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EUROPEAN COUNCIL FOR BUSINESS EDUCATION (ECBE)

Y AXENCIA PARA A CALIDADE DO SISTEMA UNIVERSITARIO DE GALICIA (ACSUG)

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MANUAL:

CASUSTICA DE IMPUESTOS DIRECTOS E

INDIRECTOS

CICLO IX

SEMESTRE ACADMICO 2017 - I - II

Material didctico para uso exclusivo de clase

LIMA - PER
 UNIVERSIDAD DE SAN MARTIN DE PORRES

RECTOR
DR. JOS ANTONIO CHANG ESCOBEDO

VICE RECTOR
DR. RAL EDUARDO BAO GARCA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS

DECANO
DR. JUAN AMADEO ALVA GOMEZ

DIRECTOR DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DR. SABINO TALLA RAMOS

DIRECTOR ESCUELA DE ECONOMA

DR. LUIS CARRANZA UGARTE

DIRECTOR DEL DEPARTAMENTO ACADMICO DE CONTABILIDAD, ECONOMA Y FINANZAS

DR. LUIS HUMBERTO LUDEA SALDAA

DIRECTOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO

DR. CRISTIAN ALBERTO YONG CASTAEDA

DIRECTOR DE LA OFICINA DE GRADOS Y TTULOS

DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIAS

DIRECTOR DE LA OFICINA DE EXTENSIN Y PROYECCIN UNIVERSITARIA

DR. REYNALDO ULADISLAO BRINGAS DELGADO

DIRECTOR DEL INSTITUTO DE INVESTIGACIN

DR. DOMINGO FLIX SENZ YAYA

SECRETARIO DE FACULTAD
MG. JUAN CARLOS ZEVALLOS ASTENGO

JEFE DE LA OFICINA DE REGISTROS ACADMICOS

SRA. BELINDA MARGOT QUICAO MACEDO

JEFE DE LA OFICINA DE BIENESTAR UNIVERSITARIO

LIC. MARA RICARDINA PIZARRO DIOSES

JEFE DE LA OFICINA DE ADMINISTRACIN

Mo. ABOG. LUIS FLORES BARROS
COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TURNO MAANA
DRA. YOLANDA MAURINA SALINAS GUERRERO

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

TURNO NOCHE
DR. DAVID RICARDO VARGAS GONZALES

COORDINADOR ACADMICO DE LA ESCUELA PROFESIONAL DE ECONOMA

TURNO MAANA Y NOCHE
MG. RENZO JAIR VIDAL CAYCHO

COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

DR. AMPELIO RICARDO BARRN ARAOZ

COORDINADOR DE LA SECCIN DE POSTGRADO DE ECONOMA

DR. VICTOR LORET DE MOLA COBARRUBIAS
 NDICE
PORTADA
NDICE DE CONTENIDO
OBJETIVOS
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
PROGRAMACIN DE CONTENIDOS.

UNIDAD I: IMPOSICIN A LA RENTA. CASUSTICA DEL TRIBUNAL FISCAL

CONTENIDOS CONCEPTUALES

PRIMERA SEMANA
Sesin 1 y 2:
Impuestos Directos e indirectos, conceptos, diferencias y formas de afectacin.
Sistemas de imposicin a la renta y categoras de rentas.
Tratamiento del principio del devengado. Imputacin de ingresos y gastos. Artculo 57 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Deducciones: Gastos necesarios para producir y mantener su fuente
Gastos sin lmite e limitados, Jurisprudencias del Tribunal e informes SUNAT

SEGUNDA SEMANA
Sesin 3 y 4:
Gastos sin lmite e limitados, Jurisprudencias del Tribunal e informes SUNAT
Pagos a cuenta del impuesto a la renta
El costo de las existencias, la diferencia de cambio y el costo de los intereses
Propiedad planta y Equipo (PPE), Depreciacin, punto de vista contable, punto de vista
Tributario

TERCERTA SEMANA
Sesin 5 y 6:
Caso prctico integral del impuesto a la renta 2013 - Tercera categora
Caso prctico integral del impuesto a la renta 2013 Persona Natural

CUARTA SEMANA
Sesin 7
Debito Fiscal y exportaciones de bienes y servicios. Casustica del Tribunal Fiscal
Primera Prctica Calificada

UNIDAD II: EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. CASUSTICA DEL TRIBUNAL

FISCAL
QUINTA SEMANA
Sesin 9 y 10:
Caractersticas sustanciales del Impuesto General a las Ventas
Las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas.
Casos especiales para la determinacin del Impuesto. Casustica del Tribunal Fiscal

SEXTA SEMANA
Sesin 11 y 12:
Definiciones Jurdicas ventas, bienes muebles, servicios.
Ventas de bienes muebles: conceptos. Bienes no considerados muebles.
Prestacin y utilizacin de servicios en el pas: conceptos.

SETIMA SEMANA
Sesin 13 y 14:
Tratamiento de la actividad de construccin. Primera venta de inmuebles construidos por sus
propietarios.
Crdito fiscal por Impuesto General a las Ventas, Operaciones no reales.
Debito Fiscal y exportaciones de bienes y servicios. Casustica del Tribunal Fiscal

OCTAVA SEMANA
Sesin 15 y 16:
Examen Parcial

UNIDAD III: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO. CASUSTICA DEL TRIBUNAL

FISCAL

NOVENA SEMANA
Sesin 17 Y 18:
Impuesto Selectivo al Consumo. Casustica del Tribunal Fiscal
Contribuyentes del impuesto: Fabricantes; Importadores, etc.

DECIMA SEMANA
Sesin 19 y 20:

Devolucin del 30% del ISC

Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del Transporte
Pblico Interprovincial de Pasajeros y de Carga
DECIMO PRIMERA SEMANA

Sesin 21 y 22:
Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los combustibles

DECIMO SEGUNDA SEMANA

Sesin 23 y 24
Informe de la SUNAT y resoluciones del Tribunal Fiscal en materia de Impuesto Selectivo al
Consumo
Segunda Prctica Calificada

UNIDAD IV: RETENCIONES Y DETRACCIONES. CASUSTICA DEL TRIBUNAL FISCAL.

ANLISIS ECONMICOS Y FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS

DECIMO TERECERA SEMANA

Sesin 25 y 26
Retenciones del Impuesto a la Renta y del IGV. Casos y ejercicios.

DECIMO CUARTA SEMANA

Sesin 27 y 28
Informe de la SUNAT y resoluciones del Tribunal Fiscal en materia de detracciones,
retenciones y percepciones

DECIMO QUINTA SEMANA

Sesin 29 y 30
Anlisis Econmico de los Impuestos: Revisar las principales conclusiones y
recomendaciones de la teora econmica de la tributacin, enfatizando el anlisis de las
distorsiones que producen los impuestos en las decisiones de los individuos

DECIMO SEXTA SEMANA

Sesin 31 Y 32
Anlisis econmico de los Impuestos: Impacto de la Rentabilidad en las Inversiones
Sesin 33 y sesin 34
Examen final.
 INTRODUCCIN

La asignatura pertenece al rea de Tributacin. Es una asignatura prctica que

comprende el estudio, interpretacin y aplicacin de los impuestos directos e
indirectos.

Se trata de la aplicacin prctica de la imposicin directa e indirecta y su importancia

dentro de poltica tributaria, sus efectos en los precios y en el mercado; su
gravitacin en el sistema tributario y su aplicacin general.

Aplicar esos conocimientos a situaciones prcticas que impliquen el clculo,

explicacin y exmenes de dichos impuestos y asesoramiento al respecto. Cuyo
conocimiento los har ms competitivos en el desarrollo de su actividad profesional.

Su contenido est organizado en cuatro unidades que son las siguientes:

I. Imposicin a la Renta. Casustica del Tribunal Fiscal;
II. El Impuesto General a las Ventas. Casustica del Tribunal Fiscal;
III. Impuesto Selectivo al Consumo. Casustica del Tribunal Fiscal;
IV. Retenciones y detracciones. Casustica del Tribunal Fiscal. Anlisis
econmicos y financieros de los impuestos.

Al trmino del Semestre Acadmico, el estudiante ser capaz de aplicar los

conocimientos adquiridos en el proceso de aprendizaje de la asignatura, a travs
de la presentacin y sustentacin de un trabajo de investigacin.
 COMPETENCIA

Aplica eficaz y eficientemente la legislacin correspondiente a los impuestos

directos e indirectos ejercitando su capacidad analtica y manejando la normatividad
tributaria.

3.1 CAPACIDADES
Estudia las caractersticas de los impuestos directos e indirectos.
Verifica la determinacin de las rentas netas para el correcto y oportuno
clculo de los directos e indirectos y el efecto de los impuestos en las distintas
actividades de nuestra economa.
Identifica y aplica la normatividad tributaria en el campo real, valorando sus
efectos en las decisiones que se toman a nivel de gobierno.
Comprende los componentes y el dinamismo de los impuestos directos e
indirectos, realizando razonamientos bsicos y juicios de valor.
Analiza la problemtica tributaria y su importancia en los impuestos directos e
indirectos.
Evala las normas tributarias, manejando informacin pertinente.

3.2 ACTITUDES:
Bsqueda de la excelencia
Integridad
Actitud innovadora y emprendedora
Comunicacin efectiva
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN

Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura

Lenguaje Audiovisual, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin
del profesor, lo que permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros
casos, servir para una lectura que complemente las explicaciones recibidas
durante las sesiones de aprendizaje. Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar
las tcnicas de estudio que se propone en uno de los temas desarrollados.

Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades

de aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros
son para desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de
trabajo de campo; ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje
del estudiante.

Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final

de cada tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones
puntuales.

xitos y buena suerte

DIAGRAMA DE CONTENIDOS

Imposicin a la Renta.
Casustica del Tribunal Fiscal

El Impuesto General a las

Ventas. Casustica del
Tribunal Fiscal

Impuesto Selectivo al
Consumo. Casustica del
Tribunal Fiscal

Retenciones y detracciones.
Casustica del Tribunal Fiscal.
Anlisis econmicos y
financieros de los impuestos
CASUISTICA DE IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
UNIDAD I: IMPOSICIN A LA RENTA. CASUSTICA DEL
TRIBUNAL FISCAL

1. - ASPECTOS INTRODUCTORIOS

IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

Todo el mundo ha estado pagando impuestos desde tiempos inmemoriales, pero
muchas personas nunca han entendido completamente cmo funciona el tema de
los impuestos que pagan. Gran parte de esta gente simplemente acepta los
impuestos sin ms, sin cuestionar para qu se pagan ni para donde van. A
continuacin intentaremos dar unas ideas bsicas para apreciar mejor la
diferencia entre los impuestos directos e indirectos.
Hoy en da podramos agrupar los impuestos en 2 grandes grupos. Por un lado
nos encontraramos con los impuestos directos y por otro los indirectos. Estos
dos tipos de impuestos son similares en muchos aspectos pero presentan
diferencias que se deben tener en cuenta.
Los impuestos directos son los ms conocidos por el pblico en general.
Cuando una persona paga impuestos sobre la renta todos los aos, est pagando
un impuesto directo. Podramos decir que este tipo de impuesto es aquel que se le
impone a una persona o grupo y se recauda directamente de los mismos. Por
ejemplo, el gobierno impone tributos sobre la renta para las personas que obtienen
ingresos en el pas. Lo siguiente, ser recaudar directamente esa parte de los
ingresos de dichos ciudadanos a travs de la retencin pertinente. Este es un
ejemplo tpico de los impuestos directos. Tambin podremos encontrarnos dentro
de este grupo el impuesto sobre patrimonio.
Si los tributos directos se imponen y recogen directamente de los ingresos que
reciben los ciudadanos, qu son los impuestos indirectos? En trminos
generales, un impuesto indirecto ser aquel que se impone y se recauda por
el consumo o utilizacin de algo. Por lo tanto le tocar a la persona que
consuma, utilice o compre dicho producto el pago del impuesto. Para verlo
ms claro podemos hablar por ejemplo del impuesto al valor aadido (IVA) que
grava una operacin entre una empresa y su cliente. El encargado de pagar el
impuesto al Estado ser la empresa, pero el que siente ms su efecto quizs sea el
cliente.
Existen multitud de impuestos indirectos en nuestras vidas. Tenemos por
ejemplo dentro de stos, los impuestos especiales sobre el tabaco, alcohol y los
carburantes, por ejemplo. Sin embargo, el consumidor medio suele saber poco
acerca de este tipo de gravmenes. Las variaciones en las tasas de estos impuestos
suelen variar en funcin de lo que el mercado pueda soportar. Por otro lado, las
empresas que puedan permitirse el lujo de absorber mejor dichas variaciones
podrn permitirse el lujo de seguir ofreciendo precios ms bajos a sus posibles
clientes. De este modo tendrn una influencia muy fuerte sobre la economa de las
empresas.
Entender la diferencia entre los impuestos directos e indirectos es algo importante
ya que tienen un gran efecto en nuestra vida diaria y en las transacciones
comerciales.
EL IMPUESTO ES REAL O PERSONAL
Para terminar de caracterizar la tributacin a las ventas es preciso definir si se trata
de una carga real (objetiva) o personal (subjetiva), es decir si se trata de un tributo
objetivo (que grava la ocurrencia de hechos econmicos) o subjetivo (cuando grava
la actividad de la persona).
El IVA presenta el carcter de un tributo objetivo (conocido comnmente como carga
real) ya que lo que fija y determina el hecho de la imposicin es la transferencia
de propiedad que se realice, sin importar las cualidades o condiciones particulares
en que se hallen las personas ( fsicas y/o jurdicas) que intervienen. Es decir, no
importa que la persona que realice la transferencia sea una persona que no
persigue fines de lucro, lo importante es si esta transferencia est dentro del campo
de aplicacin del impuesto.
CARACTERES GENERALES

La doctrina en general ha atribuido al impuesto a la renta ciertos caracteres

generales que han sido postulados para su defensa yen los que se basa el juicio
favorable que ha merecido.

Pero esos caracteres suponen un impuesto que rena caractersticas muy claras de
globalidad personalidad y progresividad.

El impuesto concebido con estas caractersticas, debe gravar la totalidad de las

rentas obtenida: por las personas, cualquiera sea su procedencia o destino sin
distincin alguna, atendiendo a la situacin personal del sujeto (cargas de familia,
etc.) con tasas progresivas que hagan mas fuerte la carga relativa a medida que
mayor sea la renta total.

Un impuesto que rena estrictamente todas esas condiciones difcilmente se

encuentre en las legislaciones positivas, por lo que puede considerrselo como un
impuesto ideal.

El apartamiento de estos lineamientos en mayor o menor grado puede afectar en

medida diversa estos caracteres generales que se atribuyen al impuesto.

Referido a ese impuesto ideal, puede decirse que los caracteres generales que se
le atribuyen son: a) el no ser trasladable; b) el contemplar la equidad a travs del
principio de capacidad contributiva, al ser global, personal y progresivo; c) el tener
un efecto estabilizador .

1. Carcter de no Trasladable

Para la doctrina clsica, el impuesto sobre la renta es el paradigma del impuesto

directo, no trasladable. De acuerdo con este criterio, el impuesto no es susceptible
de traslacin, por lo que afecta directa y definitivamente a aquel sobre la cual la ley
lo hace recaer. En otras palabras, en el las condiciones de contribuyente "de jure" y
"de facto", coinciden plenamente.

Este aspecto es bsico para los desarrollos posteriores; porque el impuesto a la

renta no se traslada, y grava directamente al sujeto pasivo quien no puede
descargarlo en ninguna otra persona, es que puede atribursele las dems
caractersticas que se indicaran.
En Ia medida que las legislaciones positivas se van apartando del impuesto "ideal"
y no son totalmente atendidas las condicionantes que lo definen, comienza a
desdibujarse ese carcter de no trasladable.

En los ltimos decenios y a la luz de las legislaciones positivas, la tesis de la no

traslacin ha sido objeto de intensa discusin en el campo de las finanzas.
Se han presentado slidos argumentos en contra de este carcter de no trasladable,
especialmente en el impuesto que se aplica sobre la renta de las empresas. Estas
criticas han contribuido a los serios ataques de que ha sido objeto la tradicional
divisin de los impuestos en directos (no trasladables) e indirectos (trasladables).

El tema es en extremo complejo y esta fuera de! marco de este Manual, pero puede
afirmarse que en la actualidad existen serias discrepancias respecto de la no
trasladabilidad del impuesto sobre la renta que rige en los pases y que existe una
fuerte corriente doctrinaria que postula la tesis, por lo menos en lo que respecta a
la imposicin a las empresas, de que es trasladable dentro de ciertos lmites y en
determinadas condiciones de mercado y tiempo.1

En este Manual se ha seguido generalmente la posicin metodolgica de suponer

que salvo excepcin, el impuesto no es trasladable. Se justifica que se analicen los
efectos del impuesto partiendo de este supuesto, no solamente por la necesidad de
simplificar la exposicin, como corresponde al propsito docente de este trabajo,
sino tambin por la conveniencia de advertir las consecuencias que se derivan de
la hiptesis de la no traslacin, para aquilatar plenamente en que medida resultaran
alteradas si se demostrara la traslacin del impuesto.

1Una buena sntesis del estada de la doctrina respecta del problema de la traslacin del impuesto
sobre las rentas de las empresas se encuentra en la monografa de Victorio VALLE SANCHEZ,
citado en bibliografa. Coma se indica en el texto, ese tema no ha de ser objeto de anlisis en el
presente trabajo .
2. Carcter de Contemplar la Equidad
El segundo carcter destacable es el de que el impuesto a la renta contempla la
equidad, entendida esta a travs del principio de capacidad contributiva.
Tres son los ndices bsicos de capacidad contributiva: la renta que se obtiene, el
capital que se posee y el gasto o consumo que se realiza. La doctrina en general
acepta que de estos tres ndices, el principal es la renta que se obtiene, por lo que
claramente el impuesto sobre la renta se ajusta a la capacidad contributiva yen
consecuencia contempla la equidad.
A su vez, la equidad, como bsqueda de afirmacin del postulado de gravar
conforme a la capacidad contributiva, puede ser entendida en dos sentidos: como
equidad horizontal o vertical.

Bajo el concepto de equidad horizontal, se indica que aquellos que estn en igual
situacin (horizontalmente iguales, en trminos de capacidad contributiva) deben
abonar igual gravamen.
Por equidad vertical, se involucra que aquellos que se encuentran a diferente nivel,
deben sufrir imposiciones diferentes. Este postulado no se agota en preconizar un
impuesto proporcional, sino que implica la propuesta de tasas progresivas, donde
la alcuota aumenta ms que proporcionalmente ante los aumentos de la base, con
lo cual el impuesto tiende a una redistribucin del ingreso.
En su concepcin pura y clsica, el impuesto a la renta contempla ambas clases de
equidad.
Atiende la equidad horizontal, siendo general y global, es decir, abarcando la
totalidad de las rentas del sujeto, sin exclusiones y sin discriminaciones entre
diversos tipos de renta.

La bsqueda de equidad horizontal impone otro carcter al impuesto: debe ser

personal, en el sentido de tomar en consideracin el conjunto de la capacidad
contributiva del sujeto, atendiendo su concreta situacin personal: su condicin de
soltero o casado, los familiares que tenga a su cargo, etc. Solo tomando en cuenta
esas consideraciones, se podr estar seguro de estar frente a iguales situaciones,
para aplicarles igual gravamen.
Por ultimo, la bsqueda de equidad vertical da por resultado que el Impuesto deba
ser progresivo, lo cual se obtiene, tanto por la utilizacin de mnimos no imponibles,
como por la propia estructura de la escala de tasas. El efecto redistribuidor de
ingreso a obtenerse, depender de qu tan global sea la base sobre la que se aplica
y del diseo concreto de la escala de tasas.
Conviene advertir que generalmente se entiende que el concepto de capacidad
contributiva, y por ende el de equidad referido a la misma, es aplicable solamente a
los contribuyentes personas naturales o unidades familiares y no a las personas
jurdicas o empresas.
3. Carcter Estabilizador

Otra caracterstica comnmente enfatizada por la literatura clsica sobre el tema,

radica en el llamado "efecto estabilizador" del impuesto. En concepciones de poltica
tributaria preponderantemente preocupadas por neutralizar los ciclos de la
economa, se indica que la estructura progresiva de la tasa otorga buena flexibilidad
aI impuesto (built-in flexibility), por cuanto en situaciones de alza de precios, el
impuesto, operando a tasas mas altas, congela mayores fondos de los particulares,
y a la inversa, en pocas de recesin, decreciendo el nivel de ingresos, la tasa baja
mas rpidamente que la disminucin en la base, con lo cual se liberan mayores
recursos.
Sin embargo, debe sealarse que la experiencia latinoamericana demuestra que
cuando 10 diversos pases han enfrentado situaciones de alta inflacin, no se ha
querido permitir que operan ese efecto y se ha preferido ir a sistemas que en forma
global o parcial, suponen neutralizar II influencia de la inflacin en la operacin del
impuesto, (correccin monetaria, etc.).

4. Principales Crticas
La precedente resea de caracteres generales, como se indic oportunamente,
recoge sintticamente, las principales virtudes atribuidas al impuesto; en
contrapartida, se. puede mencionar, aunque sin pronunciarnos a su respecto, las
principales crticas que se le hacen: a) se cuestiona su carcter de directo; b) se
dice que tendra efecto desalentador del ahorro y la inversin, etc; c) se le atribuye
un efecto contrario al deseo de trabajar o a la propensin a aceptar riesgos; d) se
dice que, por el gran desgaste que ha sufrido su base y las posibilidades de evasin
que abre a ciertos sectores, termina gravando fundamentalmente al sector de
trabajadores asalariados, etc.2
Tales crticas, sin embargo, no han obstado a la difusin del impuesto prcticamente
en toda Latinoamrica, razn por la cual todo intento de evaluacin de sus virtudes

2 Un anlisis detallado de los efectos econmicos del impuesto a la Renta escapa al marco de
referencia de este manual, debiendo ser desarrollado en el Manual de Poltica Tributaria, entre otras
causas porque el anlisis debe ser efectuado en trminos comparativos con los efectos de impuestos
alternativos (patrimonio, IV A, etc.): Pueden consultarse, al respecto: Goode, Indivjdual Income Tax,
cap. I a IV; Kaldor, Impuesto al Gasto, Fondo de Cultura Econmica, pags. 21 a 190; Buchanan,
Hacienda, captulos XXII a XXV; Due, Anlisis Econmico de los Impuestos, cap. XI; etc.
y defectos no puede pasar por alto la circunstancia de que el impuesto est vigente
y brinda un por ciento importante de la recaudacin tributaria de cada pas. 3, 4

EL IMPUESTO A LA RENTA COMO INSTRUMENTO DE INDUCCION DE

COMPORTAMIENTO

Relativizando un tanto lo expuesto antes, no puede menos de sealarse que Ia

obtencin del objetivo de "equidad" dirigido a la redistribucin del ingreso, no parece
ser la nica finalidad que le ha propuesto el legislador.

Con mayor o menor intensidad segn los casos, en las legislaciones sobre el
impuesto a la renta latinoamericanas aparecen elementos que se prestan para
pensar que el legislador utiliza cano una forma de inducir un determinado
comportamiento econmico en los contribuyentes: que las empresas retengan

3
El excelente artculo con que el Prof. Muten analiza la evolucin del lmpuesto a la Renta a partir de
la primera guerra mundial (citado en bibliografa). se cierra con estos prrafos: (subrayado nuestro)

Parece como si el periodo evolutivo que hemos investigado en estas pginas hubiese
experimentado no solo el ascenso del impuesto sobre la renta, sino tambin el comienzo de su
cada".

Dnde terminar esta evolucin? Ser destronado el "impuesto rey"? o ser un alejamiento
temporal del favor popular?.

El impuesto sobre la renta nunca alcanzar a vivir en la frmula ideal de sus promotores originales.
Pero no parece probable que podamos alguna vez ser capaces de prescindir enteramente de l.

Principalmente, el impuesto sobre la renta mantendr su posicin como medio de influir en la

distribucin de la renta; solo una economa nacionalizada ser fcilmente capaz de influir la
distribucin de la renta sin la ayuda de los impuestos. El sistema de libre empresa necesita
correctivos sociales en tal distribucin. Con medios distintos a los tributarios las medidas de
redistribucin no son fcilmente emprendidas; subsidios sociales, salarios mnimos y similares
podran ilustrar el punto. La imposicin se necesitar siempre para redistribuir la renta, y mientras
ms regresivo sea el resto del sistema tributario, mayor ser tal necesidad.

Quiz no debiramos hablar acerca de un cambio radical en la actitud hacia la imposicin sobre la
renta desde el optimismo de entusiastas como Von Schanz o Simons, basta una completa
condenacin del impuesto. En cambio, deberamos distinguir una tendencia a un mayor equilibrio en
la apreciacin del impuesta sobre la renta, tanto en relacin a las oportunidades de usarlo coma un
instrumento para conseguir fines econmicos, anticclicos y dems, como en cuanto a juzgar las
perspectivas de pasamos sin l.
4
Es particularmente recomendable la lectura del trabajo de Reig, "Evaluacin del impuesto a los
rditos... ", citado en bibliografa, por cuanto implica una sntesis de la doctrina respecto de las
caractersticas que debe reunir un impuesto "moderno, y su aplicacin al caso del impuesto a los
rditos, as como un anlisis de las alternativas posibles. La sntesis del autor es de que, "El impuesto
a los rditos satisface los requerimientos exigidos modernamente para que una forma de tributacin
se justifique como elemento de un sistema tributario".
utilidades (o que las distribuyan), que reinvierta en bienes de activo fijo, que se
financien de tal o cual modo, etc.

El objetivo de induccin de comportamiento debe reconocerse como parcialmente

conflictivo con el de equidad, especialmente en cuanto deteriora la globalidad del
gravamen. En efecto, el postulado de equidad, a a travs de la capacidad
contributiva, quiere que todas las rentas de una persona sean gravadas, y lo sean
sin hacer ningn tipo de discriminacin entre ellas, en tanto el efecto de induccin
econmica en el impuesto a la renta se busca, entre otros medios, dando
tratamientos distintos a ciertas rentas caracterizadas, sea por su origen, sea por el
destino al que se apliquen.

En buena medida, esa utilizacin del impuesto a la renta como inductor de

conductas se explica por finalidades extrafiscales, y bajo tal ngulo se conecta con
la poltica de incentivos tributarios, que no ha de ser considerada en el presenta
Manual. Pero el incentivo no es el nico medio por el cual puede plasmarse el
objetivo de induccin econmica; uno de los ms notorios ejemplares de esta
afirmacin ha de verse en el captulo XI, analizando los efectos de los distintos
sistemas tcnicos para gravar las utilidades de las sociedades y de los socios,
justamente en funcin del efecto que esos sistemas tienen sobre la distribucin de
dividendos.

PRINCIPALES TIPOS DE IMPOSICIN A LA RENTA

El anlisis de las legislaciones y de su evolucin histrica, nos muestra la existencia

de diversos tipos de impuestos a la renta, que responden a diversas etapas del
desenvolvimiento del sistema fiscal.

1. El Impuesto Global o Sinttico.

Este es considerado el impuesto ideal, a cuya concrecin deben orientarse las

legislaciones en cuanto cumple cabalmente con los atributos del impuesto a la renta
analizados en pargrafos anteriores.

Un impuesto de este tipo supone una sntesis de la totalidad de rentas (positivas y

negativas) a nivel del sujeto pasivo. No interesa entonces el origen concreto de la
renta, el que podr ser tomado en cuenta, a lo sumo, para facilitar la sntesis final
(categoras), pero sin implicar discriminacin entre las diferentes rentas, las que se
suman algebraicamente en su totalidad.

As entendido, el impuesto atiende a la totalidad de la capacidad contributiva del

sujeto, por cuanto abarca la globalidad de sus ingresos. A su vez, todas las rentas
que existen en la economa se atribuyen en su totalidad a personas fsicas, de modo
que ninguna escapa de la imposicin a ese nivel.

Por eso mismo, permite una fluida aplicacin de la progresividad, la cual no

resultara demasiado justificada si su base estuviera constituida por aspectos
parciales de las rentas del sujeto, o si existieran rentas no incluidas en las
declaraciones de las personas fsicas.

Y, concomitantemente, un impuesto estructurado sobre esas bases permite

considerar la situacin personal del preceptor, sus cargas familiares, etc.

Sin embargo, la estructuracin de un impuesto de este tipo tropieza con algunas

dificultades, la principal de las cuales radica en la existencia de Sociedades de
Capital. Como se ver en el captulo pertinente, estas entidades presentan
caractersticas especiales que justifican que se las considere como contribuyentes
del impuesto, pero esa misma circunstancia dificulta el poder asignar la totalidad de
la renta que ellas obtienen a las personas fsicas que en definitiva constituyen su
soporte. En la medida en que la totalidad de las utilidades no es atribuida a
personas fsicas puede entenderse que el postulado de absoluta globalidad recibe
cumplimiento slo parcial.

2. Los Impuestos Cedulares o Analticos

Por contraposicin al impuesto global y sinttico, se han dado en varios pases, una
serie de impuestos comnmente llamados cedulares.

A diferencia del anterior, que consideraba a la renta personal como unidad, en el

caso de los impuestos cedulares, en puridad, se tienen tantos gravmenes como
fuentes resultan abarcadas por as cedulas. El sistema en consecuencia tiende a ser
real, vinculado al fenmeno objetivo de produccin de riquezas, guardando una
intima relacin cada impuesto cedular con una determinada fuente de renta (trabajo,
capital, combinacin de ambos).

Estos impuestos tienen como caracterstica normal la de estructurarse con tasas

proporcionales. Ello se explica, por cuanto, tomando aspectos parciales de la
capacidad contributiva, la progresividad carece del mismo fundamento que si se
tratara de captar la globalidad de dicha capacidad.

Las tasas proporcionales de cada cdula son distintas entre s y la diferencia de

nivel refleja la concepcin poltica del legislador sobre el trato tributario que merece
cada una de las fuentes; as, la tasa para rentas provenientes del trabajo ser menor
que la de las rentas de capitales, etc.

Otra importante caracterstica de este tipo de impuestos, radica en que los

resultados de cada cdula son independientes entre s, por cuanto en ningn
momento se produce la compensacin entre resultados positivos de una cedula y
los negativos de otras ; a lo sumo se permitir la traslacin de quebrantos, pero
dentro de la misma cedula, consecuencia derivada del hecho de que, estrictamente,
cada cedula es un impuesto diferente.
Por consiguiente, puede concluirse que un rgimen de impuestos cedulares pone
su acento sobre el fenmeno de produccin de renta por cada fuente, consideracin
objetiva que opaca el ideal de personalizacin del impuesto.

Las ventajas de un sistema de este tipo se intuyen con la enunciacin de sus

caractersticas: son ms sencillos, por cuanto normalmente estn libres de las
dificultades de implementacin tcnica que presenta la tasa progresiva. Al mismo
tiempo, permiten discriminar el peso fiscal sobre cada fuente, exteriorizndolo en la
tasa aplicable.

Y tambin debe anotarse en su haber, la circunstancia de que se adaptan muy

fcilmente a un rgimen de retencin en la fuente, incluso con carcter definitivo,
porque la proporcionalidad de la tasa puede hacer innecesaria la reliquidacin final.

Como contrapartida de lo anterior, debe sealarse que un sistema de impuestos

cedulares resulta sumamente imperfecto y tosco para cumplir los objetivos de
equidad vertical y horizontal. Si bien el sistema puede abarcar todas las rentas que
gane una persona, no lo hace de forma global, que es la nica que contempla la
real capacidad contributiva, sino parcial, variando el peso fiscal en funcin del origen
de la renta. Por otra parte, tampoco llegan a ser personales, no obstante algunos
esbozos de personalizacin que han tenido algunas cedulas, porque el intento de
graduar el total de la imposicin de acuerdo con las circunstancias de cada sujeto
slo puede darse cabalmente a nivel de una consideracin unitaria de su status
individual, jugando contra la suma global de sus rentas.

Por ltimo, resultan imperfectos para permitir al impuesto ejercer influencia en favor
de la distribucin del ingreso, por cuanto por lo general no son progresivos. Por
consiguiente, resultarn Instrumentos aptos para llevar adelante objetivos
restringidos a determinados tipos de bienes o actividades, o para cumplir la finalidad
recaudatoria, pero no para actuar promoviendo distribucin de ingreso, en la medida
en que para ella sea necesario una estructura progresiva de tasa, sobre base global.

3. Los Sistemas Mixtos

En puridad, debe afirmarse que las dos categoras antes descriptas no se dan en la
actualidad en ninguna de sus formas puras y ortodoxas. De un modo u otro, los
sistemas cedulares se han ido complementando con mecanismos que permiten
cierta globalizacin; por otra parte, difcilmente puede encontrarse un pas en que
el impuesto sea absoluta y totalmente global.

De ah que, estrictamente, la mayora de los sistemas puedan ser clasificados de

mixtos, conteniendo elementos cedulares y globales en proporciones variadas.

Una frmula intermedia, por ejemplo, la constituye la persistencia de impuestos

cedulares a lo que se sobrepone un impuesto global 'en el que se refunden todas
las rentas, las que luego de compensarse recprocamente en sus resultados
positivos y negativos, vuelven a ser objeto de imposicin, pero esta vez con escalas
progresivas, y elementos de personalizacin (mnimos, deduccin por cargas de
familiares, etc.).

Otra frmula que en definitiva puede considerarse mixta, la dan aquellos impuestos
que siendo bsicamente globales, contienen tratamientos discriminatorios para
ciertas rentas, como las provenientes del trabajo o de actividades desarrolladas bajo
forma de empresa.

Como con mas detalles se indica ms adelante, es posible que un sistema, sin
perder su global dad, obligue a agrupar las distintas rentas en "categoras", movido
por finalidades de simplificacin del clculo, pero sin que ello implique tratamiento
diferencial de la renta en funcin de su origen.

Sin embargo, en la medida en que la legislacin discrimine entre las categoras, y

ello se traduzca en distinto tratamiento fiscal, puede entenderse que el sistema se
tie de elementos cedulares.

MBITO DE APLICACIN DEL IR

El Impuesto a la Renta (IR) grava las rentas:
Provenientes del capital (1 y 2)
Provenientes del trabajo (4 y 5)
Provenientes de la combinacin de capital y trabajo (3)
Las ganancias de capital y otros ingresos que provengan de terceros
establecidos por la Ley
Las rentas imputadas, incluyendo las de goce y disfrute establecidas en la
Ley
En el caso de las empresas, el Impuesto a la Renta grava las utilidades, es decir,
grava la diferencia entre los ingresos que se ajustan a la definicin legal de renta y
los gastos aceptados por la Ley.

EL CONCEPTO DE RENTA EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los artculos 1, 2 y 3 de la LIR son los nicos en los que la referida ley establece
cuales son las rentas gravadas. En ellos se seala que son gravables las siguientes
rentas:
a) Aquellas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aquellas que
provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos (teora de la renta-producto).
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros (teora del flujo de riqueza).
d) Las rentas imputadas establecidas por la LIR, incluidas las de goce o
disfrute. (consumo ms incremento patrimonial).

RENTA PRODUCTO
Segn el literal a) del artculo 1 de la LIR, para constituir renta-producto, los ingresos
percibidos por una persona natural o jurdica deben cumplir con los requisitos
siguientes:
i) Deben constituir una riqueza nueva.
ii) Deben ser peridicos o susceptibles de serlo.
iii) Deben provenir de una fuente durable.
iv) Deben provenir de una fuente productiva, o sea, de una fuente
habilitada especialmente para ser productiva.
v) Deben consolidarse en el patrimonio del contribuyente y ser separables de la
fuente productiva.

FLUJO DE RIQUEZA

Implica que son gravables las ganancias o ingresos obtenidos en el devenir de la

actividad de la empresa como consecuencia de sus relaciones con otros particulares
en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de obligaciones.

De acuerdo con el artculo 3 de la LIR, los ingresos provenientes de terceros que se

encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominacin, especie o forma
de pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y
aqullas que no impliquen la reparacin de un dao, as como las sumas a que
se refiere el inciso g) del Artculo 24.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del
activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese
bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total de
esos importes que disponga el Reglamento.
Finalmente, el ltimo prrafo del artculo 3 de la LIR establece que, en general,
constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado
de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin
determinado conforme a la legislacin vigente.

Ajuste por inflacin

De conformidad con el artculo 1 de la Ley N 28394, publicada el 23.11.2004, se

suspende la aplicacin del rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria
dispuesto por el Decreto Legislativo N 797 y sus normativas modificatorias y
complementarias, a partir del ejercicio gravable 2005. Dicho rgimen se
restablecer en el ejercicio cuando el Ministerio de Economa y Finanzas, en
coordinacin con el Consejo Normativo de Contabilidad, disponga restablecer el
ajuste por inflacin de los estados financieros con incidencia tributaria.
Asimismo, mediante la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 031-
20041-EF/93.01 publicada el 18 de mayo de 2004, se suspende la realizacin del
ajuste integral de los Estados Financieros por efecto de la inflacin a partir del
ejercicio 2005.
CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Se pretende captar la totalidad del enriquecimiento (capacidad contributiva) del

individuo a lo largo de un perodo.

La capacidad contributiva del sujeto se manifiesta tanto a travs del incremento del
consumo como tambin a travs del incremento del patrimonio al final de un perodo
determinado.

La suma algebraica de lo consumido ms los cambios en el patrimonio constituyen

la renta del perodo.

La teora del consumo ms incremento patrimonial slo es recogida por la LIR en lo

concerniente a las ganancias de capital, el resultado por exposicin a la inflacin
(REI) y las rentas imputadas, esto es, las rentas de goce y disfrute.

GANANCIAS DE CAPITAL
Segn el artculo 2 de la LIR, para que sean ganancias de capital, los ingresos
deben provenir de la enajenacin de bienes de capital, entendindose como tales a
aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de
negocio o de empresa.

Por consiguiente, para que exista una ganancia de capital debe producirse la
enajenacin, redencin o rescate de un bien de capital, como son:
a) Las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros
valores al portador y otros valores mobiliarios.
b) La enajenacin de:
Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar
crditos provenientes de tales operaciones.
Bienes muebles cuya depreciacin es admitida por la LIR.
Derechos de llave, marcas y similares.
Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas
o empresas.
Negocios o empresas.
Denuncios y concesiones.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que al cese de las actividades
desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del artculo 28 de
la LIR, hubieran quedado en poder del titular de la empresa, siempre que la
enajenacin tenga lugar dentro de los dos aos contados desde la fechas en
que se produjo el cese de actividades.

Ingresos inafectos provenientes de terceros

1. Reembolso de derechos de aduana (RTF. 466-3-97)
 2. Reduccin de deuda tributaria de empresa agraria azucarera: D.L. 802.
(RTF 618-4-99)
3. Intereses que adeuda el fisco por pagos indebidos (RTF 601-5-2003)
4. Drawback, subsidio estatal (RTF 3205-4-2005; N 542-1-2007 y N 2661-1-
2002)
5. Indemnizaciones por daos emergentes (R. Art. 1 - e.)
6. Indemnizaciones por daos sufridos en activos que excediendo el costo
computable del bien, sea destinado a la reposicin del bien, siempre que la
adquisicin se contrate dentro de los 6 meses siguientes a la fecha de
percepcin de la indemnizacin.

Otros Ingresos provenientes de terceros

Indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquellas
que no impliquen la reparacin de dao.(Art. 3, inc. -a)
Indemnizacin que no son reparacin de dao, lucro cesante, los intereses
moratorios por lucro cesante. (RTF 879-2-2001)
Ganancias por seguros de vida y beneficios o participaciones de seguro de vida
de acuerdo al Art. 24 inciso g) de la LIR

Rentas imputadas
Las rentas imputadas o rentas de goce o disfrute atribuidas a un individuo por
haber disfrutado de un bien corresponden a la teora del consumo ms
incremento patrimonial pues son incluidas como parte de los consumos
efectuados.

En la normatividad del IR hay ausencia de definicin de lo que entiende la Ley por

rentas imputadas, as como tambin se carece de una enumeracin taxativa de las
mismas.

Desde la perspectiva de la teora del consumo ms incremento patrimonial, califican

como rentas imputadas las variaciones en el valor de un bien o patrimonio calculado
en un periodo determinado, as como el autoconsumo o uso del bien que realice el
propietario del mismo.
Consecuentemente, las rentas imputadas consisten en el disfrute que otorga la
posesin de bienes duraderos, siendo los ms conocidos el del valor locativo de la
casa habitacin y el valor de uso de otros bienes del sujeto.
Principales rentas imputadas en la LIR
El uso o disfrute de bienes cedidos gratuitamente (consumo realizado en forma
indirecta por el propietario)
Intereses presuntos
Valor de mercado (art. 32 de la LIR)
 Ajustes respecto del IR efectuados en aplicacin de normas de Precios de
Transferencia

Incremento Patrimonial No Justificado

Artculo 52 de la LIR: Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen
no pueda ser justificado por el contribuyente o responsable, constituyen renta no
declarada por estos

RTF No. 5699-1-2005: No procede la determinacin de incremento patrimonial no

justificado derivado de depsitos en la cuenta del contribuyente cuando se acredite
que tales depsitos fueron efectuados por un tercero para compras a su favor.

RTF No. 2036-4-2005: Las amortizaciones de los consumos realizados con tarjetas
de crdito cuyo origen no pueda ser sustentado, forman parte de la determinacin
del incremento patrimonial no justificado.
RTF No. 3895-4-2005: Operada la presuncin por incremento patrimonial no
justificado ante la falta de justificacin del incremento patrimonial establecido, se
presume de pleno derecho que las rentas que habra generado el contribuyente son
rentas gravables, exonerndose a la SUNAT de acreditar en cada caso dicha
calidad.

Incremento Patrimonial No Justificado

Los fondos obtenidos de actividades ilcitas no califican dentro del concepto
doctrinal de renta ni se advierte que la LIR los incluya como rentas.

Los incrementos patrimoniales no justificados no pueden justificarse como

provenientes de actividades ilcitas, circunstancia que de haberse producido el
decomiso de los fondos ilcitos, implicara gravar all donde no hay capacidad
contributiva.

Criterio del Devengado

Seala el artculo 57 inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) que las rentas
de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio en que se
devenguen. Como sabemos el criterio de lo devengado no se encuentra definido en
la LIR, no obstante ello, para el criterio del devengado lo que interesa es que se
haya obtenido el derecho a la renta o que un tercero haya tenido el derecho a cobrar
una renta, con independencia de si se ha pagado o percibido la misma.

De otro lado, de acuerdo a la doctrina, en el criterio de lo devengado se atiende

nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho
efectivo; es decir, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta,
independientemente que sea exigible o no, lleva a considerarla como devengada y
por ende imputable a ese ejercicio.
Como contrapartida, tratndose de gastos, el principio de lo devengado se aplica
considerndoseles imputables deducibles cuando nace la obligacin de pagarlos,
aunque no se hayan pagado ni sean exigibles. En esta oportunidad haremos
algunos comentarios en relacin al criterio del devengado desde el punto de vista
conceptual y jurisprudencial.

Universo

Este criterio se aplica en rentas de primera categora, as lo seala el artculo 57

numeral b) de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando indica que: Las rentas se
imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas: b) Las rentas
de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen.
Tambin se aplica en rentas de tercera categora, tal como lo indica el artculo 57
numeral a) de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando seala que las rentas de
tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio en que se devenguen.

Per: Criterio jurdico versus criterio contable

Criterio jurdico
Tradicionalmente se entenda el devengamiento del ingreso bajo los parmetros
jurdicos.

Una renta se devenga cuando nace un derecho a percibir una renta, o surja la
obligacin de pago, aunque finalmente no se perciba la misma. Esto significa que
para el criterio jurdico no es relevante si hay o no ingreso o percepcin, sino basta
que se tenga el derecho a percibir, o que nazca el derecho de percibir una renta
para que se considere imputada para determinado ejercicio.

Entonces si una renta se rige por el principio del devengado, se puede o no haber
recibido el ingreso, pero para efectos tributarios, se va entender recibida si se ha
cumplido con el principio del devengado.

Criterio contable

El principio contable seala que la imputacin por el referido mtodo se produce

cuando tanto los ingresos y los costos y los gastos se ganan o se incurren, y no
cuando stos se cobran o se pagan.

Actualmente, el Tribunal Fiscal considera el devengamiento del ingreso bajo los

parmetros contables. Es decir, no obstante que la jurisprudencia reconoce que el
devengo es un concepto de naturaleza contable, le otorga un contenido jurdico; en
este sentido, seala que el criterio del devengado se da en el momento en que se
adquiere el derecho a algo. Ver las RTF 274-3-1998 y 311-1-1998. Se deben tomar
en cuenta los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas
Internacionales de Informacin Financiera-NIIFs. Ver RTF 1652-5-2004.
En esta RTF el Tribunal Fiscal seala que las normas tributarias no han previsto la
definicin de devengado, a pesar de que resulta fundamental para establecer la
oportunidad en que deben imputarse los ingresos y los gastos a un ejercicio
determinado; no obstante, al tratarse de una definicin contable, resulta razonable
recurrir a la explicacin establecida en el marco conceptual de las normas
internacionales de contabilidad.

Per: Normas de contabilidad

Los Estados Financieros se preparan en aplicacin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera-NIIFs, segn lo precisa el artculo 223 de la Ley General
de Sociedades, Ley N 26887. Ver Resolucin CNC N 013-98-EF/93.01.
El Consejo Normativo de Contabilidad, en mrito a sus funciones, aprob el Nuevo
Plan Contable General Empresarial, cuya adecuacin es facultativa durante el 2009
y 2010, y a partir del 2011 de manera obligatoria. Segn este Plan, los efectos de
las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se
recibe o paga dinero).

Se reconoce un ingreso en el Estado de Resultados cuando ha surgido un

incremento en los beneficios econmicos dentro de un ejercicio, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del
ingreso puede medirse con fiabilidad, siendo entonces que ello ocurre
simultneamente con el reconocimiento de incremento de activos o decrementos de
pasivos.

Venta de bienes: ingreso

Aspectos contables
El reconocimiento contable de las transacciones y hechos debe ser de acuerdo con
el criterio del devengado. Ver NIC 1-prrafos 27 y 28.

En virtud del principio contable del devengado:

La contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los efectos de las

transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un
periodo diferente. (MCif: OB17)

El ingreso de las empresas se considera como realizado cuando en los hechos

ha operado la transferencia de propiedad de un bien a ttulo oneroso. Ver RTF 259-
2-1998.

Primero se debe realizar la operacin de venta (transferencia de propiedad); recin

despus se devenga la renta a favor del vendedor.

Aspectos tributarios
Para la literatura, el ingreso (renta) existe en la fecha en que nace el derecho a
obtenerla, independientemente que en dicha fecha se cobre o no el ingreso.

El profesor Roque Garca Mullin seala que generalmente los ejercicios que
contempla la Ley del Impuesto a la Renta son anuales, pero que no basta con
establecer los lmites del ejercicio para resolver todos los problemas, ya que como
la renta es un ingreso o un flujo de ellos, que se incorpora al patrimonio del
contribuyente, existen por lo menos dos momentos que pueden ser trascendentes,
a efectos de decidir si esta incorporacin se produjo en qu ejercicio.

En este sentido, precisa el profesor Garca Mullin que los dos momentos relevantes
lo constituyen el instante en que se adquiere el derecho a un ingreso (ste ser el
momento del nacimiento del crdito), y un segundo momento, es cuando
efectivamente se perciba el ingreso. Esto es lo que justamente da lugar a dos
sistemas de imputacin de un cierto ingreso a un perodo, conocidos con los
nombres de criterio de lo devengado y criterio de lo percibido.

En relacin al criterio de lo devengado, tambin llamado causado, se atiende

nicamente al momento en que nace el derecho al cobro, aunque no se haya hecho
efectivo ste, ya que la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta,
independientemente de que sta sea o no exigible, lleva a considerar la renta como
devengada y por consiguiente imputable a ese ejercicio. Y como contrapartida,
tratndose de gastos, el principio de lo devengado se aplica considerndolas
imputables o deducibles cuando nace la obligacin de pagarlos, aun cuando no se
hayan pagado ni sean estos exigibles.

Es importante anotar que la Ley del Impuesto a la Renta no define lo que debe
entenderse por el criterio del devengado, por lo que debemos recurrir a la doctrina
y jurisprudencia.

Conviene aadir que el criterio del percibido es mencionado en el artculo 57 de la

LIR y adems est definido en el artculo 59 de la LIR, cuando seala que: Las
rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a disposicin del
beneficiario, aun cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en especie.

Jurisprudencia

En una etapa inicial se recoge la doctrina econmica y jurdica clsica. As lo ha

sealado el Tribunal Fiscal en la RTF 466-3-1997, veamos: El rdito devengado
importa slo una disponibilidad jurdica (pero no econmica o efectivo ingreso),
existiendo un derecho del beneficiario que se incorpora a su patrimonio y que puede
ser valuado monetariamente. Esto significa que hay una realizacin del ingreso tan
slo potencial, ms no efectiva.

Etapa actual
Va creciendo la tendencia jurisprudencial que est a favor de la utilizacin de la
definicin contable del principio del devengado para realizar la imputacin de
ingresos y gastos en la determinacin de la renta imponible del ejercicio gravable.
Ver la RTF 965-1-2005. As, seala el Tribunal Fiscal que siendo que el artculo
57de la LIR establece que las rentas de la tercera categora se consideran
producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, siendo de aplicacin
analgica para la imputacin de los gastos y las RTFs 467-5-2003 y 8534-5-2001,
que han establecido que es apropiada la utilizacin de la definicin contable del
principio de lo devengado, a efectos de establecer la oportunidad en que deben
imputarse los ingresos y los gastos a un ejercicio determinado.

CRITERIO DE IMPUTACIN

El criterio de imputacin nos indica el momento en que se generan las rentas de

tercera categora, es decir, cundo debemos reconocer los ingresos y cundo los
gastos, para determinar el Impuesto a la Renta de un ejercicio.
Para efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categora
(actividades comerciales negocios) debemos tener en cuenta que ste es de
periodicidad anual, vale decir, se calcula tomando en cuenta los eventos y hechos
econmicos generados en el ejercicio gravable.
El ejercicio gravable segn las costumbres comerciales y tambin lo dispuesto por
el artculo 57 de la Ley del I.R. comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre.
Por ello, es muy importante establecer los criterios que se van a considerar para
reconocer (devengar) los hechos econmicos, tanto para ingresos, gastos y casos
especiales de ventas a plazos.
Las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio en que se
devengan (generan).
De acuerdo a lo establecido en el Art. 57 de la Ley: ... Las rentas se imputarn al
ejercicio gravable de acuerdo a lo siguiente:
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen. Las rentas de
las personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su
ejercicio comercial. De igual forma las rentas provenientes de empresas
unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que
cierra el ejercicio comercial.

Debe entenderse por devengado: generado o imputado.

Para abordar la definicin de devengado desarrollemos un ejemplo que nos permita

aclarar este punto.

Ejemplo:
La empresa Los Superamigos S.A.A. en el mes de octubre del 2003,
efecta la venta y entrega de mercadera por un total de S/. 5 000,00 a la
empresa Trafa S.C.R.L., quien la cancela en el mes de enero de 2004.

Analicemos el momento en que se devenga la operacin:

 Al momento de efectuar la venta (octubre 2003) la empresa Los
Superamigos adquiere el derecho a los mencionados ingresos, es decir,
stos se han devengado, por lo que debern ser reconocidos como tales
en este momento y declarados en el ejercicio 2003.

No interesa el momento en que se efecte el cobro de la deuda, esto no es

un indicador para considerar que la renta pertenece al siguiente ejercicio.

En conclusin, un ingreso se considera devengado cuando se tiene derecho

a l, independientemente de que el dinero haya sido percibido o no por la
empresa.

Estos criterios responden estrictamente al mbito tributario, por cuanto el postulado

contable del devengado incorpora otros elementos de juicio.

GASTOS DEDUCIBLES

LIMITADOS
GASTOS
DEDUCIBLES

ILIMITADOS

NO CAUSALES

GASTOS NO
DEDUCIBLES NO FEHACIENTES

PROHIBIDOS

CAUSALIDAD

El referido principio permite la deduccin de gastos que guardan relacin causal con
la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de
productividad, en la medida que el gasto no se encuentre limitado o prohibido por la
norma tributaria.

La causalidad no trata de establecer el carcter de indispensable de un gasto; sino

de demostrar que la adquisicin de un bien o servicio tiene como objeto final generar
ingresos gravados o mantener la fuente

JURISPRUDENCIA
INGRESOS: NO EFECTIVIDAD SINO POTENCIALIDAD
RTF N 5355-1-2002

El gasto por estudio arquitectnico para evaluar la posibilidad de adquirir un

inmueble colindante con el fin de ampliar las oficinas de la empresa, es deducible
aunque despus se deje sin efecto ese proyecto.

Criterio recogido en las RTFs 343-2-2005 y 3942-5-2005.

GASTOS NO DEDUCIBLES Artculo 44 LIR

Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.

El Impuesto a la Renta.
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el CT y en general
sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo
lo dispuesto en el inciso x) del Artculo 37 LIR.
Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite esta Ley.
Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y
caractersticas mnimas establecidas en el RCP.
El IGV e IPM que graven el retiro de bienes.

ELEMENTOS CONCURRENTES PARA CALIFICAR UN DESEMBOLSO COMO

GASTO DEDUCIBLE: Artculo 37 LIR

Elementos para que los gastos sean deducibles: acreditado documentalmente con
comprobantes de pago

Como: Contratos, Informes, Cartas, emails, Acta de Directorio (Documentacin

adicional Fehaciente)

JURISPRUDENCIA SUSTENTO DEL GASTO

RTF N 1086-1-2003

Que de los resultados del requerimiento se aprecia que el contribuyente solo

sustent la operacin con comprobantes de pago, siendo que de acuerdo a las
caractersticas de la misma, sta no reviste fehaciencia, pues no se ha presentado
la documentacin sustentatoria, tales como los informes, cartas, entre otros.

ANALISIS DE CRITERIOS JURISPRUDENCIALES: RENTAS EMPRESARIALES

JURISPRUDENCIA - CRITERIO DE NORMALIDAD

RTF N 05460-2-2004:
Del RUC se aprecia que la recurrente es una PJ dedicada a la ejecucin de
actividades de asesoramiento empresarial, donde resulta ordinario en el
desenvolvimiento de sus actividades, la realizacin de eventos de consulta,
desayunos, almuerzos y cenas en el mbito privado...debido a que se encuentra
vinculado con la produccin y mantenimiento de la fuente productora de la renta.

El Principio de causalidad

El criterio de Normalidad
Su vinculacin con el giro o actividad de la empresa.
Gastos aceptados dependiendo del giro

EL PAGO COMO CONDICIN PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO

JURISPRUDENCIA - EXCLUSIN DEL INCISO V) ARTCULO 37 LIR

RTF N 07719-4-2005 Pub 14.01.2006

El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al
Artculo 37 de la LIR, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en los
otros incisos del referido Artculo, que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categora.
Las remuneraciones vacacionales, dada su condicin de tales y por tanto de rentas
de quinta categora, son deducibles como gasto de conformidad con lo establecido
en el inciso v) del Artculo 37 de la Ley.

JURISPRUDENCIA - CRITERIO DE GENERALIDAD

RTF N 02230-2-2003
Dicha caracterstica debe evaluarse considerando situaciones comunes del
personal, lo que no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de
trabajadores de la empresa

Criterio de Generalidad.
Aplicable a los gastos del personal (inciso l) y ll) Art. 37 LIR)
Parmetros a tomar en cuenta.
La generalidad y su vinculacin con el Impuesto a la Renta. Incidencia en la
empresa y en el trabajador.
Casos prcticos (seguros de vida, seguros de asistencia mdica, y gastos de
educacin)
Criterio de la RTF N 09484-4-2007 (Gastos de Educacin)
RTF N 09484-4-2007
los gastos comprendidos en el inciso ll) del Artculo 37 se encuadran en un
concepto amplio del principio de causalidad, al realizarse en procura de motivar al
personal para un mejor desempeo de sus obligacionessiendo ello as,
tratndose de gastos educativos, stos deben estar referidos a aquellos
desembolsos que permitan efectuar de una manera adecuada la labor, como es el
caso de cursos de capacitacin y no a gastos de formacin profesional o que
otorguen un grado acadmico, como es el caso materia de autos... (maestra, post
grado y carrera profesional).

Informe N 021-2009-SUNAT/2B0000: No existe impedimento para que las

empresas, al amparo del inciso ll) del Art. 37 LIR, puedan deducirse los gastos
incurridos por concepto de maestras, postgrados y cursos de especializacin de
sus trabajadores, siempre que se cumpla con criterio de generalidad, entre otros.

PROVISIN POR DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA

JURISPRUDENCIA - DISCRIMINACIN DE LA PROVISIN POR DEUDAS DE

COBRANZA DUDOSA EN EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

RTF N 01657-4-2007
la discriminacin de las deudas se cumplira si la recurrente la hubiese
consignado en otros libros o registros en forma discriminada o en hojas sueltas
anexas legalizadas, lo que deber ser verificado por la Administracin.
Criterios recogidos en las RTFs Ns 01317-1-2005 y 04658-6-2006

La Provisin por Deudas de Cobranza Dudosa.

Verificacin del carcter de deuda incobrable (No se toman en cuenta hechos
subsecuentes)
Requisitos para deducir la Provisin.
El castigo

PIEZAS DE RECAMBIO Y MEJORAS

JURISPRUDENCIA - PIEZAS DE RECAMBIO Y MEJORAS DE CARCTER

PERMANENTE

RTF N 0147-2-2001
A fin de determinar reparos relacionados con el tratamiento tributario aplicable a la
adquisicin de bienes, la Administracin Tributaria se encuentra obligada a acreditar
si las compras efectuadas sirvieron para alargar o no la vida de los bienes e
incrementar su produccin o calidad.

JURISPRUDENCIA - GASTOS ASUMIDOS POR UN DOMICILIADO A FAVOR DE

UN NO DOMICILIADO PARA LA PRESTACIN DE UN SERVICIO

RTF N 07645-4-2005 Pub 22.12.2005

Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto
domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado
constituyen renta gravable de este ltimo.

Incidencia del nuevo criterio cuando la empresa asume gastos de

generadores de rentas de cuarta categora.
El caso particular de los gastos por asistencia tcnica.

LA BANCARIZACIN

JURISPRUDENCIA - INCIDENCIA DE LA BANCARIZACIN EN EL IMPUESTO

A LA RENTA

RTF N 04131-1-2005
No otorgar derecho a utilizar como crdito fiscal, gasto o costo para efectos del
impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, respectivamente; las
operaciones cuya cancelacin se hubieran efectuadosin observar la utilizacin de
los Medios de Pago a los que se refieren las normas de Bancarizacin.

Definicin de la Bancarizacin.
Cul es el objetivo de esta norma?
Efectos impositivos de no bancarizar.
El caso del mutuo dinerario.
El tratamiento dispensado entre las normas de bancarizacin y las del
Impuesto General a las Ventas.
El CC permite el pago a un tercero (Artculo 1224)

GASTOS DE MOVILIDAD

JURISPRUDENCIA - GASTOS DE MOVILIDAD

RTF N 5794-5-2003
la labor realizada por el personal que se encargaba de realizar trmites de
mensajera, gestiones de cobranza, entre otros, implicaba que se movilicen de un
lugar a otro constantemente...que est acreditado con el registro denominado
Planilla de gastos de movilidad (fecha,nombre del trabajador, monto otorgado,
motivo y firma), que el monto otorgado cumple con el requisito de razonabilidad, por
lo que tales gastos constituiran condiciones de trabajo, deducible para efecto del
Impuesto a la Renta.

RTF N 1215-5-2002
La labor realizada por los promotores y vendedores exige que stos se
mantengan comunicados con la empresa constantementeque el gasto por
telefona se encuentra sustentado en la planilla de liquidacin de gastos de
telefonaque no cabe condicionar su deduccin a la presentacin de CP al tratarse
de montos entregados en efectivo y en cantidad razonable al trabajador para cubrir
gastos que el cumplimiento de sus labores irroga
RTF N 3610-4-2003
No procede las aportaciones a ESSALUD, toda vez que se ha determinado que
el monto gastado en alimentacin para los trabajadores no constituye remuneracin
para efectos del clculo de las aportaciones al constituir condicin de trabajo, puesto
que se trata del otorgamiento de desayunos, almuerzos y cenas a los trabajadores
de vigilancia y guardiana que no pueden abandonar su puesto, elemento
imprescindible para el eficaz desempeo de sus labores.

Conceptos Remunerativos y No Remunerativos

La condicin de trabajo. Requisitos
Principales problemas que se presentan.
Diferencia con la remuneracin.
Efectos en la empresa y en el trabajador.
Tratamiento actual de los gastos de movilidad.
Lmites cualitativos y cuantitativos.

COBRANZA DUDOSA

A pesar que ni la Ley ni el reglamento lo exigen, el contribuyente debe conservar

los comprobantes de pago vinculados con la provisin a los efectos de
demostrar la existencia, origen y antigedad de los crditos. Sin perjuicio de
ello, la recurrente pudo acreditar el origen de los crditos mediante ttulos valores,
cartas o acuerdos referidos a los crditos otorgados a sus clientes, y la antigedad
mediante el Registro de Ventas (RTF N 2116-5-2006).

Si bien el Libro de Inventarios y Balances al 31 de diciembre consigna globalmente

el importe de la provisin de cobranza dudosa, en hoja legalizada anexa al mismo
se consigna el detalle de las acreencias que conforman las referidas cuentas, como
son la identificacin del cliente, el nmero del documento que tendra la condicin
de cobranza dudosa y el importe de la provisin, los que permiten verificar la
condicin de incobrables de las cuentas, as como de la proporcionalidad de
la deduccin, razn de ser del requisito del registro discriminado de la provisin
(RTF N 01317-1-2005, RTF N 04721-4-2007).

El contribuyente debe acreditar fehacientemente las dificultades financieras del

deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o se demuestre su
morosidad (RTF N 1001-4-2001; RTF N 9882-1-2001). Si la antigedad de las
deudas es mayor a 12 meses, la provisin efectuada por la recurrente resulta
arreglada a ley (RTF N 5349-3-2005).

PRE OPERATIVOS

Son deducibles los gastos incurridos por el contribuyente para proteger su marca
en el exterior an cuando finalmente no exporte su mercadera con dicha marca,
pues el inciso g) del artculo 37 LIR no condiciona la deduccin de gastos pre
operativos (entre otros, por expansin de actividades), a la efectiva generacin de
renta gravada (RTF N 10167-2-2007).

DEPRECIACIN

En varias resoluciones como las RTF 147-2-2001, 9259-5-2001, 3595-4-2003, 896-

4-2004, entre otras, se ha dejado establecido que el elemento que permite distinguir
si un desembolso relacionado con un activo fijo preexistente constituye un gasto por
mantenimiento o reparacin o una mejora capitalizable es el beneficio obtenido
con relacin al rendimiento estndar originalmente proyectado; as, si los
desembolsos originan un rendimiento mayor, debern reconocerse como activo,
mientras que si el desembolso simplemente repone o mantiene su rendimiento
original, deber reconocerse como gasto del ejercicio (RTF N 130-4-2007)

Siendo que el cambio del motor de un vehculo (N.R. al margen que este sea
usado y que el monto sea inmaterial) est destinado a obtener un mayor
rendimiento del mismo, ms all de su rendimiento estndar originalmente
proyectado, corresponde que sea activado y no deducido como gasto (RTF N 130-
4-2007).

El cambio del disco duro de una computadora debe ser reconocido como una
mejora, pues aumenta la vida til del equipo cuando este ya ha superado el lmite
de desgaste (RTF N 4397-1-2007).

Procede activar el desembolso realizado para la colocacin de paneles en el rea

de refrigeracin, pues de acuerdo a la memoria descriptiva, el propsito de dicha
instalacin fue el de evitar que las condiciones climticas existentes en la zona
ocasionen deterioro a los equipos e instalaciones de la recurrente (RTF N 3718-
1-2006)

Corresponde activar la ampliacin de una chimenea genera un rendimiento mayor

al estndar originalmente proyectado, al quedar habilitada para la colocacin de un
dispositivo que evita la contaminacin ambiental (RTF N 5759-4-2006).
Para que proceda la afectacin a resultados de gastos vinculados con la reparacin
de un inmueble, ello debe quedar acreditado en forma fehaciente (RTF N 2291-4-
2006).

Corresponde a la Administracin verificar si el gasto aument la vida til del

inmueble o si fue efectuado para reparar algn deterioro o mantener ciertas
estructuras del inmueble (RTF N 941-1-2006).

Considerando que la NIC 2 establece que el costo est constituido, entre otros, por
los gastos indirectos, como la depreciacin de maquinaria y equipos, el
contribuyente debe deducir la depreciacin de activos fijos destinados a la
produccin como costo (RTF N 6784-1-2002).
En las resoluciones N 1932-5-2004 y 2198-5-2005, el Tribunal Fiscal ha establecido
que si bien por la naturaleza o ciclos de la actividad productiva o comercial de una
empresa, por los periodos de mantenimiento o reparacin, o por intervalos de veda
o de alguna restriccin en el desarrollo de operaciones, puede ocurrir que los bienes
del activo fijo permanezcan inactivos durante un determinado lapso de tiempo, sin
embargo dicha inactividad no implicara una afectacin parcial en la generacin de
rentas, la misma que se producira cuando los activos fijos son destinados a la
realizacin de actividades distintas a aquellas que produce la renta gravada (RTF
N 0633-1-2006)

Es vlida la deduccin de la depreciacin de activos cedidos en uso por los cuales

se paga renta ficta (6%), pues sta es una renta gravada de la tercera categora
(RTF N 03555-5-2004; RTF N 6973-5-2003)
Considerando que la depreciacin constituye la prdida de valor del activo por haber
sido puesto en estado de explotacin, su deduccin como gasto tiene como razn
fundamental el reconocimiento del desgate o agotamiento que sufren dichos
bienes en actividades productoras de rentas gravadas; en tal sentido, cuando
el artculo 41 alude a valor de adquisicin se refiere a adquisicin en forma
amplia, comprendiendo no slo la adquisicin de bienes a ttulo oneroso, como en
el caso de la compraventa, sino tambin a ttulo gratuito, como en la donacin
(RTF N 05349-3-2005; RTF N 05643-5-2006).

Dependiendo de los materiales empleados, la duracin de la edificacin puede

ser distinta, por lo que no puede asignarse el mismo porcentaje de depreciacin o
la misma vida til a una construccin realizada con material noble y a otra efectuada
con adobe, palos, mantas y esteras, por lo que a efecto de determinar si una
construccin corresponde al grupo de "edificios y edificaciones" previsto por la Ley
del Impuesto a la Renta se deben tener en cuenta sus caractersticas (RTF N
07724-2-2005).

Corresponde aplicar la tasa de depreciacin del 20% a una Planta si en el informe

pericial se determina que sta ha sido diseada y construida en forma tal que slo
sirve para el funcionamiento de las maquinarias instaladas (RTF N 04473-3-
2005; RTF N 00343-3-2005).

Dentro de los costos relacionados directamente con un contrato especfico se

incluyen, entre otros, el costo de traslado de planta, equipo y materiales hasta y
desde el sitio indicado en el contrato, as como la depreciacin de planta y equipo
usado en el contrato. Siendo esto as, los gastos de instalacin del campamento
no pueden identificarse como gastos preoperativos, sino ms bien como parte
del costo de los activos relacionados con la prestacin del servicio y por lo tanto
ser depreciados en funcin de su vida til (RTF N 00591-4-2008).

GASTOS REPRESENTACIN
Puede establecerse que el principal elemento diferenciador entre los gastos de
representacin y de propaganda (publicidad) constituye el hecho que estos ltimos
son erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, y
no as al elemento netamente promocional, teniendo en cuenta que este ltimo
tambin puede verificarse en el caso de un gasto de representacin en el cual
constituye objeto de promocin la imagen misma de la empresa (...) Que a efecto
de determinar los alcances del elemento diferenciador antes indicado, debe tenerse
en cuenta que el trmino masivo (masiva) es definido por el Diccionario RAE como
lo que se aplica en gran cantidad o lo perteneciente o relativo a las masas
humanas o hechos por ellas, siendo que el trmino masa es definido como
conjunto, volumen, reunin o gran conjunto de gente que por su nmero puede
influir en la marcha de los acontecimientos ()

De acuerdo con las normas sobre proteccin al consumidor, los distribuidores y

mayoristas por definicin no califican como consumidores, atendiendo
principalmente al hecho que en el ejercicio de sus actividades no adquieren, utilizan
o disfrutan productos o servicios como destinatarios finales. Los gastos
destinados a tal fin (visitas a fbrica de distribuidores y mayoristas) tiene como
objetivo identificar a dichos sujetos con la recurrente, permitindole mantener o
mejorar su posicin en el mercado, calificando en consecuencia como gastos de
representacin () por el contrario, los gastos por visitas a la fbrica de
instituciones (gremios, estudiantes universitarios, escolares, asociaciones
vecinales, municipalidades, universidades, comits vecinales, instituciones del
Estado, fuerzas armadas y policiales) s califican como gastos de propaganda al
estar dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales(RTF N 11915-3-
2007, RTF N 5995-1-2008)

Son deducibles los gastos por concepto de coctel, al establecerse que el mismo s
tiene vinculacin con la produccin o mantenimiento de la renta (principio de
causalidad) pues si bien no todos los invitados eran clientes, sino que haba
banqueros, funcionarios pblicos, asesores, etc. con estas personas se
relaciona directa o indirectamente la recurrente, de modo que el evento permiti
a la recurrente estrechar las relaciones con su entorno econmico, originando una
mejora de su imagen en el mercado o en su caso un fortalecimiento de su posicin
en el mismo (RTF N 08634-2-2001 ).

No son deducibles los gastos de bar y restaurante realizados por el gerente general
de una empresa cuando no se acredite el motivo ni los clientes por los que se
realiz dicho egreso (RTF N 4546-3-2003).

Si bien la recurrente alega que los consumos realizados fueron necesarios para
mantener su imagen y las relaciones que mantiene con las entidades financieras,
proveedores y clientes, no ha sustentado documentariamente ello, no habiendo
precisado el motivo por el cual se realizaron cada uno de dichos gastos ni ha
detallado quienes son los clientes, entidades financieras o proveedores que
se beneficiaron de estos consumos, por lo que procede mantener el reparo al no
haberse demostrado su relacin de causalidad con la renta gravada (RTF N 00395-
1-2006; N 11000-3-2007).

En el caso de la entrega gratuita de pavos con ocasin de las fiestas navideas no

se evidencia una finalidad tendiente a promocionar determinados bienes producidos
y comercializados en forma exclusiva por la recurrente, sino ms bien la intencin
de presentar una imagen de la empresa ante sus clientes, por lo tanto se trata
de un gasto de representacin, no de publicidad (RTF N 1215-5-2002).
La entrega de agendas de cuero realizadas por el contribuyente en forma
selectiva y personalizada no califica como un gasto de propaganda, sino como un
gasto de representacin (RTF N 06749-3-2003)

GASTOS PUBLICIDAD

La propaganda es cualquier comunicacin promocional sobre una organizacin

o sus productos que se presenta a travs de medios.
La propaganda es similar a la publicidad en el sentido de que es un tipo de
comunicacin masiva de estmulo a la demanda.
Cuando el reglamento alude al trmino gastos de propaganda como excluidos del
trmino representacin, lo hace slo a ttulo de ejemplo, debiendo encontrarse
dentro de la excepcin aquellos gastos realizados para efectos de una
promocin masiva, entre los que se incluira la publicidad, la promocin de ventas
y las relaciones pblicas, actividades desarrolladas por la empresa con la finalidad
de por ejemplo informar, persuadir, recordar sobre la organizacin o sobre un
producto, dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales (RTF N 756-
2-2000)

Los gastos incurridos por la adquisicin de gaseosas para ser entregadas a los
clientes por el consumo de combustible a fin de incrementar sus ventas, si bien
resultan razonables como gastos de promocin, no han sido acreditados con la
documentacin que demuestre su destino, ya sea a travs de documentacin
contable o documentacin interna respecto de la medida de promocin adoptada,
an cuando no hubiera entregado comprobantes de pago por la entrega (RTF N
2200-5-2005).

Se revoca la resolucin respecto al reparo del gasto vinculado al Impuesto a la

Renta, por la compra de paneles publicitarios, por cuanto de autos no se aprecia
algn elemento que permita evidenciar las caractersticas materiales de stos a
efecto de determinar su durabilidad o carcter de permanencia (RTF N 12359-3-
2007)

MERMAS

En el proceso de mermas estn comprendidas la prdida de productos en el

proceso de elaboracin y envasado, la rotura de botellas llenas dentro del
almacn de la planta y en el manipuleo de embarque del depsito a los medios
de transporte y las prdidas susceptibles en operaciones que se realizan
normalmente tales como el producto envasado que no rene las condiciones
formales para su venta, como igualdad de niveles o contenido, entre otros (RTF
N 1980-016274).

El contribuyente presente informa tcnico remitido por la facultad de ciencias

agrcolas de la Universidad XXX, en el que se indica que las mermas en la
elaboracin de aceitunas de mesa seca equivale al 45% en la deshidratacin y 10%
en la seleccin, sin indicar la metodologa ni pruebas realizadas, y sin
consignar el nmero de colegiatura ni firma del profesional (RTF N 2000-1-
2006).

El informe tcnico presentado por el contribuyente no seala la metodologa

empleada ni las pruebas realizadas; no obstante, dada la naturaleza voltil de los
bienes materia de inventario (gasolina), resulta razonable la existencia de mermas
en tales productos, por lo que la Administracin deber verificar los porcentajes
de merma aceptables en dicha actividad (RTF N 09624-4-2004).

Las diferencias de peso originadas en la limpieza, clasificacin y manipulacin de

productos (arroz, azcar, menestras, verduras, carnes, frutas, entre otros) por parte
del personal o del pblico no es merma pues no son imputables a su naturaleza
ni al proceso de produccin de los mismos (RTF N 1804-1-2006).

DESMEDROS

El contribuyente debe acreditar que los productos vendidos son de inferior calidad
mediante certificacin (ministerial) antes de su venta, o mediante certificacin
notarial o judicial del desmedro aludido (RTF N 00724-1-1997).
La mercadera de segunda debe sustentarse con prueba documentaria y
pericial (RTF N 06371-2-2002).

PRDIDAS EXTRAORDINARIAS

La sola exhibicin de la copia certificada de la denuncia policial en la que consta el

hurto sistemtico supuestamente efectuado por los trabajadores de la empresa y
copia de un artculo periodstico no acreditan la comisin del hecho delictuoso
contra la recurrente, a fin de que pueda deducir como gasto el importe por prdida
extraordinaria (RTF N 11061-2-2007)

La Resolucin del Ministerio Pblico disponiendo el archivamiento provisional de la

investigacin preliminar por falta de identificacin del presunto autor del delito
acredita que es intil ejercitar la accin judicial, no siendo razonable en este
supuesto supeditar la deduccin del gasto al vencimiento del plazo prescriptorio de
la accin penal (RTF N 0016-5-2004; RTF N 5509-2-2002).

Son prdidas extraordinarias (y no mermas) las originadas por el actuar de

terceros, como en el caso de las conexiones clandestinas (RTF N 5643-5-2006).
La prdida de mercadera por su cada en el almacn por error o impericia en su
manipuleo no constituye un caso fortuito (RTF N 6972-4-2004).

Las prdidas por robo son deducibles recin en el ejercicio en que se acredite
que es intil iniciar la accin judicial y no en el ejercicio en que se produjo el
hecho delictuoso pues en dicho ejercicio no se ha producido dicha acreditacin (RTF
N 1272-4-2002).

Si el incidente se produjo bajo la modalidad de choque y fuga, y ello consta en

el parte policial, se encuentra acreditado que es intil ejercitar la accin judicial al
desconocerse el causante del dao (RTF N 523-5-2001).

GASTOS NO DEDUCIBLES

Es vlida la amortizacin de software con diferentes tasas de amortizacin

pues la LIR permite deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o amortizarlo
proporcionalmente, no pudiendo ser menor los periodos a amortizar al nmero de
ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el
derecho de uso exclusivo que se le confiere (RTF N 3430-5-2006).

El Traspaso de una Lnea de Negocio por el cual la recurrente adquiere la lnea

comercial de clientes residenciales del servicio de internet no constituye un goodwill,
pues a travs del contrato en mencin la recurrente pretende ingresar a un
determinado mercado a fin de brindar sus servicios de internet a un grupo de
clientes especficos (RTF N 7924-3-2004.

La amortizacin del intangible de duracin limitada a que se refiere el inciso g)

del artculo 37 LIR se efectuar a partir del ejercicio en el que se hubiera iniciado
la produccin o explotacin de las actividades y no a partir del mes en que ello
ocurra pues su asignacin no est en funcin de la vida til de un activo fijo tangible.
Cuando las normas sobre el IR hacen referencia a un periodo distinto al de un
ejercicio lo hacen en forma expresa, como por ejemplo el inciso c) del artculo 22
del Reglamento de la LIR segn el cual las depreciaciones de los bienes del activo
fijo se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas (RTF N 5349-3-2005)

El suministro de energa elctrica a una comunidad campesina en la localidad

donde la empresa tiene su planta industrial no es deducible en tanto no se acredite
la existencia de una obligacin legal o contractual vinculada a este suministro.
Los gastos realizados como consecuencia del trabajo de construccin de
mejoramiento de carreteras deben tener el carcter de extraordinarios e
indispensables para el transporte de los bienes que produce desde o hasta
sus plantas y no tratarse de una obra de infraestructura para beneficio de la
comunidad, pues en este supuesto constituira una liberalidad al no existir
obligacin de la recurrente a asumir dicho gasto (RTF N1932-5-2004).
La no tenencia del original del comprobante de pago no acarrea la prdida del
derecho a la deduccin del gasto (RTF N 3113-1-2004;RTF N 0099-1-2005)

La imposibilidad de la recurrente de obtener una copia de los boletos de aviacin

expedidos por proveedores que se encuentran en situacin de no hallados es un
hecho imputable a ella, pues tenia la obligacin de conservar, entre otros, los
documentos y antecedentes de las operaciones con sus proveedores (RTF N 3368-
1-2006).

Primera prctica calificada.

UNIDAD II: EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.

CASUSTICA DEL TRIBUNAL FISCAL
Hiptesis de Incidencia del Impuesto General a las Ventas.

Conocida tambin como hecho imponible, es la descripcin hipottica del hecho que
se pretende gravar, que es construida por la voluntad del legislador como
fundamento o razn de ser del impuesto, cuya realizacin da lugar al nacimiento de
la obligacin tributaria.
1. ASPECTO MATERIAL

El aspecto material de la hiptesis de incidencia venta, no implica otra cosa que la

transferencia de propiedad sobre los bienes calificados como muebles por la Ley
del IGV. Por ello los comentarios con relacin a este aspecto, tienen como propsito
dilucidar para efectos tributarios, cuando se verifica en el mundo de los hechos la
venta de un bien mueble. En ese sentido, el artculo 3 inciso a) de la Ley del IGV,
seala que venta es todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, sin
interesar el nombre contractual, las negociaciones y condiciones pactadas por las
partes. Por su parte, el inciso a) del numeral 3 del Artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV califica como venta todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transferencia de propiedad de los bienes gravados, tales como: venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin.

Advirtase que la Ley del IGV en su artculo 3 alude a la venta como todo acto por
el que se transfieren la propiedad de los bienes; mientras que el Reglamento, como
todo acto que conlleve dicha transferencia; as un contrato de alquiler venta, no
transfiere propiedad, pero s conlleva a dicha transferencia, lo mismo ocurrira en un
contrato de compraventa con reserva de propiedad, que no transfiere propiedad
pero s conlleva a la misma. La incoherencia entre una y otra norma es palmaria,
por lo que en observancia del principio de legalidad, debemos atenernos a lo
sealado en la Ley; de modo que, venta es todo acto por el que se transfieren la
propiedad de bienes muebles.

Ahora bien, el legislador tributario como hemos observado no seala cuando se

entiende transferida la propiedad de un bien, simplemente ha enunciado algunos
contratos que implican dicha transferencia (venta, permuta, dacin en pago, etc.);
pero no ha precisado cmo es que se produce o acaece dicha transferencia Tal
situacin determina por lo tanto, la necesidad de recurrir al Cdigo Civil, para efectos
de determinar la forma o sistema segn el cual se transfiere la propiedad sobre los
bienes muebles en nuestro pas.

1.1. LA TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD

1.1.1. La Transferencia de Bienes Corpreos

La transferencia de bienes muebles corpreos, se produce con la entrega del bien

a su acreedor, conforme lo precepta el artculo 947 del Cdigo Civil. Dicho sistema
conocido como el ttulo y modo, implica la concurrencia de ambos elementos para
la transferencia de propiedad. El ttulo est representado por el contrato de
compraventa, permuta, dacin en pago, etc., que simplemente origina la obligacin
de transferir la propiedad; mientras que el modo est representado por la entrega
del bien a su acreedor, acto que origina la transferencia de propiedad. Advirtase
que el contrato slo crea la obligacin de transferir pero no transfiere; en tanto que,
el modo no crea ninguna obligacin, sino mas bien transfiere la propiedad. En otras
palabras, el ttulo simplemente obliga a transferir, mientras que el modo es el
cumplimiento de dicha obligacin. La forma o modo de cumplimiento de la obligacin
en el caso de bienes muebles, se materializa a travs de la entrega del bien a su
acreedor. En suma, la transferencia de propiedad se produce con la entrega del
bien a su acreedor.

1.1.2. La Transferencia de Bienes Intelectuales o Incorporales

Nuestro Cdigo Civil no contiene norma expresa para la transferencia de propiedad

de los bienes incorporales, limitndose el artculo 884 a remitir a la propiedad
incorporal a su legislacin especial. No obstante la norma de remisin, la legislacin
especial contenida en los Decretos Legislativos Ns. 822 y 823, no prevn en
ninguno de sus artculos la forma cmo se transfiere la propiedad de los derechos
intelectuales.

En nuestra opinin los sistemas de transferencia de propiedad recogidos en el

Cdigo Civil son dos: (i) El Sistema del Ttulo y Modo para los bienes muebles
corpreos y (ii) El Sistema Consensualista o Traslativo de Propiedad para los bienes
inmuebles, en el cual la sola celebracin del contrato transfiere la propiedad. Por lo
mismo, estimamos que el Cdigo Civil no ha previsto un sistema de transferencia
de propiedad para los derechos intelectuales, pues el artculo 947 (referido a bienes
muebles) solamente se refiere a "cosas" y no a "bienes trmino este ltimo con el
cual se podra haber involucrado no slo a cosas corporales sino tambin a los
derechos intelectuales. Siendo ello as, no existe en nuestro Cdigo Civil un sistema
de transferencia de propiedad para los bienes intelectuales, por lo que corresponde
apelar a la integracin analgica para determinar el sistema que guarde armona
con la naturaleza especial de los derechos intelectuales.

Bajo ese contexto es pertinente cuestionar, si la transferencia de propiedad de

dichos bienes requiere, adems del contrato (ttulo), la entrega respectiva (modo).
La utilidad de la entrega en los sistemas de ttulo y modo, radica en exteriorizar a
terceros la adquisicin efectuada por un nuevo propietario. Simultneamente la
adopcin del sistema consensualista suprimi la entrega como modo de
transferencia de propiedad, respecto de los inmuebles, porque la entrega se haba
convertido en una mera formalidad carente de sentido, que en muchos casos se
daba por cumplido con la sola celebracin del contrato.

As las cosas, si nos adherimos al sistema de ttulo y modo para la transferencia de

este tipo de bienes, la entrega que necesariamente tendra que ser ficta, carecera
de toda razonabilidad, pues con la entrega de los documentos representativos del
contrato (cuasi tradicin) o la entrega de los documentos representativos de dichos
bienes (ya no del contrato) denominada tradicin documental, no conseguiramos
exteriorizar a terceros la transferencia de propiedad. Por consiguiente, segn los
sistemas de transferencia de propiedad recogidos en nuestra legislacin civil,
consideramos que el ms acorde y adecuado a la naturaleza peculiar de los bienes
intelectuales es el sistema consensualista, segn el cual la transferencia de
propiedad opera por la sola celebracin del contrato.

1.2. LOS BIENES MUEBLES EN EL IGV

En el aparte precedente se abord el tema de la transferencia de propiedad de los

bienes corpreos e incorpreos en forma separada, puesto que para la vigente Ley
del IGV son bienes muebles no slo los bienes corporales sino tambin los
incorporales (lase intelectuales).

En ese sentido, el artculo 3 inciso b) de la Ley del IGV enumera los bienes
considerados como muebles para efectos impositivos, "los corporales que pueden
llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves
y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes". De la definicin glosada avizoramos 5
clases de bienes muebles:

1. Los bienes corporales (cosas) que pueden transportarse de un lugar a otro.

2. Los bienes incorporales (derechos) referidos a los corporales mviles.
3. Los bienes inmateriales referidos a la propiedad industrial e intelectual y
similares.
4. Las naves y aeronaves
5. Los documentos o ttulos cuya transferencia conlleve la de cualquiera de los
bienes antes mencionados.
As podemos colegir que la transferencia de propiedad conforme al Cdigo Civil
Peruano, operar segn el tipo o clase de bienes muebles recogidos en la
enumeracin anterior; es decir, aplicaremos el sistema del ttulo y modo para la
transferencia de bienes corporales y el sistema con-sensualista para los bienes
incorporales y para las naves y aeronaves, porque estos ltimos son considerados
inmuebles para efectos civiles (artculo 885 numeral 4 del Cdigo Civil).

Finalmente, el numeral 8 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV precisa
que no se consideran bienes muebles, la moneda nacional, la moneda extranjera,
ni cualquier documento representativo de stas, las acciones, participaciones
sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin
empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos
pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien
corporal, una nave o aeronave.

Esta ltima norma, a nuestro entender no puede interpretarse en el sentido que los
incorporales no enunciados en la norma, a contrario sensu califican como bienes
muebles; pues ello vulnerara el principio de legalidad, al transgredir el alcance de
los bienes intangibles comprendidos en el artculo 3 de la Ley del IGV, que slo
abarca a los derechos de propiedad industrial, intelectual y los incorporales
integrantes del valor llave del negocio, como veremos en el numeral subsiguiente.

1.3. LOS BIENES INTANGIBLES EN EL IGV

La calificacin como bienes muebles a determinados intangibles expresamente

enumerados en la norma tales como signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y similares, es una modificacin introducida por la
vigente Ley del IGV a partir del 24.04.96; pues la norma anterior sostena que no
se consideraban bienes muebles a "los bienes incorporales o intangibles, tales
como marcas, patentes, derechos de llave y similares", entre otros.

Obsrvese en primer lugar, que conforme a la reglamentacin anterior del IGV, el

artculo 3 numeral 10) del Decreto Supremo N 29-94-EF, expresamente dispona
que "no estn comprendidos en el inciso 6) del artculo 3 del Decreto (bienes
muebles), los bienes intangibles o in-corporales, tales como marcas, patentes
derechos de llave y similares"; es decir, no calificaban como bienes muebles, en
general los bienes intangibles o incorporales, a cuyo efecto se mencionaban a ttulo
ilustrativo algunos de ellos. De ello se colige que, durante la vigencia de la aludida
reglamentacin no exista duda respecto de que todo bien incorporal o intangible
estaba excluido de la calificacin como bien mueble.

A diferencia de la anterior, la norma actual del IGV, no se refiere en general a los

bienes incorporales o intangibles, a efectos de calificarlos como bienes muebles;
sino que se limita a incluir dentro de tal categora a los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, lo cual nos permite
arribar a una primera conclusin, y es que la exclusin como bien mueble de la
norma reglamentaria anterior, abarcaba a todo derecho incorporal o intangible;
mientras que, la inclusin prevista en la norma vigente no abarca a todo derecho
incorporal o inmaterial, sino solamente a los expresamente considerados en la
norma y sus similares. En tal orden de ideas, la aparente frmula abierta consignada
en la norma vigente por la incorporacin de la expresin "similares", debe ser
limitada a los bienes semejantes o similares de los bienes incorporales
considerados expresamente en la norma; para cuyo efecto, los definimos a
continuacin:

- Signos Distintivos: Son derechos de propiedad industrial adquiridos sea por

el registro o el uso de los mismos, que tienen como funcin esencial identificar
la procedencia empresarial de determinados productos o servicios en el
mercado; tales como las marcas, los nombres comerciales, los lemas
comerciales, los rtulos de establecimiento, etc.

- Los derechos de Autor: Son derechos de la propiedad intelectual, cuya

complejidad sea que se adopte la tesis monista o dualista respecto a su
naturaleza jurdica, implica la existencia de un derecho moral de autor
inalienable, que se adscribe a la categora de los derechos de la personalidad y
un derecho patrimonial de autor, transferible a terceros. Es evidente que la
norma tributaria alude a este derecho patrimonial de autor.

- Invencin: Son derechos de la propiedad industrial, donde se aprecia un

creacin intelectual novedosa, que no se encuentra dentro del estado de la
tcnica actual (nivel inventivo) y susceptible de aplicacin industrial y que
permite a su titular el aprovechamiento exclusivo y excluyente durante
determinado lapso.

- Derecho de Llave: Concepto ntimamente vinculado al fondo de comercio, o lo

que la doctrina italiana denomina avviamiento comercialle, as entonces el
valor llave est integrado por el valor de la clientela, el nombre comercial, la
marca y todo elemento que redunde en el crdito y fama del negocio.

Apreciamos de la enumeracin propuesta por el legislador que los intangibles

considerados como bienes muebles, bsicamente se refieren a algunos derechos
de la propiedad intelectual e industrial y elementos que integran el valor llave del
negocio; as como los similares a stos no considerados expresamente en la norma.

As un derecho similar a un signo distintivo es el rtulo de establecimiento, pero no

los derechos creditorios que son bienes incorporales pero no derechos
intelectuales. Tambin guardan similitud con las invenciones, los modelos de
utilidad, los diseos industriales y los secretos industriales, que siendo creaciones
intelectuales de menor grado y mrito inventivo estn inmersos en la categora de
los derechos de la propiedad industrial. En cuanto al valor llave del negocio, los
elementos incorporales que la integran son aquellos que forjan el Goodwill y
prestigio en el negocio respectivo (calidad, ubicacin, clientela) y aquellos similares
que coadyuven a la consolidacin de la empresa en el mercado, tales como el know
how, los conocimientos comerciales no secretos, que indirectamente posibilitan la
consecucin de estndares ptimos de calidad, en base al cual el negocio consigue
imponerse en el mercado como una marca de prestigio.

En suma observamos, que la mencin expresa de algunos intangibles en el artculo

3 inciso b) de la Ley del IGV, no tiene porqu extenderse a todo derecho incorporal,
por cuanto la norma slo hace mencin a los derechos intelectuales, los derechos
de propiedad industrial, el derecho de llave y los similares a estos derechos. Ya
vimos que los similares a tales derechos son derechos relacionados con la
propiedad industrial o intelectual y el valor llave del negocio, elementos con los
cuales un derecho personal o creditorio no guardan ninguna similitud.

1.3.1. La intencin del legislador

La exposicin de motivos referida a la citada modificacin (incluir a los intangibles

como bienes muebles) seala que ella obedece al hecho de otorgar un tratamiento
uniforme a la cesin temporal de intangibles que se encontraba gravado como un
servicio para efectos del IGV y a la cesin definitiva de intangibles que a partir de
su calificacin como bienes muebles, se encuentra gravado como una hiptesis de
venta de bienes muebles. Es decir, segn la opinin del legislador la cesin temporal
de in-tangibles (no considerados bienes muebles) se encontraba gravada con el IGV
como un supuesto de servicios y en tal razn para conferir un tratamiento tributario
uniforme, se ha incluido a los intangibles como bienes muebles, a efectos de gravar
la cesin definitiva de intangibles como un supuesto de venta de bienes muebles.
De la opinin oficial expuesta por el legislador avizoramos dos problemas:

a) Por un lado, resulta sumamente cuestionable gravar la cesin temporal de

intangibles como un tpico servicio, situacin que abordaremos en el captulo
correspondiente a la prestacin de servicios. Baste por ahora sealar que slo
segn la concepcin negativa o amplia de los servicios, la referida cesin est
gravada con el IGV mientras que segn la concepcin positiva o restrictiva de
los servicios, esta cesin no est gravada con el impuesto.

b) Pero ms criticable an es que el legislador pretenda sustentar que la

calificacin como bienes muebles a determinados intangibles, suponga la
inclusin de todos los intangibles en general por el uso del vocablo "similares".
Ya vimos en el numeral precedente, que nuestra opinin est por considerar
slo a los intangibles expresamente mencionados en la norma y sus similares,
 pero no a todos los derechos intangibles en general. No puede considerarse
como "similares" a derechos, cuya propia gnesis histrica las distingue en
forma meridiana, pues los bienes intelectuales son una categora jurdica
histricamente reciente (revolucin industrial) con relacin a los bienes
incorporales que ya eran reconocidos en el propio Derecho Romano.

1.3.2. La Cesin Definitiva de Intangibles

De acuerdo a lo expuesto en los numerales precedentes, podemos concluir que la

cesin definitiva de cual quiera de los derechos antes mencionados (propiedad
intelectual, propiedad industrial y valor llave), califica como una hiptesis de venta
de bienes muebles en el pas, siempre y cuando transferente y adquirente sean
domiciliados en el pas de conformidad con el inciso a) del numeral 1 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV; en este caso, la Ley del IGV hace reposar la
territorialidad de la venta de intangibles en la condicin de domiciliados de los
sujetos vendedor y comprador. Por el contrario, la cesin definitiva de intangibles
distintos a los comprendidos en la norma, no se encuentra gravada con el IGV,
verbigracia, la cesin definitiva de la buena pro obtenida en una licitacin de obra
pblica o la cesin definitiva del derecho de ruta obtenida por una empresa.

1.3.3. La Cesin Temporal de Intangibles

La cesin temporal de intangibles calificara como un servicio gravado bajo la figura

de un arrendamiento de bienes muebles o simplemente como un tpico supuesto de
servicios, posicin esta ltima que abarcara no slo a la cesin temporal de los
mencionados derechos intelectuales sino a todo intangible cuya cesin se haya
efectuado en forma temporal.

Este ltimo es el temperamento del legislador, que ha expresado en la exposicin

de motivos que la calificacin de bienes muebles a los intangibles, se realiza con el
propsito de brindar un tratamiento uniforme a la cesin definitiva de intangibles que
no se encontraba gravada con el IGV (en tanto los intangibles no eran bienes
muebles) y a la cesin temporal de intangibles que s se encontraba gravada con el
IGV (en tanto servicio), afirmacin esta ltima que por lo menos no es compartida
por el pronunciamiento del Tribunal Fiscal en la RTF N 2028-4-96 del 09.08.97, que
ha sealado que la cesin temporal de intangibles no est gravada con el IGV, en
tanto estos no califican como bienes muebles; postura a la cual nos adherimos y
que explicamos con mayor detalle en el captulo referido a los servicios.

2. ASPECTO SUBJETIVO

Dado que se ha hecho una exposicin suficiente con relacin a este punto en el
captulo III referido al aspecto subjetivo de la hiptesis de incidencia y que el sujeto
pasivo del impuesto es el que efecta la venta de bienes afectos en el pas, en tanto
sujeto que ejerce actividad empresarial o que no ejercindola sea habitual, no
realizamos mayores comentarios a los ya vertidos en el mencionado captulo.

3. ASPECTO ESPACIAL

El Reglamento de la Ley del IGV seala en el Inciso a) del Numeral 1 de su Artculo

2, que se encuentra gravada la venta en el pas de bienes muebles ubicados en
territorio nacional.

Como ya sealamos en el captulo referido al aspecto espacial de la hiptesis de

incidencia, el elemento jurisdiccional radica en el principio Lex rei sitae" y no en el
principio Lex Loci actus o Lex loci contractus; es decir interesa la ubicacin del
bien y no el lugar de celebracin del contrato o lugar de pago.

4. ASPECTO TEMPORAL

Siendo el IGV un tributo de realizacin inmediata, el hecho imponible se produce

por cada venta efectuada; esto es, por cada operacin de venta de bienes muebles
en el pas, nace la obligacin tributaria respectiva. Esta clasificacin del IGV como
tributo de realizacin inmediata, no debe confundirse de ninguna manera con la
etapa de determinacin de la obligacin tributaria, que en el caso del IGV es de
carcter mensual. La primera alude al nacimiento de la obligacin tributaria, la
misma que se origina por la verificacin del hecho imponible en la realidad; en tanto
que la segunda alude, a la determinacin de la obligacin tributaria, que tiene como
propsito establecer el quantum o monto del impuesto respectivo; por lo que
algunos autores denominan a esta ltima como la etapa de la liquidacin del
impuesto. En suma, el IGV es un impuesto de realizacin instantnea, empero es
de determinacin o liquidacin mensual.

5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

El nacimiento de la obligacin tributaria, es el principal aspecto que corresponde

abordar en cuanto al elemento temporal de la hiptesis de incidencia; el aspecto
temporal nos seala la oportunidad en la cual se genera la obligacin tributaria, en
palabras de la doctrina ms autorizada el momento de devengo del impuesto.
Obviamente el denominado devengo del impuesto o nacimiento de la obligacin
tributaria, presupone el acaecimiento del hecho imponible en la realidad, en buena
cuenta el aspecto temporal nos precisa el momento en que se perfecciona el hecho
imponible y por tanto, la oportunidad en que nace la obligacin tributaria.

5.1. Venta de Bienes Muebles

Entrega Lo que ocurra primero

Venta de del bien
Bienes Pago de
Muebles precio
Emisin
Lo que ocurra primero
CdP
Entrega
del bien

De conformidad con el inciso a) del artculo 4 de la Ley del IGV, la obligacin

tributaria se origina en la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha
de entrega del bien. Son dos las oportunidades sealadas por el legislador tributario
para el perfeccionamiento del hecho imponible, las mismas que coinciden con el
momento en que para efectos civiles se transfiere la propiedad de los bienes; en
efecto, una de las oportunidades es la entrega del bien, acto con el cual se
transfieren la propiedad de los bienes muebles corporales; mientras que otra de las
oportunidades es la emisin del comprobante de pago, que se efecta cuando se
entregan los bienes o cuando se paga el precio. Este ltimo hecho originar el
nacimiento de la obligacin tributaria cuando se efecte antes de la entrega del bien,
supuesto al cual se le otorgar el tratamiento de pagos anticipados regulados en el
numeral 3) del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV.

5.2. Los Pagos Anticipados

Tal como hemos avizorado en el numeral precedente, los pagos anticipados a la

entrega del bien originan tambin el nacimiento de la obligacin tributaria, por el
monto percibido, entendindose por percepcin, (i) la percepcin efectiva (ii) la
puesta a disposicin (iii) la fecha en que se haga efectivo un documento de crdito
o (iv) la fecha de vencimiento del documento de crdito. El ttulo de crdito por
excelencia es la letra de cambio, la misma que originar la "percepcin del ingreso"
a la fecha de su vencimiento; mientras que el cheque, siendo un ttulo valor no
representa un ttulo de crdito sino ms bien un medio u orden de pago, que implica
la puesta a disposicin como modalidad de percepcin. Para mejor detalle nos
remitimos a los comentarios vertidos en el Captulo relativo a los contratos de
construccin, acpites 5.3 y 5.4.

5.3. Venta de Naves y Aeronaves

Venta de Naves y Suscripcin del

Aeronaves contrato

Las naves y aeronaves son considerados bienes inmuebles en el artculo 885

numeral 4 del Cdigo Civil, en cuyo caso la transferencia de propiedad opera por la
sola celebracin del contrato. Se observa que la oportunidad fijada para el devengo
del impuesto (nacimiento de la obligacin tributaria) coincide con el momento en
que se transfiere la propiedad de las naves y aeronaves.

5.4. Venta de Bienes Intelectuales y Similares

Fechas
de Pago

Venta de
Percepcin Lo que ocurra primero
Bienes
Intelectuales del Ingreso
y Similares Pago de
precio
Emisin Lo que ocurra primero
CdP Entrega
del bien

Segn hemos tenido oportunidad de analizar en acpites precedentes, existe un

vaco legal (laguna del derecho) en referencia a la transferencia de propiedad de los
bienes intelectuales, la misma que -entendemos- se produce por la sola celebracin
del contrato aplicando por analoga el sistema de transferencia de propiedad de los
bienes inmuebles. Dada la incertidumbre existente con relacin al tema de la
transferencia de propiedad, el legislador tributario ha tomado criterios pragmticos
para la oportunidad de perfeccionamiento del hecho imponible, fijndose tres
oportunidades (i) las fechas o fecha de pago previstas en el contrato (ii) la
percepcin del precio (iii) la emisin del comprobantes de pago, que se producir
nicamente en la fecha de pago del bien, dado que la entrega fsica de dichos bienes
es impracticable.

5.6. Los Intereses Moratorios y Compensatorios

Los intereses moratorios integran la base imponible del IGV, por cuanto el artculo
14 de la Ley del IGV hace referencia expresa a los mismos bajo la denominacin
"intereses devengados por el precio no pagado" tema que es extensamente
analizado en el captulo de los contratos de construccin.

Por su parte, los intereses compensatorios se identifican con lo que la Ley, tambin
en su artculo 14 denomina gastos de financiacin". Como se observa uno u otro
tipo de inters forma parte del base imponible del IGV; empero el problema radica
en determinar la oportunidad en la cual los referidos intereses formarn parte de la
base imponible del IGV Los intereses moratorios, obviamente no son determinables
al momento de celebrarse el contrato, por cuanto las partes contratantes se
comprometen a cumplir las obligaciones asumidas, mas no a incumplirlas. Por lo
tanto, dichos intereses formarn parte de la base imponible cuando se devenguen
y realicen, vale decir cuando se tengan la posibilidad de cuantificar con certeza el
monto al cual ascienden. Los intereses compensatorios, a diferencia de los
moratorios son determinables al momento de nacimiento de la obligacin tributaria
por la operacin principal. Por lo tanto, "los gastos de financiacin" siendo
perfectamente determinables, aun cuando no hayan devengado para efectos del
Impuesto a la Renta, forman parte de la base imponible del IGV en la oportunidad
en que nace la obligacin tributaria por la operacin principal. En efecto, la norma
reglamentaria en el numeral 11 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV,
seala "cuando los cargos a que se refiere el artculo 14 del Decreto no fueran
determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la
base imponible que sean determinables o en que sean pagados, lo que ocurra
primero".

5.7. En el retiro de bienes

La obligacin tributaria se origina en la fecha del retiro del bien o en la fecha en que
se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Se entiende por fecha de
retiro de un bien la del documento que acredite la salida o consumo del bien (Art. 3
inc. b) del Reglamento del IGV).

Para profundizar el anlisis sobre este tema ponemos a disposicin la RTF N 9010-
4-2001 y el INFORME N 216-2002-SUNAT/K00000{

5.8. En la prestacin y utilizacin de servicios.

5.8.1. En la prestacin de servicios en general.

 La obligacin tributaria se origina:

En la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se

percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

5.8.2. En la prestacin de servicios de luz, agua y otros.

Tratndose de servicios de suministro de energa elctrica, agua potable y

servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin
del ingreso o en la fecha del vencimiento del plazo para el pago del servicio,
lo que ocurra primero.

En los casos de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la

obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando
ste tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares .

5.8.3. En la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados.

En caso de utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, la

obligacin nace en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el
registro de compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
En suma, en los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin
tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe.

6. BASE IMPONIBLE

6.1. Valor de Venta

La base imponible est constituida por el valor de venta estipulado, entendindose

por esta la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien. Dicha
suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los
bienes, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y an cuando
se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados
por el precio no pagado o en gastos de financiacin de la operacin.

6.1.1. La Clusula Penal

La clusula penal es un pacto contractual que tiene como objetivo prever las
consecuencias de un eventual incumplimiento de las obligaciones contractuales
asumidas por las partes; las funciones naturales de la clusula penal son: (i) La
funcin Indemnizatoria, mediante la cual se fija un monto determinado para cubrir
los daos derivados del incumplimiento; cuya ventaja radica en relevar al
perjudicado de acreditar los daos ocasionados por el incumplimiento; (ii) La funcin
Disuasiva, mediante la cual se busca que las partes contratantes no incumplan lo
prometido en el contrato, o ms bien cumplan con la prestacin que cada una de
ellas ha asumido. Es recomendable al momento de estipular un monto por concepto
de clusula penal que ste sea razonable y no excesivo, puesto que el Juez tiene
la facultad de reducir equitativamente la pena cuando sea manifiestamente excesiva
o cuando la obligacin principal hubiese sido cumplida en parte o en forma irregular
(artculo 1346 del Cdigo Civil). Ahora bien para efectos tributarios el acpite 2.1
correspondiente al numeral 2 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de
Pago prev la emisin de notas de dbito para el cobro de clusulas penales que
consten en el respectivo contrato, las mismas que segn el tenor del mencionado
artculo, se emiten excepcionalmente y ello por cuanto las penalidades por
incumplimiento contractual entendemos no se insertan dentro del concepto estricto
de cargos complementarios. En efecto, el pago de clusulas penales no responde
a ninguna de las operaciones por las cuales se paga el IGV; por el contrario, la
emisin de la nota de dbito se efecta para cobrar la penalidad correspondiente a
ttulo de indemnizacin, operacin que no responde a la prestacin de un servicio
sino al resarcimiento de los daos derivados del incumplimiento, de cuya probanza
se ha relevado al acreedor por clusula penal estipulada en el contrato.

6.1.2. Los Intereses Moratorios y Compensatorios

Conforme se analiza detenidamente en la parte pertinente a los contratos de

construccin, la referencia en el artculo 14 de la Ley del IGV a los intereses
devengados por el precio no pagado, comprende slo a los intereses moratorios, es
decir a aquellos derivados del incumplimiento de pago del precio; mientras que los
gastos de financiacin previstos en el mismo artculo hacen referencia a los
intereses compensatorios devengados por el aplazamiento de pago del precio
estipulado.

6.1.3. Los Gastos por Cuenta del Cliente

Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte
de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido
a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio. Los gastos realizados
por cuenta del comprador no formarn parte de la base imponible del IGV, cuando
se le otorgue el tratamiento de una "cuenta por cobrar; en cuyo caso el gasto
asumido constar en un comprobante de pago emitido directamente a nombre del
comprador, y se solicitar el reembolso de gastos mediante la emisin de un
documento interno; por el contrario; cuando se le otorgue del tratamiento de un
ingreso por ventas formar parte de la base imponible del IGV y tambin se
encontrar gravado con el IR.

6.1.3.1. El Criterio del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal ha sealado en la RTF N 466-3-97 a propsito de los gastos

asumidos por su cliente una posicin bastante peculiar que merece consignarse. En
efecto, se seala que si bien la facturacin de gastos asumidos por cuenta del
cliente forman parte de la base imponible del IGV, ese solo hecho no significa que
sea ingreso devengado a efectos del IR puesto que puede ocurrir que el reembolso
de gastos haya sido contabilizado como una cuenta por cobrar y consecuentemente
sin incidencia en el Estado de Ganancias y Prdidas.

INFORME DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL.

Sumilla Tema
Informe N 131-2001-SUNAT/K00000 - Durante los perodos
anteriores a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N
882, a las academias preuniversitarias no les resulta de
aplicacin, entre otros, lo dispuesto en el inciso g) del artculo
Academias
2 del Decreto legislativo N 821 (inafectacin del Impuesto
General a las Ventas), confirmndose as lo sealado en la
Circular N 018-96.

Informe N 165-2001-SUNAT/K00000 - En aplicacin de lo

dispuesto en el numeral 9 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV, no se encuentra gravada con dicho Impuesto, la
transferencia en el pas de mercanca extranjera ingresada
Admisin
bajo el Rgimen de Admisin Temporal; siempre que la citada
temporal
mercanca no haya sufrido previamente proceso de
transformacin o elaboracin y se cumpla con los requisitos
establecidos en la Ley General de Aduanas.

Circular N 105-96 y Memo N 1388-96-I2.0000- La entrega

de arras de retractacin solamente se efecta tratndose de
contratos preparatorios (compromiso de celebrar en el futuro
un contrato definitivo), en los cuales no se ha realizado an la
prestacin pactada, la cual recin se har efectiva cuando se
celebre el contrato definitivo, por consiguiente, la entrega de
arras antes de celebrarse el contrato definitivo no puede
considerarse como contraprestacin o pago parcial por la
prestacin de un servicio, y por ende, no dar lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria. Slo en caso de
Arras
celebrarse el contrato definitivo e imputarse el monto recibido
por concepto de arras a la acreencia generada a favor de quien
presta el servicio, la misma deja de tener la naturaleza de arras
y se convierte en pago parcial. Es necesario indicar que la
entrega de dinero debe ser realizada en calidad de "arras de
retractacin" y no como "pago anticipado", para lo cual, deber
efectuarse las verificaciones respectivas en cada caso
concreto, tenindose en cuenta la naturaleza de la entrega y
no slo la denominacin que puedan recibir los contratos.
 Sumilla Tema
Oficio N 203-97-I2.0000 - Los Gobiernos Locales debern
aplicar el Impuesto General a las Ventas, por los servicios de
arrendamiento de bienes efectuado directamente por ellos, Arrendamiento
siempre y cuando los realicen en forma habitual

Informe N 026-2002-SUNAT/K00000 - Los servicios de

arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por Arrendamiento
las municipalidades en forma habitual se encuentran gravados efectuado por
con el IGV. Municipalidades

Informe N 022-2001-SUNAT/K00000 - Para efecto de no

considerar como venta la entrega de bienes muebles que
efecten las empresas como bonificacin al cliente sobre
Bonificaciones
ventas realizadas, no se requiere que los citados bienes sean
iguales a los que son objeto de venta.

Informe N 016-2001-SUNAT/K00000 - La compensacin que

permite restituir al contratista y/o a PETROPER la utilidad o
la prdida obtenida como consecuencia de las modificaciones
en las tasas del rgimen tributario vigente en la fecha de
suscripcin del Contrato de Operaciones para explorar y
explotar hidrocarburos, constituye un ajuste de la retribucin Cambio regimen
gravado con el Impuesto a la Renta, y no una indemnizacin
en la medida que el monto adicional a recibir provenga del
contrato. La compensacin antes mencionada se encuentra
gravada con el IGV, toda vez que forma parte de la retribucin.

Oficio N 108-96-I2.0000 - La comercializacin de alimentos

que realice el PRONAA, se encontrar gravada con el Comercializacin
Impuesto General a las Ventas (IGV), en tanto sea habitual. PRONAA

Oficio N 018-2000-K00000- Los contratos de concesin de

obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos a ttulo
oneroso, suscritos al amparo de lo dispuesto en el Decreto
Legislativo N 758 y el Texto Unico Ordenado aprobado por
Decreto Supremo N 059-96-PCM, generan recursos que
provienen de la cesin temporal de bienes pblicos y/o
Concesiones
derechos; no encontrndose comprendidos en el inciso a) del
de obras
artculo 28 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto
pblicas
a la Renta, ni tampoco en el inciso e) de dicho artculo,
teniendo en cuenta que la municipalidad no es una empresa ni
una persona jurdica para efecto de este Impuesto. Por lo
expuesto, la citada operacin no se encuentra gravada con el
IGV dado que la misma no se enmarca en la definicin de
servicio contenida en la Ley que regula dicho Impuesto.
 Sumilla Tema

Oficio N 199-96-I2.0000 - Si por el pago de sus cuotas

mensuales, los socios acceden a los servicios de auto-
expendio de comedor y bar; no sera de aplicacin la Directiva
N 003-95/SUNAT. Si este fuera el supuesto, es de aplicacin
la Directiva N 004-95/SUNAT, publicada en el diario oficial El Cuotas
Peruano el 15.10.95. De acuerdo a esta Directiva los servicios socios
que otorga la asociacin no son individualizados a cada
asociado, sino que se otorgan colectivamente en base a sus
correspondientes cotizaciones o aportes solidarios.

Informe N 059-2001-SUNAT/K00000 - Los cursos

preuniversitarios, cursos de extensin ya sean generales o
especficos para instituciones pblicas o privadas; y en
general, las actividades dirigidas a sujetos que no tienen
calidad de alumnos de las facultades o programas de las
universidades, no gozan de la inafectacin dispuesta por el
Cursos
inciso g) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, al no ser
preuniversitarios
considerados como servicios educativos vinculados a la
preparacin superior, y tampoco estar comprendidos en el
numeral 3) del Anexo I del Decreto Supremo N 046-97-EF, al
no formar parte del servicio de enseanza brindado a los
estudiantes de dichas universidades.

Oficio N 020-98-I2.0000 - La entrega de dinero en calidad de

depsito en garanta no califica en s misma como una
operacin gravada con el IGV. Los depsitos en garanta
entregados en resguardo por la prdida o avera de
determinados bienes, al no ser conceptos incluidos en la base
imponible para la determinacin del Impuesto a pagar por el
servicio de arrendamiento, no se encuentran gravados con el
IGV. No obstante lo anteriormente sealado, debe tenerse en
consideracin que, de acuerdo con lo establecido en la Norma
Depsitos en
VIII del Cdigo Tributario - Decreto Legislativo N 816, para
garanta
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible la
SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios, a efecto de evitar que se
considere como "depsito en garanta" el pago adelantado del
servicio, el cual genera el nacimiento de la obligacin tributaria
en las oportunidades sealadas por las normas que regulan el
IGV.

Memo N 274-2000-KC0000 - La transferencia de energa Energa

elctrica realizada por una empresa a favor de otra, para que elctrica
 Sumilla Tema
sea devuelta en iguales condiciones, constituye un servicio
gravado con el IGV.

Memo N 139-99-KC00000 - Tratndose de empresas

pertenecientes al sector exportador, se presumir que existen
ventas internas omitidas, cuando producto de las
verificaciones efectuadas con sus libros y registros contables
y documentacin respectiva, se determinen diferencias de
Exportadoras
inventario.
Ventas
La presuncin a que se refiere el prrafo precedente, resultar
omitidas
de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta y del
Impuesto General a las Ventas, dado que la nica excepcin
contenida en dicho artculo se encuentra referida a los bienes
exonerados.

Memo N 036-98-I2.2000 - Las Federaciones Deportivas slo

se encontrarn gravadas con este tributo en la medida que el
monto que perciban sea una retribucin por alguna operacin
comprendida en la definicin de servicio o venta establecida
en la Ley del Impuesto General a las Ventas o por alguna otra
operacin comprendida en el mbito de aplicacin de dicho
Impuesto, y siempre que se realice en forma habitual. Ahora
bien, de tratarse de un monto recibido en cumplimiento de la Federaciones
Ley General del Deporte (diez por ciento que perciben de deportivas
acuerdo al artculo 71 del Decreto Legislativo N 328 por los
derechos que se cobren por televisar o radiodifundir los
eventos deportivos), sin que exista una prestacin a cambio
por parte de las Federaciones Deportivas, stas ltimas no
estarn afectas al Impuesto General a las Ventas por este
concepto.

Oficio N 020-2000-K00000- Las fundaciones son personas

jurdicas con fines no lucrativos y que son creadas para la
consecucin de objetivos de inters social, no realizan
Fundaciones
actividad empresarial y por lo tanto, no est gravada con el
IGV, la venta de bienes muebles usados que efecten.

Oficio N 140-96-I2.0000 - CORDELIMA estar afecto al pago

del Impuesto General a las Ventas (IGV) cuando realice en el
pas ventas de bienes muebles, siempre que sean habituales
en dichas operaciones; encontrndose exonerada de dicho Habitualidad
tributo cuando transfiera bienes contenidos en el Apndice I
de la Ley del IGV.
 Sumilla Tema
Oficio N 511-99-A00000 - las transferencias de
medicamentos a ttulo oneroso realizadas por los Hospitales
del Ministerio de Salud, se encontrarn gravadas con el IGV,
en tanto sean realizadas habitualmente. En lo que respecta a
Habitualidad
las transferencias a ttulo gratuito, cabe hacer notar que dichas
operaciones slo se encontrarn gravadas cuando sean
efectuadas por empresas.

Informe N 015-2001-SUNAT/K00000 - Tratndose de

operaciones donde los compradores y vendedores son
personas domiciliadas en el pas, sin embargo los bienes se
encuentran en el exterior y son transferidos a precio FOB, para
Importaciones
posteriormente los compradores gestionar el ingreso de dichas
mercaderas al pas; las mismas se encuentran gravadas con
el IGV.

Oficio N 053-96-I2.0000 - No se encuentran gravadas con el

Impuesto General a las Ventas (IGV), las transferencias de
productos marinos pescados en alta mar que efectan las
naves de nacionalidad peruana en puertos del extranjero, en
vista que el articulo 1 del Decreto Legislativo N 821 establece
que este impuesto grava, entre otros, la venta de bienes en el Inafectacin
pas. Cabe sealar que el Apndice I contenido en el referido
Decreto, exonera del pago del IGV la venta en el pas o
importacin de pescados, crustceos, moluscos y otros
invertebrados acuticos.

Oficio N 057-98-I2.2000 - El monto que percibe el adquirente

o usuario por incumplimiento contractual del proveedor no se
encuentra gravado con el IGV, por cuanto de acuerdo al
Decreto Legislativo N 821 - Ley del Impuesto General a las
Ventas - este tributo grava las siguientes operaciones: La
venta en el pas de bienes muebles, La prestacin o utilizacin
Incumplimiento
de servicios en el pas, Los contratos de construccin, La
Contractual
primera venta de inmuebles que realicen los constructores de
los mismos y la importacin de bienes. En el caso planteado
el adquirente o usuario no realiza ninguna de las operaciones
antes sealadas, por consiguiente el ingreso que percibe no
est afecto al citado tributo.

Oficio N 251-96-I2.0000 - La indemnizacin por resolucin

unilateral del contrato no est gravada con el IGV. El artculo
1321 del Cdigo Civil precisa que el resarcimiento por la Indemnizacin
inejecucin de las obligaciones (indemnizacin) comprende
tanto el dao emergente como el lucro cesante. En tal sentido,
 Sumilla Tema
la referida indemnizacin en si misma no es una retribucin por
una venta, servicio o contrato de construccin, sino que se
origina en el resarcimiento por la resolucin del contrato.

Oficio N 250-96-I2.0000 - Los intereses que se cobran por el

retraso en la cancelacin de una letra de cambio enviada al
Banco en cobranza, se encuentran afectos al Impuesto
Intereses
General a las Ventas, al constituir ingresos para el vendedor
del bien, de acuerdo al artculo 14 del D.Leg. 821.

Circular N 27-96 - La multa de carcter indemnizatorio que,

por demora en la entrega de una obra y/o estudios, tenga que
Materia
pagar el sujeto que ejecuta el contrato de construccin a quien
imponible:
encarga la misma, no disminuye la base imponible establecida
multas
por la Ley del Impuesto General a las Ventas.

Informe N 180-2001-SUNAT/K00000 - La realizacin de

actividades por parte de una sucursal a favor de su casa matriz
no constituye una prestacin de servicios para los efectos del Operaciones
IGV, debido a que no existe diferencia entre el sujeto prestador entre
del servicio y el usuario del mismo; toda vez que la casa matriz sucursales
y la sucursal configuran una sola persona jurdica.

Oficio N 161-97-I2.0000 - Consulta referida a determinar si la

cesin en uso de patentes, marcas y similares efectuada por
empresas v personas jurdicas consideradas como tales por el
Impuesto a la Renta. se encuentra gravada con el IGV;
teniendo en consideracin que, de acuerdo con lo establecido
expresamente en la norma reglamentaria aprobada por el
Patentes
Decreto Supremo N 29-94-EF, dichos intangibles no eran
considerados como bienes muebles; y antes de la sustitucin
establecida por el Decreto Supremo N 136-96-EF. Los citados
actos se encuentran gravados con el IGV por cuanto califican
como prestacin de servicios.

Oficio N 215-97-I2.0000 y Oficio N 216-97-I2.0000 No da

lugar al nacimiento de la obligacin tributaria para el IGV, la
entrega de dinero que realiza un "potencial" cliente interesado
en comprar posteriormente un bien; antes que exista la Potencial
obligacin de transferir el mismo, y teniendo en cuenta que el cliente
dinero que se entrega no es de libre disponibilidad de quien lo
recibe.

Memo N 380-97-I2.0000 - La cesin en uso del derecho de Rutas de

ruta efectuada por las empresas de transporte se encuentra Transporte
 Sumilla Tema
gravada con el IGV, en la medida que el concepto de
prestacin de servicios sealado en el prrafo precedente
comprende a la mencionada cesin en uso. Cabe precisar que
la exoneracin contenida en el numeral 2 del Apndice Il de la
Ley del IGV, est referida nicamente al servicio de
transporte pblico de pasajeros, y no a todos los servicios
prestados por las empresas de transporte pblico.

Informe N 132-2001-SUNAT/K00000 - Las Entidades del

Sector Pblico Nacional que se encuentran inafectas al
Impuesto a la Renta, estn gravadas con el Impuesto General
a las Ventas por los servicios que presten, siempre que por
Sector
dichos servicios perciban ingresos que constituyan renta de
Pblico
tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta, an
cuando no estn obligadas al pago por concepto de este ltimo
Impuesto.

Oficio N 156-96-I2.0000 - Las entidades del Sector Pblico

que no realicen actividad empresarial no estn gravadas con
Sector Pblico
el IGV, cuando transfieran bienes usados.

Informe N 153-2001-SUNAT/K00000 - No se encuentra

afecto al IGV los servicios prestados gratuitamente, con
Servicios
excepcin de lo contemplado en el numeral 2 del inciso c) del
Gratuitos
artculo 3 del TUO el IGV.

Oficio 057-96-I2.0000 - El servicio de almacenamiento en fro

no puede ser considerado como servicio complementario al de
transporte de carga internacional dentro del rubro uso de reas
Servicios
de operaciones, en consecuencia, la prestacin de dicho
almacenamiento
servicio no goza de la exoneracin otorgada por el numeral 3
del Apndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

Memo N 343-2000-K00000 - Los servicios y cursos dictados

a terceros, as como los programas de perfeccionamiento y
capacitacin al personal de empresas dictados por entidades
educativas (universidades) - como cursos de gerencia,
liderazgo, calidad, productividad, creatividad entre otros -, no
Servicios
pueden ser considerados como servicios educativos
educativos
vinculados a la preparacin superior; por lo que no gozan de
la inafectacin dispuesta por el TUO de la Ley del IGV.
Para efectos de la inafectacin contenida en la Disposicin
Transitoria nica del Decreto Supremo N 046-97-EF, slo
debe atenderse a la naturaleza de las actividades realizadas,
 Sumilla Tema
y no circunscribir las mismas a las detalladas en el Anexo I del
mencionado Decreto Supremo.

Informe N 023-2001-SUNAT/K00000 - Los servicios

notariales necesarios para que las sociedades y sucursales
constituidas con arreglo a la legislacin anterior puedan Servicios
adaptarse a lo establecido en la nueva Ley General de notariales
Sociedades, estn gravados con el IGV.

Oficio N 244-96-I2.0000 - Se encuentra gravada con el IGV

la transferencia de signos distintivos, invenciones, y derechos
de autor registrados en el pas; sin embargo si la persona que
efecta la transferencia no realiza actividad empresarial, se Signos
considerar sujeto del Impuesto nicamente en tanto sea distintivos
habitual en dicha operacin.

Informe N 020-2002-SUNAT/K00000 - No constituyen

servicios finales de telefona los prestados por las empresas Telefona
suscriptoras de la serie 808. serie 808

Informe N 055-2002-SUNAT/K00000 - La transferencia en

propiedad de una concesin minera no se encuentra gravada Transferencia
con el IGV, al no calificar como venta de bien mueble o primera Concesin
venta de inmueble. minera

Oficio N 109-96-I2.0000 - Las transferencias de los tractores

y maquinaria agrcola que efecte el Ministerio de Agricultura
Transferencias
a travs de las Direcciones Regionales Agrarias, se
Direcciones
encuentren gravadas con el Impuesto General a las Ventas
Agrarias
(IGV), en tanto dichas transferencias sean habituales.

Oficio N 072-96-I2.2000 - Las transferencias que realizan las

municipalidades a sus empresas de servicio, al amparo de la
Transferencias
Ley N 24948, no estn gravadas con el Impuesto a la Renta
Municipales
ni con el Impuesto General a las Ventas

Memo N 382-96-I2.0000 - para efectos del IGV, se considera

como una sola operacin la venta del inmueble, entendiendo
por tal, tanto la construccin como el terreno, y nicamente
para efecto de determinar la base imponible de la misma Venta
dispone la exclusin del valor de ste ltimo. Por su parte, para inmuebles
efecto del clculo del crdito fiscal, el numeral 6 del artculo 6
del Decreto Supremo N 29-94-EF establece el procedimiento
que debern seguir nicamente los sujetos del Impuesto que
 Sumilla Tema
efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas.
Por consiguiente, tratndose de constructores que efecten
nicamente operaciones gravadas, entre ellas la venta de
inmuebles construidos por ellos, no corresponde aplicar el
procedimiento establecido en la citada norma.

Oficio N 655-99-A00000 - En la venta a plazos de bienes

muebles en la cual se hubiere emitido el comprobante de pago
y las letras respectivas, el impuesto deber calcularse sobre el
valor de venta consignado en el comprobante de pago de la Venta a
operacin as como sobre los mayores intereses por la plazos
renovacin de las referidas letras, sin tener en cuenta la
amortizacin efectuada.

Memo N 1443-96-I2.0000 - Tratndose de ventas de bienes

futuros, por las cuales se haya efectuado la emisin del
comprobante de pago, en aplicacin del artculo 4 del Decreto
Legislativo N 775, naca la obligacin tributaria en la fecha de
la emisin del comprobante de pago. En efecto, en este caso
la Ley del IGV no distingua si la emisin del comprobante de Ventas
pago se efectuaba respecto a la venta de bienes existentes, Bienes
bienes futuros o respecto a contratos sujetos a otras a futuro
condiciones. Cabe recordar que de acuerdo con lo establecido
en el artculo 1534 del Cdigo Civil, en las ventas de bienes
futuros, ambas partes saben que la existencia del bien ser a
futuro.

Memo N 010-98-I2.2000 Puede ser considerada como "uso

de rea de operaciones", la utilizacin de un rea ubicada en
zona primaria denominada "patio de embarque", para cargar o
descargar los contenedores u otras cargas que luego son Zona
transportadas a los terminales de almacenamiento a que se primaria
refiere el artculo 64 de la Ley General de Aduanas, a efectos
de la exoneracin contenida en el numeral 3 del Apndice II
de la Ley del IGV, Decreto Legislativo N 821.

Sumilla Tema
RTF N 262-3-2000 La alimentacin que se les da a los
trabajadores a travs de un concesionario contratado Alimentacin
por el empleador no es un servicio que brinde este a
ltimo a sus trabajadores, por tanto, no se encuentra trabajadores
gravado con el IGV.
RTF N 916-1-99 La Administracin Tributaria puede
presumir, salvo prueba en contrario presentada por el
recurrente, que la transferencia de bienes implica una
Bienes
operacin de venta en atencin a lo establecido por
el artculo 912 del Cdigo Civil.

RTF N 221-4-2000 Si del contrato de construccin se

desprende que los montos entregados son en realidad
Construccin
anticipos y no depsitos en garanta, stos deben ser
Anticipos
gravados con el IGV.

RTF N 0554-3-97 - Descuentos. La Administracin debe

demostrar que el descuento otorgado por el
contribuyente no responde a una prctica usual de
Descuentos
mercado, a efectos de su inclusin en la
inusuales
determinacin del impuesto bruto del IGV.

RTF N 0621-4-97 - La inafectacin establecida en el

art. 32. de la Constitucin Poltica en favor de
universidades y centros educativos, slo alcanza a los
Educcain
impuestos en los cuales dichas entidades tienen la
calidad de contribuyentes.

RTF N 0960-1-96 La Administracin Tributaria en

ejercicio de su funcin fiscalizadora, mediante la
inspeccin y fiscalizacin de hechos ya producidos y
Habitualidad
probados, puede calificar la habitualidad de las
operaciones realizadas.

RTF N 256-3-99 No procede que la Administracin

desconozca la transferencia de un bien importado
antes de haber solicitado su despacho a consumo,
Importaciones
gravndolo con el IGV por el hecho de que la
adquiriente de stos no resulte habida.

RTF N 256-3-99 Las compraventas sobre inmuebles

Inmuebles
futuros no implican un supuesto gravado, por cuanto
al momento de la celebracin del contrato no existe
edificacin de inmueble alguno.

RTF N 1008-5-97 - Se declara nula e insubsistente la

apelada que declar improcedente la reclamacin
contra la resolucin de determinacin emitida por
omisin al pago a cuenta del IGV, generado en la
ocasin del aporte consistente en la cesin temporal
Pelculas
del derecho de exhibicin y distribucin de pelculas
cinematogrficas a la asociacin en participacin
conformada por el recurrente con el propietario de las
salas de exhibicin.

RTF N 1237-1-97 - Se declara nula la apelada que

declar improcedente la reclamacin interpuesta
contra la Resolucin de Determinacin a efectos de
que la Administracin determine si los bienes objetos Retiro
del reparo son entregados a los trabajadores como de bienes
condicin de trabajo, o si por el contrario constituyen
retiro de bienes.

RTF N 444-3-98 - Constituye prctica usual en el

mercado que las empresas entreguen sus productos,
sin condicin previa de venta, a fin de promocionarlos
e incrementar sus ventas. La entrega de bienes en
promocin no ser considerada retiro en caso
constituya gasto para efectos del Impuesto a la Renta, Retiro
para lo cual debe evaluarse si tienen relacin de de bienes
causalidad directa con la produccin de la renta y/o
mantenimiento de la fuente, y si guarda
proporcionalidad con el volumen de operaciones del
negocio.

RTF N 176-1-2000 La entrega de cerveza a los

distribuidores con fines promocionales constituye un Retiro
retiro de bienes no gravado, adems de ser gasto de bienes
deducible para efectos del Impuesto a la Renta.
RTF N 0709-1-96 No constituye bonificacin la
entrega de bienes efectuada por el contribuyente sin Retiro de
que exista paralelamente una operacin de venta. bienes
RTF N 0853-1-97 - Se confirma la apelada declar
improcedente la reclamacin contra la Resolucin de
Determinacin, debido a que la donacin de los
Retiro de
bienes efectuada por la recurrente con fines distintos
bienes
a los de su actividad empresarial, constituye retiro de
bienes, supuesto que se haya gravado con el IGV

RTF N 046-3-98 - Comisin por servicio de

Intermediacin. El pago de una comisin al
contribuyente siempre tiene su origen en la prestacin
de un servicio, operacin afecta al IGV, en la medida
Servicio
que el ingreso que se perciba califique como renta de
tercera categora para efectos del Impuesto a la
Renta.

RTF N 051-3-98 - Cuando la Ley del IGV incluye dentro

del concepto de servicio a toda accin o prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribucin o ingreso que constituya renta
de tercera categora, est haciendo referencia al
Servicio
aspecto objetivo de la Ley del Impuesto a la Renta y
no al aspecto subjetivo de la imposicin, esto es, se
dirige al tipo de actividad y no a quien pueda ser
considerado contribuyente del Impuesto a la Renta.

RTF N 0799-4-97 - Servicios Gravados. Se encuentran

gravados con el IGV los servicios afectos al Impuesto a
Servicios
la Renta de tercera categora, aun cuando los mismos
estn exonerados de este ltimo impuesto.
RTF N 225-5-2000 El modo de establecer si un servicio
es utilizado en el pas, es decir, si es consumido o
empleado en el territorio nacional, es en funcin al
lugar donde el usuario lleva a cabo el primer acto de
Servicios
disposicin del servicio. En tal sentido, la comisin
Utilizados
mercantil en la condicin de agente de compra,
en el pas
realizada por un no domiciliado, no califica como la
utilizacin de servicios en el pas, puesto que se estara
disponiendo del servicio en el extranjero.

RTF N 760-5-2000 Respecto del servicio incorporado

en la tarjeta Telepoint, cuyo valor coincide con el valor Servicios
prefijado en la misma, la obligacin tributaria naci en
el momento de la transmisin de la tarjeta, que es la
fecha en que la empresa percibe el ingreso por el
servicio telefnico que prestara en el futuro y que se
encuentra incorporado en la tarjeta y no en el
momento del consumo como alega la recurrente.
RTF N 0872-3-97 - El acceso al sistema de telefona
mvil celular constituye un servicio que responde a un
conjunto de acciones previas, individualizadas con el
cobro que se afecta a cada abonado, y que genera
Telefona
un ingreso gravado con el IGV, por ser ste renta de
tercera categora para efectos del Impuesto a la
Renta,

RTF N 1028-5-97 - La inafectacin prevista en el art. 19

de la Constitucin Poltica en favor de las
universidades, institutos superiores y dems centros
educativos constituidos conforme a la legislacin
sobre la materia, opera siempre que la persona que Universidades
goza el beneficio tenga la calidad de sujeto pasivo del
impuesto, es decir, forme parte de la relacin jurdico
tributaria.

RTF N 1217-5-97 - Inmunidad Tributaria a

Universidades. El beneficio contenido en el art. 32 de
la Constitucin Poltica de 1979 no alcanza la carga
impositiva que soportan las universidades, centros
Universidades
educativos y culturales cuando adquieren bienes y
servicios gravados, ya que en este caso, no tienen la
calidad de sujetos pasivos del impuesto.

RTF N 520-4-97 - Ventas en Duty Free. Las ventas

efectuadas en la Zona Internacional del Aeropuerto
constituyen exportacin de bienes para efectos del
IGV. No tiene validez legal la exoneracin reconocida
Ventas en
por el Ministerio de Relaciones Exteriores, respecto del
Duty Free
IGV que grava la venta de bienes muebles efectuada
a los agentes diplomticos, toda vez que dicha
institucin carece de competencia para determinar la
aplicacin de una exoneracin o beneficio tributario.
UNIDAD III: IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO. CASUSTICA
DEL TRIBUNAL FISCAL

INTRODUCCIN

En la mayor parte de las legislaciones que regulan los impuestos al consumo

consideran existen dos posibilidades de regulacin, por un lado estn los impuestos
plurifsicos que gravan todos los ciclos de transferencia de los bienes o los del tipo
monofsico que gravan exclusivamente una fase de transferencia.

El Impuesto General a las Ventas de un claro ejemplo de lo que son los impuestos
de tipo plurifsico, mientras que en el caso del impuesto de tipo monofsico
encontramos al Impuesto Selectivo al Consumo.

El motivo del presente informe es analizar las pautas para entender la mecnica de
cmo se grava el Impuesto Selectivo al Consumo, sobre todo en el caso de los
licores, tomando en cuenta que recientemente se han modificado las tasas que los
gravan por la publicacin del Decreto Supremo N 092-2013-EF el 14 de mayo del
2013.

2. LOS IMPUESTOS DE TIPO MONOFSICO

En el caso de los Impuestos monofsicos lo que se pretende es gravar una sola

etapa del proceso de produccin o distribucin. De este modo es posible que
se determine en la primera etapa (a nivel de productor), en la etapa intermedia (a
nivel de mayorista) o en la etapa final (directamente relacionado con el minorista).

Respecto a los mismos criterios antes sealados apreciamos que los Impuestos
monofsicos sobre las ventas, que son los que gravan una nica vez, o en un nico
punto, el proceso de produccin y distribucin de bienes y servicios, desplazando la
carga del impuesto hacia el consumidor vinculndola al precio de las sucesivas
entregas o prestaciones hasta llegar a l. En consecuencia, esta variante presenta
tres posibilidades a su vez: el impuesto monofsico sobre los fabricantes, el
monofsico sobre los mayoristas y el monofsico sobre los minoristas.

En palabras del maestro ZOLEZZI MOLLER se grava el producto, bien o servicio

en una sola etapa del proceso de produccin y distribucin. Se trata de un impuesto
nico que puede ser exigido en la venta efectuada por el fabricante, en la fase del
comercio al por mayor, cuando se efecta la transferencia al minorista, o en la fase
del detallista o comercio al por menor cuando el producto es vendido al consumidor
final .

El Impuesto de tipo monofsico califica como un Impuesto sobre el volumen de

ventas que grava stas en un solo punto del proceso de produccin y
distribucin.

Cabe precisar que en este tipo de impuestos la evasin en caso producirse

acarrea la prdida total del impuesto.

3. EJEMPLOS DE LA APLICACIN DEL IMPUESTO MONOFSICO EN EL

PER

En el Per tenemos como ejemplo de Impuestos Monofsicos a los siguientes:

- IMPUESTO AL RODAJE, tributo que grava la venta de gasolina a nivel de

productor, especficamente las de 84 y 95 octanos segn lo determina el Decreto
Legislativo N 8. Conforme lo seala RUIZ DE CASTILLA A lo largo del proceso
de produccin y distribucin de combustible para vehculos, el Impuesto al Rodaje
se aplica bsicamente en la etapa fabricante (refineras) y ste asume la calidad de
contribuyente. En este sentido se puede sostener que nos encontramos ante un
tributo monofsico.

Por otra parte, se entiende que el importador desempea el mismo rol que el
fabricante: introduce productos en el mercado que van a ser objeto de
comercializacin.

Por equidad, el importador debe recibir el mismo tratamiento tributario que el

fabricante. En este sentido la importacin de combustible que se realiza en el Per
tambin se encuentra afecta al Impuesto al Rodaje .

- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC), es el tributo que grava la venta

en el pas a nivel de productor y la importacin de bienes tales como combustibles,
vehculos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohlicas, agua gaseosa y mineral, otros
artculos de lujo, combustibles, juegos de azar y apuestas.

Las tasas del impuesto fluctan entre 0% y 50 %, segn el tipo de bien o servicio
gravado.
En algunos casos se prev el pago de sumas fijas dependiendo del producto o
servicio gravado.

Las tasas estn consideradas en los Apndices III y IV del Texto nico Ordenado
de la ley del Impuesto General a las Ventas .

- IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO (IVAP) Mediante Ley N 28211 se

cre el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, ms conocido por sus siglas IVAP. Es
el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera venta de
arroz pilado en el pas. Tambin grava la importacin definitiva de arroz pilado y de
las siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz
semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados,
moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda, incluido "pellets" de arroz.

4. CMO EST REGULADO EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO EN EL

PER?

El Impuesto Selectivo al Consumo conocido como por sus siglas ISC, se encuentra
regulado en el ttulo II de la Ley del Impuesto General a las Ventas, especficamente
en los artculos 50 al 67 y en los artculos 12 al 14 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas.

4.1 CUL ES EL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL

CONSUMO?

Al efectuar la revisin del texto del artculo 50 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, observamos que all se indica que el Impuesto Selectivo al Consumo grava
los siguientes tipos de bienes y actividades:

a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes

especificados en los Apndices III y IV;

APENDICE III: Se puede consultar accediendo a la siguiente pgina

web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendice.htm#acla3

APENDICE IV: Bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo

A. Productos sujetos al Sistema al Valor

B. Productos afectos a la aplicacin del monto fijo
C. Productos afectos al Sistema de Precios de Venta al Pblico
 b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal
A del Apndice IV; y,

Ntese que en el caso particular del importador que realiza la venta de los
bienes sealados en el literal a del Apndice IV de la Ley del IGV se afecta al
ISC dicha operacin, los cuales estn nombrados en el literal anterior.

c) Los juegos de azar y apuestas8, tales como loteras9, bingos, rifas, sorteos
y eventos hpicos10.

Si se observa, el legislador ha determinado que las operaciones que se

encuentran gravadas con el referido tributo son aquellas que estn sealadas
en los Apndices que como complemento forman parte de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, los cuales se han descrito anteriormente.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SELECTIVO

AL CONSUMO

Al revisar el texto del artculo 52 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el
nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto Selectivo al Consumo se origina
en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas
seala el Artculo 4 de la misma norma.

Si observamos el literal a) del artculo 4 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
observamos que en el caso de la venta de bienes muebles la obligacin se origina
En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento 13 o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero.

Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el

correspondiente contrato.

Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor,

derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato
y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto
que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra primero.

En el caso puntual de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se

origina al momento en que se percibe el ingreso.
SON LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El artculo 53 de la Ley del Impuesto General a las Ventas indica que son sujetos
del Impuesto Selectivo al Consumo en calidad de contribuyentes los siguientes:

a) Los productores o las empresas vinculadas 14 econmicamente a stos, en las

ventas realizadas en el pas;

b) Las personas que importen los bienes gravados;

c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las

ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y,

d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y

apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50 de la Ley del Impuesto General
a a las Ventas.

En este punto resulta necesario observar lo que menciona la legislacin

reglamentaria sobre el tema, por lo que transcribimos el texto del numeral 1 del
artculo 12 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual
considera que son sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo:

a) En la venta de bienes en el pas:

a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que actan
directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes
especificados en los Apndices III y IV del Decreto.

a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por
cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier
otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien
alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo
nicamente el que encarga la fabricacin.

Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel
a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en el que
conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su
comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo
tanto el que encarg fabricar como el que fabric el bien.
a.3. Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos,
especificados en los Apndices III y IV del Decreto.

a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o

fabricante.

b) En las importaciones, las personas naturales o jurdicas que importan

directamente los bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo
nombre se efecte la importacin.

SON PRODUCTORES PARA EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Tal como lo define el literal a) del artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, se considera productor a la persona que acte en la ltima fase del proceso
destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, an
cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros.

DEVOLUCIN DEL ISC TRANSPORTISTAS LEY N 29518

Por Ley N 29518 se otorga el beneficio de devolucin del 30% (treinta por ciento)
del monto del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) que forme parte del precio de
venta del petrleo Diesel a los transportistas que presten el servicio de transporte
terrestre pblico interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte pblico
terrestre de carga, por el plazo de 3 (tres) aos, contados a partir del 05 de julio del
2010.

La devolucin se efecta en funcin de los galones de petrleo diesel adquirido al

productor, distribuidor mayorista o establecimiento de venta al pblico siempre que
el proveedor sea contribuyente generador de rentas de tercera categora para
efectos del Impuesto a la renta y sujeto obligado al pago del Impuesto General a las
Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Municipal (IPM) por la venta de los citados
productos as como cuenten con Constancia de Inscripcin vigente en el Registro
de Hidrocarburos para la comercializacin de combustibles.

El beneficio ser otorgado siempre que se cumplan los requisitos establecidos y

hasta el lmite mximo establecido para el beneficio

Qu se entiende por Proveedor para efectos de este beneficio?

Al sujeto que tiene la calidad de productor, distribuidor mayorista y/o establecimiento

de venta al pblico de combustibles de acuerdo con las normas sobre la materia

Requisitos para acceder al beneficio

Requisitos del transportista

a) Contar con autorizacin vigente para prestar el servicio de transporte terrestre

pblico interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte pblico terrestre
de carga.

b) Estar inscrito en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) y haber sealado

como actividad econmica la prestacin del servicio de transporte terrestre
pblico interprovincial de pasajeros o el servicio de transporte pblico terrestre
de carga.

c) El RUC no debe encontrarse en estado de baja o suspensin temporal de

actividades.

d) Tener la condicin de habido para la SUNAT.

e) Ser contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta.

f) Haber presentado todas las declaraciones pago de los tributos administrados

por la SUNAT a los que se encuentren afectos, correspondientes a los doce (12)
ltimos perodos cuyo vencimiento se hubiera producido con anterioridad a la
fecha de presentacin de la solicitud.

Requisitos de las adquisiciones

a) El comprobante de pago que sustente la adquisicin de combustible deber

cumplir con las disposiciones referidas al crdito fiscal.

b) Si los proveedores son sujetos del ISC, el monto de este impuesto deber estar
consignado por separado en el comprobante de pago o nota de dbito
correspondiente.

c) Slo se podr gozar del beneficio por las adquisiciones de combustible cuyos
comprobantes de pago se hubieran emitido a partir del 05 (cinco) de julio del
2010.

d) El combustible deber haber sido adquirido a proveedores que a la fecha de

emisin del comprobante de pago o nota de dbito se encuentren afectos en el
RUC al Impuesto a la Rentas de Tercera Categora y sujeto obligado al pago
del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto de Promocin Municipal
(IPM) por la venta de los citados productos as como, cuenten con Constancia
de Inscripcin vigente en el Registro de Hidrocarburos para la comercializacin
de combustibles.

e) Los comprobantes de pago y notas de dbito que sustenten la adquisicin del

combustible cuenten con autorizacin de SUNAT y no hayan sido dado de baja.
 Requisitos de los proveedores

a) Ser contribuyentes generadores de rentas de tercera categora para efecto del

Impuesto a la Renta.

b) Tener la condicin de sujetos obligados al pago del IGV e IPM.

c) Tener la constancia de inscripcin vigente en el Registro de Hidrocarburos para

la comercializacin de combustibles emitida por el Ministerio de Energa y
Minas.

d) Emitir y entregar el comprobante de pago de acuerdo a las normas establecidas

por la SUNAT. Los comprobantes de pago y notas de dbito que sustenten la
adquisicin del combustible, sean emitidos por proveedores que a la fecha de
emisin este inscrito en el RUC, tenga la condicin de habido, no se encuentre
en estado de bajao suspensin temporal de actividades.

e) No figuren en la relacin de productores, distribuidores mayoristas y/o

establecimientos de venta al pblico, excluidos cmo proveedores de
combustible.

f) Deber presentar a la SUNAT la relacin de los comprobantes de pago y de las

notas de dbito y de crdito emitidos por la venta de combustibles a los
transportistas. Si no cumple con este requisito podr ser excluido de la condicin
de proveedor de combustible que otorgue derecho al beneficio.

Importante
El incumplimiento de los requisitos sealados en el punto b) implica que no se puede
gozar del beneficio por los comprobantes de pago o notas de dbito emitidos en las
fechas en que ste se produjo.

El incumplimiento de los requisitos sealados en los punto c) y d) implica que no

se puede gozar del beneficio respecto de ninguno de los comprobantes de pago o
notas de dbito emitidos en el mes del incumplimiento.

En todos los casos en que los requisitos deban verificarse en la fecha de

presentacin de la solicitud, el incumplimiento implicar que no se puede gozar del
beneficio por ninguna de las adquisiciones incluidas en dicha solicitud.

Recuerde que
Tambin ser excluido como proveedor de combustible, que otorgue derecho al
beneficio, cuando el proveedor o alguno de sus representantes en su condicin de
tal tengan sentencia condenatoria por delito tributario a aduanero que se encuentre
vigente.

Clculo del lmite mximo de volumen de consumo de combustible sujeto a beneficio

El monto a devolver estar sujeto a un lmite calculado de la siguiente manera:

Sobre los ingresos netos del mes por concepto de los servicios de transporte sujetos
al beneficio, se aplicar el coeficiente correspondiente:

Servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros: 0.356

Servicio transporte pblico terrestre de carga: 0.253.

Al monto obtenido luego de aplicar los coeficientes, se le aplicar el porcentaje

determinado por la SUNAT.

El lmite mximo de devolucin ser el 30% del monto calculado.

Los montos solicitados que superen el lmite calculado no sern objeto de

devolucin ni podrn ser arrastrados a los perodos posteriores.

Recuerde que:
El coeficiente representa un estimado de la participacin del costo del combustible
en relacin a los ingresos generados por dichos servicios.
Mediante Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas, se podr
actualizar peridicamente los coeficientes antes mencionados.
Los ingresos netos del mes estarn conformados por el valor de venta consignado
en los comprobantes de pago debidamente registrados y declarados, para lo cual
deber adicionarse o deducirse las notas de dbito y crdito emitidas en el mes.

Cmo se determina el volumen de combustible sujeto al beneficio?

Por cada mes comprendido en la solicitud se deber calcular el equivalente al 30%

del monto del ISC que forme parte del precio de venta que figure en los
comprobantes de pago o notas de dbito emitidas en el mes que sustenten la
adquisicin de combustible de acuerdo a lo siguiente:

1.- Tratndose de adquisiciones de combustible a proveedores que sean sujetos del

ISC, el 30% se calcular sobre el ISC que le hubieran trasladado en dicha
adquisicin.

2.- tratndose de adquisiciones de combustible a proveedores que no sean sujetos

del ISC, el 30% se calcular sobre el monto que resulte de aplicar al valor de venta
que figure en el comprobante de pago o nota de dbito, el porcentaje que determine
la SUNAT, mediante resolucin de Superintendencia.

A la suma de los montos del ISC calculados se le deducir el 30% del monto del
ISC correspondiente a las notas de crdito emitidas en el mes que sustenten la
adquisicin de combustible con tal fin:
- En el caso de notas de crdito emitidas por proveedores que sean sujetos del ISC,
el 30% se calcular sobre el ISC que corresponda a la diferencia del valor de venta
o el exceso de dicho impuesto que figure en la nota de crdito.

- En el caso de notas de crdito emitidas por proveedores que no sean sujetos del
ISC, el 30% se calcular sobre el monto que resulte de aplicar a la diferencia del
valor de venta que figure en la nota de crdito el porcentaje que determine la
SUNAT.

Si producto de esta deduccin resultara un monto positivo este se compara con el

lmite mximo de volumen de combustible sujeto a beneficio a fin de determinar el
monto a devolver por cada mes. Cuando el resultado sea negativo ste se arrastrar
a los meses siguientes comprendidos en la solicitud o, de ser el caso a las siguientes
solicitudes que presente el transportista hasta agotarlo

Cundo debe presentarse la Solicitud de Devolucin?

La solicitud de devolucin se presentar de acuerdo al siguiente cronograma:

ADQUISICIONES REALIZADAS EN LOS MESES DE

MES DE PRESENTACIN

Julio, Agosto y Setiembre de 2010 Octubre de 2010

Octubre, Noviembre y Diciembre de 2010 Enero de 2011
Enero, Febrero y Marzo de 2011 Abril de 2011
Abril, Mayo y Junio de 2011 Julio de 2011
Julio, Agosto y Setiembre 2011 Octubre de 2011
Octubre, Noviembre y Diciembre 2011 Enero de 2012
Enero, Febrero y Marzo de 2012 Abril de 2012
Abril, Mayo y Junio de 2012 Julio de 2012
Julio, Agosto y Setiembre de 2012 Octubre de 2012
Octubre, Noviembre y Diciembre de 2012 Enero de 2013
Enero, Febrero y Marzo de 2013 Abril de 2013
Abril, Mayo y Junio 2013 Julio de 2013

Importante
Si no se cumple con presentar la solicitud con la informacin antes sealada dar
lugar a que la solicitud de devolucin se tenga por no presentada, quedando a salvo
el derecho del transportista a presentar una nueva solicitud en tanto se encuentre
dentro del plazo del cronograma.

El monto mnimo para solicitar la devolucin ser el equivalente a una (1) Unidad
Impositiva Tributaria (UIT) por cada trimestre. La UIT que se tomar en cuenta es la
vigente a la fecha de presentacin de la solicitud.
Algunas reglas adicionales a tener en cuenta:

Para establecer las adquisiciones realizadas en el mes se tomar como referencia

la fecha de emisin de los comprobantes de pago que sustenten la adquisicin del
combustible as como las notas de dbito y crdito emitidas en los meses
comprendidos en la solicitud vinculadas a adquisiciones que son materia de
beneficio.

Las solicitudes de devolucin debern ser presentadas ante la SUNAT hasta el

ltimo da hbil del mes de presentacin.

Excepcionalmente, en el caso que en los meses sealados como oportunidad de

presentacin de la solicitud de devolucin, no se alcance el monto mnimo, este
podr acumularse en tantos trimestres como fueren necesarios para alcanzar el
referido monto.

El transportista deber poner a disposicin de la SUNAT, la documentacin

informacin y registros contables que sustenten la solicitud de devolucin en la
fecha y lugar que la SUNAT seale.

Cmo se solicita la Devolucin?

Presentando el Formulario N 4949 de Solicitud de Devolucin y el escrito

sustentado debidamente firmados por el titular o representante legal acreditado en
el RUC, en las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente que le
correspondan. Si un tercero est presentando la solicitud recuerde autorizarlo
expresamente en el escrito adjuntando:

La relacin detallada de los comprobantes de Pago que sustenten las

adquisiciones de combustible por las que se solicita la devolucin, asi como de las
notas de dbito y de crdito emitidas en los meses que comprende la solicitud,
vinculadas a la adquisicin de combustible

La relacin detallada de los comprobantes de Pago que sustenten los servicios de

Transporte Pblico Terrestre de carga prestados en los meses por las que se solicita
la devolucin, asi como de las notas de dbito y de crdito emitidas en los meses
que comprende la solicitud, vinculadas a dichos servicios. Esta relacin tambin
incluir la informacin relativa a los nmeros de las placas de rodaje que obren en
la gua de remisin del transportista vinculadas a los mencionados comprobantes
de pago.

La relacin de los manifiestos de pasajeros referidos a los servicios de transporte

terrestre pblico interprovincial de pasajeros prestados en los meses por los que se
solicita devolucin.
Importante
1.-El incumplimiento de los requisitos sealados en el punto b) implica que no se
puede gozar del beneficio por los comprobantes de pago o notas de dbito emitidos
en las fechas en que ste se produjo.

2.- Incumplimiento de los requisitos sealados en los punto c) y d) implica que no

se puede gozar del beneficio respecto de ninguno de los comprobantes de pago o
notas de dbito emitidos en el mes del incumplimiento.

3.- En todos los casos en que los requisitos deban verificarse en la fecha de
presentacin de la solicitud, el incumplimiento implicar que no se puede gozar del
beneficio por ninguna de las adquisiciones incluidas en dicha solicitud.

Recuerde que al presentar su solicitud de devolucin:

Llenar en la casilla descripcin del tipo de solicitud: ISC Transportista

En la casilla 101 Cdigo: 35
En detalle de tribute o concepto: Impuesto Selectivo al Consumo
En la casilla 107 Cdigo 2011

As como los dems campos necesarios respecto al monto solicitado, la marca (x)en
la casilla 39 as como el nmero de formulario (0621) y el nmero de orden, y en
perodo el mes ms reciente por el que se pide la devolucin. Por ejemplo si solicita
la devolcuin por los meses de julio, agosto y setiembre de 2010 consigne 09
2010.

Forma de devolucin del ISC

La devolucin se efectuar mediante Notas de Crdito Negociables, las que

tendrn poder cancelatorio para el pago de impuestos que sean ingreso del Tesoro
Pblico y no podrn ser redimidas.

Plazo con garantas;

La SUNAT entregar las Notas de Crdito Negociables dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin a los
transportistas que garanticen el monto cuya devolucin solicitan con la presentacin
de uno de los siguientes documentos:

- Carta Fianza otorgada por una empresa del Sistema Financiero Nacional la cual
debe ser irrevocable, solidaria, incondicional y de realizacin automtica y ser
emitida por un monto no inferior a aqul por el que se solicita la devolucin.

- Pliza de Caucin emitida por una empresa de Seguros otorgado de acuerdo al

Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
Los documentos de garanta se presentaran junto con la solicitud de devolucin y
tendrn una vigencia de 90 das calendario

Plazo sin garantas:

La solicitud se resolver dentro del plazo de noventa das (90) das calendario
contados a partir de la fecha de su presentacin.

- y N 29518 Ley que establece medidas para promover la formalizacin del transporte pblico
interprovincial de pasajeros y de carga publicada el 8 de abril de 2010.
- Ley N 30060 Ley que prorroga el beneficio de devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo
regulado por la ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del
transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga - publicada el 05 de julio de 2013.
- Decreto Supremo N 145-2010-EF - publicado el 4 de julio de 2010
- Decreto Supremo N 255-2013-EF publicado el 04 de octubre de 2013 Modifica el Reglamento
de la Ley N 29518, Decreto Supremo N 145-2010-EF.
- Resolucin de Superintendencia N 245-2010/SUNAT - publicada del 26 de agosto de 2010.
- Resolucin de Superintendencia N 269-2010/SUNAT - Aprueba porcentaje de participacin del
Impuesto Selectivo al Consumo por galn de combustible - publicada el 02 de octubre de 2010.
- Resolucin de Superintendencia N 003-2011/SUNAT - Aprueban disposiciones relativas al
Beneficio de devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo dispuesto por la Ley N 29518, Ley
que establece medidas para promover la formalizacin del Transporte Pblico interprovincial de
pasajeros y de carga.
- Resolucin de Superintendencia N 093-2011/SUNAT - Aprueban disposiciones relativas al
Beneficio de devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo dispuesto por la Ley N 29518, Ley
que establece medidas para promover la formalizacin del Transporte Pblico interprovincial de
pasajeros y de carga.
- Resolucin de Superintendencia N 186-2011/SUNAT - publicada el 14 de julio de 2011 -
Aprueban disposiciones relativas al beneficio de devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo
- Porcentajes de participacin del ISC.
- Resolucin de Superintendencia N 231-2012/SUNAT - publicada el 06 de octubre de 2012 -
Aprueban disposiciones relativas al Beneficio de Devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo
dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del
Transporte Pblico interprovincial de pasajeros y de carga (julio-agosto-setiembre 2012).
- Resolucin de Superintendencia N 005-2013/SUNAT - publicada el 08 de enero de 2013 -
Aprueban disposiciones relativas al Beneficio de Devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo
dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del
Transporte Pblico interprovincial de pasajeros y de carga (octubre-noviembre-diciembre 2012).
- Resolucin de Superintendencia N 113-2013/SUNAT - publicada el 06 de abril de 2013 -
Aprueban disposiciones relativas al Beneficio de Devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo
dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del
Transporte Pblico interprovincial de pasajeros y de carga (enero-febrero-marzo 2013).
- Resolucin de Superintendencia N 211-2013/SUNAT - publicada el 05 de julio de 2013
Aprueban Disposiciones relativas al Beneficio de Devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo
dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del
Transporte Pblico interprovincial de pasajeros y de carga (abril-mayo-junio 2013).
- Resolucin de Superintendencia N 302-2013/SUNAT - publicada el 05 de octubre de 2013 -
Aprueban disposiciones relativas al Beneficio de Devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo
 dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del
Transporte Pblico Interprovincial de Pasajeros y de Carga (julio-agosto-setiembre 2013).
- Resolucin de Superintendencia N 001-2014/SUNAT - publicada el 08 de enero de 2014 -
Aprueban disposiciones relativas al Beneficio de Devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo
dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del
Transporte Pblico Interprovincial de Pasajeros y de Carga (octubre-noviembre-diciembre 2013).
- Resolucin de Superintendencia N 103-2014/SUNAT - publicada el 08 de abril de 2014 -
Aprueban disposiciones relativas al beneficio de Devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo
dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del
transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga (enero-febrero-marzo 2014).
- Resolucin de Superintendencia N 215-2014/SUNAT - publicada el 04 de julio de 2014 -
Aprueban disposiciones relativas al beneficio de Devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo
dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del
transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga (abril-mayo-junio 2014).
- Resolucin de Superintendencia N 312-2014/SUNAT - publicada el 10 de julio de 2014 -
Aprueban disposiciones relativas al beneficio de Devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo
dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin del
transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga (julio-agosto-setiembre 2014).

UNIDAD IV: RETENCIONES Y DETRACCIONES. CASUSTICA DEL

TRIBUNAL FISCAL. ANLISIS ECONMICOS Y
FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO

CENTRAL (SPOT) SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

1. INTRODUCCIN

Es un sistema cuya finalidad es la de generar un fondo para el pago de deudas

tributarias por concepto de tributos o multas, as como de los anticipos y pagos a
cuenta por dichos tributos (incluidos sus respectivos intereses) que constituyan
ingreso del Tesoro Pblico, administradas y/o recaudadas por la SUNAT, y las
originadas por las aportaciones a EsSalud y a la ONP; asimismo, las costas y los
gastos en que la SUNAT hubiera incurrido originados en un procedimiento de
cobranza coactivo.

La generacin de los mencionados fondos se realizar a travs de depsitos que

debern efectuar los sujetos obligados en las cuentas bancarias, que para tal efecto
se abrirn en el Banco de la Nacin o en las entidades que autorice la SUNAT.

En consecuencia, el proveedor del bien o del servicio deber aperturar una cuenta
en el Banco de la Nacin a efectos de que en ella se le deposite el importe detrado.
Asimismo, deber consignar en sus facturas como informacin no necesariamente
impresa la frase operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central y no deber incluir en ellas operaciones no sujetas al
sistema.

Finalmente, debemos sealar que en caso co-exista la obligacin de efectuar la

retencin del IGV a la que se refiere la Resolucin de Superintendencia N. 037-
2002/SUNAT con la de efectuar la detraccin, el rgimen de retencin no ser de
aplicacin.

2. OPERACIONES SUJETAS AL SPOT

Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios

sujetos al mismo en tres anexos, cada uno de ellos con sus correspondientes
porcentajes de detraccin.

a. Respecto a los bienes del Anexo 1 de la R.S. N 183-2004/SUNAT:

La venta gravada con el IGV.
El retiro de bienes gravado con el IGV.
El traslado de bienes fuera del centro de produccin.

b. Respecto a los bienes del Anexo 2 de la R.S. N 183-2004/SUNAT:

La venta gravada con el IGV.
El retiro de bienes gravados con el IGV.

c. Respecto a los servicios del Anexo 3 de la R.S. N 183-2004/SUNAT.

La prestacin en el pas de servicios gravados con el IGV.

Sujetos obligados a efectuar el depsito.

Para los bienes del Anexo 1:

En la venta gravada con el IGV:

a. El adquiriente
b. El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de
bienes cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2)
UIT, siempre que resulte de aplicacin el Sistema, o cuando reciba la
totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la
Bolsa de Productos.
En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.
En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el
traslado.
 Para los bienes del Anexo 2:

En la venta gravada con el IGV:

a. El adquiriente
b. El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea
realizada a travs de la Bolsa de Productos.
En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.

Para los servicios del Anexo 3:

El usuario del servicio

El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo

3. LA CONSTANCIA DE DEPSITO.

La constancia de Depsito carece de validez cuando:

No presente el refrendo del Banco de la Nacin, en los casos en que este lo

realice.
Su numeracin no sea conforme.
Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin, bien o
servicio por los cuales se indica haber realizado el depsito.
Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de
adulteracin

ESQUEMA DE FUNCIONAMIENTO GENERAL

 4. CMO SE EFECTA LA DETRACCIN Y EL DEPSITO.

El depsito debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:

Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: En esta modalidad el

sujeto obligado realiza el depsito directamente en las agencias del Banco de la
Nacin, para lo cual podr utilizar:

Formatos preimpresos: En este caso se utilizar un (1) formato por cada

depsito a realizar, el mismo que ser proporcionado por el Banco de la Nacin.
Medios magnticos: De acuerdo con el Instructivo de Depsitos Masivos de
Detracciones por Internet y en el Banco de la Nacin publicado en SUNAT Virtual
y siempre que se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a lo siguiente:

Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco de la

Nacin, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien o usuario del
servicio.
Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la Nacin, cuando
el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.
El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco
de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema
Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de
 fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuentas
del Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.

Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin/nombre del
titular de la cuenta. En el reverso se deber consignar el nmero de la cuenta
corriente y el texto "D. Leg. N 940".

A travs de SUNAT Virtual: En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el

cargo del importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a la opcin
SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de acuerdo al Instructivo
de Deposito de Detracciones por Internet. En este caso el depsito se acreditar
mediante una constancia generada por SUNAT "Operaciones en Lnea".

El depsito se acreditar mediante una Constancia de Depsito, la misma que se

emitir de acuerdo a lo siguiente:

1. Cuando se utilicen formatos preimpresos, la constancia de depsito

corresponder a dicho formato debidamente sellado y refrendado por el
Banco de la Nacin y ser entregada al sujeto obligado en la fecha en que
se realice el depsito.
2. Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios
magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s),
el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin,
detallando lo siguiente:

El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre

del titular y el nmero cada cuenta; y,
El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado.

En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una

copia sellada de la referida carta, como constancia de recepcin del(de los)
cheque(s).

La constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los

tres (3) das hbiles siguientes de realizado el depsito, en la agencia del
Banco de la Nacin en la que se present el(s) disquete(s).

3. Cuando el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, La constancia

de depsito ser generada por el propio sistema.

ANEXO 1

BIENES SUJETOS AL SISTEMA

Base legal: RS 183-2004/SUNAT y modificatorias.

 PORCENTAJE
DEFINICIN DESCRIPCIN
Hasta Desde
30.10.2013 01.11.2013(*)

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

1 Azcar 10% 9%
1701.11.90.00, 1701.91.00.00 y 1701.99.00.90.

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

2 Alcohol etlico 10% 9%
2207.10.00.00, 2207.20.00.00 y 2208.90.10.00.

Bienes comprendidos en las subpartidas

nacionales 5201.00.10.00/5201.0090.00 y 5203.00.00.00,
3 Algodn excepto el algodn en rama sin desmontar (Numeral 3 12% 9%
incorporado por el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 260-2009/SUNAT, publicada el 10.12.2009
y vigente a partir del 11.12.2009).

ANEXO 2

BIENES SUJETOS AL SISTEMA

Base legal: RS 183-2004/SUNAT y modificatorias.

DEFINICIN DESCRIPCIN %

Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de

pescado comprendidos en las subpartidas nacionales
0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas, lechas y desperdicios de
pescado y dems contemplados en las subpartidas nacionales
0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Recursos
1 Se incluyen en esta definicin los peces vivos, pescados no 9% (1)
hidrobiolgicos
destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado,
crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
comprendidos en las subpartidas nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
de la Ley del IGV.

9%
La presente definicin incluye lo siguiente:
(porcentaje
Maz amarillo a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00. modificado
2 7%
duro por el
b) Slo la harina de maz amarillo duro comprendida en la subpartida artculo 3 de
nacional 1102.20.00.00. la RS N 265-
2013/SUNAT
publicada el
 c) Slo los graones y smola de maz amarillo duro comprendidos 01.09.2013,
en la subpartida nacional 1103.13.00.00. vigente
desde el
d) Slo "pellets" de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida 01.11.2013)
nacional 1103.20.00.00.

e) Slo los granos aplastados de maz amarillo duro comprendidos

en la subpartida nacional 1104.19.00.00.

f) Slo los dems granos trabajados de maz amarillo duro

comprendidos en la subpartida nacional 1104.23.00.00.

g) Slo el germen de maz amarillo duro entero, aplastado o molido

comprendido en la subpartida nacional 1104.30.00.00.

h) Slo los salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la

molienda o de otros tratamientos del maz amarillo duro, incluso en
"pellets", comprendidos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.

Algodn en rama sin desmotar contenidos en 9%

las subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00,
Algodn en cuando el proveedor hubiera renunciado a (porcentaje
3 rama sin la exoneracin contenida en el Inciso A) del Apndice I de 15% modificado
desmotar la Ley del IGV. (Numeral 3 sustituido por el artculo 2 de la por el
Resolucin de Superintendencia N 260-2009/SUNAT, publicada artculo 3 de
el 10.12.2009 y vigente a partir del 11.12.2009). la RS N 265-
2013/SUNAT
publicada el
01.09.2013,
vigente
4 Caa de azcar Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.99.10.00. 10% desde el
01.11.2013)

12%

(porcentaje
modificado
por el
artculo 3 de
Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00,
5 Arena y piedra 10% la RS N 265-
2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.
2013/SUNAT
publicada el
01.09.2013,
vigente
desde el
01.11.2013)

Residuos, Solo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios

subproductos, comprendidos en las subpartidas nacionales
6 15% (7)
desechos, 2303.10.00.00/2303.30.00.00, 2305.00.00.00/2308.00.90.00,
recortes, 2401.30.00.00, 3915.10.00.00/3915.90.00.00,
desperdicios y 4004.00.00.00,4017.00.00.00, 4115.20.00.00,
 formas 4706.10.00.00/4707.90.00.00, 5202.10.00.00/5202.99.00.00,
primarias 5301.30.00.00, 5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00,
derivadas de 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
los mismos(**) 7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00,
7404.00.00.00, 7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00,
7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00,
8103.30.00.00, 8104.20.00.00, 8105.30.00.00, 8106.00.12.00,
8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
8111.00.12.00, 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00,
8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00,
8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
Se incluye en esta definicin lo siguiente:

a) Slo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales

5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
de la Ley del IGV.

b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de

aleaciones de hierro, acero, cobre, nquel, aluminio, plomo, cinc,
estao y/o dems metales comunes a los que se refiere la Seccin
XV del Arancel de Aduanas, aprobado por el Decreto Supremo N
239-2001-EF y norma modificatoria.

Adems, se incluye a las formas primarias comprendidas en las

subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00 (**)

(**) Definicin sustituida y ltimo prrafo incorporado por el

artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 091-
2012/SUNAT, publicada el 24.04.2012 y vigente a partir del
01.05.2012

9%

(porcentaje
Bienes modificado
gravados con Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del por el
el IGV, por Apndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor hubiera artculo 3 de
7 renuncia a la renunciado a la exoneracin del IGV. Se excluye de sta definicin 10% la RS N 265-
exoneracin a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas 2013/SUNAT
expresamente en otras definiciones del presente anexo. publicada el
(9) 01.09.2013,
vigente
desde el
01.11.2013)

Caballos, asnos, mulos, burdganos y animales vivos de las

8 (*) Animales vivos especies bovina, porcina, ovina o caprina comprendido en las 10%
subpartidas nacionales 0101.10.10.00/0104.20.90.00.
 Carnes y
Carnes y despojos comestibles comprendidos en las subpartidas
9(*) despojos 10%
nacionales 0201.1000.00/0206.90.00.00.00.
comestibles

Abonos, cueros
y
Slo abono de origen animal comprendido en la subpartida nacional
10(*) 3101.00.00.00 y cueros y pieles comprendidos en las subpartidas 10%
pieles de origen
nacionales 4101.20.00.00/4115.10.00.00
animal

(*) Numerales 8, 9 y 10 excluidos por el Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT

publicada el 29.12.2005 y vigente a partir del 30.12.2005

Carnes y
despojos Slo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
9 4%
comestibles 0201.10.00.00/0206.90.00.00.
(13)

Aceite de Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

11 9%
pescado 1504.10.21.00/1504.20.90.00.

Harina, polvo y
"pellets" de
pescado,
crustceos, Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
12 9%
moluscos y 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
dems
invertebrados
acuticos

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00

y 8902.00.20.00.

Embarcaciones Se incluye en esta definicin la venta o cesin definitiva del permiso

13 9%
pesqueras de pesca a que se refiere el artculo 34 del Reglamento de la Ley
General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-
PE y normas modificatorias, correspondiente a los bienes incluidos
en las mencionadas partidas.

Slo La leche cruda entera comprendida en la subpartida nacional

14 Leche (2) 0401.20.00.00, siempre que el proveedor hubiera renunciado a la 4%
exoneracin del IGV.
 Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
15 Madera (3) 4403.10.00.00/4404.20.00.00, 4407.10.10.00/4409.20.90.00 y 9%
4412.13.00.00/4413.00.00.00.

a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y 7108.20.00.00.

b) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional

2843.90.00.00.
Oro gravado
con el IGV
16 c) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la 12%
subpartida nacional 7112.91.00.00.
(4) (9)
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
7108.11.00.00 y 7108.12.00.00 cuando el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
de la Ley del IGV.

Pprika y otros a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 9%

frutos de los 0904.20.10.10, 0904.20.10.20 y 0904.20.10.30, 0904.21.90.00 y
0904.22.90.00. (porcentaje
gneros modificado
17 12%
capsicum b) Slo la pprika fresca o refrigerada comprendida en la subpartida por el
nacional 0709.60.00.00 cuando el proveedor hubiera renunciado a la artculo 3 de
o pimienta (5) exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del la RS N 265-
(8) IGV. 2013/SUNAT
publicada el
01.09.2013,
Bienes comprendidos en la subpartida nacional 0709.20.00.00 vigente
18 Esprragos (5) cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin contenida 12% desde el
en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV. 01.11.2013)

Slo el mineral metlico, escorias y cenizas comprendidas en las

subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel
de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 017-2007-EF y
normas modificatorias, incluso cuando se presenten en conjunto con
otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de
chancado y/o molienda.

No se incluyen en esta definicin:

19 12%
Minerales a) A los concentrados de dichos minerales
metlicos no
b) A los bienes comprendidos en la subpartida
aurferos (6)
nacional2616.90.10.00
(10)
Slo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas
comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo 26 de la
Seccin V del Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo
N. 238-2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con otros
 minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado
y/o molienda.

No se incluye en esta definicin a los bienes comprendidos en la

subpartida nacional 2616.90.10.00.

Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del

Bienes
Apndice I de la Ley del IGV. Se excluye de esta definicin a los
20 exonerados del 1.5%
bienes comprendidos en las subpartidas nacionales incluidas
IGV (11)
expresamente en otras definiciones del presente anexo.

En esta definicin se incluye lo siguiente:

a)Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales

7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.

b)La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del

artculo 13 de la Ley N. 27037 - Ley de Promocin de la Inversin
en la Amazonia, y sus normas modificatorias y complementarias,
respecto de:
Oro y dems
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
minerales
7108.13.00.00/ 7108.20.00.00. 4%
metlicos
21 exonerados del b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en la 5%
IGV (11) (porcentaje
subpartida nacional 2843.90.00.00. modificado
por el
b.3) Slo los desperdicios y desechos de oro, artculo 3 de
comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00. la RS N 265-
2013/SUNAT
b.4) Slo el mineral metalfero y sus concentrados,
publicada el
escorias y cenizas comprendidos en las subpartidas
01.09.2013,
nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de
vigente
Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N. 238-
desde el
2011-EF, incluso cuando se presenten en conjunto con
01.11.2013)
otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.

12%
Esta definicin incluye:
(porcentaje
a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales modificado
2504.10.00.00, 2504.90.00.00, 2506.10.00.00/2509.00.00.00, por el
2511.10.00.00, 2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00, artculo 3 de
Minerales no
22 2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00, 2520.20.00.00, 6% la RS N 265-
metlicos (12)
2522.10.00.00/2522.30.00.00, 2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2013/SUNAT
2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y 2706.00.00.00. publicada el
01.09.2013,
b) Slo la puzolana comprendida en la subpartida nacional vigente
2530.90.00.90. desde el
01.11.2013)
 Slo bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
23 Plomo (13) 15%
7801.10.00.00, 7801.91.00.00 y 78.99.00.00

IMPORTANTE: La venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, se encuentran sujetas
al 4% sobre el valor de venta del inmueble, de acuerdo a lo establecido por el numeral 7.2 del artculo 7 de
la Resolucin de la Superintendencia N 183-2004/SUNAT (numeral incorporado por la Resolucin de
Superintendencia N 022-2013/SUNAT vigente a partir del 01.02.2013).

Notas

(1) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de
pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el "Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la SUNAT.
En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.

Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca
vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE.

El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es
http://www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer
da calendario del mes siguiente. Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber
verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.

(2) Mediante R.S. N 064-2005/SUNAT publicada el 13.03.2005, se establece la aplicacin del SPOT
a partir del 01.04.2005 para este producto.

(3) Incorporado mediante R.S. N 178-2005/SUNAT publicada el 22.09.2005.

(4) Mediante R.S. N 294-2010/SUNAT publicada el 31.10.2010, se establece la aplicacin del

SPOT a partir del 01.12.2010 para este producto.

(5) Mediante R.S. N 306-2010/SUNAT publicada el 11.11.2010, se establece la aplicacin del

SPOT a partir del 01.12.2010 para este producto.

(6) Mediante R.S. N 037-2011/SUNAT publicada el 15.02.2011, se establece la aplicacin del

SPOT a partir del 01.04.2011 para este producto.

(7) Mediante R.S. N 044-2011/SUNAT publicada el 22.02.2011, se modifica la tasa aplicable a partir
del 01.03.2011 para este producto. Asimismo no se establece monto mnimo para la aplicacin del
Sistema a este concepto.

(8) Mediante R.S. N 158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012, se sustituye la definicin del

presente numeral y se incorporan al inciso a) las subpartidas nacionales 0904.21.90.00 y
0904.22.90.00, modificaciones que entrarn en vigencia el 1 de agosto de 2012 y es aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de
dicha fecha.

(9) Mediante R.S. N 249-2012/SUNAT publicada el 30.10.2012, se sustituye la definicin del

presente numeral, modificacin que entr en vigencia el 1 de noviembre de 2012 y es aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de
dicha fecha.

(10) Mediante R.S. N 249-2012/SUNAT publicada el 30.10.2012, se sustituye el presente numeral,

modificacin que entr en vigencia el 1 de noviembre de 2012 y es aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.

(11) Mediante R.S. N 249-2012/SUNAT publicada el 30.10.2012, se incorpora el presente numeral,

modificacin que entr en vigencia el 1 de noviembre de 2012 y es aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se habra originado a partir de dicha fecha si no
estuviesen exoneradas de dicho impuesto.

(12) Mediante R.S. N 249-2012/SUNAT publicada el 30.10.2012, se incorpora el presente numeral,

modificacin que entr en vigencia el 1 de noviembre de 2012 y es aplicable a aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.

(13) Mediante R.S. N 019-2014/SUNAT publicada el 23.01.2014, se incluye el presente numeral,

modificacin que entr en vigencia el 1 de marzo de 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.

ANEXO 3

SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

Base legal: RS 183-2004/SUNAT y modificatorias.

DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE

A lo siguiente, independientemente del nombre que le

asignen las partes:

a) Los servicios temporales, complementarios o de alta

especializacin prestados de acuerdo a lo dispuesto en
la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto
que presta el servicio: a.1) Sea distinto a los sealados
en los artculos 11 y 12 de la citada ley; a.2) No hubiera
Intermediacin
cumplido con los requisitos exigidos por sta para
laboral y
1 realizar actividades de intermediacin laboral; o, a.3) 12%
tercerizacin
Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan
[1] [3]
sido destacados

b) Los contratos de gerencia, conforme al artculo 193

de la Ley General de Sociedades.

c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio

dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo
stos no realizan labores en el centro de trabajo o de
operaciones de este ltimo sino en el de un tercero.
 Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se
consideran bienes muebles a los definidos en el inciso
b) del artculo 3 de la Ley del IGV. Se incluye en la
presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento
o cesin en uso de bienes muebles dotado de operario
en tanto que no califique como contrato de construccin
de acuerdo a la definicin contenida en el numeral 9 del
Arrendamiento presente anexo. No se incluyen en esta definicin los
2 12%
de bienes [1] contratos de arrendamiento financiero. (ver el inciso
a) del numeral 10 del presente Anexo).

A partir del 03.04.2006, segn precisin efectuada por el artculo 2 de

la RS N 056-2006/SUNAT:Precisase que tratndose del servicio de
arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de
la Resolucin, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento
o cesin en uso de bienes inmuebles lo siguiente: a) El servicio de
hospedaje, b) El servicio de depsito de bienes, c) El servicio de
estacionamiento o garaje de vehculos.

Mantenimiento Al mantenimiento o reparacin de bienes muebles

9% (hasta el
y reparacin corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en 31.10.2013)
3
de bienes la definicin prevista en el inciso b) del artculo 3 de la
muebles [5] Ley del IGV. 12%

A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin

y/o tarja de bienes. Para tal efecto se entender por:

a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en

forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier
medio de transporte, segn las instrucciones del usuario
del servicio.

b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en

forma ordenada de los bienes que se encuentran a
Movimiento de bordo de cualquier medio de transporte, segn las
4 12%
carga [3] instrucciones del usuario del servicio.

c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes,

realizada dentro del centro de produccin.

d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan

o descargan, o que se encuentren dentro del centro de
produccin, comprendiendo la anotacin de la
informacin que en cada caso se requiera, tal como el
tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y condicin
exterior del embalaje y si se separ para inventario. No
se incluye en esta definicin el servicio de transporte de
 bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3
del Apndice II de la Ley del IGV.

No estn incluidos en este numeral los servicios

prestados por operadores de comercio exterior
a los sujetos que soliciten cualquiera de los
regmenes o destinos aduaneros especiales o
de excepcin, siempre que tales servicios estn
vinculados a operaciones de comercio exterior
(*).

Se considera operadores de comercio

exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales
de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.

(*) Exclusin aplicable a las operaciones cuyo

nacimiento de la obligacin tributaria se
produzca a partir del 14.07.2012, segn
Tercera Disposicin Complementaria Final de
la R.S. N 158-2012/SUNAT publicada el
13.07.2012

A cualquiera de las siguientes actividades

comprendidas en la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera
revisin, siempre que no estn comprendidas en la
definicin de intermediacin laboral y tercerizacin
contenida en el presente anexo:

a) Actividades jurdicas (7411).

b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y
12% (hasta el
auditora; asesoramiento en materia de impuestos
Otros 30.06.2014)
(7412).
servicios
5 c) Investigaciones de mercados y realizacin de 10% (*)
empresariales
encuestas de opinin pblica (7413).
[3]
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestin (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades
conexas de asesoramiento tcnico (7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigacin y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).

No estn incluidos en este numeral los servicios

prestados por operadores de comercio exterior
 a los sujetos que soliciten cualquiera de los
regmenes o destinos aduaneros especiales o
de excepcin, siempre que tales servicios estn
vinculados a operaciones de comercio exterior
(*).

Se considera operadores de comercio

exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales
de lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.

(*) Exclusin aplicable a las operaciones cuyo

nacimiento de la obligacin tributaria se
produzca a partir del 14.07.2012, segn
Tercera Disposicin Complementaria Final de
la R.S. N 158-2012/SUNAT publicada el
13.07.2012

Al mandato que tiene por objeto un acto u operacin de

comercio en la que el comitente o el comisionista son
comerciantes o agentes mediadores de comercio, de
conformidad con el artculo 237 del Cdigo de
Comercio. Se excluye de la presente definicin al
mandato en el que el comisionista es:

a. Un corredor o agente de intermediacin de

operaciones en la Bolsa de Productos o Bolsa de
Comisin Valores.
6 12%
mercantil [2]
b. Una empresa del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros.

c. Un Agente de Aduana y el comitente aquel que

solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o
destinos aduaneros especiales o de excepcin.

(Respecto al texto subrayado ver el inciso i) del

numeral 10 de este Anexo)

A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo

Fabricacin de se hace cargo de todo o una parte del proceso de
7 bienes por elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin 12%
encargo [2] [3] de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio
entregar todo o parte de las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para
 la obtencin de aqullos que se hubieran encargado
elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en
la presente definicin a la venta de bienes, cuando las
materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien con los que el vendedor ha
elaborado, producido, fabricado o transformado los
bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier
ttulo por el comprador de los mismos.

No se incluye en esta definicin:

a. Las operaciones por las cuales el usuario

entrega nicamente avos textiles, en tanto el
prestador se hace cargo de todo el proceso de
fabricacin de prendas textiles. Para efecto de la
presente disposicin, son avos textiles, los
siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers,
entretelas, elsticos, aplicaciones, botones,
broches, ojalillos, hebillas, cierres, clips,
colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores,
alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de
embalaje.

b.Las operaciones por las cuales el usuario entrega

nicamente diseos, planos o cualquier bien
intangible, mientras que el prestador se hace cargo
de todo el proceso de elaboracin, produccin,
fabricacin, o transformacin de un bien. (ver el
inciso i) del numeral 10 del presente Anexo).

A partir del 03.04.2006, segn precisin efectuada por el artculo

3 de la RS N 056-2006/SUNAT: Tratndose del servicio de
fabricacin por encargo a que se refiere el numeral 7 del Anexo
3: a) Precisase que el proceso de elaboracin, produccin,
fabricacin o transformacin implica la obtencin por parte del
usuario de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto
de aqul que hubiera sido entregado por ste al prestador del
servicio; b) Precisase que dicho servicio no incluye la actividad de
envase y empaque comprendida en la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de la Naciones Unidas Tercera
Revisin (7495), la cual se encuentra comprendida en el numeral
5 del Anexo 3 de la Resolucin.

A aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se

Servicio de
emita comprobante de pago que permita ejercer el
8 transporte de 12%
derecho al crdito fiscal del IGV, de conformidad con el
personas [2]
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Contratos de
9 construccin A los que se celebren respecto de las actividades 5% (hasta el
[4] comprendidas en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del 31.10.2013)
 IGV, con excepcin de aquellos que consistan
exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento 4%
o cesin en uso de equipo de construccin dotado de
operario.

A toda prestacin de servicios en el pas comprendida

en el numeral 1) del inciso c) del artculo 3 de la Ley del
IGV que no se encuentre incluida en algn otro numeral
del presente Anexo.

Se excluye de esta definicin:

a) Los servicios prestados por las empresas a que

se refiere el artculo 16 de la Ley N 26702 Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros, y normas modificatorias.

b) Los servicios prestados por el Seguro Social de

Salud - ESSALUD.

c) Los servicios prestados por la Oficina de

Normalizacin Previsional - ONP. 9% (hasta el
31.10.2013)
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en
establecimientos abiertos al pblico tales como 12% (a partir
Dems del 01.11.2013 hasta
restaurantes y bares.
servicios el 30.06.2014)
10
gravados con
e):El servicio de alojamiento no permanente,
el IGV [6] 10% (*)
incluidos los servicios complementarios a ste,
prestado al husped por los establecimientos de
hospedaje a que se refiere el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje, aprobado por
Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR.

f) El servicio postal y el servicio de entrega rpida.

g) El servicio de transporte de Bienes realizado por

va terrestre a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006-SUNAT y normas
modificatorias.

h) El servicio de transporte pblico de pasajeros

realizado por va terrestre a que alude la
Resolucin de Superintendencia N 057-2007-
SUNAT y normas modificatorias.

i) Los servicios comprendidos en las exclusiones

previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales
a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
 j) Las actividades de generacin, transmisin y
distribucin de la energa elctrica reguladas en la
Ley de Concesiones Elctricas aprobada por el
Decreto Ley N. 25844.

k) Los servicios de exploracin y/o explotacin de

hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO
S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo
de los Decretos Leyes Ns 22774 y 22775 y normas
modificatorias.

l) Los servicios prestados por las instituciones de

compensacin y liquidacin de valores a las que se
refiere el Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico
Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por el Decreto Supremo N. 093-2002-
EF y normas modificatorias.

ll) Los servicios prestados por los administradores

portuarios y aeroportuarios.

Incisos j), k), l) y ll) incorporados por la R.S. N 158-

2012/SUNAT publicada el 13.07.2012, vigentes a
partir del 14.07.2012 y aplicables a aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.

No estn incluidos en este numeral los servicios

prestados por operadores de comercio exterior a los
sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes o
destinos aduaneros especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn vinculados a
operaciones de comercio exterior (*).

Se considera operadores de comercio exterior:

1. Agentes martimos y agentes generales de
lneas navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida
6. Agentes de aduana.

(*) Exclusin aplicable a las operaciones cuyo

nacimiento de la obligacin tributaria se
produzca a partir del 14.07.2012, segn Tercera
Disposicin Complementaria Final de la R.S. N
158-2012/SUNAT publicada el 13.07.2012

m) El servicio de espectculo pblico y otras

operaciones realizadas por el promotor, las cuales
se regulan de acuerdo a la norma correspondiente.
 Inciso m) incorporado por la R.S. N 250-
2012/SUNAT publicada el 31.10.2012, vigente a partir
del 01.11.2012.

(*) vigente a partir del 01.07.2014 y es aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se
produzca a partir de dicha fecha, segn R.S. N 203-2014/SUNAT

Nota:
Numerales sustituidos por el Artculo 6 de la R.S. N 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005
[1] segn textos del anexo 1 de la referida norma publicado el 30.12.2005 y vigentes a partir del
01.02.2006
Numerales incluidos por el Artculo 6 de la R.S. N 258-2005/SUNAT publicada el 29.12.2005
[2] segn textos del anexo 1 de la referida norma publicado el 30.12.2005 y vigentes a partir del
01.02.2006
Numerales modificados por la R.S. N 056-2006/SUNAT publicada el 02.04.2006, vigentes a
[3]
partir del da siguiente de su publicacin.
Numeral incluido por la R.S.N293-2010/SUNAT publicada el 31.10.2010, vigente a partir del
[4]
01.12.2010
Numeral modificado por la R.S. N 098-2011/SUNAT publicada el 21.04.2011, vigente a partir
[5] del 01.05.2011 y aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de obligacin tributaria del
IGV se genere a partir de dicha fecha.
Numeral incluido por la R.S. N 063-2012/SUNAT publicada el 29.03.2012, vigente a partir del
[6]
02 de abril de 2012.

DETRACCIONES AL SERVICIO DE TRANSPORTE DE BIENES POR VA

TERRESTRE

1. INTRODUCCIN

El 13 de mayo del 2006 se public la Resolucin de Superintendencia N 073-

2006/SUNAT que implementa la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central para el Transporte de Bienes por Va
Terrestre, el mismo que entrar en vigencia a partir del 01 de julio del 2006.

Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o

usuario del servicio, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones,
para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a
nombre del prestador del servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos
depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.
 Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo
sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos,
sern considerados de libre disponibilidad para el titular.

2. Operaciones Sujetas al Sistema.

Estn sujetos a las detracciones, el servicio de transporte de bienes por va

terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor
referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100
Nuevos Soles).

Se debe tener en cuenta que en los casos en que el prestador del servicio de
transporte de bienes por va terrestre subcontrate la realizacin total o parcial del
servicio, esta tambin estar sujeta al sistema, as como las sucesivas
subcontrataciones de ser el caso.

Debe tenerse en cuenta que para efectos de determinar el porcentaje de

detraccin aplicable, los servicios de Movimiento de Carga que se presten en
forma conjunta con el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre
y se incluyan en el comprobante de pago emitido por dicho servicio, sern
considerados como parte de este y no dentro del numeral 4 del anexo 3 de la
R.S. N 183-2004/SUNAT.

El Sistema no incluye los servicios de transporte de bienes realizado por va

frrea, transporte de equipaje de pasajeros y transporte de caudales o valores.

3. Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema.

El sistema no se aplicar, siempre que:

Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo

a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del
IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el
usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional de acuerdo al inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad

con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Monto del Depsito.

 Tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre
respecto del cual corresponda determinar valores referenciales de conformidad
con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC, el monto del depsito resulta de
aplicar el porcentaje de ocho por ciento (8%) sobre el importe de la operacin o
el valor referencial, el que resulte mayor.

Para estos efectos, se deber determinar un valor referencial preliminar por cada
viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto Supremo N 010-
2006-MTC y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio, siendo la
suma de dichos valores el valor referencial correspondiente al servicio prestado
que deber tomarse en cuenta para la comparacin indicada en el prrafo
anterior.

El importe de la operacin y el valor referencial sern consignados en el

comprobante de pago por el prestador del servicio. El usuario del servicio
determinar el monto del depsito aplicando el porcentaje sobre el que resulte
mayor.

En los casos en que no exista valores referenciales o cuando los bienes

transportados en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios, el
monto del depsito se determinar aplicando el porcentaje de ocho por ciento
(8%) sobre el importe de la operacin.

5. Sujetos Obligados a efectuar el Depsito.

Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:

El usuario del servicio.

El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operacin

sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que
corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo
estado obligado a efectuarlo.

6. Momento para efectuar el Depsito.

El depsito se realizar:

Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del
quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando
el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio.
 Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe
de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del
servicio.

REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

1. Introduccin.
Es un rgimen aplicable a la venta interna de bienes gravados con el IGV.
Cabe anotar que a partir del 1 de enero del 2005, dicho rgimen se aplicar slo
respecto de la venta de determinados bienes, los cuales se encuentran
detallados en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 189-
2004/SUNAT.
La aplicacin general del rgimen est prevista para el 1 de setiembre del 2006.
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta Interna de Bienes es
un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como
Agentes de Percepcin, para que realicen el cobro por adelantado de una parte
del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por
sus operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones
efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas
o inafectas del IGV.

2. Los Agentes de Percepcin.

La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de
ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los
mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del
momento indicado en la Resolucin de designacin o exclusin.
La condicin de Agentes de Percepcin se acreditara mediante el "Certificado
de Agente de Percepcin" que para tal efecto entregar la SUNAT. La validez
del mencionado documento ser en tanto el sujeto no aparezca excluido de la
relacin de agentes de percepcin que difunda la SUNAT.

3. Los Bienes sujetos al Rgimen.

Son los bienes comprendidos en el Anexo N 1 de la norma, los mismos que se
detallan a continuacin:
PORCENTAJES DE PERCEPCIN DEL IGV
N CONCEPTO PORCENTAJE APLICABLE BASE LEGAL
1 Combustibles lquidos Uno por ciento (1%) sobre el precio de Resolucin de Superintendencia N 128-
derivados del petrleo. venta. 2002/SUNAT
Segunda Disposicin Transitoria de la
Ley N 29173.
2 Bienes Importados de a) 10%: Cuando el importador se Resolucin de Superintendencia N 203-
manera definitiva. encuentre, a la fecha en que se efecta 2003/SUNAT.
la numeracin de la DUA o DSI, en Segunda Disposicin Transitoria de la
alguno de los siguientes supuestos: Ley N 29173.
1. Tenga la condicin de domicilio fiscal
no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
2. La SUNAT le hubiera comunicado o
notificado la baja de su inscripcin en el
RUC y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente
sus actividades y dicha condicin figure
en los registros de la Administracin
Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o
tenindolo no lo consigne en la DUA o
DSI.
5. Realice por primera vez una
operacin y/o rgimen aduanero.
b) 5% : Cuando el importador
nacionalice bienes usados
c) 3.5%: Cuando el importador no se
encuentre en ninguno de los supuestos
indicados en los incisos a) y b).
3 Bienes incluidos en el Dos por ciento (2%) sobre el precio de Resolucin de Superintendencia N 058-
Apndice 1 de la Ley N venta. 2006/SUNAT.
29173 y Decreto Segunda Disposicin Transitoria de la
Supremo N 091-2013- Ley N 29173.
EF
4 Operacin por la que se Cero punto cinco por ciento (0.5%) Ley N 29173
emita comprobante de sobre el precio de venta.
pago que permita ejercer
el derecho al crdito
fiscal y el cliente
(adquirente) sea
designado Agente de
Percepcin.

Para la venta de bienes del numeral 15 del anexo 1, tales como productos
laminados; alambrn; barras; perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas,
clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o
acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre,
comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00,
incluidas en el numeral 15 del Anexo 1, slo se efectuar la percepcin cuando
tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.

4. EL MONTO DE LA PERCEPCIN.
El monto de la percepcin es el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de
venta, incluido el IGV.
Adicionalmente cuando la venta se realice entre agentes de percepcin, se
aplicar un porcentaje del 0.5%, siempre que:

se trate de ventas efectuadas con factura o ticket que otorgue derecho a

crdito fiscal
el cliente figure en el "Listado de clientes que podrn estar sujetos al
porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV"

5. OPERACIONES ESTN EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN.

No se efectuar la percepcin en:

1. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes
requisitos:
Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal;
El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el
"Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del
IGV".
2. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de
consumidores finales.
Esta condicin no operar para los bienes comprendidos en los numerales
5 al 12 del Anexo 1.
Las ventas de combustible lquido derivado del petrleo y/o gas licuado de
petrleo, despachado, en grifos.
En el retiro de bienes considerado como venta.
Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de
Lima.
En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).

6. DEFINICIN DE "CONSUMIDOR FINAL"

Se considera como consumidor final slo a la persona natural que adquiera bienes
comprendidos en el Rgimen por un importe igual o inferior a setecientos y 00/100
Nuevos Soles (S/. 700.00).
Adems deber tenerse en cuenta que:
a. Tratndose de bienes como la Harina, gaseosas o agua mineral, cerveza,
jugos, discos pticos y estuches porta discos los mismos que se encuentran
contenidos en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19, siempre que el importe de los
bienes adquiridos no podr exceder de S/. 100, por comprobante de pago.
b. Tratndose del Gas Licuado de Petrleo, bien comprendido en el numeral 4
del Anexo 1 :
i. Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones) por
comprobante de pago, en los casos en que la comercializacin se realice
en cilindros.
 ii. Cuando el importe de no exceda de S/. 1,500 por comprobante de pago,
cuando la comercializacin se realice a granel.
El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un
consumidor final, aun cuando se cumpla con lo sealado, en los siguientes casos:
a. Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito
fiscal del IGV.
b. Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes
en consignacin.
c. Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el
vendedor en algn establecimiento destinado a la realizacin de
operaciones y/o actividades econmicas generadoras de renta de tercera
categora del cliente y a travs del cual se brinde atencin al pblico, tales
como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias,
grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.

7. ACREDITACIN LA PERCEPCIN EFECTUADA.

A fin de acreditar la percepcin, al momento de efectuarla el agente de percepcin

entregar a su cliente el "Comprobante de Percepcin Venta Interna", el cual
deber tener los siguientes requisitos mnimos:
Informacin impresa:
1. Datos de identificacin del agente de percepcin:
a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b. Domicilio fiscal.
c. Nmero de RUC.
2. Denominacin del documento: "Comprobante de Percepcin Venta
Interna".
3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
b. Nmero de RUC.
c. Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser
consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica.
6. Destino del original y copias:
a. En el original: "Cliente".
b. En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepcin".
La copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber
mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.

Informacin no necesariamente impresa:

1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
2. Tipo y nmero de documento del cliente.
3. Fecha de emisin del "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
 4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron
origen a la percepcin:
a. Tipo(s) de documento(s).
b. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
c. Fecha de emisin.
5. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por cada
uno de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la
percepcin.
6. Importe de la percepcin en moneda nacional por cada uno de los
comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin.

Las caractersticas del "Comprobante de Percepcin Venta Interna", en lo que

corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del monto de la

percepcin respectiva se efecte hasta la oportunidad de entrega del comprobante
de pago, ser suficiente con que el Agente de Percepcin consigne en dicho
documento la siguiente informacin no necesariamente impresa, en cuyo caso no
ser obligatoria la emisin del "Comprobante de Percepcin Venta Interna":
a. La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
b. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
c. Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de
pago en los cuales no se hubiera consignado dicha informacin.
d. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
e. Importe de la percepcin en moneda nacional.
Esto no operar en los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de
percepcin respecto de un mismo comprobante de pago.

8. CMO UTILIZAR EL CLIENTE LAS PERCEPCIONES QUE LE HAN

EFECTUADO.

El cliente sujeto de la percepcin podr deducir del IGV que le corresponda pagar,
las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que
corresponda la declaracin.

Para ello deber presentar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el
PDT - IGV Renta Mensual (Formulario Virtual 621) donde consignar las
percepciones que se le hubieran realizado a efecto de deducir del tributo a pagar.
Si no hubiera operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para
absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se podr utilizar
como deduccin en los meses siguientes hasta agotarlo.
Si luego de 3 perodos consecutivos se mantuviese un monto de percepcin sin
poder aplicar, se podr solicitar su devolucin.

REGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

1. INTRODUCCIN
El Rgimen de Retenciones del IGV , es un rgimen aplicable a las operaciones
de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios
y contratos de construccin gravados con el IGV realizado por determinados
sujetos designados como agentes de retencin.

La SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia designa a determinados

contribuyentes como agentes de retencin para que realicen la retencin de un
porcentaje del IGV a sus proveedores con motivo del pago de la operacin, en
ese sentido cancelarn el importe de la operacin deducido el monto retenido.
Del mismo modo, la SUNAT puede determinar la exclusin como agente de
retencin.

De otro lado, el proveedor est obligado a aceptar la percepcin

correspondiente.

Ahora bien, dado que la retencin se aplica sobre el IGV, este rgimen no es
aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas de este
impuesto.

2. OPERACIONES NO SUJETAS AL RGIMEN.

Operaciones sustentadas con liquidaciones de compra y plizas de

adjudicacin.
Operaciones cuyo pago efectuado es igual o inferior a S/. 700.00 y el monto
de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
Operaciones en las que el proveedor tenga la calidad de buen contribuyente.
Operaciones realizadas con otros sujetos que tenga la condicin de agente
de retencin.
Operaciones en las que se emitan los documentos autorizados a que se
refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas
por mquinas registradoras, con las que no se permita ejercer el derecho al
crdito fiscal.
Operaciones de venta y prestacin de servicios, en las que no exista la
obligacin de otorgar comprobantes de pago.
Operaciones en las cuales opere el SPOT.
Operaciones realizadas por unidades ejecutoras del Sector Pblico que
tengan la condicin de agente de retencin, cuando dichas operaciones las
efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo, sea este otra
unidad ejecuta, entidad u organismo pblico o privado.
Operaciones realizadas con proveedores que sean agentes de percepcin.
3. EL AGENTE DE RETENCIN Y SUS OBLIGACIONES.

El agente de Retencin es el adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del

servicio o quien encarga la construccin, designado mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como agentes de
retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del
momento indicado en dicha resolucin.
La condicin de agente de retencin se acreditar mediante el certificado de
agente de Retencin que para tal efecto le entregar la SUNAT.

Los agente excluidos, solicitarn la baja de los comprobantes de retencin y/o

cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha eque
opere su exclusin como tales.

Los sujetos designados como agentes de retencin, debern efectuar las

retenciones por los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar
como tales. Asimismo, abrirn en su contabilidad una cuenta denominada IGV-
Retenciones por Pagar y declararn las retenciones efectuadas.

4. PORCENTAJE DEL IGV QUE SE RETIENE.

El monto de la retencin ser el 6% del importe de la operacin, entendindose

por tal a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del
servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que graven la
operacin.

Sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT,

publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retencin asciende al tres por ciento
(3%) del importe de la operacin, la misma que entr en vigencia el 01 de marzo del
2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.

5. MOMENTO EN QUE SE REALIZA LA RETENCIN.

El agente de retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el

pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el
IGV.

Si realizara el pago a un tercero, el agente de retencin deber emitir y entregar el

comprobante de retencin al proveedor.

Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de

cada pago.
6. CMO APLICA LA RETENCIONES EL PROVEEDOR.
El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el
PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar el impuesto que
se le hubiera retenido, a efectos de su deduccin del tributo por pagar.

La deduccin de las retenciones del impuesto a pagar que le hubieran efectuado

deber realizarla hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin.

Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para

absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los
perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con
otra deuda tributaria.

7. CMO EFECTA EL PROVEEDOR EL REGISTRO DE LA RETENCIN.

El proveedor deber abrir una subcuenta denominada IGV-Retenido dentro de la

cuenta Impuesto General a las Ventas. En dicha subcuenta se controlar las
retenciones que le hubieren efectuado los agentes de retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

8. CMO EFECTA EL REGISTRO DE LA RETENCIN PRACTICADA.

El agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV-

Retenciones por Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las
retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados
a la SUNAT.

Asimismo, el agente de retencin deber llevar un Registro del Rgimen de

Retenciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta
por pagar por cada proveedor.

El agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de

contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada proveedor en forma consolidada, siempre que en el
sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada transaccin.

El Registro del Rgimen de Retenciones, no podr tener un atraso mayor a 10 das

hbiles contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita segn corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores, sindole de aplicacin adems las
disposiciones establecidas en la R.S. 132-2001/SUNAT, que regula el
procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a
asuntos tributarios.
9. SE PUEDE SOLICITAR DEVOLUCIN DE LAS RETENCIONES.

El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que

consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 perodos consecutivos.

ANLISIS ECONMICO DE LOS IMPUESTOS

Estado

Conjunto de instituciones pblicas organizadas, conducidas y controladas por los

ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad poltica y que buscan el bien
comn

Rol del Estado

Art. 44de la Constitucin Poltica del Per

Son deberes primordiales del Estado: defender la soberana nacional; garantizar la

plena defensa de los derechos ciudadanos; proteger a la poblacin de las amenazas
contra su seguridad y promover el bienestar general que se fundamenta en la
justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la nacin.

Rol econmico del Estado

Suministrar el marco social y legal

Garantizar la competencia
Proporcionar bienes y servicios pblicos
Corregir externalidades
Redistribuir los ingresos
Estabilizar la economa

Tributacin

Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos sobre sus rentas,
propiedades, mercancas o servicios que prestan, en beneficio del Estado, para su
sostenimiento y el suministro de servicios, tales como defensa, transportes,
comunicaciones, educacin, vivienda, etc.

Importancia de los Tributos

Los tributos son instrumentos de poltica econmica y la principal fuente de
financiamiento del Presupuesto Nacional.

Deben permitir el cumplimiento de los objetivos y metas trazados para el Ao Fiscal.

En consecuencia, es un medio para alcanzar el bienestar.

Funciones del tributo

Econmica: Es un medio para orientar la economa en un sentido determinado.

Fiscal: Permite incrementar los ingresos del Estado para financiar el gasto pblico.
Social: Cumple un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los tributos que
pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma de obras pblicas,
servicios pblicos y programas sociales.

Macroeconoma

Es la rama de la economa que estudia su funcionamiento en conjunto.

Estudia la economa global de un pas
Algunas de las variables que estudia son: el empleo, la inflacin (variacin de los
precios), tipos de inters, renta nacional, inversin, etc.

Anlisis Macroeconmico

Variables de
Poltica
(instrumentos) Variables
Poltica fiscal inducidas
Poltica monetaria
Poltica de Empleo
comercio Nivel precios
exterior Sistema Distribucin
Macroeconmico Rentas
Produccin
Comercio Exterior
Variables
Externas
Clima
Produccin
extranjera
Guerras
Recursos
naturales
Tecnologa
Educacin
Anlisis Macroeconmico

Es un conjunto de medidas cuyo objeto es influir en la marcha de las principales

variables para dar respuesta a los problemas econmicos bsicos.

Variables claves: Produccin, Empleo, Nivel de Precios, Distribucin del Ingreso y

Comercio Exterior
IMPACTO DE LA POLITICA TRIBUTARIA EN LA ECONOMA

La poltica tributaria afecta las decisiones de los agentes privados:

Afecta las decisiones de los agentes.

Condiciona los resultados en los diferentes mercados.
Tiene efectos (diferentes) sobre el crecimiento en el corto, mediano y largo
plazo.
Afecta la disponibilidad de recursos fiscales.

Ello puede generar distorsiones respecto a

o Cunto trabajar?
o Cunto ahorrar?
o Cunto invertir en activos financieros yo fsicos

POLTICA FISCAL EN EL MBITO MACROECONMICO

Considera la distorsin que generan los gastos y tributos en las decisiones de

los agentes en los diferentes mercados.
Objetivo de Poltica Fiscal: Cmo estructurar una poltica fiscal que genere las
menores distorsiones posibles.
Considera los efectos sobre las variables fundamentales macroeconmicas:
producto, empleo(desempleo), precios(inflacin).
El efecto en el corto, mediano y largo plazo
El rol de la disciplina fiscal.
Objetivo de Poltica Fiscal: Cmo estructurar una poltica fiscal que no
desestabilice la senda de crecimiento de una nacin.

Examen Final
 FUENTES DE INFORMACIN

BIBLIOGRFICAS:

- Alva M., Garcia J., Pea J., Rios M. & Flores J. (2013). Sistema de
detracciones, retenciones y percepciones: Procesos recaudatorios del IGV.
Lima: Instituto Pacfico
- Aguilar H. (2013). Aplicacin prctica de la NIC 12: Impuesto a la renta para el
cierre contable 2012 - Parte Fina l. Asesor Empresarial. -- Ao 24, N 428
(Ene. 2013)
- Aguilar H. (2013). Aplicacin prctica de la NIC 12: Impuesto a la renta para el
cierre contable (primera parte). Asesor Empresarial. -- Ao 24, N 427 (Ene.
2013)
- Aguilar H. (2012). La prdida contable y la prdida tributaria. Asesor
Empresarial. -- Ao 23, N 424 (Dic. 2012)
- Bahamonde Quinteros, M. (2012). Aplicacin prctica de la Ley del impuesto a
la renta : personas naturales y empresas. Lima : Gaceta Jurdica, 2012
- Bobadilla La Madrid, M. (2010). Los gastos reparables y su relacin con la NIC
12. Contadores y Empresas. -- Ao 7, N 126 (Ene. 2010)
- BOLETN DE JURISPRUDENCIA FISCAL (2012). Segundo Semestre 2012.
Recuperado de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/boletines/compedio/20
12/Compendio-2012-2.pdf
- BOLETN DE JURISPRUDENCIA FISCAL (2013). Primer Semestre 2013.
Recuperado de
http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/jurisprude/boletines/compedio/201
3/Compendio-2013-01.pdf
- Carrasco L, Torres G. (2013). Manual del Sistema Tributario. Lima: Centro de
Investigacin Jurdico Contable.
- Gomero N. Anlisis econmico de los Impuestos: Impacto de la Rentabilidad
en las Inversiones. Revista Quipukamayoc Lima: UNMSM.
- Effio Pereda, F (2013). Aplicacin prctica del impuesto a la renta : ejercicios
2012 2013, Lima : Entrelneas, 2013: Sistema de detracciones: anlisis y
aplicacin prctica. Lima : Entrelneas, 2013
- Flores, J. (2014). Manual Prctico de Estados Financieros: Elaboracin y
presentacin. Tratamiento tributario y financiero sobre la base de las NIC-NIIF.
Lima : Pacfico Editores
- Ferrer Quea, A. Revisando las NIIF : NIC 39 Instrumentos financieros:
reconocimiento y medicin (Parte I). Revista: Actualidad Empresarial. -- Ao
13, No. 279 (May. 2013)
- Garca Quispe, J. (2011). Todo sobre la NIC 12 y sus implicancias tributarias
en el Impuesto a la Renta: Diferencias temporales y permanentes. Lima:
Instituto Pacifico.
- Morales Meja, J. (2013) Sistema de detracciones aplicable a servicios. Lima :
Ediciones Caballero Bustamante, 2013
- Instituto Pacfico ( 2012). Sistema de detracciones, retenciones y
percepciones: Procesos recaudatorios del IGV. Lima : Instituto Pacfico
- KPMG International Financial Reporting Group (2012). Las NIIF comentadas:
gua prctica de KPMG para comprender las Normas Internacionales de
Informacin Financiera. Espaa: Aranzadi.
- Ortega Salavarra, R. (2013) Reforma tributaria : casos prcticos y aplicacin
contable. Lima : ECB Ediciones, 2013

Electrnicas:
Pginas web institucionales
- Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria:
http://www.sunat.gob.pe
- Ministerio de Economa y Finanzas: http://tribunal.mef.gob.pe/
Pginas web especializadas:
- http://www.caballerobustamante.com.pe/
- http://www.aele.com/
- http://www.tributaristas.com.pe/
- http://www.contadoresyempresas.com.pe/
- http://www.servilex.com.pe/
- http://www.teleley.com/
- http://www.gacetajuridica.com.pe/
- http://www.portaltributario.com.pe/

Blogs especializados:
- http://informativoecb.blogspot.com/
- http://jurisprudenciatributaria.blogspot.com/
Hemeroteca y otros:

Hemeroteca:

- Agapito R (2012) Aspectos tributarios a tener en cuenta a propsito de las

modificaciones efectuadas al sistema de detracciones. Contadores y
Empresas. -- Ao 09, No 193 (Dic. 2012)
- Asesor Empresarial. Qu servicios no estn sujetos al sistema de
detracciones? -- Ao 23, No. 413 (Jun. 2012)
- Ediciones Caballero Bustamante (2012). Prctico de Estudio: Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora. Lima: Ediciones
Caballero Bustamante SAC
- Informativo Caballero Bustamante. Sistema de Detracciones: Trmites para
subsanar los errores frecuentes. Ao 41, No. 745 (Oct. 2012), Modificaciones
al Sistema de Detracciones: anlisis de sus efectos tributarios -- Ao 41, No
738 (Jul. 2012); Implicancias de la fabricacin de bienes por encargo en el
sistema de Detracciones-- Ao 41, No. 737 (Jun. 2012)
- Daz Becerra, O. (2012). Anlisis de las diferencias entre el tratamiento
contable y el fiscal para los elementos de propiedades, planta y equipo : el
caso peruano. Contabilidad y Negocios. -- Vol. 7, N 14 (Nov. 2012)
- Devolucin del 30% del ISC. RTF N 01727-8-2013 (29/01/2013): Ley N
29518, que estableci el beneficio de devolucin del 30% del ISC que forme
parte del precio de venta del petrleo diesel adquirido por el transportista que
preste el servicio de transporte terrestre pblico interprovincial de pasajeros o
el servicio de transporte pblico terrestre de carga no es aplicable al servicio
de transporte ferroviario de personas y/o mercancas.
- Decreto Supremo que suspende la tabla de montos fijos del Impuesto
Selectivo al Consumo aplicable a los combustibles, considerando el criterio de
proporcionalidad al grado de nocividad de los combustibles, aprobada por el
Decreto Supremo N 211-2007-EF (DECRETO SUPREMO N 348-2013-EF)
- Resolucin de superintendencia N 302-2013/SUNAT. Disposiciones relativas
al Beneficio de Devolucin del Impuesto Selectivo al Consumo dispuesto por
 la Ley N 29518, Ley que establece medidas para promover la formalizacin
del Transporte Pblico Interprovincial de Pasajeros y de Carga
Software especializado:

- PDT N 684 Declaracin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora e ITF

del Ejercicio Gravable 2013
- Formulario Virtual N 683 Renta de Personas Naturales Ejercicio Gravable
2013
- La Planilla Electrnica - PLAME.
- Programa de Libros Electrnicos PLE.