n relaiile comerciale, clienii le pot acorda furnizorilor sume de bani cu titlu de avans, n

vederea achiziiei de bunuri sau a primirii de servicii. Din punct de vedere contabil,
avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la clieni se nregistreaz n
contabilitate n conturi distincte. De asemenea, avansurile acordate furnizorilor de imo-
bilizri se reflect distinct de cele acordate altor furnizori.

Astfel, cu ajutorul contului 409 Furnizori debitori se ine evidena avansurilor

acordate furnizorilor pentru cumprri de:

bunuri de natura stocurilor. Este utilizat contul 4091 Furnizori debitori pentru
cumprri de bunuri de natura stocurilor, care se va regsi n categoria
stocurilor;
prestri de servicii. Contul 4092 Furnizori debitori pentru prestri de servicii
este prezentat ca datorie curent;
imobilizri corporale. Este utilizat contul 4093 Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale, care se va regsi n bilan n categoria imobilizrilor cor-
porale;
imobilizri necorporale. Contul 4094 Avansuri acordate pentru imobilizri
necorporale va fi prezentat n bilanul contabil n categoria imobilizrilor
necorporale.

n acelai timp, evidena avansurilor ncasate de la clieni se ine cu ajutorul contului

419 Clieni creditori, indiferent dac acestea sunt primite pentru livrri de bunuri de
natura imobilizrilor, stocurilor sau pentru prestri de servicii.

Studiul de caz 1

Avansuri primite/acordate pentru livrarea/achiziia de bunuri ctre/de la un

furnizor intern

O societate comercial i acord un avans de 12.500 lei, TVA 20%, unui furnizor de
materii prime. Ulterior, societatea cumprtoare primete de la furnizor materii prime n
valoare de 53.000 lei, TVA 20%, pe baz de factur. Bunurile vndute au fost produse
de vnztor la un cost de 25.600 lei. Se emite factura de stornare a avansului i apoi se
achit diferena cu ordin de plat.

nregistrrile n contabilitatea furnizorului

Primirea avansului, pe baza facturii de avans:

4111 = % 15.000 lei
Clieni 419 12.500 lei
Clieni creditori
4427 2.500 lei
TVA colectat
 ncasarea avansului:
5121 = 4111 15.000 lei
Conturi la bnci Clieni
n lei

Vnzarea bunurilor pe baza facturii i a notei de recepie i constatare de diferene

(n situaia inventarului permanent):
4111 = % 63.600 lei
Clieni 7015 53.000 lei
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 10.600 lei
TVA colectat

Stingerea creanei fa de client prin decontarea avansului, pe baza facturii de avans

(stornare n rou):
4111 = % (15.000 lei)
Clieni 419 (12.500 lei)
Clieni creditori
4427 (2.500 lei)
TVA colectat

Scderea produselor din gestiune:

711 = 345 25.600 lei
Venituri aferente Produse finite
costurilor stocurilor
de produse

ncasarea diferenei, pe baza extrasului de cont:

Diferen ncasat de la furnizor = 63.600 lei 15.000 lei = 48.600 lei

5121 = 4111 48.600 lei
Conturi la bnci Clieni
n lei

nregistrrile n contabilitatea cumprtorului

Acordarea avansului, pe baza facturii de avans i a ordinului de plat:

% = 401 15.000 lei
4091 Furnizori 12.500 lei
 Furnizori debitori
pentru cumprri de bunuri
de natura stocurilor
4426 2.500 lei
TVA deductibil

401 = 5121 15.000 lei

Furnizori Conturi la bnci
n lei

Achiziionarea de materii prime de la furnizor pe baza facturii i a notei de recepie i

constatare de diferene (n situaia inventarului permanent), nregistrat la costul de
achiziie (format din preul de cumprare, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte
cheltuieli accesorii) i TVA deductibil aferent:
% = 401 63.600 lei
301 Furnizori 53.000 lei
Materii prime
4426 10.600 lei
TVA deductibil

nregistrarea facturii de stornare a avansului acordat iniial:

% = 401 (15.000 lei)
4091 Furnizori (12.500 lei)
Furnizori debitori
pentru cumprri de bunuri
de natura stocurilor
4426 (2.500 lei)
TVA deductibil

Stingerea datoriei fa de furnizor, pe baza ordinului de plat:

401 = 5121 48.600 lei
Furnizori Conturi la bnci
n lei

Studiul de caz 2

Avansuri acordate pentru achiziia intracomunitar de imobilizri corporale

O societate din Romnia a primit o factur, emis la data de 8 decembrie 2015, pentru
un avans n sum de 2.000 euro n vederea achiziionrii unui echipament de producie
de la un furnizor din Frana, societate nregistrat n scopuri de TVA. Cursul valutar de
la data avansului este de 4,50 lei/euro, iar cel de la data nregistrrii achiziiei, de
4,45 lei/euro.

Plata avansului:
Avans = 2.000 euro x 4,50 lei/euro = 9.000 lei
n principiu, pentru avansul acordat se va atepta o factur de avans.
4093 = 404 9.000 lei
Avansuri acordate pentru Furnizori de imobilizri
imobilizri corporale

404 = 5124 9.000 lei

Furnizori de imobilizri Conturi la bnci
n valut

n cazul avansurilor, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data plii.

Astfel, se va avea n vedere ca n situaia n care factura nu se primete pn la data de
15 a lunii urmtoare celei n care a fost acordat avansul s se procedeze la ntocmirea
autofacturii.

Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat pentru avansurile acordate,

aceasta se nregistreaz prin taxare invers:

la data la care a fost primit factura de avans (anterior celei de-a 15-a zi a lunii
urmtoare celei n care avansul a fost pltit) sau
la data de 15 a lunii urmtoare celei n care avansul a fost pltit, n situaia n care
factura de avans de la furnizor nu a fost primit, caz n care se procedeaz i la
ntocmirea autofacturii.

Taxarea invers:
Taxa aferent achiziiei intracomunitare se determin pe baza cursului de schimb n
vigoare la data de 8 decembrie 2015, respectiv 4,50 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA
de 24%, astfel:
2.000 euro x 4,50 lei/euro x 24% = 2.160 lei
4426 = 4427 2.160 lei
TVA deductibil TVA colectat

Observaie:

Ca o consecin direct a acestei modificri, avansul se va nregistra n declaraia

recapitulativ aferent trimestrului n care a intervenit exigibilitatea taxei pe valoarea
adugat pentru avans.
La data la care se face recepia echipamentului de producie, se datoreaz i se
nregistreaz TVA pentru diferena dintre preul total al activului i valoarea deja
achitat sub form de avans.

n luna ianuarie 2016, societatea primete factura emis la data de 20 ianuarie pentru
diferena pn la valoarea total a activului achiziionat intracomunitar, n sum de
8.000 euro, valoarea integral a echipamentului de producie fiind de 10.000 euro.

nregistrarea facturii finale:

10.000 euro x 4,45 lei/euro = 44.500 lei
2131 = 404 44.500 lei
Echipamente tehnologice Furnizori de imobilizri
(maini, utilaje i
instalaii de lucru)

Taxarea invers:
Taxa aferent achiziiei intracomunitare se determin pe baza cursului de schimb n
vigoare la data de 20 ianuarie 2016, respectiv 4,45 lei/euro.

Conform prevederilor Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, n cazul

achiziiilor intracomunitare pentru care exigibilitatea taxei a intervenit integral sau
parial anticipat faptului generator, nu se fac regularizri n situaia modificrii
cotelor de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de la data faptului generator de tax,
cota aplicabil fiind cea n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei.

Astfel, cota aplicabil de TVA este de 20%:

8.000 euro x 4,45 lei/euro x 20% = 7.120 lei
4426 = 4427 7.120 lei
TVA deductibil TVA colectat

Reinerea avansului:
4093 = 404 (9.000 lei)
Avansuri acordate pentru Furnizori de imobilizri
imobilizri corporale

Precizare

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate n conturile 409 Furnizori

debitori i 419 Clieni creditori nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul
valutar, la finele lunii, respectiv la finele exerciiului financiar.

Studiul de caz 3
 Avansuri acordate pentru achiziia de imobilizri necorporale de la un furnizor
intern

n luna decembrie 2015, o societate i-a acordat unui furnizor un avans n sum de 3.720
lei n vederea achiziionrii unui sistem integrat de afaceri. Sistemul a fost implementat
n luna februarie 2016, valoarea total fiind de 12.000 lei, TVA 20%.

n cazul n care se pltete un avans trebuie emis factur n termenul prevzut de

lege, caz n care nregistrarea corect este urmtoarea:
% = 404 3.720 lei
4094 Furnizori de imobilizri 3.000 lei
Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale
4426 720 lei
TVA deductibil

Plata efectiv a avansului:

404 = 5121 3.720 lei
Furnizori de imobilizri Conturi la bnci
n lei

Pentru avansurile acordate i facturate se deduce taxa pe valoarea adugat nscris

pe factur.

La data la care se face recepia activului n cauz, dac avansul a fost acordat pe baz
de factur de avans, se datoreaz i se nregistreaz TVA pentru diferena dintre preul
total al activului i valoarea deja achitat sub form de avans.

nregistrarea n contabilitate se face astfel:

% = 404 14.400 lei
208 Furnizori de imobilizri 12.000 lei
Alte imobilizri necorporale
4426 2.400 lei
TVA deductibil

Stornarea avansului:
% = 404 (3.720 lei)
4094 Furnizori de imobilizri (3.000 lei)
Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale
4426 (720 lei)
TVA deductibil
Not: Avansul se storneaz cu cota de TVA n vigoare la data exigibilitii taxei (24%).

Studiul de caz 4

Avansuri acordate pentru imobilizri corporale obinute prin construire n

antrepriz

O societate contracteaz cu o firm de construcii realizarea unei cldiri pentru birourile

sale n urmtoarele condiii: avansul acordat iniial este de 30.000 lei (10% din valoarea
stabilit pentru lucrare), TVA 24%; prima factur primit de la antreprenor dup
terminarea celei dinti faze a proiectului reprezint 30% din construcie (90.000 lei),
TVA 24%; cea de-a doua factur reprezint restul de 70% din lucrare, TVA 20%, la ter-
minarea celei de-a doua etape a proiectului, din care a fost reinut i avansul acordat.
Recepia se face la data finalizrii lucrrii.

Decontarea cu beneficiarul se realizeaz n general prin facturarea parial pe parcursul

executrii lucrrii, aceasta lund forma unor avansuri, urmnd ca decontarea final s
se fac la terminarea construciei.

nregistrrile contabile la beneficiar

Acordarea avansului:
% = 404 37.200 lei
4093 Furnizori de imobilizri 30.000 lei
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
4426 7.200 lei
TVA deductibil (30.000 lei x
24%)

Plata furnizorului:
404 = 5121 37.200 lei
Furnizori de imobilizri Conturi la bnci
n lei

Primirea celei dinti facturi:

% = 404 111.600 lei
231 Furnizori de imobilizri 90.000 lei
Imobilizri corporale
n curs de execuie
4426 21.600 lei
TVA deductibil (90.000 lei x
24%)
 Primirea celei de-a doua facturi:
% = 404 252.000 lei
231 Furnizori de imobilizri 210.000 lei
Imobilizri corporale
n curs de execuie
4426 42.000 lei
TVA deductibil (210.000 lei x
20%)

i concomitent:

Stornarea avansului:
% = 404 (37.200 lei)
4093 Furnizori de imobilizri (30.000 lei)
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
4426 (7.200 lei)
TVA deductibil

Recepia cldirii, pe baza procesului-verbal de recepie:

212 = 231 300.000 lei
Construcii Imobilizri corporale
n curs de execuie

BIBLIOGRAFIE

1. Hotrrea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de

aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial
nr. 22/13.01.2016, cu modificrile ulterioare.
2. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial
nr. 688/10.09.2015, cu modificrile i completrile ulterioare.
3. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate, publicat n Monitorul Oficial
nr. 963/30.12.2014, cu modificrile i completrile ulterioare.