Revista da FAE

Gesto de custos nas empresas da Regio

Metropolitana de Curitiba

Cost management inside enterprises of

the suburbs of Curitiba
Cleonice Bastos Pompermayer*
Jocelino Donizetti Teodoro**

Resumo

O presente artigo busca apresentar os resultados obtidos atravs da pesquisa sobre

as formas de gerenciamento de custos utilizadas nas empresas da Regio
Metropolitana de Curitiba. Para tanto, a fim de uma melhor compreenso sobre os
aspectos inerentes ao gerenciamento dos custos, foi estruturado um referencial
terico com base na teoria geral de custos, abordando os principais aspectos sobre
a corrente tradicional e estratgica de mtodos e princpios de custeios sugeridos
pela literatura. As informaes referentes pesquisa foram obtidas atravs da aplicao
de um questionrio semi estruturado, por meio de entrevista sobre gerenciamento
de custos e informaes resultantes. Este questionrio foi elaborado de forma a
permitir o cruzamento entre os mtodos de custeio utilizados e as informaes
possveis de serem obtidas em relao aos mtodos apontados. A amostra, composta
por 22 empresas, foi selecionada sob os critrios de estar localizada na Regio
Metropolitana de Curitiba, bem como da existncia de um sistema de custos ativo.
Em seguida, foram estruturados os resultados da entrevista quanto s informaes
obtidas. Por fim, constatou-se a utilizao em maior escala de mtodos pertencentes
corrente tradicional de custos, quando em comparao queles preconizados pela
corrente estratgica de gerenciamento de custos.

Palavras-chave: gerenciamento de custos; corrente tradicional/estratgico;

metropolitana de Curitiba.

Abstract

This article aims at presenting the results obtained through a research about the cost
management procedures used by enterprises of the suburbs of Curitiba. To achieve
a better understanding of the inherent aspects of cost management, a theorical
reference was made based on the General Costs Theory, concerning the main aspects
of the strategic and traditional currents of methods and principles suggested by
literature. The information was obtained through the application of a semi-structured
questionnaire (interviews about cost management and its results). This questionnaire * Doutora em Engenharia de
was thought out in such a way to allow the connection between the cost methods Produo (UFSC). Professora de
used and the information that could possibly be obtained according to those methods. Graduao e Ps-Graduao da
The sample, composed of 22 companies, was selected under the criteria of being FAE Centro Universitrio.
based in the suburbs of Curitiba, as well as having an active system of costs. Then, E-mail: cleonicebp@fae.edu
the results of the interviews were structured according to the information acquired.
** Graduando do curso de Cincias
Finally, it was recognised a broader use of the traditional cost currents, when
Contbeis da FAE Centro
compared to that of the strategic cost management current.
Universitrio. E-mail:
Keywords: cost management; strategic/traditional current; suburbs of Curitiba. jocelinodonizetti@hotmail.com

Rev. FAE, Curitiba, v.11, n.2, p.69-78, jul./dez. 2008 |69

Introduo
O atual ambiente econmico, caracterizado pela
acirrada concorrncia entre as entidades empresariais,
tem exigido destas a constante busca pela vantagem
competitiva como pr-requisito para a eficcia
empresarial e, consequentemente, para a viabilidade
quanto continuidade das organizaes. Um dos
elementos amplamente explorados com base nesta
necessidade trata-se dos custos, que podem ser
gerenciados sob uma tica mais estratgica, com
objetivo de traduo e alocao precisa de sua
ocorrncia nas atividades que os geraram, para que
seja possvel a tomada de decises em bases slidas,
bem como a identificao da cadeia de valor da
entidade, ou podem ser gerenciados sob uma tica
mais tradicional e conservadora, objetivando
simplesmente o controle destes para atender s
exigncias fiscais.
Esta nova preocupao, em se tratando dos
elementos de custos, pode ser observada atravs do
artigo Vantagem competitiva por meio de estratgias
de reduo de custos nas empresas industriais da regio
metropolitana de Curitiba, de Flvia Schuartz Maranho
(2007), evidenciando que, entre 148 empresrios
entrevistados, 89 afirmaram enfrentar a competitividade
com as empresas nacionais e internacionais via
enxugamento de custos.
A importncia atribuda atualmente pelas entidades
empresariais aos custos, quando da manuteno da
competitividade e principalmente em relao
sobrevivncia no atual contexto econmico, deixa em
evidncia o questionamento sobre a forma que estas
empresas tm utilizado os sistemas de gerenciamento
de custos preconizados na literatura, destacando se
estes so utilizados sob um enfoque mais voltado ao
simples controle (corrente tradicional) ou ao
gerenciamento estratgico (corrente estratgica).
Desta forma, a pesquisa do presente artigo trata
de uma observao sobre a forma que as empresas da
cidade de Curitiba e Regio Metropolitana pertencentes
ao ramo de comrcio, indstrias e servios tm geren-
ciado seus custos, destacando se estes foram utilizados
70 |
sob um aspecto mais tradicional ou estratgico. Alm
disso, a seleo das empresas se deu uma vez que estas
apresentaram um sistema de custos ativo, bem como em
funo de contatos pessoais entre os autores da pesquisa
e estas empresas. Nestas, foi aplicado um questionrio
semi-estruturado sobre gerenciamento de custos,
constitudo por perguntas abertas, perguntas fechadas
e principalmente por perguntas de mltipla escolha,
obtendo-se o resultado de 22 empresas distribudas entre
os setores industrial, comercial e servios.
1 Nova dinmica dos custos
No atual contexto econmico em que as empresas
esto inseridas, de grande importncia a constante
busca pela evoluo tecnolgica em todas as reas que
as compem, a fim de que seja possvel manter a
competitividade. Com base nesta necessidade, um dos
elementos a ser explorado a gesto estratgica de
custos e, por consequncia, a inovao da estrutura
de custos dentro das empresas.
Porm, observa-se que, quando da implantao de
um novo sistema de gesto de custos, as empresas
normalmente se deparam com algumas dificuldades,
como as explicitadas por Pompermayer (1999): questes
conceituais inerentes a custos, tais como a correta
conceituao de custos, a utilizao de informaes de
custos como ferramenta para gerenciamento estratgico,
o conhecimento ou a compreenso dos mtodos e
sistemas de custos disponveis e a definio dos objetivos
inerentes implantao do sistema de custo.
Na contramo destas dificuldades, as empresas tm
demonstrado uma ateno mais crtica em relao aos
elementos que compem seus custos, como o exemplo
j citado do artigo Vantagem competitiva por meio de
estratgias de reduo de custos nas empresas
industriais da regio metropolitana de Curitiba, de Flvia
Schuartz Maranho (2007), em que entre 148 empresrios
pesquisados, 89 afirmam que a competitividade com
empresas nacionais e internacionais atribuda
principalmente ao enxugamento de custos.

Destaca-se, contudo, uma significativa distino
entre o enxugamento de custos e sua simples reduo,
uma vez que o primeiro est alicerado pelo princpio
da otimizao dos recursos, ou seja, aumento da
produtividade atravs da utilizao dos mesmos recursos,
o que resultar em uma reduo no custo por unidade
produzida. A busca indiscriminada pela reduo dos
custos, sem um embasamento coerente, pode levar
perda de valor na cadeia produtiva, antecipando a perda
de competitividade e, por consequncia, a extino
da entidade.
Atualmente, os sistemas de custos utilizados pelas
entidades empresariais esto alicerados sobre dois
pontos de vista, sendo o primeiro denominado como
corrente dos sistemas tradicionais, desenvolvida no
perodo da Primeira Revoluo Industrial, e que est
mais voltada ao controle da ocorrncia dos custos,
apurao de resultados e ao atendimento das exign-
cias fiscais, e o segundo como corrente dos sistemas
de gesto estratgica de custos, desenvolvida a partir
das novas exigncias mercadolgicas, a fim de permitir
a anlise da ocorrncia dos custos em bases mais
fidedignas, estabelecimento de metas de custos,
melhoria contnua e manuteno da cadeia de valor.
1.1 Gesto de custos baseado em
mtodos tradicionais
Os principais mtodos de custeio desenvolvidos
no sistema tradicional so: Absoro, Centros de
Custo, Ordem de Produo, Custeio Varivel, Unidade
de Esforo de Produo e Custo-Padro.
De acordo com Martins (2003), o custeio por
absoro consiste na apropriao de todos os custos
de produo aos bens fabricados, e somente dos
custos de produo. Por apresentar caractersticas dos
princpios contbeis vigentes hoje em nosso pas, trata-
se de um mtodo vlido para fins legais quanto
publicao do Balano Patrimonial e da demonstrao
de resultados do exerccio. Para a apropriao dos
custos indiretos aos produtos, o principal mtodo
utilizado o Rateio, que consiste na escolha de um
critrio que torne possvel apropriar os custos aos
Rev. FAE, Curitiba, v.11, n.2, p.71-78, jul./dez. 2008
Revista da FAE
produtos, em relao sua participao percentual
no total do critrio selecionado.
As informaes que resultam da aplicao do
sistema de custeio por absoro permitem a apurao
de demons-trativos de resultado para fins legais, apurao
dos custos dos produtos ou servios por unidade, e servem
de base para a formao do preo de venda.
Com relao ao mtodo por Centros de Custos,
Perez Junior, Oliveira e Costa (1999) os definem como
a menor unidade empresarial onde sero acumulados
os custos indiretos, para posterior apropriao aos
produtos fabricados.
A utilizao do mtodo por Centros de Custos
permite, dentre outras possibilidades, o acompanhamento
do comportamento dos custos indiretos e dos custos por
departamento a cada perodo; a avaliao dos desperdcios
e sua representatividade nos custos dos processos, bem
com a apurao dos custos por produto ou servio.
Em se tratando do sistema por Ordem de Produo,
Martins o conceitua da seguinte forma:
Na Produo por Ordem, os custos so acumulados
numa conta especfica para cada ordem ou
encomenda. Essa conta s para de receber custos
quando a ordem estiver encerrada. Se terminar um
exerccio e o produto estiver ainda em proces-
samento, no h encerramento, permanecendo os
custos at ento incorridos na forma de bens em
elaborao; no ativo, quando a ordem for encerrada,
ser conforme a situao (MARTINS, 2003, p.145).
As empresas que apresentam o mtodo de
acumulao dos custos por Ordem de Produo devem
apresentar um relatrio que contemple os custos e
despesas segregadas por encomenda, alterados
medida que a carga de custos for apropriada aos
respectivos projetos. Desta forma, podem utilizar as
informaes resultantes tanto para apurao dos custos
de cada produto ou servio, bem como para apoio
formao do preo de venda.
Sobre o Custeio Varivel, Perez Junior, Oliveira e
Costa (1999) o conceituam como aquele em que so
segregados os Custos Variveis dos Custos Fixos, ou
seja, entre aqueles que oscilam de forma equivalente
|71
ao volume produzido e aqueles que no apresentam
variao direta ao volume de atividades da empresa,
oscilando em nveis pequenos. Gerencialmente, este
mtodo apresenta relevncia, principalmente por
apresentar a margem de contribuio total de cada
espcie de produto, permitindo a anlise quanto
lucratividade. Permite tambm o acompanhamento das
linhas e produtos que mais influenciam nos lucros.
Em relao tcnica de Unidade de Esforo de
Produo (UEP), seu principal objetivo, segundo
Pompermayer (2004), est em unificar os custos e
despesas de uma empresa, independente da natureza
dos produtos fabricados, considerando que todos os
recursos por ela utilizados podem ser resumidos em
um nico esforo de produo. Os relatrios que
podero se originar da aplicao do mtodo UEP
apresentaro os custos e as despesas globais da
empresa, sendo possvel tambm a observao de custos
e despesas por produtos, atravs de outros ajustes,
dependendo da necessidade ou preferncia da
empresa. Este mtodo auxilia de forma bsica,
permitindo a apurao dos custos dos produtos e
servios, bem como a formao do preo de venda.
Sobre o Custo-padro, Martins afirma se tratar:
[...] do Custo-padro Corrente. Este diz respeito ao valor
que a empresa fixa como meta para o prximo perodo
para um determinado produto ou servio, mas com a
diferena de levar em conta as deficincias sabidamente
existentes em termo de qualidade, mo de obra,
equipamentos, fornecimentos de energia, etc. um valor
que a empresa considera difcil de ser alcanado, mas
no impossvel (MARTINS, 2003, p.315).
A aplicao do sistema de Custo-padro permite
a identificao, dentre outras informaes, dos padres
de comportamento dos custos, bem como a reduo
de custos nas etapas de manufatura, e finalmente, a
avaliao de desperdcios e sua representao nos
custos dos processos. Observa-se, portanto, que dentre
os sistemas sob a tica tradicional de custos, o Custo
padro o que melhor auxilia a empresa no processo
de gerenciamento e tomada de decises, muito embora
no apresente todas as caractersticas ideais para
funcionar como tal ferramenta.
72 |
1.2 Gesto estratgica de custos
As principais tcnicas utilizadas, no que diz
respeito gesto estratgica de custos, tratam-se do
Sistema de Custeio Baseado em Atividades (ABC), Custo
Alvo, Cadeia de Valor e Kaizen.
Nakagawa1 (1995, apud POMPERMAYER, 1999, p. 25)
diz que o sistema de Custeio Baseado em Atividades
[...] um novo mtodo de anlise de custos, que busca
rastrear os gastos de uma empresa para analisar e
monitorar as diversas rotas de consumo dos recursos
diretamente identificveis com suas atividades mais
relevantes, e destas para os produtos e servios.
Segundo Perez Junior, Oliveira e Costa (1999), na
metodologia de desenvolvimento do sistema de Custeio
Baseado em Atividades so utilizados alguns conceitos
cujo esclarecimento relevante para a plena compreenso
da aplicao deste sistema.
Processo: cadeia de atividades interdependentes,
relacionadas entre si, necessrias para gerar um produto
ou servio [...].
Funo: conjunto de atividades com um fim comum
dentro de uma empresa. As funes correspondem aos
centros de custos e de despesas estabelecidos no
organograma da empresa. Um processo pode ser
desenvolvido com base em diversas funes [...].
Atividade: conjunto de tarefas necessrias para o
atendimento das metas das funes. qualquer evento
necessrio para o processo e que consome recursos da
empresa ou entidade [...].
Tarefa: conjunto de operaes ou elementos de
trabalho que definem como uma atividade deve ser
realizada. um detalhamento da atividade [...].
Operaes: so as aes ou menores unidades de
medidas de uma rotina operacional. So executadas
pela ao humana, de mquinas e equipamentos.
Diferenciam-se das tarefas e atividades por permitirem
sua visualizao [...].
Direcionador de custos: forma como as atividades
consomem recursos. Serve para custear as atividades.
Demonstra a relao entre o recurso consumido e as
atividades [...].
Direcionador de atividades: forma como os produtos
ou servios consomem atividades. Serve para custear
1
NAKAGAWA, Masayuki. ABC: custeio baseado em
atividades. So Paulo: Atlas, 1995.

os produtos ou servios. Demonstra a relao entre as
atividades e os produtos ou servios (PEREZ JUNIOR;
OLIVEIRA; COSTA, 1999, p.227).
Segundo Martins (2003), o processo de atribuio
dos custos s atividades deve ser realizado criteriosamente,
de forma a atender aos seguintes itens, nesta ordem de
prioridades: Alocao Direta, Rastreamento e Rateio. A
Alocao Direta utilizada quando existe uma relao
direta entre os custos e as respectivas atividades,
enquanto que o Rastreamento consiste na alocao dos
custos nas respectivas atividades, com base na
identificao da relao causa-efeito existente entre o
desempenho das atividades e a ocorrncia dos custos,
expressa atravs de um direcionador de custos; o Rateio
utilizado quando no possvel utilizar a Alocao Direta atualmente, o ABC utilizado para duas finalidades
ou o Rastreamento. Alm disso, com relao
identificao dos direcionadores de custos, Martins (2003)
diz que so fatores que determinam ou influenciam a
forma como os produtos esto relacionados s atividades
que os constituram e, portanto, sero os critrios de
associao dos custos das atividades aos produtos.
Um sistema de custeio ABC deve ser capaz de gerar
relatrios com informaes de custos fixos e variveis,
direcionados primeiramente s atividades relevantes e,
posteriormente, aos produtos, propiciando a avaliao
de desempenho e melhoria contnua, bem como a
identificao das linhas de produtos que mais influenciam
nos lucros.
Com relao ao Custo Alvo, tambm conhecido
como Custo-Meta, um processo estratgico de
gerenciamento de custos para reduzir os custos totais,
nos estgios de planejamento e de desenho do produto
(SAKURAI2, 1997 apud POMPERMAYER, 1999, p.6).
Monden (1999) prope que o custo-alvo incorpora a
administrao do lucro em toda empresa durante a etapa
de desenvolvimento do produto. Perez Junior, Oliveira
e Costa (1999) explicam que o processo de Custeio-Alvo
se inicia com o departamento de Marketing, atravs da
estimativa quanto ao preo que o produto dever ser
vendido, e, em seguida, equipes interdepartamentais se
renem para a definio do custo-alvo a ser alcanado.
Entende-se, portanto, que o Custo-Alvo, concei-
tualmente, trata-se da diferena entre o preo de venda
Rev. FAE, Curitiba, v.11, n.2, p.73-78, jul./dez. 2008
Revista da FAE
estimado para determinado projeto e o lucro esperado
quando da concluso deste. Uma das principais
caractersticas da aplicao do Custo-Alvo est na reduo
dos custos, nas etapas de manufatura.
Cadeia de valor, segundo Perez Junior, Oliveira e
Costa (1999, p.221), pode ser compreendida como
[...] o conjunto de atividades criadoras de valor, desde a
fonte de suprimentos de matrias-primas bsicas,
passando por fornecedores de componentes, at o
produto final, entregue aos clientes.
A identificao da cadeia de valor por parte das
empresas e o desenvolvimento da metodologia do Custeio
Baseado em Atividades (ABC) vm a ser metodologias mais
do que simplesmente complementares, isto porque,
(MARTINS, 2003, p.286):
a) a viso econmica de custeio, que uma viso
vertical, no sentido de que apropria os custos aos
objetos de custeio atravs das atividades realizadas
em cada departamento; e
b) a viso de aperfeioamento de processos, que uma
viso horizontal, no sentido de que capta os custos
dos processos atravs das atividades realizadas nos
vrios departamentos funcionais.
Segundo Monden3 (1999, apud POMPERMAYER,
1999, p.26), o custo Kaizen trata-se da metodologia
de constante busca de redues de custos em todas
as etapas da manufatura. Um dos objetivos inerentes
ao Sistema de Custo Kaizen (MONDEN4, 1999, apud
GUARNIERI et al., 2007) seria o da reduo das perdas
e dos desperdcios decorrentes do processo produtivo
e da melhoria contnua, configurados em quatro nveis
de causa e efeito:
excesso de recursos produtivos;
superprodues quantitativas ou por antecipao;
excesso de estoque;
excesso de transporte, de estoque no almoxa-
rifado, custos excessivos de administrao e
manuteno com excesso de qualidade.
2
SAKURAI, Michiharu. Gerenciamento integrado de
custos. So Paulo: Atlas, 1997.
3
MONDEN, Yasuhiro. Sistemas de reduo de custos: custo
alvo e custo kaizen. Porto Alegre: Bookman, 1999.
4
MONDEN, Yasuhiro, op. cit.
|73
 QUADRO 1 - RESUMO DOS SISTEMAS DE CUSTEIO E INFORMAES RESULTANTES
CORRENTE/ VISO SISTEMAS DE CUSTEIO
Absoro
Centros de Custos
TRADICIONAL Ordem de Produo
Custeio Varivel
Unidade de Esforo de Produo
Custo Padro
Custeio Baseado em Atividades (ABC)
ESTRATGICA
Custo Alvo
Custo Kaizen
FONTE: Os Autores (2009)
2 Resultados da pesquisa
As empresas tomadas como amostra para a reali-
zao da presente pesquisa foram classificadas em relao
ao ramo de atuao, bem como em relao ao porte,
sendo estas caractersticas observadas no grfico 1.
A classificao das empresas com relao ao porte
foi realizada atravs do critrio adotado pelo SEBRAE,
com base no nmero de funcionrios. Assim, observa-
se que ao todo foram pesquisadas 22 empresas, sendo
dentre estas 15 indstrias, 2 prestadoras de servios e
5 comrcios; destas, 9 so consideradas de porte mdio
e 13 consideradas de grande porte.
Com relao ao tempo de utilizao do sistema
de custos por parte das empresas, o resultado desta
questo pode ser observado no grfico 2.
Observa-se que grande parte das empresas possui
um sistema vigente h mais de 52 meses (36%), sendo,
desta forma, um sistema consolidado para fins de
atendimento das necessidades do cotidiano.
Com relao informao sobre os mtodos de
custeio mais utilizados pelas empresas, foi aberto a estas
74 |
INFORMAES/ BENEFCIOS
! apurao de demonstrativos de resultado;
! apurao dos custos dos produtos ou servios por unidade;
! formao do preo de venda.
! comportamento dos custos indiretos;
! custos por departamento a cada perodo;
! avaliao dos desperdcios nos custos dos processos;
! apurao dos custos por produto ou servio.
! custos de cada produto ou servio;
! apoio formao do preo de venda.
! anlise quanto lucratividade;
! linhas e produtos que mais influenciam nos lucros.
! apurao dos custos dos produtos e servios;
! formao do preo de venda.
! padres de comportamento dos custos;
! reduo de custos nas etapas de manufatura;
! avaliao de desperdcios nos custos dos processos.
! avaliao de desempenho e melhoria contnua;
! identificao das linhas de produtos que mais influenciam nos lucros.
! reduo dos custos, nas etapas de manufatura.
! reduo dos desperdcios/ melhoria contnua.
a possibilidade de responder sobre a utilizao de mais
de um mtodo. Desta forma, o uso de tais mtodos,
por parte das empresas, ficou distribudo conforme a
tabela 1.
Pode-se observar nos dados supramencionados que
77% das empresas pesquisadas afirmam utilizar o mtodo
de custeio por absoro. Em relao ao gerenciamento
dos custos em um enfoque mais estratgico, a maior
representatividade foi em relao ao Custeio Baseado
em Atividades, com 22% das empresas.
Sobre as informaes possveis de serem obtidas
atravs dos mtodos de custeio empregados, buscou-se
estabelecer uma relao entre o nmero de empresas
que afirmaram a utilizao de cada mtodo e as infor-
maes que estas afirmaram extrair a partir da aplicao
destes mtodos, e ainda as informaes efetivamente
possveis de serem obtidas a partir da aplicao destes,
de acordo com a teoria sobre o assunto. Isto posto, o
resultado da pesquisa quanto s informaes obtidas
atravs dos sistemas de custos, sob um aspecto tradicional,
pode ser observada na tabela 2.
 Revista da FAE

GRFICO 1 - CARACTERSTICAS GERAIS DA AMOSTRA - RAMO DE ATIVIDADE E PORTE GRFICO 2 - TEMPO DE UTILIZAO DO SISTEMA DE CUSTOS
N empresas
36% 27%
16 15
14
12
10
8 8
7
6 5 5
4 5%
2 2 0
1 1
0 5%
9% 18%
N Empresas Mdio Grande
Porte No informado 12 a 24 meses
at 12 meses

Indstria Servios Comrcio 24 a 36 meses 36 a 48 meses 52 meses

FONTE: Pesquisa de campo (2008) FONTE: Pesquisa de campo (2008)

GRFICO 3 - MTODOS DE CUSTEIO UTILIZADOS PELAS EMPRESAS TABELA 1 - MTODOS DE CUSTEIO UTILIZADOS PELAS EMPRESAS

Sistema MTODO N EMPRESAS %

Absoro 17 Sistemas de Gerenciamento de Custos Tradicionais

Custeio Varivel 6
Absoro 17 77,27
Custeio Varivel 6 27,27
Centros de Custos 10
Centros de Custos 10 45,45
Ordem de Produo/Servios 6 Ordem de Produo/Servios 6 27,27
Unidade de Esforo de Produo 4 18,18
Unidade de Esforo de Produo 4
Custo-Padro 7 31,82
Custo-Padro 7 Sistemas de Gerenciamento de Custos Estratgicos
ABC 5 ABC 5 22,73
Custo-Alvo 1 4,55
Custo-Alvo 1
Custo Kaizen 3 13,64
Custo Kaizen 3 Anlise da Cadeia de Valor 0 0,00
Anlise da Cadeia de Valor 0 FONTE: Pesquisa de campo (2008)
0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 NOTA: Percentual em relao ao total de 22 empresas pesquisadas.
Quantidade de
Empresas
FONTE: Pesquisa de campo (2008)

TABELA 2 - INFORMAES OBTIDAS ATRAVS DO SISTEMA DE CUSTO - MTODO TRADICIONAL

CUSTEIO CENTROS DE ORDEM DE UNIDADE DE CUSTO-

ABSORO
VARIVEL CUSTOS PRODUO ESFORO PADRO
INFORMAO
Quant. (%) Quant. (%) Quant. (%) Quant. (%) Quant. (%) Quant. (%)

Demonstrativo de resultados 14 82,35 - - - - - - - - - -

Apurao dos custos de cada produto/servio 7 41,18 - - 7 70,00 6 100,00 4 100,00 - -
Apoio formao do preo de venda 6 35,29 - - - - 5 83,33 2 50,00 - -
Identificao das linhas e produtos que mais influenciam os lucros - - 4 66,67 - - - - - - - -
Anlise da margem de contribuio e lucratividade - - 3 50,00 - - - - - - - -
Acompanhamento do comportamento dos custos indiretos - - - - 4 40,00 - - - - - -
Reduo de custos do departamento a cada perodo - - - - 3 30,00 - - - - - -
Avaliao de desperdcios e sua representao nos custos dos processos - - - - 2 20,00 - - - - - -
Identificao de padres de comportamento de custos - - - - - - - - - - 5 71,43
Reduo de custos nas etapas de manufatura - - - - - - - - - - 2 28,57
Avaliao de desperdcios e sua representao nos custos dos processos - - - - - - - - - - 2 28,57
Avaliao de desempenho e melhoria contnua - - - - - - - - - - - -

FONTE: Pesquisa de campo (2008)

NOTA: Percentual em relao ao total de empresas por mtodo de custeio.

Rev. FAE, Curitiba, v.11, n.2, p.75-78, jul./dez. 2008 |75

 Observa-se que 100% das empresas que afirmaram
a utilizao dos mtodos de custeio por Ordem de
Produo e por Unidade de Esforo de Produo so
capazes de obter informaes sobre os custos de cada
produto ou servio, informaes estas perfeitamente
possveis de se obter a partir desses mtodos. Desta-
cam-se tambm as empresas que informaram a utili-
zao do mtodo de custo padro, sendo que 71% destas
afirmaram obter informaes de identificao dos padres
de comportamento dos custos.
Com relao s informaes que as empresas
afirmaram obter, a partir da utilizao dos sistemas de
custos sobre um enfoque estratgico, obteve-se pouca
representatividade das empresas pesquisadas, como
pode ser observado na tabela 3.
A nica relao observada entre as informaes
originadas pelo sistema de custos e o mtodo de
custeio foi com base no Custeio Baseado em Atividades,
embora os nmeros observados no tenham sido
representativos, uma vez que apenas 3 das 5 empresas
que afirmaram utilizar o ABC apontaram as informaes
que efetivamente se obtm atravs da aplicao deste
mtodo. Para os demais mtodos de custeio de cunho
estratgico (Custo-alvo, Custo Kaizen e outros), embora
4 empresas afirmem utilizar estes mtodos, no foi
indicada a apurao de informaes possveis atravs
da aplicao destes sistemas.
TABELA 3 - INFORMAES OBTIDAS ATRAVS DO SISTEMA DE CUSTO - SISTEMA ESTRATGICO
INFORMAO
Demonstrativo de resultados
Apurao dos custos de cada produto/servio
Apoio formao do preo de venda
Identificao das linhas e produtos que mais influenciam os lucros
Anlise da margem de contribuio e lucratividade
Acompanhamento do comportamento dos custos indiretos
Reduo de custos do departamento a cada perodo
Avaliao de desperdcios e sua representao nos custos dos processos
Identificao de padres de comportamento de custos
Reduo de custos nas etapas de manufatura
Avaliao de desperdcios e sua representao nos custos dos processos
Avaliao de desempenho e melhoria contnua
FONTE: Pesquisa de campo (2008)
NOTA: Percentual em relao ao total de empresas por mtodo de custeio.
76 |
Consideraes finais
Com base nos resultados obtidos, observa-se que
a grande maioria das empresas tem preferncia pela
utilizao de mtodos de custeio voltados corrente
tradicional, focalizando o uso dos sistemas de custos
voltado ao controle de sua ocorrncia e para o aten-
dimento das exigncias legais.
Faz-se esta afirmativa uma vez que se observa o
nmero consideravelmente superior de empresas que
afirmam utilizar os sistemas de custeio tradicionais, em
relao aos sistemas de custeio estratgicos, corrobo-
rando com as informaes possveis de se obter dos
sistemas de custeio vigentes nas empresas, uma vez que
estas demonstraram obter informaes inerentes aos
sistemas de custeio tradicionais em nvel superior.
Observa-se, pois, uma situao controversa s novas
exigncias mercadolgicas, uma vez que, como j
evidenciado, as empresas tm apresentado considervel
preocupao em relao aos itens de custos para a
manuteno da competitividade e, por outro lado,
utilizam-se de ferramentas de gerenciamento de custos
voltadas ao simples controle para atendimento das
exigncias legais.
Considerando que a reduo de custos o principal
eixo norteador da Gesto Estratgica de Custos, reduo
ABC esta fundamentada na manuteno da cadeia de valor
Quant. (%)
da empresa, pode-se afirmar a possvel obteno de
- -
resultados interessantes, caso as entidades promo-
- - vessem a utilizao dos mtodos de gerenciamento
- -
40,00
estratgico de custos, uma vez que a preocupao em
- - relao aos nveis destes gastos pode ser facilmente
- -
- -
observada atualmente nas entidades.
- -
- -
- -
- -
1 20,00
Recebido em: 15/12/2008
Aprovado em: 10/02/2009
 Revista da FAE

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