3 BIMESTRE OPERAES COM MERCADORIAS

Um dos aspectos mais importantes e relativamente complexo da Contabilidade

refere-se aos procedimentos que determinam o CUSTO DAS MERCADORIAS
VENDIDAS (CMV) e o RESULTADO COM MERCADORIAS ( RCM ).

Esses procedimentos assumem essa conotao de maior complexidade

principalmente quando existe grande quantidade de itens na composio dos estoques e
quando se defronta com constante variao de custos de aquisio das mercadorias de
reposio.

INVENTRIO O Inventrio representa a demonstrao descritiva e a respectiva

avaliao das mercadorias.

INVENTRIO FSICO feito atravs da contagem, pesagem ou medio das

mercadorias em estoque, para conferncia e confronto com o valor contbil do balano.

SISTEMAS DE APURAO DO CMV

- Inventrio Peridico, quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e

concomitante de nosso estoque. Para apurar o RCM feito um levantamento fsico
para avaliao do estoque naquela data, e pela diferena entre EI+C-EF obtemos
o CMV nesse perodo.

- Inventrio Permanente, quando controlamos de forma contnua o Estoque de

Mercadorias, dando-lhe baixa em cada venda, pelo custo dessas Mercadorias
Vendidas (CMV), utilizando-se uma Ficha de Controle para se conhecer o saldo em
estoque.

2.1 INVENTRIO PERIDICO

Quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e concomitante de nosso
Estoque, portanto, sem controlar o Custo das Mercadorias Vendidas. Quando
necessitamos apurar o Resultado obtido com a venda das Mercadorias (RCM), fazemos
um levantamento fsico para avaliao do Estoque de Mercadorias existente naquela data;
e pela diferena entre o total das mercadorias Disponveis para Venda durante o perodo
e esse Estoque Final (apurado extra contabilmente), obtemos o Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV) nesse perodo. (Contabilidade Introdutria FEA/USP Cap. 5)

CMV = EI + C EF e RCM = V - CMV

Onde: EI = Estoque Inicial

C = Compras
EF = Estoque Final
V = Vendas
 CONTABILIZAO NO INVENTRIO PERIDICO

Nas Compras de Mercadorias Compras (Pelo valor da Compra)

a Fornecedores/Caixa
Nas Vendas de Mercadorias Clientes/Caixa
a Receita de Vendas (Pelo valor da Venda)
Na apurao do CMV Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
a Diversos
a Mercadorias (Pelo valor do estoque inicial)
a Compras (Pelo saldo desta conta)
e
Mercadorias
a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
(Pelo valor do Estoque Final)

Na apurao do RCM Resultado com Mercadorias (RCM)

a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
(Pelo valor apurado para o CMV)
e
Receita de Vendas (Pelo saldo desta conta)
a Resultado com Mercadorias (RCM)

Exemplo de DRE na forma dedutiva:

Indstria Alfa Ltda.
Demonstrao do Resultado do Exerccio, em reais
Perodo de 1-1-2016 a 30-06-2016
Vendas 150.000
(-) CMV:
Estoque Inicial 23.000
(+) Compras do Perodo 104.500
Mercadorias Disponveis para Venda 127.500
(-) Estoque Final (22.500) (105.000)
Lucro Bruto 45.000
(+) Receitas de Juros 1.000
Soma 46.000
Menos
Despesas de peas para reposio 15.000
Despesas de salrios 6.000 (21.000)
Lucro Lquido do Perodo 25.000

Onde:

LUCRO BRUTO Representa a diferena estabelecida entre o preo de custo e o preo

de venda das mercadorias.
LUCRO OPERACIONAL o lucro bruto aps deduzidas as despesas com a atividade
operacional. Lucro Bruto menos Despesas Operacionais Complementares.
LUCRO LQUIDO o lucro final apurado aps includas todas as receitas e deduzidas
todas as despesas, sejam elas de ordem administrativa, comercial ou financeiras.
 4 BIMESTRE INVENTRIO PERMANENTE
Quando controlamos de forma contnua o Estoque de Mercadorias, dando-lhe
baixa, em cada venda, pelo custo dessas mercadorias Vendidas (CMV). Esse Controle
Permanente efetuado sobre todas as mercadorias que estiverem disposio para
venda, isto , esse controle efetuado sobre todas as mercadorias vendidas (CMV) e
sobre as mercadorias que no foram vendidas (estoque final). Pela soma dos custos de
todas as vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) total do perodo.
(Contabilidade Introdutria FEA/USP Cap. 5)

CONTABILIZAO NO INVENTRIO PERMANENTE

Nas Compras de Mercadorias Mercadorias (Pelo valor da Compra)
a Fornecedores/Caixa

Nas Vendas de Mercadorias Clientes/Caixa

a Receita de Vendas (Pelo valor da Venda)

Na apurao do CMV Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

a Mercadorias (Pelo valor do custo em estoque)

Controle de Estoques: PEPS, UEPS, Mdia Ponderada Mvel.

Nos exemplos e exerccios vistos at agora o valor do CMV ou do Estoque Final,
foi sempre fornecido. Como se chegou a esses valores? Sero sempre calculados da
mesma forma?

Quando h apenas uma compra de mercadorias, ou de outros estoques,

no h problemas na definio do CMV. o valor da compra com as devidas
recuperaes de impostos e adio de fretes, seguros etc. Mas e quando h
diversas compras e os estoques so compostos por unidades que tiveram preos
de aquisio diferentes? Qual o valor do CMV nestes casos? o custo da ltima
compra? Da primeira? De ambas? Para melhor elucidar a questo, admitamos a
seguinte situao:

Exemplo

Em 01/10 a empresa comprou mercadorias a prazo: 10 unidades a $ 85,00 cada uma.

Em 10/10 a empresa comprou mais 20 unidades da mesma mercadoria. Desta vez,
por realizar a compra a vista, pagou um preo menor: $ 76,50 por unidade.
No dia 20/10 foi feita mais uma compra. Desta vez a empresa conseguiu preo ainda
melhor. Adquiriu 30 unidades, a vista, por $ 74,80 cada uma.

J sabemos como contabilizar essas compras. No entanto, no momento da venda,

qual o valor do CMV, j que no estoque h unidades adquiridas por valores diferentes e,
portanto, com custos diferentes?
Para o controle dessa mercadoria, so elaboradas FICHAS DE CONTROLE DE
ESTOQUE. Elas tm esse nome por que quando surgiram realmente tratava-se de fichas
de controle manual. Hoje, com o auxlio da informtica, h programas dedicados apenas
a esse tipo de controle. No entanto, o nome permanece.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE
A Ficha de Controle de Estoque permite registrar as entradas (compras e
devolues de compras), as sadas (vendas e devolues de vendas) e os saldos
remanescentes, ou seja, quanto sobrou no estoque. A seguir apresentado um
modelo de Ficha de Controle de Estoque com as entradas do exemplo acima:

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

Mercadoria: Critrio:
Entrada Sada Saldo
Data Operao
Qt. V.Unit Total Qt. V.Unit Total Qt. V.Unit Total

01/10 10 85,00 850,00

10/10 20 76,50 1.530,00

20/10 30 74,80 2.244,00

Note-se que as entradas esto perfeitamente registradas de acordo com as

informaes das notas fiscais (j deduzidos os impostos a recuperar). Vale lembrar que a
Ficha de Controle de Estoque no um demonstrativo contbil, mas serve-se da
contabilidade para melhor apresentar as informaes aos seus usurios.
Voltando questo, por quais valores sero dadas as sadas do estoque? H mais de
uma maneira de avaliar tais sadas. A primeira delas atravs do mtodo PEPS -
Primeiro que Entra Primeiro que Sai, ou FIFO, em ingls. Por este mtodo sero
baixadas em primeiro lugar aquelas unidades que foram compradas antes. S depois de
baixados os estoques mais antigos passar-se- a baixar os estoques mais novos. No
exemplo dado, em caso de venda, primeiramente sero baixadas do estoque as 10
unidades compradas em 01/10. S depois sero vendidas as 20 unidades compradas em
10/10 e, por ltimo, as 30 unidades compradas em 20/10. No exemplo dado, se em 25/10
fossem vendidas 15 unidades, aps a baixa no estoque a Ficha de Controle ficaria assim:

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

Mercadoria: Critrio: PEPS
Entrada Sada Saldo
Data Operao
Qt. Valor Total Qt. Valor Total Qt. Valor Total
Unit. Unit. Unit

01/10 Compra 10 85,00 850,00 10 85,00 850,00

10/10 Compra 20 76,50 1.530,00 10 85,00 850,00

20 76,50 1.530,00

20/10 Compra 30 74,80 2.244,00 10 85,00 850,00

20 76,50 1.530,00
30 74,80 2.244,00

25/10 Venda 10 85,00 850,00 - - -

05 76,50 382,50 15 76,50 1.147,50
30 74,80 2.244,00

Vemos que restam ainda 15 unidades da compra de 10/10 e as 30 unidades

referentes compra de 20/10.
 Outro mtodo para avaliar os estoques o UEPS ltimo que Entra
Primeiro que Sai, ou LIFO, em ingls. Por este mtodo (contrrio do mtodo
anterior), as primeiras mercadorias a serem vendidas so exatamente as que foram
adquiridas por ltimo. Adotando este mtodo, de acordo com a venda realizada no
exemplo, teramos ento:

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

Mercadoria: Critrio: UEPS
Entrada Sada Saldo
Data Operao
Qt. Valor Total Qt. Valor Total Qt. Valor Total
Unit. Unit. Unit

01/10 Compra 10 85,00 850,00 10 85,00 850,00

10/10 Compra 20 76,50 1.530,00 10 85,00 850,00

20 76,50 1.530,00

20/10 Compra 30 74,80 2.244,00 10 85,00 850,00

20 76,50 1.530,00
30 74,80 2.244,00

10 85,00 850,00
20 76,50 1.530,00
25/10 Venda 15 74,80 1.122,00 15 74,80 1.122,00

A terceira forma de avaliao dos estoques feita adotando-se o Mtodo da

Mdia Ponderada Mvel (MPM). De acordo com este mtodo, a cada compra
calculado o valor mdio unitrio das mercadorias em estoque. A sada dada ento
por esse valor mdio. Retomando o exemplo dado, a Ficha de Controle, depois das
compras e da venda, conteria os seguintes registros:

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

Mercadoria: Critrio: Mdia Ponderada Mvel
Entrada Sada Saldo
Data Operao
Qt. Valor Total Qt. Valor Total Qt. Valor Total
Unit. Unit. Unit

01/10 Compra 10 85,00 850,00 10 85,00 850,00

10/10 Compra 20 76,50 1.530,00 30 79,33 2.380,00

20/10 Compra 30 74,80 2.244,00 60 77,07 4.624,00

25/10 Venda 15 77,07 1.156,00 45 77,07 3.468,00

Note-se que o valor mdio unitrio foi sendo alterado conforme novas compras foram
sendo feitas. Isto se deve ao fato de que a cada compra o valor unitrio era diferente, o
que alterou a mdia (da o nome Mdia Mvel ponderada porque leva em considerao
as quantidades adquiridas).
 Vale lembrar que a empresa poder, para fins gerenciais, adotar qualquer um
dos mtodos descritos acima. No entanto as normas contbeis societrias e a
Legislao Brasileira do Imposto de Renda NO ACEITA O MTODO UEPS. Isto se
deve ao fato de que, principalmente em pocas de alta inflao, a adoo do UEPS
implica em maior valor do CMV, portanto em menor lucro e, consequentemente, em
menor imposto de renda devido.

Nos casos de devolues de compras, os valores correspondentes devem

ser anotados nas colunas de entradas, mas entre parnteses (o que funcionaria na
verdade como uma sada). No so anotadas nas colunas das sadas para no se
fazer confuso com as vendas. Da mesma forma, as devolues de vendas so
anotadas nas colunas das sadas, mas com os valores correspondentes entre
parnteses.