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LA DEUDA TRIBUTARIA
INTEGRANTES
Grillo, Pepe
Estrada Chique, Loourdes
Alosilla Salas, Jess Antonio
Cruz Tonconi, Yenny
Gonzales Pauro, Carla
CURSO
Derecho Tributario I
DOCENTE
Abog. Ramiro Valdivia
CENTRO DE ESTUDIOS
Universidad Jos Carlos Maritegui
FACULTAD
Ciencias Jurdicas, Empresariales y pedaggicas
ESCUELA
Escuela Profesional de Derecho
Contenido
Contenido de Tablas
Contenido de Figuras
La Deuda Tributaria
La deuda tributaria est integrada bsicamente por el tributo, las multas y los
intereses. No siempre, en la prctica concurrirn estos tres conceptos, pues existen
situaciones por las que no se han tipificado infracciones, tal es el caso de impuestos que
no se retienen, como el Impuesto General a las Ventas, cuya omisin en el pago no
implica la determinacin de una sancin, mas s de intereses, los que sumados al
impuesto, constituyen la deuda tributaria. Por otro lado, y dada la proximidad a la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la
obligacin tributaria, correspondiente a tributos retenidos e impuestos de periodicidad
anual, como ocurre en cada ejercicio, es que muchos se preguntan sobre la
determinacin de las deudas, as como tambin el procedimiento de actualizacin de
estas. (Pea, 2011)
La Deuda Tributaria
Como ya se haba sealado al inicio del presente informe, la deuda tributaria
se encuentra constituida por el tributo, las multas (cuando corresponda) y los
intereses. Asimismo, los intereses, de conformidad al artculo 28 del TUO del
Cdigo Tributario, segn corresponda, comprenden:
a) El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo.
b) El inters moratorio aplicable a las multas
c) El inters por aplazamiento o fraccionamiento de pago al que se refiere el
artculo 36 del Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en este numeral aplica tanto para los tributos como para las
multas.
a) Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentacin de la declaracin anual respectiva.
Para este caso, podramos tomar como referencia a la deuda por impuesto a la
renta. En ese sentido, si se tratase por ejemplo del impuesto del ejercicio 2005,
el cmputo del plazo sealado inicia a partir del 1 de enero de 2007, pues la
presentacin de la declaracin jurada anual se debi haber efectuado el 2006.
b) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
Podemos tomar como referencia el IGV. En tal sentido, si no se efectu el pago
del IGV de noviembre de 2006, el cmputo del plazo de prescripcin inicia a
partir del 1 de enero de 2007.
c) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los dos supuestos
anteriores.
d) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin
Tributaria detect la infraccin.
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e) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 43 del Cdigo Tributario, en lo que respecta al
derecho que tiene el contribuyente a solicitar se le devuelvan o compensen los
pagos indebidos o en exceso.
f) Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
Caso prctico
Planteamiento
La empresa La Gran Totora S.A.C. present su declaracin jurada segn el
ltimo dgito de su nmero de RUC, referida al PDT 626 Agentes de Retencin,
el da 16 de noviembre de 2005.
El monto declarado asciende a S/.2,000, el mismo que por razones
excepcionales no se cancel en la fecha sealada, siendo para este contribuyente el
ltimo da de vencimiento para la declaracin y pago de tributos y otras
obligaciones mensuales. Efectuando la revisin de sus declaraciones juradas del
2005 se detecta dicha omisin, por lo que se decide proceder con la subsanacin
respectiva.
Se pide
Determinar la multa actualizada al 31 de octubre de 2011.
Solucin
Tratndose de tributos retenidos y no pagados por parte del agente de
retencin, el plazo de prescripcin para la determinacin de la obligacin tributaria
y ejecutar su cobro por parte de la Administracin Tributaria es de diez (10) aos,
contados a partir desde el 1 de enero del ejercicio siguiente al que se cometi la
infraccin; en este caso, se ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 4
del artculo 178 del Cdigo Tributario, por lo que la sancin asciende al 50% del
monto retenido y no pagado.
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Qu es un aplazamiento y un fraccionamiento?
El aplazamiento es el derecho del contribuyente a demorar el pago total de la
deuda, paralizando el plazo de ingreso de la misma durante el perodo de
tramitacin.
El fraccionamiento es el derecho que tiene el contribuyente a repartir el
importe de la deuda en varios pagos parciales, paralizando el plazo de ingreso
durante el perodo de tramitacin.
En caso no cuentes con suficientes recursos para pagar tu deuda, la SUNAT
te ofrece la opcin de acogerte al aplazamiento y/o fraccionamiento tributario,
mecanismo de flexibilizacin para pagar tus deudas.
El Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario fue
aprobado con Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT, publicada el
14 de julio del 2015 (Garcia Quispe, 2005).
Nota: A partir del 15 de noviembre de 2016 se dan facilidades para aplazar o
fraccionar la deuda por IGV de contribuyentes con ventas anuales de hasta ciento
cincuenta (150) UIT.
Base legal: R. de S. N 275-2016/SUN
Resolucin de Superintendencia N 1612015/SUNAT
Nuevo Reglamento de aplazamiento y/o fraccionamiento de
la deuda tributaria
Requisitos para solicitar Fraccionamiento
Al momento de presentar tu solicitud de fraccionamiento o Aplazamiento y/o
Fraccionamiento, debes cumplir con los siguientes requisitos:
- Haber presentado todas las declaraciones juradas por las deudas a
fraccionar.
Sin embargo, si tu deuda a fraccionar se encuentra contenida en una
resolucin de determinacin, dado que fue la SUNAT quien determin la deuda, no
ser necesario presentar ninguna declaracin.
Y si se trata de deudas correspondientes al Impuesto a la Renta primera o quinta
categora y no ests obligado a presentar declaracin jurada anual, para efecto del
acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento se entienden presentadas las
declaraciones con la presentacin de la solicitud respectiva.
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Plazos de Fraccionamiento
Los plazos mximos para el aplazamiento y/o fraccionamiento son los
siguientes :
Para el aplazamiento : hasta 06 meses.
Para el fraccionamiento o aplazamiento y fraccionamiento: hasta 72 meses.
Adems los siguientes plazos mnimos:
TABLA N 01
PLAZOS PARA APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO
Aplazamiento Un mes
Fraccionamiento Dos meses
Aplazamiento con Un mes de aplazamiento.
fraccionamiento Dos meses de fraccionamiento.
Fuente: Propia
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(1) La deuda por las cuotas vencidas y pendientes de pago, o de existir, las
rdenes de Pago que las contengan y la Orden de Pago por la totalidad de las
cuotas por las que se hubiera dado por vencidos los plazos de los siguientes
fraccionamientos generales, cuando se hubieren acumulado:
Dos (2) o ms cuotas del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario
REFT (Ley N 27344), o
Dos (2) o ms cuotas del Sistema Especial de Actualizacin y Pago de
Deudas Tributarias SEAP (Decreto Legislativo N 914), o
Tres (3) o ms cuotas del Sistema de Reactivacin a travs del Sinceramiento
de las Deudas Tributarias RESIT (Ley N 27681)
(2) Salvo la deuda que:
a) A la fecha de presentacin del fraccionamiento se hubiera aceptado el
desistimiento de la pretensin y este conste en resolucin firme.
b) La apelacin se hubiera interpuesto contra la resolucin que declar
inadmisible la reclamacin.
c) En el proceso de la demanda contencioso administrativa o accin de
amparo no exista medida cautelar notificada a la SUNAT que ordene la suspensin
del procedimiento de cobranza coactiva.
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Introduccin
Antecedentes
Para el tema en mencin, tenemos que tener en cuenta previamente lo
sealado tanto en el Modelo de Cdigo Tributario de Amrica Latina (MCTAL),
como en el Cdigo Tributario del CIAT (CT-CIAT).
En primer trmino, tenemos que el MCTAL considera a la devolucin como
accin de repeticin. Ella tiene por finalidad la recuperacin de lo ingresado al
Fisco indebidamente. El artculo 189 nos seala que los contribuyentes o los
responsables podrn reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por
tributos, intereses y sanciones mediante demanda de repeticin, la demanda se
notificar a todos los interesados a fin de que comparezcan a hacer uso de los
derechos de que se crean asistidos. Para la procedencia de la accin, no es necesario
el requisito del pago bajo protesta ni la presentacin previa ante el Fisco, cualquiera
que fuera el motivo de la misma. Observamos, en este artculo, cmo claramente
la norma tiene un especial inters en los efectos que pueda tener los pagos
indebidos con respecto a terceros distintos al contribuyente afectado, como pueden
ser los responsables o terceros afectados que se vean directamente afectados por
dicha situacin. Por su parte, en el artculo 190 indica que "no corresponde la
accin de repeticin:
1) Cuando la resolucin que aplica sanciones por infracciones hubiera quedado firme
por no haberse interpuesto los recursos o acciones pertinentes,
2) Cuando medie sentencia firme del rgano jurisdiccional".
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Pago indebido
Para el Derecho Civil, un requisito para la configuracin del pago indebido es
que el administrado, haya procedido con error; el cual se traduce en una mala
formacin de la voluntad. Este error puede ser de hecho o de derecho y como
consecuencia de ello, el deudor tiene el derecho a la devolucin del monto pagado
indebidamente. Existe diferencia en el concepto de pago indebido en materia civil
del recogido en el Cdigo Tributario? Revisando el art. 1271 del Cdigo Civil, nos
damos cuenta que la buena fe de acreedor no es relevante con respecto a la accin
de repeticin del deudor, pero dicho hecho es relevante para precisar las
consecuencias accesorias a la repeticin.
En materia tributaria, es distinto el tema, ya que no podemos hablar de buena
fe del acreedor tributario ya que, entendemos (por lo menos en SUNAT), que la
misma lleva un control de las deudas que tiene a su favor; aunque ello no obsta que,
quien haya pagado indebidamente, deba probar el quantum de lo pagado. Adems
observamos que por el art. 38 del Cdigo Tributario que no es requisito para la
configuracin del pago indebido el que el administrado haya procedido con error.
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el Fisco y un empobrecimiento tambin sin causa para quien sufre por va legal la
carga tributaria de sus bienes (Villegas, 2001).
Efectivamente, en la medida que la extincin de la obligacin tributaria se
realice en cabeza del contribuyente va a poder darse este supuesto (es decir en el
pago, la compensacin y la consolidacin).
Quedara fuera el caso de la condonacin as como de las Resoluciones de
SUNAT sobre deudas en cobranza dudosa por no calzar en el supuesto sealado en
el prrafo precedente.
Ello muestra una vez ms que, bajo la autonoma del Derecho Tributario, las
formas de extincin de obligaciones civiles no tienen la misma naturaleza que las
formas de extincin en el Derecho Tributario en la cual en cada supuesto tendra
ciertas caractersticas particulares por tener su origen en una relacin jurdica de
Derecho Pblico.
PAGO EN EXCESO
Pago en exceso es aquel que correspondiendo realizar al sujeto que debe, este
lo efecta pero por un monto mayor al debido, de tal manera que cancela el monto
adeudado, pero como paga dems se genera un pago en exceso. En este sentido,
seala el Tribunal Fiscal con la RTF N 6832-2-2004 que los crditos por pagos en
exceso se generan en el momento en que se efectan, esto es, cuando el
contribuyente por error paga una suma no adeudada, pero en ningn caso desde que
el propio contribuyente o la Administracin determinen correctamente la obligacin
tributaria, como errneamente haba sealado la Administracin Tributaria, pues
dicha determinacin de la obligacin tributaria se realizar con posterioridad.
Como bien sabemos, producido un determinado hecho imponible, nace la
obligacin de pago (100).
El deudor determina un pago de 110 y lo cancela al Fisco. Lo que sucede es
que se pag un monto mayor al que legalmente corresponda, y como consecuencia
de ello, el deudor tiene derecho a que se le devuelva el monto pagado en exceso.
Clases
a) Pago en exceso propio
El pago resulta en exceso, desde el instante mismo en que se produce.
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Inters
quien la recibi. Por esta razn, en principio, el sujeto que tiene la calidad de
responsable no puede pedir la devolucin del pago indebido o del pago en
exceso, slo puede repetir contra el contribuyente. Sin embargo, como lo seala
Villegas en cuanto a quien paga una deuda tributaria ajena
(), slo puede ser sujeto activo de la relacin jurdica de repeticin
(devolucin de pago) si de su pago indebido deriva un personal perjuicio. Eso
sucedera, por ejemplo, si el responsable solidario o el sustituto pagan una suma
superior a la adeudada por el contribuyente, o que ste ya haba pagado, o respecto
de la cual el contribuyente estaba exento. En estos casos, el perjuicio es propio
porque no cabra accin de resarcimiento contra el contribuyente. Vemos que en la
medida que el responsable pueda repetir contra el contribuyente, se efectuar lo
sealado en el artculo 20 del Cdigo Tributario. Ello porque en principio el
responsable acta con un dinero que no es suyo ante una obligacin que no le es
atribuida sino por Ley. Pero si por cuestiones diversas dicha posibilidad de repetir
contra el contribuyente desaparece (lo que genera una afectacin patrimonial
directa), consideramos que s dara pie a que se pueda solicitar la devolucin por
pago indebido. Hay que tener presente que esta regulacin del artculo 38 del
Cdigo Tributario est vigente a partir del 01-02-08, con la modificacin
introducida por la Ley N 29191. Esto es importante mencionar, ya que antes de
este cambio, el tratamiento en relacin al tipo de inters que se devengaba era
diferente, dependiendo de quien sea el sujeto que realiz el pago indebido o el pago
en exceso, as si el error parta del contribuyente el inters que se devengaba era
con tasa pasiva, a diferencia de si el error parta de la Administracin Tributaria, el
inters era con tasa activa.
Con acierto esto ha sido modificado. En este sentido, se han establecido
algunas reglas en relacin al tipo de inters que se van a devengar, veamos:
Si el pago indebido o el pago en exceso tiene como origen un documento
emitido por la Administracin Tributaria, mediante el cual se exija el pago de una
deuda tributaria, el inters que se devengar ser la Tasa de Inters Moratorio
(TIM). Es conveniente aclarar que en el supuesto anterior, es la propia
Administracin Tributaria quien induce a error al sujeto pasivo para que efecte el
pago indebido o en exceso. Podramos entonces afirmar que ms que un pago
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TABLA N 02
Tasas de inters vigentes desde el 2004
Periodo Disposicin Publicacin Devolucin de pagos indebidos o en exceso
Moneda nacional Moneda extranjera
2009 R.S. N 244-2008/SUNAT 07.01.2009 0.60 0.34
2008 R.S. N 001-2008/SUNAT 03.01.2008 0.80 0.30
2007 R.S. N 009-2007/SUNAT 07.01.2007 0.80 0.30
2006 R.S. N 009-2006/SUNAT 13.01.2006 0.60 0.20
2005 R.S. N 005-2005/SUNAT 12.01.2005 0.60 0.15
2004 R.S. N 001-2004/SUNAT 09.01.2004 0.40 0.15
Fuente: Revista Actualidad Empresarial
Exenciones:
El trmino de exencin consiste en liberar a una persona del pago de un
impuesto. De hecho, la exencin en trminos tributarios es considerada como una
tcnica con la que -sin alterar los elementos tributarios como lo son el sujeto, la
base, la cuota, tasa o tarifa- se aminora o libera, segn sea el caso, la obligacin de
pago de impuestos a determinadas personas, ya sean estas fsicas o jurdicas.
Su objetivo es establecer una distribucin equitativa de la carga tributaria para
incrementar el bienestar de los contribuyentes y de su capacidad econmica y, del
mismo modo, impulsar actividades que sean tiles para el desarrollo del pas.
La regla es que todos los contribuyentes paguen sus tributos, pero se permiten
exenciones: Referidas al mnimo de subsistencia;
Derivadas de la extensin nicamente nacional del poder tributario (que se
materializan en aquellas que procuran evitar la doble imposicin);
De tcnica tributaria (como por ejemplo, aquellas que tienen como finalidad
evitar la doble imposicin interna).
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Beneficios tributarios:
Clases:
Inafectacin:
Exoneracin:
Inmunidad:
Moneda nacional
Moneda extranjera, en los casos que establezca la administracin
tributaria.
Notas de crdito negociables
Otros medios que la ley seale.
5.3. Prescripcin
Declaracin de la prescripcin
La prescripcin solo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
5.4. La Compensacin
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
La deuda tributaria solo podr ser condonada por norma expresa con rango
de ley.
Conclusiones
Referencias Bibliogrficas