaciones no pblicos; y, 3. Debatir problemas que afecten a los
gubernamentales (ONGs), estn sometidas al princi- intereses colectivos. La autoridad pblica para cumplir
pio de publicidad; por lo tanto, toda informacin que con la audiencia pblica, podr delegar al o los funcio-
posean es pblica, salvo las excepciones establecidas narios correspondientes.
en esta Ley.
Art. 75.- De las resoluciones de las audiencias p-
En tal sentido la Contralora General del Estado, des- blicas.- Los resultados alcanzados en las audiencias
pliega en su pgina web informacin respecto el Plan pblicas debern ser oportunamente difundidos para
de Control, informes aprobados, catastro de entidades, que la ciudadana pueda hacer su seguimiento.
registro nacional de denuncias, informes de declaracio- Al respecto, la Contralora General del Estado, con-
nes patrimoniales, resoluciones de responsabilidades, forme a su competencia, lleva a cabo los procesos de
providencias de aceptacin de recursos y procesos de Audiencias Pblicas a nivel nacional, donde se obtiene
recaudacin y coactivas. informacin en cuanto a requerimientos y denuncias de
la ciudadana para considerarlos en acciones de control.
2. Cree que resultara interesante conocer qu Ambiente de Control

normativa existe en esta materia entre los Establecimiento de Objetivos
miembros de la OLACEFS, con el propsito Identificacin de Riesgos
de identificar afinidades, compartir mejores Evaluacin del Riesgo
prcticas y revelar el Modelo sobre las que Respuesta al riesgo
estn sustentadas? Actividades de Control
Informacin y Comunicacin
SI; ver pregunta 1 para el caso del Ecuador Seguimiento
3. Est de acuerdo en que la ciudadana debera 6. Considera viable el desarrollo de un Sistema

ejercer el control sobre la base de un efecti- de Control Interno Estndar para las EFS de la
vo y eficaz Sistema Control Interno tanto en OLACEFS que contribuya a la transparencia de
las EFS como en las instituciones pblicas en la gestin; y a su vez, favorezca a la rendi-
general? cin de cuentas pblicas, veraz y completa
sobre la gestin, resultados y el uso que se
La CRE dispone que sern funciones de la Contralora ha otorgado a los recursos pblicos? En caso
General del Estado, adems de las que determine la afirmativo, cules seran los desafos a nivel
ley: 1. Dirigir el sistema de control administrativo que de OLACEFS?
se compone de auditora interna, auditora externa y
del control interno de las entidades del sector pblico El desafo para OLACEFS es, en primera instancia,
y de las entidades privadas que dispongan de recursos encontrar las coincidencias en la normativa vigente en
pblicos. los pases miembros; y, posteriormente equilibrar las
diferencias en la normativa estndar con las caracte-
4. Considera que el Control Interno se ver rsticas particulares, de tal manera que se pueda aplicar
beneficiado con la participacin ciudadana? en la regin.
Explique
7. Considera interesante que la OLACEFS pro-
El control interno es un proceso integrado a los proce- mueva una propuesta especfica de creacin
sos operativos de la entidad, con el fin de cumplir los de un Sistema de Control Interno que con-
objetivos institucionales y la proteccin de los recursos temple guas metodolgicas, estructuracin,
pblicos, en el cual las autoridades y servidores son experiencias, lecciones aprendidas y lograr
responsables de realizar las acciones pertinentes para un trabajo sinrgico a nivel de toda la Orga-
fortalecer la gestin; para tal efecto es importante nizacin, creando mecanismos que permitan
considerar como oportunidades de mejoramiento, los aprovechar el capital intelectual?
puntos de vista, demandas y necesidades de los clien-
tes o ciudadanos. S, con el proceso de anlisis, discusin y consensos
tcnicos necesarios es este tipo de iniciativa regional.
5. En qu aspectos principalmente debera
centrarse un Sistema de Control Interno que
contribuya a la transparencia, la credibilidad, al
fortalecimiento de las instituciones, al combare
a la corrupcin, brindando satisfaccin a los
ciudadanos?
En los componentes del COSO II, que son los siguien-

tes:
SIAF Sistema Integrado de Administracin Financiera

ANEXO N.3 Aportes de (Gobiernos Locales / Municipales)
GUATECOMPRAS Sistema de Contrataciones y
la Contralora General de Adquisiciones del Estado
SNIP Sistema Nacional de Inversin Pblica
Cuentas de Guatemala GUATENMINAS Sistema de Control Gubernamen-
tal de Nminas
Sistema de Registro de Proveedores Calificados
1. Cules considera las mejores prcticas y Sistema de Registro de Contratos Abiertos
experiencias de su EFS en materia de Control Sistema de Registro de Contratos
Interno y Rendicin de Cuentas. Sistema de Registro de Bitcoras
SAG UDAI Sistema de Auditora Gubernamental,
En Guatemala, la gestin pblica ejercida por las en- Unidad de Anidad de Auditora Interna
tidades del Estado, est ligada formal y legalmente a Sistema de Actualizacin de Datos de Funcionarios
la Rendicin de Cuentas y al Control Interno, centrada y Empleados Pblicos.
en el control de la ejecucin del presupuesto pblico
(siendo el Congreso de la Repblica, el encargado de Cada sistema genera informacin, registra y mantiene
su aprobacin y asignacin de acuerdo a la naturaleza control de la misma; sin embargo, es importante indicar
de cada entidad); para ello, existe una Ley Orgnica del que se carece de una vinculacin que permita que los
Presupuesto y su Reglamento, contenida en el Decre- sistemas se encuentre interconectados para ofrecer un
to No. 101-97 y Acuerdo Gubernativo No. 240-98 mejor mecanismo de Control Interno; es por ello, que
respectivamente; as como, una ley anual que regula se sugiere encaminar esfuerzos para incursionar a su
y norma algunos aspecto del presupuesto de cada interconexin; lo cual, permitir ofrecer altos ndices de
perodo anual. Transparencia en la gestin pblica, porque los mis-
mos sistemas ya interconectados permitirn bloquear
La funcin, objetivos y naturaleza de cada entidad del procesos inconclusos, fuera de tiempos de ejecucin
Estado, se encuentra regulada como mnimo en una ley o impedir el pago a procesos anmalos, irregulares o
especfica con la que han sido creadas; constituyendo ficticios.
de esta manera el primer mecanismo de control, (que La EFS Guatemala, para ejercer su funcin fiscaliza-
por su tipo, segmentadas en entidades de gobierno dora del Estado y de acuerdo a la naturaleza de cada
central, entidades autnomas y descentralizadas, go- entidad, tanto en su Ley Orgnica, como en su Re-
biernos locales o municipales y entidades que utilizan glamento, ha definido un Organigrama que le permite
herramientas financieras como Fideicomisos y otras de tcnicamente fiscalizar por reas la gestin administra-
carcter no gubernamental ONG); sin embargo, todas tiva pblica. Para ello funciona con varias Direcciones
se regulan por aspectos generales para la rendicin de (Oficinas) que por su especialidad, utilizan y auditan
cuentas y mantener un sistema de control interno gu- (separadamente) los sistemas de control y la rendicin
bernamental, lo cual constituye una normativa estan- de cuentas; siendo ellas:
darizada; as como utilizar sistemas de informacin que
proveen, administran y controlan informacin para la Direccin de Auditora Gubernamental
generacin de reportes en la toma de decisiones; entre Direccin de Auditora de Municipalidades
los que se pueden mencionar: Direccin de Entidades Especiales (ONGs)
Direccin de Auditora de Fideicomisos
SIGES Sistema de Gestin Direccin de Calidad de Gasto Pblico
SICOIN Sistema Integrado de Contabilidad (Entida- Direccin de Auditora de Gestin
des de Gobierno) Direccin de Infraestructura Pblica
SICOIN GL Sistema Integrado de Contabilidad (Go-
biernos Locales / Municipales)
Como aspecto relevante se puede indicar, que la EFS desarrollar e implementar los procedimientos para el
Guatemala ha institucionalizado un mecanismo de Ac- control, registro, direccin, ejecucin e informacin
tualizacin de Datos de los Funcionarios y Empleados de las operaciones financieras, tcnicas y adminis-
Pblicos, a efecto de contar informacin de sus datos trativas del sector pblico.
personales, con el propsito de ubicarlos inmediata- Constituyen un medio tcnico para fortalecer y
mente; para ello, desarroll un sistema de informacin estandarizar la estructura y ambiente de control
digital puesto a disposicin en su pgina web a la que interno institucional. Las Normas Generales de Con-
pueden fcilmente tener acceso los interesados con trol Interno, son de cumplimiento obligatorio por
la obligatoriedad de realizar la actualizacin de sus parte de todos los entes pblicos8
datos personales, esto se hace como mnimo segn la Las normas generales de Control Interno Guberna-
regulacin una vez al ao. Tambin se institucionaliz mental se clasifican en 7 grupos a observar:
el mecanismo de obligar a las personas a obtener y
presentar su Constancias Transitoria de Inexistencia 1. Normas de Aplicacin General
de Reclamacin de Cargos (Finiquito), previo a optar 2. Normas Aplicables a los Sistemas de Administra-
a un cargo pblico; as como, presentar una Declara- cin General
cin Jurada Patrimonial al asumir un cargo (afecto a su 3. Normas Aplicables a la Administracin de Personal
presentacin). 4. Normas Aplicables al Sistema de Presupuesto
Pblico
2. Resultara Interesante conocer qu normativi- 5. Normas Aplicables al Sistema de Contabilidad Inte-
dad existe en esta materia entre los miembros grada Gubernamental
de la OLACEF, con el propsito de identificar 6. Normas Aplicables al Sistema de Tesorera
afinidades, compartir mejores prcticas y 7. Normas Aplicables al Sistema de Crdito Pblico.
revelar el Modelo sobre las que estn susten-
tadas. b) Como aplicacin de la prctica de auditora, la EFS
Guatemala se apoya en Normas Locales de Audito-
La EFS Guatemala posee, aplica y utiliza una serie de ra, emitidas y denominadas: Normas de Auditora
normativa que le permite ejecutar adecuadamente su del Sector Gubernamental (Normas de Auditora
funcin fiscalizadora del Estado, que se extiende desde Gubernamental Interna y Externa), que aplican
la contenida en la Constitucin Poltica de la Repblica tanto las entidades del Estado como la EFS, las
de Guatemala, hasta leyes ordinarias y de segundo or- primeras en su carcter de fiscalizacin interna y
den; sin embargo, es importante destacar que tambin la segunda en su carcter de fiscalizacin externa
posee la facultad de emitir normativa de observancia gubernamental. Cabe resaltar que la utilizacin de
obligatoria en las entidades del Estado, para regular estas ltimas como normas locales, estn sufriendo
aspectos de Control Interno y la Rendicin de Cuentas; un proceso de transicin, para aplicarse las Nor-
esto ltimo, por ser el ente rector de Control Guberna- mas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras
mental (de carcter externo). Superiores (ISSAI) emitidas por la INTOSAI; actual-
mente ya se aplica la ISSAI 3000 y la ISSAI 4100 y
2.1 Normativa tcnica nos encontramos inmersos en el programa 3i.
a) En cuanto a normativa especfica de Control Interno c) En varios procesos de ejecucin de auditoras, se

se refiere, la aplicacin de la misma en las entidades poseen Manuales de Procedimientos, Guas Meto-
del Estado se encuentra contenida en: dolgicas y Manuales de Auditora Gubernamental,
Las Normas Generales de Control Interno Guber- que al haberse evaluado, comparten ciertas simili-
namental que constituyen el elemento bsico y fija tudes con otros Manuales de EFSs de la regin.
los criterios tcnicos y metodolgicos para disear,
8 Normas Generales de Control Interno Gubernamental, EFS Guate-

mala
2.2 Regulacin legal de gobierno central o local, adicionalmente tiene

cobertura para las funciones de las Organizaciones
a) Para ejercer su funcin fiscalizadora y de Control No Gubernamentales ONGs; sin embargo, en los Fi-
Gubernamental, la EFS Guatemala basa su mandato deicomisos les aplican reglamentos especiales para
bajo lo establecido en el Artculo 232 de la Consti- esta herramienta financiera.
tucin Poltica de la Repblica, que dice: La Contra-
lora General de Cuentas es una institucin tcnica 2.3 Otras regulaciones
descentralizada, con funciones fiscalizadoras de
los ingresos, egresos y en general de todo inters Se aplican otras regulaciones como el Cdigo Penal en
hacendario de los organismos del Estado, los muni- caso de deduccin de responsabilidades de tipo ilcito
cipios, entidades descentralizadas y autnomas, as imponindose la pena por parte del Ministerio Pblico,
como de cualquier persona que reciba fondos del siendo funcin de la EFS la de denunciar penalmente a
Estado o que haga colectas pblicas.9 los servidores pblicos infractores, tambin se aplican
la Ley de Transparencia, la Ley de Acceso a la Informa-
Tambin estn sujetos a esta fiscalizacin los contra- cin Pblica, entre otras.
tistas de obras pblicas y cualquier otra persona que,
por delegacin del Estado, invierta o administre fondos 2.4 Otra normativa
pblicos.
Para el manejo, control y administracin de sistemas
b) Como regulaciones de segundo orden, la EFS Gua- de informacin, les es aplicable alguna normativa
temala ejecuta su mandato Constitucional a travs especfica que les regula su actuacin; sin embargo, es
de: importante resaltar como especial el Manual de Clasi-
ficacin Presupuestaria, por ser ste el que estandariza
Ley Orgnica de la Contralora General de Cuentas, la labor para operar y medir la ejecucin presupuestaria
Decreto nmero 31-2002 de las entidades del Estado y permitir la comparacin
Reglamento a la Ley Orgnica de la Contralora Ge- y estandarizacin de reporte de ejecucin financiera
neral de Cuentas, Acuerdo Gubernativo 192-2014. presupuestaria.
c) Adicional a las regulaciones descritas anteriormen- Como buenas prcticas, la EFS Guatemala implement
te, el Decreto nmero 89-2002, Ley de Probidad para la fiscalizacin del sector informtico una Di-
y Responsabilidades de Funcionarios y Empleados reccin de Auditora de Sistemas Informticos y en el
Pblicos, establece responsabilidades directas a los rea de medio ambiental una Unidad de Auditora de
servidores del Estado. Gestin Ambiental, para evaluar y fiscalizar los proce-
sos y metodologas ejecutables para la eliminacin de
d) El Control Interno y la Rendicin de Cuentas para desechos slidos y lquidos, para establecer que los
entidades de Gobierno Local (Municipalidades) se mismos no daen o perjudiquen el medio ambiente
encuentra contenido tambin en el Decreto nmero en perjuicio de la sociedad, en el rea de adquisicio-
12-2002, Cdigo Municipal. nes pblicas con un programa que evala de manera
concurrente la adquisicin de bienes y servicios y en el
e) Para regular la prctica y controles en las adquisi- rea de cumplimiento tambin ejecuta procedimientos
ciones pblicas, se aplica lo regulado en la Ley de especficos para evaluar y fiscalizar el cumplimiento
Contrataciones del Estado y su Reglamento Decreto de regulaciones legales a travs de una Direccin de
No. 57-92 y Acuerdo Gubernativo No. 1056-92 Auditora de Gestin.
respectivamente, siendo de observancia obliga-
toria en todas las entidades del Estado, sean estas
9 Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

3. Est de acuerdo en que la ciudadana debera o trabajo, pueden dejar de observar otros segmentos
ejercer el control sobre la base de un efectivo sujetos a fiscalizacin superior vulnerables y de alto
y eficaz Sistema de Control Interno tanto en riesgo; los cuales, son fcilmente aprovechados por
las EFS como en las instituciones pblicas en servidores pblicos inescrupulosos y nefastos para
general. cometer actos ilcitos, irregulares, corruptos y poco
transparentes.
La EFS Guatemala NO EST DE ACUERDO en que la
ciudadana debera ejercer el control NI EN LAS EFS Nuestra EFS Guatemala, aplicando el mandato legal
NI EN LAS INSTITUCIONES PBLICAS. contenido en la Ley Orgnica de la Contralora Gene-
ral de Cuentas, en el artculo 3 contempla el apoyo,
Nuestra aseveracin, obedece a que al ser la Sociedad diseo e implantacin de mecanismos de partici-
Civil quien debera ejercer el control, bajo esta premisa pacin ciudadana; y por ser otro de los objetivos de
la EFS estara dejando de ejercer la funcin para la cual la EFS en el cumplimiento de su funcin fiscalizadora
fue creada. de manera externa, sobre los ingresos y egresos de las
entidades gubernamentales, municipales y de entida-
Se perdera la independencia funcional y mental de la des de carcter privado que administran, manejan o
EFS. custodian fondos pblicos, ya ha realizado procesos de
implementacin en esta finalidad.
La sociedad civil no est (todava) capacitada tcni-
camente (profesionalmente), para ejercer la funcin En ejecucin de este postulado, la EFS ha incursionado
de Control Interno ni aun teniendo altos, eficientes y y promovido la participacin ciudadana, mencionndo-
sofisticados Sistemas de Control Interno. se entre las actividades ms importantes, las siguien-
tes:
La sociedad civil (creemos) que no tiene la capacidad
ni en Guatemala ni en otros pases, para ejercer esa Implementacin de una Oficina de Informacin
funcin de manera directa a lo ancho y largo de todas Pblica.
las instituciones pblicas. Implementacin de un Centro de Gestin de De-
nuncias Ciudadanas.
Sin embargo: Recepcin para seguimiento de casos de Denuncias
Ciudadanas.
Creemos que el postulado No. 3 que antecede, puede Capacitacin a la Sociedad Civil, para promover la
tener otra connotacin al sustituirse la palabra debe- conformacin de veeduras sociales, comits y
ra por la palabra podra; esto lo expresamos, por- comisiones de Auditora Social.
que al considerar que la palabra debera estaramos Capacitacin a los interesados para la presentacin
estableciendo una obligatoriedad (mandato o deber) y de denuncias ciudadanas en forma electrnica (Sis-
no una condicin de apoyo o colaboracin para con las tema Sigma 7).
EFS y con las entidades pblicas. Suscripcin de convenios con diversas entidades de
la Sociedad Civil y entidades Gubernamentales.
Al utilizar en el postulado No. 3 la palabra (correcta)
podra; entonces, SI ESTAMOS DE ACUERDO, porque Desarrollo de Jornadas de Fiscalizacin y Participacin
la sociedad civil constituye un apoyo fundamental en Ciudadana (departamentos / provincias).
los procesos de fiscalizacin, principalmente en reas
geogrficas en las que se ejecuten obras de infraes- Por lo anterior, la EFS Guatemala est convencida de
tructura o en reas en las que difcilmente las EFS tie- promover la participacin ciudadana, para coadyuvar
nen total cobertura; es decir, que las EFS al ejecutar su al fortalecimiento de la transparencia y el combate a la
labor por muestreo, seleccin o delimitacin de reas corrupcin y la impunidad.
4. Considera que el Control Interno se ver As tambin, es de observar que muchas veces el
beneficiado con la participacin ciudadana? problema de los Controles Internos poco eficiente es
Argumentar. porque de ellos depende las irregularidades que se
puedan cometer, tambin la poca voluntad poltica para
La EFS Guatemala est convencida que la participacin enmendarlos, corregirlos o hacerlos funcionar adecua-
ciudadana juega hoy por hoy un papel muy importante damente; con ello se establece que an y cuando exista
para promover la Transparencia de la gestin pblica, voluntad por parte de la sociedad civil y la participacin
impulsa procesos de mejora y tambin es actora de ciudadana, tambin es cierto que el mal se encuentra
cambios de desarrollo para beneficio de la sociedad; dentro de las entidades y de ellas depende la buena fe
sin embargo, es importante observar que su actuar no en corregirlos.
siempre ser la de promover cambios estructurales,
porque en algunas ocasiones pueden estar sesgadas, Una de las estrategias puede ser promover la partici-
quiz por la falta de adecuados conocimientos, pre- pacin ciudadana bajo alianzas estratgicas con las EFS,
paracin acadmica y objetivos claros que le permita promoviendo alianzas con redes de trabajo y organiza-
establecer un beneficio comn o social; en algunos ca- ciones de la sociedad civil y crear un impacto social.
sos, se observa que su actuar no es estandarizado sino
ms bien el de cuestionar la funcin pblica de algunos 5. En qu aspectos principalmente debera
servidores pblicos en particular y no participar como centrarse un Sistema de Control Interno que
observadores del contexto total de la administracin contribuya a la Transparencia, la credibilidad
pblica en general, (es decir, solo observan y critican el y el fortalecimiento de las instituciones y al
actuar de algunos Ministerios, Secretaras o entidades combate a la corrupcin, brindando satisfac-
en particular). cin a los ciudadanos?
Todo proceso de gobernabilidad, siempre busca el Todo proceso de gestin administrativa bajo la premisa
beneficio social y cuando el mismo no se realiza para de adecuadas polticas pblicas, siempre va a tender
beneficio de la gran mayora de la poblacin o cuando a beneficiar a la mayor cantidad de la poblacin, la
se busca obtener nicamente beneficios para cierto funcin del Estado como promotor de desarrollo bajo
grupo o segmento de la sociedad, es cuando la partici- una estructura social y cultural, tambin debe tener la
pacin ciudadana como aliada de las EFS juega un papel caracterstica de ser promotor de desarrollo econmi-
importante para denunciar los actos irregulares y si la co, poltico y de beneficio social; por ello, se propone
premisa es establecer cambios de desarrollo, la clave que un Sistema de Control Interno adecuado ser aquel
del xito radica en el seguimiento que se le d a dicha que su objetivo sea medible, cuantificable y verifica-
funcin. ble en satisfacer las necesidades de la poblacin y no
slo, para medir el grado de avance de un presupuesto
Las EFS a nivel mundial, nunca podrn extender una pblico; es decir, cunto se ha gastado o erogado sin
cobertura total a todas las funciones administrativas y medir una adecuada calidad del gasto pblico.
de gestin pblica; por ello, la participacin ciudadana
debe considerrsele como una aliada de las EFS. La idea central en este tema, es enlazar los diferentes
sistemas de informacin que manejan y utilizan las
El actuar de la participacin ciudadana es importante, entidades del Estado, los que se deben ejecutar bajo
pero cada entidad pblica debe establecer un Sistema la teora del desarrollo de Aplicaciones (de sistemas
de Control Interno con caractersticas propias y llegar a informticos); no solo, con el hecho de hablar de
conocer y dominar cada uno de ellos, por supuesto que gobierno electrnico se solucionan los problemas por
es un reto; del cual se vale la mayora de los servidores la falta de control, si no se hacen los trabajos necesa-
pblicos corruptos y faltos de tica para cometer actos rios para hacer funcionar eficientemente los sistemas
que van en contra de todo principio de Transparencia. de informacin y que los mismos funciones adecuada
y eficientemente. Si la sociedad civil tambin tiene
acceso (a consulta) a los sistemas y observa y com- resara participar como integrantes de la comisin;
prueba que los mismos funciones enlazados o conec- as como tambin, debe considerarse quiz buscar el
tados y que los mismos ponen barreras o se bloquean apoyo financiero internacional o bajo financiamiento de
automticamente cuando no se realiza el cumplimiento las mismas EFS).
de cierto orden o la ejecucin correcta de actividades
(como la elaboracin de documentos y su publicacin Al no tenerse la misma homologacin de Sistemas,
electrnica y posteriormente los procesos de autoriza- algunas EFS debern requerir el diseo e implemen-
cin y aprobacin) hasta entonces se tendr credibili- tacin de los mismos en sus pases (esto sera un
dad de la funcin pblica y con ello se puede combatir reto muy interesante, para el avance de la Transpa-
eficientemente la corrupcin y aumentar los ndices de rencia).
Transparencia. Unas EFS pueden llevar la delantera en cuanto al
proyecto, pero esto a la vez puede ser una venta-
6. Considera viable el desarrollo de un Sistema ja para el resto de las mismas por el desarrollo del
de Control Interno Estndar para las EFS de conocimiento y poder apoyarse mutuamente.
OLACEFS, que contribuya a la Transparencia Puede ser un proyecto que cause un impacto a nivel
de la gestin; y a su vez, favorezca a la ren- de autoridades de Gobierno Central y Local y que
dicin de cuentas pblicas, veraz y completa ellos no estn interesados en promoverlos.
sobre la gestin, resultados y el uso que se ha Este proyecto necesita el apoyo de especialistas en
otorgado a los recursos pblicos? informtica, especialmente para el diseo de aplica-
En caso afirmativo, cules seran los desafos ciones computacionales.
y los beneficios a nivel de la OLACEFS. Se necesitara la estandarizacin de las plataformas
informticas (sistemas y lenguajes <software com-
Nuestra propuesta es que SI se puede desarrollar un patibles>), pero se tendr la garanta de exactitud,
adecuado y eficiente Sistema de Control Interno Estn- veracidad, verificabilidad y oportunidad de fiscaliza-
dar en las EFS de OLACEFS. Afirmacin que se basa en cin al momento (Justo a Tiempo, Just in Time).
la respuesta dada en el numeral anterior, al promover
que se enlacen los sistemas informticos y el control Puede describirse una serie ms de desafos al estar
de las entidades del Estados, el mismo facilitara la interesados en el tema.
rendicin de cuentas, porque toda accin estara a la
vista pblica, desde cualquier punto de red; claro est, b) Beneficios
que se deben tener los privilegios nicamente de con-
sulta y la entidad que la ejecuta tener los accesos de Nuestra EFS ve ms beneficios que problemas en cuan-
una funcin de ejecucin, revisin y autorizacin. Esta to a la Fiscalizacin, porque la misma puede ser ms
modalidad sugerida se basa en el Diseo de Aplicacio- eficiente, efectiva y oportuna.
nes y su control puede ser con base a la Fiscalizacin
o Auditoria de Aplicaciones; considerando sus respec- Se puede disponer de un Sistema de Control Interno
tivas restricciones y autorizaciones; para ello, damos desde el escritorio del Auditor y desde la misma
a conocer en el numeral III de este punto un esquema oficina de trabajo, no necesariamente llegar a la
bsico de realizacin. entidad auditada.
Se puede disponer de un sistema de telecomunica-
a) Desafos ciones (a larga distancia), desde cualquier acceso y
punto de red utilizando el internet.
Se desconoce si todos los pases manejan similares Se dispone de Informacin actualizada en el mo-
sistemas de informacin; por lo que se hara necesario mento de consulta.
una investigacin u otro mecanismo para establecerlo Se pueden genera reportes a la medida del auditor
(tambin sera un reto interesante a trabajar desde un fiscalizador.
comit o comisin de OLACEFS; en donde, nos inte- Se pueden establecer estndares de fiscalizacin
tanto interna como externa; es decir, en las Unida- I. El Congreso de la Repblica aprueba el Presupues-
des de Auditora Interna como de las EFS. to o una Asignacin Presupuestaria a una institu-
Fcilmente se puede hacer uso de reportes elec- cin pblica, la asignacin se registra en el Sistema
trnicos de otros auditores, al dejarse colgados en de Contabilidad Integrada SICOIN, sistema que
espacios preestablecidos, sin tomar participacin y puede tener diversa informacin como cantidad
responsabilidad administrativa en las entidades. (presupuesto) asignado.
Se puede disear una Red de acceso y consulta con
auditores de las EFS de OLACEFS y estandarizar II. Cuando la institucin establece (real y documen-
procedimientos y manuales de trabajo. talmente) la necesidad de una adquisicin pblica,
Se puede disponer de herramientas probadas como la documenta, justifica y obtiene las respectivas
mecanismos de fiscalizacin de la regin. aprobaciones y autorizaciones y asigna en el SI-
COIN la cantidad comprometida del gasto.
Los beneficios son ms atractivos que los desafos y las
desventajas; con ello, se puede estar a la vanguardia y III. Con la necesidad establecida y la documentacin
tener auditores fiscalizadores experimentados. Como generada, promueve el proceso de adquisicin
proyecto es una idea que se ha compartido con algunas (supongamos la construccin de una obra pblica)
entidades en Guatemala y la misma se considera viable, bajo la modalidad de licitacin pblica y para ello,
solo hace falta quiz voluntad poltica o apoyo de la publica su requerimiento en el portal del Siste-
misma OLACEFS. ma de Contrataciones y Adquisiciones del Estado
GUATECOMPRAS, es en este momento cuando
c) Desarrollo Propuesto este sistema debe reconocer que existe disponibi-
lidad presupuestaria y tener el acceso generado o
Al disponer de un inventario de los Sistemas Informti- los enlaces desde un link cuando se ha emitido una
cos que poseen las EFS, lo indispensable ser estable- Cdula de Disponibilidad Presupuestaria CDP; de
cer cul es la funcin, naturaleza y objetivos de cada lo contrario, no se podra permitir la publicacin de
Sistema; es decir, qu hace, cmo funciona, para qu la adquisicin pblica para inters de los posibles
sirve, quines lo utilizan y cundo lo utilizan, (como proveedores.
mnimo).
IV. Por tratarse de una construccin de una obra p-
Al estar familiarizados con los sistemas, esto nos lleva blica (infraestructura), se debe realizar tambin un
fcilmente a pensar que unos son complemento de enlace con el Sistema Nacional de Inversin Pblica
otros y que los mismos se pueden interconectar para SNIP, para llevar control de infraestructura nacio-
su aprovechamiento. Mentalmente podramos hacer nal, incidencia geogrfica e incidencia social.
una ruta de procesos con los Sistemas bsicos indica-
dos en el punto No. 1. que corre a pgina No. 2 de esta V. Al promoverse el concurso pblico de ofertas, el
exposicin; en donde, se mencionaron los Sistemas que mismo ya debe estar enlazado con otros sistemas
los Auditores de la EFS Guatemala observan, analizan, automatizados de control y registro y ellos no de-
revisan y fiscalizan (como un mnimo de sus funciones ben permitir obviar pasos de autorizacin o dejar
fiscalizadoras, pero que hoy da, son sistemas que tra- de elevar informacin a los sistemas con la docu-
bajan y funcionan independientemente y en entidades mentacin digitalizada (mnima a requerir), caso
diferentes). contrario limitar o suspender automticamente en
el sistema la continuidad del proceso.
Veamos nuestra idea en un proceso imaginario, bajo la
premisa de un pasaje de ejecucin de gastos y asigna- VI. Al ejecutarse el proceso de adquisicin, si no se
cin presupuestaria en los sistemas informticos (como ejecutan adecuada y correctamente los procesos
puede ocurrir en cualquier EFS), iniciando en algn documentales, autorizaciones y tiempos requeri-
momento especfico. dos en la Ley de Contrataciones del Estado, el mis-
mo sistema debe parar o no dejar continuar con el 7. Considera interesante que la OLACEFS pro-
proceso, porque la misma ley fija tiempos y exige mueva una propuesta especfica de creacin
cumplir con requisitos (subir las ofertas, aprobar de un Sistema de Control Interno que con-
las adjudicaciones, suscribir contratos, aprobar temple guas metodolgicas, estructuracin,
contratos, etc.). experiencias, lecciones aprendidas y lograr
un trabajo sinrgico a nivel de toda la Orga-
VII. Al ejecutarse fsicamente la obra de infraestructu- nizacin, creando mecanismos que permitan
ra, la misma debe generar estimaciones de trabajo aprovechar el capital intelectual?
que permita segn las condiciones contractuales,
efectuar pagos parciales (previo quiz algn ade- Totalmente de acuerdo, esto puede estandarizar pro-
lanto amortizable), es en este momento cuando cedimiento, metodologas de trabajo y lograr una ma-
juega el papel ms importante el enlace con los yor eficiencia en los procesos de fiscalizacin superior,
sistemas, porque de no estar interconectados y no compartiendo experiencias y las mejores prcticas, lo-
reportarse el avance fsico en el SNIP y en otros grar disponer de Manuales de Funciones homogneos
como el Sistema de Gestin SIGES, de lo contrario y disponer de herramientas de trabajo eficaz y eficiente
no se podra documentar y autorizar adecuada- para resolver cualquier dificultad de Control Interno, as
mente el gasto pblico, esto ltimo conlleva pro- como garantizar de mejor manera la Transparencia.
mover la verificacin de la calidad de gasto pblico
y dejar evidencia para que se permita generar un El proceso de fiscalizacin est en marcha en la bs-
pago; ( en este momento tanto la sociedad civil queda de mejores alternativas, porque los medios
como las EFS, pueden fcilmente tener acceso a digitalizados han promovido el desarrollo de nuevas
toda la informacin y establecer tcnica y digital- prcticas de trabajo en las entidades del Estado, al
mente su fiabilidad. proponer el diseo de un Sistema de Control Interno
homogneo tambin las EFS se vern beneficiadas
VIII. De no cumplirse con los plazos establecidos de al reducir costos y obtener mayor eficiencia en sus
ejecucin o enlaces requeridos en los sistemas procesos y puede ofrecer mayor garanta en cuanto a
informticos, el mismo sistema interconectado Transparencia, una adecuada Rendicin de Cuentas y
puede parar la continuidad del mismo y evitar mantener controles eficientes y oportunos, fciles de
automticamente pagos indebidos y generar administrar y con una cobertura mayor a la esperada
reportes de incumplimiento (al da), estos reportes por la sociedad civil.
pueden utilizarse para la funcin fiscalizadora de
las EFS o tambin utilizarse por terceros como la La EFS Guatemala se compromete y comparte esta
sociedad civil, de esta manera todas las entidades prctica y se encuentra en la mejor disposicin de apo-
del Estado, operaran eficaz y eficientemente. yar, promover y trabajar en esta temtica.
Claro est, que esto solo es una premisa que puede ge- 8. Tendra aportes que brindar a este tema tc-
nerar registros contables y de ejecucin presupuestaria nico.
para cualquier tipo de erogacin y no se necesitara
de la intervencin necesariamente humana sino que Consideramos que los aportes a este tema tcnico,
los sistemas podran apoyar en la funcin fiscalizadora se abordados al desarrollar cada uno de los numerales
del Estado al suspender o anular procesos, porque los anteriores, los que se incorporaron y visualizaron como
mismos sistemas estaran monitoreados desde larga un proyecto, dando a conocer expectativas basadas
distancia, con horarios, fechas y los responsables en su en la misma experiencia prctica y pensando que es
operatividad y con ello lograrse deducir las responsabi- factible y viable llevar a cabo el desarrollo del Sistema
lidades correspondientes al momento. en cuestin.
ANEXO N.4 Aportes del nistracin General del Estado y entre las atribuciones
que le confiere est la contenida en el Numeral 19
Tribunal Superior de Cuentas de: Administrar la Hacienda Pblica, que en esencia
significa la asignacin constitucional, entre otras, de
de Honduras la funcin de control interno de dicha Hacienda, por
cuanto una de las funciones vigentes y esenciales de la
concepcin clsica del proceso administrativo o de la
1. Contexto constitucional del control de los gestin administrativa, es la del control interno. As lo
recursos pblicos ratifica la Constitucin en el Art. 371 al disponer que
la fiscalizacin preventiva del Presupuesto General de
La Repblica de Honduras mediante reforma Constitu- Ingresos y Egresos de la Repblica, estar a cargo del
cional de enero de 2002, que entr en vigencia a partir Poder Ejecutivo.
del 6 de junio de dicho ao, estableci el Tribunal Su-
perior de Cuentas (TSC) integrado por tres (3) miem- En resumen, el marco constitucional del control de los
bros elegidos por el Congreso Nacional con el el voto recursos pblicos de Honduras determina un sistema
favorable de las dos terceras partes del total de los nacional de control y le prev dos grandes funciones: El
diputados, por un periodo de siete aos. El Art. 222, control externo a posteriori de la gestin de dichos re-
reformado de la Constitucin, defini al TSC como cursos como una funcin asignada al Tribunal Superior de
el ente rector del sistema de control de los recursos Cuentas y el control interno a cargo del Poder Ejecutivo,
pblicos, con autonoma funcional y administrativa de cuyo titular es el administrador de la Hacienda Pblica y,
los Poderes del Estado, sometido solamente al cumpli- adems, le corresponde al Poder Ejecutivo la fiscalizacin
miento de la Constitucin y las Leyes, ser responsable preventiva del Presupuesto, como ya se ha indicado.
ante el Congreso Nacional de los Actos ejecutados en
el ejercicio de sus funciones. 2. Marco legal del control de los recursos
pblicos
Igualmente, en el mismo Art. 222 dispone que: El
Tribunal Superior de Cuentas tiene como funcin la fis- En las siguientes Secciones se presenta la calidad de
calizacin a posteriori de los fondos, bienes y recursos Preeminencia que tiene la Ley Orgnica del Tribunal
administrados por los Poderes del Estado, instituciones Superior de Cuentas (LOTSC) y las regulaciones sobre
descentralizadas y desconcentradas, incluyendo los el Control Interno y sobre Transparencia y Rendicin de
bancos estatales o mixtos, la Comisin Nacional de Cuentas que son los aspectos que interesan a la prxi-
Bancos y Seguros y cualquier otro rgano o ente pbli- ma Asamblea General de la OLACEFS en Cuzco, Per.
co o privado que reciba o administre recursos pblicos
de fuentes internas o externas. En cumplimiento 2.1 Preeminencia normativa de la LOTSC
de su funcin deber realizar el control financiero, de
gestin y de resultados, fundados en la eficiencia y La Ley 10-2002-E, Orgnica del Tribunal Superior de
eficacia, economa, equidad, veracidad y legalidad. Le Cuentas (LOTSC) de Honduras, prevista en el Artculo
corresponde adems el establecimiento de un siste- 222 de la Constitucin de la Repblica, fue aprobada el
ma de transparencia en la gestin de los servidores 19 de diciembre de 2002. Las disposiciones de dicha
pblicos, la determinacin del enriquecimiento ilcito Ley, tal como lo determin en su ART 4, constitu-
y el control de los activos, pasivos y en general, del yen un rgimen especial que por su naturaleza, fines
Patrimonio del Estado. Para cumplir con su funcin y competencias tiene preeminencia normativa sobre
el Tribunal Superior de Cuentas tendr las atribuciones cualquier otra ley general o especial que verse sobre la
que determine su Ley Orgnica. misma materia.
En el Art. 245 la misma Constitucin, establece que el El Titulo IV de dicha Ley, dedicado al Sistema de Con-
Presidente de la Repblica tiene a su cargo la Admi- trol, lo define en el Art. 36, como un sistema integral,
exclusivo y unitario que funcionar bajo los principios En Art. 50 dispone que si de los resultados de sus fun-
previstos en la Constitucin, antes mencionados, de ciones las unidades de auditora interna descubrieren
legalidad, eficacia, eficiencia, economa, equidad y ve- hechos que puedan generar responsabilidades admi-
racidad. En el Captulo II regula el Control Financiero, de nistrativas, debern comunicarlo al titular de la entidad
Gestin y de Resultados, el Captulo III la Complemen- u rgano para que dicte las medidas correctivas que
tacin de la Fiscalizacin A Posteriori y en el Captulo IV corresponda, dndoles seguimientos a las disposicio-
el Control de Probidad y tica Pblica. nes adoptadas. En el caso de no adoptarse o aplicar
medidas necesarias la Unidad de Auditora Interna
2.2 Control interno complementario de la fiscali- deber comunicarlo al Tribunal en un plazo mximo de
zacin a posteriori. 15 das.
En el Captulo III sobre la Complementacin de la Cuando del examen de los actos o hechos se des-
Fiscalizacin A Posteriori la LOTSC regula los aspectos cubrieren indicios de responsabilidad civil o penal, el
bsicos del Control Interno. En el Art. 46 seala los Auditor Interno de la entidad proceder a ponerlo en
siguientes cuatro (4) objetivos del Control Interno: conocimiento del Tribunal, quien a la vez lo Comunica-
r a la Procuradura General de la Repblica para que
1. Procurar la efectividad, eficiencia y economa en instruya las acciones civiles que fuesen procedentes
las operaciones y la calidad de los servicios: y al Ministerio Pblico o al Procurador General de la
2. Proteger los recursos pblicos contra cualquier, Republica para el ejercicio de la accin penal.
perdida, despilfarro, uso indebido, irregular o acto
ilegal; 2.4 Medidas preventivas de auditoria interna
3. Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas
gubernamentales, y, La LOTSC prev en el Art. 41 que la Auditora Interna
4. Elaborar Informacin Financiera vlida, confiable, deber comprobar que se realicen los controles pre-
presentada con oportunidad. ventivos que correspondan y podr adoptar la medidas
preventivas, para impedir la consumacin de los efec-
En el Art. 47 determina que los sujetos pasivos de la tos del acto irregular detectado.
Ley aplicarn bajo su responsabilidad sistemas de con-
trol interno de acuerdo con las normas generales que 2.5 Nombramiento del jefe de la unidad de audi-
emita el Tribunal, asegurando su confiabilidad, para el tora interna
ejercicio de la fiscalizacin a-posteriori que le corres-
ponde al mismo. De conformidad con el Art. 106 de la LOTSC, el nom-
bramiento del jefe de la unidad y personal auxiliar de
2. 3 Auditora interna las auditoras internas corresponder al Poder Ejecu-
tivo, en la administracin centralizada y a las juntas
As mismo, en el Art.48 la LOTSC dispone que los directivas o corporacin municipal en la administracin
funcionarios de la Auditora Interna ejercern sus descentralizada, desconcentrada y municipalidades.
atribuciones con total independencia funcional y de Igual facultad tendrn los Poderes Legislativo y Judicial
criterio en relacin al respectivo rgano u organismo as como los entes u rganos estatales creados por
de la Administracin Pblica. Las Auditora Internas leyes especiales.
prepararn un plan anual de acuerdo con la naturaleza
y prioridades del ente correspondiente, enviando copia El Tribunal queda facultado para emitir normas genera-
de los mismos al Tribunal, as como los informes que les sobre las auditoras internas as como para determi-
resulten de su actuacin. nar la calificacin profesional del personal auxiliar de las
auditoras en relacin a la naturaleza de las actividades
que competen a la institucin respectiva.
3. Desarrollo del control interno a partir de 3.1 Rectora del sistema de control de los recur-
la reforma constitucional del 2002 y de la sos pblicos
ley orgnica del tsc
El Tribunal Superior de Cuentas (TSC) de Honduras por
La reforma de la Constitucin de la Republica de Hon- definicin Constitucional10 del 17 de enero de 2002,
duras y la Nueva Ley de creacin del Tribunal Superior es el ente Rector del Sistema de Control de los Recur-
de Cuentas en el 2002, constituyeron el punto de sos Pblicos. La misma Constitucin le asign al TSC
partida de un nuevo modelo de Entidad Fiscalizadora la funcin fiscalizadora a-posteriori (control externo)
Superior de Honduras que pas de ser un organismo de de los fondos, bienes y recursos administrados por los
Direccin Unipersonal a convertirse en una Institucin Poderes del Estado, Instituciones descentralizadas, y
de Direccin Colegiada o mltiple. Este hecho se suce- desconcentradas, incluyendo los bancos estatales o
de en momentos en que la gestin financiera pblica en mixtos, la Comisin Nacional de Bancos y Seguros, las
Amrica Latina se encontraba en plena evolucin hacia municipalidades y de cualquier otro rgano especial o
los sistemas integrados de informacin financiera y ha- ente pblico o privado que reciba o administre recursos
cia los sistemas integrados de administracin financiera pblicos.
pblica y control gubernamental; iniciado a finales de
la dcada de los Ochenta, con el proyecto SAFCO del Igualmente, en el 2002 el Congreso Nacional aprob la
Banco Mundial en Bolivia y desarrollado en la dcada Ley Orgnica del Tribunal Superior de Cuentas11 (TSC)
de los aos 90. lo cual ha impactado significativamente la concepcin
tradicional de dicho control, por cuanto la Ley Orgnica
En efecto a fines del siglo pasado se haba despertado del TSC de 2002, que desarrolla el precepto constitu-
el inters hacia los sistemas de contabilidad guberna- cional del control, regul en su Captulo III del Ttulo IV,
mental integrada, hacia los sistemas de tesorera de El Sistema de Control, y estableci el Control Interno
cuenta nica, hacia la modernizacin de las adquisicio- como parte esencial de dicho Sistema, cuya respon-
nes y contratacin administrativa, hacia la existencia de sabilidad recae, en general, en los sujetos pasivos de
rganos rectores de los sistemas administrativos, de dicha ley, los mismos previstos en el mandato Cons-
gestin y de control, hacia la administracin por proce- titucional antes mencionado y, en particular, en los
sos, hacia la simplificacin de la contratacin adminis- funcionarios o servidores pblicos de cada institucin
trativa, y hacia un sistema integrado de administracin u organismo, cualquiera sea la jerarqua de sus cargos,
y control gubernamental, cambios estos apoyados en de acuerdo con las Normas Rectoras o Generales que
el vertiginoso desarrollo de la tecnologa informtica. emita el TSC, con un enfoque adems, de los objetivos
propios del control interno, de complementariedad
As llegaron a Honduras el SIAFI, Hondu-Compras y de- del control externo a-posteriori de responsabilidad de
ms sistemas interrelacionados con el SIAFI, y el con- dicho Tribunal.
cepto de Sistema Nacional de Control de los Recursos
Pblicos basado en el principios de complementariedad El Modelo Hondureo del Control Interno se origina en
del control externo con el control interno y unidos por el Artculo 222 Reformado de la Constitucin Nacional,
sus objetivos comunes de lograr una gestin de los vigente desde el 6 de junio de 2002, en el cual defini
recursos pblicos veraz, eficaz, eficiente, legal, tica, al Tribunal Superior de Cuentas como el rgano Rec-
proba, responsable, transparente, ambiental, prioriza- tor del Sistema de Control de los Recursos Pblicos,
da y logrando las metas y objetivos institucionales e
impactando positivamente los indicadores de desarro-
llo econmico, social y cultural previstos en la Visin de 10 Art. 222 de la Constitucin de la Repblica de Honduras, fue re-
formado mediante Decreto 268- del 17 de enero del 2002 y publica-
Pas proyectada al 2038. En las siguientes secciones do en en el Diario Oficial La Gaceta el No. 29692 del 25 de enero de
se relacionan los principales elementos del Modelo de 2002 y ratificado por el Decreto 2-2002 del 25 de enero de 2002
publicado en el Diario Oficial La Gaceta de 6 de junio de 2002.
control de los recursos pblicos que est en marcha en 11 La LOTSC, fue dispuesta por el Decreto 10-2002 del Congreso
Honduras. Nacional de la Repblica de Honduras.
disponiendo en el mismo artculo que el Tribunal para Ambos controles se interrelacionarn con el control
cumplir su funcin tendr las atribuciones que le deter- poltico del Congreso Nacional, el control social de la
mine su Ley Orgnica; y en la Ley Orgnica del Tribunal ciudadana y sociedad civil, el control y supervisin
Superior de Cuentas del 19 de diciembre de 2002 que financiera de la Comisin Nacional de Bancos y Segu-
en el Captulo III sobre Complementacin de la Fiscali- ros y cualquier otro control y supervisin realizado por
zacin A Posteriori, Art. 46 determin los objetivos del otros entes del Estado, as como por la Procuradura
Control Interno; en el Art. 47 asigna la obligatoriedad General de la Repblica y el Ministerio Pblico.
de los sujetos pasivos de la misma, de establecer bajo
su responsabilidad sistemas control interno, de acuerdo 3.2.2 Comit de enlace
a las normas generales que emita el Tribunal aseguran-
do su confiabilidad para el ejercicio de la fiscalizacin El Captulo IV del Reglamento del SINACORP regula la
a-posteriori que le corresponde al Tribunal. complementariedad entre sus componentes institu-
cionales, para lo cual en el Art. 5, estableci el Comit
3.2 Reglamento del sistema nacional de control de Enlace entre los componentes institucionales del
de los recursos pblicos (sinacorp) SINACORP, integrado Inicialmente por el Presidente
del Tribunal Superior de Cuentas o el Magistrado que
El Tribunal Superior de Cuentas, en aplicacin del Ar- ste designe, en el marco de competencia y atribu-
tculo 22, literal o) del Reglamento de su Ley Orgnica ciones del Tribunal y el director de la Oficina Nacional
del TSC, mediante el Acuerdo Administrativo TSC No. de Desarrollo Integral del Control Interno (SINACORP)
002 del 13 de julio de 2007 aprob el Reglamento del que establezca el Poder Ejecutivo quien actuar en
Sistema Nacional de Control de los Recursos Pblicos representacin de la Presidencia de la Repblica, de las
(SINACORP), que complementa y actualiza el Regla- Unidades de Auditora Interna y de los sujetos pasivos
mento General del TSC, mediante la organizacin de de dicho Poder que, de conformidad con la Ley Or-
este Sistema, disponiendo que uno de los componentes gnica del Tribunal Superior de cuentas, deben aplicar
institucionales del mismo y para el desarrollo integral controles internos.
del control Interno, fuera la oficina, que para dicho fin,
creara el Poder Ejecutivo y que se explica en la Seccin El desarrollo de este Comit ser progresivo, para lo
siguiente. cual el Tribunal Superior de Cuentas proporcionar
mecanismos para lograr la participacin en el mismo de
3.2.1 Elementos del sistema la Asociacin de Municipios de Honduras (AMHON) y
de los Poderes Legislativo y Judicial y otros rganos de
EL Reglamento del Sistema Nacional de Control de los control, supervisin, o vigilancia del Estado.
Recursos Pblicos (SINACORP) estableci en el Art. 5,
los siguientes elementos de dicho Sistema: Las funciones principales del Comit de Enlace que han
sido previstas se relacionan a continuacin:
a) El control externo que corresponde realizar de
manera exclusiva al Tribunal Superior de Cuentas 1. Aprobar la normativa de organizacin del funcio-
de Acuerdo al mandato de la Constitucin de la namiento del Comit.
Repblica, la Ley Orgnica del Tribunal Superior de 2. Conocer de los problemas que se presenten en la
Cuentas y dems normas de caracteres generales y implementacin de SINACORP.
obligatorios que emita. Y, 3. Conocer de las necesidades de capacitacin de los
servidores pblicos para lograr la plena implemen-
b) El control interno que de conformidad con la Ley tacin del SINACORP.
Orgnica del Tribunal Superior de Cuentas, deben 4. Analizar que entre las normas de control externo y
aplicar los sujetos pasivos de dicha Ley. de control interno se est dando la debida comple-
mentariedad.
5. Sealar los criterios para la elaboracin de las viembre de 2007, cre con base en la sugerencia del
normas especficas que debe preparar la Oficina Na- Tribunal Superior de Cuentas (TSC) la Oficina Nacional
cional de Desarrollo Integral con base en las normas de Desarrollo Integral de Control Interno (ONADICI),
generales rectoras emitidas o que emita el TSC. como un Organismo Tcnico Especializado del Poder
6. Conocer los proyectos de principios, preceptos, Ejecutivo que funge como rgano del Sistema Nacio-
normas generales rectoras de control interno y nal de Control de los Recursos Pblicos (SINACORP) e
externo, que emita el Tribunal Superior de Cuentas y informa jerrquicamente al Presidente de la Repblica.
las normas especficas, guas e instructivos de control
interno que emitir la Oficina de desarrollo integral Actualmente la ONADICI, mediante Decreto Ejecuti-
del control interno que sea creada por el Poder Eje- vo PCM-02-2014 fue adscrita a la reciente Direc-
cutivo para verificar su interrelacin y coherencia. cin Presidencial de Transparencia, Modernizacin y
7. Promover y efectuar anlisis sobre la Efectividad Reforma del Estado, de la Secretara de Coordinacin
del SINACORP. General de Gobierno. La ONADICI de conformidad con
8. Invitar a las reuniones del Comit, cuando fuere el Artculo 5 del Decreto Ejecutivo, antes citado, en
necesario por la temtica a tratarse, a Titulares procura del logro de los objetivos institucionales de
o Directores de entes u organismos del Sector los entes pblicos de su mbito, tiene asignadas doce
Publico, auditores internos, auditores externos, funciones, entre la cuales se destacan:
representantes de los organismos de cooperacin
internacional, directivos, profesores de Universi- El desarrollo de normatividad tcnica especfica ta-
dad, Consejo Nacional Anticorrupcin, rganos de les como polticas, guas y pautas de control interno
la sociedad civil colegios de profesionales relacio- en el Marco de las Normas Rectoras emitidas o que
nados con el control y reconocidas personalidades emita el Tribunal Superior de Cuentas(TSC) y la
para conocer sobre su percepcin sobre la efec- coordinacin de su efectiva aplicacin por los entes
tividad del SINACORP y para que puedan aportar pblicos, teniendo en cuenta las normas tcnicas del
elementos a los anlisis del Comit para fortalecer Sistema Integrado de Administracin Financiera del
y consolidar el mismo. Sector Pblico y de los dems sistemas administra-
9. Emitir un informe anual sobre las actividades desa- tivos que emitan los respectivos rganos rectores;
rrollas por el Comit al presidente de la repblica,
al pleno del Tribunal Superior de Cuentas y a travs Promover la transparencia, probidad y tica pbli-
de este al Congreso Nacional. ca de la gestin de los servidores pblicos, como
10. Las dems funciones que por consenso sean adop- elementos esenciales de un adecuado ambiente
tadas por el Comit. de control interno institucional en el marco de las
Normas Rectoras del TSC;
3.3 Oficina nacional de desarrollo integral del
control interno (onadici) Sensibilizar a las autoridades y capacitar y entrenar
a los servidores pblicos de las reas principalmen-
El Poder Ejecutivo, consciente de la importancia tc- te relacionadas con el proceso de control interno
nica que tiene el SINACORP para la salvaguarda de los institucional, asistir tcnicamente al Presidente de la
recursos pblicos y, especficamente el indiscutible Repblica en la toma de decisiones para el fortaleci-
rol del Control interno en el adecuado uso, manejo e miento del control interno;
inversin de los recursos de cada institucin pblica
y en el aseguramiento del logro efectivo y eficiente Efectuar el proceso de seleccin meritocrtica, me-
de los objetivos institucionales de la misma, con el diante concurso pblico, de la terna de candidatos
consecuente impacto positivo en la administracin de a Jefe/Director de la Unidad de Auditora Interna y,
la Hacienda Pblica y en los indicadores de desarrollo previa no objecin del TSC, remitir dicha terna a la
econmico, social y cultural del pas, mediante el De- consideracin y decisin de la Mxima Autoridad de
creto Ejecutivo No. PCM-26-2007 del 20 de No- la Institucin Publica respectiva;
Informar al Presidente as como a los titulares de establece las Normas Generales de Control Interno,
los entes pblicos respectivos los resultados de las que en su conjunto conforman el Marco Rector del
evaluaciones y autoevaluaciones de control interno; Control Interno, del uso, manejo e inversin de los
y, recursos pblicos institucionales, al cual debe sujetar-
se el desarrollo integral del control interno de dichos
Promover el respeto a la independencia de la fun- recursos, a efecto de su efectividad en la ejecucin de
cin de auditora interna y de los auditores internos. los procesos administrativos, operativos y de gestin
de las instituciones pblicas del Poder Ejecutivo para
3.4 Marco rector del control interno alcanzar sus objetivos.
El Tribunal Superior de Cuentas en uso de su atribucin La Oficina Nacional de Desarrollo Integral del Con-
constitucional, mediante Acuerdo Administrativo TSC trol Interno (ONADICI) a su vez ha complementado
No. 001 de 2009 aprob y emiti el Marco Rector del el desarrollo del Marco Rector emitido por el TSC,
Control Interno de los Recursos Pblicos, conformado mediante la elaboracin de materiales para talleres,
por 8 grupos de Principios, Preceptos y Normas Ge- guas, pautas e instrucciones orientadoras para facilitar
nerales de Control Interno, para un total de 72 pro- la sensibilizacin, capacitacin y asistencia tcnica a los
nunciamientos de Control Interno, acompaando cada Comits de Control Interno Institucionales, a los Jefes
uno de una de la respectiva declaracin que explica y y personal de las Unidades de Auditora Interna y a los
desarrolla el contenido de la misma, as: servidores pblicos de las instituciones, en el proceso
de implementacin del control interno institucional y
Doce (12) principios fundamentales de control en la elaboracin de los procesos, procedimientos y
interno manuales dentro de este marco rector, orientado a una
Seis (6) preceptos de Control Interno, administracin por procesos con los debidos controles
Cinco (5) Normas Generales sobre aspectos bsicos internos inmersos o incorporados en los respectivos
de Control Interno, procedimientos.
Diez (10) Normas Generales de Control Interno
sobre Ambiente de Control, Tambin forman parte de este marco las Polticas
Seis (6) Normas Generales de CI sobre Gestin de Presidenciales de Control Interno, las Polticas Institu-
Riesgos, cionales de Control Interno de la Mximas Autoridades
Veintin (21)Normas Generales, sobre Actividades Ejecutivas de las Instituciones Pblicas del mbito de
de Control, Competencias de la ONADICI; los Acuerdos del Direc-
Seis (6) Normas Generales de CI sobre Informacin tor Ejecutivo de la ONADICI, todos ellos en estricto
y Comunicacin, y, desarrollo y aplicacin del Marco Rector del Control
Seis (6) Normas Generales de control interno sobre Interno Emitido por el Tribunal Superior de Cuentas.
Monitoreo y Seguimiento.
El desarrollo e implementacin del Modelo que significa
Cada Principio, Precepto y Norma General del Marco el Sistema Nacional de Control de los Recurso Pbli-
Rector del Control Interno, ha sido acompaado de cos de Honduras, est en marcha en las Instituciones
la primera Declaracin bsica, para facilitar su plena pblicas y se espera que alcance un significativo grado
comprensin. de implementacin en el 2017 y el logro de su visin
estratgica en el 2025, que de cumplirse en esta fecha
Dicho Marco establece los principios y preceptos del tendra un significativo impacto positivo en el logro
control interno, adopta los cinco componentes del de las cuatro grandes metas de la Visin de Pas, de la
proceso de control Interno previsto en los estndares estrategia gubernamental proyectada para alcanzarse
internacionales contenidos en los informes COSO I y en el 2038.
II, promovidos o recomendados por la Organizacin
de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) y
4. La transparencia y la rendicin de cuenta de los servidores pblicos. La Ley13 de Transparencia y

en el marco rector del control interno de Acceso a la Informacin Pblica.
honduras.
El Acuerdo Administrativo TSC 001- 2009 sobre el
La Transparencia y Rendicin de cuenta son valores, Marco Rector del Control define en su Artculo 1
principios o preceptos de constante inters y preo- como Transparencia: El conjunto de disposiciones y
cupacin tanto para el Tribunal Superior de Cuentas medidas que garantizan la publicidad de la informacin
(TSC) como para la Oficina Nacional de Desarrollo relativa de los actos de las Instituciones Pblicas y el
Integral del Control Interno (ONADICI). acceso de los ciudadanos a dicha informacin.
Desde su creacin en el 2002 el Tribunal Superior de Desde el punto de vista del control interno de los
Cuentas (TSC) ha tenido una estrecha relacin con la recursos pblicos, cuya rectora tambin constitucio-
Convencin Interamericana contra la Corrupcin y la nalmente le corresponde al TSC, la transparencia de la
Convencin de las Naciones Unidas contra la Corrup- gestin de un ente pblico est dada por el conjunto de
cin; organizaciones internacionales que promueven la medidas de informacin y de comunicacin, el acceso
Transparencia y la Rendicin de Cuentas. a ellas y el deber de generar y transmitir informacin
pertinente, oportuna, til, confiable y verificable, que
La preocupacin del TSC y el reconocimiento por la se hayan establecido y se apliquen en el respectivo
ONADICI de la importancia de estos dos Principios, ente.
han quedado plenamente manifiestos al ser incluidas
la Transparencia y la Rendicin de Cuentas entre los Dichas medidas de informacin y comunicacin forman
principios fundamentales del Marco Rector del Control parte del cuarto componente del proceso de control
Interno, cuyos textos normativos y Declaraciones Tc- interno conceptualizado en el informe COSO y de-
nicas iniciales, transcribimos textualmente a continua- ben estar orientadas a facilitar que al interior de cada
cin: institucin, los diversos niveles de responsabilidad y
la auditora interna y externamente las autoridades
4.1 TSCPRICI 02: Transparencia jerrquicas superiores dentro de la estructura de la ad-
ministracin pblica, las entidades que ejercen tuicin
El conjunto de medidas de informacin y comunica- sobre el respectivo ente, los rganos externos de vi-
cin sobre la gestin y el acceso a ellas, son parte de gilancia y control administrativo del Poder Ejecutivo, el
los fundamentos en que descansa un adecuado control Tribunal Superior de Cuentas, los rganos de la socie-
interno institucional de los recursos pblicos. dad civil y de control social, las entidades que proveen
o financian los recursos, las personas externas facul-
4.2 Declaracin TSCPRICI 02-01: Transparencia tadas para supervisar sus actividades y, en general, los
ciudadanos, puedan conocer no solo la manera como
La transparencia es uno de los principios fundamenta- se recaudan, manejan e invierten dichos recursos, sino
les en que descansa el control interno de los recursos tambin los resultados obtenidos de su gestin.
pblicos. La Constitucin12 de la Repblica de Hondu-
ras prev que el Tribunal Superior de Cuentas (TSC) Corresponde, por tanto, a los titulares de los entes
establezca un sistema de transparencia de la gestin pblicos, sujetos pasivos de la LOTSC establecer, como
elemento esencial de su proceso de control interno,
los sistemas de informacin para registrar los datos
12 La Constitucin de la Repblica de Honduras en su Art. 222 dis- 13 Decreto No 1702006 Ley de Transparencia y Acceso a la
pone que el Tribunal Superior de Cuentas debe establecer un sistema Informacin Pblica, fue decretada por el Congreso Nacional el 26 de
de transparencia de la gestin de los recursos pblicos noviembre de 2006 y publicada en La Gaceta No. 31,193 del 30 de
diciembre de 2006.
que generan los sistemas de administracin y gestin, 4.4 Declaracin TSCPRICI 04-01: Rendicin de
medir el desarrollo de los objetivos, difundir o comuni- cuenta
car en forma clara y legible los resultados obtenidos y
metas logradas en trminos monetarios y en unidades La obligacin de los servidores pblicos, en los diferen-
fsicas y, mantener o preservar la informacin de con- tes niveles de la estructura organizacional de los entes
formidad con las disposiciones legales al respecto. gubernamentales y en general de los sujetos pasivos
de la LOTSC, de responder o dar cuenta, pblicamente,
La Ley de Transparencia y Acceso a la Informacin tanto de la forma como se manejaron e invirtieron los
Pblica citada, dispone en su Artculo 4 que todas las recursos pblicos confiados a su custodia, manejo o
instituciones obligadas debern publicar la informa- inversin, como de los resultados obtenidos y me-
cin relativa a su gestin o, en su caso, brindar toda la tas alcanzadas en su gestin, determina el criterio de
informacin concerniente a la aplicacin de los fondos responsabilidad de dichos servidores en el ejercicio de
pblicos que administren o hayan sido garantizados por la funcin pblica.
el Estado.
La adecuada delimitacin de las atribuciones de las
En el Artculo 8 crea el Instituto de Acceso a la In- entidades, la racional fijacin de los resultados o metas
formacin Pblica (IAIP) para promover y facilitar el que deben alcanzar peridicamente, la asignacin y
acceso de los ciudadanos a la informacin pblica y de clara delimitacin de los deberes de los servidores p-
regular y supervisar los procedimientos de las institu- blicos, son elementos indispensables de control interno
ciones obligadas respecto a la proteccin, clasificacin para lograr una gestin responsable en todos los nive-
y custodia de la informacin pblica. les y para que dichos servidores puedan dar cuenta no
solo de la forma como han usado, manejado o invertido
As mismo, la Ley establece en su Artculo 10 el Siste- los recursos, sino tambin de los logros o resultados
ma Nacional de Informacin Pblica con el propsito de obtenidos y de las metas alcanzadas. As mismo, para
integrar, sistematizar, publicar y dar acceso a la infor- que los jerarcas de la administracin puedan dar cuen-
macin pblica por medio de todos los subsistemas de ta, en trminos de resultados o logros alcanzados en su
informacin existentes, los cuales debern integrarse gestin, el principio de Responsabilidad se interrelacio-
en formatos uniformes de acuerdo a las normas y pro- na estrechamente con un razonable grado de autono-
cedimientos establecidos en el mismo. ma regulatoria que deben tener dichos jerarcas.
Cuando por motivos de seguridad nacional u otros v- En este contexto los servidores pblicos estaran en
lidos se deba poner reservas o limitaciones a la trans- condiciones de demostrar su probidad, en caso de ser
parencia, stas deben ser especficas para cada clase involucrados en una irregularidad o desviacin en el
de informacin y no general para la entidad o alguna manejo de los recursos pblicos en la cual no hayan
de sus dependencias. Por tanto, deben estar expre- tenido ninguna responsabilidad y de demostrar su
samente establecidas por ley, en concordancia con lo eficiencia en el desempeo de sus funciones cuando
dispuesto en la citada Ley de Transparencia y Acceso a por circunstancias validas no se hayan podido lograr los
la Informacin Pblica. objetivos y metas previstas.
4.3 TSCPRICI-04: Rendicin de cuenta El proceso de control interno institucional derivado de

la moderna conceptualizacin contenida en el Informe
Responder o dar cuenta de la forma y resultados de la COSO I, contempla todos los elementos de importancia
gestin pblica, es un deber de los servidores pbli- para que dicho control cumpla el propsito de asegurar
cos en los diferentes niveles de responsabilidad de la razonablemente que los servidores pblicos puedan dar
estructura organizacional de los entes pblicos, cuyo cuenta de la forma y resultados de la gestin.
adecuado cumplimiento es un propsito esencial del
proceso de control interno institucional.
Es de suma importancia que los servidores pblicos En este campo el Tribunal Superior de Cuentas ha
tengan presente que la obligacin de dar cuenta de la tenido una activa participacin en la tanto en Conven-
forma como se usa, manejan o invierten los recursos cin Interamericana contra la Corrupcin como en la
pblicos, no es simplemente un acto documenta- Convencin de Naciones Unidas contra la Corrupcin.
rio en trminos monetarios y de demostracin de la
regularidad o acatamiento de la legalidad de los actos El Tribunal Superior de Cuentas, TSC, promueve la
administrativos y de la ejecucin del presupuesto. creacin de los Comits de Probidad y tica Pblica,
Implica, adems, que los servidores pblicos estn en integrados por cinco miembros electos en forma direc-
condiciones de demostrar pblicamente la gestin de ta por el personal de cada Institucin Pblica para un
dichos recursos y, en especial, los resultados, objetivos periodo de 2 aos, pudiendo ser reelegidos y guiados
y metas fsicas logradas en los trminos programados o por el Reglamento para la Integracin y Funcionamien-
previstos en el presupuesto aprobado de la respectiva to de Comits de Probidad y tica Pblica, aprobado y
entidad. Por tanto, los controles internos, deben estar emitido por el Tribunal Superior de Cuentas mediante
orientados a generar, ante todo, el sentido de respon- Acuerdo Administrativo No. 005/2006. 18
sabilidad en los servidores pblicos, depositarios de los
intereses de los gobernados. 5. El modelo de control interno de la gestin
de los recursos pblicos
La responsabilidad desde el punto de vista del control
interno equivale al trmino anglosajn accountability, 5.1 Fundamento constitucional, legal y regla-
comnmente utilizado en auditora y control de gestin mentario del modelo
gubernamental por la Organizacin Internacional de
Entidades Fiscalizadoras Internacionales (INTOSAI). El modelo del control interno de la gestin pblica de
El vocablo espaol respondabilidad, aunque no es Honduras se desprende del contexto mismo constitu-
castizo, tambin es utilizado en el medio tcnico para cional, legal y reglamentario expuesto en las secciones
denominar la responsabilidad, en el sentido que tiene anteriores del presente documento.
el presente principio respecto a la rendicin de cuenta
pblicamente sobre la gestin de los recursos pblicos. Se origina en la definicin constitucional del Tribunal
Superior de Cuentas como rgano Rector del Sistema
4.5 Control de probidad y etica pblica de Control (ART. 222) y en los mandatos, implcito de
control interno de la atribucin de la administracin
El control de probidad y tica pblicas tiene por objeto de la Hacienda Pblica al Presidente de la Repblica
establecer las condiciones para asegurar el ejercicio (Art. 245-Numeral 19), y, explcito en la fiscalizacin
correcto de las actuaciones de los servidores pbli- preventiva de la ejecucin del Presupuesto General de
cos y de aquellas personas vinculadas con actividades Ingresos y Egresos de la Repblica a cargo del Poder
financieras y econmico-patrimoniales, relacionadas Ejecutivo (Sealado en el Art. 371).
con el Estado a fin de que dichas actuaciones estn
enmarcadas en principios de legalidad y valores ticos Se desarrolla en la Ley Orgnica del Tribunal Superior
de integridad , imparcialidad, probidad, transparencia, de Cuentas de Diciembre de 2002, en el Reglamen-
responsabilidad y de eficiencia que asegure un ade- to del Sistema Nacional de Control de los Recursos
cuado servicio a la colectividad, as como salvaguardar Pblicos (SINACORP) aprobado mediante Acuerdo
el patrimonio del Estado, previniendo, investigando y Administrativo 002/2007 del 13 de julio de 2007, en
sancionando a los servidores pblicos que se valgan la creacin por la Presidencia de la Repblica mediante
de sus cargos, empleos o influencias para enriquecerse Decreto Ejecutivo PCM-26-2007 de la Oficina Nacio-
ilcitamente o cometer otros actos de corrupcin. nal de Desarrollo Integral del Control Interno (ONA-
DICI) como un Organismo Tcnico Especializado del
Poder Ejecutivo que funge como rgano del SINACORP
e informa jerrquicamente al presidente de la Republica
y, en el Marco Rector del Control Interno aprobado y Proceso de seleccin meritocrtica de las ternas de
emitido por el Tribunal Superior de Cuentas mediante candidatos a las Jefaturas de las Unidades de Audito-
Acuerdo Administrativo TSC No. 001 de 2009. ra Interna y asistencia tcnica a los auditores inter-
nos y a los Comits de Control Interno, a cargo de la
5.2 Sintesis del modelo ONADICI, en el Marco Rector emitido por el Tribunal.
El Modelo est dado por el Sistema Nacional de Asistencia Tcnica de ONADICI a los procesos de
Control de los Recursos Pblicos (SINACORP) de Auto Evaluacin de Control Interno por las Institu-
origen Constitucional. ciones Pblicas y Evaluacin Separada por las UAI.
El SINACORP se define como el conjunto de prin- Participacin del Presidente del Tribunal Superior de
cipios, preceptos, normas generales o rectoras, Cuentas y del Director Ejecutivo de la ONADICI en la
normas especficas y dems instrumentos y meca- reuniones del Comit de Enlace del SINACORP, para
nismos que regulan y desarrollan la direccin, orien- asegurar la efectividad de la complementariedad de
tacin, organizacin, ejecucin, y supervisin de los los controles externo e interno.
controles externo e interno de los recursos pblicos,
para su aplicacin complementaria, interrelacionada, 6. Puntos de vista sobre las ocho
coherente y coordinada a fin de lograr los objetivos preocupaciones de la contraloria de la
generales y especficos del Sistema. republica de paraguay
Integrado por dos (2) elementos: a) El control Los siguientes puntos de vista los presentamos en el
externo a posteriori de los recursos pblicos de mismo orden de los preguntas formuladas.
responsabilidad del Tribunal Superior de Cuentas
elegido por el Congreso Nacional a quien reporta; y 1. No obstante que el Sistema Nacional de Control
b) El control interno que de conformidad con la Ley de los Recursos Pblicos (SINACORP) se origina
del Tribunal Superior de Cuentas deben aplicar los en la reforma constitucional del 2002, su concep-
sujetos pasivos de la Ley. tualizacin se logr en 2005 con la cooperacin
del BID y el Tribunal Superior de Cuentas aprob y
Componentes Institucionales del Sistema: El Tribunal emiti el Reglamento de dicho Sistema en el 2007.
Superior de Cuentas. La Oficina Nacional de De- Su implementacin demandaba dos hechos de
sarrollo Integral del Control Interno (ONADICI) del importancia como fueron la emisin y aprobacin
Poder Ejecutivo que reporta jerrquicamente al por el Gobierno del Decreto de creacin la Oficina
Presidente de la Repblica. Las Unidades de Audito- Nacional de Desarrollo Integral del Control Interno
ra Interna. Los sujetos pasivos de la LOTSC. (ONADICI), lo cual se produjo en noviembre de
2007 y la emisin y aprobacin por el Tribunal del
Rectora del SINACORP cargo del Tribunal Superior Marco Rector del Control Interno que se produjo
de Cuentas en febrero del 2009. De tal forma que el proce-
so de implementacin y desarrollo del Modelo se
Desarrollo Integral normativo del Control Interno y inici en el 2010.
sensibilizacin, capacitacin y asistencia tcnica, a
cargo de la ONADICI en el marco rector del control 2. En este documento se mencionan los principales
interno emitido por el TSC, en la implementacin de instrumentos normativos del Modelo Hondureo.
los controles internos, en la inmersin de estos en los
procesos administrativos en funcin de asegurar el 3. Es indudable que el control social es eficaz. Su
logro de los objetivos institucionales programados. importancia es significativa para las administra-
ciones municipales, pero debe tenerse en cuenta
que debe ser por mecanismos racionales que no
signifiquen un obstculo para la administracin o ANEXO N.5 Aportes de

se convierta en trabas polticas para la ejecucin
de los proyectos locales. Para la administracin la Auditora Superior de la
nacional la Transparencia es muy buen camino para
un control ciudadano. Federacin de Mxico
4. El control ciudadano puede ser muy importante
para el control interno si se establece y reglamenta I. Cules considera las mejores prcticas y
un adecuado canal de informacin hacia las res- experiencias de su EFS en materia de Control
pectivas Unidades de Auditora Interna. Interno y Rendicin de Cuentas?
5. Si en una institucin pblica existe un eficaz y efi- Comentarios: En materia de control interno existen
ciente control interno, los objetivos institucionales mejores prcticas que se utilizan en las organizaciones
de corto plazo se obtendrn e indudablemente alrededor del mundo de acuerdo con el contexto de cada
impactarn los de mediano o largo plazo. Estos pas. En el anexo adjunto se presentan algunas de stas.
impactos favorables repercutirn en beneficio de
los ciudadanos. La Transparencia es imprescindible La mejor prctica reconocida internacionalmente,
para impactar favorablemente la credibilidad y el por su efectividad en el proceso de implantacin es
combate a la corrupcin. el modelo de control COSO publicado por el Comit
de la Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin
6. Desarrollar un sistema eficaz de control interno es Treadway en 1992, y actualizado en 201314, el
favorable para todos los estamentos que interre- cual proporciona guas y herramientas para su
lacione. Si se trata de un modelo o de un estn- establecimiento y evaluacin. Asimismo, su enfoque
dar para aplicar en todos los pases, en principio, es adaptable para organizaciones grandes y pequeas,
podra no ser conveniente porque todos los pases con independencia del sector al que pertenezcan
tienen particularidades en su gestin financiera (pblico, privado, cotizan en bolsa, organizaciones no
pblica o en otras reas de importancia, que obe- gubernamentales, etc.).
decen a mltiples motivos, o simplemente no exis-
te una cultura de administracin y control, nece- Como resultado de la fiscalizacin de la Cuenta Pblica,
sarsima para fortalecer el Control Interno. Tal vez, la ASF, cada ao promueve acciones para la mejora de
sera mejor apoyar primero, de manera adecuada y la gestin gubernamental, incluidas recomendaciones
suficiente a los pases que soliciten la cooperacin al desempeo, denuncias de hechos, pliegos de
para fortalecer integralmente el control interno de observaciones y de responsabilidad administrativa
su gestin pblica. sancionatoria, entre otras. Al respecto, los resultados
indican que existen numerosas deficiencias recurrentes.
7. Si OLACEFS promueve una propuesta especfica,
es probable que se tenga xito si los Miembros de Por lo anterior, la ASF realiz por primera vez en el pas,
OLACEFS aceptan a su vez promoverla en el poder en junio de 2013, el Estudio General de la Situacin
Ejecutivo. que Guarda el Sistema de Control Interno Institucional
en 290 entidades que conforman el Sector Pblico
8. Quizs, la ausencia casi generalizada de una cultura Federal, tomando como referencia el COSO actualizado
de administracin y control en Amrica Latina,
no haga propicio el momento para un programa
14 Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Tread-
que cubra todo el continente como lo sugieren el way, integrada por la Asociacin Americana de Contabilidad (AAA), el
punto 7, y lo mejor sea hacer fuertes esfuerzos de Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA), los
Ejecutivos de Finanzas Internacionales (FEI), el Instituto de Contado-
cooperacin de mediano plazo en los pases que res Administrativos (IMA) y por el Instituto de Auditores Internos (IIA),
soliciten dicha ayuda. por sus siglas en ingls.
en mayo del mismo ao, con la finalidad de sugerir basadas en el informe COSO publicado en 1992,
acciones concretas que atiendan las causas raz de las aplicables a las Dependencias y Entidades del mismo,
deficiencias detectadas. las cuales han sido objeto de diversas reformas, siendo
la ltima en 2013.
Conviene sealar que la evaluacin del control interno
antes mencionada tuvo un enfoque eminentemente En lo que corresponde al Poder Judicial de la Federacin,
preventivo, por lo que la naturaleza de la misma fue derivado de las sugerencias realizadas por la ASF,
la de un Estudio-diagnstico, y no una auditoria, elaboraron y emitieron en 2014 sus propias Normas
a fin de establecer un ambiente de coordinacin y de Control Interno con base en el modelo COSO
colaboracin, con el propsito de que conjuntamente 2013. Acciones similares realizaron diversos rganos
con las instituciones se establecieran las acciones Constitucionales Autnomos y otros se encuentran
correspondientes para fortalecer los sistemas de en proceso de concretar la elaboracin de sus normas
control interno. correspondientes, tambin alineadas a COSO 2013.
Adicionalmente, en el mbito de la transparencia y En cuanto a las instituciones gubernamentales

rendicin de cuentas, como parte de los trabajos del mbito Estatal, en su mayora, han emitido
de fiscalizacin de la Cuenta Pblica 2012 se llev ordenamientos en materia de control interno tomando
a cabo el Estudio Tcnico para la Promocin de la como base las emitidas por el Poder Ejecutivo Federal.
Cultura de Integridad en el Sector Pblico, cuyo
objetivo fue analizar y describir las mejores prcticas Por lo que hace a los gobiernos municipales, se destaca
internacionales en materia de integridad e implantacin el hecho de que no existen disposiciones aplicables en
de controles anticorrupcin, con el propsito de que las materia de control interno. Al respecto, la ASF participa
instituciones gubernamentales estn en posibilidad de en el Sistema Nacional de Fiscalizacin a travs del
formular un Programa de Integridad Institucional con Grupo de Trabajo de Control Interno, en el cual se
los elementos primordiales para fortalecer la cultura de revisan y proponen mejoras a esta normatividad.
la transparencia, la probidad y la rendicin de cuentas
en el ejercicio de sus funciones. 3. Est de acuerdo en que la ciudadana debera
ejercer el control sobre la base de un efectivo
Finalmente, es de sealar que una de las metas del y eficaz Sistema de Control Interno tanto en
Plan Estratgico de la ASF 2011-2017, establece: la EFS como en las instituciones pblicas en
Promover el fortalecimiento del control interno general?
de los entes auditados en la fiscalizacin superior.
Asimismo, desde mayo de 2013, la ASF cuenta con Comentarios: Estamos de acuerdo, sin embargo, se
una Auditora Especial de Tecnologas de Informacin, requiere que la ciudadana tenga una cultura de control
Comunicaciones y Control, la cual entre sus reas interno para tales efectos, tomando en consideracin
cuenta con una Direccin General de Auditora y que cada sociedad cuenta con antecedentes,
Evaluacin a los Sistemas de Control Interno. idiosincrasias y contextos diferentes.
De igual modo, debe considerarse el mayor escrutinio
2. Resultara interesante conocer qu nor- al que est sujeta la accin gubernamental con el
matividad existe en esta materia entre los surgimiento y expansin de las redes sociales, las
miembros de las OLACEFS, con el propsito cuales tambin pueden funcionar como un control
de identificar afinidades, compartir mejores ciudadano sobre sus gobernantes.
prcticas y revelar el Modelo sobre las que
estn sustentadas? 4. Considera que el Control Interno se ver be-
neficiado con la participacin ciudadana?
Comentarios: El Poder Ejecutivo Federal emiti
en 2006 las Normas Generales de Control Interno,
Comentarios: Si. La participacin ciudadana pendiente como Organizacin, no solo es interesante,

contribuye con el control interno, principalmente en la sino necesaria. El Sistema de Control Interno deber
deteccin de posibles situaciones de riesgo. construirse con la solidez que aporten las buenas
La opinin de los ciudadanos es, asimismo, un sensor prcticas que se desarrollan en la regin y en el mundo.
de errores y/o desviaciones, incluso de corrupcin.
Es fundamental considerar que la evaluacin del
5. En qu aspecto principalmente debera control interno es la forma mediante la cual, las EFS
centrarse un Sistema de Control Interno que contribuimos al efectivo uso de los recursos pblicos
contribuya a la transparencia, la credibilidad, al y las variables generales de ponderacin hacia las
fortalecimiento de las instituciones, al comba- entidades gubernamentales son: la eficiencia y eficacia
te a la corrupcin, brindando satisfaccin a los en la operacin, as como de la probidad de los
usuarios? servidores pblicos en la ejecucin de sus tareas, y la
fiabilidad en la informacin del ejercicio de la cuenta
Comentarios: En el establecimiento de polticas de pblica, as como el apego estricto al marco legal y
integridad, de metodologas para la administracin de normativo que corresponde en cada caso.
riesgos y evaluacin de control interno, aplicadas a los
procesos por los que se logran los objetivos y en aquellos Por otra parte, al interior de las EFS el control interno
por los que se ejercen y salvaguardan los recursos. implica un reto para liderar con el ejemplo, es decir,
la solidez del control interno en las EFS genera la
6. Considera viable el desarrollo de un Sistema autoridad y fortaleza moral frente a las entidades
de Control Interno Estndar para las EFS de gubernamentales al tiempo que aporta credibilidad
OLACEFS que contribuyan a la transparencia frente a los ciudadanos.
de la gestin; y a su vez, favorezca a la ren-
dicin de cuentas pblica, veraz y completa 8. Tendra aportes que brindar a este tema
sobre gestin, resultados y el uso que se ha tcnico?
otorgado a los recursos pblicos? En caso afir-
mativo, cules seran los desafos y los benefi- Comentarios: Derivado de la evaluacin de control
cios a nivel de la OLACEFS? interno que la ASF ha realizado en el Sector Pblico
Federal y que actualmente se encuentra en una
Comentarios: Resulta viable el desarrollo de un segunda etapa para iniciar estos trabajos en los
sistema de control interno estndar para las EFS, Estados y Municipios, a travs del Sistema Nacional de
tomando en consideracin que estar acotado por las Fiscalizacin, se considera que esta Auditora puede
facultades propias de cada una de ellas, as como las aportar las experiencias logradas en el desarrollo
diferencias que pueden implicar su implantacin. del Estudio General de la Situacin que Guarda el
Sistema de Control Interno Institucional en el Sector
7. Considera interesante que las OLACEFS pro- Pblico Federal, as como en estrategias para la
mueva una propuesta especfica de creacin instrumentacin de programas de trabajo dirigidos al
de un Sistema de Control Interno que con- fortalecimiento de las instituciones gubernamentales.
temple guas metodolgicas, estructuracin,
experiencias, lecciones aprendidas y lograr un La percepcin lograda como resultado de los Estudios
trabajo sinrgico a nivel de toda organizacin, realizados en la materia, nos permiten concluir que el
creando mecanismos que permitan aprovechar enfoque preventivo con el que se ha venido trabajando
el capital intelectual? ha permitido establecer un marco de colaboracin
estrecha y entendimiento amplio con las entidades, a
Comentarios: La promocin de una propuesta de un efecto de fortalecer sus sistemas de control interno,
Sistema de Control Interno es una labor que tenemos generndose una dinmica en diferentes mbitos para
actuar favorablemente en el funcionamiento de tales
sistemas. Es de sealarse que los resultados del estudio Asimismo, la ASF est desarrollando diversas
ya citado se divulgaron de manera general, a efecto herramientas y guas tcnicas en materia de control
de no generar reacciones contrarias a la colaboracin, interno, administracin de riesgos e integridad,
y en cambio los informes de cada una de las 290 aplicables a los entes gubernamentales, las cuales, en
instituciones se enviaron de manera individual a los su momento pueden reflejarse como aportaciones
titulares de cada una de stas. tcnicas en la materia.
Cuadro comparativo sobre los modelos de control
COSO COCO CADBURY TURNBULL KING
Nombre Control interno-Mar- Gua de Control Reporte del Co- Gua para Reporte sobre
co integrado emitida por el mit sobre As- Directores Gobierno
Comit de Cri- pectos Financie- sobre el Cdigo Corporativo en
terios de Control ros del Gobierno Combinado Sudfrica
Corporativo
Pas de Origen EEUU Canad Reino Unido Reino Unido Sudfrica
Emisor Committee of Spon- Canadian Insti- The Committee The Institute The institute
soring Organizations tute of Char- on the Financial of Chartered of Directors in
of the Treadway tered Accoun- Aspects of Cor- Accountants South Africa
Commission tants porate Gover- in England &
nance Wales
Ao de emi- 1992 1995 1992 1999 1994
sin y ltima 2013 2005 2012
actualizacin
Objetivo Proveer un modelo de Concentrar los Mejorar los Reflejar las Establecer
control que permita a elementos del estndares del buenas prcti- Principios de
las organizaciones y a control interno Gobierno Corpo- cas empresa- buenas prcti-
su personal, desarro- descritos en el rativo y el nivel riales en las que cas corporati-
llar y mantener, efec- modelo COSO de confianza se observa al vas para todo
tiva y eficientemente, para plantear en los reportes Control Interno tipo de organi-
un marco de control un modelo financieros y en inmerso en zaciones, que
interno que promue- ms sencillo y la auditora, a los procesos permitan aten-
va la consecucin de comprensible, travs de com- del negocio; der los reque-
los objetivos institu- asequible a todo ponentes claros mantenerse rimientos de la
cionales y se adapte el personal, que que delimiten relevante en LeyNo.71, de
a los cambios en el provea de una las responsabili- un ambiente las Compaas,
ambiente de negocios gua que permita dades de todos de negocios 2008 y los
y las operaciones. disear, evaluar, aquellos que se en continua cambios en las
Este marco provee cambiar y me- encuentran in- evolucin; y, tendencias del
de un alcance amplio jorar el Control volucrados en las permitir a la Gobierno Cor-
sobre lo que debe Interno. operaciones de organizacin porativo en el
entenderse como un la organizacin, y aplicar esta gua mbito interna-
Sistema de Control qu es lo que se considerando cional.
Interno efectivo, me- espera de ellos. las condiciones
diante Componentes institucionales
(5), Principios (17) particulares.
y Focos de Atencin
(87).

Enfoque Basado en Compo- Basado en el Basado en Basado en Basado en Prin-
nentes, Principios y modelo COSO, componentes de Principios. El cipios. Este re-
Focos de Atencin, cambia la con- aplicacin. El in- enfoque de esta porte se enfoca
que se aplican a ceptualizacin forme se centra gua consiste en el Gobierno
todos los objeti- del modelo en la segregacin en la atencin Corporativo,
vos (operativos, (cubo) hacia un de funciones, sobre el Control con una filoso-
de informes y de ciclo de enten- la delimitacin Interno del fa de liderazgo,
cumplimiento) y a dimiento bsico de las respon- Combined Co- sustentabilidad
los distintos niveles, del control a sabilidades y deon Corporate y ciudadana
unidades operati- travs de 20 la rendicin de Governance. corporati-
vas y funciones de criterios gene- cuentas de los Incluye la va; asimismo
la organizacin. En rales, concen- distintos actores administracin contempla un
COSO, se proponen trados en cuatro en el Gobierno de riesgos y el enfoque de
herramientas para grupos: propsi- Corporativo, con control interno auditora inter-
la evaluacin del to, compromiso, un enfoque de como parte na basado en
Sistema de Control capacidad, as atencin a las integral del ne- riesgos.
Interno, que consis- como monitoreo normas para los gocio; pretende
ten en supervisar la y aprendizaje; informes finan- brindar a las
presencia y funcio- con lo que pre- cieros y de rendi- organizaciones
namiento armnico tende plantear cin de cuentas. un libre diseo
de sus componentes un modelo ms y aplicacin de
y principios. Este sencillo que sus polticas
marco reconoce la facilite el diseo, de gobierno,
importancia cre- implantacin, a la luz de los
ciente del entorno modificacin y principios de
de Tecnologas de evaluacin del esta gua y con-
la Informacin, as Control Interno siderando las
como la posibilidad por parte del circunstancias
de fraude. personal de la especficas de
institucin. la organizacin.
Concepto Es el proceso efec- Aquellos ele- N/A Comprende las N/A

de control tuado por el Consejo mentos de una polticas, pro-
interno de Administracin, organizacin cesos, tareas,
la gerencia, y dems (incluidos los re- comporta-
personal, diseado cursos, sistemas, mientos y otros
para proporcio- procesos, cul- aspectos de la
nar una seguridad tura, estructura organizacin
razonable sobre la y tareas) que, que, tomados
consecucin de los interrelaciona- en su conjun-
objetivos operativos, dos, respaldan to, facilitan
de informes y de al personal en la la eficacia y
cumplimiento. consecucin de eficiencia de las
los objetivos or- operaciones,
ganizacionales. promueven la
confianza en los
informes inter-
nos y externos,
y apoyan en el
cumplimiento
legal y regula-
torio.

Categoras de a. Eficacia y eficien- a. Eficacia y a. Elevar el bajo a. Eficacia y a. Eficacia y
objetivos cia operativa eficiencia nivel de con- eficiencia eficiencia
b. Confianza y operativa fianza, tanto operativa operativa
oportunidad de b. Confiabilidad en la informa- b. Confiabilidad b. Confiabilidad
informes internos en los infor- cin financie- en los Infor- en los infor-
y externos mes internos ra, como en mes internos mes internos
c. Cumplimiento con y externos los auditores. y externos y externos
leyes y regula- c. Cumplimiento b. Revisar la c. Cumplimien- c. Cumplimien-
cin aplicables, y con leyes y estructura, to con leyes to con leyes
con las polticas regulacin los derechos y y regulacin y regulacin
internas. aplicables, y las funciones aplicables, aplicables
con las polti- del Consejo y con las d. Sustentabili-
cas internas. de Admi- polticas dad.
nistracin, internas.
Accionistas y
auditores.
c. Abordar diver-
sos aspectos
de la profesin
contable y
formular reco-
mendaciones
apropiadas, si
fuese nece-
sario. Mejorar
el nivel de
gestin em-
presarial.


Componentes 1. Ambiente de 1. Propsito 1. Revisin de 1. Evaluacin 1. Liderazgo
Control 2. Compro- la estructura de Ries- tico y
2. Evaluacin de miso y responsa- gos (como ciudadana
Riesgos 3. Capacidad bilidades de elemento corporativa
3. Actividades de 4. Supervisin los Consejos comple- 2. Roles y
Control y Aprendi- de Admi- mentario al Responsa-
4. Informacin y zaje nistracin, y SCI) bilidades
Comunicacin recomenda- 2. Ambiente del Consejo
5. Supervisin cin sobre de Control de Admi-
un Cdigo y Activi- nistracin
de Buenas dades de 3. Roles y
Prcticas Control Responsa-
Corporati- 3. Infor- bilidades
vas. macin y del Comit
2. Considera Comunica- de Audi-
el rol de los cin tora
auditores 4. Supervisin 4. Gober-
y aborda nanza del
una serie de Riesgo
recomen- 5. Gobernan-
daciones a za de las
la profesin Tecnologas
contable. de la Infor-
3. Trata sobre macin
los derechos 6. Cumpli-
y responsa- miento con
bilidades de leyes, re-
los accionis- gulaciones,
tas. cdigos y
estndares
7. Roles y
Responsa-
bilidades de
la Funcin
de Audito-
ra Interna.
8. Gobernan-
za de las
Relaciones
con Accio-
nistas
9. Informes
Integrados
y Revela-
ciones.
ANEXO N.6 Aportes de 4. Considera que el Control Interno se ver

beneficiado con la participacin ciudadana?
la Auditora General de la Argumentar.
Repblica de Nicaragua S, la participacin ciudadana coadyuva a cumplir los

objetivos del control interno, atreves de una constante
vigilancia sobre el desempeo de la gestin pblica,
1. Cules considera las mejores prcticas y promoviendo la eficacia, transparencia, economa
experiencias de su EFS en materia de Control y legalidad, en las actividades desarrolladas con los
Interno y Rendicin de Cuentas? recursos pblicos.
El ajuste del sistema de control interno de conformidad 5. En qu aspectos principalmente debera

a las Normas emitidas por la INTOSAI, para el centrarse un Sistema de Control Interno que
mejoramiento y fortalecimiento del Control Interno contribuya a la Transparencia, la credibilidad
de las entidades del sector pblico, que permita una y el fortalecimiento de las instituciones y al
rendicin de cuentas de manera eficiente, eficaz y combate a la corrupcin, brindando satisfac-
transparente de los servidores pblicos cin a los ciudadanos?
2. Resultara Interesante conocer qu normativi- Se debera centrar principalmente, a la rendicin

dad existe en esta materia entre los miembros de cuentas de la gestin pblicas de las diferentes
de la OLACEF, con el propsito de identificar instituciones del Estado que le facilite la disponibilidad y
afinidades, compartir mejores prcticas y reve- el alcance de la informacin a la ciudadana para verificar
lar el Modelo sobre las que estn sustentadas. la transparencia en el manejo de los recursos del Estado.
En materia de control interno, la CGR, ha promulgado 6. Considera viable el desarrollo de un Sistema

NTCI como gua para que los sistemas de control interno de Control Interno Estndar para las EFS de
de las entidades pblicas sean ajustados a las mismas, OLACEFS, que contribuya a la Transparencia
a la par, ha diseado un sistema para el seguimiento de de la gestin; y a su vez, favorezca a la ren-
las recomendaciones de control interno derivadas de dicin de cuentas pblicas, veraz y completa
informes de auditora denominados SIIRCI, mediante sobre la gestin, resultados y el uso que se
el cual las entidades pblicas registran el avance de la ha otorgado a los recursos pblicos? En caso
implementacin de las recomendaciones. afirmativo, cules seran los desafos y los be-
neficios a nivel de la OLACEFS.
3. Est de acuerdo en que la ciudadana debera
ejercer el control sobre la base de un efecti- S, como desafo la OLACEFS, se estara enfrentando con
vo y eficaz Sistema de Control Interno tanto la voluntad poltica que ejercen los gobiernos de cada
en las EFS como en las instituciones pblicas uno de los pases que conforman la OLACEFS, porque no
en general. estaran conformes que existan esos parmetros que les
permita evaluar sus gestiones en el uso de los recursos
S, es muy importante, porque el control ejercido del Sector Pblico. (Actitud negativa del servidor
sobre la base de un sistema de un control eficaz y pblico)
efectivo, garantiza la confiabilidad y oportunidad de la
informacin que genera las entidades del Sector Pblico. En cuanto a los beneficios, se estara brindando una
herramienta necesaria e importante, para el proceso de
gestin fiscalizadora de los recursos pblicos, ya que se
podran obtener mejores resultados en los trabajos de
fiscalizacin.
7. Considera interesante que la OLACEFS pro- material humano, capacitado y con experiencia en dicho
mueva una propuesta especfica de creacin tema, que elaboraran un documento normativo regional
de un Sistema de Control Interno que con- para el uso de las diferentes entidades de fiscalizacin
temple guas metodolgicas, estructuracin, superior.
experiencias, lecciones aprendidas y lograr
un trabajo sinrgico a nivel de toda la Orga- 8. Tendra aportes que brindar a este tema
nizacin, creando mecanismos que permitan tcnico.
aprovechar el capital intelectual?
Consideramos que est bien completo, pero en
Es importante y fundamental este tipo de herramientas, la medida que se realicen avances cientficos y
debido a que se facilitara la gestin fiscalizadora, ya tecnolgicos, se tendran que ir actualizando.
que actualmente a nivel de la OLACEFS se cuenta con el
ANEXO N.7 Pgina 1 -Cuestionario. Herramienta ndice

de Control Interno (ICI) alineado al marco COSO para la
evaluacin del control interno en el sector pblico
A B D F G I K L P Q
Respuesta Resultados
1 Componen- Principio Punto Pregunta Explicacin de la R/ Peso PESO Valor
te SCI de en- pregunta
foque
1.1.1 Ambiente de Compro- 1a4 Se ha formulado, En pro del fortalec-
control miso con ejecutado y imiento del sistema
la integri- evaluado una de control interno y la
dad y los estrategia para gestin institucional, la
valores incorporar la entidad debe disear y
ticos tica en la cultura ejecutar una estrate-
organizacional gia para promover la
y para prevenir tica entre el jerarca, los
el fraude y la titulares subordinados
corrupcin? y el resto de los funcio-
narios.
A B D F G I K L P Q
foque
1.1.2 Ambiente de Compro- 1y2 La institucin Se refiere a la elab-
control miso con ha promulgado oracin, adopcin
la integri- o adoptado un y divulgacin de un
dad y los cdigo de tica u cdigo de tica u otro
valores otro documento instrumento similar,
ticos que rena los que estipule el conjunto
compromisos de valores, normas y
ticos de la principios deseables en
institucin y sus la institucin. El cdigo
funcionarios? puede ser elaborado
por la propia entidad o
bien adoptarse de una
fuente externa congru-
ente con la actividad
institucional o que la
supervise. En cualquier
caso, debe existir evi-
dencia de que la emisin
o adopcin fue oficial-
izada por el jerarca.
1.1.3 Ambiente de Compro- 3y4 La institucin Idealmente, los me-
control miso con ha establecido canismos deben pon-
la integri- mecanismos para erse de manifiesto en
dad y los prevenir, detectar polticas o regulaciones
valores y corregir internas. Adems,
ticos situaciones pueden incluir talleres
contrarias a la de valores, actividades
tica? de integracin, es-
fuerzos de divulgacin
continua de la conducta
que debe mantener
un funcionario ti-
co, evaluaciones del
comportamiento tico,
capacitacin a nuevos
funcionarios, as como
medidas de proteccin a
los funcionarios cuando
hagan una denuncia
sobre alguna accin
incorrecta.

A B D F G I K L P Q
foque
1.2.1 Ambiente de Super- 4y5 El superior Como responsable en
control visin jerrquico ltima instancia del
indepen- institucional sistema de control in-
diente de analiza terno y del desempeo
la junta peridicamente institucional, el superior
directiva los riesgos jerrquico debe estar
asociados al al tanto de los riesgos
entorno operativo relevantes y las medi-
de la entidad (o das de administracin
es informado aplicables. Su labor es
de los anlisis de supervisin, en tanto
respectivos) corresponde a la admin-
e instruye a la istracin de lnea aplicar
administracin las medidas pertinen-
para que tes para gestionar los
emprenda riesgos.
medidas para
gestionarlos?
1.3.1 Ambiente de Estructura, 1 a 3 La institucin Un manual de puestos
control lneas de cuenta con o similar (manual de
reporte, un manual de descripcin de puestos,
autoridad y puestos o similar, manual de cargos, man-
responsab- debidamente ual de perfil de puestos,
ilidad oficializado y manual de funciones
actualizado, que y competencias, entre
identifique las otras denominaciones)
responsabilidades especifica las activi-
de los dades que debe cumplir
funcionarios, as el titular de cada puesto
como las lneas e identifica al superi-
de autoridad or al cual debe rendir
y reporte cuentas. En toda insti-
correspondientes? tucin debe disponerse
de una regulacin de
ese tipo, debidamente
actualizada (cuando
se haya visto afectada
por reestructuraciones,
reformas u otras situ-
aciones que requieran
su modificacin), as
como aprobada por
el mximo superior
jerrquico institucional y
comunicada a todos los
funcionarios.
A B D F G I K L P Q
foque
1.4.1 Ambiente de Atraer, 1 Se cuenta Las polticas se emiten
control retener y con polticas u con miras a la con-
mantener otra normativa tratacin, retencin y
personal institucional, de actualizacin de per-
compe- conocimiento sonal idneo. Pueden
tente general, para el formar parte de otras
reclutamiento, regulaciones institucio-
la seleccin y nales atinentes a la
promocin del gestin de los recursos
personal? humanos.
1.4.2 Ambiente de Atraer, 2y3 Se formula El plan de capacitacin
control retener y y ejecuta un tiene como propsito
mantener programa anual general identificar ac-
personal de capacitacin ciones de capacitacin
compe- y desarrollo del para preparar e integrar
tente personal? al recurso humano en
el proceso producti-
vo, mejorar destrezas,
aclarar inquietudes,
eliminar vicios y dis-
minuir errores, todo ello
mediante el suministro
de conocimientos y
el desarrollo de ha-
bilidades y actitudes
necesarias para el
mejor desempeo en
el trabajo. Para deter-
minar el xito de su
implementacin, debe
realizarse el seguimien-
to correspondiente.

A B D F G I K L P Q
foque
1.4.3 Ambiente de Atraer, 2y3 La entidad La medicin del clima
control retener y aplica algn organizacional aporta
mantener instrumento para elementos de decisin
personal medir el clima con miras a la mejora
compe- organizacional al continua de los pro-
tente menos una vez al cesos, de la satisfaccin
ao? y el sentido de pert-
enencia de los emplea-
dos y otros factores que
inciden sobre el ambi-
ente de control y, en
general, sobre la gestin
institucional. Es pre-
ciso que toda entidad
realice una evaluacin
o medicin de dicho
clima, al menos una vez
al ao, utilizando uno
o ms instrumentos
idneos en sus circun-
stancias.
A B D F G I K L P Q
foque
1.4.4 Ambiente de Atraer, 4 La institucin La institucin debe prev-
control retener y ejecuta un plan er el nmero aproximado
mantener de sucesin para de funcionarios que
personal prever la dotacin dejarn la entidad en un
compe- de funcionarios nmero de perodos de-
tente que sustituyan a terminado, y emprender
quienes dejan la medidas para asegurar
entidad? que sern remplazados
por otros individuos
con los conocimientos y
las capacidades nece-
sarias, de manera que
no se pierda el acervo
institucional. Con ese
propsito, correspon-
de elaborar un plan de
sucesin, que incluya
la preparacin de los
funcionarios actuales de
menor rango, para que
estn en capacidad de
asumir las posiciones que
quedarn vacantes a fu-
turo, sin perjuicio de que
se recurra, cuando ello
sea razonable y nece-
sario, a la contratacin
externa.
1.5.1 Ambiente de Individuos 1a5 Se tienen La medicin del de-
control respons- claramente sempeo es el proced-
ables por definidos los imiento mediante el
el control procedimientos cual se mide y valora la
interno para la medicin conducta profesional
del desempeo de y el rendimiento o el
los funcionarios? logro de resultados,
utilizando criterios de
transparencia, objetivi-
dad, imparcialidad y no
discriminacin, los que
deben aplicarse sin me-
noscabo de los derechos
de los funcionarios. A los
efectos, la institucin
debe definir y oficializar
los procedimientos que
utilizar.

A B D F G I K L P Q
foque
2.1.1 Evaluacin Especifi- 1a5 La declaracin La declaracin de
del riesgo cacin de institucional de misin, visin y valores
objetivos misin, visin y define la labor o la razn
claros y valores han sido de ser de la institucin,
adecuados promulgadas las metas que pretende
formalmente por conseguir y los prin-
mximo superior cipios sobre los que
jerrquico insti- se asienta la cultura
tucional, y se han institucional, respectiv-
divulgado y pro- amente. Se requiere un
movido entre los compromiso activo del
funcionarios de jerarca en la construc-
todos los niveles? cin, comunicacin e in-
stauracin y formacin
de la declaracin,
que concluye con su
promulgacin oficial.
Adems, se requiere su
divulgacin y promocin
entre los funcionarios,
mediante un programa
formal y controlado.
2.2.1 Evaluacin Identifi- 1a4 La institucin La metodologa estab-
del riesgo cacin y cuenta con una lecida en la institucin
anlisis de metodologa debera ser congruente
los riesgos oficializada para con lo definicin en la
el proceso de norma INTOSAI GOV
evaluacin de 9130.
riesgos?
A B D F G I K L P Q
foque
2.2.2 Evaluacin Identifi- 5 Con base en Las medidas de ad-
del riesgo cacin y la valoracin ministracin de riesgos
anlisis de de riesgos, la determinadas medi-
los riesgos entidad determin ante la aplicacin de
y estableci la metodologa esta-
las medidas de blecida por la entidad,
administracin son la base para el
de riesgos frente establecimiento de las
a la dinmica actividades de control,
institucional? pues stas tienen entre
sus caractersticas la
de responder al ries-
go. La actualizacin de
controles contribuye a
eliminar o cambiar los
que son inadecuados,
obsoletos, inoperantes
o poco efectivos.
2.3.1 Evaluacin Evaluacin 1a4 La organizacin Se requiere de un pro-
del riesgo del po- cuenta con ceso para llevar a cabo
tencial de procedimientos el anlisis y la adminis-
riesgos de formalizados tracin de los riesgos
fraude para analizar y de fraude, con el fin de
administrar los evitar la materializacin
riesgos de fraude, o minimizarlo al mx-
considerando imo.
los incentivos,
las presiones, las
oportunidades
y las
racionalizaciones
asociados a
la eventual
ocurrencia de
esos fraudes?

A B D F G I K L P Q
foque
2.4.1 Evaluacin Identifi- 1a3 La organizacin Se requiere que la alta
del riesgo cacin y cuenta con direccin realice esfuer-
anlisis de procedimientos zos en la formalizacin
cambios formalizados para de procedimientos que
significati- identificar, analizar midan el impacto que
vos y administrar puedan tener posibles
los cambios cambios en el entorno
del entorno, externo y dentro de
del modelo de su propio modelo de
negocios y de negocio, y que puedan
liderazgo que provocar que el con-
podran impactar trol interno no resulte
en el sistema de efectivo.
control interno?
3.1.1 Actividades Seleccin y 6 La institucin El manual referido
de control desarrollo cuenta con delimita las funciones
de activ- un manual y describe los proced-
idades de de funciones imientos adoptados por
control oficializado y la institucin para llevar
actualizado? a cabo las diferentes
actividades. Debe estar
actualizado consid-
erando los puestos de
trabajo existentes en
la institucin; igual-
mente, se requiere su
oficializacin mediante
la aprobacin por la
autoridad institucional
competente segn el
marco jurdico que apli-
que a la entidad.
A B D F G I K L P Q
foque
3.2.1 Actividades Seleccin 2 La institucin ha Un principio bsico de
de control y desar- establecido una control interno es la di-
rollo de estructura formal visin de labores, medi-
controles del departamento ante la cual se identifica
generales de TI (o similar), a los responsables de
de TI que contemple el ejecutar actividades y
establecimiento procesos que, sumados,
de los roles y las contribuyen al logro de
responsabilidades objetivos previamente
de sus establecidos. Lo anteri-
funcionarios? or se pone de manifie-
sto en una estructura
formal que defina roles
y responsabilidades
para cada uno de sus
miembros.
3.2.2 Actividades Seleccin 1 La institucin Debe existir un docu-
de control y desar- cuenta con un mento o un grupo de
rollo de plan estratgico ellos que evidencie los
controles de tecnologas resultados de un pro-
generales de informacin ceso de planificacin en
de TI vigente? materia de TI vincula-
do con el proceso de
planificacin institucio-
nal. Estos documentos
contendrn al menos
objetivos, estrategias,
indicadores y reservas
presupuestarias que
estarn alineados con su
contraparte institucion-
al. Para que se considere
oficial, debe haber sido
emitido por la mxima
autoridad jerrquica
institucional.

A B D F G I K L P Q
foque
3.2.3 Actividades Seleccin 1 La institucin El modelo de plataforma
de control y desar- cuenta con tecnolgica describe
rollo de un modelo de la configuracin de los
controles plataforma componentes tec-
generales tecnolgica nolgicos de hardware y
de TI que defina los software de la organi-
estndares, zacin y la forma en que
regulaciones y estos se acoplan con los
polticas para componentes descritos
la adquisicin, en el modelo de aplica-
operacin y ciones. Esta descripcin
administracin de est acompaada de
la capacidad tanto los estndares, regula-
de hardware como ciones y polticas para la
de software? adquisicin, operacin y
administracin de la ca-
pacidad de los compo-
nentes mencionados.
3.2.4 Actividades Seleccin 3 La institucin Como medida final,
de control y desar- ha oficializado se pretende la im-
rollo de lineamientos o plementacin de una
controles polticas para la arquitectura de segu-
generales seguridad (tanto ridad institucional de la
de TI fsica como informacin. Para ello
electrnica) de la se requiere, al menos,
informacin, as visualizar las bases para
como procesos dicha implementacin,
de administracin mediante un documen-
y operacin to que demuestre la
asociados a ellos? ejecucin de un proceso
de identificacin de re-
querimientos generales
de seguridad, amenazas
y el marco legal y reg-
ulatorio aplicable a la
institucin.
A B D F G I K L P Q
foque
3.2.5 Actividades Seleccin 3 La institucin La seguridad lgica
de control y desar- ha definido, alude a la seguridad en
rollo de oficializado y el uso de software y los
controles comunicado sistemas, a la proteccin
generales polticas y de los datos, procesos y
de TI procedimientos de programas, y al acceso
seguridad lgica? ordenado y autoriza-
do de los usuarios a la
informacin. Involucra
todas aquellas medi-
das establecidas para
minimizar los riesgos
de seguridad asociados
con las operaciones que
se efectan utilizando
TI. Como parte de esas
medidas, las insti-
tuciones deben definir,
oficializar y comuni-
car las polticas y los
procedimientos perti-
nentes.
3.2.6 Actividades Seleccin 2 Se han definido Los aspectos sealados
de control y desar- e implementado por la pregunta son
rollo de procedimientos parte de los controles
controles para otorgar, fsicos mnimos en ma-
generales limitar y revocar teria de TI.
de TI el acceso fsico
al centro de
cmputo y a otras
instalaciones
que mantienen
equipos e
informacin
sensibles?

A B D F G I K L P Q
foque
3.2.7 Actividades Seleccin 3 Se aplican De acuerdo con la
de control y desar- medidas de normativa vigente y con
rollo de prevencin, las sanas prcticas en
controles deteccin y materia de TI, la orga-
generales correccin nizacin debe imple-
de TI para proteger mentar las medidas de
los sistemas seguridad relacionadas
contra software con la operacin de
malicioso los recursos de TI y las
(virus, gusanos, comunicaciones, mini-
spyware, correo mizar su riesgo de fallas
basura, software y proteger la integridad
fraudulento, del software y de la
etc.)? informacin.
3.2.8 Actividades Seleccin 1 Existe un Toda institucin debe
de control y desar- plan formal mantener una con-
rollo de que asegure la tinuidad razonable de
controles continuidad de sus procesos, de modo
generales los servicios de que su interrupcin no
de TI tecnologas de afecte significativa-
informacin en la mente a los usuarios.
organizacin? Como parte de ese es-
fuerzo debe documen-
tar y poner en prctica,
en forma efectiva y
oportuna, las acciones
preventivas y correcti-
vas necesarias con base
en los planes de medi-
ano y largo plazo de la
organizacin, la evalu-
acin e impacto de los
riesgos y la clasificacin
de sus recursos de TI
segn su criticidad.
3.2.9 Actividades Seleccin 1 Las polticas de Como medida de con-
de control y desar- TI se comunican trol, los usuario de la
rollo de a todos los informacin y, en gen-
controles usuarios internos eral, de las facilidades
generales y externos de TI, deben conocer
de TI relevantes? las polticas estableci-
das por la institucin,
de manera que tengan
seguridad sobre el rol
que les compete y las
responsabilidades cor-
respondientes.
A B D F G I K L P Q
foque
3.3.1 Actividades Controles 1 Se cuenta con El plan contable es una
de control implemen- un plan contable herramienta del proce-
tados a (compendio de so de contabilidad que
travs de polticas o similar) debe contener en su
polticas formalmente estructura los aspectos
y proced- aprobado por necesarios para llevar
imientos las autoridades a cabo la ejecucin
institucionales efectiva de los procesos
pertinentes? relacionados con la
contabilidad de la insti-
tucin. La aprobacin
del plan contable por las
autoridades institucio-
nales pertinentes le da
validez y promueve su
efectiva aplicacin. Es
posible que la entidad
adopte un plan contable
emitido por una auto-
ridad externa. En todos
los casos, debe exitir
evidencia de la apro-
bacin y de la orden
de aplicacin del plan,
emitida por la autoridad
institucional compe-
tente.
3.3.2 Actividades Controles 1 Existe un manual La alta direccin,
de control impletados de procedimientos de acuerdo con sus
a travs de que regule cada competencias y con el
polticas fase del proceso apoyo de la persona o
y proced- presupuestario, unidad encargada de la
imientos los plazos y coordinacin general del
los roles de los proceso presupuestar-
participantes? io, deben emitir los
manuales que rigen ese
proceso y las direc-
trices peridicas que se
requieran para regular el
desarrollo de sus difer-
entes fases.

A B D F G I K L P Q
foque
4.1.1 Informacin Infor- 1a5 La informacin La sistematizacin de
y comuni- macin institucional est informacin permite la
cacin relevante sistematizada integracin, el orde-
obtenida, de manera namiento y la clasifi-
generada y que integre cacin, bajo determina-
usada los procesos dos criterios, relaciones
de la entidad y categoras, de todo
(planificacin, tipo de datos.
presupuesto y
evaluacin)?
4.1.2 Informacin Infor- 1a5 Se tiene La integracin del
y comuni- macin implementado proceso contable en un
cacin relevante un sistema de sistema de informacin
obtenida, informacin financiera asegura
generada y financiera que razonablemente la con-
usada integre todo el gruencia de los datos
proceso contable? y los informes corre-
spondientes, previene
errores y duplicidades,
propicia la interaccin y
actualizacin, y facilita
la difusin de la infor-
macin y su uso en la
toma de decisiones.
4.2.1 Informacin Infor- 4 Se ha oficializado La organizacin debe
y comuni- macin en la institucin generar la informacin
cacin de control un marco de de conformidad con los
interno gestin para requerimientos de sus
comunica- la calidad de la usuarios, con base en
da interna- informacin? un enfoque de eficiencia
mente y mejoramiento contin-
uo. A los efectos, debe
establecer un marco de
gestin de la infor-
macin que estandarice
los criterios de calidad
respectivos.
A B D F G I K L P Q
foque
4.3.1 Informacin Infor- 1, 2, 4 La entidad El uso cada vez mayor
y comuni- macin y5 utiliza medios de las tecnologas de
cacin de control electrnicos informacin en los pro-
interno (cuando cesos institucionales de
comunica- corresponda) contratacin, implica la
da exter- que generen necesidad de mecanis-
namente informacin que mos para que tanto los
la ciudadana funcionarios como otros
pueda accesar, interesados puedan dar
en relacin con seguimiento, mediante
las actividades algn medio electrni-
y proyectos co, al avance en las
institucionales? actividades y proyectos
institucionales de su
legtimo inters.
4.3.2 Informacin Infor- 2 La institucin La entidad debe dispon-
y comuni- macin ha identificado, er de mecanismos de
cacin de control definido y canalizacin de aspec-
interno comunicado los tos tales como incon-
comunica- mecanismos formidades, reclamos,
da exter- por los que los consultas, denuncias,
namente ciudadanos sugerencias o felicita-
pueden comunicar ciones respecto de la
sus quejas, forma o el contenido
recomendaciones con el que se brinda un
y otras servicio, presentadas
manifestaciones, por los usuarios ante
y los ha publicado la institucin. Tales
o colocado en mecanismos deben
lugares visibles? estar a disposicin de la
ciudadana en gener-
al, y la entidad debe
controlar y registrar las
manifestaciones que los
usuarios le comuniquen
por esos medios, as
como la atencin que
les brinde la contralora
de servicios u otra
unidad encargada de
procesarlas.

A B D F G I K L P Q
foque
5.1.1 Actividades Evalu- 1 La institucin De conformidad con la
de monitoreo aciones realiza cada Ley General de Control
continuas ao una Interno y las normas
y/o sepa- autoevaluacin emitidas por la CGR, el
radas del sistema de jerarca y los titulares
control interno? subordinados, segn sus
competencias, deben
disponer la realizacin,
por lo menos una vez
al ao de la autoevalu-
acin del sistema de
control interno, a fin de
identificar oportuni-
dades de mejora del
sistema, as como de-
tectar cualquier desvo
que aleje a la institucin
del cumplimiento de sus
objetivos. El informe
correspondiente debe
ser comunicado opor-
tunamente a las autori-
dades institucionales.
5.2.1 Actividades Evaluacin 1 a 3 Se formul e Para que la autoevalu-
de monitoreo y comuni- implement un acin del sistema de
cacin de plan de mejoras control interno se
deficiencias con base en los considere completa,
de control resultados de la las oportunidades de
interno autoevaluacin mejora identificadas
del sistema de deben incorporarse en
control interno un plan de mejora que
ejecutada? tambin identifique a
los responsables de su
implementacin y defina
los plazos para sta. El
plan debe ser aproba-
do y oficializado por el
jerarca, y su ejecucin
debe ser objeto de se-
guimiento. Igualmente,
al finalizar la ejecucin
del plan de mejoras,
debe analizarse su
resultado.
A B D F G I K L P Q
foque
5.2.2 Actividades Evaluacin 1 La entidad realiza Realizar una evaluacin
de monitoreo y comuni- una evaluacin anual de la gestin
cacin de anual de la gestin institucional permite
deficiencias institucional determinar xitos y
de control que considere retos en trminos de si
interno el cumplimiento lo ejecutado correspon-
de metas y los de a lo planeado desde
resultados de diferentes perspectivas,
los indicadores y cmo ello contribuye
incorporados al logro de la visin y la
en el plan anual misin institucionales.
operativo? Por consiguiente, los
asuntos a considerar
incluyen, entre otros,
el cumplimiento de los
planes y sus metas, los
resultados de los indica-
dores correspondientes,
y la forma como stos
contribuyen a los logros
estratgicos pretendi-
dos.
5.2.3 Actividades Evaluacin 1 a 3 Se elabora y El plan de mejoras se
de monitoreo y comuni- ejecuta un plan deriva de la medicin
cacin de de mejora a partir de resultados y la
deficiencias de la evaluacin deteccin oportuna de
de control anual de la gestin errores, en l se incluye
interno institucional? la programacin de las
acciones concretas con
las que la institucin
mitigar las debili-
dades. La aprobacin
del jerarca conlleva
el compromiso de su
implementacin.
Total
ANEXO N. 8. Estructura del informe ICI
Indique el nombre y agregue el logo de la Entidad Fiscalizadora Superior
Sntesis del proyecto denominado

El control interno desde la perspectiva
del enfoque coso
Su aplicacin y evaluacin en el sector pblico
Resultados de la aplicacin de la herramienta ICI
Indique la fecha
Tabla de contenido
1. Alcance No
1.1 Aplicacin en la EFS No
1.2 Aplicacin en los entes fiscalizados No
2. Objetivos No
3. Metodologa (aplicacin y tabulacin) No
4. Sntesis de resultados No
4.1 Resultado general No
4.2 Resultados por cada uno de los componentes No
5. Conclusiones No
6. Recomendaciones No
Sntesis del proyecto denominado

El control interno desde la perspectiva
del enfoque coso
Su aplicacin y evaluacin en el sector
pblico
1. Alcance
(Sealar la cobertura y la profundidad del trabajo realizado para cumplir los

objetivos planteados, con mencin del perodo analizado).
1.1 Aplicacin en la EFS
(Indicar la experiencia que ha obtenido la propia EFS en la aplicacin de la

herramienta).
1.2 Aplicacin en los entes fi scalizados
(Indicar la experiencia obtenida en la aplicacin de la herramienta a las enti-

dades que fiscaliza).
2. Objetivos
(Mencionar la finalidad de la aplicacin de la herramienta ICI, con detalle

suficiente para que el lector comprenda la naturaleza del trabajo realizado y
se forme una idea de lo que puede esperar del contenido del informe).
3. Metodologa (aplicacin y tabulacin)
(Mencionar de manera clara, precisa y concisa la metodologa que se aplic

para alcanzar los objetivos de la aplicacin de la herramienta ICI, incluso
si hubo una variacin con respecto a la propuesta de la EFS de Costa Rica.
Asimismo, sealar las tcnicas de recoleccin y de anlisis de evidencia que
se utilizaron, y describir el diseo de la muestra empleada y cualquier otro
asunto de inters para el trabajo efectuado).
4. Limitaciones
(En caso de considerarlo pertinente, indicar los aspectos que afectaron

negativamente el desarrollo del trabajo o el cumplimiento del objetivo de la
aplicacin de la herramienta ICI).
5. Sntesis de resultados
5.1 Resultado general
(Incluir grosso modo los resultados obtenidos de la evaluacin y, en general,

la percepcin del estado actual de los entes fiscalizados).
5.2 Resultados por cada uno de los componentes
(Incluir, para el conjunto de entidades evaluadas, un promedio ponderado de

los resultados obtenidos por componente).
6. Conclusiones
(Referir las deducciones lgicas, consecuentes con los hallazgos de la eva-

luacin, expresadas con objetividad, claridad y responsabilidad profesional,
en relacin con los hechos y otra informacin pertinente obtenida en el
transcurso de la aplicacin de la herramienta ICI realizada).
7. Recomendaciones
(Sealar las recomendaciones pertinentes, entendidas como acciones orien-

tadas a corregir las deficiencias o debilidades determinadas en la aplicacin
de la herramienta ICI).

El Control Interno Desde La Perspectiva

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El control Su aplicacin

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3 Videoconferencia 18 de marzo de 2015, CTPBG.

6 Declaracin de Asuncin. Principios sobre Rendicin de cuentas,

SAI-PMF (MMD-EFS) 1. 2. Committee of

Fuente: COSO 1992

Figura N. 2 Representacin del sistema de control interno segn COSO 2013

Fuente: COSO 1992

Tabla N. 1 Estructura de componentes, principios y puntos de inters

Componentes Principios Puntos de inters

1.2 Supervisin 1.2.1 Establece responsabilidades de supervisin

1.3 Estructura, 1.3.1 Considera todas las estructuras de la entidad

1.4 Atraer, retener y 1.4.1 Establece polticas y prcticas

Contina en la siguiente pgina.

Componentes Principios Puntos de inters

2.4 Identificacin y 2.4.1 Evala los cambios en el entorno externo

3. Actividades de control 3.1 Seleccin y 3.1.1 Integracin con la evaluacin de riesgos

3.2. Seleccin 3.2.1 Determina la dependencia entre el uso de TI

3.3. Controles 3.3.1 Se establecen polticas y procedimientos para

Componentes Principios Puntos de inters

4.2. Informacin de 4.2.1 Se comunica informacin de control interno

5.2. Evaluacin y 5.2.1 Evala los resultados

Fuente: Elaboracin propia

De operacin. Se refiere a la eficacia y la eficiencia

2. 1. Modelo estndar de El propsito de su formulacin radica en que los

Autogestin: Capacidad institucional de los or- 2.1.3. Estructura

Las principales conclusiones derivadas de esos aportes

Al respecto, de las colaboraciones tcnicas se des- Definicin de la metodologa

Tabla N. 2 Evaluacin de los resultados del ICI

Componente Principio Punto de enfoque Resultado

Contina en la siguiente pgina.

Componente Principio Punto de enfoque Resultado

Componente Principio Punto de enfoque Resultado

Pgina 3: Resumen del resultado

Tabla N. 3 Evaluacin de resultados

Componentes Resultado final Resultado Peso Total