Alejandro Cotrina Delgado-Sistemas Contables

FACULTAD DE CIENCIAS
EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD
CURSO : SISTEMAS CONTABLES
TEMA : NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD (NIC 1)
DOCENTE : LUIS ALBERTO CRUZ MENDOZA
AUTORES :
Cotrina Delgado Edgar Alejandro
CICLO : VI
Norma Internacional de Contabilidad n 1 (NIC 1)

NIC 1 (prrafos reordenados en 1994)
(Revisada en 1997)
Presentacin de Estados Financieros
Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga las anteriores NIC 1, Revelacin

de Polticas Contables, NIC 5, Informacin a Revelar en los Estados Financieros, y
NIC 13, Presentacin de Activos y Pasivos Corrientes, las cuales fueron aprobadas
por el Consejo de la IASC, en su versin reordenada, en 1994. La presente NIC 1
(revisada en 1997) fue aprobada por el Consejo en Julio de 1997, y tiene vigencia
para los estados financieros que cubran periodos que comiencen en o despus del
1 de julio de 1998. Se aconseja aplicarla con anterioridad a esa fecha.
Se ha emitido una Interpretacin SIC que tiene relacin con la NIC 1, se trata
de la:
SIC- 8, Aplicacin por Primera Vez de las NIC como Base de la

Contabilizacin
Introduccin
1. Esta norma (NIC 1, revisada en 1997) sustituye a tres previamente emitidas: la
NIC 1, Informacin sobre Criterios Contables; la NIC 5, Informacin que Deben
2
Contener los Estados Financieros, y la NIC 13, Presentacin de Activos y

Pasivos Circulantes. La nueva NIC 1 estar en vigor para los estados
financieros que cubran ejercicios contables cuyo comienzo sea en o despus
del 1 de julio de 1998, aunque por causa de las exigencias de ser coherente
con lo establecido en las normas existentes, se aconseja su aplicacin con
anterioridad a esa fecha.
2. La NIC 1 revisada actualiza los requisitos de las normas reemplazadas, en

consonancia con lo establecido en el Marco Conceptual para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros del IASC. Adems, ha sido diseada
para mejorar la calidad de los estados financieros, presentados segn las
Normas Internacionales de Contabilidad, mediante las siguientes medidas:
asegurar que los estados financieros donde se afirma cumplir con las NIC
se respetan cada una de las Normas aplicables, incluyendo los requisitos
sobre presentacin y revelacin;
asegurar que las divergencias respecto de las NIC quedan restringidas a

casos extremadamente raros (cuando se den sern debidamente
seguidos, y se darn guas suplementarias si fueran apropiadas);
suministrar una gua de la estructura de los estados financieros, donde se

incluyen los requisitos mnimos para cada estado importante, para la
descripcin de los criterios contables y para las notas (se incluye un
apndice ilustrativo), y
establecer (a partir del Marco Conceptual) los requisitos prcticos sobre

asuntos tales como la materialidad, empresa en funcionamiento,
seleccin de criterios contables cuando no exista una Norma,
consistencia y presentacin de informacin comparativa.
3. Con el fin de atender las demandas de los usuarios referentes a informacin ms

completa sobre el desempeo de la empresa, y ampliar la mera informacin
sobre la ganancia contenida en el estado de resultados, la Norma establece
una nueva exigencia, consistente en introducir un estado financiero que
muestre las prdidas y ganancias no presentadas actualmente en el estado de
resultados. El nuevo estado puede tener la forma de un estado tradicional de
conciliacin del patrimonio neto, o bien de un nuevo estado de desempeo. El
Consejo del IASC, en abril de 1997, tom el acuerdo de emprender una
revisin de la forma en que se mide el desempeo de la empresa y se informa
sobre esta variable. Inicialmente, es probable que este proyecto lleve a la
reconsideracin de la interaccin entre informacin sobre el desempeo y los
objetivos de la informacin financiera, dentro del Marco Conceptual del IASC.
Por ello, el IASC desarrollar nuevas propuestas en esta rea.
4. La NIC 1 se aplica a todas las empresas que elaboren y presenten su

informacin financiera de acuerdo con las NIC, donde se incluyen tambin
bancos y compaas de seguros. Las estructuras mnimas han sido diseadas
de forma que tengan suficiente flexibilidad como para ser adaptadas para el
uso de cualquier tipo de empresa. Los bancos, por ejemplo, deben ser
capaces de desarrollar unos formatos de presentacin que cumplan con la NIC
3
1 y con las exigencias ms detalladas contenidas en la NIC 30, Informacin a

Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras
Similares.
ndice
(Revisada en 1997)
4
OBJETIVO Prrafos
ALCANCE 1 - 4
FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 5
RESPONSABILIDAD POR LA EMISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 6

6
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 7- 9
CONSIDERACIONES GENERALES 10 - 41
Presentacin Razonable y cumplimiento de las Normas Inter-

nacionales de Contabilidad 10 - 19
Polticas contables 20 - 22
Negocio en Marcha 23 - 24
Base contable de acumulacin (o devengo) 25 - 26
Uniformidad en la presentacin 27 - 28
Importancia relativa y agregacin de datos 29 - 32
Compensacin 33 - 37
Informacin comparativa 38 - 41
ESTRUCTURA Y CONTENIDO 42 -102
Introduccin 42 - 52
Identificacin de los estados financieros 44 - 48
Periodo sobre el cual se informa 49 - 51
Oportunidad 52
Balance de situacin 53 - 74
La distincin entre corriente y no corriente 53 - 56
Activos corrientes 57 - 59
Pasivos corrientes 60 - 65
5
Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance 66 - 71
Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance o en las notas 72 - 74
Estado de resultados 75 - 85
Informacin a revelar en el cuerpo del estado de resultados 75 - 76
Informacin a revelar dentro del cuerpo del estado de resultados

o en las notas 77 - 85
Cambios en el patrimonio neto 86 - 89
Estado de flujo de efectivo

90
Notas a los estados financieros 91 - 102
Estructura 91 - 96
Revelacin de las polticas contables 97 - 101
Otras informaciones a revelar 102
FECHA DE VIGENCIA 103 - 104
APNDICE - ILUSTRACIN SOBRE LA ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

(Revisada en 1993)
6
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita,

debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y guas relativas a su
aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales
de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad
sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase el prrafo 12 del
Prlogo).
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentacin de los
estados financieros con propsitos de informacin general, con el fin de asegurar la
comparabilidad de los mismos, tanto con respecto a los estados publicados por la
misma empresa en periodos anteriores, como con respecto a los de otras empresas
diferentes. Con el fin de alcanzar dicho objetivo, la norma establece, en primer
lugar, consideraciones generales para la presentacin de los estados financieros y,
a continuacin, ofrece guas para determinar su estructura, a la vez que fija los
requisitos mnimos sobre el contenido de los estados a publicar por las empresas.
Tanto el reconocimiento como la medicin y presentacin de las transacciones y
sucesos particulares, se abordan en otras Normas Internacionales de Contabilidad.
Alcance
1. Esta Norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo de
estados financieros con propsitos de informacin general, que sean
elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
2. Los estados financieros con propsitos de informacin general son aqullos

que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de
informacin. Son estados financieros con propsitos de informacin general
los que se presentan de forma separada, o dentro de otro documento de
carcter pblico, tal como el informe anual o un folleto o prospecto de
informacin burstil. Esta Norma no es de aplicacin a la informacin
intermedia que se presente de forma abreviada o condensada. Las reglas
fijadas en este Pronunciamiento se aplican igualmente a los estados
financieros de un empresario individual o a los consolidados de un grupo de
empresas. Sin embargo, esto no excluye la presentacin de estados
financieros consolidados, que cumplan con las Normas Internacionales de
Contabilidad, en el mismo documento que contiene los estados individuales de
la empresa controladora, si ello es contemplado por las normas nacionales,
siempre que las bases de preparacin de cada uno de los tipos de estados
financieros queden claramente establecidos en la nota sobre polticas
contables utilizadas.
7
3. Este Pronunciamiento es de aplicacin para todos los tipos de empresas,

incluyendo los bancos y las compaas de seguros. Los requisitos adicionales
de la informacin a suministrar por bancos y otros establecimientos financieros
similares, siempre consistentes con los establecidos en esta Norma, estn
fijados en la NIC 30, Informacin a Revelar en los Estados Financieros de
Bancos e Instituciones Financieras Similares.
4. Esta Norma utiliza terminologa propia de las empresas con nimo de lucro.
Las empresas pblicas con nimo de lucro pueden, por tanto, aplicar los
requisitos establecidos en la Norma. Sin embargo, las empresas que no
persiguen finalidad lucrativa, como sucede con muchas empresas del gobierno
o pertenecientes a cualquier tipo de administracin pblica, pueden tener
necesidad de modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los
estados financieros, e incluso de cambiar los propios estados financieros.
Tales empresas pueden optar, asimismo, por incluir en la presentacin de los
estados financieros los componentes adicionales que precisen.
Finalidad de los estados financieros

5. Los estados financieros constituyen una representacin financiera
estructurada de la situacin financiera y de las transacciones llevadas a cabo
por la empresa. El objetivo de los estados financieros, con propsitos de
8
informacin general, es suministrar informacin acerca de la situacin

financiera, los resultados y los flujos de efectivo, que sea til a un amplio
espectro de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Los estados
financieros tambin muestran los resultados de la gestin que los
administradores han hecho de los recursos que se les han confiado. Para
cumplir este objetivo, los estados financieros suministran informacin acerca
de los siguientes elementos de la empresa:
activos;
pasivos;
patrimonio neto;
ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas o ganancias de

valor, y
flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas a los estados financieros,
ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros, particularmente
en lo que se refiere a la distribucin temporal y grado de certidumbre de la
generacin de efectivo y otros medios lquidos equivalentes.
Responsabilidad por la emisin de estados financieros

6. La responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los estados
financieros corresponde a la empresa, y recae en el rgano de administracin
o en otro rgano de gobierno equivalente al mismo, si bien en algunas
empresas la responsabilidad tiene carcter conjunto entre varios rganos de
gobierno y supervisin.
9
Componentes de los estados financieros

7. Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes
componentes:
balance de situacin general;
estado de resultados;
un estado que muestre:
(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien
(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de

las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de
la distribucin de dividendos a los propietarios;
estado de flujo de efectivo
polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.
8. Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estados financieros,

un informe financiero de los administradores que describa y explique los
principales extremos de la actividad llevada a cabo por la entidad, as como de
su posicin financiera y de las principales incertidumbres a las que se
enfrenta. Tal informe puede pasar revista a:
los principales factores e influencias que han determinado la rentabilidad,

con los cambios en el entorno en que opera la empresa, la respuesta que
la entidad ha dado a tales cambios y su efecto, as como la poltica de
inversiones que sigue para mantener y mejorar sus resultados,
incluyendo su poltica de dividendos;
las fuentes de fondos que la empresa ha utilizado, as como las polticas

respecto al endeudamiento y la gestin del riesgo, y
las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no queda

reflejado en el balance de situacin general, confeccionado segn las
Normas Internacionales de Contabilidad.
9. Muchas empresas presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros

estados e informaciones tales como los que se refieren a la generacin y
reparto del valor aadido, o los informes medioambientales, particularmente en
los sectores industriales donde los trabajadores se consideran un importante
grupo de usuarios o los factores ambientales resultan significativos. Se
aconseja a las empresas que presenten tales estados adicionales, siempre
que la gerencia crea que pueden ayudar a los usuarios al tomar sus
decisiones econmicas.
10
Consideraciones generales
Presentacin Razonable y cumplimiento de las Normas

Internacionales de Contabilidad
10. Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin financiera, los
resultados y los flujos de efectivo de la empresa. La aplicacin correcta de las
Normas Internacionales de Contabilidad, acompaada de informaciones
adicionales cuando sea preciso, dar lugar, en la prctica totalidad de los
casos, a estados financieros que contengan esa presentacin razonable.
11. Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de
Contabilidad, debe dar cuenta de este hecho. No debe declararse que los
estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad, a
menos que aqullos cumplan con todos los requisitos de cada Norma que les
sea de aplicacin, as como las interpretaciones pertinentes que sobre las
mismas haya emitido el Comit de Interpretaciones. 1
12. Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados ni dando

informacin acerca de las polticas contables seguidas, ni por la inclusin de
notas u otro material explicativo al respecto.
13. En la extremadamente rara circunstancia de que la gerencia llegue a la

conclusin de que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma
podra confundir, y por tanto que es preciso abandonarlo para lograr una
presentacin razonable, la empresa debe informar sobre los siguientes
extremos:
que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros

que se presentan constituyen la presentacin razonable de la situacin
financiera, resultados y flujos de efectivo de la empresa;
que la empresa ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las

Normas Internacionales de Contabilidad aplicables, salvo en lo que
respecta a la Norma que ha abandonado para lograr la presentacin
razonable;
la Norma que la empresa ha dejado de cumplir, la naturaleza de la

disensin sobre la misma, con el tratamiento que la Norma requerira, las
razones del abandono de este tratamiento en las circunstancias actuales
y el tratamiento alternativo adoptado, y
el impacto financiero que ha supuesto el abandono descrito en los

resultados netos de la empresa, en los activos, pasivos, patrimonio neto y
1
11
flujos de efectivo para cada periodo sobre el que se presente

informacin.
14. A veces se declara que los estados financieros estn basados en o cumplen
con los requisitos ms significativos de o se ha confeccionado en
cumplimiento de los requisitos contables de las Normas Internacionales de
Contabilidad. Muy a menudo no se ofrece mayor informacin al respecto,
aunque queda claro, por las frases utilizadas, que ciertas obligaciones
significativas respecto a la informacin, y probablemente respecto a la
contabilizacin, no han sido observadas. Tales afirmaciones son engaosas,
porque restan valor a la confiabilidad y la comprensibilidad de los estados
financieros. Al objeto de asegurar que los estados contables, que afirman
cumplir con las Normas Internacionales de Contabilidad, observen las normas
requeridas por los usuarios internacionalmente, esta Norma incorpora el
requisito general de que los estados financieros deben ser una presentacin
razonable, ofreciendo las guas pertinentes sobre cmo cumplir esta obligacin
de razonabilidad, y dando adems guas suplementarias para determinar las
extremadamente raras circunstancias en las que pudiera haber sido necesario
abandonar alguna Norma. En tales casos se requiere incorporar una
informacin suficiente de las circunstancias que han aconsejado el abandono.
La mera existencia de normativa nacional que est en contradiccin con las
Normas no es, por s misma, suficiente para justificar la falta de observacin de
una Norma en los estados financieros preparados utilizando las Normas
Internacionales de Contabilidad.
15. En la prctica totalidad de los casos, se consigue la presentacin razonable

mediante el cumplimiento, en todos sus extremos significativos, de las Normas
Internacionales de Contabilidad que sean aplicables. La presentacin
razonable exige:
seleccionar y aplicar las polticas contables de acuerdo con el prrafo

20;
presentar la informacin, incluida la referente a las polticas contables,

de manera que sea relevante, confiable, comparable y comprensible, y
suministrar informacin adicional siempre que los requisitos exigidos por

las Normas Internacionales de Contabilidad resulten insuficientes para
permitir a los usuarios entender el impacto de transacciones o sucesos
particulares sobre la posicin financiera y los resultados de la empresa.
16. En ciertas circunstancias extremadamente raras, la aplicacin de un requisito

especfico, contenido en una Norma Internacional de Contabilidad, puede dar
como resultado unos estados financieros confusos. Este caso se da
nicamente cuando el tratamiento exigido por la Norma resulta claramente
inapropiado, y por tanto no se puede llegar a ofrecer una presentacin
razonable ni aplicando la Norma, ni dejndola de aplicar y revelando
informacin complementaria en su lugar. El abandono no queda justificado, en
ningn caso, por el mero hecho de que exista otro tratamiento contable que
pueda dar lugar tambin a una presentacin razonable.
12
17. Para evaluar si se hace necesario el abandono de un requisito especfico,

establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad, es necesario
considerar:
el objetivo perseguido por el requisito contable, y por qu tal objetivo no

se puede alcanzar, o no es relevante, en las circunstancias particulares
que se estn sopesando, y
la forma en que las circunstancias de la empresa difieren de las que se

dan en otras empresas que cumplen con el requisito en cuestin.
18. Ya que las circunstancias que exigen el abandono se dan en casos

extremadamente raros, y como la necesidad de dejar de cumplir un requisito
informativo es una cuestin que requiere cierto debate e implica juicios
subjetivos, es importante que los usuarios sean conscientes de que la empresa
que lo hace no ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las
Normas Internacionales de Contabilidad. Tambin es importante que se les
suministren suficientes datos como para permitirles formarse un juicio
informado sobre si el abandono ha sido necesario, y para calcular los ajustes
que hubieran sido precisos para cumplir con la Norma. El IASC estudiar los
casos de no cumplimiento que le sean comunicados (por ejemplo por parte de
las empresas, de sus auditores o de los organismos reguladores) y
considerar la posibilidad de realizar clarificaciones de las Normas a travs de
interpretaciones o enmiendas a las mismas, segn sea apropiado, a fin de
asegurar que los casos de falta de observacin se hacen necesarios slo en
circunstancias muy raras y excepcionales.
19. Cuando se aplique una Norma Internacional de Contabilidad antes de su

entrada en vigor, porque esta posibilidad se contemple en el texto de la misma,
tal hecho debe ser objeto de revelacin en los estados financieros.
Polticas contables
20. Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las polticas

contables, de forma que los estados financieros cumplan con todos los
requisitos establecidos en cada una de las Normas Internacionales de
Contabilidad y en cada una de las interpretaciones emanadas del Comit de
Interpretaciones. Cuando no exista un requisito especfico, la gerencia debe
desarrollar los procedimientos oportunos para asegurar que los estados
financieros suministran informacin que es:
relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios, y
confiable, en el sentido de que los estados
13
(i) presentan razonablemente los resultados y la situacin financiera

de la empresa;
(ii) reflejan la esencia econmica de los sucesos y transacciones, y no

meramente su forma legal;
(iii) son neutrales, es decir, estn libres de sesgo o prejuicio;
(iv) son prudentes, y
(v) estn completos en todos sus extremos significativos.
21. Las polticas o prcticas contables son los principios, mtodos, convenciones,
reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y
presentacin de sus estados financieros.
22. En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad especficas, o bien de

interpretaciones emanadas del Comit de Interpretaciones, la gerencia
proceder a utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o poltica
contable que suministre la informacin ms til a los usuarios de sus estados
financieros. Al formar su criterio, la gerencia habr de considerar:
los requisitos y guas establecidos por las Normas Internacionales de

Contabilidad al tratar con temas similares o relacionados;
las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y medicin,

establecidos por el IASC en su Marco conceptual, y
los pronunciamientos de otros organismos reguladores contables, as

como las prcticas aceptadas por las empresas, si bien slo en la medida
en que resulten consistentes con lo establecido en los apartados (a) y (b)
anteriores.
Negocio en marcha
23. Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluacin
sobre la posibilidad de que la empresa contine en funcionamiento. Los
estados financieros deben prepararse a partir de la suposicin de negocio en
marcha, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar
en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuacin salvo
que proceda de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta
evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes,
relativas a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas significativas
sobre la posibilidad de que la empresa siga funcionando normalmente, debe
revelarlas en los estados financieros. En el caso de que los estados
14
financieros no se preparen sobre la base del negocio en marcha, tal hecho

debe ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas
sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no
puede ser considerada como un negocio en marcha.
24. Al valorar si la base del negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia

tomar en cuenta toda la informacin que est disponible para el futuro
previsible, que debe cubrir al menos - pero no estar limitada a - un periodo de
doce meses a partir de la fecha de cierre del balance. El grado de importancia
o consideracin por parte de la gerencia habr de ser variable segn los
casos. Cuando la empresa tenga un historial de operacin rentable, as como
facilidades de acceso al crdito financiero, la conclusin de que utilizar la base
del negocio en marcha es lo apropiado, puede alcanzarse sin realizar un
anlisis detallado. En otros casos, la gerencia, antes de convencerse a s
misma de que la hiptesis de continuidad resulta apropiada, habra de
ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad
corriente y futura, las expectativas de reembolso de la deuda y las fuentes
potenciales de sustitucin de la financiacin existente.
Base contable de acumulacin (o devengo)

25. Salvo en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, la empresa
debe preparar sus estados financieros sobre la base contable de acumulacin
(o devengo).
26. Utilizando la base contable de acumulacin o devengo, las transacciones y

dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se
recibe o paga efectivo u otro medio lquido equivalente), registrndose en los
libros contables e incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con
los cuales estn relacionados. Los gastos se reconocen en el estado de
resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos
y la obtencin de las partidas correspondientes de ingresos (correlacin de
ingresos y gastos). No obstante, la aplicacin del principio de correlacin no
permite el reconocimiento y registro, en el balance de situacin, de partidas
que no cumplan con la definicin de activos o pasivos.
Uniformidad en la presentacin
15
27. La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros debe

ser conservada de un periodo a otro a menos que:
se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la

empresa, o una revisin de la presentacin de sus estados financieros,
que demuestre que el cambio va a dar lugar a una presentacin ms
apropiada de los sucesos o transacciones, o bien
sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparicin de una Norma

Internacional de Contabilidad o de una interpretacin emitida por el
Comit de Interpretaciones.
28. Cuando se produce una adquisicin o una venta importante de activos en la

empresa, o bien cuando est en revisin la forma de presentar los estados
financieros, se puede pensar que stos pueden tener una estructura de
presentacin diferente. En estos casos la empresa deber cambiar la forma de
presentacin slo si la nueva estructura tiene visos de continuidad, o bien si
quedan claros los beneficios que va a proporcionar la nueva estructura.
Cuando tienen lugar tales cambios, la empresa reclasificar la informacin
comparativa que ofrezca de acuerdo con el prrafo 38. Los cambios en la
forma de presentacin, para cumplir con la normativa nacional, estn
permitidos siempre que la presentacin revisada sea coherente con las
exigencias de esta Norma.
Importancia relativa y agregacin de datos
29. Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada
por separado en los estados financieros. Las partidas de importes no
significativos deben aparecer agregadas con otras de similar naturaleza o
funcin, siempre que las mismas no deban ser presentadas de forma
separada.
30. Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de
grandes cantidades de transacciones, las cuales se estructuran y agregan en
grupos de acuerdo con su naturaleza y funcin. El estadio final del proceso de
agregacin y clasificacin es la presentacin de datos condensados y
agregados, que constituyen el contenido de las rbricas o partidas, ya
aparezcan stas en el cuerpo principal de los estados financieros o en las
notas. Si una partida concreta no resulta significativa individualmente, se
agregar con otras partidas, ya sea en los estados principales o en notas. Una
partida que no tenga la suficiente importancia como para requerir presentacin
16
separada en el cuerpo principal de los estados financieros, puede sin embargo

tenerla para ser presentada por separado en las notas a los mismos.
31. En este contexto, la informacin tendr importancia relativa o materialidad si

su omisin pudiera tener influencia en las decisiones econmicas que los
usuarios tomen a partir de los estados financieros. La importancia relativa
depende del importe y naturaleza de la partida, segn las circunstancias
particulares en que se ha producido esta omisin. Al decidir si una partida
individual, o un conjunto de ellas, resultan de importancia relativa, habr que
evaluar conjuntamente la naturaleza y el tamao de la partida en cuestin. En
funcin de las circunstancias, el factor ms significativo puede ser la
naturaleza o el importe. Por ejemplo, en el caso de los activos, los elementos
individuales que tengan la misma naturaleza y funcin se suelen agregar,
incluso si los importes individuales son elevados. No obstante, las partidas de
gran importe que difieren en su naturaleza o su funcin son objeto de
presentacin por separado.
32. El requisito de la importancia relativa implica que no es necesario cumplir lo

preceptuado en las Normas Internacionales de Contabilidad sobre
presentacin, siempre que la informacin correspondiente resulte poco
significativa.
Compensacin
33. No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando la compensacin

sea exigida o est permitida por alguna Norma Internacional de Contabilidad.
34. Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando, y slo
cuando:
(a) Lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien
(b) Las ganancias o prdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la

misma transaccin o suceso, o bien de un conjunto similar de ellos, no
resulten individualmente significativas. Tales importes deben agregarse
siguiendo las pautas dadas en el prrafo 29.
17
35. Es importante que tanto las partidas de activo y pasivo, como las de gastos e
ingresos, cuando sean de importancia relativa, se presenten por separado. La
compensacin de partidas, ya sea en el balance de situacin o en el estado de
resultados, resta capacidad a los usuarios para comprender las transacciones
realizadas por la entidad y para evaluar sus flujos futuros de efectivo, salvo en
el caso de que refleje exactamente la sustancia de la transaccin o suceso en
cuestin. La presentacin de los activos netos de correcciones valorativas,
como por ejemplo cuando se presentan los inventarios netos de las rebajas de
valor por obsolescencia y las deudas de clientes netas de las rebajas de valor
por insolvencias, no constituye un caso de compensacin de partidas.
36. En la NIC 18, Ingresos, se define el concepto de ingreso y se exige evaluarlo

segn el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en
cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por
volumen de venta que sean practicadas por la empresa. Las empresas llevan a
cabo, en el curso normal de sus operaciones, otras transacciones que son
accesorias respecto a las actividades que generan los ingresos ms
importantes. Los resultados de tales transacciones se presentarn
compensando los ingresos con los gastos que genere la misma operacin,
siempre que este tipo de presentacin refleje la sustancia de la transaccin.
Por ejemplo:
(a) las prdidas y ganancias por la venta de activos no circulantes, entre los
que se encuentran las inversiones financieras y los activos no corrientes
de la explotacin, se suelen presentar netas, deduciendo, del importe
recibido por la venta, el valor contable del activo y los gastos
relacionados con la desapropiacin;
(b) los gastos que hayan sido reembolsados a la empresa como

consecuencia de un acuerdo contractual con terceros (por ejemplo un
contrato de subarriendo), se presentarn compensndolos con los
reembolsos efectivamente recibidos, y
(c) las partidas extraordinarias pueden presentarse netas de los impuestos

correspondientes y de la parte que corresponde a intereses minoritarios,
mostrando las cantidades brutas por medio de notas.
37. Adems de lo anterior, las prdidas y ganancias que proceden de un grupo de

transacciones similares, se presentarn compensando los importes
correspondientes, como sucede por ejemplo en el caso de diferencias de
cambio en moneda extranjera, o bien en el caso de prdidas y ganancias
derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar con ellos. Sin
embargo, se proceder a presentar tales prdidas y ganancias de forma
separada si su cuanta, naturaleza o incidencia son tales que es necesaria la
informacin por separado en funcin de la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta
del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables.
18
Informacin comparativa
38. A menos que una Norma Internacional de Contabilidad permita o exija otra
cosa, la informacin comparativa, respecto del periodo anterior, debe
presentarse para toda clase de informacin numrica incluida en los estados
financieros. Los datos comparativos deben incluirse tambin en la informacin
de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante para la
adecuada comprensin de los estados financieros del periodo corriente.
39. En algunos casos, la informacin de tipo narrativo que se ha suministrado en

los estados financieros de los periodos anteriores continua siendo relevante
en el periodo corriente. Por ejemplo, los detalles de una disputa legal, cuyo
desenlace era incierto en la fecha del balance de situacin general anterior, y
est todava por resolver, se deben incluir tambin en la informacin del
periodo actual. Los usuarios encontrarn de inters saber que la incertidumbre
exista ya en la fecha de cierre del anterior balance, as como de los pasos que
se han dado durante el periodo actual para tratar de resolverla.
40. Cuando se modifica la forma de presentacin o la clasificacin de las partidas

en los estados financieros, con el fin de preservar la comparabilidad con la
informacin del periodo actual, tambin se deben cambiar los importes
correspondientes a la informacin comparativa, a menos que tal extremo
resulte impracticable. En estos casos se debe presentar informacin respecto
19
a la naturaleza, importes y razones que avalan la modificacin efectuada.

Siempre que sea impracticable reclasificar los importes de la informacin
comparativa, la empresa debe informar acerca de los motivos para no hacer la
reclasificacin, as como sobre la naturaleza de los cambios que habran sido
practicados si la informacin se hubiera presentado debidamente reclasificada.
41. Pueden existir circunstancias en las que sea impracticable reclasificar la

informacin de periodos anteriores, para conseguir la comparabilidad con las
cifras del ejercicio actual. Por ejemplo, algunos datos pueden haber sido
calculados, en periodos anteriores, de forma que no permitan ser
42. reclasificados y, por tanto, no sea posible calcular los datos comparativos
necesarios. En tales circunstancias, se revelar la naturaleza de los ajustes
que deberan haberse efectuado. La NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del
Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, trata
especficamente sobre los ajustes a realizar en la informacin comparativa, en
el caso de haber llevado a cabo un cambio en las polticas contables con
aplicacin retrospectiva.
Estructura y contenido
Introduccin
42. Esta Norma exige que determinadas partidas se presenten en el cuerpo
principal de los estados financieros, mientras que otras pueden incluirse en los
estados principales o en las notas, a la vez que establece, en el Apndice que
sigue a la Norma, los formatos recomendados, para que la empresa pueda
escoger el que sea ms apropiado segn sus circunstancias. La NIC 7,
Estados de Flujo de Efectivo, suministra tambin una estructura para la
presentacin de este estado financiero concreto.
43. Esta Norma utiliza el trmino presentacin en su ms amplio sentido,

incluyendo en l tanto la informacin que se encuentra en el cuerpo principal
de los estados financieros como la que se desarrolla en las notas a los
mismos. Las obligaciones de presentacin e informacin a revelar, exigidas
por otras Normas Internacionales de Contabilidad, se cumplirn de acuerdo
con los requisitos de cada Norma en particular. A no ser que en la Norma
correspondiente se especifique lo contrario, tales informaciones se incluirn,
indistintamente, ya sea en el cuerpo principal del estado financiero relevante o
en las notas.
Identificacin de los estados financieros
20
44. Los estados financieros deben ser objeto de una identificacin clara, y en sus
casos perfectamente distinguidos de cualquier otra informacin publicada en el
mismo documento emitido por la empresa.
45. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican slo a los estados

financieros, y no afectan al resto de la informacin presentada en el informe
anual o en otro documento similar. Por tanto, es importante que los usuarios
sean capaces de distinguir la informacin que se prepara utilizando estas
Normas, de cualquier otra clase de informacin que pueda ser til para sus
fines pero que no es objeto de las mismas.
46. Cada uno de los componentes de los estados financieros debe quedar
claramente identificado. Adems, los datos que siguen han de ser consignados
en lugar destacado, y se repetirn cuantas veces sea necesario para una
correcta comprensin de la informacin presentada:
el nombre, u otro tipo de identificacin, de la empresa que presenta la

informacin;
si los estados financieros pertenecen a un empresario individual o a un

grupo de empresas;
la fecha de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el estado financiero,

segn resulte apropiado en funcin de la naturaleza del mismo;
la moneda en la que se presenta la informacin, y
el nivel de precisin utilizado en la presentacin de las cifras de los

estados financieros (millones, miles, etc.).
47. Los requisitos exigidos en el prrafo 46 se cumplen, normalmente, mediante

informaciones que se suministran en las cabeceras de las pginas y en los
encabezados de las columnas de cada pgina de los estados financieros. Se
hace necesaria la utilizacin de juicios al determinar la mejor manera de
presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando los estados financieros se
leen electrnicamente, no estn separados en pginas convencionales, de
forma que los anteriores elementos informativos se incluyen entre las cifras
con la suficiente frecuencia como para asegurar una comprensin apropiada
de la informacin que se suministra.
48. A menudo, los estados financieros se vuelven ms comprensibles presentando

las cifras en miles o millones de unidades monetarias. Esto es aceptable en la
medida en que se informe sobre el nivel de precisin de las cifras, y siempre
que no se pierda informacin relevante por hacerlo.
Periodo sobre el cual se informa
49. Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con una
periodicidad que, como mnimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias
excepcionales, cambie la fecha de cierre y se presenten estados financieros
21
para un periodo mayor o menor de un ao, la empresa debe informar del

periodo concreto cubierto por los estados financieros, y adems de:
la razn por la que se usa un periodo diferente del anual, y
el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de

resultados, cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, as como
en las notas correspondientes, no son comparables a las del periodo
corriente.
50. En circunstancias excepcionales, la empresa puede verse obligada a, o puede

decidir cambiar la fecha de cierre del balance, como sucede en el caso de
haber sido adquirida por otra empresa que tiene una fecha de cierre distinta.
En tal circunstancia, es importante que los usuarios sean conscientes de que
los importes ofrecidos para el periodo corriente y los anteriores no resultan
comparables, as como de los motivos por los que se ha producido este
cambio de fechas de cierre.
51. Normalmente, los estados contables se preparan uniformemente, cubriendo

intervalos anuales. No obstante, determinadas empresas prefieren informar,
por razones prcticas, sobre intervalos diferentes de tiempo, por ejemplo
utilizando ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no excluye tal prctica, ya
que los estados financieros resultantes es poco probable que difieran, de
forma significativa, de los que se hubieran presentado para el ao completo.
Oportunidad
52. La utilidad de los estados financieros se ve perjudicada si stos no se ponen a

disposicin de los usuarios dentro de un periodo razonable de tiempo, tras la
fecha de cierre del balance. La empresa debe estar en posicin de emitir sus
estados financieros dentro de los seis meses posteriores a esta fecha de
cierre. Ciertos factores de naturaleza permanente, tales como la complejidad
de las operaciones de la empresa, no constituyen razones suficientes para
justificar la falta de emisin a tiempo de la informacin. En muchos pases, la
legislacin o las regulaciones de los mercados exigen periodos ms cortos
para la emisin de los estados financieros.
Balance de situacin
La distincin entre corriente y no corriente
53. Cada empresa deber determinar, considerando la naturaleza de sus

actividades, si presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos corrientes
como categoras separadas dentro del balance de situacin. Los prrafos 57 a
65 de esta Norma sern de aplicacin slo cuando la anterior distincin tenga
lugar. Cuando la empresa opte por no realizar la clasificacin mencionada, los
22
activos y pasivos deben presentarse utilizando como criterio genrico su grado

de liquidez.
54. Sea cual fuere el mtodo de presentacin adoptado, la empresa deber

revelar, para cada activo o pasivo que combine cantidades que se esperan
recuperar o pagar antes y despus de los doce meses siguientes desde la
fecha del balance, el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente,
despus de este periodo.
55. Cuando la empresa suministre al mercado bienes o servicios, dentro de un

ciclo de explotacin claramente identificable, la separacin entre partidas
corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del balance de
situacin, supone una informacin til al distinguir los activos netos que estn
circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados a plazo
ms largo por parte de la entidad. Esta distincin tambin pone de manifiesto
tanto los activos que se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la
explotacin, como los pasivos que se deben liquidar en el mismo periodo de
tiempo.
56. La informacin sobre las fechas de vencimiento de los activos y pasivos es til
para evaluar la liquidez y la solvencia de la empresa. La NIC 32, Instrumentos
Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar, exige informacin acerca
de las fechas de vencimiento tanto de los activos como de los pasivos de tipo
financiero. Entre los activos financieros se encuentran las cuentas de los
deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y entre los pasivos
financieros se encuentran las cuentas de los acreedores comerciales y otras
cuentas por pagar. Tambin es til la informacin acerca de las fechas de
recuperacin y vencimiento de los activos y pasivos no monetarios, tales como
inventarios y provisiones, con independencia de si en el balance se realiza
distincin entre partidas corrientes y no corrientes. Este puede ser el caso,
por ejemplo, cuando la empresa informa sobre los saldos de inventarios que
espera realizar en un plazo mayor de doce meses desde la fecha de cierre del
balance.
Activos corrientes
57. Un activo debe clasificarse como corriente cuando:
su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el

transcurso del ciclo normal de la operacin de la empresa, o
se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo

corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses
tras la fecha de cierre del balance, o
se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no

est restringida.
Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes.
23
58. En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles o

intangibles, de operacin o financieros, ligados a la empresa a largo plazo. No
est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado
quede claro.
59. El ciclo normal de la operacin de la empresa es el periodo de tiempo entre la

adquisicin de los materiales, que entran en el proceso productivo, y la
realizacin de los productos en forma de tesorera o mediante un instrumento
financiero fcilmente convertible en efectivo. El activo corriente incluye
inventarios y deudores comerciales que se van a vender, consumir y realizar,
dentro del ciclo normal de operacin, incluso cuando los mismos no se
esperen realizar dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.
Los valores negociables se clasifican como corrientes si se esperan realizar
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance, y en otro caso se
clasifican como no corrientes.
Pasivos corrientes
60. Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:
se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa, o

bien
debe pagarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha de cierre
del balance.
Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.
61. Las reglas para calificar como corrientes a los pasivos son similares a las
descritas para los activos. Algunos pasivos corrientes, tales como los
acreedores comerciales y los pasivos acumulados por costos de personal y
otros costos de operacin, forman parte del capital de trabajo utilizado en el
ciclo normal de la operacin. Tales partidas relacionadas con la operacin se
clasificarn como corrientes incluso si su vencimiento se va a producir ms
all de los doce meses siguientes a la fecha de cierre del balance.
62. Otros tipos de pasivos corrientes no proceden del ciclo normal de la

operacin, pero deben ser atendidos porque vencen dentro de los doce meses
siguientes a la fecha de cierre del balance. Son ejemplos de este tipo de
pasivos la parte corriente de los prstamos a largo plazo con costo, los
sobregiros bancarios, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las
ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los prstamos que
financian el capital de trabajo a largo plazo, siempre que no deban liquidarse
antes de doce meses, se clasificarn como pasivos no corrientes.
24
63. La empresa debe continuar clasificando como no corrientes sus prstamos con
costo, incluso si vencen dentro de los doce meses siguientes a la fecha de
cierre del balance, siempre que se den todas las condiciones siguientes:
la concesin original de los mismos fue por un periodo mayor de doce

meses;
la empresa tiene la intencin de refinanciar los prstamos a largo plazo, y
tal intencin se apoya en un acuerdo para la refinanciacin o para la

reestructuracin de los pagos, que se ha concluido antes de la
aprobacin de los estados financieros para su emisin.
En las notas al balance debe revelarse el importe de cualesquiera

obligaciones que hayan sido excluidas de los pasivos corrientes, en funcin de
lo establecido en este prrafo, junto con la informacin que apoye la nueva
forma de presentacin.
64. Si se espera la renovacin o refinanciacin, a voluntad de la empresa, de

algunas obligaciones de pago que, en principio, tengan de ser reembolsadas
en el ciclo normal de operacin, puede pensarse que tales obligaciones no
van a consumir parte del capital de trabajo de la empresa. En tales casos se
habr de considerar que las antedichas deudas forman parte de la financiacin
a largo plazo de la empresa, y deben clasificarse como no corrientes. No
obstante, en situaciones en las que la refinanciacin no queda a discrecin de
la empresa (como sera el caso si no existiese acuerdo para refinanciar), el
aplazamiento no podr ser considerado automtico, y la obligacin se
clasificar como corriente, a menos que la conclusin de un acuerdo de
refinanciacin, antes de la aprobacin de los estados financieros para su
emisin, ponga en evidencia que la esencia de la deuda en el balance indica
que se trata de un pasivo a largo plazo.
65. Algunos contratos de prstamo incorporan compromisos, por parte del

prestatario, que tienen el efecto de hacer exigible el reembolso a voluntad del
prestamista, si se incumplen ciertas condiciones relacionadas con la posicin
financiera del que ha recibido el prstamo. Si se dan tales condiciones, el
prstamo ser clasificado como no corriente slo cuando se den las dos
siguientes circunstancias:
el prestamista ha acordado, antes de la aprobacin de los estados

financieros previa su emisin, no reclamar el reembolso como
consecuencia del incumplimiento, y
no es probable que se produzcan nuevos incumplimientos dentro de los

doce meses posteriores a la fecha de cierre del balance.
Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance
66. Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben incluir lneas con los
importes que correspondan a las siguientes partidas:
25
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) activos intangibles;
(c) inversiones financieras (excluidas las mencionadas en los apartados d, f y

g posteriores);
(d) inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin;
(e) inventarios;
(f) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(g) efectivo y otros medios lquidos equivalentes;
(h) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(i) obligaciones fiscales y activos de esta naturaleza, segn exige la NIC 12,
Impuesto sobre las Ganancias;
(j) provisiones;
(k) prstamos no corrientes que comportan costos financieros;
(l) intereses minoritarios, y
(m) capital emitido y reservas.
67. Se deben presentar tambin, en el cuerpo del balance, lneas adicionales con
las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales cuando sean exigidas
por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien si tal tipo de
presentacin es necesaria para presentar razonablemente la posicin
financiera de la empresa.
68. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto para la

presentacin de las partidas. El prrafo 66 suministra meramente una lista de
partidas que son tan diferentes, en su naturaleza o funcin, que requieren
presentacin por separado en el cuerpo del balance de situacin. En el
Apndice a esta Norma se establecen formatos ilustrativos para este estado
financiero. Pueden realizarse ciertos ajustes en las lneas de partidas descritas
arriba, entre los que se incluyen los siguientes:
Las lneas de partidas se agregarn cuando otra Norma Internacional de

Contabilidad exija su presentacin por separado, de esta forma, en el
cuerpo del balance de situacin, o bien cuando el tamao, naturaleza o
funcin de una partida sea tal que la presentacin por separado pueda
ayudar a presentar razonablemente la posicin financiera de la empresa,
y
Las denominaciones usadas y la ordenacin de las partidas pueden ser

modificadas de acuerdo con la naturaleza de la empresa y de sus
26
transacciones, con el fin de suministrar la informacin que sea necesaria

para una comprensin global de la situacin financiera de la empresa.
Por ejemplo, los bancos modificarn las denominaciones dadas arriba
con el fin de aplicar las exigencias especficas de los prrafos 18 a 25 de
la NIC 30, Informacin a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e
Instituciones Financieras Similares.
69. Las partidas del balance, cuya lista se ha hecho en el prrafo 66, son
genricas por naturaleza, y no se refieren ni limitan a partidas que caen dentro
del alcance de otras Normas. Por ejemplo, la lnea denominada propiedades,
planta y equipo incluye la plusvala comprada y los activos que nacen de
capitalizar gastos de desarrollo.
70. La decisin de presentar partidas adicionales se basar en una evaluacin de:
su naturaleza, liquidez de los activos e importancia relativa, lo que llevar

a presentar por separado, en la mayora de los casos, a la plusvala
comprada, a los activos nacidos de capitalizar gastos de desarrollo, y a
separar los activos monetarios de los no monetarios y los corrientes de
los no corrientes;
su funcin dentro de la empresa, lo que llevar a presentar por separado

los activos de la operacin y los financieros, los inventarios, las cuentas
por cobrar y el efectivo y los dems medios lquidos equivalentes, y
los importes, naturaleza y plazo de los pasivos, lo que llevar, por

ejemplo, a una presentacin por separado de los prstamos y provisiones
con costo de aqullos que no lo tienen, debidamente clasificados como
corrientes o no corrientes.
71. Los activos y pasivos que difieren en su naturaleza o funcin son susceptibles,
a veces, de medicin segn distintos criterios. Por ejemplo, ciertas clases de
propiedades, planta y equipo pueden ser contabilizadas al costo histrico, o
por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16, Propiedades, Planta y
Equipo. La utilizacin de diferentes criterios de medicin para diferentes
clases de activos sugiere que su naturaleza o funcin son diferentes y, por
tanto, que deben presentarse en lneas de partidas diferentes dentro del
balance de situacin.
Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance o en las notas
72. La empresa debe proceder a revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance
o en las notas que se refieran al mismo, subdivisiones ms detalladas de las
partidas que componen las lneas del balance, clasificadas de una forma
apropiada a las operaciones llevadas a cabo por la entidad. Cada partida
debe ser subdividida, cuando sea apropiado, segn su naturaleza, tamao o
funcin. Adems, deben ser presentadas por separado las porciones de cada
partida relativas a cantidades a pagar o cobrar de la empresa controladora, de
las dems empresas que sean subsidiarias de la controladora, de las
subsidiarias propias, de las empresas asociadas y de otros que tengan la
consideracin de partes relacionadas con la entidad.
27
73. El detalle suministrado en las subdivisiones o subclasificaciones, ya se

contengan en el cuerpo del balance o en las notas al mismo, depende de las
exigencias contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad, as
como de la naturaleza, tamao y funcin de los importes correspondientes. Los
factores sealados en el prrafo 70 se utilizan tambin para decidir acerca de
los criterios de subdivisin. El nivel de informacin suministrada ser diferente
para cada partida, por ejemplo:
los activos fijos tangibles se subdividirn por clases o grupos, segn lo

establecido en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo;
las cuentas por cobrar de deudores se descompondrn segn si

proceden de clientes externos, de clientes del grupo, de partes
relacionadas, de anticipos y de otras partidas.
los inventarios se subdividirn, de acuerdo con la NIC 2, Inventarios, en

categoras tales como mercancas, suministros de produccin, materiales,
productos en proceso y productos terminados;
las provisiones se desglosarn mostrando separadamente las que

corresponden a provisiones por beneficios a empleados y cualesquiera
otros tipos que sean adecuados segn las actividades de la empresa, y
el capital en acciones y las reservas se desglosarn de forma que en

ellos se muestren por separado las distintas clases de aportaciones a
ttulo de capital, primas de emisin y reservas.
74. La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del balance o en

las notas, lo siguiente:
(a) para cada una de las clases de capital aportado:
(i) el nmero de acciones autorizadas para su emisin;
(ii) el nmero de acciones emitidas y desembolsadas totalmente, as

como las emitidas pero an no desembolsadas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no poseen valor

nominal;
(iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al

principio y al final del periodo;
(v) los derechos, preferencias y restricciones correspondientes a las

acciones, incluyendo los que corresponden a la percepcin de
dividendos y al reembolso del capital;
(vi) las acciones que son posedas por la misma empresa, o bien por
sus subsidiarias o asociadas, y
28
(vii) las acciones reservadas para emisin por causa de la

existencia de opciones o contratos de venta, describiendo las
condiciones e importes correspondientes;
(b) una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en

el patrimonio neto;
(c) en el caso de que se haya propuesto el pago de dividendos, pero no se

haya aprobado todava el reparto, los importes que se hayan incluido (o
que no se hayan incluido) entre los pasivos por este motivo, y
(d) el importe de cualesquiera dividendos preferidos acumulados, todava no

reconocidos a los poseedores de los correspondientes ttulos.
Las empresas que no tengan dividido el capital en acciones, tales como las
colectivas, deben dar una informacin que sea equivalente a la exigida en este
prrafo, mostrando los movimientos habidos, durante el periodo, en cada
categora de las que componen el patrimonio neto, as como informando sobre
los derechos, preferencias y restricciones que le son aplicables.
Estado de resultados
Informacin a revelar en el cuerpo del estado de resultados
75. Como mnimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben incluir lneas
con los importes que correspondan a las siguientes partidas:
(a) ingresos;
(b) resultado de la operacin;
(c) gastos financieros;
(d) participacin en las prdidas y ganancias de las empresas asociadas y

negocios conjuntos que se lleven contablemente por el mtodo de la
participacin;
(e) gasto por el impuesto sobre las ganancias;
(f) prdidas o ganancias por las actividades de operacin;
(g) resultados extraordinarios;
(h) intereses minoritarios, y
(i) ganancia o prdida neta del periodo.
Se deben presentar tambin, en el cuerpo principal del estado de resultados,

lneas adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y subtotales,
cuando sean exigidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien
29
si tal tipo de presentacin es necesaria para representar fielmente la posicin

financiera de la empresa.
76. Los efectos de las diferentes actividades, operaciones y sucesos

correspondientes a la empresa, difieren en cuando a su estabilidad, riesgo y
capacidad de prediccin, por lo que cualquier informacin sobre los elementos
que componen los resultados ayudar a comprender el desempeo alcanzado
en el periodo y a evaluar los posibles beneficios a obtener en el futuro. Se
incluirn partidas adicionales en el cuerpo principal del estado de resultados, o
bien se modificarn las denominaciones, o se reordenarn, cuando ello sea
necesario, para explicar los elementos que han determinado este desempeo.
Los factores a considerar para tomar esta decisin incluirn, entre otros, la
importancia relativa, as como la naturaleza y funcin de los diferentes
componentes de los ingresos y los gastos. Por ejemplo, un banco habr de
modificar las denominaciones de las partidas para cumplir los requisitos
especficos de los prrafos 9 a 17 de la NIC 30, Informacin a Revelar en los
Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.
Informacin a revelar dentro del cuerpo del estado de resultados o en las

notas
77. La empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de

resultados o en las notas al mismo, un desglose de los gastos, utilizando una
clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que vienen
a desempear dentro de la empresa.
78. Se aconseja a las empresas que presenten el desglose mencionado en el

prrafo 77 dentro del cuerpo principal del estado de resultados.
79. Las partidas de gastos se subdividen al objeto de revelar por separado la

gama de componentes, relativos al desempeo financiero, que pueden diferir
en cuanto a su estabilidad, potencial de beneficios o prdidas y capacidad de
prediccin. Esta informacin se podr suministrar en cualquiera de las dos
formas alternativas descritas a continuacin.
80. La primera forma se denomina mtodo de la naturaleza de los gastos. Los

gastos se agrupan en el estado de resultados de acuerdo con su naturaleza
(por ejemplo depreciacin, aprovisionamientos de materiales, costos de
transporte, sueldos y salarios, costos de publicidad) y no se redistribuyen
atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en el seno de la
empresa. Este mtodo resulta simple de aplicar en muchas empresas
pequeas, puesto que no es necesario proceder a distribuir los gastos de la
operacin entre las diferentes funciones llevadas a cabo dentro de la empresa.
Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de la naturaleza de los gastos
es el siguiente:
Ingresos X
Otros ingresos de la operacin X
Variacin de las existencias de productos
terminados y en proceso X
Consumos de materias primas y materiales X
30
secundarios X
Gastos de personal X
Gastos por depreciacin y amortizacin X
Otros gastos de operacin
Total gastos de operacin (X)
Resultado de operacin X
81. La variacin de los inventarios de productos terminados y en curso representa

un ajuste de los gastos de produccin, para reflejar el hecho de que la
actividad productiva ha hecho aumentar el importe de esta rbrica, o bien que
las ventas por encima del volumen producido han hecho disminuir el saldo de
inventarios. En algunos pases, que utilizan esta forma de desglose, se
presentan los aumentos de las existencias de productos terminados y en curso
inmediatamente despus de los ingresos. No obstante, esta forma de
presentacin no debe implicar que tales partidas representan verdaderos
ingresos.
82. La segunda forma se denomina como mtodo de la funcin de los gastos o

mtodo del costo de las ventas, y consiste en clasificar los gastos de acuerdo
con su funcin como parte del costo de las ventas o de las actividades de
distribucin o administracin. Frecuentemente, este tipo de presentacin
suministrar, a los usuarios, informacin ms relevante que la ofrecida por la
naturaleza de los gastos, pero hay que tener en cuenta que la distribucin de
los gastos por funcin puede resultar arbitraria, e implicar la realizacin de
juicios subjetivos. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de gastos
por funcin es la siguiente:
Ingresos X
Costo de las ventas (X)
Margen bruto X
Otros ingresos de operacin X
Gastos de distribucin (X)
Gastos de administracin (X)
Otros gastos de operacin (X)
Resultado de operacin X
83. Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin debern presentar
informacin adicional sobre la naturaleza de tales gastos, donde incluirn al
menos el montante de los gastos por depreciacin y los gastos de personal.
84. La eleccin de la forma concreta de desglose, ya sea el mtodo de los gastos

por naturaleza o el de los gastos por funcin, depende tanto de factores
histricos como del sector industrial donde se enmarque la compaa, y
tambin del tipo de organizacin adoptado por la misma. Con el uso de uno y
otro mtodo se intenta suministrar una indicacin de los costos que puede
esperarse que varen, directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de
produccin de la empresa. Puesto que cada uno de los mtodos de
presentacin tiene ventajas para tipos distintos de empresas, esta Norma
exige una eleccin entre ellos, segn cul de los dos represente ms fielmente
los elementos inherentes a la rentabilidad de la empresa en cuestin. No
31
obstante, cuando se utiliza el mtodo del costo de las ventas, y puesto que la
informacin sobre la naturaleza de ciertos gastos es til al predecir flujos de
efectivo, se exige la presentacin de datos adicionales sobre la naturaleza de
ciertos gastos.
85. Una empresa debe revelar, ya sea en el cuerpo principal del estado de
resultados o en las notas, el importe de los dividendos por accin para el
periodo cubierto por los estados financieros, incluyendo tanto los acordados
en la fecha de cierre del balance como los propuestos.
Cambios en el patrimonio neto
86. La empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados

financieros, un estado que muestre:
(a) la ganancia neta o prdida neta del periodo;
(b) cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o ganancias que,
segn lo requerido por otras Normas, se cargue o abone directamente al
patrimonio neto, as como el total de esas partidas, y
(c) el efecto acumulado de los cambios en las polticas contables y en la

correccin de errores fundamentales, segn lo requiere el tratamiento
por punto de referencia de la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del
Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables.
Adems, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las

notas:
(d) las operaciones de capital con los propietarios, as como los beneficios
distribuidos a los mismos;
(e) el saldo de las ganancias o prdidas acumulados al principio del periodo

y en la fecha de cierre del balance, as como los movimientos de los
mismos durante el periodo, y
(f) una conciliacin entre el valor en libros y final de cada tipo de capital
social, prima de emisin y reservas, informando por separado de cada
movimiento habido en los mismos.
87. Los cambios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos balances

consecutivos, reflejan el incremento o decremento sufrido por sus activos
netos, esto es en su riqueza, a lo largo del periodo, sobre la base de los
principios particulares de valoracin adoptados por la empresa y declarados
en los estados financieros. Salvo por el efecto de los cambios producidos por
causa de las operaciones con los propietarios, tales como aportaciones de
capital y dividendos, la variacin experimentada por el valor del patrimonio
neto representa el montante total de las ganancias y prdidas generadas por
las actividades de la empresa durante el periodo.
32
88. La NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y

Cambios en las Polticas Contables, exige que todos los gastos e ingresos
reconocidos en un periodo sean incluidos en la determinacin de la ganancia
o prdida netos del mismo, a menos que alguna Norma Internacional de
Contabilidad exija o permita otro tratamiento. Otras Normas exigen que ciertas
ganancias o prdidas, tales como plusvalas por revalorizacin o minusvalas
por depreciacin y ciertas diferencias de cambio, sean reconocidas
directamente como cambios en el patrimonio neto, de la misma forma que se
llevan directamente las operaciones con los propietarios y el reparto de
beneficios. Puesto que es importante tomar en consideracin todas las
ganancias y las prdidas al evaluar los cambios habidos en la posicin
financiera de la empresa, entre dos balances de situacin consecutivos, esta
Norma exige la presentacin de un componente separado, en el seno de los
estados financieros, que revele el origen de la totalidad de las ganancias y
prdidas de la empresa, incluyendo, claro est, las que se reconocen
directamente en las cuentas del patrimonio neto.
89. Los requisitos del prrafo 86 pueden cumplirse de diferentes formas. En

muchos pases se ha adoptado un mtodo consistente en un formato que
representa cada cuenta en una columna, donde se concilian los saldos
iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto, incluyendo los datos
descritos en los apartados (a) a (f) del prrafo citado. Un mtodo alternativo al
anterior consiste en presentar un componente separado de los estados
financieros que contenga slo la informacin requerida en los apartado (a) a
(c). Si se utiliza esta alternativa, los datos requeridos en los apartados (d) a (f)
se presentarn en notas a los estados financieros. Ambos mtodos se
encuentran ilustrados en el Apndice a esta Norma. Sea cual fuere el mtodo
adoptado, el prrafo 86 exige, en su apartado (b), la presentacin de un
subtotal de las partidas llevadas directamente al patrimonio neto, para permitir
a los usuarios determinar el total de las ganancias o prdidas surgidas de las
actividades de la empresa en el periodo.
33
Estado de flujo de efectivo

90. La NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo, establece ciertos requisitos para la
presentacin de este documento financiero, as como otras informaciones
relacionadas con l. All se afirma que la informacin sobre flujos de efectivo
resulta til al suministrar a los usuarios una base para la evaluacin de la
capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y otros medios lquidos
equivalentes, as como las necesidades de la empresa para la utilizacin de
esos flujos de efectivo.
Notas a los estados financieros

Estructura
91. En las notas a los estados financieros, la empresa debe:
(a) presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los

estados financieros, as como las polticas contables especficos
seleccionados y aplicados para las transacciones y sucesos significativos;
(b) incluir la informacin que, siendo exigida por las Normas Internacionales
de Contabilidad, no ha sido incluida en los dems componentes de los
estados financieros;
(c) suministrar informacin adicional que no se presenta en el cuerpo

principal de los estados financieros, pero resulta necesaria para la
presentacin razonable de la actividad y la situacin de la empresa.
92. Las notas a los estados financieros deben presentarse de una forma
sistemtica. Cada partida del balance de situacin, del estado de resultados y
del estado de flujos de efectivo que est relacionada con una nota debe
contener una referencia cruzada para permitir su identificacin.
93. Las notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y

anlisis detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo principal del
balance, del estado de resultados, del estado de flujos de efectivo y del
estado de cambios en el patrimonio neto, as como informaciones de carcter
adicional, tales como las relativas a las obligaciones contingentes o a los
compromisos. En las notas se incluye informacin que las Normas
Internacionales de Contabilidad exigen o aconsejan presentar a las empresas,
as como otro tipo de datos necesarios para conseguir una presentacin
razonable.
34
94. Las notas se pueden presentar en el siguiente orden, con el fin de ayudar a los
usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los
presentados por otras empresas:
(a) declaracin de cumplimiento con las Normas Internacionales de

Contabilidad (vase el prrafo 11);
(b) informacin sobre las bases valorativas de los estados contables, as

como las polticas contables aplicadas;
(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo

principal de cada uno de los estados financieros, en el mismo orden en
que figuran stos y, dentro de cada uno, las lneas que los componen, y
(d) otras informaciones, entre las que se pueden incluir:
(i) contingencias, compromisos y otras informaciones de carcter

financiero, e
(ii) informaciones de carcter no financiero.
95. En ciertas circunstancias, puede ser necesario o deseable cambiar el orden de

las partidas especficas dentro de las notas. Por ejemplo, la informacin sobre
las tasas de inters y los ajustes para obtener el valor razonable, pueden
combinarse con informaciones sobre los vencimientos de los instrumentos
financieros, aunque los primeros datos se refieran al estado de resultados y
los segundos estn relacionados con el balance de situacin. No obstante, la
estructura sistemtica dada para el orden de las notas se debe conservar, en
la medida de lo posible.
96. La informacin acerca de las bases valorativas para la preparacin de los

estados financieros y las polticas contables especficos pueden ser agrupados
y presentados como un componente separado de los estados financieros.
Revelacin de las polticas contables
97. La seccin relativa a las polticas contables incluida entre las notas a los
estados financieros, debe contener las siguientes descripciones:
(a) las bases de medicin utilizadas al preparar los estados financieros, y
(b) cada uno de las polticas contables especficos utilizados, necesarios

para una comprensin apropiada del contenido de los estados
financieros.
98. Adems de las polticas especficas utilizados al elaborar los estados

financieros, es importante para los usuarios tomar conciencia de las bases de
medicin utilizadas (costo histrico, valor realizable, valor razonable o valor
presente), puesto que son el fundamento para la preparacin de los estados
financieros en su conjunto. Cuando se haya usado ms de una base de
medicin al preparar los estados financieros, por ejemplo si se han revaluado
35
ciertos activos no corrientes, ser suficiente con suministrar una indicacin

respecto a las categoras de activos y pasivos a los cuales se ha aplicado esta
otra base de valoracin.
99. Al decidir si una determinada poltica contable debe ser revelada en las notas,
la gerencia considerar si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para
comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos se vern
reflejados al informar de la rentabilidad y la situacin financiera. Las polticas
contables que la empresa puede considerar para informar al respecto incluyen,
pero no se restringen a, los siguientes:
(a) reconocimiento de ingresos;
(b) principios de consolidacin, tanto para las empresas subsidiarias como

para las asociadas;
(c) combinaciones de negocios;
(d) negocios conjuntos;
(e) reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los activos fijos

tangibles e intangibles;
(f) capitalizacin de costos financieros y otros gastos;
(g) contratos de construccin;
(h) inversiones inmobiliarias;
(i) inversiones e instrumentos financieros;
(j) arrendamientos financieros;
(k) costos de investigacin y desarrollo;
(l) inventarios;
(m) impuestos, incluyendo los diferidos;
(n) provisiones;
(o) costos por beneficios a empleados;
(p) conversin de moneda extranjera y cobertura de las operaciones;
(q) definicin de segmentos del negocio y segmentos geogrficos, as como

las bases para el reparto de los costos entre los segmentos;
(r) definiciones de efectivo y otros medios lquidos equivalentes;
(s) contabilidad en pocas de inflacin, y
36
(t) subvenciones del gobierno.
Otras Normas Internacionales de Contabilidad exigen informacin sobre

polticas contables especficos en muchas de esas reas.
100. Cada empresa habr de considerar la naturaleza de sus operaciones, as

como los principios y polticas que el usuario desea conocer, a travs de la
informacin financiera, sobre tal tipo de empresa. Por ejemplo, de todas las
empresas del sector privado se espera que revelen las polticas que siguen
respecto al impuesto sobre las ganancias, incluyendo activos y pasivos por
impuestos diferidos. Cuando una empresa tiene un nmero significativo de
operaciones o transacciones en moneda extranjera, puede esperarse de ella
que informe acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento
de prdidas y ganancias por diferencias de cambio, as como acerca de la
cobertura de las mismas. En los estados financieros consolidados, se habrn
de revelar las polticas utilizadas para la determinacin de la plusvala
comprada y los intereses minoritarios.
101. Una determinada poltica contable puede ser significativa incluso cuando los
importes a los que afecta en el periodo son de cuanta insignificante. Tambin
ser apropiado informar de las polticas contables que corresponden a cada
rea sobre la que no existe una Norma Internacional de Contabilidad,
seleccionando las reas y cumpliendo el deber de informacin sobre ellas de
acuerdo con lo establecido en el prrafo 20.
Otras informaciones a revelar
102. La empresa debe informar de lo siguiente, siempre que no se haya cubierto

con la informacin incluida en otro lugar dentro de los estados financieros:
(a) el domicilio y forma legal de la empresa, as como el pas en que se ha

constituido y la gerencia de su sede social (o el domicilio principal donde
desarrolle sus actividades, si es diferente de la sede social);
(b) una descripcin de la naturaleza de la operacin de la empresa, as

como de sus principales actividades;
(c) el nombre de la empresa controladora y de la controladora ltima del

grupo al que, eventualmente, pertenezca, y
(d) el nmero de empleados a final del periodo, o la cifra media habida en el

mismo.
Fecha de vigencia
103. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados
financieros que cubran periodos que comiencen en o despus del 1 de julio de
1998. Se aconseja aplicarla con anterioridad a esa fecha.
104. Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga las siguientes Normas,

aprobadas por el Consejo en sus versiones reordenadas en 1994: NIC 1,
37
Revelacin de Polticas Contables; NIC 5, Informacin a Revelar en los

Estados Financieros, y NIC 13, Presentacin de Activos y Pasivos corrientes.
Apndice
Ilustracin sobre la estructura de los estados financieros
Este apndice no forma parte de la Norma, es meramente ilustrativo acerca de la
aplicacin de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar su significado.
La Norma establece los componentes de los estados financieros y los requisitos

mnimos de presentacin en el cuerpo del balance de situacin y del estado de
resultados, as como para la presentacin de los cambios en el patrimonio neto.
Tambin establece otras partidas que pueden ser presentadas ya sea en el cuerpo
de los estados financieros principales o en las notas a los mismos. El propsito de
este Apndice es suministrar ejemplos de la forma en que estas informaciones
mnimas requeridas para los resultados, el balance y los cambios en el patrimonio
neto pueden ser presentadas en los estados financieros principales. El orden de
presentacin y las descripciones utilizadas para las partidas debern ser
cambiados, cuando sea necesario, para lograr una presentacin razonable, segn
las circunstancias particulares de cada empresa.
Se contemplan, slo con propsitos ilustrativos, dos tipos de estados de resultados,

donde se contienen las dos formas alternativas de clasificacin de los ingresos y
gastos, esto es, por naturaleza y por funciones. Tambin se ofrecen dos
ilustraciones diferentes para presentar los cambios en el patrimonio neto.
38
BALANCE DE SITUACIN GENERAL DEL GRUPO XYZ, A 31 DE DICIEMBRE DE

20X2
(en miles de unidades monetarias)
20X2 20X2 20X1 20X1

ACTIVOS
Activos no corrientes
Propiedades, Planta y Equipo X X
Plusvala comprada X X
Patentes de fabricacin X X
Inversiones en empresas asociadas X X
Otros activos financieros X X
X X
Activos corrientes
Inventarios X X
Deudores comerciales y otras cuentas por X X
cobrar X X
Anticipos X X
Efectivo y otros medios lquidos
X X
Total activo X X
PASIVOS Y PATRIMONIO (NETO)
Capital y reservas
Capital emitido X X
Reservas X X
Ganancias (prdidas) acumulados X X
X X
Intereses minoritarios X X
Pasivo no corriente
Prstamos con inters X X
Impuestos diferidos X X
Obligaciones por beneficios por retiro X X
X X
Pasivo corriente
Acreedores comerciales y otras cuentas a X X
pagar X X
Prstamos a corto plazo
Porcin de los prstamos a largo plazo con X X
vencimiento a corto plazo X X
Provisiones por garantas
X X
Total pasivo y patrimonio neto X X
39
ESTADO DE RESULTADOS DEL GRUPO XYZ PARA EL PERIODO TERMINADO

EL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2
(Ilustracin que contiene una clasificacin por funcin de los gastos)
20X2 20X1
Ingresos X X
Costo de las ventas (X) (X)

Margen bruto X X
Otros ingresos de operacin X X
Gastos de distribucin (X) (X)

Gastos de administracin (X) (X)
Otros gastos de operacin (X) (X)
Resultado de operacin X X
Gastos financieros (X) (X)

Participacin en los resultados de las asociadas X
Ganancia o prdida antes de impuestos X X
Gasto por el impuesto sobre las ganancias (X) (X)

Ganancia o prdida despus de impuestos X X
Intereses minoritarios (X) (X)

Ganancia o prdida neta de las actividades X X
ordinarias
X (X)
Resultados extraordinarios
Ganancia neta del periodo X X
X X
40
ESTADO DE RESULTADOS DEL GRUPO XYZ PARA EL PERIODO TERMINADO

EL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2
(Ilustracin que contiene una clasificacin por la naturaleza de los gastos)
20X2 20X1
Ingresos X X
Otros ingresos de operacin X X

Variacin en inventarios de productos terminados y en X X
curso X X
Trabajos realizados por la empresa para su
inmovilizado (X) (X)
(X) (X)
Materias primas y consumibles utilizados (X) (X)
Gastos de personal (X) (X)
Gastos por depreciacin y amortizacin
Otros gastos de la operacin
Resultado de la operacin X X
Gastos financieros (X) (X)

Participacin en los resultados de las asociadas X X
Ganancias antes de impuestos X X
Impuesto sobre las ganancias (X) (X)

Ganancias despus de impuestos X X
Intereses minoritarios (X) (X)

Ganancia o prdida neta de las actividades X X
ordinarias
X X
Resultados extraordinarios
Ganancia neta del periodo X X
41
GRUPO XYZ - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PARA EL

PERIODOTERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2

Capital Prima de Reserva de Diferencias Ganancias TOTAL
en emisin revaluacin de acumuladas
accione de conversin
s acciones
Saldo a 31 de diciembre de 20X0 X X X (X) X X
Cambios en las polticas contables (X) (X)
Saldo reexpresado X X X (X) X X
Plusvalas en terrenos y edificios X

Minusvalas en inversiones financieras (X) (X)
Diferencias de conversin (X)
Prdidas y ganancias netas no
reconocidas en el estado de X (X) X
resultados
X X
Ganancia neta del periodo (X) (X)
Dividendos X X X
Emisin de capital
Minusvalas en terrenos y edificios (X) (X)

Plusvalas en inversiones financieras X X
Diferencias de conversin (X) (X)
Prdidas y ganancias netas no
reconocidas en el estado de (X) (X) (X)
resultados
X X
Ganancia neta del periodo (X) (X)
Dividendos X X X
Emisin de capital
En la pgina siguiente se ilustra un mtodo alternativo para presentar los cambios

habidos en el patrimonio neto.
42
GRUPO XYZ - ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO PARA EL PERIODO

TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DEL 20X2
20X2 20X1
Plusvalas (minusvalas) en terrenos y edificios (X) X
Plusvalas (minusvalas) en inversiones financieras X (X)
Diferencias de conversin en los estados financieros de
entidades en el extranjero (X) (X)
Ganancia neta no reconocidas en el estado de X X
resultados
X X
Ganancia neta del periodo
Ganancia (prdida) total X X
Efecto de los cambios en las polticas contables (X)
Este ejemplo recoge una metodologa que presenta los cambios en el patrimonio
neto, que son prdidas y ganancias, en un componente separado de los estados
financieros. Si se escoge esta forma de presentacin, se ha de ofrecer adems, a
travs de las notas a los estados financieros la conciliacin de los saldos iniciales y
finales del capital emitido, reservas y ganancias acumuladas, tal y como se ilustraba
en la pgina anterior.
43
ANALISIS DE LA NIC 1
ESTADOS FINANCIEROS
ANALISIS:
Para empezar podemos decir que esta norma es una aplicacin para la
presentacin de todo tipo de estado financiero y tambin para la informacin
general que se genere, esta norma se utiliza con una terminologa de las empresas
con nimo de lucro y con entidades de sin nimo de lucro que pueden modificar
utilidades en ciertas partidas o cambiar los propios estados financieros.
El objetivo de este estado es suministrar informacin general para cada empresa;
es necesario que cada una tenga estas aplicaciones con el fin de que estas
normas faciliten todos los procesos financieros como balances y dems.
IMPORTANCIA:
La importancia que podemos ver en esta norma es que cada empresa puede
manejar este programa con ms facilidad para hacer sus diversos anlisis
financieros.
OBJETIVO:
Establecer las bases para la presentacin de los estados financieros de
propsito general.
Asegurar la comparabilidad interna y externa de los estados financieros
Establece los requerimientos generales para la presentacin de los estados
financieros
Guas para determinar su estructura y requisitos mnimos de su contenido
ALCANCE:
Una entidad aplicara esta Norma al preparar y presentar estados financieros de
propsito de informacin general conforme a las Normas Internacionales de
informacin Financiera (NIIF)
ESTADOS FINANCIEROS
FINALIDAD: Representacin estructurada de la situacin financiera y del
rendimiento financiero de una entidad.
ELEMENTOS:
Activo, Pasivo, Patrimonio
Ingresos y Gastos
Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos
Flujos de efectivo
44
JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
Estado de situacin al final del periodo

Estado del resultado integral del periodo
Estado de cambios en el patrimonio del periodo
Estado de flujos de efectivo del periodo
Notas que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y
otra informacin explicativa
Estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo,
cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice
una re expresin retroactiva de partidas en sus estados financieros o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros.
CARACTERISTICAS GENERALES
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIFS
Hiptesis de negocio en marcha
Base contable de acumulacin (devengo)
Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos
Compensacin
Frecuencia de la informacin
Informacin comparativa
Uniformidad en la presentacin
ESTRUCTURA Y CONTENIDO
Identificacin de los estados financieros
Estado de situacin financiera, informacin a presentar
Estado del resultado integral
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo(segn NIC 7)
Notas
Informacin a revelar
Polticas contables
Causas de incertidumbre en las estimaciones
Capital
Instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como
patrimonio
Otra informacin a revelar
FUENTES BIBLIOGRAFICAS
45
Normas Internacionales de la Contabilidad 2012. NIC, NIIF, SIC, CINIIF.

Comentarios y Casos Prcticos. Per 2012.
Ministerio de Economa y Finanzas del Per

http://www.mef.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=2307&Itemid=101379&lang=es
Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores del Per - CONASEV

http://www.smv.gob.pe/Uploads/MIF_2008.pdf
46

Alejandro Cotrina Delgado-Sistemas Contables

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FACULTAD DE CIENCIAS

TEMA : NORMAS INTERNACIONALES DE

DOCENTE : LUIS ALBERTO CRUZ MENDOZA

Norma Internacional de Contabilidad n 1 (NIC 1)

Presentacin de Estados Financieros

Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga las anteriores NIC 1, Revelacin

SIC- 8, Aplicacin por Primera Vez de las NIC como Base de la

Contener los Estados Financieros, y la NIC 13, Presentacin de Activos y

2. La NIC 1 revisada actualiza los requisitos de las normas reemplazadas, en

asegurar que las divergencias respecto de las NIC quedan restringidas a

suministrar una gua de la estructura de los estados financieros, donde se

establecer (a partir del Marco Conceptual) los requisitos prcticos sobre

3. Con el fin de atender las demandas de los usuarios referentes a informacin ms

4. La NIC 1 se aplica a todas las empresas que elaboren y presenten su

1 y con las exigencias ms detalladas contenidas en la NIC 30, Informacin a

Presentacin de Estados Financieros

FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 5

RESPONSABILIDAD POR LA EMISIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 6

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 7- 9

Presentacin Razonable y cumplimiento de las Normas Inter-

Base contable de acumulacin (o devengo) 25 - 26

Importancia relativa y agregacin de datos 29 - 32

ESTRUCTURA Y CONTENIDO 42 -102

Identificacin de los estados financieros 44 - 48

Periodo sobre el cual se informa 49 - 51

La distincin entre corriente y no corriente 53 - 56

Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance 66 - 71

Informacin a revelar dentro del cuerpo del balance o en las notas 72 - 74

Informacin a revelar en el cuerpo del estado de resultados 75 - 76

Informacin a revelar dentro del cuerpo del estado de resultados

Cambios en el patrimonio neto 86 - 89

Estado de flujo de efectivo

Notas a los estados financieros 91 - 102

Revelacin de las polticas contables 97 - 101

Otras informaciones a revelar 102

FECHA DE VIGENCIA 103 - 104

APNDICE - ILUSTRACIN SOBRE LA ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS

Norma Internacional de Contabilidad n 1 (NIC 1)

Presentacin de Estados Financieros

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita,

2. Los estados financieros con propsitos de informacin general son aqullos

3. Este Pronunciamiento es de aplicacin para todos los tipos de empresas,

Finalidad de los estados financieros

informacin general, es suministrar informacin acerca de la situacin

ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las prdidas o ganancias de

Responsabilidad por la emisin de estados financieros

Componentes de los estados financieros

balance de situacin general;

un estado que muestre:

(i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien

(ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de

estado de flujo de efectivo

polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.

8. Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estados financieros,

los principales factores e influencias que han determinado la rentabilidad,

las fuentes de fondos que la empresa ha utilizado, as como las polticas

las potencialidades y recursos de la empresa cuyo valor no queda

9. Muchas empresas presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros

Presentacin Razonable y cumplimiento de las Normas

12. Los tratamientos contables inadecuados no quedan justificados ni dando

13. En la extremadamente rara circunstancia de que la gerencia llegue a la

que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros

que la empresa ha cumplido, en todos sus extremos significativos, con las