Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos mide, analiza y reporta informacin financiera y no

financiera relacionada con los costos dentro de una organizacin. La contabilidad
de costos proporciona informacin tanto para la contabilidad administrativa y para
la contabilidad financiera. (Horngren, 2012)

Es posible detectar que la contabilidad de costos es el concepto que abarca una

gran cantidad de detalle sobre los costos y el uso de recursos de una organizacin.
Informacin, que se puede manejar como subsistema de dos tipos de contabilidad:

Contabilidad Financiera
Contabilidad Administrativa

Hansen y Mowen (2007), consideran las siguientes definiciones para ambos casos,
en orden respectivo (Hansen, 2007):

La Contabilidad Financiera: preocupada sobre todo de la elaboracin de

reportes financieros para usuarios externos. La informacin de la contabilidad
financiera se utiliza para las decisiones de inversin, para la evaluacin de
los cargos y la vigilancia de las actividades.
La Contabilidad Administrativa: est relacionada con la obtencin de
resultados de las entidades internas referida a la utilizacin de los insumos y
los procesos necesarios para satisfacer los objetivos de la administracin. El
sistema de administracin de costos tiene tres objetivos para proporcionan
informacin:

1. El costeo de los productos y servicios

2. La planeacin y el control

3. La toma de decisiones

Tras conocer la diferencia entre ambos sistemas de informacin contable, es posible

determinar que el sistema que se adecua al caso en estudio es el de administracin
de costos, pues los objetivos del proyecto planean controlar el sistema de costos
actual de la empresa para que se puedan plantear medidas para la toma de
decisiones de la empresa.

Tanto para Horngren, Datar y Rajan, como para Hansen y Mowen, la contabilidad
administrativa controla los costos, de tal manera de encontrar informacin que
permita la organizacin a planificar el futuro mediante decisiones que ataquen a
aquellos costos ms crticos dentro del sistema, diferencindose as de la
contabilidad financiera que refleja el desempeo de un periodo pasado.

Costos

Para interpretar la definicin de lo que representa un costo, primeramente, se extrae

la descripcin realizada por Horngren, Datar y Rajanal (2012), dnde sealan que:

El Costo es un sacrificio de recursos que se asignan para alcanzar un objetivo. Un

costo, por lo general se mide como la cantidad monetaria que debe pagarse para
adquirir bienes o servicios. (Horngren, 2012)

En Segundo lugar, Hansen y Mowen (2007), establecen que:

El Costo es el efectivo o un valor equivalente a este, sacrificado por productos y

servicios que se esperan aporten un beneficio presente o futuro a la organizacin.
(Hansen, 2007)

Segn Horsh (2014), se considera que los costos son:

Montos de dinero que, dentro de la produccin de bienes o servicios, son

consumidos en consecuencia a los esfuerzos operativos presentes para alcanzar
los resultados deseados. (Horsh, 2014)

Todas las definiciones plasman al costo como el esfuerzo sacrificado para generar
los bienes de los que se espera un beneficio a futuro. Por lo que se recoger la
apreciacin de los tres autores para este caso de estudio.
Tipos de costos

De acuerdo al sistema de informacin de administracin de costos, los costos se

clasifican de acuerdo a la asignacin de costos a objetos de costos. Clasificacin
entendida as por Hansen y Mowen (2007):

Los sistemas de contabilidad administrativa han sido estructurados para medir y

asignar los costos a los objetos de costo. Un objeto de costo es cualquier rubro,
como los productos, los clientes, los departamentos, los proyectos, las actividades
y as sucesivamente, respecto del cual los costos se miden y asignan. (Hansen,
2007)

As es posible asignar los costos de acuerdo a diferentes focalizaciones, entre las

que es posible desatacar la asignacin por departamento o la de actividad.

Un objeto de costo es considerado tambin como un generador de costo (Cost

Driver), que es un factor de ocurrencia de costos y que representa una causa
principal del nivel por actividad. (Cuevas, 2004)

Horngren, Datar y Rajan (2012) establecen que los tipos de costos que surgen de
la asignacin a objetos de costos son:

Los costos directos: se asocian con el objeto de costos en particular y

pueden atribuirse a dicho objeto por medio de una visualizacin
econmico.
Los costos indirectos: se relacionan con el objeto de costos particular,
pero no pueden atribuirse a dicho objeto desde lo econmico.

La asignacin de los costos directos es fcil de encontrar, pues pertenece

nicamente al costo asociado al objeto de costo. Pero la asignacin de los costos
indirectos no se puede manejar con esa facilidad, pues son costos que son
atribuibles a ms de un objeto.

Hansen y Mowen (2007) sealan que la manera de asignar estos costos es por
medio de la distribucin, en el que destacan el siguiente ejemplo:
Considere el costo de calefaccin y alumbrado en una planta que fabrica cinco
productos. Suponga que este costo de los servicios pblicos ha de ser asignado a
los cinco productos Como es claro, es difcil ver cualquier relacin causal. Una forma
conveniente de asignar este costo consiste simplemente en asignarlo en proporcin
a las horas de mano de obra directa empleadas por cada producto. (Hansen, 2007)

Entonces para la asignacin de costos indirectos bastar con distribuirlo mediante

una proporcin que se relacione con el nivel de consumo generado en cada objeto
de costo.

Estructura de costos

La estructura de costos es la composicin de todos los costos presentes en un

objeto de costo., ya sea por proceso, actividad o departamento. En este modelo se
identifican todos los costos que se consideran al agregar valor a un bien o servicio,
con el que se espera generar un beneficio futuro.

Para identificar todos los costos presentes en un proceso, los autores Polimeni,
Fabozzi, Adelberg y Kole (1994) establecen que basta con apreciar los elementos
del producto procesado, entre los que destacan (Polimeni, 1994):

Materiales: son los principales recursos usados en la produccin. El

costo de los materiales puede dividirse a su vez en: o Materiales
directos: identificables fcilmente en la fabricacin del producto
terminado, fcilmente se asocian a este y son los costos principales
de materiales en el producto. o Materiales indirectos: involucrados en
la elaboracin de un producto, pero no son materiales directos.
Mano de obra: es el esfuerzo fsico y mental empleados en la
produccin de un bien o servicio. Al igual que los materiales, estos
pueden ser divididos en: o Mano de obra directa: es el esfuerzo
directamente asociado a la fabricacin del producto terminado y
representan un importante costo de mano de obra en el producto. o
Mano de obra indirecta: esfuerzo asociado a la elaboracin del
producto, pero que no se considera mano de obra directa.
 Costos indirectos de fabricacin: esta categorizacin de costos se
utiliza para acumular los costos de materiales indirectos, mano de obra
indirecta y otros costos indirectos que no se pueden identificar asociar
con los productos especficos. Polimeni y compaa, agregan que
estos costos se pueden categorizar de acuerdo a su relacin con la
produccin, y se pueden agrupar en:
Costos primos: es la suma de los materiales directos y la mano de
obra directa. Costos que se relacionan directamente con el producto.
Costos de conversin: es la suma de la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin. Son los costos que convierten los
materiales en el producto final.

A esta primera estructura, Hansen y Mowen (2007) aaden costos que no tienen
que ver con la produccin, pero que son esfuerzos que las organizaciones realizan
para realizar operaciones administrativas, de ventas y marketing. Estos costos no
pueden ser atribuidos a los productos, pero si sera bueno considerarlos pues se
podran generar mayores ahorros que el control sobre los costos de produccin.

De esta forma, la estructura de costos asociada a una actividad quedara de la

siguiente manera:

Sistemas de costeo

Un sistema de costeo corresponde a un proceso sistemtico que permite definir el

monto en el que se incurre para producir un determinado bien o servicio. A travs,
de un conjunto de procedimiento, tcnicas, registros e informes, los cuales permiten
conocer en forma clara y precisa los esfuerzos por una empresa para desarrollar
sus productos. (Torres, 2011)

Es posible determinar que el alcance de un sistema de costeo es tal que permite

establecer el monto en el que incurre la empresa para generar un producto o
servicio.
Tipos de sistemas de costeo

Los sistemas de costeo cambian de acuerdo al enfoque que se pretende dar a la

administracin de los costos. A continuacin, se definirn los tipos de costeo
establecidos por distintos autores:

Sistema de costeo por orden de trabajo: En este sistema, el objeto de costeo se

compone de varias unidades de un producto o servicio diferenciado, el cual se
denomina orden de trabajo. Cada orden de trabajo, por lo general, usa diferentes
cantidades de recursos. (Horngren, 2012)

Este tipo de sistema de costeo sera bien aplicado en empresas que trabajan a
pedido del cliente, donde los productos o servicios entregados por la compaa a
los clientes son muy distintos entre s.

Sistema de costeo por proceso: Un costeo por procesos se aplica a empresas en

donde la operacin se caracteriza por un alto nmero de productos homogneos
que pasan a travs de una serie de procesos, donde cada proceso es responsable
de una o ms operaciones que le confieren valor agregado a l producto que se
desea alcanzar. (Hansen, 2007)

Este sistema de costeo es posible de establecer en empresas donde se trabaja en

produccin en masa, donde los productos o servicios entregados pasan por una
lnea de procesos y en la cual las caractersticas de los bienes producidos son
similares.

Sistema de costeo basado en actividad (ABC): El costeo ABC, es un sistema que

por medio de la identificacin de todas las tareas que conforman la generacin de
un determinado producto o servicio, se van asignando los costos asociados a cada
actividad.

El costeo basado en actividades (ABC) mejorar un sistema de costeo al identificar

las actividades individuales. Los sistemas ABC identifican las actividades de todas
las funciones de la cadena de valor, calculan los costos de las actividades
individuales y asignan los costos a los objetos de costos. (Horngren, 2012)
El costeo basado en actividades es el sistema que plasma la asignacin de recursos
de forma ms adecuada, identificando los recursos de cada actividad, asignando
las actividades a cada objeto de costo y estableciendo una distribucin de costos
de acuerdo al nivel de actividad en que se ve involucrado cada objeto para su
produccin.

Costeo ABC

El sistema de costos basados en actividades, se centra en la asignacin de los

recursos por objeto de costo (producto, cliente, proceso, etc.), segn las actividades
por las cuales su generacin. As el sistema de costeo ABC rastrea primero los
costos que surgen de las actividades y de acuerdo al involucramiento que estas
actividades tienen sobre los productos y otros objetos de costo. El fundamento es
que las actividades consumen recursos y que los productos consumen actividades.
(Hansen, 2007)

El sistema ABC es un enfoque que toma informacin financiera y operacional y la

plasma por medio del modelamiento de las actividades presentes en una empresa.
De acuerdo a esto se asignan las actividades de acuerdo al nivel de involucramiento
sobre los objetos de costos. As se genera una visualizacin mltiple de los
esfuerzos realizados por la organizacin para la produccin de los bienes y servicios
ofrecidos. (Saavedra, 2002)

Fundamentos para costeo ABC

De acuerdo a Horngren, Datar y Rajan (2012), el costeo ABC corresponde a un

mejoramiento de un sistema de costeo, en el que se permite identificar los recursos
de acuerdo a las actividades presentes en la cadena de valor de la organizacin.
Segn estos autores, los fundamentos o razones para realizar un mejoramiento en
el sistema de costeo de una empresa son:

El incremento de la diversidad de productos: el aumento de una demanda

personalizada de productos, genera una gran cantidad de variedad en la
produccin de bienes y servicios. Ha de considerarse, que todos los
productos pasan por distintos procesos y se generan diferentes lneas
 productivas. Por lo dems, estos productos varan en cantidades de recursos
y esfuerzos realizados para su produccin.
El incremento en los costos indirectos: el aumento de los esfuerzos
realizados por la empresa para apoyar los procesos productivos, son
considerados recursos indirectos de produccin. Cuando una empresa tiene
un gran nivel de costos indirectos de fabricacin y desea asignar estos costos
a los procesos involucrados dentro de la produccin, se requiere de un
sistema de costeo mejorado que permita segregar los cosos indirectos de
acuerdo al nivel de actividad plasmado en la fabricacin de los bienes y
servicios de la compaa.
Competencia en los mercados de productos: cuando los mercados son ms
competitivos, es necesario obtener informacin ms precisa de los costos
involucrados en el proceso productivo de la compaa, con tal de ayudar a la
toma de decisiones y a la fijacin de precios.

Procedimientos para costeo ABC

Segn Hansen y Mowen (2007), los pasos para implementar el costeo ABC, son los
siguientes:

1. Identificar, definir y distribuir las actividades presentes en la cadena de valor: en

este primer proceso de establecen las actividades presentes en toda la lnea de
produccin y se clasifican. Si una actividad genera valor directo con el objeto de
costo, se llaman actividades primarias y, si son actividades que soportan a una
actividad primaria, se considera una actividad secundaria, como son el caso de
procesos dedicados al cuidado del medio ambiente o al control de la calidad.

2. Asignar el costo de los recursos a las actividades: en esta segunda etapa se

asignan los recursos a las actividades y se saca un total de costos por actividad.

3. Asignar el costo de las actividades secundarias a las actividades primarias:

despus de asignar los costos a cada actividad, es hora de distribuir el costo
generado por las actividades secundarias en las actividades primarias, de acuerdo
al nivel de influencia o involucramiento. Se obtiene el final el costo total por actividad
primaria.

4. Identificar el objeto de costo y establecer el nivel de actividad consumido por

objeto de costo: establecer el objeto generador de costo con el cual se pretende
evaluar el sistema de costeo en general. Se debe plasmar el nivel de cada actividad
presente en el objeto de costo de acuerdo al nivel de importancia o al valor aadido.

5. Calcular tasas primarias de actividad: se calculas las tasas comparando el objeto

de costos producido con lo consumido por este de acuerdo a la cada actividad.

6. Asignar los costos de las actividades a los objetos de costos: por ltimo, se juntan
todos los costos por actividad de cada objeto de costo, para obtener el total de
costos asignados por producto, servicio u otro objeto generador de costo.

En la siguiente figura presentada por Horngren, Datar y Rajan (2012), se simplifica

el modelo de costeo ABC, en el que se plasman como pasos fundamentales el
establecimiento de actividades, la asignacin de costos por actividad y la final
asignacin de estos a los respectivos objetos de costos.

Ventajas del costeo ABC

Los principales beneficios obtenidos del sistema de costeo ABC, yace en obtener
resultados que ayuden a la toma de decisiones, que pueden ser clasificadas de
acuerdo a las siguientes agrupaciones (Saavedra, 2002):

Decisiones sobre clientes: el sistema de costeo ABC ayuda a encontrar la fuente

de perdida, cuyo anlisis permite identificar la naturaleza del problema de acuerdo
a la orden de produccin realizado por cliente y as realizar acciones correctivas
sobre estas deficiencias. Con esto se puede clasificar a los clientes en rentables,
estratgicos y no rentables.

Decisiones sobre productos: con el sistema de costos ABC es posible reconocer

que productos o servicios generados por la compaa, son rentables y cuales no lo
son. Adems, a diferencia de los otros sistemas de costos, el ABC permite una
asignacin adecuada de los costos indirectos a los productos, identificando que
productos con llevan ms esfuerzos operacionales.

Decisiones sobre racionalizacin de actividades: por medio del costeo basado

en actividades es posible determinar las tareas que estn siendo ineficientes en la
utilizacin de recursos. Este anlisis permite evaluar los procedimientos internos de
la empresa y tomar decisiones para reducir los costos de produccin.

Decisiones de rediseo de procesos: el costeo ABC enfocado a los procesos del

negocio, ayuda a obtener oportunidades para generar reingeniera en los
procedimientos llevados a cabo en la empresa, as como tomar decisiones para
mejorar las practicas dentro de la organizacin.

Decisiones relacionadas con proveedores: uno de los resultados que puede

otorgar el costeo mediante sistema ABC, es obtener informacin de los costos de
insumos ms importantes, con el fin de establecer que recursos son determinantes
en la estructura de costos de la empresa para que se puedan generar estrategias
con los proveedores que permitan reducir el precio de adquisicin.

Las principales ventajas del enfoque ABC es generar cambios operativos en las
organizaciones, que la hagan ms rentable. Incorporar herramientas para el control
de insumos, recursos y, en general, de los costos, permite tener un manejo solido
sobre el punto de vista funcional y tcnico de la cadena de valor generada dentro
de la empresa. La manipulacin de la informacin de costos con este nivel de
detalle, permite generar estrategias para el cambio organizacional que se orienten
a lograr mejoras productivas que vean sus frutos en la rentabilidad de la compaa.
(Cuevas, 2004)