2014

1.
1.1.

ooo o j o oo oo o. o
o o jo o, o o oj, j
ooj o j oj oj oo o oj,
. j o j ooo oj j, o
oj oo , o o j o .
o oj ojo o oj o.

oj oo , ooo jo j o, o o
o ojo ooo o oo oo.
O o , jj o o ,
o oo, o o, , oo, j j
oo oj. O oj oo j, o o , o
o oj j.

oj oo oo, o o oj oo, oo
j o, j o oj oo o oo o - .
j oo, o, o oo , o
oo o o o oo oj.

Oo o oo oo o o
, o o oj oo, o o
j o , j o o o
. ooo, o o o oj o
o, o j o oj o o oo
o, oj, j , oo j
. oo o oj oo, ooo oo
oo o, o ojo oo o jo jo
ooo o.

O j oo oo
ooo, j XIX oo XX , oj
o o o oj.
ooo , oj , oj oj oj oo o
, o oj oo oo o oo
o o o . J
ooo o o o, o o oo, oo
oo o oo j . o oj
o oo o joo o o
o oooo .

o oo o o o o,
o , oj oj oo jj o j
1
oo oj o . ooo
o ooo o o o j
o oo o oo oo oo o.

1
o, . ooo-j ,oo o , o, 1999

1.2.

o , o o j , oj
j oo o- j oj j oo o j
j a oo o j , oj
o oj oooo oo o o oo
o, o o oj.

oj j ooj o oo o
jo oooo. O o oo ooo oj
j oo o o o ooj j
. O oojo j o j , o
oo o oj oo oooo o,
oo oo o oo, o o j ooj
oo o o o j o .

oo oo j, , ooo o , oo
oo j , oo o .

o , o ooj j o oo
oo o o o o , oo oo
o o o j
. , o o j o o o
j. j o oo j o ,
oo j o o o j o
o .

j o oo . o, o
oj ooo o j , joj , o oj. ,
j j, o j
(j) oj oj oj , o
o j o j ooj oj j j
o. o oo j oj oo
o o o jo ooj o ,
o oj oooo o oj
o. oooo oj o ooo o
j o oj o , j o o o
j o o ooj o o, ooj
j j, o j oo .

oj o o o o, o oo,
oj oooo , j ojo oj
ooj j j ooo o o , o
, j o, oo oj o
2
oj o oo o.

oj j, o oooo oj j ooo o oo
o ooo , oj
oo j .

j, o oj oo ooj o
o, o oo , o

2
, ., , . oo j, oo o, o, 2001.

oo o oj oo oo o
oj . o , o o , o o
o o ooo oo oj oo
o oo - oo ooo oo .
O o o oo ooo
o, oj oj oo oj, o. o oo o
, o o oo , j
ooo o, o , j o o, o
o, jo j oo o o. j
ooo oo o j o o, o
ooo, oo o oo o o
.

1.3.

oj o oo o oj oo o
o oj o oo. ooo o o ,
o, j, , o
j oj. oj oo o
o o oo , oj o o oj oj o
oj o oj, oo o
. o o o oo oo o jo
j o o o. Oo, o oo,
o o o j j
j oj o oo o.

o ooo o, o o
oj o o oo ooj ,
, o , ooo oo
3
o. j jo oo, oj o
o, j oo oo oo o o
. o o o, o
o , o , j o
oj oj o o, o
o oooo o, o oo , o oo,
o oo o, o o oo j -
o oj j oo oo j, j
o ojo . ooo oo, o
jo, ooo oj o oo, o oj oj
o oooj o, o o
. jo oo, o oj oj oo j
.

1.4.

, ,
.

jo ooo , o o
ooo-j j o o

3
, . ooo oo ooo o, oo o,
o, 2000.

4 4
jo ooj . oo j ojo oo
o j oo oo o
, o oo oj o, o o joj j,
o o .

:


;

(
, ),
(
) (
);
o ,
j o j o o , o
4
o oj o ;

(
) (
, ).

.
, a

.
, , ,

2.
2.1.

j o o j j o o j
o o o. j j
5
o o oo, j o
oo o j j o j
jo ooj .

j j oj oo o (
) oj oo j o o oo
, ooo o o oj - o
o o o, o o
oj - o .

, :
-

4
, . J., , J. j. oo, o o
j, o, 1995
5
o, . oo oj , o, 2001.
 ,
, , ,

- : (
,
) (
).

,
, ()
() :

oo :

1 :

.
I
II GOODWILL
III.
IV. ,,

V. (010+011)
.
I.
II.

III. ,

.
.

.

.
I.
II
III.
IV.
V.

VI.

VII.
VIII
IX.
.
I.
II.
III.

.

, , ,
( )
.

2.2.

oo oj, j j ooo XIX , oo

oj XV . oo j o o o
, ooo o o o .
o oj j j o
oo o , oo
6
oj oo o o, j oooj o. o o
o oo, ooo o
7
ooo , oo j:
o o o ooj oj o
oo o oo ,
oo o oo o j
o .

:

,
, ,

, ,
8
.

o o o j o o, o
oo o o:
o o oo
o o oo o .

Oo o o oo o o o
o o o o o oo, o o
o o o. o
o oo o o oo
o oj oo o , oo oo
oo o jo oo.

Oo o o oo o o, o
o o oo, j , oo
oo o oo o oj. Oo oo
oo o j oo o
6
Anthony,R. N., Reece, J. S. Accounting text and cases Homewood, Ilinois, 1989.
7
Glynn, J. J.,. Murpfy, . P, Abraham, J. P. and . Accounting forManagers, Thomson Learning, London,
2003.
8
O j j, Oo , 2003.
 , o o oo j
oo oo o oo .

o o oo
:

2 :
01.01. 31.12.

I
1.
2.
3.
4.
5.
II.
1.
2.
3. ,

4.
5.
III.
IV
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.

XI

XII

.
.
2.3.

o oo j oo
o oo oo, oo oo
j oj j, oo o
oo oo. o oj j oo, oj o
, o o o o oj oo o o
o oo o o. , oo
oo o o o oo .

oj oo ooo o o
oo oo o ooj o o
o oo oj o o oj ooj.
o j (j o oo oo) oj ojj
o o oj
o . o j o :
oj o o o o o o
.

o oj j j, oj o
oo oo oo o o oo oj, o ,
. Oo j j oo oj j
o oo j oo oj o oo o, o
oo oj o o o oo j o.

7- ,
:



,


9
.

,
:

3 :

01.01. 31.12.

I.
1.
2.
3.
II.
1.

9
7
2. ,
3.
4.
5.
III. (I - II)
IV (II-I)

I.
1.
2. , , ,

3. ( )
4.
5.
II.
1. ( )
2. , , ,

3. ( )
III (I-II)
IV. (II -I)
.
I.
1
2. ( )
3.
II.
1.
2. ( )
3.
4.
III. (I-II)
IV. (II -I)
.
.
.
.

,
:

, , ,
, ,


.

,
,
, :
 4 : -

I OO OO OO O
1.
2.
3. (1+2)
4.
-
- ,
-
-
-
-
-
5.
-
- ,
-
-
-
3. o (o) oo oo o (3+4-5)

,
.

2.4.

.

, ,
:

,
.

,
,
.

, ,
,
. ,

,
.
,
, ,
.
 1 ,
,
:

5 :

31.12.


. 1.1.
()
()
()


()
31.12.

,
, .

,
,
.

2.5.

,
. ,

, ,
.
, .

:






.

, ,
,
, ,


, ,
,
.

1 ,

.

. ,
. ,
(. ).

,
, ,
, ,
, ,
.

3.

,
, .

3.1.

. :



( )

.

,
,
.

, , (, )
.

3.2.

,
,

.

13


, ,
,
.

,

.

( ,
,
,
, )

.

, o oo j, o o o,
o , oj . oo o j o
o-ooo , o oo o o o o
o. , o o oj o o jo-
oo oj joj , o ooo
o o oj oj, jj o ooo o
j oo .

o oo
, o o j o
oo , ooo oj, oo
, o j o o oo oo
10
j. o oo,
, o oj ooj oo oj
j j, o ooj j o jo
ooo o oj oj ooo o.

o oj oj j j j jo
o oo () oj o
ojj o o oo IASC (International
Accounting Standards Committee) oj oj .

oo , Oo o
o j oo o o j
j j oj oo oo o ooj
, o oo o oo j,
o o j jo
11
oj o o.

o o oj - o o ()
oj j.

o oj o 52 , o 12 , oj o
j oo o oo,
o oj . j
o o o oo ,
oj o o.

10
o, . oo oj , o, 2001.
11
oj, . j, ooo, j, . 6/04, . 12

14


oj j j, oo o
, o oo , j j
o '' oj o jo ooj, o o
jo ooj , oj o oo o oo
12
oo o'', ,
() , ,
.

,
, :
,






,
,





.

, ,
, , ,
.

-
, . :

, ,
, .

.

,
.
,
,
.

( )
(
), ,
.

.
12
O j j, Oo , 2001.

15


, .

.

, .

:


.

, .

,
,
.
.

:

,
.


,
.

.
()
.
,

.
:
,
,
.
, ,
( ),
, .

o , ooj o
o oj oo o oo oj. , o j
oo oj j oo o oj oj o
oo. , j o oo oo oj
oo o oj o oj,
j ooo oj o oj .
o j, oj ooj
oo j oo o oo ,
oj joj o j j .

16


3.3.

,
,
,
.

.

, , ,
.

. ,

:

:
o ,
o ,
o
o ()
13
o .

, ,
, :
, ,
, .

4.

oo o oj: o oo o
14
o oo oj. j o j o oj
o j o j o j oj
jo oo o o o. o j, ,
oo j oo o oo, o , o
oj oj oo oj. o o oj oo
j oj -, j o
o j, o o, o oo
oj o oj o ooo o, o
oj oo j oj o
o. oo j o ooo o j oo
oo o (-o) j j o o o
oj.

13
, , , , 2001..
14
Anthony, R. N., Reece, J. S. Accounting - text and cases, Homewood, Ilinois, 1989.

17


4.1.

j o o oj o oj - oj
jo o oo o . o o o oj o
- j, , , , o. o
o ooj o j j j o o.
oj o oj o o o
oo o. o o j
oj, o o o o . ooo j
o oj oj o oj, o j
j o j o ooo ooo ooo
o .

o ooo o, o j o
oo :

6 : o

oo

O , j, j o
, ooo o o oj j o j
.
oj j oo o j o
, , j o.

oo oo oo
, o. o oo j o oj
o . o o, , j o o
o, oo oo, o j o oj, oj
o oj oj oj.

oo oo , o o , oo '''',
ooo o j j o oj, ooo j
o oo . oo o oj
o , oo, o, ,
, o o oj oj oo . ,
o o oj oj oj oo o o
, o o oj oo oo jo
o oo, o o oo o o,
oo o o . o j ooo
ooo - j o j , j

18


o ooj oo j oj oj o
jo o oo oj o oo oj
o oo , oo oo o ooo
o j oo oooj
oo oo.

O oo j o oo o, oj jo
oj j , o j oj :
15
7: o oo o oo o

ooo jo o
ooo , j j o o
o, o o , o o oo ooo ,
oj oo ooj ooj o o oo o
o oo . ooo
ooo oo oj oooj
j .

4.2.

o oj, oj o
, , o ,
oj j o o oo oj
o oo oo o jo o oj o.

15
Romney, M. B., Steinbart, P. J. Accounting Informatioin Systems, Pearson Education, New Jersey, 2003.

19


oj o, oo o,
oo oo oj.

oo oj , o ojoj o, o, oj
jo oo oj o oo.
16
8 : oj
oj

oo oo

oo oj o o o
. o oj oj
oj, o , ooo
. oj oo o oj.
oj o j o, oo, o-oo,
o oj o, o o, oj oo o
oo. oj o oj , , oo o
o , o , o o
o. o oj oo ooo ,
ooo oo o j .

oo oj oooj j oj j
ooj o o . o o o, o
o oj j oo o, o oo o o
oj j o .

o oo oo o, o oo oj
oo o o. O , , oj o, ooo
o o o, o oo o o o. O
oo oj oo:
o - o oo ,
oo - o o o j o
oo - o o o o .

O o, o oo oj o o
o:
o, ooo o oj oj o ,
o, ooo ojo
, o oo o j o o .

o oo oo oj oo oj
oj, o o , o oo oj

16
Anthony, R. N., Reece, J. S. Accounting - text and cases, Homewood, Ilinois, 1989.

20


j o o oo oo
o o oo o, o oo
o, ooo o o oj oo o
oo, o o ooo o
o o oj oooo.
j, o oo o o o j
oo oj o oo
oj oj.

4.3.

oo oo , o , ojo oj
oj: oj o oo
oj, oj o o oj o
oo o o oo o. oo o, oo
oj o ojoj o o o, oj jo
oo oj o oo.

O oj oo j jo
o oo o. j o
oo, , oo , oj . o
o .

oj jo oo o o o
oj. Oo o , o o o oo,
o o o oo , j
o o o o o o o .

j jo oo j oj o,
, oj o o oo ,
, ooo, oo o oo,
oo o, oj o o , o
j, o .

Oo oj jo oo o o
j oo o o oo oo, o
oo oo o oo. , ooj oj
ooj o, oo o j
oooo, ooo jo ooo ooo ooo
ooo o.

o jo oo, oj o oo
o oj, j j oj o j
o oooo. j o j o.
Oj oj o oj o o o
17
oo, ooo o o j oo.
oo o o o :
1. o , j oj, o
o oo o. ooj o
oo :
oj oo o,

17
o, . o ooo - o oo, o, , 1995.

21


, ooo o o o
oj, j o oo o
o.
2. oo o oo , ooo
o oo j o o oo o
o oooo. o oo ooj :
o ooo o
ooo o,
o o o oo oo
,
o oo o o.
3. oo o oo o o
o o o oj. O o
oo ooj oj:
j o o,
oo oo o o
o,
o, j. j o,
o o .
4. oj o o oj j o oo
. Oo j ooo o oj o:
o o oj j,
o o,
o oo.
5. oj - o o, oj
o j . o
oo ooj :
o oo o oo o
oo j,
o o o .

o ooo, o o o oj
oj oj oo oj oj. o o
j o ooo o o o o
oj oooo, ooo ooo o, , o
o o oj. Oo o j ooo o j
oo oj o oj o
o oj j o oo.

o j o oo j o o ,
oo o ooo oj o, j
oj oj oo oj oo o.
o o oo o, o o
oj oj oo, j o oo ,
o. j
o , o o o
o oo oo.

jj oo o o oj o
:

22


18
9 : jj oo o

top ooo oo
menagement ( j oo oooo)

midlle jo ooo
menagement (oooo o j oo j)

lower ooo oooo

menagement (j o oo o)

ooo oo j o jo o o oooo
o . Oo o o o
j j o oo o, ooo ooo o.

jo ooo j o o o o oooo
j , o o oo o
o. j, , o o o
j oj o j oo.

ooo oooo j o oo o o o j
j oo, ooo o oooo.

4.4.

jo, o ooo, o oo , ooo o

j oo o . O
o o, oo, , o, , o oo. ,
o , oo j oo
, o j j jo o
ooo o. j jo oo
o oj o, o jo .
o o, j o oo j j
jo oo, oj oj
o .
o oo o o:
- j jo oo o j o
, o j o ooo j oo o;
oo - j oo j jo oo o
, j o oo o o o
o ;
- j jo oo oj o
o o. j o oo
o o o o
oo j;
- j jo oo oj oo
o oj o ojj. o
ooo o oo oj , o
o o, joj;

18
Romney, M. B., Steinbart, P. J. Accounting Informatioin Systems, Pearson Education, New Jersey, 2003.

23


ojj - j jo oo o
o o, o j o o oo o,
oj oj o ojoj o o,
o oj o oo oj o o
o oj jo j oo oj;
o j o - jo ooo o o
oj oj j o o j . o
o, o ooo o o oj o
o o o. O o, oj j j
j oj o j o oo o;
o - j jo oo j j
o o oo, j jo o. o ooo
oj j o o - o, o, o o ;
jo - j jo oo j jo oo
o o. j o
oo o oj o o o
jo oo j.

o , jo jo o jo, o
ooo, o o o o. o oj ,
, , o o. o
ooo j j j oj o oo o,
jo oo oo o oo o, o
oo, oo oo . oo o o oj
ooo o oj oj j. oo
oo o oo oo oo o
oo o oj o o o oo o oj -
jo o oo. o jo o o o oj
19
j o:
o o o oooj o j
oo,
o o o oooj o j o
o,
o oj o o oo o
o o o o o o oj
.

o -, ojo ojo '' o o o oooj

o'' j jo ooo oj jo oj
o oo o, o oo
o, oo oj o o,
ooo oj o oo.

1.

,
, .

,
.

19
Romney, M. B., Steinbart, P. J. Accounting Informatioin Systems, Pearson Education, New Jersey, 2003.

24


1.1.

,
''

,
20
''

,
.

,
,
, :





,

, , :

. /
;

( ,
). ;

.

, ,
, ;

;

;

;

;
( )
;
;

;
,
;

20
, . 46/06 , 111/09, 99/2011 62/2013

25 25
 , ,
;

;

, ;

:
-
,
;

,
;
,
, , , , ,
, ,

, ,
, , ,
.
,
,
.

.
.

, ,
, .
,
.
, .

,

, .

, ,
.

1.2.

,
, , , , ,
,
, , .

, :




, ,
, ,
.
,
.

10 :

, ,

. ,
.

1.2.1.

. ,
,
. ,
,
.
, .

. ,


.

''

, ,
,
21
, ''
,
. ,

. ,
, .

, ,
.

21
, . , , 1967
11 :

, .

12 :

,
.

,
.

13 :

, .

,
.

14 :

. , , .

,
,
. ,
 , , ,
. , :

, -
,

, .
'''' ,
- .

.
.

, , ,
. -
,
.

,

.

,
, , .

,

.

,
(
) , .
,

,
. (
),
( ).
:

15:

,
,
.
,
.

, ,
,
.
, .

1.2.2.

,


.

()
,
, .

,
,
. , , ,
.

, .

,
,
.

,
,
.

,
( ) ,
.

. ,
10 , 0-9.
, . 10
, 100 ,
 , 00-99. .
10 , ,
1000 , 000-999.

.

16:
1 2 3 4

( )

,
( ), :

1) - .

,
(
).
.

---1-1,
, , ,
( ).

2) - 2 :
.

(
) .

( ). ,
()
,
.

3) .

,
( ).
,


,
,
.

( )
,
.
,

,
, , ,
. ,
.

1.2.2.1.

:
( )





,

0:
1:
2: ,
3:
4:
5:
6:
7:
8:
22
9:

,
, ,
, .

-
,
( 0-8) , 9
. ,
,
,
.
, ,
.

22
,
, , " ", . 118/2013

32 32
1.2.2.2.

:

---1-1



,

0 ,
1
2
3 ,
4
5 ( )
6 ,
7
8
9

,
, ,
.
,
.

, .
.

,
( ).

1.3.

(subledger recording)
(/ ) .
, , ,
,
. ,
,
, .

,
, .
,
() ()
() ()
.
 :

,
-
, , ,
. , ,
.

17:

01.01.
20.02.
25.02.

1.4.

,
,
.

,

, .

, ,
,
.
,
.

,
,
, .

,
, .

,
,


.
.

,
,
.

2.

.

, .

, ,
,

.

,
. ( )
( )
.

2.1.

, ,
, 31.12. , ,
,
.
:
-

-
, ,
.
- ,
.
,

.

2.2.

,
:
( , , ..)
, (
)

35


,
. ,


.

36


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13. ?
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26. ?
27.
28.
29.
30.
31.
32.

33.
34.
35.
36.
37.
38.
39. ( )
40.
41.
42.
43.
44.
45.
46.
47.
48.
49.
50.

37