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ESPECIALIDAD:
CONTABILIDAD
TEMA:
ESTADO DE CAMBIOS DEL
PATRIMONIO NETO
CURSO : ESTADOS FINANCIEROS
ALUMNOS :
URBINA HUAMAN, Nelson
GARCIA ROMERO, Elizabeth
CABRERA PINEDO, Silvia
CARHUAPOMA TUNCAR, Michael
PEREZ SANTIAGO, Jhon
CICLO :V
Huancavelica- Per
2017
1
A nuestros docentes por
otorgarnos lo mejor de su tiempo y
sus conocimientos
2
NDICE
CARTULA ............................................................................................ 1
DEDICATORIA ...................................................................................... 2
NDICE ................................................................................................... 3
INTRODUCCIN ................................................................................... 4
CAPTULO I
ESTADO DE CAMBIOS
CAPTULO II
CONCLUSIONES .................................................................................. 26
BIBLIOGRAFA ..................................................................................... 27
ANEXOS ................................................................................................ 28
3
INTRODUCCIN
Los dueos y gerentes de negocios necesitan tener informacin
estados financieros.
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CAPTULO I
ESTADO DE CAMBIOS
1.1 DEFINICIN
Son las disposiciones relativas a la preparacin y a la
presentacin del estado de cambios en la situacin financiera
expresado en soles de poder adquisitivo a la fecha del balance
general.1
El objetivo es proporcionar informacin relevante y
concentrada en un periodo, para que los usuarios de los estados
financieros tengan elementos suficientes para:
a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
b) Evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los
recursos generados o utilizados por la operacin.
c) Evaluar las capacidades de la empresa para cumplir con sus
obligaciones, para pagar dividendos, y en su caso, para anticipar
la necesidad de obtener financiamiento.
d) Evaluar los cambios experimentados en la situacin financiera
de la empresa derivados de transacciones de inversin y
financiamiento ocurridos durante el periodo.
El estado financiero bsico muestra (en soles) los recursos
generados o utilizados en la operacin, los principales cambios
ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en
1 ANDERSON, Arthur. 1992 Escuela de negocios. Estado de Cambios. Lima Pp. 145
5
el efectivo e inversiones temporales a travs de un periodo
determinado.
La expresin soles constantes, representa soles del poder
adquisitivo a la fecha del balance general (ltimo ejercicio reportado
de estados financieros comparativos). La generacin o uso de
recursos es el cambio en soles constantes en las diferentes partidas
del balance general, que se derivan o inciden en el efectivo.
En el caso de partidas monetarias este cambio comprende la
variacin en soles nominales ms o menos su efecto monetario.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtencin de
recursos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios
derivados de su inversin, pago de recursos obtenidos mediante
operaciones a corto y largo plazo. Las actividades de inversin
incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos, la compra y venta de
deudas, de instrumentos, de capital, de inmuebles, equipo,
maquinaria, de otros activos productivos distintos de aquellos que
son considerados como inventarios de la empresa.2 Las actividades
de operacin generalmente estn relacionadas con la produccin y
distribucin de bienes y prestacin de servicios, con transacciones y
otros eventos que tienen efectos en la determinacin de la utilidad
neta y/o con aquellas actividades que se traducen en movimientos
de los saldos de las cuentas directamente relacionadas con la
operacin de la entidad y que no quedan enmarcadas en las
actividades de financiamiento o de inversin. El conjunto de los
cambios en la situacin financiera, muestran la modificacin
registrada, en soles en cada uno de los principales rubros que la
integran, los cuales, junto con el resultado del periodo, determinan
el cambio de los recursos de la entidad durante un periodo. En este
estado se relacionan el resultado neto de la gestin con el cambio
en la estructura financiera y con cl reflejo de todo ello en el
incremento o decremento del efectivo y de las inversiones
2 ANDERSON, Arthur. 1992 Escuela de negocios. Estado de Cambios. Lima. Pp. 123
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temporales durante el periodo. Dentro del conjunto de actividades
desarrolladas por las empresas, se ha hecho ms evidente que los
recursos se generan y/o utilizan en tres reas principales:
a) Dentro del curso de sus operaciones.
b) Como consecuencia de los financiamientos obtenidos y de la
amortizacin real de los mismos, a corto y largo plazo.
c) En funcin de inversiones y/o emersiones efectuadas.
Consecuentemente, los recursos generados o utilizados
durante el periodo se debern clasificar para fines del presente
estado en:
a) operacin.
b) financiamiento.
c) inversin.
Los recursos generados o utilizados por la operacin resultan
de adicionar o disminuir al resultado neto del periodo (o antes de
partidas extraordinarias), los siguientes conceptos:
a) Las partidas del estado de resultados que no hayan
generado o requerido el uso de recursos o cuyo resultado neto est
ligado con actividades identificadas como de financiamiento o
inversin. Los movimientos en estimaciones devaluacin de los
activos circulantes no se considerarn en esta conciliacin.
b) Los incrementos o reducciones (en soles constantes) en
las diferentes partidas relacionadas directamente con la operacin
dc la entidad, disminuidas de las estimaciones de valuacin
correspondiente.3 Los recursos generados o utilizados en
actividades de financiamiento comprenden principalmente:
a) Crditos recibidos a corto y largo plazo, diferentes a las
operaciones con proveedores y/o acreedores relacionados con la
operacin de la empresa.
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b) Amortizaciones efectuadas a estos crditos, sin incluir los
intereses relativos.
c) Incrementos de capital por recursos adicionales, incluyendo
la capitalizacin de pasivos.
d) Reembolsos de capital.
e) Dividendos pagados. excepto los dividendos en acciones.
Los recursos generados utilizados en actividades de inversin
comprenden bsicamente las siguientes transacciones:
a) Adquisicin, construccin y venta de inmuebles,
maquinaria y equipo,
b) Adquisicin de acciones de otras empresas con carcter
permanente
c) Cualquier otra inversin o emersin de carcter
permanente.
d) Prstamos efectuados por la empresa.
e) Cobranzas o disminucin en soles constantes de crditos
otorgados (sin incluir los intereses relativos).
La clasificacin que se siga deber ser la que refleje mejor la
esencia de la operacin, en base a la actividad econmica ms
relevante de la empresa.
4PEDRO P. CHAP Choque. 2004 Contabilidad General; Sobre los Estados financieros,
edit. San Marcos PP. 110
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El estado de ingresos y gastos reconocidos recoge los
cambios en el patrimonio neto derivados de las siguientes
operaciones.
1. Resultado del ejercicio de la cuenta de Prdidas y ganancias.
2. Los ingresos y gastos imputados directamente en el
patrimonio neto de acuerdo con las normas de registro y
valoracin contenidas en el PGC, entre los que podemos citar
los siguientes:
Ingresos y gastos de activos financieros disponibles
para la venta.
Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con
cambios en el patrimonio neto.
Otros ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto tales como deterioro o reversiones del
deterioro de determinadas participaciones y valores
representativos de deuda de empresas del grupo o
asociadas.
Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
Ingresos y gastos por cobertura de inversin neta en el
extranjero.
Diferencias de conversin.
Ingresos por subvenciones de capital.
Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo
imputados directamente al patrimonio neto.
3. Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias, segn lo
dispuesto en el texto del PGC. En este apartado se deben
incluir los ingresos y gastos que han sido imputados
directamente al patrimonio neto, y que posteriormente han
sido traspasados a la cuenta de Prdidas y ganancias, entre
los que cabe citar los siguientes:
Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros
disponibles para la venta.
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Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor
razonable con cambios en el patrimonio neto.
Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos
de efectivo.
Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de
inversin neta en el extranjero.
Transferencias de diferencias de conversin.
Transferencias de subvenciones de capital.
Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto
impositivo.
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1.4 MODELO DEL ESTADO TOTAL EN EL ESTADO DE CAMBIOS
EN EL PATRIMONIO NETO
Estado total de cambios en el patrimonio neto. Esta segunda
parte tiene una estructura similar a la informacin requerida en el
apartado 10 de la memoria en su modelo normal del PGC 1990 que
en relacin con los fondos propios exige la realizacin de un anlisis
del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance
incluida en esta agrupacin, indicndose los orgenes de los
aumentos y las causas de las disminuciones.
El modelo de esta segunda parte del estado de cambios en el
patrimonio neto se presenta como un cuadro de doble entrada en el
que aparecen las diferentes partidas del patrimonio neto, con los
cambios que han afectado a cada una de ellas desglosados
verticalmente. Al igual que ocurre con todos los estados financieros
se formula para dos ejercicios consecutivos.
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separado, la actualizacin de algunos renglones de estados
financieros deber eliminarse del saldo final de la partida que le dio
origen y de la correspondiente del capital contable, antes de hacer
las comparaciones.
El efecto monetario y las fluctuaciones cambiarlas modifican
la capacidad adquisitiva de las empresas, por lo tanto, no debern
ser consideradas como partidas virtuales que no tuvieron un impacto
en la generacin o uso de recursos.
Los estados de periodos anteriores que se incluyan para
compararse, debern presentarse de conformidad, deber revelarse
que el estado de cambios en la situacin financiera se prepar
considerando, como recursos generados, el cambio en soles de las
diferentes partidas del balance general.
Cuando la informacin financiera se presenta en soles
nominales (baja inflacin), el cambio en las partidas monetarias del
balance general equivale al flujo de efectivo generado o invertido en
dichas partidas, sin embargo cuando la inflacin es significativa y
requiere la expresin de los estados financieros en soles de un
mismo poder adquisitivo, el cambio en soles constantes de las
partidas monetarias del balance involucra, adems del flujo de
efectivo, la erosin o beneficio que la inflacin (efecto monetario)
provoc en el efecto generado o invertido en dichas partidas. El
cambio en las partidas monetarias pasa de representar un flujo de
efectivo al de generacin o uso de recursos en soles.
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pueda disponer de dichos recursos para aplicarlos, es decir para
llevar a cabo las operaciones propias del negocio. En este caso por
ejemplo, si un asociado aporta un vehculo por $ 40.000.000 debe
interpretarse que hubo una fuente para la empresa cuyo valor es de
$ 40.000.000, que se aplic aumentando el valor del activo fijo. Por
lo tanto, en este caso el vehculo representa fondos por $ 40.000.000
debido a que es un recurso econmico el cual fue financiado con el
aporte de un socio.
Pasivos:
Son todas aquellas deudas que asume la empresa tanto a
corto como a largo plazo, como lo son prstamos bancarios, crdito
de proveedores, prestaciones sociales, bonos, etc.
El pasivo es una fuente de financiacin en la medida en que
la empresa utiliza en sus operaciones estos fondos. Por ejemplo, si
la empresa adquiere materia prima a crdito por $ 2.000.000, se
entiende que para la empresa hay una fuente de fondos, cuyo valor
es de $ 2.000.000 la cual se aplica aumentando el inventario de
materia prima.
Es importante tener en cuenta que los pasivos a corto plazo
deben financiar aplicaciones a corto plazo, como aumentos
temporales del capital de trabajo. Por ejemplo, para las empresas
que venden ropa la temporada de fin de ao es crucial para sus
ventas, y es en esta poca donde necesitara financiarse a corto
plazo para responder a su alta demanda, y que se supone los
recursos obtenidos en sus ventas deben responder al pago de la
deuda. Si se adquiere una deuda a largo plazo la empresa tendra
exceso de liquidez que no utilizara de forma efectiva.6
Aun as, hay casos en los que la empresa debe realizar
inversiones permanentes y por lo tanto debe financiarse con fuentes
de largo plazo, como los prstamos para poder responder a las
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necesidades de capital de trabajo que en una empresa se mantiene
constante a travs del tiempo, como el inventario mnimo de materia
prima y las cuentas por cobrar.
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adecuado de fondos, tendra que depender para su crecimiento y
permanencia en el tiempo a las anteriores fuentes mencionadas, y
esto puede ser peligroso desde el punto de vista de una sana poltica
financiera. Dicho en otras palabras, las otras fuentes deben apoyar
a la generacin interna de fondos en la labor de crecimiento y no
precisamente reemplazarla. Se podra decir entonces que la
generacin interna de fondos es la nica fuente que debera financiar
el crecimiento de la empresa? Es posible pero a costa de sacrificar
a los accionistas, ya que se supone que esta fuente debe financiar,
primero que todo, los dividendos y luego ser acompaada por las
otras fuentes en la labor de financiar el crecimiento y permanencia
del negocio. De todo lo anterior puede concluirse que la financiacin
del crecimiento y permanencia en el tiempo de la empresa debe
hacerse a travs de una combinacin de las fuentes de aportes de
capital, de pasivos, de desinversiones y de la generacin interna de
fondos. Estas ltimas deben representar el papel de fuente lder y
apoyarse en lo que se conoce como principio de conformidad
financiera que establece que las fuentes de corto plazo deberan
financiar aplicaciones a corto plazo, las fuentes a largo plazo
aplicaciones a largo plazo y la generacin interna de fondos financiar
los dividendos y las aplicaciones de corto y/o largo plazo
dependiendo de la poltica de crecimiento de la empresa.
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Pago de pasivos:
Es una forma de aplicar los recursos utilizando fondos que
debern provenir del corto o largo plazo dependiendo del tipo de
pasivos que se estn cancelando. Precisamente la generacin
interna de fondos es la principal fuente de fondos que puede apoyar
este tipo de aplicacin. Es decir, toda empresa toma deudas con el
objetivo de librarlas, y esta liberacin se hace en parte o totalmente
con generacin interna de fondos. Todo lo anterior se sustenta en el
principio de conformidad financiera explicado en prrafos
anteriores.
Inversiones:
Es otra forma de aplicar los recursos con el fin de obtener
activos corrientes y fijos, los cuales pueden ser a corto o largo plazo
dependiendo del tipo de fondos que se utilicen para financiar estas
aplicaciones, entendindose adems que la generacin interna de
fondos puede apoyar la financiacin de esta utilizacin de recursos.
Dividendos:
Es otra forma de aplicar los recursos obtenidos de las
utilidades, las cuales pueden ser invertidas en la cartera, los
inventarios, activos fijos o para disminuir el pasivo, etc. Lo anterior
resulta al confrontar la generacin interna de fondos con las
aplicaciones del perodo, permitiendo evaluar la posibilidad de pagar
dividendos en el perodo siguiente o en perodos posteriores. Lo
anterior se confirma elaborando el estado de presupuesto de efectivo
para determinar las necesidades de fondos y poder llegar a la
conclusin de que las utilidades no se pueden tocar o que parte de
estas puede ser repartida como dividendos.
Este tipo de aplicacin no puede relacionarse con el largo
plazo ni el corto plazo y la recomendacin es que debe financiarse
con la generacin interna de fondos debido a que de lo contrario
puede ser riesgoso. De igual manera la decisin de tomar los
dividendos para aplicarlas en la operacin del negocio debe tener
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congruencia con las utilidades obtenidas, los compromisos de
pasivo, inversin, y liquidez actual de la empresa. Precisamente esta
informacin para ser analizada est contemplada en tres estados
financieros que son:
Estado de resultados: muestra las ganancias obtenidas y las
operaciones que la generaron.
Estado de cambios en la situacin financiera: muestra que
hizo la empresa con las utilidades obtenidas y es una herramienta
fundamental para evaluar la poltica de dividendos de la empresa.
Estado de presupuesto de efectivo: muestra cuales son las
necesidades de fondos para el perodo actual y los perodos
posteriores.
Prdidas:
Es otra de las formas de aplicar recursos para reponer o
financiar las prdidas obtenidas en el perodo. Cuando en una
empresa ocurre esto (que los egresos sean mayores a los ingresos)
es debido a un deterioro de los activos, los cuales deben ser
cubiertos con capital de los socios o pasivos si no se quiere colocar
a la empresa en situacin riesgosa a causa de la descapitalizacin
por la prdida acumulada.
Por ejemplo, si usted constituye una empresa con $ 2.000.000
aportados por su propio bolsillo y durante el perodo vendi $
1.800.000 con costos totales de $ 1.900.000, esta prdida ha sido
financiada por la disminucin del efectivo que inicialmente eran $
2.000.000 (en este caso se deterior el activo). El resultado de esta
operacin es que en caja quedan $ 100.000 + $ 1.800.000 =
1.900.000, en este caso si el capital de trabajo que la empresa
requiere es de $ 2.000.000 usted deber reponer los $ 100.000
perdidos o conseguirlos prestados para poder garantizar la
continuidad de la empresa.
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Precisamente el estado de cambios en la situacin financiera
mostrar, como una empresa financia las prdidas en caso de
incurrir en ellas como en el anterior ejemplo.
Hasta aqu puede concluirse que el estado de cambios en la
situacin financiera muestra qu ha hecho la empresa con los
recursos obtenidos, y para poder interpretar todas las posibilidades
de fuentes y aplicacin de recursos en los que la empresa incurri
para su crecimiento y continuidad es necesario tener claro cules
son las fuentes a las que un empresario puede recurrir y dnde se
pueden evidenciar las posibles aplicaciones de estos recursos
obtenidos para que los dueos de la empresa tomen decisiones ms
acertadas.
Ahora bien, el paso que sigue es conocer y aprender la forma
como debe elaborarse y analizar el estado de cambios en la
situacin financiera por lo que ABCFinanzas.com le recomienda ver
el siguiente artculo para complementar la anterior informacin:
Elaboracin y anlisis del estado de cambios en la situacin
financiera.
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CAPTULO II
EJEMPLOS DE ESTADO DE CAMBIOS
2.1 EJEMPLOS
Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado,
en la que se tratan de explicar las variaciones del patrimonio como
consecuencia de los ingresos y gastos habidos durante el ejercicio,
tanto los que han sido imputados a la cuenta de Prdidas y
ganancias, como aquellos otros ingresos y gastos que han sido
imputados directamente al patrimonio pero que no afectan al
resultado del ejercicio.
Estado de cambios en el patrimonio neto
La sociedad GRAMA compra un activo financiero clasificado como
disponible para la venta cuyo precio de adquisicin en abril del ao
X-1 es de 1000 u.m. Al cierre del ao X-1 el valor razonable de este
activo es de 1.200 u.m.
El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el
siguiente:
Abril de X-1
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Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con
cambios en patrimonio neto, ya que se trata de un activo que ha sido
calificado como disponible para la venta.
31 de diciembre de X-1
20
Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133) 140
X-1 X-2
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias 0
B) Ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio neto
Por valoracin de activos 200
Efecto impositivo 60
Total ingresos y gastos imputados directamente en el
140
patrimonio neto
C) Transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias 0
Total transferencias a la cuenta de Prdidas y ganancias 0
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TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
140
A+/ B +/ C
Inversiones financieras 50
Beneficios en activos financieros disponibles para la
50
venta (cta. 900)
Tesorera 1.250
Inversiones financieras 1.250
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Concepto Debe Haber
23
Impuesto corriente (6300) 75
Hacienda Pblica acreedora por conceptos fiscales
75
(475)
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aumento en el patrimonio se ha producido en parte en el ejercicio X-
1 por un importe de 140 u.m. y otra parte en el ejercicio X por importe
de 35 u.m.
A travs del estado de cambios en el patrimonio neto se informa de
esta situacin de modo que se obtiene una informacin ms precisa
de cundo se producen los ingresos, diferenciando aquellos que se
imputan a resultados de aquellos otros que se imputan directamente
al patrimonio neto.
EJEMPLO ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO:
Para ilustracin, a continuacin se presenta un estado de cambios en el
patrimonio en su forma ms elemental, pero que brinda la orientacin
necesaria para replicarlo segn la informacin financiera de cada empresa:
25
CONCLUSIONES
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BIBLIOGRAFA
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ANEXOS
28