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Gua de Estudiantes
VOLUMEN II
MANUAL DE GESTION TRIBUTARIA
Gua de Estudiantes
CRDITOS
Ttulo:
Manual de Gestin Tributaria
Deberes y Derechos del Contribuyente
Volmen II
Autora:
Mirna Aquino
Diseo y Diagramacin:
Ismael Melo Molina
1 Edicin
Santo Domingo, 2013
www.dgii.gov.do
PRESENTACIN
El pago de impuestos es una necesidad para el desarrollo econmico y social del pas, de la que
todos/as los/as dominicanos/as debemos estar conscientes; en tal sentido, la Administracin
Tributaria tiene la responsabilidad no solo de recaudar los impuestos, sino tambin de educar a la
poblacin sobre esa necesidad y las obligaciones que de ella se derivan, con el fin de crear una
cultura de cumplimiento tributario en la ciudadana.
Con ese propsito, la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) ha elaborado el Manual de
Gestin Tributaria, dirigido a nuevos/as contribuyentes, a personas emprendedoras que
desarrollan pequeas y medianas empresas (PYMES), y a estudiantes de la Especialidad en
Administracin Pblica y Tributaria que ofrece el Ministerio de Educacin (MINERD), a travs de los
bachilleratos tnicos, con la finalidad de facilitar informaciones y procedimientos tributarios que
los capaciten para incursionar con xito en la vida productiva de una manera responsable,
honesta y solidaria.
Este manual se divide en cuatro volmenes, en los cuales se presentan aspectos tericos
generales que sustentan la aplicacin prctica de los procesos establecidos por la DGII para las
principales transacciones, el manejo de las leyes y normas tributarias y el cumplimiento de los
deberes formales.
Pero no siempre se han reconocido estos derechos, sino ms bien han sido el resultado de
muchas luchas sociales a travs de la historia, en demanda de que sean mejoradas las
condiciones de vida de las personas.
La conciencia nos indica que estamos obligados a cumplir con el deber, que no
podemos evitar la ley moral y que ningn poder podra anular esa ley o exonerarnos de
cumplir con sus disposiciones, aun cuando en la prctica vemos casos de violacin a la
ley y de incumplimiento del deber.
Tenemos el deber de obrar el bien y tambin el poder de hacerlo sin que nadie nos lo
impida. A esta facultad que tenemos se denomina derecho o poder para hacer, omitir,
poseer o exigir algo de acuerdo a las normas morales o a las leyes civiles.
De la misma manera, los contribuyentes tienen deberes y obligaciones que cumplir y les
asisten derechos que pueden y deben hacer valer en el momento que lo necesiten. Estos
derechos y obligaciones estn contenidos en el Ttulo I del Cdigo Tributario Dominicano.
INDICE
Contenidos Temticos
El reconocimiento de los deberes y obligaciones que deben cumplir los contribuyentes, permite
que nos sintamos comprometidos y a la vez responsables y solidarios con el progreso de la nacin
dominicana.
Competencias a desarrollar
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1.1. DEBER Y OBLIGACIN TRIBUTARIA
Al hablar de este tema es importante que reflexiones acerca del contenido de la siguiente
lectura:
EL HOMBRE EN LA SOCIEDAD
El hombre es un ser naturalmente social. En todas las pocas, en todos los lugares, el
hombre aparece siempre viviendo en sociedad. De esta vida en sociedad resulta la
solidaridad o dependencia mutua entre los miembros que constituyen el grupo social.
Por el solo hecho de vivir en sociedad, el hombre goza de las ventajas de la vida social:
seguridad, proteccin, desarrollo fsico, intelectual, moral, econmico, etc.
En la sociedad el hombre adquiere derechos, pero tambin debe participar en las cargas
comunes: l contrae deberes.
www.portalplanetasedna.com.ar/deberes_derechos.htm
A qu llamamos deber?
Un deber es aquello a que nos sentimos obligados por la ley moral o por las leyes civiles, es un mandato, una
orden que nos conduce al bien.- Debo hacer todo lo bueno: debo estudiar, debo cuidar y sostener a la
familia, debo acatar las normas morales, debo respetar las leyes civiles, debo pagar los impuestos, y al
mismo tiempo debo evitar todo lo que me aparte del bien!
Qu es una obligacin?
Habrs notado en los prrafos anteriores que al hablar de deberes, se hace referencia de una
manera u otra a algn tipo de obligacin de la persona, inclusive, en nuestra Constitucin.
Efectivamente, la obligacin es una situacin en la que una persona tiene que hacer o dar algo
segn las exigencias de su conciencia moral o por mandato de una ley. Entonces, los deberes se
convierten en obligaciones cuando su cumplimiento es indispensable y su incumplimiento genera
consecuencias no deseadas para nosotros mismos o para los dems.
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Nuestras obligaciones dependen de las actividades sociales y econmicas a las que nos
dedicamos, por ejemplo: si tu principal actividad es estudiar tienes la obligacin de cumplir los
deberes de las asignaturas que cursas, si eres madre o padre de familia ests obligado a dar
proteccin a tus hijos, si tienes un negocio o prestas servicio de manera independiente tienes
Obligaciones Tributarias que cumplir.
Sabemos que la Constitucin seala los deberes que estamos obligados a cumplir como
dominicanos, y que uno de ellos se refiere especficamente a nuestro deber de Tributar, de
acuerdo con la ley y en proporcin a la capacidad contributiva, para financiar los gastos e
inversiones pblicas. As mismo, el Cdigo Tributario en su artculo 50, establece los deberes
formales del contribuyente indicando la obligacin del cumplimiento de aquellos vinculados a
las actividades econmicas que realicen, con el fin de facilitar las tareas de determinacin,
fiscalizacin, investigacin y cobranza que realice la Administracin Tributaria.
Es as como los deberes tributarios son generados por las actividades econmicas que realizamos,
las cuales estn controladas por las leyes tributarias del pas, como es el caso de las obligaciones
que contrajiste o contraers al incorporarte como contribuyente Persona Fsica o Persona
Jurdica, tratados en el volumen 1.
En ese sentido, la Obligacin Tributaria encierra una serie de requerimientos legales y jurdicos que
el contribuyente debe cumplir para evitar penalizaciones por incumplimientos o por acciones
indebidas. Para la Administracin Tributaria estas obligaciones son los impuestos que le
corresponde a cada contribuyente declarar, atendiendo a los tipos de operaciones que realice,
as como las actuaciones tributarias que de ellas se deriven.
Los deberes formales son aquellos que sirven de apoyo a la Administracin Tributaria para facilitar
la labor de vigilancia y seguimiento que garantiza el cumplimiento de la Obligacin Tributaria. El
Cdigo Tributario establece los siguientes deberes formales de los contribuyentes:
a. Llevar los registros y los libros obligatorios de contabilidad y los adicionales o especiales que
se les requiera.
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b. Ajustar sus sistemas de contabilidad y de confeccin y evaluacin de inventarios a
prcticas contables establecidas en las leyes, reglamentos y normas generales dictadas al
efecto, y reflejarn clara y verazmente el real movimiento y resultado de las operaciones y
el valor de los bienes inventariados.
c. Inscribirse en el Registro Nacional de Contribuyentes y los registros especiales pertinentes.
e. Comunicar los cambios de domicilio, as como cualquier cambio de situacin que pueda
dar lugar a la alteracin de la responsabilidad tributaria, dentro de los diez (10) das
posteriores a la fecha en que se realicen estos cambios.
h. Conservar en forma ordenada, por un perodo de diez (10) aos: los libros de contabilidad,
libros y registros especiales, antecedentes, recibos o comprobantes de pago, o cualquier
documento, fsico o electrnico, referido a las operaciones y actividades del
contribuyente.
k. Todas las Personas Fsicas o Jurdicas que realicen operaciones de transferencia de bienes
o presten servicios a ttulo oneroso o gratuito, debern emitir Comprobantes Fiscales por las
transferencias u operaciones que efecten.
m. Las personas que giren o acrediten dinero a acreedores del exterior debern informar
respecto de dichas sumas.
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1.2 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Ahora bien, las obligaciones tributarias van a depender, como hemos dicho antes, de las
actividades econmicas o hecho generador de impuesto que realices, ejemplo:
Cules obligaciones vinculadas a los deberes formales, nacen con la asignacin del Registro
Nacional de Contribuyentes (RNC)?
1. Obtener la clave de acceso (pin) de la Oficina Virtual de la DGII para realizar sus
operaciones tributarias en lnea.
6. Informar a la DGII sobre modificaciones a los datos contenidos en el RNC, tales como:
Domicilio Fiscal: calle, nmero, sector, provincia.
Nmero (s) de telfono (s) y el correo electrnico.
Cambio de la denominacin social y/o nombre comercial.
Inclusin o modificacin de actividad econmica.
Cambio o modificacin a los datos de los socios, miembros del Consejo de
Administracin y Representantes (slo aplica en caso de sociedades).
Cese temporal o definitivo de operaciones.
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Es bueno saber que
Por la Oficina Virtual solo aplican las solicitudes de modificacin de domicilio,
telfono y/o correo electrnico.
En caso de realizar otras modificaciones al RNC para compaas (fusin, aumento
de capital), deber cumplir previamente con los requisitos establecidos por la DGII y
depositar la documentacin requerida en la Oficina Principal o en la Administracin
Local correspondiente.
La notificacin de estos cambios deber realizarse en la DGII dentro de los 10 das
posteriores a la fecha en que se realicen los mismos.
En el caso del Cese temporal o definitivo de operaciones la solicitud del cese ser
dentro de los 60 das en que se realice.
Entre las obligaciones que deben cumplir los contribuyentes Persona Fsica o Persona Jurdica,
asociadas al NCF destacamos las siguientes:
1) Validar los Comprobantes Fiscales que sustentan crditos fiscales para el ITBIS y/o costos y
gastos deducibles del ISR.
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Quines son Responsables Solidarios de la Obligacin Tributaria?
El Cdigo establece en el artculo 11 quienes son solidariamente responsables de la Obligacin
Tributaria de los contribuyentes, tal y como aparece plasmado ms abajo:
Por otra parte, el artculo 51 del Cdigo Tributario indica quien cumple los deberes formales,
atendiendo al tipo de contribuyente o segn sea el caso, como se observa en este cuadro:
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1.3.1 CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DEL RNC
Para el cumplimiento de otras obligaciones surgidas de la asignacin del RNC como son: operar
como negocio o como trabajador independiente, declarar y pagar los impuestos y otros
mencionados anteriormente, debes consultar los procedimientos de cada uno en el Volumen 3
sobre el Pago de los Impuestos.
En cambio, ingresando a la Oficina Virtual con tu clave de acceso puedes verificar los datos y las
informaciones en los aspectos que se presentan a continuacin:
Tu declaracin del RNC para actualizar algunos datos permitidos por esta va.
Establecimientos a nombre de un determinado contribuyente.
Las actividades econmicas de un determinado contribuyente.
Tus Obligaciones Tributarias.
Los socios accionistas de una empresa.
Para que ests seguro de lo que debes hacer, te presentamos la ruta de la consulta que se realiza
en la Oficina Virtual, la cual te presentamos a continuacin:
Paso 1
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El Sistema presentar la pgina principal de los servicios de la OFV, identifica con sus datos
(Nombre/Razn Social y RNC o Cdula).
Paso 2
En la seccin de Registro
seleccione la opcin que
desee consultar
Paso 3
Seleccionando la opcin
Datos Bsicos de RNC el
sistema presentar un
detalle del registro
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En este paso puedes modificar algunos datos e informaciones que desees actualizar.
Paso 4
Seleccionando la opcin
Actividades Econmicas
el sistema presentar las
actividades establecidas
de acuerdo al rengln
econmico al que
pertenezca el
contribuyente
Paso 5
Seleccionando la opcin
Establecimientos el
sistema presentar las
sucursales de la empresa
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En este paso puedes identificar los tipos de impuestos que genera tu actividad econmica. El
sistema te presenta automticamente los formularios que necesitas para cumplir con tus
obligaciones tributarias.
Paso 6
Seleccionando la opcin
Obligaciones el sistema
presentar los impuestos
que aplican para su
actividad econmica.
Paso 7
Seleccionando la opcin
Socios / Accionistas el
sistema presentar los
accionistas de la empresa
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1.3.2 CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DEL NCF
B) La obligacin de anulacin de los Comprobantes Fiscales por alguna de las razones sealadas
anteriormente, debes ejecutarla en la Oficina Virtual utilizando el Formato de Envo de
Comprobantes Fiscales Anulados (608), siguiendo los pasos que presentamos en este ejemplo.
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1.3.3 CUMPLIMIENTO DE DEBERES Y OBLIGACIONES ESPECFICAS POR LOS CONTRIBUYENTES
PERSONAS FSICAS
E) Al inscribirse en el RNC, suministrar todas las informaciones requeridas para este fin,
en especial las referentes a sus directivos, accionistas, capital, propiedades,
domicilio legal, as como las oficinas y los locales desde los cuales realizar sus
operaciones.
F) Notificar a la DGII el momento en que los directivos asumen o dimiten sus cargos
gerenciales, de lo contrario los que continan en la sociedad se harn
solidariamente responsables por los tributos que con anterioridad o posterioridad a
ese momento se dejen de pagar al fisco.
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Incumplimiento de la Obligacin Tributaria
BLOQUE TEMATICO 2
Contenidos Temticos
En nuestra convivencia con las dems personas debemos observar o exhibir una serie de
conductas, muchas de las cuales son reguladas por las diferentes normas y leyes civiles del pas.
Nosotros estamos obligados a cumplirlas en la medida en que los actos contrarios a ellas son
considerados contravenciones o infracciones, por ser violatorias a las disposiciones legales, por
ejemplo, la violacin de una seal de trnsito.
Hemos visto como las leyes y normas tributarias establecen las obligaciones que tienen los
contribuyentes, y tambin las vas y los procedimientos para cumplirlas. Esto nos exige estar
conscientes de los beneficios que el cumplimiento de estas obligaciones aporta a la sociedad a
travs de los compromisos del Estado, y las consecuencias que el no cumplimiento puede traer al
contribuyente.
Las Obligaciones Tributarias tienen carcter legal, por tanto, en el Cdigo Tributario se establecen
las acciones consideradas violatorias o infracciones, as como las sanciones correspondientes a
cada tipo de infraccin, y los organismos facultados para aplicarlas.
Competencias a desarrollar
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2.1. INFRACCIN Y SANCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que conduce a la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en la legislacin vigente para esos fines. Segn lo
establecido en el artculo 197 del Cdigo Tributario Dominicano, constituyen infracciones
tributarias el incumplimiento a las disposiciones de las leyes y normas tributarias, tipificadas y
sancionadas por la Administracin Tributaria y los tribunales competentes.
En ese sentido, se considera infraccin el incumplimiento de los deberes formales, entre otros:
Cundo se considera que un contribuyente Persona Fsica o Persona Jurdica ha cometido una
infraccin tributaria?
El Cdigo califica determinados hechos como casos constitutivos de infracciones, cualquiera que
haya sido la intencin, causa o motivo tenido por el autor al ejecutarlos. Segn sea la gravedad
de la infraccin el Cdigo las clasifica en faltas tributarias y delitos tributarios, a saber:
Las faltas tributarias, son las infracciones que para configurarse no necesitan la existencia de la
intencin expresa del infractor, mediante elementos subjetivos como culpa o dolo (engao), ni
del perjuicio fiscal, salvo cuando se establezca de manera expresa. Las faltas sern sancionadas
por la Administracin Tributaria pecuniariamente, es decir, mediante el pago de una suma de
dinero.
Los delitos tributarios, son las infracciones que se cometen por medio del dolo o engao y la culpa,
y que no son susceptibles del error excusable.
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Qu es una sancin tributaria?
Las sanciones son castigos o penas que se imponen al contribuyente por haber cometido algn
hecho tipificado como infraccin tributaria. Sern aplicadas en la medida en que la infraccin
afecte el proceso administrativo tributario o al fisco nacional. El presunto infractor slo se librar
de responsabilidad probando que no se produjo el hecho constitutivo de la Infraccin.
Dependiendo de la gravedad del caso, las sanciones aplicables a las infracciones tributarias
tienen diferentes grados, que van desde recargos, intereses y otras sanciones pecuniarias o
monetarias hasta la privacin de libertad.
Constituyen circunstancias agravantes y atenuantes a ser tenidas en cuenta para establecer las
sanciones correspondientes, las que aparecen a continuacin:
La reincidencia. Siempre que el sancionado por sentencia o resolucin firme, cometa una
nueva infraccin del mismo tipo, dentro del plazo de prescripcin establecido para
sancionar el hecho ilcito cometido.
Reiteracin. Cuando el imputado incurra en nueva infraccin del mismo tipo dentro del
plazo de prescripcin, sin que se haya aplicado sanciones.
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Sern considerados responsables de la infraccin:
Son tambin responsables de la infraccin y se les aplicar la misma sancin que el autor principal,
sin perjuicio de la graduacin que corresponda:
Los coautores, cmplices o encubridores, considerndose como tales a los que financien,
instiguen, auxilien o ayuden de cualquier manera al autor con conocimiento concomitante
o posterior a la ejecucin de la infraccin.
El que para su provecho adquiera o tenga en su poder, oculte, venda o colabore en la
venta o negociacin de mercancas, productos u objetos respecto de los cuales sepa o
deba saber que se ha cometido una infraccin.
Los terceros que, aun cuando no tuvieren deberes tributarios a su cargo, faciliten, por su
culpa o dolo una infraccin.
Los que actuando en el ejercicio de su profesin, participen dolosamente en una
infraccin, en cualquiera de las formas previstas.
La incapacidad absoluta, que viene dada por una condicin de edad, fsica o mental, y el
contribuyente no tiene un representante legal o judicial.
La fuerza mayor por caso fortuito, es decir si al contribuyente se le present una situacin
imprevista.
El error excusable en cuanto al hecho que constituye el delito tributario.
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2.3.Las faltas tributarias y sus sanciones
Recordemos que a las faltas tributarias que pudieran cometer los contribuyentes se les aplicarn
sanciones pecuniarias o monetarias, atendiendo al tipo de falta cometida y a la gravedad de la
misma.
Consiste en pagar la deuda tributaria Recargo del 10% por el primer mes o fraccin
despus de la fecha establecida para tal de mes y un 4% progresivo e indefinido por
La mora cada mes o fraccin de mes subsiguiente y un
efecto, es decir, pagar tarde o
inoportunamente. 1.73% acumulativo de inters indemnizatorio
por cada mes o fraccin de mes de mora.
Esta falta se configura cuando un Segn la gravedad del caso, y sin perjuicio de
Incumplimiento de funcionario o empleado de la la responsabilidad penal o administrativa en
los deberes formales Administracin Tributaria viola los deberes que incurra, conlleva:
de funcionarios y a su cargo, con lo que perjudica
empleados de la econmicamente al fisco y /o al - Deduccin del 25% del sueldo,
Administracin contribuyente. - Suspensin sin disfrute de sueldo hasta tres
Tributaria meses (para fines de investigacin).
- Destitucin del cargo.
Incumplimiento de Esta falta tiene lugar cuando funcionarios Multa de cinco (5) a treinta (30) salarios
los deberes formales pblicos revestidos de fe pblica, por mnimos; sin perjuicio de la
de funcionarios accin u omisin faltan a las obligaciones responsabilidad administrativa o penal en
pblicos ajenos a la que les imponen las leyes y normas que incurran, las cuales sern aplicadas
Administracin tributarias. por los tribunales correspondientes.
Tributaria
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Ahora, para que tengas una mejor comprensin de las faltas y sus respectivas sanciones descritas
anteriormente, te proponemos analizar las situaciones presentadas como ejemplos a
continuacin:
Situacin 1: En una fiscalizacin realizada por la DGII a un contribuyente, detect una evasin de
impuestos ascendente a RD$123,000. Dicha institucin procedi a aplicar la sancin
correspondiente a esta falta tributaria, la cual consisti en una multa por el doble del monto del
impuesto evadido, ascendente a RD$246,000.
El total a liquidar por este contribuyente fue de $25,000 + RD$2,500 + $1,000.00 + $865.00 =
RD$29,365. 00
En los casos en que no pudiere determinarse el monto de los tributos evadidos, la DGII
fijar la sancin entre diez (10) y cincuenta (50) salarios mnimos.
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2.4 APLICACIN DE LAS SANCIONES POR FALTAS TRIBUTARIAS
Hemos dicho que las infracciones que conllevan sanciones pecuniarias, sern conocidas y
sancionadas por la Administracin Tributaria, por lo tanto, esa institucin es la responsable de
exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria infringida o violada. As las contravenciones por
declaraciones tributarias o pagos posteriores a la fecha indicada, son sancionadas sin realizar un
procedimiento previo o anterior.
La DGII sanciona las faltas tributarias cometidas por los contribuyentes a travs de los siguientes
pasos:
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2.5. LOS DELITOS TRIBUTARIOS Y SUS SANCIONES
Es posible que conozcas muchas situaciones que conllevan delitos y, ms aun, personas que han
cometido delitos y han sido sancionadas por ello.
La comisin de un delito es una falta de honestidad, de responsabilidad que lesiona los intereses y
derechos de otras personas. Cuando una persona comete un delito, como por ejemplo robo, est
lesionando o afectando a la persona a quien le sustrajo el objeto.
Es cierto que a diario vemos casos de delitos, pero nosotros podemos colaborar para cambiar esa
situacin; y, sabes una cosa?, la mejor forma de combatirla es actuando de manera
responsable, honesta, respetando los derechos y las propiedades ajenas. As contribuimos a
formar una sociedad cada vez ms justa, ms solidaria, con una mejor calidad de vida, tanto
para los dominicanos como para los extranjeros que desean visitarnos, radicarse o invertir aqu sus
capitales.
Como dijimos, en materia tributaria los delitos son infracciones que se cometen por medio del dolo
(engao) y la culpa, y que no son susceptibles de excusa alegando error involuntario. Los delitos
son faltas graves, de carcter penal, por tanto son regidos por las normas de la Ley Penal Comn y
por las disposiciones especiales del Cdigo Tributario.
De manera que, cuando la Administracin Tributaria detecta hechos constitutivos de delito, inicia
ante la justicia ordinaria una accin penal. Una vez iniciado el proceso, ste se tramitar
conforme a las normas de los delitos comunes. Esto quiere decir, que la instruccin, juzgamiento y
aplicacin de las penas en los delitos tributarios corresponde a los Tribunales Penales Ordinarios.
Si el hecho o hechos constituyen a la vez faltas y delitos, la Administracin iniciar la accin penal
con respecto a estos ltimos (delitos), pero en el proceso tambin se sancionarn las faltas.
De la misma manera, cuando se inicia una accin penal por delito y la persona ya tiene un
procedimiento o sanciones por faltas, stas no se invalidan ni se suspenden, es decir un
procedimiento no afecta al otro, ni tampoco la sancin aplicada.
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CLASES DE DELITOS TRIBUTARIOS
Veamos en el siguiente cuadro los tipos de delitos tributarios, sus definiciones y sanciones
que les corresponden:
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Veamos otros detalles sobre los delitos tributarios.
La defraudacin tributaria.
La defraudacin es la accin de hacer fraude con propsito de lograr o facilitar la evasin total o
parcial del pago de impuestos.
El Cdigo Tributario establece algunas situaciones en las que se considera que el contribuyente
ha cometido defraudacin, sin excluir otras circunstancias que llegado el momento se consideren
como tales. Estas son:
5. Violar una clausura o medidas de control dispuestas por el rgano tributario competente y la
sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies retenidas en poder del infractor como
medidas conservatorias.
6. .No ingresar dentro de los plazos prescritos, las cantidades retenidas o percibidas por tributos.
1. Cuando se lleven dos o ms juegos de libros para una misma contabilidad con distintos
asientos.
2. Cuando exista evidente contradiccin en los libros, documentos o dems antecedentes
correlativos, con los datos de las declaraciones juradas.
3. Cuando la cuanta del tributo evadido fuere superior a RD$100,000.00.
4. Cuando se utilice interposicin de persona para realizar negociaciones propias o para
percibir ingresos gravables, dejando de pagar los impuestos correspondientes.
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Es bueno saber que
Cuando se trate de Personas Jurdicas, Sucesiones Indivisas y dems entidades
colectivas o en el caso de los incapaces, la pena de prisin se ejecutar en las personas
de sus representantes.
En esta categora, el Cdigo Tributario establece como delitos las siguientes actividades:
1. Elaborar productos sujetos a tributos sin obtener los permisos que exijan las leyes.
2. Elaborar productos gravados, con autorizacin legal, pero con equipos cuya existencia
ignore la Administracin Tributaria o que hayan sido modificados sin su autorizacin.
6. Destruir, romper o daar una cerradura o sello puesto en cualquier almacn, depsito,
aparato alambique, habitacin o edificio por la autoridad tributaria competente o, abrirlo
sin romperlos o daarlos.
El Cdigo Tributario establece que comete este tipo de delito toda persona que:
2. Imprima, grave o manufacture sin autorizacin legal: matrices, clichs, placas, tarjetas,
troqueles, estampillas, sellos, marbetes, calcomanas u otras especies o valores fiscales.
La falsedad en las declaraciones que de acuerdo con las disposiciones del Cdigo se
presten bajo juramento, se sancionar como delito comn de perjurio.
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Analiza ahora este caso.
Debate contigo mismo o con alguien ms la situacin presentada, busca posibles alternativas
tanto para prevenir como para solucionar. Qu tipo de delito cometi esa persona. Qu
organismo se encarg del caso. Di tu parecer acerca del comportamiento de la persona
condenada. Qu consecuencias podra tener esto para su familia y para el pas.
Revisa las informaciones que leste acerca de los delitos tributarios y verifica que en el caso
presentado se usaron y aplicaron los mecanismos y medidas correspondientes.
La condena fue dictada por el Cuarto Tribunal Colegiado del Juzgado de Primera
Instancia del Distrito Nacional.
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DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE
BLOQUE TEMATICO 3
Contenidos Temticos
En una sociedad democrtica, como la nuestra, los derechos de las personas, de los ciudadanos
estn consagrados en la Carta Magna o Constitucin Nacional. De ella emanan las leyes que
rigen la vida de los pueblos. Por tanto, tambin de ella emanan los derechos que le asisten a los
ciudadanos en su calidad de contribuyentes, sean Personas Fsicas o Morales.
Por su parte, el Cdigo Tributario establece que: La Administracin Tributaria goza de facultades
para dictar las normas generales que sean necesarias para la administracin y aplicacin de los
tributos, as como para interpretar administrativamente este Cdigo y las respectivas normas
tributarias. De esta manera, nace la Norma General 02-10 sobre Estimaciones de Oficio, que
establece en su Unidad VIII una serie de disposiciones que dan garanta a los contribuyentes de sus
derechos, indicndole el debido proceso a seguir, tanto por parte de la DGII, como de los mismos
contribuyentes.
Te diste cuenta?, tus derechos tributarios estn amparados por la Constitucin Dominicana!
Competencias a desarrollar
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3.1. Los Derechos de los Contribuyentes
Tal como lo establece la Constitucin dominicana, las personas tenemos derechos desde el
momento del nacimiento. se es nuestro primer derecho, el derecho a nacer, el derecho a la vida.
Los derechos de la constitucin tambin tienen cabida en el mbito de los impuestos. As es, al
convertirte en un contribuyente legal ests haciendo uso de algunos derechos que reconoce la
Constitucin, como son: libertad de asociacin, libertad de empresa y el derecho a la
informacin.
Hay otro derecho que est presente en nuestra constitucin: el derecho a la dignidad, el cual es
igualmente intrnseco a la persona humana. De aqu se desprende que, como persona y como
contribuyente, tienes derecho a ser tratado con el debido respeto y consideracin por los
servidores pblicos de la administracin tributaria.
El Cdigo Tributario tambin regula los derechos y garantas bsicos de los contribuyentes en sus
relaciones con las autoridades tributarias (DGII, DGA). En ese sentido asigna a la Administracin
Tributaria unos deberes que se constituyen en derechos de los contribuyentes, a saber, Deber de
reserva (derecho a la confidencialidad) y el Deber de publicidad (derecho a consulta e
informacin).
Como consecuencia de ello, Martn no tena para cumplir con la DGII. Un amigo suyo le
aconsej que vendiera el colmado y se mude de ciudad, donde la DGII no pueda cobrarle la
deuda.
Este derecho se refiere a que la Administracin Tributaria debe mantener con carcter reservado
las declaraciones e informaciones que obtenga de los contribuyentes, responsables y terceros por
cualquier medio, las cuales podrn ser utilizadas para los fines propios de dicha administracin y
en los casos que autorice la ley.
Este deber de reserva no se aplica en los casos en que el mismo se convierta en un obstculo para
promover la transparencia del sistema Tributario; tampoco en los casos que establezcan las leyes,
o lo ordenen rganos jurisdiccionales en procedimientos sobre tributos, cobro compulsivo de
stos, juicios penales, juicio sobre pensiones alimenticias, y de familia o disolucin de rgimen
matrimonial.
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Tambin pueden ser publicados en datos estadsticos que, por su generalidad, no permitan la
individualizacin de declaraciones, informaciones o personas.
Las consultas se pueden hacer por la va telefnica, por internet o personalmente en Atencin al
Contribuyente.
La respuesta a una consulta tendr efecto siempre que se haga sobre la base de datos
exactos proporcionados por el consultante (Art. 41).
Este derecho te permite solicitar facilidades de pago (Acuerdos de pago) a la DGII para pagar en
cuotas parciales las deudas que mantengas con la misma.
Dichas cuotas sern determinadas segn el plan de acuerdo seleccionado, siempre que la
deuda sea generada por impuestos que impliquen ISR, ITBIS, Sucesiones y Donaciones, IPI,
Selectivo, Activos, Retenciones, Ajustes, deudas originadas por procesos de Fiscalizacin y/o
deudas que se encuentren en la instancia de Cobro Coercitivo.
Si deseas saber ms sobre los acuerdos de pago, (requisitos, formas y vas de solicitud) te
invitamos a consultar el Volumen IV de este Manual, dedicado a declaracin y pago de
los impuestos.
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4. Derecho a Prrroga (CT Art. 329).
Si en algn momento confrontas inconvenientes para realizar tu Declaracin Jurada del Impuesto
sobre la Renta, tienes derecho a solicitar a la Administracin Tributaria una prrroga (extensin del
tiempo), de hasta 60 das, la cual debes solicitar por lo menos 15 das antes del vencimiento de tu
fecha lmite.
Si tienes una deuda con la DGII sobre pago de impuestos, puedes solicitar una compensacin
total o parcial de la misma en base al crdito que tengas por concepto de cualquiera de los
tributos, intereses y sanciones pagados indebidamente o en exceso. Para ello, tanto la deuda
como el crdito deben ser ciertos, firmes, lquidos, exigibles y correspondientes a perodos no
prescritos.
Cuando las rentas de un contribuyente en el ejercicio (ao) corriente son inferiores a las del
ejercicio anterior, por lo menos en un treinta por ciento (30%), puede solicitar que la
Administracin Tributaria lo exima o libere total o parcialmente de la obligacin de efectuar el
pago correspondiente. Dicha solicitud debe realizarse por lo menos 15 das antes del vencimiento
de la fecha de pago.
Veamos cul o cules de los derechos anteriores se cumplen o se pueden hacer valer en las
siguientes situaciones. Explica por qu, para tu propia satisfaccin:
Situacin 1:
Una compaa productora de materiales de limpieza hizo su declaracin de Impuesto sobre la
Renta del ao 2012, quedando un excedente a su favor. En febrero del ao 2013, hizo su
declaracin de ITBIS correspondiente al mes de enero y slo tuvo que pagar el 70% del total de
ese mes.
Situacin 2:
Rosario es empleada privada y madre de dos nias que estudian en un centro privado. Ella
escuch que las personas asalariadas pueden reclamar la devolucin de una parte del
Impuesto sobre la Renta pagado para gastos educativos, pero no sabe cmo hacerlo. Qu
recomendaras a Rosario?
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Situacin 3:
Gustavo es un comerciante que siempre cumple con sus obligaciones tributarias. Este ao l
pag a la DGII un monto de RD$83, 200.00 por concepto de Anticipo del ISR. Mientras que su
vecino Ramn, dueo de un taller de mecnica, le dijo que l este ao no pag por ese
concepto. Qu justificacin vlida pudo presentar Ramn para no tener que pagar el
Anticipo? A qu derecho acudi?
Existen unos recursos a los que el contribuyente tiene derecho a recurrir. Pero, sabes qu es un
recurso?
En materia jurdica, legal, un recurso es un acto, un proceso de reclamo que se inicia con la
finalidad de impugnar una sentencia o una resolucin con la cual la parte que interpone el
recurso no est de acuerdo.
Esta solicitud deber hacerse por escrito dentro de los veinte (20) das siguientes al de la fecha de
recepcin de la notificacin de dicha decisin y deber contener los alegatos y documentacin
en que el contribuyente fundamente sus pretensiones.
En los casos en que el Recurso haya sido incoado, es decir, iniciado, la Administracin podr
conceder un plazo no mayor de treinta (30) das para la ampliacin del mismo.
a) Que se formule por escrito con expresin concreta de los motivos de inconformidad.
b) Que se interponga dentro del plazo legal.
c) Que se interponga directamente por el contribuyente, responsable, agente de retencin,
de percepcin o declarante, o se acredite que la persona que lo interpone acta como
Apoderado o Representante.
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Es bueno saber que
Requisitos
Plazo
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TIPO DEFINICION REQUISITOS
Que se trate de actos contra los
Es el que se eleva cuando el recurrente cuales se haya agotado toda
Recurso Contencioso entiende que un inters legtimo le asiste, reclamacin de reconsideracin
Tributario (CT Art.139) contra la Resolucin del la Administracin dentro de la administracin o de
Tributaria, contra los actos los rganos administradores de
administrativos violatorios de la ley impuestos.
tributaria, o contra todo fallo o decisin Que emanen de la administracin
relativa a la aplicacin de los tributos en o de los rganos administradores
general. de impuestos, en el ejercicio de
aquellas de sus facultades que
Puede ser elevado por el contribuyente, estn reguladas por las leyes,
responsable, agente de retencin, agente reglamentos o decretos.
de percepcin, agente de informacin, Que constituyan un ejercicio
fuere persona, natural o excesivo, o desviado de su
Jurdica. propsito legtimo, de facultades
discrecionales conferidas por las
leyes tributarias que cause un
perjuicio directo.
Debe de ser conocido en un
plazo no mayor a noventa das, a
partir del cual queda abierto el
recurso.
Recurso de Revisin Este recurso se eleva si despus de haber El recurso de revisin se eleva
(CT Art.167) sido notificada una sentencia dictada por el ante el mismo Tribunal
Tribunal Contencioso Tributario y Contencioso Tributario y
Administrativo, se da uno de los casos que se
sealan a continuacin:
Administrativo.
a) Cuando la sentencia es consecuencia del El plazo para interponer este
dolo o engao de una de las partes contra recurso es tambin de quince
la otra. das.
b) Cuando se ha juzgado a base de En los casos: a), b), c) y d), dicho
documentos declarados falsos despus plazo se contar desde los
de la sentencia.
hechos que pueden justificar el
c) Cuando se ha juzgado a base de
documentos falsos y se ha tenido
recurso, pero en ningn caso
conocimiento de la falsedad despus de exceder de un ao.
pronunciada la referida sentencia.
d) Cuando despus de la sentencia, la parte
vencida ha recuperado documentos
decisivos que no pudo presentar en juicio
por causa de fuerza mayor o por culpa de
la otra parte.
e) .Cuando se ha estatuido (establecido) en
exceso de lo demandado.
f).Cuando hay omisin de estatuir
(determinar) sobre lo demandado.
g) Cuando en el dispositivo de la sentencia
hay disposiciones contradictorias.
h) Cuando no se hubiere odo al Procurador
General Tributario.
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Recurso de Amparo Proceder cuando la Administracin Se interpondr este recurso mediante
(CT Art.187) Tributaria incurra en demoras excesivas instancia en la que se especificarn las
en resolver sobre peticiones o en realizar gestiones realizadas, el perjuicio que
cualquier trmite o diligencia y ellas pudiera ocasionar la obligacin
pudieren causar un perjuicio a los incumplida, causada por la demora.
interesados; siempre que no se trate de
actuaciones para cuya realizacin
existen plazos o procedimientos
especiales.
Este Recurso se eleva ante la Suprema Corte de Justicia, cuando se han agotado los recursos
dentro del Tribunal Superior Administrativo, conforme a las disposiciones establecidas por la Ley
para la materia civil y comercial.
Se debe interponer con un memorial suscrito por abogado, que contendr todos los medios en
que se fundamenta, dentro de los dos (2) meses de la notificacin de la sentencia del Tribunal
Superior Administrativo.
Puedes profundizar y aprender un poco ms sobre estos recursos o derechos, con casos prcticos.
2. Busca en peridicos, revistas, internet u otros medios, noticias, casos que involucren
recursos ante el Tribunal Superior Administrativo o ante la Suprema Corte de Justicia en
materia tributaria. Analzalos, y si necesitas aclarar algo, acude a un experto o enva una
solicitud de informacin a travs de la seccin Transparencia del portal de la DGII.
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Para mas informacin comunicarse al 809-689-3444
Para el resto del pas sin cargos 1-809-200-6060
Quejas y Sugerencias 809-689-0131
Pgina Internet: www.dgii.gov.do
Correo electrnico: Informacin@dgii.gov.do