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MANUAL
DE AUDITORA INTERNA
SANTO DOMINGO
ABRIL 2014
CONTENIDO
CONTENIDO ............................................................................................................................................................. 2
1. ASPECTOS GENERALES ......................................................................................................................... 5
1.1 LA COOPERATIVA ............................................................................................................................................. 5
1.2 OBJETIVOS DEL MANUAL DE AUDITORA INTERNA ...................................................................................... 5
1.3 AUDITORA INTERNA ........................................................................................................................................ 6
1.4 MBITO DEL MANUAL DE AUDITORA INTERNA ............................................................................................ 7
1.5 APROBACIN, EDICIN Y ACTUALIZACIN .................................................................................................... 7
1.6 DISTRIBUCIN .................................................................................................................................................. 7
1.7 ARCHIVO ........................................................................................................................................................... 7
2. MARCO LEGAL ............................................................................................................................................ 8
2.1 LEYES DE COOPERATIVAS............................................................................................................................... 8
2.2 OTRAS DISPOSICIONES LEGALES ................................................................................................................... 8
2.3 DISPOSICIONES INTERNA ................................................................................................................................ 8
3. ESTRUCTURA ORGANIZACIN AUDITORA INTERNA .............................................................. 9
3.1 CONSEJO DE VIGILANCIA ................................................................................................................................ 9
3.2 UNIDAD DE AUDITORA INTERNA.................................................................................................................... 9
3.3 OBJETIVOS ESPECFICOS ............................................................................................................................. 10
3.4 ADMINISTRACIN DE LA ACTIVIDAD ............................................................................................................. 11
3.4.1 Planificacin ................................................................................................................................... 11
3.4.2 Comunicacin y Aprobacin ...................................................................................................... 13
3.4.3 Polticas y Procedimientos ......................................................................................................... 13
4. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONDUCTA ........................................................................................ 14
4.1 INTEGRIDAD .................................................................................................................................................... 14
4.2 OBJETIVIDAD.................................................................................................................................................. 14
4.3 CONFIDENCIALIDAD ....................................................................................................................................... 14
4.4 COMPETENCIA ................................................................................................................................................ 15
5. NORMAS INTERNACIONALES PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORA
INTERNA .................................................................................................................................................................. 16
5.1 NORMAS SOBRE ATRIBUTOS ......................................................................................................................... 16
5.2 NORMAS DE DESEMPEO ............................................................................................................................. 18
6. POLTICAS GENERALES ....................................................................................................................... 20
6.1 DIRECTIVOS Y PERSONAL.............................................................................................................................. 20
6.2 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL FLEXIBLE ................................................................................................. 20
6.3 DEFINICIN DEL RIESGO .............................................................................................................................. 21
6.4 PREVENCIN DE FRAUDE.............................................................................................................................. 21
6.5 TECNOLOGA EN EL PROCESO DE AUDITORA............................................................................................. 22
6.6 AUDITORA AL TICS ...................................................................................................................................... 23
7. METODOLOGA DE TRABAJO ............................................................................................................ 24
7.1 ETAPAS DEL PROCESO DE TRABAJO ............................................................................................................ 24
7.2 PLANIFICACIN DE LA AUDITORA ................................................................................................................ 26
8. CONTROLES INTERNOS ....................................................................................................................... 29
8.1 DEFINICIN Y COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO ............................................................................. 29
8.2 EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO ......................................................................................................... 30
Elaborado por: Revisado por: Aprobado por:
CIFCOOP Gerencia General Consejo de Administracin
MANUAL DE AUDITORA INTERNA
1. ASPECTOS GENERALES
1.1 La Cooperativa
1
Committtee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission
1.6 Distribucin
1.7 Archivo
2. MARCO LEGAL
c. Decreto No. 1498 que autoriza a todas las instituciones pblicas y privadas para
hacer los descuentos por nmina a favor de las cooperativas que as lo soliciten.
Asamblea General
de Delegados
Consejo
de Vigilancia
Auditora Interna
f. Administrar respecto a:
Que el trabajo del Consejo de Vigilancia y Auditora Interna cumplan con los
objetivos generales y los deberes y responsabilidades asignadas en el manual
de organizacin y funciones aprobado por el Consejo de Administracin.
Que los valores asignados en el presupuesto para la administracin de la
unidad sean utilizados de manera efectiva y eficiente.
Que el trabajo de auditora interna se desarrolle de acuerdo a las normas y
prcticas para la funcin de auditora interna.
b Asegurar que los reportes y los estados financieros sean confiables y reflejan
todas las operaciones realizadas por la COOPNASEJU.
3.4.1 Planificacin
a. Objetivo General
b. Objetivos Especficos
b Identificar las evaluaciones y verificaciones que sern llevadas a cabo a todas las
operaciones y/o procesos.
c. Cobertura y Alcance
d. Contenido de la Programacin
4.1 Integridad
4.2 Objetividad
c. Divulgar todos los hechos materiales que conozcan y que, de no ser divulgados,
pudieran distorsionar el informe de las actividades u operaciones evaluadas y no
contribuir al logro de los objetivos de los trabajos desarrollados.
4.3 Confidencialidad
4.4 Competencia
a. Participar slo en aquellos servicios para los cuales tengan los suficientes
conocimientos, aptitudes y experiencia.
b. Mejorar continuamente sus habilidades, la efectividad y calidad de sus
actividades, a travs de la capacitacin y entrenamiento continuo.
Trata sobre los atributos que se debe tener el Auditor Interno para realizar sus
funciones e informar de manera oportuna, adecuada y eficaz al Consejo de
Vigilancia.
b. El auditor interno debe tener una actitud imparcial y neutral, y evitar conflictos
de intereses para el logro de los objetivos de las evaluaciones.
d. Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el auditor interno
tiene responsabilidad, debe ser supervisada por alguien fuera de la actividad de
auditora interna. No deben proporcionar asesora relacionado con las
operaciones de las cuales hayan sido previamente responsables.
Los trabajos de auditora interna deben cumplirse con pericia y con el debido
cuidado profesional. En este sentido, deben considerar los siguientes lineamentos
bsicos:
1. Pericia: Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y
otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades
individuales. La actividad de auditora interna, colectivamente, debe reunir u
obtener los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para
cumplir con sus responsabilidades.
c. Estar preparado para los riesgos materiales que puedan afectar los objetivos
estratgicos, las operaciones o los recursos de la COOPNASEJU. Los
procedimientos por s mismos, no garantizan que todos los riesgos materiales
sean identificados en el desarrollo normal de los trabajos.
c. Estar en alerta a los riesgos materiales que pudieran afectar los objetivos, las
operaciones o los recursos. Sin embargo, los procedimientos de
aseguramiento por s solos, incluso cuando se llevan a cabo con el debido
cuidado profesional, no garantizan que todos los riesgos materiales sean
identificados.
Cada parte del programa debe estar diseada para aadir valor y a mejorar
las operaciones de la COOPNASEJU y a proporcionar aseguramiento de que
la actividad de auditora interna cumple con las normas internas, legales y
con el Cdigo de tica.
6. POLTICAS GENERALES
Para que el Consejo de Vigilancia y Auditora Interna puedan lograr sus objetivos y
optimizar las actividades realizadas de acuerdo a su programacin, debe observar
las siguientes polticas generales:
6.1.1 Objetivos
6.1.2 Ventajas
6.2.1 Objetivos
6.2.2 Ventajas
6.3.1 Objetivos
6.3.2 Ventajas
6.4.1 Objetivos
6.4.2 Ventajas
6.5.1 Objetivos
6.5.2 Ventajas
i. Tener TICs que sirva de soporte para evaluar las medidas de seguridad
interna y externa.
ii. Analizar la cultura de la prevencin de seguridad tecnolgica en la
Cooperativa.
7. METODOLOGA DE TRABAJO
i. Metas
ii. Esquema de trabajo de evaluacin
iii. Planeacin del personal y del presupuesto de las evaluaciones
Se debe establecer metas que pueda cumplir de acuerdo a los planes operativos y al
presupuesto de los recursos asignados para el desarrollo de las actividades, y en lo
posible que puedan ser medibles para su cumplimiento. El esquema de trabajo debe
incluir:
ii. Los objetivos y los procedimientos de auditora deben cubrir los riesgos
inherentes a las operaciones bajo examen. Como se utiliza en la presente
declaracin, la expresin "riesgo" es la probabilidad de que un acontecimiento
o una accin pueda afectar en forma adversa la actividad bajo examen.
8. CONTROLES INTERNOS
1. Ambiente de Control
2. Establecimiento de los Objetivos
3. Identificacin de Eventos
4. Evaluacin de Riesgos
5. Respuesta a los Riesgos.
6. Actividades de Control
7. Informacin y comunicacin
8. Supervisin y Monitoreo
3
Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway
El auditor interno y/o directivo de vigilancia puede utilizar diferentes tcnicas para
recopilar la informacin necesaria para el estudio y evaluacin del sistema de
Control Interno y verificar el cumplimiento de los Principios Generales de Control
Interno, entre las tcnicas ms utilizadas se encuentran:
a. Cuestionarios
Consiste en la evaluacin con base en preguntas, las cuales deben ser contestadas
de forma positiva, negativa o no aplica, por parte de los responsables de las
distintas reas operativas y administrativas bajo evaluacin.
b. Narrativo
c. Flujogramas
Ventajas:
9. EVIDENCIAS DE AUDITORA
Esta puede ser de carcter fsica o electrnica. Pueden ser internas o externas a la
Cooperativa.
Esta evidencia se obtiene a travs de los sistemas de informacin y del personal que
desarrollan los trabajos en estos.
i. Verbales;
ii. Documentales;
iii. Fsicas;
iv. Analticas; e
v. Informticas.
Las tcnicas de auditora se refieren a los mtodos usados por el auditor interno o el
Consejo de Vigilancia para recolectar evidencia. Los ejemplos incluyen, entre otras,
la revisin de la documentacin, entrevistas, cuestionarios, anlisis de datos y la
observacin fsica.
Las tcnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales como la
interpretacin de algn procedimiento propio de la Cooperativa, posibles puntos
dbiles en la aplicacin de los procedimientos y polticas, prcticas de control
interno u otras situaciones que se consideren relevantes para el trabajo en
desarrollo.
La Norma 420 sobre los Papeles de Trabajo, proporciona una gua en la preparacin
y utilizacin de los Papeles de Trabajo de Auditora. Incluye: (i) aspectos
relacionados con las funciones y contenido de de los Papeles de Trabajo de
Auditora, (ii) tcnicas sobre la preparacin, (iii) proceso de supervisin, (iv) as
como, los lineamientos sobre la propiedad, custodia y actualizacin de los Papeles
de Trabajo de Auditora.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el Auditor Interno
y los directivos de vigilancia deben conceder importancia a la preparacin de los
Papeles de Trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino,
efectuar un trabajo completo y libre de informacin sobrante y organizar los Papeles
de Trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por
parte de otras personas ajenas al Consejo de Vigilancia y la unidad Auditora
Interna.
Los Papeles de Trabajo, deben ser completos para reflejar en forma clara los datos
significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y
la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del
informe.
a. Planeacin.
b. Examen y evaluacin respecto a lo adecuado y efectivo del Sistema de Control
Interno.
c. Los procedimientos de auditora aplicables, la informacin obtenida y las
conclusiones alcanzadas.
d. Seguimiento, supervisin y revisin.
e. Informacin.
Los directivos, la Gerencia General u otro personal pueden solicitar el acceso a los
Papeles de Trabajo de Auditora, con el propsito de comprobar o explicar los
resultados de las evaluaciones realizadas o para utilizarlos en otros propsitos
necesarios para la Cooperativa.
Este tipo de archivo proporciona un mtodo para agrupar los Papeles de Trabajo de
Auditora relacionados con reas especficas de los auditados. El archivo de anlisis
puede incluir los Papales de Trabajo relacionados con las cuentas que integran el
Balance General.
Organigrama actualizado.
Estatutos.
Acta constitutiva.
Contratos de contino inters para la Institucin.
Polticas escritas de crdito, recursos humanos, contabilidad y otros.
Registro de firmas autorizadas.
Nombres y posiciones de los directivos y gerentes.
b. Aspectos Financieros
c. Otros
El modelo de control interno basado en COSO considera que el control interno debe
ser un proceso integrado con el negocio que ayude a conseguir los resultados
esperados en materia de rentabilidad y rendimiento.
a. Ambiente de Control
b. Establecimiento de los Objetivos
c. Identificacin de Eventos
d. Evaluacin de Riesgos
e. Respuesta a los Riesgos
f. Actividades de Control
g. Informacin y comunicacin
h. Supervisin y Monitoreo
b) Identificar los eventos internos y externos que pueden afectar las estrategias de
la Cooperativa.
c) Establecer como los factores internos y externos se relacionan para afectar el
riesgo.
d) Factores de influencia en las estrategias y en los objetivos.
El monitoreo debe:
Una auditora interna eficaz debe incorporar una evaluacin y/o revisin de todas
las operaciones y procesos de los principales riesgos inherentes a las actividades, de
la observacin de las polticas, normas internas, disposiciones legales y
procedimientos, y el cumplimiento a planes operativos y estratgicos de la
Cooperativa.
b) Comits
esta debe estar de acuerdo con los objetivos y metas establecidas por el Consejo de
Administracin, y que stos se hagan a un nivel apropiado, sobre todo lo relativo a
las autorizaciones para cambios en polticas o prcticas.
f) Estructura Organizacional
Los objetivos pueden ser diversos, pero pueden establecerse ciertas categoras:
a) Riesgo de Liquidez
Este se origina cuando no posee los fondos suficientes para atender las exigencias u
obligaciones con los socios y con terceros en el corto plazo y que determina la
necesidad de conseguir recursos alternativos, o de realizar activos en condiciones
desfavorables.
c) Cartera de Crdito
La cartera de crdito como principal activo productivo debe ser evaluada para
determinar el nivel de riesgo que presenta y que puede afectar los resultados
operativos y como consecuencia el patrimonio institucional.
ii. Comprobar si los socios que recibieron crditos cumplieron con los requisitos
para ser sujetos de estos segn se establece en el Manual de Polticas
Crdito.
iii. Comprobar si los crditos fueron aprobados por los Niveles de Resolucin
correspondientes.
iv. Verificar si el Comit de Mora realiza su gestin de acuerdo a manual de
funcionamiento de este.
Los Inmuebles, Mobiliarios y Equipos son los que tiene en uso o usufructo de la
COOPNASEJU para la prestacin de los servicios a sus socios y que fueron
adquiridos con el propsito de ser utilizados y de no venderlos en el curso normal de
las operaciones.
En razn de que los controles internos pueden ser violados por el personal, es
necesario e imperativo, tener seguro buscando la mejor proteccin posible de los
inmuebles, mobiliarios y equipos y considerar el costo de las diferentes coberturas.
La captacin tradicional son grupos de las cuentas del pasivo que representan los
valores captados de los socios que pueden ser retirados a presentacin o de acuerdo
al plazo establecido en el certificado de depsitos. Estos pasivos son generadores de
tasa de inters pasiva.
Representan los valores captados a los socios y las condiciones de captacin estn
establecidas en el certificado de depsito.
a. Captacin Tradicional
b. Transferencias de Fondos
iii. Confirmar los saldos de los prstamos por pagar con las instituciones
financieras o cooperativas que felicitaron el financiamiento.
iv. Hacer una prueba global de intereses para asegurar que se estn pagando de
acuerdo al capital adeudado, la tasa de inters y el tiempo.
v. En caso de lnea de crdito, verificar que solo se registra contablemente los
importes utilizados y que los valores no utilizados se registran en una cuenta
de orden, con nota a los estados financieros.
15.4 Patrimonio
El patrimonio est integrado por: las aportaciones de los socios, las donaciones,
reservas y excedentes.
i. Verificar que los saldos que presentan los auxiliares que integran los grupos
estn de acuerdo a los movimientos registrados en las operaciones.
ii. Comprobar que las decisiones tomadas en la Asamblea General de Delegados
sobre las reservas y diferentes fondos, se realizan de acuerdo a lo establecido
en los estatutos y en las disposiciones legales.
iii. Determinar el cumplimiento a las normativas internas, los estatutos y
disposiciones legales relacionadas para el patrimonio.
Las cuentas de orden deudoras deben tener una cuenta de orden acreedoras que
concilian entre s e identifican las mismas cuentas.
17.1 Balance
Presenta los ingresos y gastos que dan origen a los resultados del periodo. Se
prepara a un periodo determinado.
Para que el trabajo se pueda realizar con eficiencia y puntualidad, es necesario que
se organice y planifique de manera adecuada. En este proceso de debe determinar
quin ser el responsable de realizar el trabajo y en la fecha que este ser realizado.
Adems, se debe establecer el sistema de control que garantice que el trabajo se
realizar de acuerdo a lo planificado.
Celebrar reuniones con el equipo de trabajo antes y durante el desarrollo del trabajo
para garantizar el trabajo en equipo y que haya colaboracin entre todos los
involucrados.
El auditor interno y/o directivo de vigilancia debe reporta los resultados y hallazgos
del trabajo de la evaluacin realizada.
i. Se debe emitir un reporte corto y firmado cada vez que se concluya con un
trabajo de evaluacin. Durante el proceso de la evaluacin se puede trasmitir
de manera formal e informal, reportes orales o escritos a los evaluados.
18.5 Seguimiento
19. ANEXO
20. GLOSARIO
Objetividad: Es una actitud mental independiente, que permite que los auditores
internos lleven a cabo sus trabajos con honesta confianza en el producto de su
labor y sin comprometer de manera significativa su calidad. La objetividad requiere
que los auditores internos no subordinen su juicio al de otros sobre temas de
auditora.
Pruebas Sustantivas: Son aquellas pruebas que disea el auditor como el objeto de
conseguir evidencia que permita opinar sobre la integridad, razonabilidad y validez
de los datos producidos por el sistema contable de la empresa auditada. Las
pruebas llevadas a cabo para comprobar que el sistema del control interno funciona
correctamente.