DERECHO FINANCIERO II. CURSO 5 C.

ESQUEMAS DE IVA

Ismael Jimnez Compaired

Profesor Titular

1
 CUADRO NUM.1

ESTRUCTURA DEL IVA

Identificacin Operaciones interiores Adquisiciones Importaciones

intracomunitarias

Entregas de bienes y Adquisiciones de bienes Adquisiciones de

prestaciones de procedentes de otros bienes procedentes
servicios realizados en pases comunitarios de terceros pases
el mbito de aplicacin
del impuesto

Cuantificacin La base imponible es la contraprestacin La base imponible

es el valor en
aduana

Tipo de gravamen

Cuota

Cuota a ingresar en cada declaracin

Suma de cuotas devengadas MENOS suma de cuota soportadas

2
 CUADRO NUM. 2

OPERACIONES SOBRE BIENES: REGLAS GENERALES

Destino

Consumo interior Consumo exterior

Origen Origen extranjero Expedido desde Espaa a un Expedido

nacional pas de la Comunidad desde Espaa
a un pas
tercero

Entrega de No es una entrega de Destinado a Destinado a Es una

bienes bienes localizada en empresas otros entrega de
localizada en Espaa, sin perjuicio de bienes
Es una Entrega de
Espaa y su tributacin como localizada en
entrega de bienes
plenamente importacin o Espaa, pero
bienes localizada en
sujeta adquisicin se encuentra
localizada en Espaa y
intracomunitaria exenta
Espaa, pero plenamente
se encuentra sujeta
exenta

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 CUADRO NUM. 3

PRESTACIONES DE SERVICIOS: REGLA GENERAL

Servicios prestados por persona Servicios prestados por persona no

establecida en Espaa establecida en Espaa

Sujeta No sujeta

4
 CUADRO NM. 4

PRESTACIONES DE SERVICIOS DEL ARTCULO 70.UNO.5

Destinatario: acta como empresario Destinatario: no acta como

empresario
Establecido en Establecido Establecido en Residencia /domicilio En
territorio de en la Unin territorio tercero en Espaa o en la UE otro
aplicacin del Europea (incluidas Canarias, caso
impuesto Ceuta o Melilla)

Utiliza los En Prestador del En

servicios en el otro servicio otro
territorio de caso establecido en el caso
aplicacin del territorio de
impuesto aplicacin del
impuesto

Sujeta No sujeta Sujeta No Sujeta No No

sujeta sujeta sujeta

5
 CUADRO NM. 5

SERVICIOS PRESTADOS POR VA ELECTRNICA

Prestados desde empresa sita en territorio Prestados desde empresa sita Prestados desde empresa sita
de aplicacin del impuesto en la UE fuera de la UE
Destinatario Destinatario Destinatario: Destinatario En otro caso Destinatario En otro caso
empresa empresa otros empresa empresa
establecida establecida establecida establecida
en territorio en la UE en territorio en territorio
de de de
aplicacin aplicacin aplicacin
del del del
impuesto o impuesto impuesto o
particular particular
domiciliado domiciliado
en dicho en dicho
territorio o territorio
en la UE Empresa En Destinatario En Destinatario: En
que otro empresa otro empresa otro
utiliza los caso establecida caso establecida caso
servicios fuera de la fuera de la
en el UE que UE que
territorio utiliza lo utiliza los
de servicios en servicios en
aplicacin el territorio el territorio
del de de
impuesto aplicacin aplicacin
del del impuesto
impuesto
Sujeta No sujeta Sujeta No Sujeta Sujeta No Sujeta Sujeta No
sujeta sujeta sujeta

6
 CUADRO NM. 6

SERVICIOS DE TELECOMUNICACIN, RADIODIFUSIN Y

TELEVISIN

Prestados desde empresa sita en territorio de Prestados desde empresa sita en Prestados desde empresa sita
aplicacin del impuesto la UE fuera de la UE
Destinatario Destinatario Destinatario: otros Destinatario En otro caso Destinatario En otro caso
empresa empresa empresa empresa
establecida establecida establecida establecida
en territorio en la UE en territorio en territorio
de de de
aplicacin aplicacin aplicacin
del del del
impuesto o impuesto impuesto o
particular particular
domiciliado domiciliado
en dicho en dicho
territorio o territorio
en la UE Servicios En Servicios En Servicios En
utilizados en otro utilizados en otro utilizados en otro
el territorio caso el territorio caso el territorio caso
de de de
aplicacin aplicacin aplicacin
del impuesto del impuesto del impuesto
y y y
destinatario: destinatario: destinatario:
empresa empresa empresa
establecida establecida establecida
fuera de la fuera de la fuera de la
UE, UE, UE,
Canarias, Canarias, Canarias,
Ceuta o Ceuta o Ceuta o
Melilla Melilla Melilla
particulares particulares particulares
domiciliado domiciliados domiciliados
s fuera de la fuera de la fuera de la
UE, UE, UE,
Canarias, Canarias, Canarias,
Ceuta o Ceuta o Ceuta o
Melilla Melilla Melilla
Sujeta No sujeta Sujeta No Sujeta Sujeta No Sujeta Sujeta No
sujeta sujeta sujeta

7
 CUADRO NM. 7

TRABAJOS SOBRE BIENES MUEBLES CORPORALES

Prestados en el territorio espaol de Prestados en el territorio de otro Prestados en

aplicacin del IVA Estado miembro un tercer pas
Destinatario comunica NIF En otro Destinatario comunica En otro
de otro Estado miembro y caso NIF espaol y los bienes caso
los bienes son expedidos son expedidos fuera
fuera

No sujeto Sujeto Sujeto No No sujeto

sujeto

8
 CUADRO NM. 8

TRABAJOS SOBRE MEDIOS DE TRANSPORTE

Prestados en el territorio espaol de Prestados en el territorio de otro Prestados

aplicacin del IVA Estado miembro en un
tercer pas
Vehculo En otro caso Destinatario comunica En
matriculado NIF espaol y los bienes otro
en Espaa son expedidos fuera caso

Destinatario En Vehculo En
comunica NIF de otro matriculado en otro
otro Estado caso el Estado caso
miembro y los miembro en que
bienes son se presta el
expedidos fuera servicio

Sujeto No sujeto Sujeto No sujeto Sujeto No No sujeto

sujeto

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 CUADRO NM. 9

SUJECIN AL IVA ESPAOL DEL TRANSPORTE

INTRACOMUNITARIO DE BIENES

Transporte se inicia en Espaa Transporte se inicia en otro pas de la UE

Destinatario En otro caso Destinatario En otro caso

comunica NIF de comunica NIF
otro pas de la UE espaol

No sujeto Sujeto Sujeto No sujeto

10
 CUADRO NM. 10

SUJECIN AL IVA ESPAOL DE LOS SERVICIOS DE MEDIACIN EX

ART. 70.UNO.6 LIVA: RESTANTES OPERACIONES

Operaciones intermediadas efectuadas en Operaciones intermediadas no efectuadas en

el territorio espaol de aplicacin del IVA el territorio espaol de aplicacin del IVA
En general Destinatario con En otro Estado En terceros pases
NIF otro Estado miembro
miembro UE
Destinatario En otro
con NIF caso
espaol

Sujetas No sujetas Sujetas No sujetas

11
 CUADRO NM. 11

ADQUISICIONES CUYO TRANSPORTE SE INICI EN OTRO ESTADO

MIEMBRO DE LA UE CON DESTINO AL TERRITORIO DE APLICACIN
DEL IMPUESTO: RGIMEN BSICO

La entrega la realiza un empresario o profesional La entrega no la realiza un

empresario o profesional

Destinatario: empresario Destinatario: Destinatario: Destinatario:

particular empresario particular

Adquisicin intracomunitaria No es una adquisicin intracomunitaria a efectos del

sujeta: el sujeto pasivo es el IVA
adquirente

12
 CUADRO NM. 12

RESUMEN RECAPITULATIVO DE LAS ENTREGAS, ADQUISICIONES

INTRACOMUNITARIAS E IMPORTACIONES DE BIENES

Entregas de bienes localizadas en el territorio Adquisiciones Importaciones

de aplicacin del impuesto intracomunitarias con destino al
con destino al territorio de
territorio de aplicacin del
aplicacin del impuesto
impuesto

Destino: Destino: exportacin Destino: Entrega En Cualquiera que

consumo Estado miembro UE exportacin realizada por otro sea el
interior terceros un caso destinatario,
pases empresario y haya adquisicin
Adquiere Adquiere destinatario o no, y, si hay
un un un adquisicin, sea
empresario particular empresario quien sea el que
realiza la entrega

Sujeta Exenta Sujeta Exenta Sujeta No Sujeta

sujeta

Si est sujeta, normalmente el sujeto pasivo Si est sujeta, el sujeto pasivo es el

ser el empresario que entrega el bien destinatario del bien

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 CUADRO NM. 13

OPERACIONES QUE OTORGAN EL DERECHO A LA DEDUCCIN

ADQUISICIONES DESTINADAS A LAS NECESIDADES

NO EMPRESARIALES
EMPRESARIALES

Operaciones que no dan Operaciones que dan derecho a

derecho a deduccin (exentas) deduccin (no exentas)
IVA no deducible

IVA no deducible IVA deducible

14
 CUADRO NM. 14

ADQUISICIONES CON DESTINO MIXTO

ADQUISICIONES DESTINADAS CONJUNTAMENTE A LAS NECESIDADES

Empresariales y no empresariales De actividades Empresariales y no empresariales,

empresariales resultando adems que las
cuyas operaciones de las actividades
operaciones empresariales no otorgan siempre
no otorgan el derecho a la deduccin
siempre el
derecho a la
deduccin
Bienes y Bienes de Vehculos Bienes y Bienes Vehculos
servicios inversin y bienes y servicios de y bienes y
corrientes servicios corrientes inversin servicios
accesorios Aplicacin de accesorios
No Deduccin Presuncin la regla de la No Deduccin en funcin
deduccin en funcin de prorrata deduccin de la medida real o
de la utilizacin presunta de
medida de en un 50 utilizacin y
utilizacin por 100 aplicacin de la regla
de la prorrata

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 CUADRO NM. 14

RESUMEN DE LAS FRMULAS POSIBLES PARA LA DEDUCCIN

DEL IVA CUANDO LA EMPRESA REALIZA ACTIVIDADES DISTINTAS
QUE CONFORMAN SECTORES DIFERENCIADOS

DEDUCCIN DEL IVA SOPORTADO O SATISFECHO CUANDO EL SUJETO

PASIVO REALIZA ACTIVIDADES DISTINTAS QUE DETERMINAN SECTORES
DIFERENCIADOS
Sistema aplicable OBSERVACIONES RGIMEN PARA LAS
ADQUISICIONES
DESTINADAS
CONJUNTAMENTE A LOS
DOS SECTORES
DIFERENCIADOS
Prorrata general Se requiere opcin y
para todas las autorizacin
adquisiciones
Prorrata general en Rgimen supletorio en el caso de
cada uno de los que el sujeto pasivo no realice
sectores ninguna opcin o no caiga en los
diferenciados presupuestos de la prorrata
especial obligatoria
Prorrata general en Se requiere opcin por la
uno de los sectores prorrata especial, salvo que caiga
diferenciados y en los presupuestos de la prorrata Prorrata de prorrata de carcter
especial en otro especial obligatoria general
Prorrata especial Se requiere opcin por cada una
en cada uno de los de las prorratas especiales, salvo
sectores que en alguna de ellas caiga en
diferenciados los presupuestos de la prorrata
especial obligatoria

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 CUADRO NM. 15

OPERACIONES QUE SE SOMETEN AL RGIMEN ESPECIAL DE LAS

AGENCIAS DE VIAJES
Caractersticas de las operaciones

Ventas al Operaciones llevadas Resto operaciones

pblico a cabo utilizando
efectuadas por para la realizacin Operaciones Operaciones por las que
agencias del viaje por las que actan en nombre propio
minoristas de exclusivamente actan en respecto de los viajeros
viajes medios de transporte nombre ajeno No utilizan Utilizan
organizados por o de hostelera respecto de los bienes bienes
agencias propios viajeros entregados o entregados o
mayoristas servicios servicios
prestados por prestados por
otras otras
empresas empresas
Rgimen general Rgimen
especial

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 CUADRO NM. 16

OPERACIONES REALIZADAS POR LOS REVENDEDORES A LOS QUE

PUEDE APLICARSE EL RGIMEN ESPECIAL

Operaciones a las que Operaciones a las que no es posible la aplicacin del rgimen
no es posible la especial
aplicacin del
Renuncia con No renuncia con carcter general al rgimen
rgimen especial
carcter general especial
al rgimen
Opta por el clculo de la Opta por el
especial
base imponible operacin clculo de la base
a operacin imponible con
carcter global
Renuncia en No renuncia
el caso en el caso
concreto concreto

Rgimen general Rgimen especial

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