DELIBERAO CVM No 273, DE 20 DE AGOSTO DE 1998.

Aprova o Pronunciamento do IBRACON sobre a

Contabilizao do Imposto de Renda e da
Contribuio Social.

O PRESIDENTE DA COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS - CVM torna pblico que o

Colegiado, em reunio realizada em 14 de agosto de 1998, com fundamento no 3o do art. 177 da Lei no
6.404, de 15 de dezembro de 1976, combinado com os incisos II e IV do pargrafo nico do art. 22 da Lei
no 6.385, de 7 de dezembro de 1976,

DELIBEROU:

I - aprovar e tornar obrigatrio, para as companhias abertas, o Pronunciamento anexo presente

Deliberao sobre Contabilizao do Imposto de Renda e da Contribuio Social, emitido pelo Instituto
Brasileiro de Contadores IBRACON, elaborado em conjunto com a Comisso de Valores Mobilirios; e

II - que esta Deliberao entra em vigor na data da sua publicao no Dirio Oficial da Unio.

Original assinado por

FRANCISCO DA COSTA E SILVA
Presidente
 ANEXO DELIBERAO CVM No 273, DE 20 DE AGOSTO DE 1998

PRONUNCIAMENTO DO IBRACON SOBRE CONTABILIZAO DO IMPOSTO DE

RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL

Procedimentos Contbeis Aplicveis

001 Este pronunciamento tem por objetivo normatizar o tratamento contbil do imposto
de renda e da contribuio social das entidades.

Seu aspecto principal a contabilizao das conseqncias fiscais atuais e futuras decorrentes de:

(a) recuperao ou liquidao futura do valor contbil de ativos ou passivos

reconhecidos no balano patrimonial da entidade;

(b) transaes e outros eventos do perodo que so reconhecidos nas demonstraes

contbeis da entidade.

002 A contabilizao de um ativo ou passivo enseja que a recuperao ou liquidao de

seus valores possa produzir alteraes nas futuras apuraes de imposto de renda e contribuio
social, atravs da sua dedutibilidade ou tributao. Nessa circunstncia, este pronunciamento
determina que a entidade reconhea, com certas excees, esse impacto fiscal atravs da
contabilizao de um passivo ou ativo fiscal diferido, no perodo em que tais diferenas surgirem.

003 Este pronunciamento determina que a entidade registre contabilmente os efeitos

fiscais de suas transaes e outros eventos no mesmo perodo contbil que registrar essas
transaes e os outros eventos. Adicionalmente, quando as transaes e outros eventos forem
reconhecidos na demonstrao do resultado, todos os efeitos fiscais correspondentes tambm
sero reconhecidos na demonstrao do resultado. Quando contabilizados diretamente no
patrimnio lquido, a contabilizao dos efeitos fiscais tambm ser no patrimnio lquido. Este
pronunciamento trata tambm do reconhecimento de ativos fiscais diferidos decorrentes de
prejuzos ou crditos fiscais no utilizados, da apresentao do imposto de renda e da contribuio
social nas demonstraes contbeis e da divulgao de informaes sobre tais impostos.

004 O ativo fiscal diferido decorrente de prejuzos fiscais de imposto de renda e bases
negativas de contribuio social deve ser reconhecido, total ou parcialmente, desde que a entidade
tenha histrico de rentabilidade, acompanhado da expectativa fundamentada dessa rentabilidade
por prazo que considere o limite mximo de compensao permitido pela legislao.
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005 Para os fins deste pronunciamento, o imposto de renda compreende tanto o imposto
do prprio pas como os impostos de outros pases a que a entidade estiver sujeita, sempre que
baseados em resultados tributveis. O imposto de renda compreende tambm os impostos que, tal
como o imposto retido na fonte, so recolhidos por uma controlada, coligada ou "joint venture"
sobre as distribuies feitas para a entidade.

006 Este pronunciamento no especifica quando ou como a entidade deve contabilizar

os efeitos fiscais de dividendos. As movimentaes no patrimnio lquido para atendimento de
procedimentos especficos determinados por rgos regulamentadores sero objeto de
pronunciamentos futuros.

Definies

007 Resultado Contbil antes do Imposto de Renda o lucro lquido ou prejuzo de um

perodo, antes da deduo ou acrscimo das despesas ou receitas de imposto de renda e da
contribuio social.

008 Resultado Tributvel o lucro ou prejuzo de um perodo, calculado de acordo com

as regras estabelecidas pelas autoridades fiscais, e sobre o qual so devidos ou recuperveis o
imposto de renda e a contribuio social.

009 Despesas ou Receitas de Imposto de Renda e da Contribuio Social o valor total

includo na determinao do lucro lquido ou prejuzo do perodo, no tocante a tal imposto e
contribuio, abrangendo os valores correntes e diferidos.

010 Imposto de Renda e Contribuio Social Correntes o montante do imposto de

renda e da contribuio social a pagar ou recuperar com relao ao resultado tributvel do perodo.

011 Obrigaes Fiscais Diferidas so os valores do imposto de renda e da contribuio

social a pagar em perodos futuros, com relao a diferenas temporrias tributveis.

012 Ativos Fiscais Diferidos so os valores do imposto de renda e da contribuio

social a recuperar em perodos futuros, com relao a:

(a) diferenas temporrias dedutveis;

(b) compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados.

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013 Diferenas Temporrias so as diferenas que impactam ou podem impactar a

apurao do imposto de renda e da contribuio social decorrentes de diferenas temporrias entre
a base fiscal de um ativo ou passivo e seu valor contbil no balano patrimonial. Elas podem ser:

(a) tributveis, ou seja, que resultaro em valores a serem adicionados no clculo do

resultado tributvel de perodos futuros, quando o valor contbil do ativo ou passivo for
recuperado ou liquidado;

(b) dedutveis, ou seja, que resultaro em valores a serem deduzidos no clculo do

resultado tributvel de perodos futuros, quando o valor contbil do ativo ou passivo for
recuperado ou liquidado.

014 Base Fiscal de um ativo ou passivo o valor atribudo a um ativo ou passivo para
fins tributrios.

Embasamento Tcnico-Contbil

Diferenas Temporrias Tributveis

015 Algumas diferenas temporrias surgem quando se inclui receita ou despesa no

resultado contbil em um perodo, e no resultado tributvel em perodo diferente. A seguir,
apresentam-se exemplos de diferenas desse tipo que so diferenas temporrias tributveis e,
portanto, resultam em obrigaes fiscais diferidas:

(a) a depreciao considerada na determinao do resultado tributvel pode ser

diferente daquela que considerada na determinao do resultado contbil.

Surge, ento, uma diferena entre o valor lquido contbil do ativo e sua base fiscal, que o
custo do ativo menos as correspondentes depreciaes acumuladas, permitidas pela legislao
fiscal. Se essa diferena reverter-se ao longo do tempo, teremos uma diferena temporria. Uma
acelerao da depreciao para fins fiscais resulta em uma obrigao fiscal diferida. Por outro
lado, uma acelerao da depreciao para fins contbeis resulta em um ativo fiscal diferido;

(b) receita contabilizada, mas ainda no recebida, relativa a contratos de longo prazo de
construo por empreitada ou de fornecimento de bens ou servios, quando celebrados com o
governo ou entidades do governo;

(c) ganhos de capital registrados contabilmente e decorrentes de vendas de bens do

ativo imobilizado, cujo recebimento e tributao dar-se-o a longo prazo.
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016 A reavaliao de ativos permitida em certas condies, porm no afeta o

resultado tributvel no perodo em que ocorre; contudo, a base fiscal do ativo no ajustada. A
diferena entre o valor contbil de um ativo reavaliado e sua base fiscal constitui uma diferena
temporria e d origem a obrigao fiscal diferida. Assim, mesmo que a entidade no pretenda
alienar o ativo, o valor contbil reavaliado o que ser recuperado atravs da depreciao ou
exausto, gerando, portanto, uma receita tributvel correspondente ao excesso de depreciao
contbil em relao quela permitida para fins fiscais.

017 Nesse caso, o montante dos impostos e contribuies relativo diferena entre o
valor contbil e sua correspondente base fiscal deve ser, nos termos deste pronunciamento,
integralmente provisionado, no momento do registro da reavaliao, mediante a utilizao de
conta retificadora da reserva de reavaliao.

Diferenas Temporrias Dedutveis

018 A seguir so dados exemplos de diferenas temporrias dedutveis que resultam em

ativo fiscal diferido:

(a) proviso para garantia de produtos, registrada na contabilidade no perodo de sua

venda, mas dedutvel para fins fiscais somente quando realizada;

(b) proviso para gastos com manuteno e reparo de equipamentos, deduzida, para
fins fiscais, apenas quando estes forem efetivamente realizados;

(c) proviso para riscos fiscais e outros passivos contingentes;

(d) provises contabilizadas acima dos limites permitidos pela legislao fiscal, cujos
excessos sejam recuperveis fiscalmente no futuro, tal como a proviso para crditos duvidosos ou
em liquidao;

(e) proviso para perdas permanentes em investimentos;

(f) receitas tributadas em determinado perodo, que somente sero reconhecidas

contabilmente em perodo ou perodos futuros, para atender ao Princpio da Competncia;

(g) amortizao contbil de gio que somente ser dedutvel por ocasio de sua
realizao por alienao ou baixa;
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(h) certos ativos podem ser reavaliados, sem que se faa um ajuste equivalente para
fins tributrios. A diferena temporria dedutvel surge se a base fiscal do ativo exceder seu valor
contbil ajustado ao valor de mercado (reavaliao negativa), ou valor de recuperao.

Ativo Fiscal Diferido

019 Deve-se reconhecer o ativo fiscal diferido com relao a prejuzos fiscais medida
que for provvel que no futuro haver lucro tributvel suficiente para compensar esses prejuzos.
A avaliao dessa situao de responsabilidade da administrao da entidade e requer
julgamento das evidncias existentes. A ocorrncia de prejuzos recorrentes constitui uma dvida
sobre a recuperabilidade do ativo diferido. Precisa ser claramente entendida a vinculao entre o
reconhecimento de ativo fiscal diferido e a avaliao da continuidade operacional da entidade
efetuada para a aplicao de princpios contbeis aplicveis a entidades em liquidao.
Certamente, a existncia de dvidas quanto continuidade operacional demonstra que no
procedente o lanamento contbil dos ativos fiscais diferidos. Por outro lado, apesar de no existir
dvida sobre continuidade, podero existir circunstncias em que no seja procedente o registro
do ativo fiscal diferido.

020 Nesse contexto, os pressupostos utilizados para a avaliao da probabilidade de

ocorrncia de lucros tributveis futuros, que envolvem providncias internas da administrao, so
evidncias mais concretas ou melhor administrveis do que pressupostos que envolvem terceiros
ou uma situao de mercado (por exemplo, significativo aumento das vendas ou dependncia de
preo de commodities). Tambm, os pressupostos se tornam mais imprecisos na medida em que o
perodo das projees aumenta. Ao aumentar esse perodo, diminui a capacidade da administrao
em elaborar suas melhores estimativas.

021 A entidade, ao avaliar a probabilidade de lucro tributvel futuro contra o qual possa
utilizar os prejuzos fiscais, deve considerar os seguintes critrios:

(a) se existem diferenas temporrias tributveis suficientes, relativas mesma

autoridade fiscal, que resultem em valores tributveis contra os quais esses prejuzos fiscais
possam ser utilizados antes que prescrevam;

(b) se provvel que ter lucros tributveis antes de prescrever o direito

compensao dos prejuzos fiscais;

(c) se os prejuzos fiscais resultam de causa identificada que provavelmente no

ocorrer novamente;
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(d) se h oportunidade identificada de planejamento tributrio, respeitados os

princpios fundamentais de contabilidade, que possa gerar lucro tributvel no perodo em que os
prejuzos possam ser compensados.

Se no for provvel que haver lucro tributvel para compensar os prejuzos fiscais, o ativo fiscal
diferido no deve ser reconhecido.

Diferenas Temporrias

022 O imposto de renda e a contribuio social correntes, referentes aos perodos

corrente e anteriores, devem ser reconhecidos como obrigao, medida que so devidos. Se o
montante j pago, referente aos perodos corrente e anteriores, exceder o montante considerado
devido, o excedente, caso seja recupervel, deve ser reconhecido como ativo.

023 O imposto de renda e a contribuio social correntes, relativos ao exerccio que se

est reportando, devem ser reconhecidos pelo valor que, s alquotas aplicveis, se espera pagar ou
recuperar.

024 A obrigao fiscal diferida deve ser reconhecida com relao a todas as diferenas
temporrias tributveis, exceto se decorrente da compra de ativo no dedutvel.

025 Um ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias
dedutveis, quando satisfizer uma das seguintes condies:

(a) haja expectativa de gerao de lucro tributvel no futuro, contra o qual se possa
utilizar essas diferenas, demonstrada em planos e projees da administrao; ou

(b) exista obrigao fiscal diferida em montante e em perodo de realizao que

possibilite a compensao do ativo fiscal diferido.

Mensurao Inicial

026 O ativo e o passivo fiscais diferidos devem ser reconhecidos s alquotas aplicveis
ao perodo em que o ativo ser realizado ou o passivo liquidado.

027 Quando se aplicam diferentes alquotas s diversas faixas de lucro tributvel, o

ativo e o passivo fiscais devem ser reconhecidos s taxas mdias que se espera aplicar ao lucro
tributvel ou ao prejuzo fiscal dos perodos em que se prev a reverso das diferenas
temporrias.
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Mensuraes Posteriores

028 A entidade, periodicamente, deve reanalisar o ativo fiscal diferido no reconhecido

e reconhec-lo medida que se tornar provvel que no futuro haver lucro tributvel capaz de
permitir a recuperao desse ativo. Por exemplo, com a melhoria das condies de negcios, pode
ter-se tornado provvel que no futuro a entidade venha a gerar lucro tributvel, atendendo assim
aos critrios de reconhecimento de ativo fiscal diferido.

29 Por outro lado, o valor contbil de um ativo fiscal diferido deve, tambm, ser
revisto periodicamente e a entidade deve reduzi-lo ou extingui-lo medida que no for provvel
que haver lucro tributvel suficiente para permitir a utilizao total ou parcial do ativo fiscal
diferido. Essa reduo ou extino deve ser revertida medida que se torne novamente provvel a
disponibilidade de lucro tributvel suficiente.

Reconhecimento de Impostos Corrente e Diferido

030 A contabilizao de efeitos fiscais correntes e diferidos de uma transao ou outro

evento deve ser condizente e acompanhar a contabilizao da prpria transao ou evento, como
detalhado a seguir.

Demonstrao do Resultado

031 O montante dos impostos corrente e diferido, apurados na forma deste

pronunciamento, deve ser reconhecido integralmente como despesa ou receita no resultado do
perodo, observado o disposto no item 34.

032 A maioria dos passivos e ativos fiscais diferidos surge da incluso de despesa ou
receita no lucro contbil em um perodo diferente daquele em que tributvel ou dedutvel. A
contrapartida desse diferimento deve ser reconhecida na demonstrao do resultado.

033 O valor contbil dos passivos e ativos fiscais diferidos pode mudar, mesmo que no
se altere o valor das diferenas temporrias correlatas. Isso pode ocorrer como resultado do
seguinte:

(a) mudanas nas alquotas ou na legislao fiscal;

(b) reconsiderao da possibilidade de recuperao do ativo fiscal diferido;

(c) mudana na maneira pela qual se espera recuperar um ativo.

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O imposto de renda resultante reconhecido na demonstrao do resultado, salvo quando se

relacionar com itens anteriormente debitados ou creditados no patrimnio lquido.

Lanamentos Diretos no Patrimnio Lquido

034 Os impostos corrente e diferido devem ser registrados diretamente no patrimnio

lquido, quando se relacionarem a itens tambm registrados, no mesmo perodo ou em perodo
diferente, diretamente no patrimnio lquido, como, por exemplo:

(a) mudana no valor contbil do imobilizado decorrente de reavaliao;

(b) ajustes de exerccios anteriores.

Apresentao

Ativos e Passivos Fiscais

035 No balano patrimonial, o ativo e o passivo fiscais devem ser apresentados

separadamente de outros ativos e passivos, e o ativo e o passivo fiscais diferidos devem distinguir-
se dos correntes.

036 O passivo fiscal corrente deve ser classificado no passivo circulante. O ativo ou
passivo fiscal diferido deve ser classificado destacadamente no realizvel ou exigvel a longo
prazo e transferido para o circulante no momento apropriado, mas sempre evidenciando tratar-se
de item fiscal diferido.

Compensao

037 A entidade s deve compensar ativo e passivo fiscais se, tendo direito legal para
tanto, pretender quit-los em bases lquidas, ou simultaneamente realizar o ativo e liquidar a
obrigao.

Despesa ou Receita de Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Resultado do

Exerccio

038 A despesa ou receita tributria sobre os resultados das atividades ordinrias do

exerccio deve ser apresentada na demonstrao do resultado, em conta destacada aps o resultado
contbil antes do imposto de renda e da contribuio social, e antes de apurar o lucro lquido ou
prejuzo do exerccio.
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039 A despesa ou receita tributria sobre resultados extraordinrios deve ser

apresentada como componente de tais resultados.

Divulgao

040 As demonstraes contbeis e/ou as notas explicativas devem conter, quando

relevantes, informaes evidenciando:

(a) montante dos impostos corrente e diferido registrados no resultado, patrimnio

lquido, ativo e passivo;

(b) natureza, fundamento e expectativa de prazo para realizao de cada ativo e

obrigao fiscais diferidos;

(c) efeitos no ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido decorrentes de ajustes por
alterao de alquotas ou por mudana na expectativa de realizao ou liquidao dos ativos ou
passivos diferidos;

(d) montante das diferenas temporrias e dos prejuzos fiscais no utilizados para os
quais no se reconheceu contabilmente um ativo fiscal diferido, com a indicao do valor dos
tributos que no se qualificaram para esse reconhecimento;

(e) conciliao entre o valor debitado ou creditado ao resultado de imposto de renda e

contribuio social e o produto do resultado contbil antes do imposto de renda multiplicado pelas
alquotas aplicveis, divulgando-se tambm tais alquotas e suas bases de clculo;

(f) natureza e montante de ativos cuja base fiscal seja inferior a seu valor contbil.

Data da Vigncia

041 Este pronunciamento passa a vigorar para demonstraes contbeis relativas aos
perodos iniciados em ou aps 1o de janeiro de 1999, sendo incentivada a sua aplicao
antecipada.

Disposies Transitrias

042 Os ajustes decorrentes da implementao deste pronunciamento devero ser

efetuados como ajustes de exerccios anteriores.
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Disposies Anteriores

043 Este pronunciamento revoga as disposies anteriores em contrrio, especialmente

o pronunciamento do IBRACON "XX - Imposto de Renda Diferido".