AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACION

ASIGNATURA
Auditora Financiera

INTEGRANTES
Jess Mara Abanto Zapata

TUTOR
CPC. Andrs Zapata Alejos

TEMA
Auditoria de Existencias

PIURA PER
2017.

INTRODUCCIN

El objeto de la auditora es verificar la identidad de los valores contables expresados en

el balance y de las existencias reales contenidas en los almacenes de la empresa o
propiedad de la compaa, as como verificar la poltica de gestin de las mismas y los
criterios de dotacin de provisiones para depreciacin. El auditor deber poner especial
nfasis en la obtencin de evidencia relativa a la determinacin del valor de adquisicin
de las existencias compradas y del coste de produccin de los productos elaborados por
la empresa para s misma o por encargo.

Las empresas industriales adquieren materias primas y productos semielaborados para

someterlos a un proceso de elaboracin y transformacin en productos acabados aptos
para su venta en el mercado. En las empresas comerciales, por el contrario, no hay
elaboracin ni transformacin de las mercancas adquiridas, ya que venden al pblico los
productos que compraron a los proveedores sin modificacin alguna.

AUDITORIA FINANCIERA 2
 AUDITORIA DE EXISTENCIAS

I. EXISTENCIAS

En ocasiones acotar qu son y qu no son existencias puede generar confusiones de tal

modo que en el Plan General de Contabilidad se realizan las siguientes acotaciones
conceptuales

Las existencias son elementos de un inventario propiedad de la empresa, que forman

parte del activo circulante, integrndose en el ciclo de explotacin con la finalidad de
convertirse en efectivo a travs de su venta a los clientes.

Estos bienes, posedos por la empresa y destinados a su venta en el curso ordinario de la

explotacin, pueden haber sido adquiridos en el exterior de la empresa u obtenidos a
travs de un proceso interno de transformacin, dando lugar a una larga enumeracin de
bienes susceptibles de ser incluidos en las existencias, tantos como los que pueden ser
vendidos o transformados.

Se establece como criterio dominante para su clasificacin "el estado de transformacin"

en el que se encuentren las existencias

Otra definicin de existencias nos dice que son activos posedos para ser vendidos en el
curso normal de la explotacin, en proceso de produccin o en forma de materiales o
suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de
servicios.

Mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos

semi-terminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales
recuperados.

Se consideran existencias a la totalidad de los bienes tangibles que se tienen para la venta
en el desarrollo habitual de la actividad comercial, as como aquellos que estn en
elaboracin para tales ventas o sern consumidos en el proceso de obtencin de vienes
destinaos a la venta.

AUDITORIA FINANCIERA 3
El Plan General Contable (PGC) dedica a las existencias el grupo 3 que se divide en los
siguientes subgrupos:

Subgrupo Concepto Descripcin segn el PGC

30 Comerciales Cosas adquiridas y destinadas a la venta sin

transformacin.

31 Materias primas Son las que mediante elaboracin o transformacin

se destinan a formar parte de los productos
fabricados.

32 Otros Se recogen las partidas de pequeo importe o escasa

aprovisionamientos importancia, como combustibles, repuestos,
embalajes, envases, etc.

33 Productos en curso Son los que se encuentran en fase de formacin o

transformacin al cierre del ejercicio y que no se
consideren en los subgrupos 34 o 36.

34 Productos Los fabricados por la empresa y no destinados

semiterminados normalmente a su venta hasta tanto no sean objeto
de elaboracin, incorporacin o transformacin
posterior.

35 Productos terminados Los fabricados por la empresa destinados al

consumo final o a su utilizacin por otras empresas.

36 360,361. Subproductos Los de carcter secundario o accesorio de la

fabricacin principal.

365,366. Residuos Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo

que los productos o subproductos, siempre que
tengan un valor intrnseco y puedan ser utilizados o
vendidos.

AUDITORIA FINANCIERA 4
 368, 369. Material Los que, por tener un valor intrnseco, entran
recuperado nuevamente en almacn despus de haber sido
utilizados previamente.

39 Deterioro de Valor de Expresin contable de prdidas reversibles que se

las Existencias ponen de manifiesto con motivo del inventario de
existencias de cierre de ejercicio,

El ciclo normal de operaciones es generalmente menor de un ao; por tanto, las

existencias se clasifican como activo circulante. Casi todas ellas, sin embargo, incluyen
algunas partidas que no sern vendidas o utilizadas durante el perodo de rotacin o ciclo
normal.

Una parte importante del capital de explotacin lo absorben las adquisiciones de

existencias que deben transformarse a su paso por la empresa. Desde el punto de vista de
la auditora, la cifra de almacn es una partida muy importante en las empresas
industriales y comerciales:

Por su volumen econmico con respecto al total de activo;

Por su repercusin en la cuenta de resultados, ya que el criterio de valoracin
afecta directamente;
Por su repercusin financiera en base a su importancia sobre el activo circulante.

II. LOS PRINCIPALES OBJETIVOS DEL AUDITOR:

Son los de llegar a determinar:

Que las cantidades correspondientes a los saldos que figuran en el balance, existen,
no se han producido omisiones, figuran en los saldos del mayor y si todas ellas son
propiedad de la empresa.
recuento fsico peridico,
inventario permanente.

AUDITORIA FINANCIERA 5
 Que los productos estn valorados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados aplicados con uniformidad y correctamente presentados en
el balance.
Comprobar si existe una provisin por depreciacin de existencias adecuada en los
casos de: partidas de lento movimiento, obsoletas o daadas,
partidas cuyo valor neto de realizacin o de mercado sea inferior al coste,
contratos a largo plazo.
Determinar las restricciones que puedan existir sobre el derecho de propiedad por
parte de la empresa (embargos, fianzas, garantas, . . . )
Verificar si los mtodos de control interno relacionado con las entradas y salidas son
adecuados y eficaces.
Comprobar la existencia de sistemas adecuados de custodia, proteccin, prevencin
de daos o prdidas y coberturas para las que pueden producirse.
Ratificar que los movimientos de existencias entre perodos consecutivos han sido
registrados en el perodo en el que se produjo el movimiento fsico.

III. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Empresa Ref.
Fecha

rea: EXISTENCIAS Realizado por

Revisado por

Pregunta Si No N/A Observaciones

1. CUSTODIA

1.1. Se han fijado claramente las

responsabilidades de cada uno de los almaceneros,
si existen varios?

AUDITORIA FINANCIERA 6
 Hay que comprobar si las responsabilidades por las
mercancas estn correctamente asignadas a cada
uno de los empleados.

1.2. Son adecuadas las precauciones contra el

robo? Se conservan las existencias en almacenes
bajo llave a los que slo tienen acceso las personas
autorizadas?

Se deben fijar las responsabilidades para asegurarse

de que las mercancas no pueden ser retiradas sin la
debida autorizacin.

1.3. Se encuentran las mercancas debidamente

protegidas contra el deterioro fsico?

1.4. Verifican los almaceneros las cantidades

recibidas contra los informes de produccin,
recepcin y otros?

1.5. Se hacen todas las entregas de almacn tan

slo mediante la presentacin de solicitudes o
albaranes debidamente aprobados y pre-
numerados?

Si los almaceneros deben hacerse responsables por

las mercancas que estn bajo su custodia, deben
tener, adems de un control fsico sobre stas,
justificantes adecuados de las recepciones y envos

1.6. Se exige a los almaceneros que informen

acerca de las mercancas obsoletas, no utilizables,
de poco movimiento o estropeadas?

AUDITORIA FINANCIERA 7
 1.7. Aprueba un empleado responsable, la
eliminacin de las mercancas daadas, obsoletas o
no utilizables?

1.8. Existe una poltica de provisiones para

obsolescencia?

1.9. Existe un acondicionamiento fsico de los

almacenes que facilite los recuentos, una
proteccin adecuada, un cmodo manejo y una
pronta localizacin?

2. REGISTROS DE INVENTARIO
PERMANENTE

2.1. Se llevan inventarios permanentes (datos de

cantidad y valor) en relacin con las partidas ms
importantes del almacn?

Los registros de inventario permanente controlan

las existencias fsicas que debe haber y suministran
informacin ptima sobre las rupturas de stock que
pueden producirse.

2.2. Cuando se llevan cuentas individuales, se

cuadra su importe peridicamente con la cuenta de
control?

Una parte esencial del control interno es la

exigencia de que todas las cuentas auxiliares deben
ser cuadradas con la cuenta de control que se ha
originado independientemente.

AUDITORIA FINANCIERA 8
 2.3. Las personas que llevan los registros son
distintas de las encargadas de custodiar las
existencias?

Sin esta segregacin, el responsable del registro

puede cancelar mediante anotaciones indebidas las
diferencias o faltantes.

Si es necesario por conveniencia reunir las dos

funciones en una misma persona, el control con el
mayor debe ser revisado por otro empleado.

Las anotaciones en los registros debe originarse tan

slo en documentos apropiados.

2.4. Se llevan registros adecuados para:

Las mercancas en almacn, por grupos de

productos?
Las mercancas en poder de proveedores,
en depsito, en consignacin u otros?
Las mercancas recibidas en consignacin,
en calidad de prstamo, etc.?

Como las mercancas expedidas en consignacin

son propiedad de la empresa hasta que se venden,
hay que llevar el mismo control que el ejercido
sobre las mercancas en almacn. Lo mismo, pero
a la inversa, para las mercancas recibidas en
consignacin. Ello supone el establecimiento de
controles en la contabilizacin de estos bienes, para
evitar la posibilidad de que se incluyan estas
mercancas en el inventario fsico de la empresa.

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 2.5. Se revisan peridicamente los registros con el
propsito de determinar las existencias que tienen
poco movimiento?

3. INVENTARIO FSICO

3.1. Se efecta un recuento fsico de todas las

existencias en almacn (incluidas las mercancas
recibidas en consignacin y otras): al final del
ejercicio econmico? peridicamente durante el
ao?

3.2. En relacin con la mercanca enviada en

consignacin, en poder de proveedores, o en
depsito:

Se efecta un recuento fsico a final de ao?

Se confirman las existencias a final de ao?

Se efectan recuentos fsicos peridicamente?

Se confirman las existencias peridicamente?

3.3. Existe un programa definido de recuentos

rotativos de las existencias?

3.4. Los procedimientos que se siguen para llevar a

cabo los recuentos fsicos comprenden:

Unas instrucciones adecuadas por escrito?

Una supervisin adecuada?

Una identificacin clara de las existencias daadas

y anticuadas, de los derechos, etc.?

AUDITORIA FINANCIERA 10
 El recuento de las partidas y el acceso a las tarjetas
o etiquetas de recuento por parte de personas ajenas
a la custodia de las existencias?

IV. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Los procedimientos, deben incluir:

Observacin de conteo fsico realizado por el cliente, teniendo en cuenta que sean
completos y recojan los siguientes aspectos:
Fecha y hora del inicio de inventario,
Asignacin de responsables para el recuento fsico,
Descripcin de los materiales. Determinacin de las diferencias entre el
primer y el segundo recuento,
Separacin de los materiales que no son propiedad de la empresa.

Hay empresas que tienen un sistema de recuento rotativo o planes de muestreo.

Si hay existencias en poder de terceros (depsitos), debe obtenerse una

confirmacin por escrito.

Verificacin de la exactitud de las existencias en cantidades, precios unitarios y

correccin aritmtica.
Verificacin de la contabilizacin y valoracin de las existencias
Materias primas: sencillo, aunque laborioso al no haber experimentado
ninguna transformacin. Existen facturas de proveedores para comprobar
su valoracin.
Productos en curso y terminados: de comprobacin ms difcil. No solo
hay que controlar el nmero de unidades, sino en qu fase de produccin
se encuentra
Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones. Se debe verificar el coste de las
operaciones de compras y expediciones utilizando la informacin de la fecha de
inventario. Se revisar la numeracin de los albaranes de entrada y salida. Se

AUDITORIA FINANCIERA 11
 seleccionan algunas facturas y se comprueba si su contabilizacin ha sido
correcta.

V. PROGRAMA DE TRABAJO

El programa de trabajo para el rea de existencias, debe contener bsicamente los

siguientes puntos:

1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno en
esta rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad
de los procedimientos de auditora aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y
comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.

2. Aspectos especficos (relativos a la comparabilidad de la informacin):

a) En la valoracin de existencias, se debern efectuar las siguientes tareas:

Se han de revisar los procedimientos utilizados para la valoracin de las

existencias.
Seleccionar un listado de las partidas ms importantes para verificar su
valoracin de acuerdo con el sistema establecido por la empresa.
Verificar la valoracin de la produccin en curso, comprobando el grado de
incorporacin de las materias primas, mano de obra y gastos de fabricacin.
Asegurarse que todos los productos que fueron detectados como obsoletos, o
con otros problemas en el inventario fsico, han sido considerados como tal por
la empresa.

b) Se deber realizar la verificacin del corte de operaciones de compras y

expediciones, utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario fsico.
Despus se revisar la secuencia numrica de los albaranes de entradas y salidas, para
verificar la segregacin de los movimientos de existencias. Por ltimo, se

AUDITORIA FINANCIERA 12
 seleccionarn algunas facturas de ventas y compras realizadas antes y despus de la
fecha del inventario fsico, y se determinar si su contabilizacin ha sido correcta.

VI. PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES

Los principios contables y criterios de valoracin ms significativos, son los

siguientes:

1. Para la valoracin de las existencias se aplicar como criterio general la norma de

valoracin n.o 13, 1, 2 y 3 del PGC. Se valorarn al precio de adquisicin (o coste
de mercado si ste fuera menor), o bien el coste de produccin.

El precio de adquisicin incluir el consignado en factura ms todos los gastos

adicionales que se produzcan hasta que las mercancas se hallen en el almacn
(transporte, seguros, impuestos indirectos, etc.). El importe de los impuestos
indirectos que gravan la adquisicin de las existencias solo se incluir en el
precio de adquisicin cuando no sea recuperable.
El coste de produccin se determinar computando el precio de adquisicin
de las materias primas y otras materias consumibles, en la parte que le sea
razonablemente imputable, as como la mano de obra y otros gastos
indirectamente imputables en la medida que tales costes correspondan al
perodo de fabricacin.
Por valor de mercado se entender el valor de reposicin o realizacin,
utilizando para mantener el valor histrico de balance las provisiones.

2. La norma de valoracin n.o 13, 4, dice que cuando se trate de bienes cuyo precio
de adquisicin no sea identificable de modo individualizado, se adoptar con
carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado. Los
mtodos FIFO y LIFO u otros anlogos son aceptables, si la empresa los considera
ms convenientes para su gestin.

PMP: Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios de adquisicin
de las existencias en ese momento, ponderados por las cantidades adquiridas.

AUDITORIA FINANCIERA 13
 FIFO: Recoge las iniciales de la expresin first in, first out (primera entrada,
primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la partida
comprada antes y, cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el
precio de las unidades que correspondan de la siguiente entrada, y as
sucesivamente. As las existencias finales quedan valoradas a los precios ms
recientes.
LIFO: Toma las iniciales de last in, first out (ltima entrada, primera salida)
y valora las salidas de acuerdo con el precio de la ltima partida comprada y,
cuando sta no es suficiente, se empieza a computar el precio de las unidades
que correspondan a la entrada anterior, y as sucesivamente. As las
existencias finales quedan valoradas a los precios ms antiguos.
La NIC 2, establece las bases para poder tratar las existencias en el contexto contable. Las
alternativas de valoracin de las existencias deben ser determinadas usando los mtodos
PMP o FIFO.

Las existencias podrn ser objeto de correcciones de valor debido a:

a) Prdidas de valor reversibles, es decir, cuando el valor de un bien o cualquier

otro valor que le corresponda sea inferior al precio de adquisicin o al coste de
produccin, siempre que dicha diferencia se considere recuperable. Las prdidas
de valor reversibles se reflejan mediante las provisiones correspondientes.

Debe darse informacin en la memoria del procedimiento seguido para la

estimacin de las provisiones por depreciacin de existencias y su desglose.

b) Prdidas de valor irreversibles, que son aquellas que no se pueden recuperar

con el paso del tiempo. Originan que se tenga presente dicha circunstancia al
valorar de forma extracontable las existencias finales.

Dichas correcciones, darn lugar segn la NIC 2 al valor neto realizable. La estimacin
de dicho valor, se basar en la informacin ms fiable de que se disponga en el momento
de hacerlas. Las provisiones o pasivos contingentes que puedan aparecer se tratan
contablemente segn lo previsto en la NIC 10.

AUDITORIA FINANCIERA 14
3. Para la imputacin contable a su correspondiente ejercicio econmico de las
operaciones de venta realizadas por la empresa se atender generalmente a la fecha de
devengo y no a la de cobro o pago.

VII. EJEMPLOS
1. Al realizar el inventario de existencias al cierre, el auditor ha detectado una remesa
de frigorficos totalmente estropeados que han quedado inservibles, y que tampoco
pueden ser vendidos como chatarra. Estos frigorficos no estaban asegurados, y se
encuentran registrados en la contabilidad por un valor neto contable de 8.000,00

(AUDITORIA DE EXISTENCIAS) Por las existencias obsoletas en los almacenes,

habra que realizar el asiento siguiente:

S/. 8,000.00 (671) Prdidas del ejercicio a (300) Existencias S/. 8,000.00

2. Al realizar la auditora de la empresa ADASA dedicada a la venta de sistemas

informticos, en el rea de existencias, nos encontramos la siguiente ficha de
movimientos de almacn a lo largo del ltimo perodo.

Fecha Concepto Cantidad Precio

Existencias iniciales 200 10,00
05-12 Compras 300 8,00
10-12 Ventas 400
15-12 Compras 300 11,00
20-15 Compras 400 12,00
28-12 Ventas 500
Existencias finales 300

La empresa utiliza un sistema de inventario permanente y aplica el mtodo LIFO,

habiendo registrado un coste de ventas del perodo por importe de S/. 8,900.00 y un valor
de sus existencias finales de S/. 3,600.00. Hemos realizado un inventario al cierre del
ejercicio, no encontrando diferencias en el recuento de las unidades fsicas.

AUDITORIA FINANCIERA 15
Se sabe, que el valor de mercado de las existencias finales es de S/. 3,000.00. La empresa
tiene por costumbre no dotar provisin por depreciacin de mercaderas porque piensa
que todos sus bienes tienen salida en el mercado.

Proponer los ajustes que se consideren necesarios suponiendo significativas todas las
diferencias que se encuentren, as como la repercusin en el informe de auditora de la
informacin obtenida por el auditor.

Los ajustes que proceden, son los siguientes:

Coste de ventas segn la empresa 8.900

Coste de ventas segn los auditores 9.300___
Diferencia 400

Existencias finales segn la empresa 3.600

Existencias finales segn los auditores 3.200
Diferencia 400

400,00 (610) Variacin de existencias de mercaderas a (300) Existencias 400,00

AUDITORIA FINANCIERA 16
En las valoraciones:

Valor de mercado 3.000

Valor contable 3.200
Provisin 200

Y el asiento:

CODIGO DESCRIPCIN DEBE HABER

693 Dotacin a la provisin de existencias 200.00
390 Provisin por depreciacin de mercadera 200.00

390 Provisin por depreciacin de mercadera 200.00

693 Dotacin a la provisin de existencias 200.00

El informe de auditora sera con salvedades por incumplimiento de los principios

contables.

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VIII. BIBLIOGRAFA

AUDITORIA DE EXISTENCIAS. (s.f.). Obtenido de

https://www.google.com.pe/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=5&c
ad=rja&uact=8&ved=0ahUKEwjEp4fX6KPXAhVEYyYKHb0pDE0QFgg-
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Charco, W. (JULIO de 2012). FACIL CONTABILIDAD. Obtenido de Mtodo FIFO o

PEPS en la valoracin del Inventario: https://www.facilcontabilidad.com/metodo-
fifo-o-peps-en-la-valoracion-del-inventario-contabilidad/

MIRA NAVARRO, J. (2017). AUDITORIA DE EXISTENCIAS. Obtenido de

http://www.miramegias.com/auditoria/files/present/ut08s.pdf

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO. (23 de JULIO de 2014). EXISTENCIAS.

Obtenido de http://www.plangeneralcontable.com/?tit=3-
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