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DO RIO DE JANEIRO
Gabriel Vilella
gvilella@gmail.com
(Rio de Janeiro)
Atualizao: 03/01/2008
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LEGALIZAO. ISENES PARA TEMPLOS
1 parte
1. INTRODUO
4. ORGANIZAES RELIGIOSAS
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4. CONSTITUIO E FUNCIONAMENTO DE UMA ENTIDADE
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2. A Ata da Assemblia de Fundao (corpo 11) contendo:
2. O Estatuto, contendo:
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4.4 4 Procedimento Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (antigo
CGC) na Secretaria da Receita Federal
ou inexistente no CPF
ou suspensa no CNPJ
Nota:
b) o PGD do CNPJ dever ser usado para preencher os dados relativos ao pedido;
c) aps gravar no disquete do CNPJ, por meio da opo "Gravar Para Entrega
SRF" no menu "Documentos", ou gravar no disco rgido, o contribuinte dever
transmitir os dados, selecionando a opo "Transmitir via Internet", no mesmo
menu, ou clicando no cone respectivo na barra de ferramentas. Nesse momento
aparecer a tela principal do ReceitaNet. Acionar o boto "Enviar".
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A transmisso somente ser possvel se a estao de trabalho estiver conectada
Internet e estiver sido instalado o Programa ReceitaNet. Os dados enviados sero
armazenados em um servidor da SRF que funcionar como uma base temporria;
Aps o envio, ficar disponvel no site da SRF, para consulta e impresso o DBE-
Documento Bsico de Entrada. A consulta ser feita com o nmero constante no
recibo de transmisso dos dados gerados atravs do PROGRAMA CNPJ.
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5. BENEFCIOS FISCAIS
5.1- IMUNIDADE
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IMUNIDADE - TEMPLOS ALUGUEL A imunidade no se estende s rendas
provenientes de aluguel, ainda que os rendimentos obtidos revertam em benefcio
do culto. Dispositivos legais: CF 150, VI. Processo de Consulta 53/00. SRRF/1a.
Regio Fiscal. Dada da Deciso: 05/02/2000. Publicao no DOU: 19/09/2000.
Obrigao Acessria
A DIPJ deve ser entregue atravs do PROGRAMA DIPJ, fornecido pela Secretaria
da Receita Federal e disponvel na pgina www.receita.fazenda.gov.br.
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1. ser reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito
Federal ou municipal;
Informaes gerais: o pedido de iseno para esse tipo de imvel s se aplica aos
inquilinos; se a entidade for o proprietrio, cabe pedido de imunidade.
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5.8. ITBI - Imunidade: Templo
Natureza da Operao
Embasamento Legal
Documentao Exigida
b. Cpia Autenticada:
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5.10. PIS E COFINS Iseno para TemplosAs contribuies para o PIS e a
COFINS no incidem sobre as receitas relativas s atividades prprias dos
templos de qualquer culto. Essas entidades so contribuintes apenas do PIS sobre
a folha de pagamento, alquota de 1%.
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O Novo Cdigo Civil
e as Entidades Sem Fins Lucrativos:
Adaptaes do Estatuto
Senado Federal
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1. Introduo
2. Associaes
O Estatuto das Associaes deve conter alguns itens OBRIGATRIAMENTE.
e na falta de algum destes itens, o Estatuto poder ser considerado nulo, ou
seja,sem validade.
Vamos analisar cada um destes itens.
2.1 Denominao
Independentemente do nome da entidade, muito importante que no Estatuto
conste expressamente que ela uma pessoa jurdica, criada sob a forma de
ASSOCIAO.
Para o Novo Cdigo Civil, no existe mais a figura de Sociedade Civil sem
fins lucrativos!!
Por isto, as entidades devem verificar em seus Estatutos se constam como
associaes e, se constarem como sociedade civil sem fins lucrativos, devero
alterar este registro para Associao.
Se a entidade que foi criada sob a forma de sociedade civil no alterar este
registro, ainda que no tenha fins lucrativos, ser considerada empresa,
e isto causar aborrecimentos junto aos rgos onde possua registro,
mantenha convnios, apresente projetos,receba recursos, preste informaes
tributrias,
previdencirias e trabalhistas, etc, tais como:
Conselhos de Assistncia Social (Municipal, Estadual e Nacional), Receitas
Federal, Estadual e Municipal, Ministrio da Justia, outros Ministrios, INSS,
etc.
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Mas, se a entidade que foi criada sob a forma de Associao tambm resolver
mudar de nome, dever alterar o Estatuto, indicando o novo nome, e da mesma
maneira dever informar esta alterao aos rgos citados acima.
2.2 Sede
A entidade deve indicar seu endereo completo no Estatuto. E quando h
mudana de endereo, o Estatuto precisa ser alterado.
Neste caso, tambm h a necessidade de informar esta mudana para os
rgos pblicos j citados.
2.3 Finalidades
O Estatuto deve indicar exatamente quais so as finalidades da entidade, pois
todas as suas atividades e recursos devem ser voltados para a realizao
destes fins.
muito importante definir as finalidades, pois, se a entidade realiza uma
atividade ou emprega um recurso fora das finalidades previstas em seu
Estatuto, ocorre um desvio de finalidade.
E isto pode acarretar, por exemplo, a devoluo de recursos pblicos.
2.4 Associados
A entidade deve deixar bem claro no Estatuto o que necessrio para ser
associado.
Isto o critrio para admisso dos associados, que dever ficar bem definido
no Estatuto. E uma vez definido este critrio,os associados devero ser
cadastrados, seja num livro de associados ou atravs de fichas de cadastro.
Este cadastro muito importante. A entidade deve saber quantos associados
tem, pois precisa desta informao para dar legitimidade instalao das
Assemblias.
Se a entidade no sabe quantos associados tem, no pode ter certeza se
atinge o qurum mnimo para instalar uma reunio. E a incerteza disto pode
permitir que as decises das Assemblias possam ser questionadas
judicialmente.
O Novo Cdigo Civil exige que o Estatuto tambm defina quais os critrios
para excluso e demisso dos associados.
So duas situaes diferentes e portanto, AMBAS devero ser tratadas no
Estatuto.
Como sugesto, apresentamos os seguintes critrios de diferenciao:
DEMISSO EXCLUSO
Por iniciativa do associado.Ex: o associado pede desligamento, justificando
ou no a razo para isto.
Por iniciativa da entidade.
Ex: o associado comete falta grave, que justifica seu desligamento da entidade.
A razo da sada por um motivo leve.
A razo da sada por um motivo grave.
Permite o retorno como associado.
No permite o retorno como associado.
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O Novo Cdigo Civil dispe que a excluso do associado s permitida quando
ocorrer justa causa,obedecido o Estatuto.
Significa que o Estatuto deve dizer que justa causa. Mas, se por um
esquecimento, o Estatuto deixar de prever uma determinada o conduta como
justa causa, mesmo assim poder ocorrer a excluso
Por este motivo, desde que este motivo seja considerado muito grave pela
Assemblia, especialmente convocada para este fim.
A Assemblia que considerar um motivo como muito grave dever fundamentar
suas razes.
Mas, em qualquer caso de excluso, deve ser permitido que o associado
recorra da deciso.Ainda, se a excluso ocorre por justa causa ou motivo grave,
o Estatuto poder prever, tambm, outras penalidades, como por exemplo, a
advertncia e a suspenso, quando as faltas cometidas forem leves.
O Estatuto tambm precisa definir quais os direitos e deveres dos associados.
Quanto aos deveres, o Estatuto deve informar se os membros da entidade
respondem, ou no, subsidiariamente,pelas obrigaes sociais.
J em relao aos direitos, o Novo Cdigo Civil disps que os associados
devem ter iguais direitos, mas o estatuto poder instituir categorias com
vantagens especiais
. Estabeleceu portanto, uma diferena entre direitos e vantagens.
Por exemplo, o Estatuto pode dispor que somente concorrero s eleies os
associados h pelo menos 2 anos. Esta condio pode ser entendida como
uma vantagem especial, que no impedir aos associados que ainda no
completaram 2 anos, o direito de concorrerem no futuro.
Mas, ainda que o Estatuto estabelea direitos iguais, pode impedir o exerccio
destes direitos, dispondo,por exemplo, que o associado penalizado com
suspenso ou advertncia no poder participar de assemblia, votar, etc.
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Por constituio do rgo deliberativo devemos entender a instalao das
Assemblias. J por constituio do rgo administrativo, devemos entender a
eleio da Diretoria.
O Novo Cdigo Civil no traz regra especfica para a eleio nas entidades,
que tero, deste modo,liberdade para tratar do assunto. J em relao
constituio da(s) Assemblia(s), o Novo Cdigo Civil traz regra especfica, que
veremos com mais detalhes adiante.
2.7 Modo de Funcionamento dos rgos Deliberativos e Administrativos
Em outras palavras, o Novo Cdigo Civil pretende que as entidades definam
quais as competncias da Diretoria e da Assemblia.
No caso da Diretoria, importante que o Estatuto deixe bem claro quais as
competncias de cada um dos seus integrantes (presidente, vice, secretrio,
tesoureiro, etc). O estatuto tambm deve prever o modo de representao da
entidade, seja ativa ou passiva,judicial ou extrajudicialmente, ou seja, quem
assina pela entidade e, em que condies.
J no caso da Assemblia, o Novo Cdigo Civil definiu que o nico rgo com
competncia para eleger e destituir os administradores, aprovar as contas
e alterar o Estatuto, ou seja, nenhum outro rgo poder exercer estas tarefas.
2.8 Condies para Alterao do Estatuto
Para que o estatuto seja alterado, as entidades devero observar o seguinte:
Para instalar a Assemblia j na primeira convocao, deve haver a presena
da maioria absoluta dos associados da entidade (que representa 50% dos
associados mais 1).
Caso isto no ocorra, dever ser feita uma segunda convocao e, neste caso,
a instalao s ocorrer com a presena de, pelo menos, 1/3 dos
associados da entidade.
Se ainda assim a Assemblia no puder ser instalada, dever ser feita outra
convocao, at que este quorum de 1/3 dos associados seja atingido.
Uma vez instalada a Assemblia, o Estatuto somente ser alterado mediante a
aprovao de 2/3 dos associados presentes na Assemblia.
Por exemplo, se uma entidade possui 63 associados:
- na 1 convocao, devem comparecer pelo menos 32 associados (maioria
absoluta);
- sem os 32 associados, dever ser feita uma convocao;
- na 2 convocao, devem estar presentes pelo menos 21 associados (1/3 dos
63);
- instalada a Assemblia com 21 associados, o estatuto apenas ser alterado
se 14 dos 21associados presentes votarem neste sentido.
2.9 Condies para Dissoluo
Em caso de dissoluo da entidade, se o Estatuto no prever a destinao do
patrimnio para outra entidade, os associados decidiro pela destinao
instituio municipal, estadual ou federal, de fins idnticos ou semelhantes.
Aqui, porm, fazemos um alerta para as entidades que pretendem obter o
Atestado de Registro e Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia
Social CEBAS, junto ao Conselho Nacional de Assistncia Social - CNAS.
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Para a obteno destes documentos, o estatuto deve dispor expressamente
que em caso de dissoluo ou extino da entidade, o eventual
patrimnio remanescente ser destinado a uma entidade congnere
devidamente registrada no Conselho Nacional de Assistncia - CNAS ou a
entidade pblica.
Portanto, para obteno destes documentos, no basta constar no Estatuto que
em caso de dissoluo, a destinao do patrimnio ser feita para outra
entidade
sem fins lucrativos, devendo esta entidade estar registrada no CNAS.
Alm destes ttulos, comum ouvirmos que algumas entidades devem ajustar
seus estatutos para a obteno do ttulo de OSCIP. Vamos destacar, neste
caso que, atualmente, as entidades que buscam o ttulo de OSCIP no podem
ter o ttulo de Utilidade Pblica Federal, que exigido para obteno do
CEBAS, que
por sua vez exigido pelo INSS concesso da iseno da cota patronal.
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3. Fundaes
Para a criao de uma fundao, o registro do Estatuto no Cartrio somente
ocorre depois de sua aprovao pelo Ministrio Pblico. Da mesma forma, a
alterao estatutria depende desta aprovao.
Assim,recomendamos s fundaes buscarem orientaes junto ao Ministrio
Pblico que, em ltima anlise,possui a tarefa de examinar as adaptaes.
4. Entidades Religiosas
Alm das associaes e fundaes, o Novo Cdigo Civil estabelece que as
entidades religiosas tambm so pessoas jurdicas.
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2 PARTE ADMINISTRAO FINANCEIRA PARA INSTITUIES
a) Formalidades
A Instituio deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e
fatos administrativo atravs de processo manual, mecanizado ou eletrnico; a
escriturao dever ser feita em idioma e moeda corrente do Pas, em forma
cronolgica de dia, ms e ano com ausncia de espao em branco, entrelinhas,
borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; admite-se o uso de
abreviaturtas nos histricos dos lanamentos, desde que permanentes e uniformes,
devendo constar, em elenco identificador no Dirio, a escriturao do contbil e a
emisso de relatrios, peas, anlises, mapas e denominaes contbeis so de
atribuio e responsabilidade exclusiva do Contador ou Tcnico de Contabilidade,
legalmente habilitado.
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RECEITAS E DESPESAS
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PROVIDNCIAIS ESPECIAIS NAS TRANSAES COM CHEQUES
- Os cheques devero ser assinados pelo menos com duas assinaturas;
- Todo cheque emitido devera indicar no verso qual a operao que vai cobrir
constituindo-se assim, como garantia suplementar para a Instituio
- Deve ser estabelecido limite para pagamentos em espcie (dinheiro), acima
dele s devero ser feitos por cheques;
- Evitar que a conta da Instituio seja movimentada em contas particulares
de membros ou do prprio tesoureiro;
- Todo cheque recebido ao portador deve ser passado nominalmente para
a Instituio
- Cruze de imediato qualquer tipo de cheque antes de envio para depsito
colocando o n do banco,agncia e conta para onde ser feito .
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A FUNO DO TESOUREIRO NA ORGANIZAO
- Participar da conferncia da entradas dominicais de dzimos e ofertas;
- Receber da comisso especifica as contribuies recolhidas dominicalmente
aps conferncia, passando-lhe recibo;
- Escriturar o livro caixa e guardar valores, apresentando a igreja relatrios
mensais e anuais do movimento financeiro;
- Abrir, movimentar e encerrar contas bancrias em nome da instituio ,
assinando sempre com o presidente;
- Efetuar todos pagamentos autorizados mediante comprovantes em nome da
Instituio
- Verificar a idoneidade dos comprovantes de caixa devendo recusar os que
apresentarem irregularidades;
- Ter em ordem e demonstradas com clareza, todas as receitas e despesas;
- Arquivar e guardar os documentos de caixa, inclusive contbeis;
- Reunir-se com a Comisso de Finanas, quando convocado para orientar e
prestar esclarecimentos
ORIENTAES AO TESOUREIRO
- Evite assumir compromissos financeiros pela instituio, sem que para isto
esteja legalmente autorizado ;
- O dinheiro da Instituio nunca deve ser usado para fins pessoais, ainda seja
com a inteno de devolve-lo no dia seguinte;
- Procure evitar abrir uma conta bancria da igreja em seu nome pessoal,
mesmo na funo de tesoureiro e, no aceite igualmente que estas contas
sejam abertas em nome de qualquer outra pessoa;
- Evite lanar no livro valores que ainda no receber em espcie ou cheque;
- Receba dinheiro levantado publicamente, ou do gazofilcio, diretamente da
Comisso de Finanas sob recibo;
- Mantenha o crdito da Instituio em dia;
- Considere como prioritrio o pagamento das remuneraes ou ordenados
daqueles que dependem financeiramente da Instituio;
- Exija que a escrita do seu livro caixa seja examinada e assinada
sistematicamente pela Comisso de Exame de Contas ; se a comisso se
omitir insista no exame;
- Informe imediatamente a Comisso de Finanas sempre que o saldo
financeiro no for suficiente para liquidar as dvidas vencidas;
- Para efeito de segurana. Faa todos os pagamentos em cheque;
- Deposito na 2 feira os recebimentos ocorridos no domingo anterior
Insista junto a administrao da sua Instituio instituir um seguro contra
roubo e valores em trnsito
- Evite ser apresentado para os de fora como Tesoureiro da Instituio
responsvel pelas finanas da mesma;
- Conscientize-se sempre que voc mais que tesoureiro; para a Lei voc
Diretor de Pessoa Jurdica
Esteja sempre acessvel pessoalmente aos membros da Instituio,
muitos desejam tirar suas dvidas sobre eventuais divergncias
entre valores contribudos e os registrados, ou porque seu nome no
apareceu na lista de contribuintes;
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- Seja pontual e assduo nas reunies da Instituio
- Finalizando, se possvel, recolha pessoalmente os encargos sociais e
tributrios; ao Contador compete lhe entregar as guias preenchidas
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DOCUMENTOS DE RECEBIMENTOS
Conta Histrico R$
01 Dzimos
02 Mensalidades
03 Contribuies regulares
04 Misses Mundiais
05 Misses Nacionais
06 Misses Urbanas
07 Construo
08 Assistncia Social
09 Sustento de Missionrios
10 Cantina
11 Hospital
Local, de de
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PARA QUE SERVE O CONTADOR?
As instituies sem fins lucrativos, aps o preparo da ata de
fundao e aprovao do estatuto , o passo seguinte legalizar a Instituio.
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Material de apoio para anlise: Livro registro de duplicatas e ou
Posio fsica da rea de cobrana.
OUTROS CRDITOS
Adiantamentos para viagens
Adiantamentos s fornecedores
Antecipaes de salrios
Antecipaes de 13o.Salrio
Antecipao de frias
Impostos recuperar (ICMS,IPI, ,PIS e COFINS)
Icms Recuperar
ESTOQUES
Saldo: Representam ativos (insumos) adquiridos, em processo de
Elaborao e de produtos disponveis para venda de acordo
com a atividade fim da empresa tendo como contrapartida
conta de fornecedores de matrias primas ou disponvel.
Natureza: Devedora.
Composio:
matrias primas;
em processo;
acabados e ou mercadorias para revenda
Conceito / Funo:
Matrias primas
Debitada atravs das aquisies (compras) de insumos relacionados
atividade da empresa e creditada atravs das requisies para
produo;
Produtos em processo
Debitada atravs das requisies para produo, tendo como
Contrapartida conta de matrias primas e creditadas no processo
final de industrializao quando so transferidos para produtos
acabados;
Produtos acabados
Debitada pela transferncia de produtos em processo oriundos da
prpria produo da empresa e disponveis para venda, estando
estocados na fbrica, ou em depsitos, ou em filiais, ou ainda
com terceiros em consignao.
So creditadas quando da emisso da nota fiscal de venda tendo
como contra partida a conta de Custo dos Produtos Vendidos.
Mercadorias para revenda
Engloba todos os produtos adquiridos de terceiros para revenda, que
no sofrem nenhum processo de transformao na empresa.
Material de apoio para anlise: Livro Registro de Inventrio ,
Ficha de Controle e Produo do Estoque alem de controles individuais
quantitativos (fbrica e filiais)
DESSAS ANTECIPADAS
Aluguis pagos antecipadamente
Seguros Pagos antecipadamente
Encargos financeiros apropriar
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REALIZVEL LONGO PRAZO
So classificadas neste grupo de contas , os direitos que iro se realizar
ou se converter em dinheiro, aps o trmino do exerccio social seguinte ao
do Balano que estiver sendo levantado; as caractersticas de alguma
contas que compem o Realizvel longo prazo (RLP)se assemelham as
do Ativo Circulante (AC), a diferena o prazo de realizao.
Exemplo:
Balano levantado em 31/12/1996 - o RLP comear a vencer em 1998
PERMANENTE
Este termo est relacionado com a inexistncia de inteno da empresa
de converter em dinheiro alguns dos seus componentes, pelo menos
num prazo previsvel de tempo, ou seja, tais bens e direitos foram
realizados sem inteno de comercializao; o Ativo Permanente (AP)
se divide em trs grupos a saber :
INVESTIMENTOS
So recursos aplicados em participaes permanentes em outras
sociedades, ou direitos de qualquer natureza que no se destinem a
manuteno da atividade operacional da empresa .
Objetivam principalmente a produo de RENDA/RECEITA.
Saldo: Representa os valores relativos em participaes
Permanentes Em outras sociedades e os direitos de
qualquer natureza,no classificveis no ativo circulante ,
a manuteno da atividade companhia ou empresa
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos aos pagamentos
efetuados a empresas pela aquisio de parte ou
de todo do seu patrimnio lquido tendo
como contrapartida conta de disponvel,como tambm
debitada pelo montante do clculo do ganho na
equivalncia patrimonial, tendo como crdito em
resultados a conta de ganho de equivalncia patrimonial.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as
participaes que a empresa tem em outras
sociedades.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios, Caixa,
Controles, Extratos e Balanos das Sociedades Investidas
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Disposio das conta do Permanente - Investimentos
Participao em Controladas ( So corrigidas anualmente com tcnica espec)
Participao em Coligadas ( Idem, Ide - detalhes em unidade prpria)
Participao em Outras Empresas ( corrigida contabilmente no fim do
exerccio)
Antecipaes em Fundos de Investimentos (FINOR<FINAM etc)
Obras de Arte (No deprecia)
(<-) Proviso para perdas permanentes
Terrenos e Imveis para futura utilizao
Imveis No de Uso (-) Depreciao Acumulada)
IMOBILIZADO
Este grupamento incorpora bens imveis que concorrem diretamente para os
benefcios da empresa;
Saldo- Representa os valores relativos as aquisies de bens durveis
relacionados com a atividade da empresa ou
exercidos
com essa finalidade inclusive os de propriedade
industrial ou comercial .
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as aquisies de bens
componentes do ativo imobilizado e creditada pela baixa dos
mesmos em conta de resultado.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aquisies de
Bens componentes do ativo imobilizado.
Material de apoio para anlise: Extratos bancrios, Caixa, Controles Internos
e Razo Auxiliar das Aquisies e Baixas do
Ativo Permanente
Disposio das contas do Permanente - Imobilizado
Mveis e Utenslios
Mquinas de Escritrio (Computador, Impressora, etc.)
Instalaes
Equipamentos
Mquinas e Aparelhos
Veculos
Terrenos
Imveis
Edifcios
<-> Depreciao Acumulada
DIFERIDO
constitudo pr despesas e gastos definidos nas contas abaixo
Saldo: Representa os valores relativos as aplicaes de recursos
em despesas que contribuiro para a formao do resultado
de mais de um exerccio social inclusive os juros pagos ou
creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder
ao inicio das operaes sociais.
Natureza: Devedora.
Funo: Debitada pelos valores relativos as aplicaes em Gastos
De Implantao, Pr-Operacionais, Pesquisa e
Desenvolvimento de novos Produtos, Gastos com
Implantao de Sistemas de Mtodos e Reorganizao.
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Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as aplicaes
de recursos em despesas que contribuiro para a
formao do resultado de mais de um exerccio social.
PASSIVO CIRCULANTE
Este grupamento rene todos os tipos de obrigaes de curto
prazo,relativo a operaes comerciais , financeiras, tributrias,
sociais e provises diversas que devero ser honradas no
decorrer do exerccio social seguinte ao do Balano Patrimonial
que estiver sendo levantado.
Disposio das contas do Passivo Circulante
Obrigaes Comerciais
Fornecedores
Duplicatas Pagar
Obrigaes Financeiras
Emprstimos Bancrios
Obrigaes Fiscais
ICMS Recolher
ICMS SUBSTITUIO TRIBUTARIA Recolher
ISS Recolher
IPI Recolher
PIS Recolher
COFINS Recolher
Proviso para o imposto de renda
Imposto de renda retido na fonte recolher
Contribuio Social a Pagar Lucro real
Imposto de Renda a Pagar Lucro Real
Contribuies gerais sociais a recolher
Outras Obrigaes
Adiantamentos de clientes
Contas Pagar
Salrios Pagar
Dividendos pagar
Juros e encargos financeiros a pagar
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Outras Provises
Dividendos propostos
Gratificaes a empregados
13o. Salrio
Frias
EXIGVEL LONGO PRAZO
Representa as obrigaes ou exigibilidades da empresa para com
Terceiros que devero ser honradas aps o trmino do exerccio
social seguinte ao do Balano que estiver sendo levantado.
Exemplo : Exigvel a Longo Prazo do Balano de 2007, ser pago
partir de 2009
.
Disposio das contas do Exigvel Longo Prazo
Emprstimos e Financiamentos
Debntures
Proviso para resgate de partes beneficirias
Retenes contratuais
Proviso para imposto de renda diferido
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Lanamento da apropriao da Receita e Despesas ao fim do 1o ano
(procedimento ser adotado at o 5o. ano)
Contabilizao da Receita
D - Receitas com Aluguis Recebidos Antecipadamente R$12.000,00
C - Receita com Aluguis ( ARE- ORO) R$12.000,00
Contabilizao da Despesa
D -Despesa com Alugueis ( ARE - ADM) R$ 1.200,00
C: Despesas com Alugueis Recebidos Antecipadamente R$ 1.200,00
Demonstrao do Balano Patrimonial em 31.12.2001
` Resultado de Exerccios Futuros
Receitas com Aluguis Recebidas Antecipadamente R$48.000,00
<-> Despesas com Aluguis Recebidos Antecipadamente ( 4.800,00) 43.200,00
========
PATRIMNIO LQUIDO
Classificam-se neste grupo recursos pertencentes aos acionistas , scios
Disposio das contas do Patrimnio Lquido
Capital Realizado
Saldo: Representa os valores recebidos pela empresa, ou por ela gerados, e que
esto formalmente incorporados ao Capital.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada na criao da empresa ou quando do aumento de capital
atravs de reserva e ou lucros acumulados e debitada no momento da
dissoluo da sociedade.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos ao capital social conforme
Contrato Social.
Material de apoio para anlise: Contrato Social
Reservas de Capital
Saldo: Representa os valores recebidos que no transitaram por seu Resultado
como receitas.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada na pelos valores destinados atravs da AGO ou AGE
e debitada pela conta geradora do crdito.
Conceito: Destina-se a registrar os valores relativos as transferncias entre
conta do Patrimnio Lquido.
So Reservas de Capital;
Reserva de emisso de gio na emisso de aes
Reserva de Doao e Subveno para Investimentos
Reserva de Reavaliao
Reservas de Lucros
Saldo: Representa os lucros obtidos pela empresa e retidos com finalidade
especfica.
Natureza: Credora.
Funo: Creditada na pelos valores relativos aos lucros destinados com
finalidade especifica e debitada pela conta de origem geradora
do crdito.
Conceito: Destina-se a registrar os lucros obtidos pela empresa e retidos com
finalidade especfica.
Material de apoio para anlise: Contrato Social.
So Reservas de Lucros
Reserva Legal
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a)CLCULO DA RESERVA LEGAL -
Calcular 5% do LLE e dividir pelo Capital Social; se o valor for = ou menor que
20%, pode ser considerado desde que todas as Reservas de Capital divididas pelo
Capital Social tiver valor = ou menor que 30%; se este valor for maior, o 1
clculo for= ou menor 20% no ser feita a reserva
D Lucro Acumulados
C Reserva Legal
Outras Reservas constitudas do lucro
Reserva Estatutria
Reserva de Contingncia
Reserva Oramentria
Reserva para Investimentos
Reserva de Lucros Realizar (vide abaixo)
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Nota : Se o somatrio das reservas de lucros e os lucros acumulados
ultrapassarem o Capital Social uma assemblia geral dever determinar
sobre a aplicao do excesso,a saber :
a) Na integralizao
b) No aumento de capital
c) Na distribuio de dividendos
Sobre o valor do excesso dever incidir uma alquota de IR de 25%
As demais reservas, sero constitudas diretamente do lucro lquido
do exerccio sem nenhum clculo especfico, podendo ser solicitado
constitu-las em percentagem ou valores monetrias
RESERVA ESTATUTRIA
A lei 6404/76 permite que o estatuto da companhia estabelea a
criao de reservas,constitudas com parte dos lucros do exerccio,
desde que :
a) Indique de modo preciso e completo sua finalidade
b) Fixe critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que
sero destinados
c) Estabelea o limite mximo da reserva
Obs : Em nenhuma hiptese a reserva estatutria pode restringir o
pagamento do dividendo obrigatrio
RESERVA ORAMENTARIA
Esta reserva ser constituda pr proposta dos rgos de administrao
e
aprovada em assemblia geral para atender a oramento de capital
aprovado previamente por assemblia geral ; tal reserva no poder
prejudicar o pagamento de dividendo obrigatrio
Resultados
Lucros / Prejuzos Acumulados
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO -FIRMA X... em 31/12/2007
RECEITA BRUTA COM VENDAS.............................................
Vendas...........................................................
Servios,........................................................
< - > DEDUES ........................................................................< >
Vendas Canceladas....................< >
Abatimentos Concedidos........ .. < >
Impostos incidentes s/vendas......< > -----------------
< = > RECEITA LQUIDA COM VENDAS..............................................
< - > Custo dos Produtos Vendidos (CPV) < >
< - > Custo das Mercadorias Vendidas(CMV) < >
< - > Custo dos Servios Prestados (CSP) < >
------------------
< = > LUCRO BRUTO OPERACIONAL................................................
< - > DESPESAS OPERACIONAIS ........................................................ < >
Despesas Administrativas..........................
Pessoal da Administrao............................
Honorrios da Diretoria.................................
Encargos Sociais...........................................
Seguros..........................................................
Comisses bancrias......................................
Depreciao/Amortizao/Exausto..............
Despesa c/Proviso p/Perdas Permanentes.....
Idem, para Perdas de Estoque.........................
Despesas de Vendas.....................................
Pessoal de Vendas............................................
Comisso de Vendedores..................................
Propaganda e Publicidade.................................
Despesas Financeiras......................................
Enc.Fin.trans/Juros Pagos../Desc Concedidos...
Imposto s/Operaes Financeiras, cpmf.............
< + > Receitas Financeiras.............................................................
Juros Recebidos..........................................
Descontos Obtidos.....................................
< + > OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS.........................
Receitas com Aluguis............................
RESULTADO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
lucro no investimento feito...............
prejuzo no investimento feito........... < >
< = > LUCRO LQUIDO OPERACIONAL..............................
< + > RECEITAS NO OPERACIONAIS................................
Lucro c/vendas do imobilizado.............
DESPESAS NO OPERACIONAIS .............................. < >
Prejuzo c/vendas do imobilizado......... < >
LUCRO ANTES DA CONTRIBUIO SOCIAL.....................
<--> Proviso para Contribuio Social. (9%) ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, < >
< - > Proviso para o imposto de Renda (15%)...................................< >-
< + > LUCRO APS O IMPOSTO DE RENDA
< - > Participao de Dividendos (25%).............................................< >
< - > Participao da Empregados.......................................................<. >
< - > Participao da Administrao .................................................... < >
< - > Participao de Partes Beneficirias..............................................< >
-----------------
< = > LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO....................................................
37
1 MODELO DE PLANO DE CONTAS APLICADO EM ORGANIZAES
1 ATIVO 24.540,00
1.1 CIRCULANTE
1.1.1 DISPONIVEL 3.140,00
1.1.1.1 Caixa 2.060,00
1.1.1.2 BANCOS CONTA MOVIMENTO
1.1.1.2.1- Banco A 580,00
1.1.1.2.2- Banco B 500,00
1.1.2 CONTAS A RECEBER 2.000,00
1.1.2.1 Associados a Receber 2.000,00
1.1.3 ADIANTAMENTOS CONCEDIDOS 3.140,00
1.1.3.1 Salrios 1.060,00
1.1.3.2 13 salrio 950,00
1.1.3.3 - Frias 1.130,00
1.1.4 CONTRIBUIES RECUPERAR 30,00
1.1.4.1 Salrio Famlia 30,00
1.2- REALIZVEL A LONGO PRAZO 1.800,00
1.2.1 Direitos 1.000,00
1.2.1.1 Devedores em contas correntes 80000
1,3 - PERMANENTE
1.3.1 INVESTIMENTOS 430,00
1.3.2 IMOBILIZADO 14.000,00
1.3.2.1 Mveis e Utenslios 500,00
1.3.2.2 Equipamentos 2.500,00
1.3.2.3 Veculos 11.000,00
1.3.2.4 - Terrenos
1.3.3 DIFERIDO 1.350,00
1.3.3.1 Construes em Andamento 1.350,00
2 PASSIVO
2.1 CIRCULANTE 16.640,00
2.1.1 ORIGAES PAGAR 2.900,00
2.1.2 OBRIGAES FINANCEIRAS
2.1.3 OBRIGAES FISCAIS
2.1.3.1 Impostos a Recolher
2.1.4 OBRIGAES TRABALHISTAS 8.050,00
2,1,4,1 Salrios Pagar 3.500,00
2.1.4.2 Frias a Pagar 1.050,00
2.1.4.3 13 Salrio a Pagar 3.500,00
2.1.4.4 - Quitaes a Pagar
2.1.5 CONTRIBUIES RECOLHER 540,00
2.1.5.1 Contribuio Assistencial Recolher 230,00
2.1.5.2 Contribuio Sindical Recolher
2.1.5.3 GFIP Recolher
2.1.5;4 GPIS Recolher 310,00
40
2 MODELO DE PLANO DE CONTAS APLICADO EM ORGANIZAES
COM VRIAS CONGREGAES
1 ATIVO
1-1 CIRCULANTE
1-1-01 DISPONVEL
1-1-01-O1 CAIXA
1-1-01-02 BANCOS CONTA MOVIMENTO
1-1-02 OUTROS CRDITOS
1-1-02-02 ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS
1-1-02-02-02 13 SALRIO
1-1-03 TRIBUTOS A RECUPRAR
1-1-03-03 TRIBUTOS PAGOS A MAIOR OI INDEVIDOS
1-1-04 CONTAS CORRENTES
1-1-04-01 CONTA CORRENTE EMPREGADOS
1-1-04-01-03 INSS EMPREGADOS
1-1-04-01-05 CONTRIBUIO ASSITENCIAL
1-1-04-01-07 TAXA ASSOCIATIVA
1-3 ATIVO PERMANENTE
1-3-02 IMOBILIZADO
1-3-02-01 IMVEIS
1-3-02-01-01 TERRENOS
1-3-02-01-02 EDIFICAES
1-3-02-02 MVEIS E UTENSLIOS
1-3-02-03 MQUINAS E EQUIPAMENTOS
1-3-02-03-01 EQUIPAMENTOS DE SOM
1-3-02-03-02 TELEFONES
1-3-02-04 VECULOS
1-3-02-O5 COMPUTADORES E PERIFRICOS
1-3-02-06 INSTRUMENTOS MUSICAIS
1-3-02-12 (DEPRECIAES ACUMULADAS)
41
2 PASSIVO
2-1 PASSIVO CIRCULANTE
2-1-02 FORNECEDORES DE SERVIOS
2-1-02-01 SERVIOS DE CONTABILIDADE
2-1-03 OBRIGAES TRIBUTRIAS
2-1-03-01 IMPOSTOS E CONTRIBUIES A RECOLHER
2-1-03-01-01 PIS A RECOLHER
2-1-03-01-02 CONTRIBUIO SINDICAL A RECOLHER
2-1-03-01-03 CONTRIBUIO ASSISTENCIAL A RECOLHER
2-1-04 OBRIGAES TRABALHISTAS E PREVIDENCIARIAS
2-1-04-01 OBRIGAES COM PESSOAL
2-1-04-01-01 SALARIOS E ORDENADOS A PAGAR
2-1-04-01-02 FRIAS PAGAR
2-1-04-01-03 DCIMO TERCEIRO SALARIO PAGAR
2-1-04-01-04 INDENIZAES TRABALHSITAS
2-1-04-02 OBRIGAES PREVIDENCIRIAS
2-1-04-02-01 INSS A RECOLHER
2-1-04-02-02 FGTS A RECOLHER
2-1-05 OUTRAS OBRIGAES
2-1-05-01 CONTAS A PAGAR
2-1-05-02 BANCO ALFA
2-4-01 PATRIMNIO SOCIAL
2-4-01-01 SUPERAVIT/DFICIT
2-4-0101-01 RESULTADOS ACUMULADOS
2-4-01-01-02 EXERCICIOS ( n)
42
3- CONTAS DE RESULTADO RECEITAS
3-1 RECEITAS OPERACIONAIS
3-1-01 RECEITAS RELIGIOSAS
3-1-01-01 CONGREGAO MATRIZ
3-1-01-01-01 DIZMOS
3-1-01-01-02 OFERTAS
3-1-01-02 CONGREGAO A
3-1-01-02-01 DIZMOS
3-1-01-02-02 OFERTAS
3-1-01-021 CONGREGAO B
3-1-01-03-03 DIZMOS
3-1-01-01-02 OFERTAS
(Nota) Incluir outras congregaes se houver)
3-1-02 RECEITAS FINANCEIRAS
3-1-02-01 JUROS E DESCONTOS OBTIDOS
43
4 CONTAS DE RESULTADO
4-1 DESPESAS OPERACIONAIS
4-1-01 DESPESAS ADMINISNATRIVAS
4-1-01-01 DESPESAS COM PESSOAL
4-1-01-02 DCIMO TERCEIRO SALRIO
4-1-01-03 FRIAS
4-1-01-04 INSS
4-1-01-05 FGTS
4-1-01-06 INDENIZAES E AVISO PRVIO
4-1-01-07 ALIMENTAO
4-1-02 DESPESAS GERAIS
4-1-02-01 ENERGIA ELTRICA
4-1-02-02 CEDAE
4-1-02-03 TELEFONES
4-1-02-04 SEGUROS
4-1-02-05 MATERIAL DE ESCRITRIO
4-1-02-06 MATERIAL DE LIMPEZA
4-1-02-07 DEPRECIAES
4-1-02-08 ENCADERNAES E FOTOCPIAS
4-1-02-09 LIVROS E REVISTAS
4-1-02-10 MATERIAL DE CONSUMO
4-1-02-11 COMBUSTVEIS E LUBRIFICANTES
4-1-02-12 DISPNDIOS COM ALIMEDNTAO
4-1-02-13 CONSERVAOE MANUTENO
4-1-02-14 PEDGIOS
4-1-02-15 LEMBRANAS E HOMENAGENS
4-1-02-16 INFORMATICA
4-1-02-17 FARMCIA E DROGARIAS
4-1-02-18 BENS PERMANENTES
4-1-02-19 ESTACIONAMENTOS
4-1-02-20 CARTRIO
4-1-02-21 BANDEIRAS E FAIXAS
4-1-02-22 MANUTENO DSE VECULOS
4-1-02-23 INTERNET
4-1-02-24 CONTRIBUIES PARA ENTIDADES DE CLASSE
4-1-02-25 ANUIDADES E MENSALIDADES
4-1-02-26 FRETES E CARRETOS
4-1-02-27 ASSISTNCIA MDICA
4-1-02-28 ORNAMENTAO
4-1-02-29 MULTAS DE TRNSITO
4-1-02-30 IMPOSTOS
4-1-02-31 TECIDOS E DECORAES
4-1-02-32 DECLARAA DE IRPF/IRPJ/IRRF
4-1-02-33 DECLARAO DO RAIS
4-1-02-34 CONSULTORIA PPRA/ PCMSO
44
4-1-03 DESPESAS RELIGIOSAS E ASSOCIATIVAS
4-1-03-01 DESPESAS RELIGIOSAS
4-1-03-01-1 CONVENO
4-1-02-01-2 ESCOLA DOMINICAL
4-1-03-01-3 SUSTENTO MINIISTERIAL
4-1-03-01-4 CEIA DO SENHOR
4-1-03-01-5 LITERATURA
4-1-03-01-5 OBRA SOCIAL
4-1-03-01-6 DEPARTAMENTO DE MSICA
4-1-03-02 DESPESAS FINANCFIRAS
4-1-03-02-1 JUROS E ATUALIZAES
4-1-03-02-1-1 JUROS DE MORA
4-1-03-02-1-2 MULTAS
4-1-03-03 DESPESAS TRIBUTRIAS
4-1-03-03-1 IMPOSTOS TAXAS E CONTRIBUIES
4-1-03-03-1-1 PIS
4-1-03-03-1-2 IPTU
4-1-03-03-1-3 IPVA
4-1-03-03-1-4 TAXAS DIVERSAS
4-1-03-04 DESPESAS DE CONGREGAES
4-1-03-04-1 CONGREGAO A
4-1-03-04-1-1 ENERGIA ELTRICA
4-1-03-04-1-2 OBRA SOCIAL
4-1-04-04-1-3 CEIA DO SENHOR
4-1-04-04-1-4 MATERIAL DE CONSUMO
4-1-04-04-1-5 MATERIAL DE LIMPEZA
4-1-04-04-1-6 LEMRANAS E HOMNAGENS
4-1-04-04-1-7 DISPNDIOS COM ALIMENTAO
4-1-04-04-1-8 COMBUSTVEIS ELUBRIFICANTES
(Nota) Abrir para outras congregaes conforme acima, agregando outras contas
se houver
45
3- Modelo pr-estabelidos ( Prosoft, Nasajon, Alterdata e outros
PLANO DE CONTAS
0000 IGREJAS
Cnpj
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
Cdigo Conta Descrio
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------
l.. Ativo
1..1 Circulante
1.1.1 Disponvel
1.1.1.1 Caixa
.2 Bancos Conta Movimento
2.1 Banco A
1.1.2 Contas a receber clientes
.1 Associados a Receber
1.1.3 Adiantamentos concedidos a funcionrios
.1 13 salrio
.2 Salrios
.3 Contribuies Recuperar
.3.1 Salrio Famlia
1.2 Realizvel Longo Prazo
.1 Direitos
.1.1 Devedores em contas correntes
1.3 Permanente
.1 Investimentos
.2 Imobilizado
.2.1 Mveis e Utenslios
2.2 Equipamentos
2.3 Aparelhagem de som e informtica
2.4 Depreciaes
2.5 Imveis
2.5.1 Terrenos
3 Diferido
3.1 Construes em andamento
2 PASSIVO
2.1 Circulante
2.1.1 Obrigaes a Pagar
.1 Fornecedores
2.1.2 Obrigaes Financeiras
.1 Bco...
2.1.3 Obrigaes Fiscais
.1 Pis a Recolher
2.1.4 Obrigaes Trabalhistas
.1 Salrios Pagar
.2 Frias a Pagar
.3 13 Salrio a Pagar
2.1.5 Contribuies Recolher
.1 Contribuio Assistencial a Recolher
.2 GFIP Recolher
.3 Outros recolhimentos
2,1.6 Obrigaes em Contas Correntes
2.2 Exigvel Longo Prazo
.1 Obrigaes a Pagar
46
2.3 Resultado de Exerccios Futuros
.1 Receitas em Andamento
2.4 Patrimnio Social
.1 Patrimnio Social
.2 Fundo Patrimonial
.3 Supervit do Exerccio
.3.1 Ajuste de exerccios anteriores
.3.2 Resultado do exerccio
3 RECEITAS
3.1 Receitas Operacionais
.1 Recitas Brutas
.1.1 Dzimos e Ofertas
3.2 Receitas Financeiras
4 DESPEAS
.1 Despesas de Pessoal
.1.1 13 Salrio
.1.2 Frias
.1.3 GFRC 50%
1.4 PIS s/Folha
1.5 Vale transporte
4.2 Despesas Gerais
.1 gua, luz , gaz e telefonemas
.2 Comunicaes
.3 Evangelismo local
.5 Honorrios Contbeis
.6 Juros de Mora
.7 Limpeza e Conservao
.8 Manuteno e Conservao Equipamentos
.9 Manuteno e Conservao Veculos
.10 Manuteno e Reformas
.11 Material de Expediente
.1 Material de Ceia
.2 Misses de Evangelismos
.12 Manuteno~dos Cultos
.1 Plano Cooperativo
.13 Sustento Pastoral
4.3 Despesas Tributrias
.1 IPTU
.2 Multas Fiscais
4.4 Despesas Financeiras
..1 Despesas Bancrias incluindo CPMF
4.5 Despesas No Operacionais
5 Contas Transitrias do Exerccio
5.1 Apuraes
.1 Resultado do Exerccio
.1.1 Resultado do Exerccio
.2 Resultado do Exerccio
47
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
======================================7========
48
APRESENTAO DO FLUXO DE CAIXA
Esta Demonstrao grupada pelas atividades operacionais, de investimento e de Financiamento
saber:
FLUXOS OPERACIONAIS
So fluxos de Caixa (Entradas e Sadas) diretamente relacionadas Produo e Venda dos produtos
e servios da empresa ; estes fluxos so extrados da Demonstrao de Resultado e das contas
Circulantes exceto Ttulo Pagar, ocorridos durante o perodo
FLUXOS DE INVESTIMENTO
So fluxos de caixa associados com a compra e venda do Ativo Permanente
FLUXOS DE FINANCIAMENTO
So fluxos de caixa resultantes de operaes de Capital Prprio (Capital + Reservas e Lucros) e
Emprstimos.
49
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA PELO MTODO DIRETO
Tomando como base os saldos constantes no Balano Patrimonial, Demonstrao
Do Resultado do exerccio e Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
E N T R A D A S (origens) S A D A S (aplicaes)
a)DR5 + VENDAS DR6 IMOBILIZADO = 06 - 05
1.377,0 + 3.960,0 - 2.016,0 =3.321,0* 2.196,0 1.116,0 = 1.080,0
b EMPRSTIMOS.6 EMPRSTIMOS.5 INVESTIMENTOS = 06 - 05
1.242,0 756, = 486,0 342,0 234 = 108,0
c) FINANCIAMENTOS 05 06 DETERMINAO DAS COMPRAS
1.080,0 810,0 = 270,0 CMV = (dif.Estoques ) + C (dif.Fornecedores)
-2.520,0 = (1188-720= 468) + F (1458-945= 513)
d CAPITAL 05 -06 F = 2520 + (468 -513)
1.134,0 648, = 486,0 F =2.520,0 -45,0 = 2.475,0
Despesas Gerais 495,0
Dividendos Pagos 378,0
Bibliografia:
Equipe de Professores da USP Contabilidade Introdutria Editora Atlas
Manual de Contabilidade _ FIPCAFI Editora Atlas
WALTER, Milton Augusto Introduo Contabilidade Vol-1.2.3 Ed;Saraiva Nota
Modernamente os escritrios utilizam programas eletrnicos para seus clientes
Agradecimentos
Professora Lusia Angelete (CRC)
Contador Antonio Luiz da Costa Soares
Senador Flavio Arns O novo Cdigo Civil
Gvs/;
50