RENTA ATRIBUIDA RENTA SEMI INTEGRADO

ART.14, LETRA A ART. 14 LETRA B

Los dueos de las empresas que se En esta letra se mantiene la mecnica

acogen a esta letra, tributan con que siempre se ha usado, es decir, los
IGC o IA, sin necesidad de que dueos de las empresas que se acogen
exista un flujo de fondos (ya sea en a esta letra, tributan con IGC o IA, slo
dinero o en especies), desde la cuando realizan un retiro o se
Caractersticas empresa hacia ellos, es decir, basta distribuyan utilidades o remesas.
que la sociedad genera una RLI
positiva para que la misma se
atribuya a los dueos al 31 de
diciembre.

Modalidad de Por Rentas Atribuidas Por Retiros, Dividendos o Remesas

tributacin de
los dueos

Ao Comercial Tasa IDPC Ao Comercial Tasa IDPC

Tasa de IDPC 2017 25% 2017 25,5%
2018 en adelante 25% 2018 en adelante 27%

Determinacin Se determina segn las normas de Se determina segn las normas de los
RLI los artculos 29 al 33, el artculo 41 artculos 29 al 33, el artculo 41 de la
de la LIR. LIR.

Permite la imputacin total del
100% del crdito del IDPC, en los
impuestos finales que afectan a los
dueos de las empresas que se
acogen a esta letra, (IGC o IA).
Permite la imputacin total del 65% del
crdito del IDPC, en los impuestos
finales que afectan a los dueos de las
empresas que se acogen a esta letra,
(IGC o IA).

Crdito de No obstante, para los residentes de

Primera pases con los cuales Chile tiene
Categora convenios para evitar la doble
tributacin el crdito del IDPC ser del
100%.
Lo mismo ocurrir con aquellos
convenios que firme Chile a partir del
1/1/2017 y cuya vigencia sea hasta el
31/12/2019.

Los contribuyentes que No tienen derecho a escoger,

voluntariamente tienen la opcin debiendo incorporarse a este sistema:
de acogerse a este sistema, son:
 Quienes se - Empresarios Individuales. - S.A.
pueden acoger - EIRL. - En comanditas por acciones.
- Comunidades.
- Sociedades de personas. Adems, podrn acogerse a este
- SPA sistema voluntariamente, todos los
- Contribuyentes del art.58, contribuyentes que tienen la
N1. posibilidad de escoger entre en
sistema de la Letra A o B.

Estos contribuyentes deben llevar

contabilidad completa y los dueos
Requisitos para deben ser personas naturales. NO APLICA
poder escoger Existe, una excepcin, que uno de
los socios fuera persona jurdica,
sin domicilio o residencia en Chile y
que tribute en IA.

En los casos de Empresarios

Individuales y EIRL:
Se les atribuye el 100% de la RLI,
(en este caso no existe ninguna
diferencia con la distribucin que
exista antes de la Reforma).

En el caso de que la empresa

Reparto de las cuente con ms de un dueo: NO APLICA
utilidades 1.- Que los dueos hayan
establecido en la escritura de
constitucin de la sociedad la
forma de repartir las utilidades de
la empresa.
2.- Que haya sido informado al SII.
3.- Si no existe un acuerdo por
escritura, se realizara en base a la
participacin en el capital de la
empresa.

RAP: Rentas Atribuidas Propias. RAI: Rentas afectas a IGC o IA,

FUF: Diferencia entre la FUF: Diferencia entre la depreciacin
depreciacin acelerada y la normal. acelerada y la normal.
Registros REX: Rentas exentas o ingresos no REX: Rentas exentas o ingresos no
constitutivos de renta. constitutivos de renta.
SAC: Saldo acumulado de crditos. SAC: Saldo acumulado de crditos.
FUR: Fondo de utilidades FUR: Fondo de utilidades reinvertidas.
reinvertidas. RAA: Rentas Afectas a IGC o IA, ajenas
 RAA: Rentas Afectas a IGC o IA,
ajenas
STUT: Saldo de Utilidades
tributarias,

El saldo del FUT, incluye en STUT, Se entendera incorporado en saldo del

de aquellas empresas que NO FUT, en aquellas empresas que no
optaron por el pago del Impuesto optaron por el pago del Impuesto
Qu pasa con el Sustitutivo, al 31 de diciembre del Sustitutivo, en el registro RAI.
FUT? 2016.
O si el contribuyente, desea puede
mantener la misma estructura
actual del FUT, con el objeto de
controlar las utilidades pendientes
de tributacin y los crditos
pendientes de imputacin.

Qu pasa con el Se entendera incorporado en el Se entendera incorporado en el

FUNT? registro REX, el saldo que tuviere al registro REX, el saldo que tuviere al 31
31 de diciembre del 2016. de diciembre del 2016.

Qu pasa con el Se deber seguir manteniendo el Se deber seguir manteniendo el

FUR? control de este registro. control de este registro.

Orden de Se imputan en el siguiente orden: Se imputan en el siguiente orden:

imputacin de 1.- Los crditos generados a partir 1.- Los crditos generados a partir del
los Crditos del 1.01.2017. 01.01.2017, sin derecho a restitucin y
2.- Los crditos asociados al despus con derecho a restitucin.
registro FUT. 2.- Los acumulados al 31.12.2106, los
que se asignan con una que se
determinara anualmente al inicio del
ejercicio respectivo
REGISTROS Y CONTROLES DE LA RENTA ATRIBUIDA

1) REGISTRO DE LAS RENTAS QUE DEBE MANTENER LA EMPRESA:

Detalle Control RAP FUF REX SAC STUT

Generado Acumulado
a partir al 2016
2017
Remanente al
01.01.2017
Reajuste Anual %
Remanente al
31.12.2017

Remanente al
31.12.2017

2) FONDO DE UTILIDADES TRIBUTARIAS

Saldo al 31.12.2016 Control FUT FUF FUNT Crditos

REGISTROS Y CONTROLES DE LA RENTA SEMI INTEGRADO

1) REGISTRO DE LAS RENTAS QUE DEBE MANTENER LA EMPRESA:

Detalle Control RAI FUF REX SAC STUT

Generado Acumulado
a partir al 2016
2017
Remanente al
01.01.2017
Reajuste Anual %
Remanente al
31.12.2017

Remanente al
31.12.2017
 2) FONDO DE UTILIDADES TRIBUTARIAS

Saldo al 31.12.2016 Control FUT FUF FUNT Crditos

QUE RENTAS CONTROLAN LOS NUEVOS REGISTROS?

RENTA ATRIBUIDAS

RENTAS ATRIBUIDAS PROPIAS (RAP), REGISTRO SOLO PARA $

CONTRIBUYENTES DEL ART. 14 LETRA A

XX
1.- Remanente ejercicio anterior, reajustado (a partir del 2017, si existiere
XX
2.- Saldo positivo RLI, calculada de acuerdo a los arts. 29 al 33 de la LIR.
3.- Rentas o cantidades afectas a IGC o IA percibidas como retiros o
dividendos en el ejercicio. Con su debido incremento, de acuerdo a lo XX
establecido en el art 33 N 5
4.- Rentas percibidas o devengadas por la empresa que se encuentren XX
exentas de IDPC, pero afectas a IGC o IA.
5.- Otras cantidades percibidas o devengadas por la empresa, que no hayan XX
formado parte de la RLI o exentas del IDPC, pero afectas a IGC o IA.
XXXX
TOTAL RENTAS A ATRIBUIR

RENTAS AFECTAS A IGC o IA (RAI) , REGISTRO SOLO PARA

CONTRIBUYENTES DEL ART. 14 LETRA B $

+ Capital propio tributario XX

+ Retiros o distribuciones no imputados a RAI, FUF o REX XX
(-) REX (XX)
(-) Capital Aportado (XX)
(-) FUR ( slo s sumo al capital aportado ) (XX)
Total Rentas Afectas a IGC o IA (solo saldo positivo ) XXXX

FONDO UTILIDADES FINANCIERAS (FUF), REGISTRO LO MANEJAN LOS $

CONTRIBUYENTES DEL ART. 14 LETRA A y LETRA B
XX
1.- Remanente FUF del ejercicio anterior (incluye el saldo al 31.12.2016)
XX
Ms:
XX
Diferencia depreciacin normal y acelerada
XXXX
Remanente FUF ejercicio actual y disponible para imputar retiros afectos a
IGC o IA

RENTAS EXENTAS O INGRESOS NO RENTAS (REX), REGISTRO LO MANEJAN $

LOS CONTRIBUYENTES DEL ART. 14 LETRA A y LETRA B
1.- Remanente REX, FUNT al 31.12.2016, XX
2.- Rentas Exentas del IGC o IA percibidas y devengadas. As como los XX
retiros o dividendos que percibi con esta calificacin.
3.- Ingresos no constitutivos de renta percibidos o devengados. As como XX
los retiros o dividendos percibidos con esta calificacin
4.- Retiros y dividendos percibidos que han cumplido con la tributacin. XX
Tales como aquellos provenientes de la letra A) Art. 14 Ter y letra C) Art.
14
5.- Retiros y dividendos percibidos que han cumplido con la tributacin. XX
Tales como aquellos cargado a RAP
Total Registro REX Acumulado XXXX

Estos valores deben ser netos de gastos, costos y desembolsos asociados

SALDOS ACUMULADOS DE CREDITOS (SAC), REGISTRO LO MANEJAN LOS $

CONTRIBUYENTES DEL ART. 14 LETRA A y LETRA B
1.- Crditos generados a partir del 1 enero de 2017, en adelante. XX
2.- Crditos por trmino de giro, del art. 38 bis, de empresas al rgimen B) XX
Art.14, absorbida por una del rgimen A) Art. 14 LIR
3.- Crditos por empresas del rgimen B) Art 14 con trmino de giro XX
4.- Crditos acumulados al 31.12.2016, generados hasta esa fecha, XX
separados por:
4.1.- Crditos del IDPC con derecho a devolucin; XX
4.2.- Crditos del IDPC sin derecho a devolucin; XX
4.3.- Crditos por Impuestos finales Art.41 A y Art 41 C XX
XXXX
Total Saldo Acumulado de Crditos
 CREDITOS AMBOS REGIMENES:

Coexistirn dos crditos, y se utilizarn en este orden:

1.- Crditos generados a partir del 01.01.2017

RENTA ATRIBUIDA:

Tasa = TV de IDPC = ((25/75) X 100) = 33,333 %, para el ao 2017

(100 TV De IDPC)

RENTA SEMI INTEGRADO:

Tasa = TV de IDPC = ((25,5/74,5) X 100) = 34,2281 %, para el ao 2017

(100 TV De IDPC)

2.- Crditos generados con anterioridad: Aquellos provenientes del FUT acumulados al
31.12.2016. Se debe calcular una tasa X al 01.01.2017.

Ejemplo: RENTA ATRIBUIDA

SALDO FUT AL 31.12.2016
Neto Neto Neto Crditos
Detalle Control 2014 2015 2016 Impuesto 2014 2015 2016 Total
21% 22,5% 24% 2016 (0,265823) (0,290323) (0,315789)
Remanente 206.842 60.000 35.000 85.000 26.842 15.950 10.161 26.842 52.953

REGISTRO DE RENTAS EMPRESARIALES

Detalle Control RAP SAC STUT
Generado a Acumulado al
partir 2017 2016
Remanentes 0 0 0 52.953 206.842

Calculo de tasa Efectiva: STC = Saldo Total de Crditos Acumulados

STUT (neto) Saldo Total de Utilidades Acumuladas, netas

Por lo tanto la tasa efectiva ser: 52.953 = 52.953 = 0.294183

 (206.842-26.842) 180.000

NOTA 1: Para el rgimen SEMI INTEGRADO, solo cambia de nombre el registro RAP a RAI, pero la
tasa efectiva se calcula de la misma forma.

NOTA 2: En ambos casos cuando se trate de la imputacin de crditos acumulados al 31.12.2016,

la tasa efectiva calculada anteriormente no puede ser superior:

RENTA ATRIBUIDA: ((25/75) X 100) = 33,333 %, para el ao 2017

RENTA SEMI INTEGRADO: ((25,5/74,5) X 100) = 34,2281 %, para el ao 2017

3.- Crditos contra ingresos de fuente extranjera: Adicionalmente el SAC, se debe calcular un
crdito proveniente por rentas pagadas en el exterior, con tasa del 8%.
Este crdito se asignara en forma proporcional a cada retiro.
ART.41.A, LETRA A, N 4, a), i) inciso tres
SE APLICA EN LA MISMA FORMA PARA AMBOS REGIMENES.

Ejemplo:

Ejemplo de incremento de impuestos finales $

1.- Retiro: 1.500.000
2.- Incremento: 1.500.000/1-(0,25+0,08)= 2.238.806
1.500.000/0,67
Monto incrementado (25% IDPC + 8% CTDIF) 2.238.806

Crdito por Impuestos Finales Art 41 A), letra A), 41 C) LIR:

Incremento por IDPC ($2.238.806 * 25%) -559.702
Incremento por IDPC ($2.238.806 * 8%) -179.104
Retiro Neto Efectuado 1.500.000
COMO OPERA EL REGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA?

Reposicin de Retiros y Dividendos afectos al IGC o IA percibidos desde otras empresas:

1.- Deben formar parte de la RLI del ejercicio, los retiros y dividendos percibidos desde otras
empresas.
2.- Tambin se debe adicionar el incremento respectivo, equivalente al IDPC.
3.- Cuando el reparto de las utilidades provengan empresas acogidas al rgimen de renta
parcialmente integrada, deber descontarse aquella parte sujeta a restitucin.

EJEMPLO:

DETERMINACION RENTA LIQUIDA IMPONIBLE:

Resultado segn Balance $20.000

Agregados:
Gastos rechazados no afectos al art.21 $2.500
Provisin incobrables $1.000
Total Agregados $3.500

Deducciones:
Dividendo percibido $3.000
Total deducciones ($3.000)
Renta lquida $20.500

Reposicin:
Renta
Dividendo percibido, rgimen B $3.000
Incremento dividendo (tasa25,5 %) $1.027 Atribuida,
Total reposicin $4.027 socios

RENTA LIQUIDA IMPONIBLE $24.527

Impuesto de Primera Categora (25%) $6.132

Menos:
Crdito Dividendo percibido, rgimen B ($667)
Crdito a
Impuesto a Pagar $5.465
disposicin
socios