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DIREITO FINANCEIRO E TRIBUTRIO - PONTO 4

Receita pblica. Conceito. Ingressos e receitas. Classificao: receitas originrias

e receitas derivadas.

Atualizado por Jeffersson Ferreira Rodrigues, em 07/2014

RECEITAS PBLICAS:
1) CONCEITO. DIFERENA ENTRE INGRESSOS E RECEITAS.

Historicamente, diversas formas de obteno de recursos j foram empregadas

pelos Estados, desde extorses, explorao do inimigo vencido, explorao de
bens do prprio Estado, emprstimos forados, fabricao de dinheiro em
excesso etc. Hodiernamente, em clara evoluo da civilidade, a modalidade
mais utilizada para obteno de receita se d atravs da atividade de tributao,
calcada em princpios e regras claras, outrora inexistentes.

Nesse sentido, como despesa pblica pressupe receita, pode-se dizer que
receita pblica o ingresso de dinheiro aos cofres pblicos do Estado para
atendimento de suas finalidades.

Aliomar Baleeiro conceitua receita pblica como a entrada que, integrando-se

ao patrimnio pblico sem qualquer reservas, condies ou correspondncia
no passivo, vem acrescer o seu vulto, como elemento novo e positivo.

, portanto, ingresso de numerrio aos cofres pblicos que servir como fonte
para fazer face s despesas pblicas.

Importante ressaltar, contudo, que o conceito de receita no se confunde com o

de entrada/ingresso, pois todo ingresso de dinheiro aos cofres pblicos
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caracteriza uma entrada, mas nem todo ingresso corresponde a uma receita
pblica.

Receita entra no patrimnio sem ressalva; ingresso pblico aquele recurso

que poder ser devolvido ao particular (entrada condicionada).

Enquanto o ingresso marcado pela noo de provisoriedade, a receita

pblica atrela-se ao contexto de definitividade. Como regra, os valores, a
ttulo de ingresso, entram nos cofres pblicos com destinao
predeterminada de sada, no configurando receita nova, o que no acontece
com a receita pblica.

INGRESSO: todas as entradas, mesmo quando geram lanamento no passivo.

RECEITA: apenas os ingressos que no geram lanamento no passivo.

Exemplos de ingresso: cauo, fiana, Antecipao de Receita Oramentria

(ARO), consignaes, emprstimos compulsrios.

Na verdade, pode-se dizer que todos os valores carreados aos cofres pblicos,
independentemente de sua natureza, so ingressos pblicos, mas apenas
aqueles que podem ser convertidos em bens e servios so receitas pblicas.

Salienta Aliomar Baleeiro, porm, que a Lei 4320/64 no perfilhou a

conceituao doutrinria de receita pblica, ditada por financistas. A lei no
elege como requisito indispensvel configurao da receita pblica o ingresso
de dinheiro sem contrapartida no passivo nem o acrscimo patrimonial da
entidade poltica. Conquanto no tenha definido expressamente o que seja
receita pblica, pelo exame do seu art. 11 e pargrafos, permite identific-la
como todo ingresso de recursos financeiros ao tesouro pblico, com ou sem
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contrapartida no passivo e independentemente de aumento patrimonial.

Adotou-se o conceito de receita pblica em sentido amplo (sinnimo de
ingresso pblico).

Por fora do princpio da unidade de tesouraria, previsto no art. 56, todo

ingresso de dinheiro deve ser centralizado no tesouro pblico e contabilizado
ou como receita corrente ou como receita de capital. No h como contabiliz-
lo a ttulo de mera entrada de caixa ou sob a rubrica receita provisria,
figuras inexistentes na lei 4320/64.

De acordo informaes oficiais (site do tesouro nacional), Receita Pblica : 1 -

a entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas,
condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto como
elemento novo e positivo; 2 - Toda arrecadao de rendas autorizadas pela
Constituio Federal, Leis e Ttulos Creditrios Fazenda Pblica; 3 - Conjunto
de meios financeiros que o Estado e as outras pessoas de direito pblico
auferem, e, livremente, e sem reflexo no seu passivo, podem dispor para custear
a produo de seus servios e executar as tarefas polticas dominantes em cada
comunidade. Em sentido restrito, portanto, receitas so as entradas que se
incorporam ao patrimnio como elemento novo e positivo; em sentido lato,
so todas quantias recebidas pelos cofres pblicos, denominando-se entradas
ou ingressos (em sentido restrito, nem todo ingresso constitui receita pblica;
o produto de uma operao de crdito, p. ex. , um ingresso mas no receita
nessa concepo, porque em contraposio entrada de recursos financeiros
cria uma obrigao no passivo da entidade pblica);

J Ingressos Pblicos ou Entradas: Importncias em dinheiro, a qualquer ttulo,

recebidas pelos cofres pblicos. Nem todos os ingressos constituem receitas
pblicas, uma vez que alguns se caracterizam como simples movimentos de
fundos, isto , no se incorporam ao patrimnio do Estado, uma vez que suas
entradas condicionam-se a uma restituio posterior.
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2) CLASSIFICAO.

2.1. QUANTO AO CRITRIO DA REGULARIDADE OU RELATIVA

PERIODICIDADE:

2.1.1. RECEITAS EXTRAORDINRIAS: so aquelas auferidas em carter

excepcional e temporrio, em funo de determinada conjuntura. Exemplos:
emprstimos compulsrios e os impostos extraordinrios de guerra, j que esses
impostos no servem como fontes perenes de receitas, pois, por terem carter
contingente, devem ser, gradativamente, suprimidos assim que cessadas as
causas de sua criao.

2.1.2 RECEITAS ORDINRIAS: so aquelas que ingressam com regularidade,

por meio do normal desenvolvimento da atividade financeira do Estado.
Constituem fonte regular e permanente de recursos financeiros necessrios ao
atendimento das despesas pblicas.

2.2. QUANTO AO SENTIDO:

2.2.1 RECEITAS EM SENTIDO AMPLO: sinnimo de ingresso pblico. Toda

entrada de recursos nos cofres pblicos, independente de haver lanamento
no passivo ou no.

2.2.2 RECEITAS EM SENTIDO ESTRITO: aquelas que no devero ser

devolvidas ou entregues a qualquer pessoa posteriormente, visto que o Estado
a converte em bens ou servios. Para o Direito Financeiro, apenas esses
ingressos definitivos que devem ser considerados receita.

2.3. QUANTO NATUREZA OU PREVISO ORAMENTRIA

2.3.1 RECEITAS ORAMENTRIAS compem a lei oramentria, tal como

a advinda da cobrana de tributos, explorao do patrimnio do Estado etc.
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2.3.2 RECEITAS EXTRAORAMENTRIAS so aquelas que tm, em

contrapartida, um passivo exigvel que ser resgatado quando da realizao da
correspondente despesa extraoramentria. Da que no podem ser
consideradas pelo Estado para realizar os seus gastos oramentrios. So, na
verdade, meros movimentos de caixa.

2.4 QUANTO CATEGORIA ECONMICA - CLASSIFICAO LEGAL:

Segundo a Lei 4320/64, de acordo com as categorias econmicas, as receitas

podem ser:

2.4.1 RECEITAS CORRENTES: So resultantes da atividade prpria da

administrao (Estado como agente arrecadador e agente econmico). No
acrescente o patrimnio pblico, pois so arrecadadas e logo convertidas em
bens ou servios, apenas para manter a mquina pblica. Desdobram-se nas
seguintes receitas:

- Receita tributria (tributos: impostos, taxas e contribuio de

melhoria);

- Receita de contribuies;

- Receita patrimonial (explorao dos bens/patrimnio prprio dos

Estados);

- Receita agropecuria;

- Receita industrial;

- Receita de servios;

- Transferncias correntes: receitas recebidas de outro ente

(transferncia), quando destinadas ao pagamento de despesa corrente.

- Outras Receitas Correntes: recebidas a ttulo de multas em geral,

juros de mora, indenizaes, valores inscritos em Dvida Ativa,
royalties.
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OBS: Segundo o art. 2, IV, da Lei de Responsabilidade Fiscal, entende-se como

RECEITA CORRENTE LQUIDA: somatrio das receitas tributrias, de
contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios,
transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, deduzidos:

a) na Unio, os valores transferidos aos Estados e Municpios por

determinao constitucional ou legal, e as contribuies mencionadas na alnea a
do inciso I e no inciso II do art. 1951, e no art. 239 da Constituio2;

b) nos Estados, as parcelas entregues aos Municpios por determinao

constitucional;

c) na Unio, nos Estados e nos Municpios, a contribuio dos servidores

para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social e as receitas
provenientes da compensao financeira citada no 9o do art. 201 da Constituio.

1o Sero computados no clculo da receita corrente lquida os valores pagos e

recebidos em decorrncia da Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996, e do
fundo previsto pelo art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias.

2o No sero considerados na receita corrente lquida do Distrito Federal

e dos Estados do Amap e de Roraima os recursos recebidos da Unio para
atendimento das despesas de que trata o inciso V do 1o do art. 19.

3o A receita corrente lquida ser apurada somando-se as receitas

arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores, excludas as
duplicidades.

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Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos
termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa
fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre
aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201.
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Art. 239. A arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social, criado
pela Lei Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970, e para o Programa de Formao do Patrimnio
do Servidor Pblico, criado pela Lei Complementar n 8, de 3 de dezembro de 1970, passa, a partir da
promulgao desta Constituio, a financiar, nos termos que a lei dispuser, o programa do seguro-
desemprego e o abono de que trata o 3 deste artigo.
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2.4.2 RECEITAS DE CAPITAL: aquelas advindas de uma operao em que o

patrimnio gera patrimnio, ou seja, em que haja aumento do patrimnio do
Estado. Podem ser:

- operaes de crdito (assuno de dvidas);

- alienao de bens;

- amortizao de emprstimos;

- transferncia de capital: receitas recebidas por transferncia de outro

ente para pagamento de despesa de capital.

- supervit do oramento corrente.

2.5. QUANTO ORIGEM: (quanto fonte ou coercitividade)

2.5.1 RECEITA ORIGINRIA: aquela que advm da explorao, pelo Estado,

da atividade econmica. Resulta da explorao do patrimnio do Estado. Isto ,
so aquelas que resultam da atuao do Estado, sob o regime de direito
privado, na explorao da atividade econmica. H bilateralidade na relao.
Exemplos: alienaes, fianas, indenizaes, doaes, legados, preos pblicos
ou tarifa etc.

* Modalidades de receitas originrias segundo as fontes:

2.5.1.1- Receitas patrimoniais: so as geradas pela explorao do

patrimnio do Estado, mobilirio (composto por ttulos representativos de
crdito e de aes) e imobilirio (foros, laudmios, taxas de ocupao etc.);

OBS: Receitas de nfima ocorrncia no Brasil, principalmente pelo fato de os

Entes Pblicos (U, E, DF e M) no explorarem devidamente seus bens. Ou seja,
os bens imveis poderiam ser timas fontes de renda, se os Entes cobrassem
pela permisso de ocupao temporria de caladas para realizao de obras,
de uso de caladas para banca de jornais, de uso das vias pblicas para
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estacionamentos, as concesses reais de uso e etc. Muito embora a Lei de

Responsabilidade Fiscal vede apenas a renncia de receitas de natureza tributria (art.
14), ante as notrias dificuldades do Poder Pblico, a cobrana do preo pela utilizao
de bens pblicos insere-se no mbito do poder-dever.

2.5.1.2- Receitas industriais, comerciais e de servios: so as geradas

pelo Estado no exerccio da atividade empresarial. Atuao atpica do Estado,
conforme previso constitucional.

2.5.2. RECEITAS DERIVADAS: So extradas do patrimnio dos particulares

para o Estado, em razo do seu poder de imprio. So os tributos, as penas
pecunirias, as multas aplicadas por autoridades administrativas ou judiciais,
o confisco e as reparaes de guerra. O Estado, em virtude do seu poder de
autoridade, pode retirar dos sditos parcelas de suas riquezas para a
consecuo dos seus fins, visando ao bem-estar geral.

OBS.: Quando o Estado presta um servio pblico e opta pela sua remunerao
por tarifa, tal receita originria, uma vez que foi uma prestao de servio do
Estado que gerou a receita. Se houver cobrana de taxa, a receita ser derivada.
Portanto, tarifa receita originria enquanto taxa receita derivada.

* H quem ainda aponte uma terceira modalidade, quanto origem:

2.5.3 RECEITAS TRANSFERIDAS: aquelas obtidas pela transferncia

constitucional de tributos a Estados e Municpios.

OBS: Normalmente a doutrina traz apenas as receitas originrias e as derivadas quando

da anlise dessa classificao. Todavia, isso no significa que os autores extirpam a
receita transferida da classificao, mas a abordam no bojo da receita derivada, o que no
o mais adequado, visto que as receitas transferidas dividem-se em obrigatrias e
voluntrias. As receitas transferidas se bipartem. Podem ser obrigatria ou voluntria.

Receita transferida obrigatria:

A receita transferida obrigatria aquela que, nada obstante advinda do

patrimnio do particular a ttulo de tributo, no arrecadada pela entidade
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que vai utiliz-la. No bojo das receitas transferidas obrigatrias, importante

tratar da questo da discriminao de rendas. O tema est atrelado ao
federalismo fiscal. Ela se apresenta sobre dois aspectos: (i) tcnica da atribuio
de competncia; (ii) tcnica da repartio ou distribuio de receitas. Ressalta-
se que esses dois aspectos so, no Direito Tributrio, clusulas ptreas, sendo
possvel alterao no que tange a esses temas, desde que no inviabilize a
autonomia administrativa dos entes envolvidos. Atribuir competncia significa
dividir o poder de instituir tributos entre os entes polticos. Essa atribuio
levada a efeito pela CRFB. Essa atribuio importante porque por intermdio
dela h a descentralizao do poder poltico. Sem autonomia financeira no
seria possvel o autogoverno e a autoadministrao.

Receita transferida voluntria:

As receitas transferidas voluntrias tm assento na Lei de Responsabilidade

Fiscal (LC n101/2000), nos artigos 25 a 28, valendo destacar o caput do art.25
que a conceitua como a entrega de recursos correntes ou de capital a outro
ente da federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira,
que no decorra de determinao constitucional, legal ou os destinados ao
Sistema nico de Sade.

Ateno. No confundir transferncia voluntria com emprstimo. Isso porque

o ente beneficirio no ter que devolver o dinheiro ao ente poltico que lhe
entregou. Anote-se que a LC 101/00 em seu art. 35 veda que sejam levadas a
efeito operaes de crdito entre os entes, ainda que sob a forma de
refinanciamento, novao ou postergao de dvida anteriormente contrada.

3) REGIME CONTBIL DA RECEITA (ART. 35, LEI 4.320/64):

Toda receita que ingressa nos cofres pblicos necessita ser lanada ou
contabilizada. Ocorre que, em tese, haveria 2 formas para esse lanamento ser
realizado: a) quando fosse prevista a sua realizao; b) quando, de fato,
houvesse o ingresso do recurso

O legislador preferiu a segunda hiptese. Assim, o regime contbil de

lanamento da receita chamado regime de caixa.
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Quando o critrio de anlise o exerccio financeiro, tem-se que as receitas

lanadas, embora no arrecadadas, pertencem ao exerccio, figurando, quando
no recebidas, como dvida ativa.