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1 - INTRODUÇÃO ................................................................................. 3
2 - Escrituração: Conceito e métodos ................................................... 3
2.1 – Método das Partidas Dobradas....................................................... 5
2.2 - Processos de Escrituração ........................................................... 12
3 - Lançamento contábil: Rotinas e fórmulas ..................................... 12
3.1 - Elementos essenciais de um lançamento ....................................... 12
3.2 – Passos para efetuar um lançamento contábil ................................. 14
3.3 - Fórmulas de Lançamentos ........................................................... 20
3.3.1 - Lançamento de 1ª fórmula ..................................................... 20
3.3.2 - Lançamento de 2ª fórmula ..................................................... 21
3.3.3 - Lançamento de 3ª fórmula ..................................................... 21
3.3.4 - Lançamento de 4ª fórmula ..................................................... 22
3.4 – Erros de escrituração e suas correções ......................................... 23
4 - Livros de Escrituração .................................................................. 26
4.1 - Livro Diário ............................................................................... 27
4.2 - Livro Razão ............................................................................... 30
4.3 - Livro Caixa ................................................................................ 30
4.4 - Livro de Registro de Inventário .................................................... 30
4.5 - Sped Contábil ............................................................................ 31
5 - Fatos Contábeis e Respectivas Variações Patrimoniais ................. 31
5.1 – Fatos Permutativos .................................................................... 32
5.2 – Fatos Modificativos .................................................................... 32
5.3 – Fatos Mistos .............................................................................. 33
6 - Receitas e Despesas. Apuração do Resultado. .............................. 35
6.1 – Regimes Contábeis: Regime de Caixa e Regime de Competência ..... 37
6.2 – Apuração do Resultado ............................................................... 38
7 – Operações Financeiras ativas e passivas ..................................... 43
1 - INTRODUÇÃO
Banco
Capital Próprio
Ex: Capital Social
Mercadorias (Sócios)
Imóveis
Aplicações Origem de
de Recursos Recursos
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa 500 Contas a pagar 800
Bancos 1.300 PL 1.000
Capital Social 1.000
Total = 1.800 Total = 1.800
01/01/15 - - - 0,00
01/01/15 - - - 0,00
Contas
de natureza Passivo exigível, patrimônio líquido,
credora receitas e retificadora do ativo;
Exemplo:
1) Na constituição da empresa Aprovados Ltda., os sócios
integralizaram um Capital Social de R$ 2.000,00 em dinheiro. O
Lançamento da operação será feito da seguinte maneira:
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Caixa 1.000 Fornecedores 1.000
Mercadorias 1.000 Contas a pagar 1.000
Veículos 2.000 PL 2.000
Capital Social 2.000
Total = 4.000 Total = 4.000
Processo de
Escrituração a escrituração dos livros é feita
Mecanizado por meio da utilização de
carbono, em fichas ou folhas;
Conta(s) Conta(s)
Local e data Histórico Valor(es)
debitada(s) creditada(s)
Conta(s) Conta(s)
Local e data Histórico Valor(es)
debitada(s) creditada(s)
Gabarito: Letra A.
500
Explicação do lançamento:
Quando uma empresa compra veículos, sendo metade para revenda
(Mercadoria) e metade para uso (Veículo), ocorre um aumento da conta
Mercadorias (bem destinado para revenda), um aumento da conta Veículos
(bem para uso da empresa), um pagamento de contas a pagar (obrigação) e
uma redução de caixa (saída de bens numerários).
Mercadorias Ativo Natureza Devedora Entrada de Bens Debita
Veículos Natureza Devedora Entrada de Bens Debita
Contas a pagar Passivo Natureza Credora Aumento de Obrigações
Credita
Caixa Ativo Natureza Devedora Saída de Bens (Dinheiro) Credita
D - Mercadorias (Ativo)
C - Caixa (Ativo) 100,00 (1)
Como o lançamento está errado, devemos anulá-lo, invertendo as contas:
D - Caixa (Ativo)
C - Mercadorias (Ativo) 100,00 (2)
Após o estorno, devemos realizar o lançamento correto para registrar a
compra a prazo de mercadorias:
D - Mercadorias (Ativo)
C - Fornecedores (Passivo) 100,00 (3)
Assim, os saldos estarão corrigidos:
Mercadorias Caixa Fornecedores
(1) 100 100 (2) X 100 (1) 100 (3)
(3) 100 (2) 100
100,00 X
4 - Livros de Escrituração
Esquematizando:
Obrigatório
(exigido pelo
Código Civil)
Principal
Comum (registra os
Livro Diário
(para todas as fatos
empresas) contábeis)
Cronológico
Extrínsecas Intrísecas
Esquematizando:
Fatos
Contábeis
Alteram o patrimônio
Aumentativos Diminutivos
- Aumentam o PL - Diminuem o PL
- Receitas - Despesas
100,00
Explicação do lançamento:
Quando uma empresa vende mercadorias de seu estoque ocorre um
aumento da conta clientes (direito da empresa) e um aumento de receita
(venda).
Ativo Natureza Devedora Entrada de Direitos (Clientes) Debita
Receita Natureza Credora Aumento de Receita (Venda) Credita
Regimes Contábeis
RECEITA DESPESA
CREDITA DEBITA
Explicação do lançamento 2:
Quando uma empresa compra à vista veículos para uso ocorre um
aumento da conta Veículos (BEM da empresa) e uma diminuição do caixa (saída
de bens numerários).
Ativo Natureza Devedora Entrada de BEM (Veículos) Debita
Caixa Natureza Devedora Saída de BEM (dinheiro) Credita
Explicação do lançamento:
Quando uma empresa vende mercadorias, além do registro da venda,
deve ser efetuada a baixa do estoque que foi vendido (crédito na conta de
Estoque de Mercadorias), em contrapartida com um débito na conta de despesa
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV).
CMV Natureza Devedora Aumento de despesa Debita
Ativo Natureza Devedora Saída de BEM (mercadorias) Credita
Explicação do lançamento:
Pagamento à vista de aluguel ocorre surgimento de uma despesa de
aluguel (aumento de despesas) e uma redução de caixa (saída de dinheiro).
Despesa Natureza Devedora Aumento de despesa de Aluguel Debita
Ativo Natureza Devedora Saída de BEM (dinheiro) Credita
6) 31/05/X1: Registro dos salários dos empregados, que serão pagos no mês
seguinte, no valor de R$ 500,00.
D - Despesa de Salários (Resultado)
C - Salários a Pagar (Passivo) 500,00
Explicação do lançamento:
Apropriação de despesa de salários significa reconhecer o fato gerador de
uma despesa que ocorreu e não foi paga. Assim, ocorre surgimento de uma
obrigação (Salários a pagar) e um aumento de despesa (despesa de salários).
Despesa Natureza Devedora Aumento de despesa com salários Debita
Passivo Natureza Credora Entrada de Obrigações (Salários a pagar)
Credita
Estoque de
Mercadorias Fornecedores Despesa de Aluguel
(3) 1.000 1.000 (4)
1.000 (3) (5) 150
Despesa de Salários
(6) 500,00
Estoque de Despesa de
Fornecedores
Mercadorias Aluguel
(3) 1.000 1.000 (4) 1.000 (3) (5) 150 150 (8)
0 1.000 0
Despesa de
Salários Resultado do
(6) 500,00 (10) 500 Exercício
(8) 150 2.000 (7)
(9) 1.000
(10) 500
0
350
Resultado do Lucros
Exercício Acumulados
(11) 350 350 350 (11)
0 350
Receitas Financeiras;
Explicação do lançamento 3:
Recebimento de Duplicatas ocorre um aumento de caixa (entrada de bens
numerários) e uma redução em Duplicatas a Receber (diminuição de direitos).
Ativo Natureza Devedora Entrada de Bens (dinheiro) Debita
Ativo Natureza Devedora Saída de Direitos (Duplicatas a Receber)
Credita
Explicação do lançamento:
No desconto de duplicatas ocorre um aumento de bancos (entrada de
bens numerários), uma entrada de obrigações (Duplicatas Descontadas) e um
aumento da conta retificadora do passivo (Juros a Vencer).
Ativo Natureza Devedora Entrada de Bens (dinheiro) Debita
Passivo Natureza Credora Entrada de Obrigações (Duplicatas
Descontadas) Credita
Redutora do Passivo Natureza Devedora Aumento Debita
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bancos 90,00 Duplicatas descontadas 100,00
(-) Juros a Transcorrer (10,00)
Ativo Total = 90,00 Passivo Total = 90,00
Pessoal, vamos treinar esse tipo de questão, porque a ESAF, com relação
aos Encargos Financeiros a Transcorrer, tem um posicionamento
diferente. Ainda, FIQUEM ALERTA, porque esse é um assunto que, com
certeza, aparecerá na sua prova.
Diversos
Bancos Conta Movimento (Ativo)
Encargos Financeiros a Transcorrer (Ret. Passivo Exigível)
a Duplicatas Descontadas (Passivo Exigível)
DESPESAS BANCÁRIAS
▪ despesas cobradas em operações de desconto ou na
E COMISSÕES
PASSIVAS concessão de crédito pelas instituições financeiras;
8 - Resumo da Aula
Conta(s) Conta(s)
Local e data Histórico Valor(es)
debitada(s) creditada(s)
Extrínsecas Intrísecas
Fatos
Contábeis
Alteram o patrimônio
Aumentativos Diminutivos
- Aumentam o PL - Diminuem o PL
- Receitas - Despesas
Regimes Contábeis
DESPESAS BANCÁRIAS
▪ despesas cobradas em operações de desconto ou na
E COMISSÕES
PASSIVAS concessão de crédito pelas instituições financeiras;
Empréstimos e
Variação
Financiamentos em Registro Contábil Tratamento
Cambial
Moeda Estrangeira
A moeda estrangeira Ativa Empréstimos Receita
desvaloriza-se em financeira
a Variação Cambial Ativa
relação à moeda
nacional
A moeda estrangeira Passiva Variação Cambial Despesa
valoriza-se em relação à Passiva financeira
moeda nacional
a Empréstimos
9 – Questões comentadas
Gabarito: Letra E.
Recebimento
ENTRA DINHEIRO NO CAIXA;
em cheque
Operações
com cheque
Pagamento em
SAI DINHEIRO DO BANCO;
cheque
O resultado pelo regime de caixa foi lucro de R$ 300,00, enquanto pelo regime
de competência foi prejuízo de R$ 2.900,00. Houve uma redução no lucro de
R$ 3.200,00 (2.900 do prejuízo mais 300 do lucro que deixou de existir), ao
considerarmos a mudança do regime de caixa para o regime de competência.
O gabarito dado pela banca foi letra D. Para que a letra D fosse a correta, a
banca teria que perguntar qual o valor do resultado pelo regime de competência.
Gabarito: Letra D.
Resolução:
Os livros de escrituração não devem ter emendas, rasuras e espaços em branco,
conforme esquematização abaixo:
Extrínsecas Intrísecas
Gabarito: Letra D.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
Bancos 3.395.000,00 Duplicatas descontadas 4.000.000
(-) Juros a Transcorrer (605.000)
Ativo Total = 3.395.000 Passivo Total = 3.395.000
22. (ESAF / ISS - Fortaleza / 2003) A empresa “Ω” Ltda. realizou uma
operação de recebimento de duplicata no valor de R$ 100,00, em dinheiro. Essa
operação gerou um registro contábil de débito à conta CAIXA e crédito à conta
Duplicatas a Receber. Assinale o tipo de fato contábil presente na única opção
correta.
a) Aumentativo
b) Diminutivo
c) Misto
d) Modificativo
e) Permutativo
Resolução:
Como há apenas troca de contas do ativo, a situação líquida não foi alterada,
configurando assim um fato permutativo. Gabarito: Letra E.
c) Diversos
a Bancos conta Movimento
Títulos a Receber 6.500,00
Receitas Financeiras 390,00 6.890,00
d) Diversos
a Títulos a Receber
Caixa 6.110,00
Receitas Financeiras 390,00 6.500,00
e) Bancos conta Movimento
a Títulos a Receber 6.890,00
Resolução:
Lembremos que:
Recebimento
ENTRA DINHEIRO NO CAIXA;
em cheque
Operações
com cheque
Pagamento em
SAI DINHEIRO DO BANCO;
cheque
Diversos
a Diversos
Clientes (Ativo)
ICMS sobre vendas (Resultado)
a Receita de vendas (Resultado)
a ICMS a recolher (Passivo)
Gabarito: Letra C.
Gabarito: Letra D.
10 – Lista de exercícios
c) R$ 4.500,00.
d) R$ 2.900,00.
e) R$ 500,00.
22. (ESAF / ISS - Fortaleza / 2003) A empresa “Ω” Ltda. realizou uma
operação de recebimento de duplicata no valor de R$ 100,00, em dinheiro. Essa
operação gerou um registro contábil de débito à conta CAIXA e crédito à conta
Duplicatas a Receber. Assinale o tipo de fato contábil presente na única opção
correta.
a) Aumentativo
b) Diminutivo
c) Misto
d) Modificativo
e) Permutativo
Juros
Neste lançamento está sendo contabilizado um pagamento de dívidas com
juros.
c) Diversos
a Vendas
Clientes
Impostos a Recuperar
Neste lançamento está sendo contabilizada uma venda a prazo com ICMS.
d) Fornecedores
a Diversos
a Caixa
a Descontos
Neste lançamento está sendo contabilizado um pagamento de dívidas com
descontos.
e) Caixa
a Diversos
a Clientes
a Juros
Neste lançamento está sendo contabilizado um recebimento de créditos com
juros.
11 - GABARITO
1 2 3 4 5 6 7 8
E C D B E A B E
11 - GABARITO
9 10 11 12 13 14 15 16
A E A D E A B D
17 18 19 20 21 22 23 24
D NULA NULA E A E B D
25 26 27
C D C