CXI Dcho Tributario 2016

RentasdeTrabajo:
RentasdeCuartay
QuintaCategora
Marisabel Jimnez Becerra

Dr.ArturoFernndezVentosilla
BASELEGAL
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Resolucin de Superintendencia N 037
2016/SUNAT.
2015/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa N 0642015SUNAT/600000.
2015/SUNAT.
RENTAS DETRABAJO
Criteriodeimputacin:Percibido
Rentas del trabajo: Se consideran

percibidas cuando se encuentren a
disposicin del beneficiario, aun
cuando ste no las haya cobrado en
efectivo o en especie.
EJEMPLOS:
Untrabajadorrecibedesuempleador Unprofesionalindependienterecibe
elchequedesugratificacinde elchequeporsushonorariosel31
Navidadel15122014ydecide 122015,perosetratadeuncheque
apersonarsealbancoacobrarlo diferidoaserpagadodesdeel1501
recinel08012015.Esclaroquela 2016.Entalsupuesto,larentase
rentadequintacategorasepercibi considerapercibidarecinenenero
endiciembre2014. 2016.
RENTASDETRABAJO
Rentade Rentade
Cuarta Quinta
Categora Categora
RENTASDECUARTA
CATEGORA
RENTASDECUARTACATEGORA
Son aquellas obtenidas por el desempeo
independiente e individual de:
Profesin, Arte, Ciencia u Oficio y
Las obtenidas por el ejercicio de las actividades de
Director de empresas, Sindico, Mandatario, Gestor de
Negocios, Albacea.
El servicio debe ser prestado en forma
independiente sin vnculo de dependencia alguno.
No subordinacin.
RTF N 0923622007: El locador debe prestar personalmente el
servicio, pero puede valerse, bajo su propia direccin y
Elcarcter responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si la colaboracin de otros
est permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible
personaldel con la naturaleza de la prestacin. As, por ejemplo, nada obsta que
un contador o un abogado puedan tener un asistente o una
servicio. secretaria como colaboradores. Sin embargo, si conocedores del
prestigio de un artista famoso se le encarga pintar un retrato, ste no
puede delegar tal labor a su discpulo.
Requisitode RTF 23822001: La actividad artstica de manera grupal no cumple

tal condicin, por lo que constituye renta de tercera categora.
individualidad
Solo aplicable a Personas Naturales.
No se incluirn como rentas de cuarta categora,
aquellas obtenidas por personas naturales no
profesionales domiciliadas que perciban ingresos
nicamente por actividades de oficios y que se
hubieran acogido al Nuevo RUS.
En los casos en que las actividades de 4ta. categora
se complementen con explotaciones comerciales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se
considerar renta de 3ra. categora.
CONTRATOADMINISTRATIVO
DESERVICIOS CAS
Estetipodecontratoesunamodalidadespecialdecontratacinlaboral,propiadel
derechoadministrativoyprivativadelEstado.Presentalassiguientescaractersticas:
Slo puede ser utilizado por las Entidades Pblicas.
Se celebra a plazo determinado y es renovable.
Otorga al trabajador derecho a: a) Percibir una remuneracin no menor a la RMV, b)
Jornada mxima de 8 horas diarias o 48 horas semanales, c) Descanso semanal
obligatorio de 24 horas consecutivas como mnimo, d) Un tiempo de refrigerio, e)
Aguinaldo por Fiestas Patrias y Navidad, f) Vacaciones remuneradas de 30 das
naturales, g) Licencias con goce de haber por maternidad, paternidad, y otras
licencias a las que tienen derecho los trabajadores de los regmenes laborales
generales, h) Gozar de los derechos a que hace referencia la Ley N 29783, Ley de
Seguridad y Salud en el Trabajo, i) A la libertad sindical, j) A afiliarse a un rgimen de
pensiones, pudiendo elegir entre el Sistema Nacional de Pensiones (ONP) o el
Sistema Privado de Pensiones (AFP), y cuando corresponda afiliarse al Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), k) Afiliacin al rgimen contributivo
que administra ESSALUD y l) Recibir un certificado de trabajo.
DESERVICIOS CAS
Antes de la publicacin del Reglamento: Todo haca pensar que como
ocurra con los Servicios No Personales estbamos frente a rentas de
cuartaquinta que se consideran rentas de quinta categora en virtud de
lo estipulado por el inciso e) del artculo 34 de la LIR; y en todo caso,
ante rentas obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia a que se refiere el inciso a) del artculo 34.
Sptima Disposicin Complementaria Final del D.S. N 0752008PCM:

Trastocaba el tema, afirmando que para efectos del IR, las
contraprestaciones derivadas de los servicios prestados bajo el mbito
de aplicacin del Decreto Legislativo N 1057 son rentas de cuarta
categora (a partir del 26112008).
DESERVICIOS CAS
Ley N 29849: Incorpora el artculo 12 al Decreto
Legislativo N 1057, conforme al cual para efectos del
IR, las remuneraciones derivadas de los servicios
prestados bajo el rgimen del CAS son calificadas como
rentas de cuarta categora.
Informe N 0322014SUNAT/4B0000 (13032014): De

acuerdo con el Decreto Legislativo N 1057 que regula
el Rgimen Especial de CAS, modificado por la Ley N
29849 que establece la eliminacin progresiva del
Rgimen Especial de CAS y otorga derechos laborales,
el tratamiento tributario que corresponde dar a los
ingresos derivados de un CAS es el de rentas de cuarta
categora, por lo que, de ser el caso, las retenciones
que se deban efectuar se realizarn teniendo en cuenta
las disposiciones aplicables.
CONTRATOADMINISTRATIVODE
SERVICIOS CAS
Seexceptadela
obligacindellevarel
LibrodeIngresosyGastos
alosperceptoresde Ultimoprrafodel
rentasdecuartacategora articulo65delTUOdela
cuyasrentasprovengan LIR,incorporadoporel
exclusivamentedela art.4delDecreto
contraprestacinpor LegislativoN1120
serviciosprestadosbajoel vigenteapartirdel
rgimenespecialde 01.08.12
contratacin
administrativadeservicios
CAS.
Paraestablecerlarentanetadecuarta
categora,elcontribuyentepodrdeducir
delarentabrutadelejerciciogravable,
porconceptodetodogasto,elveintepor
ciento(20%)delamisma,hastaellmite
de24UIT (24xS/.3,950=S/.94,800,
RentaNeta considerandoqueelvalordelaUITpara
elEjercicio2016esS/.3,950).
AgentesdeRetencin
Sonagentesderetencin,entreotros,laspersonas,
empresasyentidadesobligadasallevarcontabilidad
deacuerdoalprimerysegundoprrafosdelartculo
65delaLIR,cuandopaguenoacreditenhonorariosu
otrasremuneracionesqueconstituyanrentasde
cuartacategora.LossujetosacogidosalNuevoRUSy
alRERnocalificancomoagentesderetencin.
Retenciones
Tratndosederentasdecuartacategora,apartirdel0101
2015,losagentesderetencindebernretenerconcarcter
depagoacuentadelIRel8%(ochoporciento)delasrentas
brutasqueabonenoacrediten.
Sielreciboporhonorariosesporunmontoigualomenora
S/.1,500nocorrespondequeseefecteretencinalguna.
Elmontoretenidoseabonarsegnlosplazosprevistospor
elCTparalasobligacionesdeperiodicidadmensual,
utilizandoparatalefecto,elPDT0601 PlanillaElectrnica
PLAME.
Si los honorarios mensuales son por un monto
igual o menor a S/.2,880 y se percibe 12
honorarios al ao, al final del ejercicio no
tendremos renta imponible.
Ejemplo:
Esto porque efectuada la proyeccin anual se tiene una
renta bruta de S/.34,560 (S/.2,880 por 12), a la que
debemos aplicar la deduccin del 20% con lo que
obtenemos una renta neta de cuarta categora de
S/.27,648 (80% de S/.34,560) que es menor al monto de
la deduccin especial de 7 UIT (7 x S/.3,950 = S/.27,650,
considerando que el valor de la UIT para el Ejercicio
2016 es S/.3,950).
Si las dietas mensuales son por un monto igual o
menor a S/.2,304 y se percibe 12 dietas al ao, al
final del ejercicio no tendremos renta imponible.
Ejemplo:
Esto porque efectuada la proyeccin anual se tiene una
renta bruta de S/.27,648 (S/.2,304 por 12), a la que no
corresponde aplicar la deduccin del 20%, por lo que la
renta neta de cuarta categora ser S/.27,648 (100% de
S/.27,648) que es una cantidad aproximada al monto de
la deduccin especial de 7 UIT.
Resolucinde
Apartirdel01012015,las SuperintendenciaN338
personasnaturalesque 2010/SUNAT: Noestn
obtenganrentasdecuarta obligadosaefectuarpagos
categora,abonarncon acuentadelIR,los
carcterdepagoacuenta contribuyentesque
pordichasrentas,cuotas percibenrentasdecuarta
PAGOSA mensualesque
determinarnaplicandola
categoraorentasdecuarta
yquintacategoraycuyos
tasadel8%(ochoporciento) ingresosmensualesno
CUENTA sobrelarentabrutamensual
abonadaoacreditada,
superenlosS/.2,880.
Tratndosedelos
dentrodelosplazos directoresdeempresas,
previstosporelCT,utilizando sndicos,mandatarios,
paratalefecto,elPDT0616 gestoresdenegocios,
Trabajadores albaceasosimilares,el
Independientes. montoserdeS/.2,304
mensual.
SuspensindeRetencionesyPagosaCuenta:
Sepodrsolicitarcuando:
Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no
superar los ingresos por S/ 34,560. Este importe es vlido para el
ejercicio 2016 y se incluyen en su cmputo los ingresos por rentas de
quinta categora en caso ello ocurra.
La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la
cual genera el formulario virtual N 1609. Slo se debe llenar los
datos que requiere el sistema y de forma automtica su solicitud de
suspensin ser aprobada en caso cumpla el requisito fundamental
de no superar los ingresos proyectados anualmente.
La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los
recibos ante el agente de retencin para que este no haga
retenciones del impuesto.
Lasolicitudlapuedespresentar
Desdecuando desdeel1deenerodecadaao
ysurtirefectorespectoalas
surteefectola retencionesapartirdelda
siguientedesuotorgamientoy
respectoalospagosacuentaa
suspensin? partirdelperiodotributarioen
queseautorizalasuspensin.
Vigenciadela Tienevigenciadesdeelprimer
Constanciade dacalendariosiguienteala
obtencindelamismahastael
31dediciembredelejercicio.
Autorizacin
Pasos a seguir para solicitar la suspensin de
retenciones :
Ingresar a la web SUNAT.
Ingresar con la Clave Sol.
Ubicar el Formulario Virtual N 1609
Llenar la informacin solicitada.
Imprimir la Constancia de Autorizacin para presentarla
al pagador de la Renta.
REINICIODERETENCIONESY/OPAGOSA
CUENTADELIMPUESTOALARENTA
Apartirdelperodotributarioque
correspondaalmesenquesesupereelmonto
establecidoparaobtenerlasuspensin.
Sistema de Emisin Electrnica (SEE) Recibo por
Honorario Electrnico
El Recibo por Honorarios Electrnico no es un nuevo

comprobante de pago, es el mismo Recibo por
Honorarios que se emite de manera fsica, con la
diferencia que en este caso, su generacin ser a travs
del Sistema de Emisin Electrnica (SEE).
Se otorga el Recibo por Honorarios Electrnico en
la misma oportunidad en la que se otorga el Recibo
por Honorarios fsico, es decir:
Tratndose de servicios prestados a ttulo oneroso,
cuando se perciba la retribucin, debindose indicar el
monto recibido.
Tratndose de servicios prestados a ttulo gratuito,
cuando se culmine el servicio.
No obstante, la emisin y otorgamiento de los
comprobantes de pago podr anticiparse a las
fechas antes sealadas.
2013/SUNAT: Se designa, a partir del 01102014,
como emisores electrnicos del Sistema portal, a
los sujetos perceptores de renta de cuarta
categora que, conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por
honorarios por los servicios que brinden a
entidades de la Administracin Pblica.
Resolucin de Superintendencia N 2872014/SUNAT:
Se designa, a partir del 01012015, como emisores
electrnicos del Sistema portal, a los sujetos perceptores
de renta de cuarta categora que, conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago, estn obligados a
emitir recibos por honorarios por los servicios que
presten a las personas, empresas y entidades que sean
agentes de retencin de rentas de cuarta categora, con
independencia de si, conforme al monto de sus ingresos,
corresponda o no efectuar la retencin. Lo antes
sealado no impide la emisin de recibos por honorarios
y notas de crdito en formatos impresos y/o importados
por imprentas autorizadas a usuarios distintos a las
entidades de la Administracin Pblica o a usuarios que
no sean agentes de retencin de rentas de cuarta
categora.
Recibo por honorarios electrnico: Es emitido,
usando la Clave SOL, desde el mdulo SUNAT
Operaciones en Lnea (SOL).
LIGE: Adquirir la calidad de emisor electrnico
obliga a llevar el Libro de Ingresos y Gastos de
manera electrnica. En el caso de emitir recibos por
honorarios fsicos a personas naturales sin negocio,
contribuyentes acogidos al RER o al Nuevo RUS, se
deber registrar dichos recibos por honorarios
fsicos en el LIGE.
RENTASDEQUINTA
CATEGORA
RENTASDEQUINTACATEGORA
Sonlasrentasdeltrabajoenrelacindedependencia,y
otrasrentasdeltrabajoindependienteexpresamente
sealadasporlaley.
SeencuentranestrechamentevinculadasconelDerecho
Laboral,aunquedebemosadvertirquenonecesariamente
coinciden,siendoelconceptoderenta(DerechoTributario)
msamplioqueelconceptoderemuneracin(Derecho
Laboral).
Son rentas de quinta categora las
obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos
cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en
general, toda retribucin por servicios personales. Las asignaciones que
por concepto de gastos de representacin se otorgan directamente al
servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los
comprobantes de pago respectivos.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro
ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de

las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que

perciban los socios.
e) Ingresos de cuartaquinta sin relacin de dependencia: Los ingresos

obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio
sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando
el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda. Lo dispuesto slo es de aplicacin para
efectos del IR, mas no para efectos laborales.
f) Ingresosdecuartacategoraquesonconsideradosingresosde
quintacategora: Losingresosobtenidosporlaprestacindeservicios
consideradosdentrodelacuartacategora,efectuadosparaun
contratanteconelcualsemantengasimultneamente unarelacin
laboraldedependencia.Ntesequelanormaexigeidentidaddelsujeto
queprestaelservicioydelsujetoquelorecibeypagaporelmismo
paraquetodoseconsidererentadequintacategora.Lodispuestoslo
esdeaplicacinparaefectosdelIR,lolaboralesotrotema.
Estesupuestonocomprendelasrentasobtenidasporlasfuncionesde
directordeempresas,sndico,mandatario,gestordenegocios,albacea
yactividadessimilares,incluyendoeldesempeodelasfuncionesde
regidormunicipaloconsejeroregional,porlascualespercibendietas.
Entonces,elgerentedeunaempresaquereciberentasdequinta
categora,puedealavezserdirectorypercibirdietasquesernrentas
decuartacategoraynoseconsiderarncomodequinta.
Caso: Un catedrtico a tiempo completo se encuentra en la
planilla de la Universidad donde ensea Derecho Laboral y
percibe rentas de quinta categora por su labor docente. La
Universidad es demandada por un ex trabajador, por lo que
requiere que el catedrtico asuma el patrocinio de la
Universidad en el proceso laboral incoado, trabajo
independiente por el cual el profesional percibe rentas de
cuarta categora. La legislacin establece que esta ltima
renta, que por su naturaleza es de cuarta categora, se
considere de quinta, con el nimo de evitar la elusin fiscal.
De no ser as, muchos podran verse tentados a distribuir
maliciosamente los ingresos que perciben del mismo ente,
de tal forma que las rentas de cuarta sean mayores a las de
quinta, para as verse beneficiados por la deduccin del 20%
que les corresponde a las primeras y no a las ltimas.
Segundo prrafo del inciso a) del artculo 34 de la
LIR: No se considerarn rentas de quinta categora
las cantidades que percibe el servidor por asuntos
del servicio en lugar distinto al de su residencia
habitual, tales como gastos de viaje, viticos por
gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza
de sus labores, siempre que no constituyan sumas
que por su monto revelen el propsito de evadir el
impuesto.
Oficio N 7242006SUNAT/200000: Montos o

bienes entregados al trabajador, indispensables
para la prestacin del servicio en virtud del vnculo
laboral existente y siempre que no constituyan un
beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
Dicho en otros trminos, la condicin de trabajo es
un requisito para el desempeo de la labor,
mientras que la remuneracin es el resultado de tal
labor, existiendo una suerte de relacin
antecedenteconsecuente o causaefecto.
Tribunal Fiscal: Ha dejado establecido en reiterada
jurisprudencia, tales como las Resoluciones Nros. 87295
2001, 922212001, 865342001, 121552002, 52174
2002, 005442005 y 396412006, que se entiende por
condicin de trabajo a los bienes o pagos indispensables
para viabilizar el desarrollo de la actividad laboral,
montos que se entregan para el desempeo cabal de la
funcin de los trabajadores, sean por concepto de
movilidad, viticos, representacin, vestuario, entre otros,
siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el
trabajador.
RTF56041999:Lassumasquelasempresasabonanasustrabajadores
conlafinalidaddefacilitaroposibilitarsulabornoconstituyenrentasde
quintacategora,sinounacondicindetrabajo,yaquealnoserdesu
libredisposicin,norepresentanunbeneficioeconmicoparastos.
Deloafirmadoporlalegislacin,ladoctrinaylajurisprudencia,secolige
que las condicionesdetrabajodebenreunirlosrequisitossiguientes: (i)
Seentreganaltrabajadorparaeldesempeocabaldesusfunciones,(ii)
Noconstituyenunbeneficiooventajapatrimonialparaeltrabajador,y
(iii)Noconstituyensumasqueporsumontorevelenelpropsitode
evadirelimpuesto,estoes,elmontodebeserrazonable.
RTF N 019432102011 (23112011). Sumilla: Se declara fundada la
apelada en el extremo referido al reparo por gastos de alquileres toda
vez que el trabajador a efecto de asumir el cargo ha tenido que
trasladarse desde la ciudad de Lima conjuntamente con su familia a la
dicha ciudad de Trujillo aspecto que no es cuestionado por la
Administracin y dado que existe una obligacin contractual de por
medio este gasto sufragado fue necesario para el funcionamiento de la
empresa cumpliendo con el requisito de causalidad antes referido;
asimismo, con relacin al segundo semestre dicho gasto constituye una
condicin de trabajo dado que tiene como objeto el desempeo cabal
de las labores de dicho trabajador, correspondiendo por lo tanto
declarar fundada la apelacin presentada en este extremo. Se declara
infundada en lo dems que contiene.
AGENTESDE Laspersonasque
RETENCIN paguenoacrediten
(artculo71inciso rentasconsideradas
a)delaLIR) dequintacategora.
Retenciones (artculo75delaLIRyartculos40al
46delRLIR)
Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o
privadas que paguen rentas de quinta categora, debern
retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a
sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a la LIR,
les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones
gravadas a percibir en el ao, dicho total se disminuir en el
importe de la deduccin especial de 7 UIT.
El monto retenido se abonar en los plazos previstos por el CT
para las obligaciones de periodicidad mensual utilizando el PDT
601 Planilla Electrnica PLAME.
Silaremuneracinmensualesporunmontoigual
omenoraS/.1,975 ypercibe14remuneracionesal
ao(12sueldos+2gratificaciones),nocorresponde
queseefecteretencinalguna.Estoporque
efectuadalaproyeccinanualsetienequeS/.1,975
por14esigualaS/.27,650,queesprecisamenteel
montodeladeduccinespecialde7UIT(7x
S/.3,950=S/.27,650),porloquealfinaldelejercicio
nohabrrentaimponible.
SiuntrabajadortieneunsueldomensualdeS/.2,500 yestenel
rgimenlaboralcomndondeleotorgandosgratificacionesalao,s
correspondequeleefectenretencinporconceptodeIRdequinta
categora.
Demodoreferencial,proyectandoqueelingresosemantenga
constante,alfinaldelejercicio,setendra:
RentaBruta(S/.2,500x14inc.gratificaciones):S/.35,000
()DeduccinEspecialde7UIT(7xS/.3,950):(S/.27,650)
=RentaNeta:S/.7,350
ImpuestoalaRentaAnual(8%):S/.588
RetencinMensual(IRAnual/12):S/.49
RENTASDECUARTA
YQUINTA
CATEGORA
Delasrentasdecuartayquintacategorasse
podrdeducir,anualmente,unmontofijo
equivalentea7UIT (7xS/.3,950=S/.27,650).
Loscontribuyentesqueobtenganrentasde
ambascategorasslopodrndeducirelmonto
fijoporunavez.
Ladeduccinanualde7UITseefectuarhasta
ellmitedelasrentasnetasdecuartayquinta
categora.
DETERMINACINDERENTANETA
DETRABAJO
DECLARACINJURADAANUAL
SumadelaRentaNetadeTrabajoylaRentadeFuente
Extranjera(UIT:S/.3,950.00)
8% 14% 17% 20% 30%
Hasta5UIT Msde5 Msde20 Msde35 Ms de45

hasta20UIT hasta35UIT hasta45UIT UIT
INGRESOSINAFECTOS
a)Lasindemnizacionesprevistasporlasdisposicioneslaboralesvigentes.Asaber:laindemnizacinpordespido
injustificadouhostilidad,porresolucindecontratosujetoamodalidad,porvacacionesnogozadas,por
retencinindebidadeCTSypornoreincorporarauntrabajadorcesadoenunprocedimientodecesecolectivo,
entreotros.
b)Lasindemnizacionesqueserecibanporcausademuerteoincapacidadproducidasporaccidenteso
enfermedades,seaqueseoriginenenelrgimendeseguridadsocial,enuncontratodeseguro,ensentencia
judicial,entransaccionesoencualquierotraforma,comoporej.unconveniocolectivo.
c)LasCTSprevistasporlasdisposicioneslaboralesvigentes.
d)Lasrentasvitaliciasylaspensionesquetengansuorigeneneltrabajopersonal,talescomojubilacin,
montepoeinvalidez.
e)Lossubsidiosporincapacidadtemporal,maternidadylactancia.Subsidios:Prestacioneseconmicas
otorgadosporESSALUDalosaseguradosporperiodosnolaborados.
INGRESOSEXONERADOS
Ingresos exonerados (artculo 19 inciso e) LIR).
Hasta el 31122018:
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio
de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios
constitutivos as lo establezcan.
Culessonlasobligacionesdeltrabajador
quetienemsdeunempleador?
Artculo44incisob)del
RLIR: Lostrabajadores
quepercibanmsdeuna Enelmesenquedichasremuneraciones
remuneracindequinta varen,eltrabajadordebeinformartal
categoradeben hechoalempleadorqueefectala
presentarunaDDJJante retencin,quienconsiderarelcambioal
elempleadorquepague calcularlaretencincorrespondiente.
laremuneracinmayor,
incluyendolainformacin CopiadelcargodedichasDDJJdebeser
sobrelasremuneraciones entregadaporeltrabajadorasusotros
percibidasdelosotros empleadores,afindequenopractiquen
empleadores,paraque lasretencionesaqueestuviesen
stelasacumuley obligados.
efectelaretencin
correspondiente.
Quocurrecuandoeltrabajador
omitelapresentacindeestasDDJJ?
Dado que no se efectu la retencin del IR por el
ntegro de las remuneraciones percibidas, se
generara una deuda tributaria que el trabajador
deber pagar, conforme seala el ltimo prrafo del
artculo 78 de la LIR.
Este pago puede ser al contado o solicitarse
fraccionamiento.
Pago al contado: El formulario a utilizar depender si se tiene RUC o no.
Contribuyente con RUC: Podr efectuar el pago desde el mdulo SUNAT
Operaciones en Lnea (SOL) utilizando el Formulario Virtual N 1662
Boleta de Pago. Asimismo, podr realizar el pago proporcionando en la
ventanilla de los bancos autorizados la informacin contenida en la Gua
para pagos varios y concluida la transaccin el banco le entregar el
Formulario N 1662 Boleta de Pago.
Contribuyente carece de RUC: Emplear su documento de identidad
(DNI, Carn de Extranjera, Pasaporte o Cdula Diplomtica) para efecto
de pagar en las entidades bancarias autorizadas mediante el Sistema de
Pago Fcil, generndose as el Formulario Virtual N 1673 Boleta de
Pagos Otros. Adems, como medio alternativo, podr utilizar el
Formulario PreImpreso N 1073 Boleta de Pago Otros.
Solicitud de fraccionamiento: El contribuyente deber
solicitar su nmero de RUC en caso no lo tuviera,
presentar la solicitud con el Formulario Virtual N 687,
solicitar si lo desea un reporte de precalificacin y
generar obligatoriamente su pedido de deuda, as
como efectuar el pago de la cuota de acogimiento, en
caso corresponda. Cuando el plazo y el monto de la
deuda que se solicita fraccionar es menor o igual a
doce (12) meses y a tres (3) UIT (S/.11,850) no se exige
el pago de la cuota de acogimiento. Si la deuda es
mayor a 3 UIT, la cuota de acogimiento depender del
plazo solicitado.
Culeselprocedimientoparaqueloscontribuyentes
derentasdequintacategoraefectenelpagodelIR
noretenidoosolicitenladevolucindelexceso?
ResolucindeSuperintendenciaN03698/SUNAT: Considerandoqueloscontribuyentesque
percibenexclusivamenterentasdequintacategoranoseencuentranobligadosapresentar
DDJJporIR,seestablecielprocedimientoparaquedichoscontribuyentesefectenelpagodel
IRnoretenidoascomoparaquesolicitenanteelagentederetencinladevolucino
compensacindelexcesoretenidodentrodelplazoprevistoparaelpagoderegularizacindel
IRdelejerciciocorrespondiente.
FormatoDeclaracinJuradadelImpuestoalaRenta5ta.CategoraNoRetenidooRetenido
enExceso. SutextohasidoactualizadomediantelaResolucindeSuperintendenciaN037
2016/SUNAT,afinqueesteformatoreflejelasmodificacionesproducidasenlanormativaque
regulaelIR.
Tratndosedesolicitudesdedevolucinpresentadasporextrabajadoresconposterioridadal
plazoestablecidoparaelpagoderegularizacin,debeestarsealcriterioestablecidoporel
TribunalFiscalenlasResolucionesN1543982013y0620612013.
Culessonloserroresfrecuentesde
losperceptoresderentasdeltrabajo?
Incumplir con la presentacin de las DDJJ ante el empleador que
pague la remuneracin mayor, informando las remuneraciones
percibidas de los otros empleadores, as como las variaciones que
sufran sus remuneraciones.
Consignar en el recibo por honorarios electrnico el inciso b) del
artculo 33 de la LIR, en lugar del inciso a) del mismo artculo, o
viceversa. En el primer supuesto, dado que las rentas del inciso b)
no tienen deduccin del 20%, la renta neta y el IR se veran
incrementados.
Emitir recibos por honorarios electrnicos con errores y omitir
su reversin o anulacin oportuna. Esto lleva a que el sistema
considere rentas superiores a las realmente percibidas. Para
subsanar este error, bastar efectuar la reversin respectiva y/o
emitir la nota de crdito correspondiente.
Tratndosedepagos
bancarizados,afinde
chequearcuandofueron
pagadoscadaunodelos
recibos,lapruebadirecta
estaraenlosestadosde
Noregistrarlospagos
cuenta.Sinembargo,de
recibidosporsusrentasde
Dichocrucesedebe carecerdeesa
cuartacategorayno
efectuarantesdela documentacinydelos
archivarladocumentacin
presentacindelaDDJJ,a certificadosderentasy
quesustentalospagos.
efectosdeverificarqueel retenciones,sepodra
Estodificultaelcrucedela
criteriodeimputacin cruzarlosingresos
informacinconsignadaen
utilizadoeselpercibido. atribuidosconlosmontos
elFormularioVirtualconla
retenidosconsignadosen
quefiguraenelSEE.
elpropioFormulario
Virtual.Pero,existeun
inconveniente:Sihay
recibossinretencin,no
tenemosconqucruzarla
informacin.
No archivar los recibos por honorarios fsicos, las boletas de
pago y los certificados de rentas y retenciones. Esto dificulta el
cruce de la informacin consignada en tales documentos fuente
con la que figura en el Formulario Virtual.
Llevar el LIGE con atraso mayor al permitido. La Resolucin de
Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N 0642015
SUNAT/600000 dispone aplicar la facultad discrecional de no
sancionar administrativamente esta infraccin tributaria tipificada
en el numeral 5 del artculo 175 del CT. As, no se emitir sancin
de multa, cuando no se haya generado o descargado para su
actualizacin el LIGE, en tanto el contribuyente lo genere o
descargue hasta el mes de junio 2016. Si la SUNAT detecta y
notifica la deteccin de la infraccin con anterioridad al mes de
junio 2016, no se emitir sancin de multa, siempre que se
regularice dentro del plazo otorgado, que deber ser de 3 a 15
das hbiles, considerando la situacin del contribuyente.
CASOS JURISPRUDENCIA
Sentencia recada en el Expediente N 006452013PA/TC (0406
2015). El Colegiado equipara los ingresos provenientes de las
remuneraciones de carcter laboral y los honorarios de origen
civil a efectos de su inembargabilidad.
Segn el TC, si bien existe un trato tributario diferenciado entre
estas rentas, correspondiendo a rentas de quinta categora las
primeras y a rentas de cuarta categora las segundas, el Cdigo
Civil (C.C.) en sus artculos 1759 y 2001 reconoce que las
contraprestaciones recibidas en virtud de contratos de prestacin
de servicios tienen carcter remunerativo.
No se puede soslayar que el objeto del artculo 648, inciso 6, del
Cdigo Procesal Civil (C.P.C.) es permitir la existencia de una
cantidad inembargable para asegurar que toda persona pueda
tener un mnimo de ingresos para cubrir sus necesidades bsicas,
independientemente de que sus ingresos provengan de una
remuneracin laboral o de una contraprestacin civil.
Admitir una interpretacin que permita el embargo total de los
ingresos de quienes no se encuentran en una relacin laboral
implicara consentir un trato discriminatorio respecto a quienes
estn en una situacin ms precaria en trminos de estabilidad
de sus ingresos, afectando el derecho a la igualdad ante la ley que
garantiza la Constitucin, en este caso, la igualdad que merecen
todos los trabajadores a no ser embargados ms all del lmite
legal.
El Colegiado concluye que sin perjuicio de lo que dispongan las
normas tributarias y laborales sobre la diferencia entre los
conceptos de remuneracin y honorarios, a efectos de la
interpretacin y aplicacin del artculo 648, inciso 6, del C.P.C.,
debe entenderse el trmino remuneracin en el sentido amplio
del C.C., de manera que no son embargables las remuneraciones
de los deudores, sean estas producto de un contrato de
naturaleza laboral o de un contrato de prestacin de servicios
regido por el C.C., salvo las limitaciones establecidas en la
referida norma.
RTF N 0404382014 (27032014).
Se revoca la apelada. Se seala que la recurrente declar
retenciones del IR de cuarta categora del ejercicio 2011 que
corresponderan a los servicios detallados en los recibos por
honorarios que obran en autos. Sin embargo, la
Administracin consider que aqulla no acredit ni sustent
haber realizado los servicios y actividades a pesar de la
documentacin que se present para tal efecto. En tal
sentido, considerando las circunstancias especficas del caso
analizado y de conformidad con el principio de verdad
material se revoca la apelada a fin que la Administracin
merite la documentacin correspondiente y efecte un
cruce de informacin con los clientes detallados en los
citados recibos por honorarios y verifique si stos realizaron
las retenciones en cuestin como consecuencia de un servicio
brindado por la recurrente, a fin de establecer la procedencia
o no de la devolucin solicitada, debiendo emitir un nuevo
pronunciamiento.
RTFN16706102013(06112013).
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contra una resolucin de determinacin y de multa, sobre IR y
la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del CT, en cuanto
al reparo por exceso de remuneracin a dos miembros del
directorio de la empresa e ingresos no declarados. Se seala
que los directores percibieron rentas de cuarta categora por
los servicios de control de inventarios y de gerencia financiera
respectivamente, pues de los correspondientes contratos no
se verifica el ejercicio de una labor deliberativa en el seno de
una sesin realizada de manera colegiada, actividad que
sustenta una retribucin al directorio mediante dietas. El solo
hecho que sobre dichos directores recaigan adems de un
vnculo de orden societario otro de ndole civil o laboral, no
convierte automticamente el pago efectuado por tales
servicios en dietas o retribuciones a los directores por el
ejercicio de sus funciones, segn criterio de las RTF N 12478
12009 y 1710652010.
RTFN0824782012(25052012).
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra
la resolucin que declar fundada en parte la solicitud de
devolucin de saldo a favor por rentas de cuarta categora del IR,
a fin que la Administracin efecte los cruces de informacin
respectivos con los agentes de retencin y emita nuevo
pronunciamiento, pues si bien el contribuyente no cumpli con
presentar los certificados de retenciones de todos sus agentes de
retencin, s present copia de los recibos por honorarios
emitidos, en los que se aprecian las retenciones efectuadas. Se
seala que segn criterio de este Tribunal si bien los agentes de
retencin tienen la obligacin de entregar los certificados de
retencin a los perceptores de rentas de cuarta categora, el
hecho que tales agentes no cumplan con entregar dichos
certificados no significa que no hayan efectuado las retenciones
respectivas, por lo que la Administracin no puede limitarse a
sustentar sus conclusiones en la existencia y/o exhibicin de
dichos certificados.
RTFN0718732012(11052012).
El Tribunal Fiscal confirma la apelada que declar
infundada la reclamacin formulada contra una resolucin
de intendencia, que a su vez declar improcedente la
solicitud de devolucin del saldo a favor del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2009, toda vez que dicha resolucin se
encuentra conforme a ley, pues de la documentacin que
obra en autos se advierte que el recurrente no tena saldo
a favor en dicho ejercicio susceptible de devolucin, ya
que aqul no consider como rentas de quinta categora,
entre otros, los pagos efectuados por concepto de suma
graciosa al cese otorgada al amparo del artculo 57 de la
Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, los que
califican como rentas de quinta categora gravadas,
conforme con lo establecido por el Tribunal Fiscal en
reiterada jurisprudencia como las Resoluciones N 02357
82011, 0157932005 y 0833132004, entre otras.
RTFN0450112006(18082006).
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de
determinacin, girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 1996 y su
multa. Se indica que de la documentacin que obra en autos, se
advierte que si bien el recurrente realiz labores propias de la profesin
que ostenta (ingeniera) las que prestadas de manera individual
calificaran como de cuarta categora, al haber prestado las mismas a
travs de una actividad de construccin, la totalidad de los ingresos
obtenidos se encuentran afectos al Impuesto a la Renta como rentas de
tercera categora y no como rentas de cuarta categora como
errneamente lo consider la Administracin. Se indica que de la
revisin del citado contrato suscrito por el recurrente se concluye que
el mismo califica como contrato de construccin debido a que se
comprometi a elaborar anteproyectos (planos), as como a realizar
trabajos preliminares, demoliciones, desmontajes, excavaciones, obras
de concreto, muros, coberturas, revoques y enlucidos, pisos,
pavimentos, carpintera, vidrios, cerrajera, instalaciones sanitarias,
pintura, instalaciones elctricas, instalaciones mecnicas, aire
acondicionado, entre otros. Se revoca la apelada en el extremo referido
a la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por lo antes
expuesto.
RTFN0424912005(08072005).
El Tribunal Fiscal seala que de acuerdo a lo establecido en
sus Resoluciones N 053812001 y 0050712005, las
funciones de direccin (como es la gerencia general) no
implican por s mismas la existencia de una relacin laboral,
pues stas pueden brindarse bajo un contrato de servicios de
naturaleza civil, por lo que no existe impedimento legal para
la emisin de recibos por honorarios que acredite la
percepcin de rentas de cuarta categora por el
cumplimiento de funciones de asesora en calidad de
gerente general de una empresa, los cuales sern deducibles
para efectos de determinar el Impuesto a la Renta de tercera
categora siempre que se acredite la relacin de causalidad
existente entre la generacin y mantenimiento de la fuente
productora de renta y las erogaciones efectuadas.
RTF N 0005442005 (05012005).
Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por
retenciones de quinta categora considerando que los pagos
efectuados por la recurrente a favor de sus trabajadores de
direccin y confianza por concepto de alquileres de vivienda
califican como parte de la renta gravada percibida por tales
trabajadores para efectos del IR, y por tanto estn sujetas a las
retenciones correspondientes por el empleador, toda vez que
los gastos que demande vivir en determinada localidad
corresponden a erogaciones que provienen de consideraciones
personales ajenas a la actividad gravada y que forman parte de
los costos que demanda el aceptar la oferta de trabajo, siendo
que el hecho que el empleador asuma el pago de estos
conceptos, que son de carcter personal del trabajador,
representa para ste ltimo, un beneficio patrimonial
proveniente de la relacin laboral que forma parte de las
contraprestaciones por los servicios prestados y por tanto
constituye renta de quinta categora.
RTFN0005442005(05012005).
El Tribunal agrega que ha dejado establecido en reiterada
jurisprudencia que se entiende por condicin de trabajo a los
bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la
actividad laboral, montos que se entregan para el desempeo
cabal de las funciones de los trabajadores, sean por concepto de
movilidad, viticos, representacin, vestuario, entre otros,
siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no
constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el
trabajador. En este sentido, concluye que en el caso, los pagos
destinados al alquiler de vivienda otorgado a los trabajadores no
resultan necesarios e indispensables para el cabal desempeo de
sus funciones, siendo que ms bien conforme se seal resultan
ser un beneficio patrimonial del trabajador y consecuencia de la
aceptacin de la oferta de trabajo.
InformeN0992015SUNAT/5D0000(1407
2015).
Los intereses legales moratorios abonados a los
trabajadores independientes (perceptores de rentas
de cuarta categora), con ocasin del pago tardo de
sus retribuciones econmicas, no se encuentran
afectos al IR.
Informe N 1082012SUNAT/4B0000 (12112012).
La Administracin Tributaria sostiene que las actividades de director
de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios y albacea a que
alude el inciso b) del artculo 33 de la LIR guardan similitud en tanto
suponen el ejercicio de la facultad de tomar decisiones respecto de la
administracin o gestin del ente, facultad que no ejercitan los vocales
del Tribunal Superior de Responsabilidades Administrativas, rgano
adscrito a la Contralora General de la Repblica, encargado de
resolver colegiadamente los recursos sometidos a su competencia. En
tal virtud, las dietas que perciben los vocales del Tribunal Superior de
Responsabilidades Administrativas no se encuentran comprendidas en
el aludido inciso b) del artculo 33 de la LIR; calificando como renta de
cuarta categora de acuerdo con el inciso a) del artculo 33 de la
misma Ley, al corresponder a la retribucin por el ejercicio individual
de una actividad no incluida expresamente en la tercera categora. En
consecuencia, los vocales del Tribunal Superior de Responsabilidades
Administrativas no estn exceptuados de emitir comprobantes de
pago por los ingresos que perciben por concepto de dietas, en el
marco de la Resolucin de Contralora N 3242011CG, sino que estn
obligados a emitir el recibo por honorarios correspondiente.
Av. Vallejo N 1000 Trujillo
Lnea gratuita: 0800-11829

www.mef.gob.pe/defensoria
defensacontribuyente@mef.gob.pe

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b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que

e) Ingresos de cuartaquinta sin relacin de dependencia: Los ingresos

Oficio N 7242006SUNAT/200000: Montos o

8% 14% 17% 20% 30%

Hasta5UIT Msde5 Msde20 Msde35 Ms de45

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