Rentas de Primera Categoría – Arrendamiento (alquiler)

¿Cuáles son las rentas de Primera Categoría?

 El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
 El arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, así como
los derechos sobre estos.
 El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no
son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este.
 La cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros.
¿Quién es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categoría?
El contribuyente es la persona natural, sucesión indivisa, o sociedad conyugal que optara por tributar
como tal, que obtengan rentas producidas por arrendamiento, subarrendamiento, cesión temporal,
por el valor de las mejoras realizadas por el arrendatario o subarrendatario no sujetas a
reembolso, o por cesion de predios gratuita o a precio no determinado (renta ficta).

¿Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?

Así es. Si aún no tienes número de RUC el trámite es sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en el
RUC seleccionando la opción Inscripción al RUC por Internet en el Portal de
SUNAT www.sunat.gob.pe , zona "Opciones sin Clave SOL" Tambien puedes
hacerlo presencialmente en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de
SUNAT y en los Centros Móviles.
Dos datos básicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
Actividad 7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de edificios no
económica residenciales.
(CIIU) 7111-8 Alquiler de vehículos (automóviles).
Para otros tipos de alquiler consultar los Códigos CIIU aquí

Tributo afecto 3011- RTA1ERACP – RENTA - 1ERA CATEGORÍA - CTA.PROPIA

¿Cómo se determina el Impuesto a la Renta de Primera Categoría?

El impuesto por pagar se determinará aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta neta de primera
categoría. La renta neta la obtenemos deduciendo por todo concepto el 20% del total de la renta
bruta (Ej.- monto del alquiler).
El mismo resultado se obtiene de aplicar la tasa efectiva del impuesto (5%) a la renta bruta.
Por ejemplo, en el caso de un alquiler mensual pactado en mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el
impuesto a pagar será de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de obligaciones
mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el último dígito del número de RUC. Excepto en
el caso de Renta Ficta en que el impuesto de declarará y pagará al momento en que deba
presentarse la declaración jurada anual correspondiente.
Importante: En caso de arrendamiento de predios amoblados se considera como renta de primera
categoría el integro de la merced conductiva.
Recuerde que:
El arrendador debe declarar y pagar aún cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del
alquiler (criterio de lo devengado).
Palabras clave en rentas de primera categoría:

Alquiler: También llamado contrato de locación-conducción, es aquel contrato por el cual el

arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida.

Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.

Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algún bien. Cuando se trata de bienes
inmuebles se le llama también inquilino.

Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su

vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).

Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectúan en los bienes con el fin de evitar
que se destruyan o deterioren, también con el fin de aumentar su valor o simplemente para
procurar un mayor lucimiento o comodidad.

Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, están orientados
permanentemente a un fin económico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que
dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y propia. Por
ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como
departamento amoblado.

Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesión
temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.
Importante
Cuando las personas jurídicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera categoría
sino de Tercera Categoría, por lo que el comprobante de pago que emiten debe ser factura o
boleta de venta, según corresponda.

02 Pago Electrónico Arrendamiento - Impuesto a la Renta 1ra Categoría

Para la declaración y pago electrónico del Impuesto a la Renta de Primera Categoría

(Arrendamiento):
1. Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la sección Declaración y Pago e
ingresar con su Usuario y Clave SOL. Si no cuenta con su Clave pídala gratuitamente (llevar
original y fotocopia simple del DNI / C.E. o documento de identidad) en cualquiera de los
Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT.

2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la información requerida siguiendo las

indicaciones del sistema, y hacer click en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:

a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliación al
servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;

b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá estar
afiliada previamente a Verified by VISA
 4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la
Renta de Primera Categoría , con el contenido de lo declarado y del pago realizado.

5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia de declaración y pago, el

cual se entregará al inquilino (arrendatario), como comprobante de pago por el
arrendamiento/alquiler.

03 Pago Fácil (Bancos)

 Para efectuar la declaración y pago de el Impuesto a la Renta de Primera Categoría por
arrendamiento/alquiler puede acercarse a uno de los bancos autorizados y proporcionar en
ventanilla estos datos:
 Su número de RUC (arrendador)
 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de
Extranjería etc.)
 Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Guía para Arrendamiento donde los anotará .
El cálculo del impuesto es automático.Una vez efectuado el pago el banco le entregará el recibo por
arrendamiento (Formulario N° 1683) donde consta su declaración y pago. Este recibo es el
documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler
y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.

Recuerde que también puede efectuar la declaración y pago de forma electrónica, entérese
cómo aquí.

04. Caso Práctico

Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso 1 El
señor Julio Campos Robles por todo el año 2012 alquila su departamento en Barranco a su sobrino
Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrándole S/.100 mensuales.
El valor del predio según autoavalúo es de S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso

corresponda. Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a
cargo del señor Julio Campos Robles será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5%
de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin embargo, el señor Julio Campos Robles deberá regularizar
su Impuesto de Primera Categoría, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del
autoavalúo del predio (Renta mínima presunta). De tal forma que el cálculo para regularizar el
Impuesto Anual de Primera Categoría será como sigue: Se considere como renta bruta anual el
monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.

Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
1200
S/.100 x 12
(B) Renta Mínima Presunta
7,200
S/.120,000 x 6%

Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 7,200
 (-) Deducción 20% de S/. 7,200 1,440

Renta Neta de Primera Categoría 5,760

Pérdida de ejercicios anteriores 0

Renta Neta Imponible de Primera Categoría 5,760

Impuesto calculado (5,760 x 6.25%) 360
Créditos con derecho a devolución: Pago directo de rentas de primera categoría -60
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categoría 300

 Presunciones - Renta Bruta 1ra Categoría

Renta Presunta de Predios.- En el caso de arrendamiento de predios amoblados o no, se

presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%)
del valor del predio (autoavalúo), salvo se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional o
arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos.
Renta Ficta de Predios.- Se aplica en la cesión gratuita o a precio no determinado de predios y es
equivalente al seis por ciento (6%) del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al impuesto
predial.
Presunción de ocupación de predios.- Se presume que los predios han estado ocupados durante
todo el ejercicio gravable, salvo demostración en contrario a cargo del locador.
En caso de arrendamiento o subarrendamiento el periodo de ocupación se acredita principalmente
con el contrato respectivo con firma legalizada ante notario.
En caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado el periodo de desocupación se
acreditará con la disminución en el consumo de los servicios de energía eléctrica y agua.
La renta ficta y la renta presunta de predios se calculará se calculará según sea el caso, en forma
proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales el predio hubiera sido arrendado o
cedido.
Renta Presunta de bienes muebles e inmuebles.- Se presume sin admitir prueba en contrario,
que la sesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización
admite la ley, efectuada por personas naturales a título gratuito, a predio no determinado o aun predio
inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de rentas de tercera
categoría genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Presunción de cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios.- Se presume que
éstos han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente
de los bienes.
En caso el contribuyente acredite que la cesión se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable,
la renta presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales
se hubiera cedido el bien.
Presunción de cesión gratuita o a precio no determinado de predios, bienes muebles o
inmuebles.- Se presume existe cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesión
o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien según sea el caso, siempre que
no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. No será de aplicación la presunción cuando uno
de los copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien. Se presume la cesión se realiza por el total del bien, salvo que se pruebe ésta
ha sido realizada de manera parcial.

Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa cede en
uso sus bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado está
generando renta ficta. Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo
que dure la cesión.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el
ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categoría Ud. debe declarar y pagar de manera
anual el impuesto a la renta por este concepto.
Enlace recomendado: Renta ficta de no domiciliado en el país: Informe N° 293-2005-
SUNAT/2B0000

2da categoría - ganancia de capital

--- Ganancia de capital por enajenación de valores mobiliarios

1. Ganancia de Capital por la Enajenación de Valores Mobiliarios

2. Sujetos del Impuesto

3. Costo Computable Ver Nota
4. Agentes de Retención
5. Casos en los que no se efectuarán las retenciones por CAVALI S.A.
6. Liquidación en efectivo
7. Terceros Autorizados
8. Obligados a informar el costo de valores mobiliarios
9. Procedimiento para el cálculo de la retención mensual por CAVALI
En el caso de los contribuyentes domiciliados
En el caso de los contribuyentes domiciliados En el caso de los contribuyentes no domiciliados
por sus rentas de fuente peruana
10. Costo de valores mobiliarios adquiridos hasta el 09.07.2011

1 Ganancia de Capital por la Enajenación de Valores Mobiliarios

La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras, a las ganancias de capital proveniente de la
enajenación de valores mobiliarios.
 - Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la enajenación
de bienes que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de
empresa.
- Debe entenderse por enajenación a la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a
sociedades y, en general, a todo acto de disposición por el que se transmita la propiedad a título
oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios
Por ejemplo, si en el año 2013 una persona natural sin negocio ha efectuado la venta de una acción
y el ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo de adquisición de la acción, la ganancia
obtenida es considerada como ganancia de capital.

2 Sujetos del Impuesto

Son sujetos del Impuesto las:
 Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, las cuales generarán rentas de la segunda categoría.
 Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales con negocio, las cuales
generarán rentas de la tercera categoría.
 Personas jurídicas.

3 Costo Computable
El costo computable es entendido como el costo de adquisición de los valores mobiliarios.
a) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, el costo computable será el
costo de adquisición. Entiéndase por costo de adquisición a la contraprestación pagada para
poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarán los gastos incurridos con motivo de su
compra
b) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a título gratuito, el costo computable será el
valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las siguientes normas:
1) Acciones: Cuando se coticen en el mercado bursátil, el valor de ingreso al patrimonio
estará dado por el valor de la última cotización en Bolsa a la fecha de adquisición. En caso
contrario, el valor de ingreso al patrimonio será su valor nominal.
2) Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio será igual a su valor nominal.
c) Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o recibidas por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estará dado por su costo
promedio ponderado.

Nota: El plazo para informar el costo de los valores mobiliarios adquiridos hasta el 9 de
julio de 2011 vence el 30 de Setiembre”
Mediante Decreto Supremo N° 136- 2011-EF, publicado el 9 de julio del 2011, se
estableció que las personas naturales domiciliadas o no en el país y personas jurídicas no
domiciliadas, que hayan adquirido valores mobiliarios que se encuentre anotados en
cuenta hasta la fecha antes mencionada, deberán informar a CAVALI S.A. I.C.L.V., su
costo de adquisición hasta el 30 de setiembre de 2011, con el fin de que este le sea
reconocido al momento de determinar la retención del Impuesto a la Renta
correspondiente por la transferencia de dichos valores.
Si no presentó la citada información, tratándose de valores mobiliarios adquiridos
antes del 01 de enero de 2010, CAVALI S.A. I.C.L.V. tomará como costo el valor al cierre
 del ejercicio 2009, sin considerar cualquier pérdida de capital que se origine como
consecuencia de la enajenación.
Si no presentó la citada información, tratándose de valores mobiliarios adquiridos entre el
01.01.2010 y el 09.07.2011, CAVALI S.A. I.C.L.V. no considerará costo alguno, por lo que
a partir del 01 de noviembre de 2011 la retención del Impuesto a la Renta se efectuará
sobre el importe total de la venta o transferencia que realice.

4 Agentes de Retención

Son agentes de retención de este tributo las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores
o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el país.
A la fecha, la Institución de Compensación y Liquidación de Valores autorizada por la
Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezará a efectuar las
retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.

Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuará las retenciones a las personas naturales,
suceciones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el país, así como a las personas
jurídicas no domiciliadas.

5 Casos en los que no se efectuarán las retenciones por CAVALI S.A.

CAVALI S.A. no deberá efectuar la retención en los siguientes casos:
a) Cuando el enajenante sea una persona jurídica domiciliada en el país.
b) A las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión en Valores y Fondos de
Inversión, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, y las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones.
c) Cuando el enajenante se encuentre domiciliado en un país con el cual se hubiere celebrado
un Convenio para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal, y en virtud de dicho
Convenio no le corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Perú. Para tal efecto,
el referido enajenante deberá comunicar este hecho a CAVALI S.A. a través de las sociedades
agentes de bolsa.

6 Liquidación en efectivo
Para efectos de la retención correspondiente, se considerará que el momento en que se produce la
liquidación en efectivo es el momento en que se efectúe la transferencia de fondos del comprador al
vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia de la enajenación
de valores en los mecanismos centralizados de negociación.

7 Terceros Autorizados
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los demás participantes de las
Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores.
Los demás participantes de las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores pueden ser
los agentes de intermediación, las empresas bancarias y financieras, las compañías de seguros y
reaseguros, las sociedades administradoras, las sociedades administradoras de fondos de inversión
y las administradoras de fondos de pensiones, así como otras personas nacionales o extranjeras
que determine la Superintendencia de Mercado de Valores.
01. Ingresos afectos

Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta - Segunda Categoría son:

Dividendos (participación en las utilidades de las empresas).
Venta de inmuebles (ganancia de capital).
Intereses originados por préstamos de dinero.
Regalías por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
La cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.
Están comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales por:
a) Intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o forma de
pago, tales como los producidos por títulos (cheque, letra de cambio, etc.), cédulas,
debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los percibidos
por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalías.
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías
o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o
Quinta Categorías, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría
correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el
desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores,
Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las
que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los
citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:

• Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la
distribución de reservas de libre disposición y adelanto de utilidades.

• Los créditos que las personas jurídicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el límite de las
utilidades y reservas de libre disposición, siempre que no exista devolución.
• El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurídica
que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cónyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurídica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categoría el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al Sr.
Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su más cercano
competidor.
Recuerde que
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, tiene
carácter definitivo y se efectúa vía retención con una tasa de 4.1%, en el período en que se acordó
la distribución o cuando los dividendos se pongan a disposición, lo que ocurra primero.

02. Venta de bienes inmuebles

A partir del año 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenación) de
inmuebles distintos a la casa habitación, efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se consideran rentas gravadas de
segunda categoría, siempre que la adquisición y venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de
enero de 2004.
Ejemplo
La Sra. Juana Valdivia ha realizado la venta de un local comercial por un valor de US$ 15,000 con
fecha 15 de abril de 2012, a favor del Sr. Pablo Vargas. Dado que este inmueble fue adquirido en el
año 1999, esta operación no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.

Posteriormente, el 30 de junio de 2012, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje se ve
obligado a transferir el referido inmueble al Sr. Luis Pérez por un valor de US$ 16,000. En este
caso, esta última operación sí se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, ya que la compra
y venta se realizó en el ejercicio 2010

El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el precio de
venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble. Para tal efecto, se entiende por casa
habitación del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años
y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o
 similares.

En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad más de un inmueble
que cumpla con las condiciones señaladas en el párrafo anterior, será considerada casa habitación
sólo aquél que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único inmueble
de su propiedad.

03. Declaración y pago definitivo

¿Cómo se declara y paga el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría -Cuenta Propia ?

 Mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el Portal web de
SUNAT www.sunat.gob.pe en el módulo "Declaración y Pago", usando la Clave SOL. Ubicar el
rubro Renta 2da. Categoría en el menú, completar y enviar el formulario, efectuando el pago
respectivo.
 Si se efectuó solamente la declaración con el Formulario Virtual N° 1665, pero no se realizó
efectuó el pago (pago "0"), el contribuyente debe pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de
Pago ( Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.
Retenciones
Con excepción de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no sean casa habitación,
los pagos definitivos del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría se realizan mediante la
retención que efectúa la persona que abona dichas rentas, lo que se conoce como retención en la
fuente. En este caso, son Agentes de Retención las personas (naturales o jurídicas) que paguen o
acrediten rentas consideradas de Segunda Categoría. Estas personas retienen el impuesto con
carácter de Pago Definitivo, aplicando una tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben
pagar.

Para declarar y pagar las retenciones, presentarán el PDT 0617-Otras Retenciones, según el
último dígito de su número RUC, de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones Tributarias.
Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan ingresos por
la venta de inmuebles (con excepción de aquéllos que sean ocupados como casa habitación del
vendedor), tendrán que efectuar un pago definitivo por este concepto.
Para ello, se aplicará la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir, mayor a cero.
(Ganancia de capital = Precio de venta - costo computable). El costo computable se determina
según lo señalado en el artículo 20° y 21° de la Ley del Impuesto a la Renta.
A partir del 1 de febrero del 2010, la declaración y el pago con carácter definitivo deben efectuarse
hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas en el Cronograma de
Obligaciones Tributarias, según el último dígito de su RUC.
Ya sea que la enajenación de inmuebles se formalice mediante Escritura Pública o formulario
registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:
Obligaciones del vendedor
1 En la venta de inmuebles distintos a la casa habitación deberá presentar al notario el
comprobante que acredita el pago definitivo del impuesto.
2 Tratándose de ventas de inmuebles no sujetas al pago del impuesto, se deberá presentar al
notario una comunicación con carácter de Declaración Jurada indicando alguna de las
siguientes situaciones:
- La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera
Categoría.
- El inmueble enajenado es su casa habitación
- Que no existe impuesto por pagar
3 En las ventas de inmuebles adquiridos por el vendedor antes del 01/01/2004:
Deberá presentar al notario documento de fecha cierta en que conste la adquisición del
inmueble, el documento donde conste la sucesión intestada o la Constancia de Inscripción en
los Registros Públicos del testamento o el formulario registral respectivos, según
corresponda.

Obligaciones del notario

1 Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago definitivo del
Impuesto:
- Corresponda al número del Registro Único de Contribuyentes del enajenante.
- Corresponda al 5% de la ganancia de capital.
- Archivar junto con el Formulario Registral los documentos antes descritos.
2 Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artículo, en la Escritura Pública
respectiva.
3 Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1) de este
artículo.

En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaración y el pago se realiza en las

dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los Medianos y Pequeños
contribuyentes lo hacen en las agencias bancarias autorizadas, según su último dígito del RUC,
conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.
Retenciones con carácter definitivo
Cuando las empresas realicen la distribución de dividendos retendrán el 4.1% de dichos montos,
por concepto de impuesto a la renta con carácter de pago definitivo para quienes perciben los
dividendos.

Ganancia de Capital
A partir del 1 de enero de 2010 están gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría,
las ganancias de capital (rendimientos, rescates, utilidades, participaciones, etc.) que perciban las
personas naturales, por los siguientes valores mobiliarios:
· Acciones y valores que se transfieran dentro y fuera de bolsa.
· Capitales colocados en fondos mutuos.
· Aportes voluntarios sin fines previsionales colocados en AFPs.
· Acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores similares.

Tasa del Impuesto

La tasa del impuesto es el 6.25 % aplicable sobre la ganancia neta que se obtenga por estas
rentas (o el equivalente a una tasa efectiva del 5%, si se aplica sobre la renta bruta).

Tramo exonerado de las ganancias

Este tipo de ganancias están exoneradas por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas
Tributarias, las que se computarán al final de cada ejercicio al determinarse la Renta Neta anual de
Segunda Categoría por estas ganancias. Para el año 2010, cinco (5) UIT equivalen a S/ 18,000.
Forma de pago del Impuesto
a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro o fuera de bolsa)
Para pagar el impuesto, las personas que perciban estas ganancias, proceden como sigue:
· No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del impuesto.
· El impuesto en este caso es anual y será regularizado por cada persona en forma directa, con
una declaración jurada anual de segunda categoría, que se presenta al año siguiente de percibida
la ganancia.
b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por Fondos Mutuos; por los
aportes voluntarios - sin fines previsionales- de las AFPS y otras ganancias obtenidas por
inversiones en entidades financieras, se procede como sigue:
· El impuesto del 5% se paga vía retención, a través de las entidades que las abonen (Sociedades
administradoras de Fondos, AFPS, y Sociedades Titulares de patrimonios) quienes actúan como
agentes de retención.
· Para calcular la retención, estas entidades no consideran el tramo exonerado de las primeras 5
UIT de estas ganancias, por lo que cada persona afectada por la retención del impuesto podrá
considerar a esta, como un crédito con derecho a devolución al presentar una declaración jurada
anual de segunda categoría.
· En esta misma declaración anual, cada persona también podrá compensar las pérdidas que haya
tenido por la transferencia e inversión de los valores mobiliarios.

Excepción importante (aplicable sólo para el primer semestre del 2010)

Las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión en valores y las AFPS, entidades
consideradas como agentes de retención no retendrán el impuesto a la renta que corresponda a
los beneficiarios, por los rendimientos, rescates, o retiros de aportes que les abonen desde el 1 de
enero hasta el 30 de junio del 2010.
La persona beneficiaria de la renta deberá regularizar el impuesto de este período dentro del
vencimiento mensual del período tributario julio de 2010, utilizando el formulario 1662- de boleta de
pago.
Base Legal:
Artículo 14 y 16 de la Ley 29492.
Artículo 8 y 9 del Decreto Supremo Nro. 313-2009-EF
Artículo 13, 17, 19 y 20 del Decreto Supremo Nro. 011-2010-EF.
En caso el enajenante, es decir la persona que vende tuviera en propiedad más de un inmueble
que cumpla con las condiciones señaladas en el párrafo anterior, será considerada casa habitación
sólo aquél que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único inmueble
de su propiedad.

Recuerde que
Para el ejercicio 2009 la Renta Neta Global Anual no comprende las rentas netas de primera y
segunda categoría, así como los dividendos ni cualquier otra forma de distribución de utilidades.

04. Comprobantes de pago y libros contables

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categoría podrán entregar boletas
de venta y/o facturas, según sea el caso. En el supuesto que hubieran percibido ingresos por
dividendos, no deberán entregar comprobantes de pago por este concepto.

Para la impresión de dichos comprobantes de pago, deberán solicitar la autorización

correspondiente a través de las imprentas autorizadas y conectadas al sistema de SUNAT
Operaciones en Línea (SOL).
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban Rentas de
Segunda Categoría deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el año anterior o en
el año en curso, hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias.
Este libro debe ser legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.
05. Cuadro resumen

06. Lugares de pago

Lugares de Pago
PDT 617 – Retenciones de 2da categoría y Dividendos
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la
declaración y pago de sus obligaciones tributarias o SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeños Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT
(Banco de Crédito del Perú, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco
Interamericano de Finanzas y Banco de la Nación) o SUNAT Virtual.
No obstante lo señalado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaración se presentará
sólo a través de SUNAT Virtual.
Formulario Virtual N° 1665
En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeños Contribuyentes a través de
SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario deberá ingresar a SUNAT Operaciones en Línea
con su Código de Usuario y Clave SOL, ubicar el Formulario Virtual N° 1665 para la Declaración y
Pago de Renta de Segunda Categoría – Cuenta Propia y consignar la información que
corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.
La Declaración y el pago con carácter definitivo deberá efectuarse hasta el mes siguiente de
percibida la renta, según cronograma de obligaciones mensuales. Se deberá consignar el periodo
correspondiente al mes en que se percibe la renta.
En caso de declaraciones presentadas a través del formulario virtual N° 1665 "sin importe a pagar",
la regularización del impuesto deberá efectuarse mediante Boleta de Pago N° 1662.
Boleta de Pago 1662
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la
declaración y pago de sus obligaciones tributarias o a través SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeños Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT
(Banco de Crédito del Perú, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, BANBIF y
Banco de la Nación) o SUNAT Virtual.

07 Casos Prácticos

1. casos prácticos _venta de inmuebles (ganancias de capital)

2. casos prácticos no vinculados a ganancias de capital

08. Rentas Inafectas y Exoneradas

Mediante Decreto Legislativo N° 972 se introdujo cambios a la Ley del Impuesto a la Renta, referidos
al tratamiento tributario de las rentas de capital y cuya vigencia empezó el 01.01.2009. Los objetivos
centrales buscados por la citada norma pueden ser resumidos en los siguientes dos puntos:
1. Eliminación de la exoneración a los rendimientos y ganancias de capital, e
2. Introducción de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las personas naturales por el
cual las rentas del capital (rentas de primera y segunda categoría) tributarán de manera
separada de las rentas del trabajo (rentas de cuarta y quinta categoría) y rentas de fuente
extranjera.
No obstante,la Ley N° 29308 postergó la entrada en vigencia de diversos artículos del Decreto
Legislativo N° 972 a partir de 01.01.2010. En ese sentido:
A partir del 01.01.2010 los rendimientos y ganancias de capital provenientes de valores
mobiliarios que perciban las personas naturales se encontraran gravados con el Impuesto a la
Renta de Segunda Categoría (según inciso a) de la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N° 972 eliminó las exoneraciones dispuestas en los incisos
h), l) y ll) del artículo 19° de la Ley).
La Ley N° 29492 dispuso que a partir del 01 01.2010, la ganancia de capital proveniente de la
enajenación de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artículo 2° de la LIR,
obtenida por persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como
tal, se encontraba exonerada del pago del impuesto hasta por las primeras cinco (5) UIT, norma
que fue derogada por la por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N° 1120, no encontrándose vigente la exoneración de dicho tramo a partir del
01.01.2013.
Asimismo, se mantiene vigente la exoneración a los intereses que se paguen por depósitos
conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
SBS (Ley N° 26702), salvo cuando dichos intereses constituyan rentas de tercera categoría. En
este último caso se encontrarán gravados con el Impuesto a la Renta a partir del 01.01.2010.
Adicionalmente mantienen su vigencia la diferencia entre el valor actualizado de las primas o
cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales de seguros de vida. (inciso f) del artículo
19° de la Ley), así como los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las
operaciones que realicen con sus socios (inciso o) del artículo 19° de la Ley).
De otro lado, la exoneración de las regalías por derechos de autor que perciban los autores y
traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio
nacional se encontró vigente desde el 01.01.2008 hasta el 31.12.2013, de acuerdo con lo dispuesto
por el artículo 3º de la Ley N° 29165.
 09. Normas legales
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 179-
2004-EF y normas modificatorias.
 Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF y
normas modificatorias.
 Decreto Legislativo N° 972, Decreto Legislativo sobre tratamiento de las rentas del capital, publicado
el 10 de marzo de 2007 (fuente: Archivo Digital de la Legislación en el Perú en el portal Web del
Congreso de la República del Perú).
 Ley N° 29308, Ley que prorroga las exoneraciones contenidas en al artículo 19° de la Ley del
Impuesto a la Renta y posterga la entrada en vigencia de varios artículos y disposiciones del Decreto
Legislativo N° 972, publicada el 31 de diciembre de 2008 (fuente: Archivo Digital de la Legislación
en el Perú en el portal Web del Congreso de la República del Perú).
 Ley N° 29492, Ley que modifica disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 31 de
diciembre de 2009 (fuente: Archivo Digital de la Legislación en el Perú en el portal Web del Congreso
de la República del Perú).
 Decreto Supremo N° 313-2009-EF, publicado el 31 de diciembre de 2009
Decreto Supremo que modifica el Reglamento del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta aprobado por el Decreto Supremo N° 122‐94‐EF y normas modificatorias
 Decreto Supremo 011-2010 –EF, modifica el reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por el Decreto Supremo 122-94-EF y normas modificatorias, publicado el 21 de enero de
2010.
 Resolución de Superintendencia N° 036-2010/SUNAT, que aprueba el Formulario Virtual para la
declaración y pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría, publicada el 31 de enero de
2010.
 Resolución de Superintendencia N° 037-2010/SUNAT, dicta disposiciones para el pago del Impuesto
a la Renta de sujetos No Domiciliados, publicada el 31 de enero de 2010.
 Resolución de Superintendencia N° 211-2010/SUNAT, dictan normas para facilitar el pago del
impuesto a la renta por rentas percibidas de enero a junio de 2010 originadas en la redención o el
rescate de valores mobiliarios emitidos por fondos mutuos de inversión en valores o el retiro de
aportes, establecen obligación de presentar una declaración informativa por dichas rentas y
modifican la Resolución de Superintendencia N° 047-2005/SUNAT.

 Resolución de Superintendencia N° 012-2011/SUNAT, Aprueban el formulario virtual para la

declaración y pago de las retenciones del impuesto a la renta de segunda y tercera categorías,
efectuadas por las sociedades administradoras o titulizadoras, el fiduciario bancario y las
administradoras privadas de fondos de pensiones, así como aprueba nuevas versiones de los PDT
N°s 617 y 618.

 Resolución de Superintendencia N° 280-2011/SUNAT, publicada el 02 de diciembre de 2011.

Modifican la Resolución de Superintendencia N° 012-2011/SUNAT para ampliar el uso del
Formulario Virtual de Ganancias de Capital y otras rentas N° 1666 para la Declaración y Pago de
Retenciones que efectúen las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores o quienes
ejerzan funciones similares.

Comunicación de no encontrarse obligado a efectuar el pago del

impuesto por enajenación de inmuebles
 REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - 3RA CATEGORIA

01. Concepto

Rentas gravadas de tercera categoría

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por
la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.

A continuación se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este impuesto:

a) Las rentas que resulten de la realización de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las
comerciales, industriales y mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; la prestación de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.

b) También se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles.

- Los Rematadores y Martilleros

- Los Notarios
- El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

c) Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las
personas jurídicas.

Recuerde que
El impuesto a la renta de Tercera categoría se determina al finalizar el año.

La declaración y pago se efectúa dentro de los tres primeros meses del año siguiente, de acuerdo con el
Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio

Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer pagos a cuenta.

En caso que las cantidades abonadas durante el año resulten inferiores al monto del Impuesto Anual, la
diferencia se considera saldo a favor del fisco.

Esta cantidad deberá ser cancelada al momento de presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el monto del impuesto
anual existirá un saldo a su favor, entonces podrá pedir a la SUNAT la devolución del exceso pagado, previa
comprobación que ésta realice, o, si lo prefiere, podrá aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta
mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la declaración
jurada anual.

02. Exoneraciones e inafectaciones

Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, entre otros:

a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realización de sus fines
específicos en el país, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y presentar el testimonio o
copia simple del instrumento de su constitución inscrito en los Registros Públicos.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines específicos en
el país, tales como beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria,
deportiva, política, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o indirectamente
entre sus asociados las ganancias y que, en caso de disolución, en sus estatutos este previsto que
su patrimonio se destinará a cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones deben
inscribirse en los registros de la SUNAT, acompañando el testimonio o copia simple del instrumento
de constitución inscrito en los Registros Públicos.
c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurídicas de derecho privado sin fines de
lucro, de acuerdo con lo señalado por el Artículo 6º de la Ley Nº 23733 – Ley Universitaria, siempre
que se cumplan los requisitos señalados en dicho dispositivo.
d) Ingresos brutos exonerados:
- Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países
extranjeros por sus actuaciones en el país.
- Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los
espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor,
calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en
el país.
Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.

Inafectaciones:
Son ingresos inafectos:
- Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
- Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades.
- Las compensaciones por tiempo de servicios.
- Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
- Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Entre los sujetos inafectos están:
a) El Sector Público Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y las
Municipalidades), con excepción de las empresas que conforman la actividad empresarial del
Estado.
b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo
cumplimiento deberá acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitución
inscrito en los Registros Públicos y con la Constancia de inscripción en el Consejo de Supervigilancia
de las Fundaciones al solicitar su inscripción en la SUNAT.
c) Las Comunidades Campesinas.
d) Las Comunidades Nativas.

03. Contribuyentes (rentas se 3ra categoría)

¿Quiénes son contribuyentes de este impuesto?

Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como:

-Las personas naturales con negocio unipersonal.

-Las personas jurídicas, por ejemplo la Sociedad Anónima, Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada
(S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), entre otras.

-Las sucesiones indivisas.

-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.

-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, las personas naturales y las personas
jurídicas. También se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las
asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Para tener una clara noción sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de ellos:

Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):

Son personas físicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que
desarrollan actividades empresariales a título personal.

Persona Jurídica:

Es toda entidad distinta a la persona física o natural que está capacitada por el ordenamiento jurídico para
adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carácter tributario. Así tenemos: las Sociedades
Anónimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada constituidas en el país, así como las sociedades irregulares (es decir aquéllas que no se han constituido
e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); también las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.

Sucesiones Indivisas:

Están compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente por
ausencia de testamento o porque aún no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la
Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.

Sociedades Conyugales:

Para fines tributarios, cada uno de los cónyuges, es contribuyente del impuesto a título personal por sus propias
rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean
atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada año.

Asociaciones de hecho de profesionales y similares:

Son agrupaciones de personas que se reúnen con la finalidad de ejercer cualquier profesión, ciencia,
arte u oficio.
04. Pagos a cuenta

** PARA PERIODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE AGOSTO 2012**

(Según modificación incorporada mediante Decreto Legislativo Nº 1120 publicado el 18.07.2012)
Pagos a cuenta
A partir del periodo tributario Agosto 2012 se abonará por concepto de pago a cuenta de tercera
categoría el monto queresulte mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas de acuerdo
a lo siguiente:
- La cuota mensual obtenida al aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente
que resulta de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.
Para el caso de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizará el coeficiente
resultante de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos correspondientes al ejercicio
precedente al anterior.
 Sólo en caso de no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el
ejercicio precedente al anterior, se abonará como pago a cuenta las cuotas mensuales que se
determinen al aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
-La cuota mensual obtenida de aplicar el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Para el caso de los contribuyentes del Régimen de Amazonía (Ley Nº 27037) el cálculo se
efectuará aplicando a los ingresos obtenidos en el mes el 0.3% (para aquellos afectos al
Impuesto a la Renta con tasa del 5%) ó 0.5% (para aquellos afectos al Impuesto a la Renta con
tasa del 10%).
Los contribuyentes acogidos a la Ley de Promoción del Sector Agrario (Ley Nº 27360) y/o a la
Ley de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura (Ley Nº 27460), efectuarán el cálculo
considerando el 0.8% a los ingresos netos obtenidos en el mes.

** PARA PERIODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A AGOSTO 2012**

Sistemas de Pago a Cuenta
Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el año.
Usted deberá utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:
Situación Sistema
Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior A (Coeficiente)
Si inicia actividades en el año B (Porcentaje)
Si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior B (Porcentaje)
Usted debe elegir el sistema de cálculo del pago a cuenta que le corresponde en la
primera declaración jurada mensual PDT N° 0621.
— “Sistema A: del Coeficiente”
Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente al total
de ingresos de cada mes.
Le corresponderá utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el
ejercicio anterior.
Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el año anterior entre el
total de los ingresos netos del mismo año. El resultado se redondea considerando 4
decimales
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del año
precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho año, se
utilizará el coeficiente 0.02.
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es mayor
o igual a 5 se deberá sumar 1 al cuarto decimal; si éste fuera menor a 5, se mantienen los
cuatro primeros decimales.
— “Sistema B: del Porcentaje”
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus
ingresos netos mensuales.
Usted puede acogerse a este método si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior, es
decir, si el resultado del ejercicio arrojó pérdida o si recién inicia actividades durante el
ejercicio.
Recuerde que:
Usted puede modificar el Porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30 de junio. Si comunica la
modificación del porcentaje con balance al 31 de enero, es obligatorio que presente el balance al 30
de junio para modificar nuevamente el porcentaje y aplicarlo durante los meses de julio a diciembre.
 Usted puede modificar el Coeficiente con el balance al 30 de junio. El nuevo coeficiente podrá
aplicarlo durante los meses de julio a diciembre.

Base Legal:
 Artículo 85° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N° 179-2004-EF y
modificatorias.
 Artículo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF,
modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
 Resolución de Superintendencia Nº 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolución de
Superintendencia Nº 032-2005/SUNAT
 Ley N.° 29999 publicada el 13.03.2013 - Ley que modifica el artículo 85° del T.U.O. de la Ley del
Impuesto a la Renta

05. Suspensión y modificación de Pagos a Cuenta

Descarga de Formato Excel - Art. 5° - Resolución de Superintendencia N° 101-

2013/SUNAT (*)
(*)Para utilizar este archivo excel se recomienda usar la opcíón "Guardar" y luego extraer el archivo comprimido.

PARA PERIODOS TRIBUTARIOS A PARTIR DE AGOSTO 2012 HASTA DICIEMBRE 2012

— Por excepción la modificación de los pago a cuenta correspondiente a los periodos de Agosto a
Diciembre del 2012 debe realizarse sobre la base de los resultados que arroje el Estado de
Ganancias y Pérdidas al 30 de junio del 2012, conforme a lo establecido en la Cuarta Disposición
Complementaria Transitoria del D.L. Nº 1120.

** PARA PERIODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A AGOSTO 2012**

I.- Modificación del Coeficiente
Los contribuyentes acogidos al sistema de pagos a cuenta por coeficientes, establecido en el inciso
a) del artículo 85° de la Ley, podrán modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de julio, en base al balance acumulado al 30 de junio, mediante el PDT-
Formulario virtual N° 0625.
El nuevo coeficiente se calcula de la siguiente manera:
a) Se determina el monto del impuesto calculado que resulta de la renta imponible obtenida
a partir del balance acumulado al 30 de junio, ajustado por inflación, de ser el caso. Si los
contribuyentes tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior
podrán deducir de la renta neta, los siguientes montos:
a.1. Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, si hubieran optado por su
compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artículo 50° de
la Ley.
a.2. Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, pero sólo hasta el límite del
cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del balance acumulado al 30
de junio, si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el sistema previsto
en el inciso b) del artículo 50° de la Ley.
b) El monto del impuesto determinado conforme a lo señalado en el inciso anterior, se divide
entre los ingresos netos que resulten del balance acumulado al 30 de junio. El resultado se
redondea hasta en cuatro (4) decimales.
La modificación del coeficiente surtirá efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieran vencido a la fecha de
 presentación del PDT-Formulario virtual N° 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera
cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que
contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior."
II.- Modificación del Porcentaje
Los contribuyentes acogidos al sistema de pagos a cuenta por porcentaje, establecido en el inciso
b) del artículo 85° de la Ley, podrán modificar el porcentaje en base al balance acumulado al 31 de
enero o al 30 de junio, a su opción, mediante la presentación del PDT-Formulario virtual N° 0625.
El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera:
-- Modificación del porcentaje de acuerdo al balance acumulado al 31 de enero:
a.1. Se determina el monto del impuesto calculado que resulta de la renta imponible obtenida a partir
del balance acumulado al 31 de enero, ajustado por inflación, de ser el caso. Si los contribuyentes
tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de la renta
neta, los siguientes montos:
a.1.1 Un dozavo (1/12) de las citadas pérdidas, si hubieran optado por su compensación de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artículo 50° de la Ley.
a.1.2 Un dozavo (1/12) de las citadas pérdidas, pero sólo hasta el límite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del balance acumulado al 31 de enero, si hubieran
optado por su compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artículo
50° de la Ley.
a.2. El monto del impuesto así determinado se divide entre los ingresos netos que resulten
del balance acumulado al 31 de enero. El resultado se multiplica por cien (100) y se redondea
hasta en dos (2) decimales.
¿Desde cuándo surte efecto la modificación del porcentaje de acuerdo al balance acumulado
al 31 de enero?
La modificación del porcentaje surtirá efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero a junio que no hubieran vencido a la fecha de presentación del PDT-Formulario
virtual N° 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del
ejercicio anterior. No será exigible este último requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado
actividades en el ejercicio.
El contribuyente que hubiera modificado el porcentaje con el balance acumulado al 31 de enero
deberá presentar obligatoriamente la declaración jurada que contenga el balance acumulado al 30
de junio, para lo cual se deberá tener en cuenta lo dispuesto en el inciso siguiente. De no presentar
el PDT-Formulario virtual N° 0625, los pagos a cuenta se calcularán aplicando el porcentaje del dos
por ciento (2%) sobre los ingresos netos, hasta que se realice la presentación de dicha declaración.
En caso de presentación extemporánea del PDT-Formulario virtual N° 0625, el nuevo porcentaje se
aplicará a los pagos a cuenta que no hubieran vencido al momento de su presentación.
-- Modificación del porcentaje de acuerdo al balance acumulado al 30 de junio:
b.1 Se determina el monto del impuesto calculado que resulta de la renta imponible obtenida
a partir del balance acumulado al 30 de junio, ajustado por inflación, de ser el caso. Si los
contribuyentes tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior
podrán deducir de la renta neta, los siguientes montos:
b.1.1 Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, si hubieran optado por su compensación
de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artículo 50° de la Ley.

SISTEMA DE PAGO A CUENTA DEL FECHA DE CIERRE DEL BALANCE A FECHA MÁXIMA DE PRESENTACIÓN
CONTRIBUYENTE PRESENTAR DEL PDT 0625

Por coeficientes 30 de junio Hasta el vencimiento del pago a

cuenta del mes de diciembre.
Por porcentajes 31 de enero Hasta el vencimiento del pago a
cuenta del mes de junio.

30 de junio Si modificó el porcentaje en base al

balance al 31 de enero: Hasta el
vencimiento del pago a cuenta del
mes de junio.

En los demás casos:

Hasta el vencimiento del pago a
cuenta del mes de diciembre.

b.1.2 Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, pero sólo hasta el límite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio, si hubieran
optado por su compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artículo
50° de la Ley.
b.2 El monto del impuesto así determinado se divide entre los ingresos netos que resulten
del balance acumulado al 30 de junio. El resultado se multiplica por cien (100) y se redondea
hasta en dos (2) decimales.
¿Desde cuándo surte efecto la modificación del porcentaje de acuerdo al balance acumulado
al 30 de junio?
La modificación del porcentaje surtirá efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de julio a diciembre que no hubieran vencido a la fecha de presentación del PDT-Formulario
Virtual N° 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del
ejercicio anterior. No será exigible este último requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado
actividades en el ejercicio."
Oportunidad para su presentación.
Se podrá presentar el PDT-Formulario virtual N° 0625 hasta la fecha de vencimiento del pago a
cuenta a partir del cual se modifica el coeficiente o porcentaje, considerando las fechas máximas de
presentación establecidas en el siguiente cuadro:

NORMAS LEGALES
Ley N° 29999, publicada el 13 de marzo de 2013
Modifica el Art. 85° del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta sobre pagos a cuenta por rentas
de tercera categoría.
Decreto Supremo N°050-2013-EF, publicado el 15 de marzo de 2013
Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta sobre pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta
Resolución de Superintendencia N° 101-2013/SUNAT, publicada el 21 de marzo de 2013
Normas relativas a la suspensión de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a partir de los pagos
a cuenta de febrero, marzo, abril o mayo (acápite i) del segundo párrafo del Art. 85° del T.U.O. de
la Ley del Impuesto a la Renta
Resolución de Superintendencia Nº 048-2008/SUNAT, publicada el 5 de abril de 2008
Aprueban nueva versión del PDT – Formulario Virtual N° 625 "Modificación del coeficiente o
porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta"
 Resolución de Superintendencia Nº 032-2005/SUNAT, publicada el 05 de febrero de 2005
Adecúan normas sobre la modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a
cuenta del impuesto a la renta
Resolución de Superintendencia N° 141-2003/SUNAT, publicada el 20 de julio de 2003
Aprueban PDT-Formulario Virtual N° 0625 "Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

06. Modificación Pagos a Cuenta (Agosto a Diciembre 2012) - Ejemplos

EJEMPLO 1
La Empresa Los Aires SAC presenta el 24.08.2012 el Estado de Ganancias y Pérdidas al
30.06.2012, con la siguiente información:

— SI HAY IMPUESTO CALCULADO

Al 30.06.2012: Impuesto Calculado: 33,000
Ingresos Netos : 2´550,000
Pagos a Cuenta de agosto a diciembre 2012

Impuesto Calculado: 33,000 = 0.0129 (Coeficiente)

Ingresos Netos : 2´550,000
En este caso, como el contribuyente ya presentó, mediante el PDT N° 625, su Estado de
Ganancias y Pérdidas al 30.06.2012 debe seguir efectuando sus pagos a cuenta por los
períodos agosto a diciembre 2012 aplicando el coeficiente determinado: 0.0129

— SI NO HAY IMPUESTO CALCULADO

Al 30.06.2012: Impuesto Calculado: 0
Ingresos Netos : 2´550,000
Pagos a Cuenta de Agosto a Diciembre 2012
En este caso, como el contribuyente ya presentó, mediante el PDT N° 625, su Estado de
Ganancias y Pérdidas al 30.06.2012 y no hay impuesto calculado suspenderá los pagos a
cuenta de Agosto a Diciembre 2012.

Tenga en cuenta que si la empresa no ha presentado el Estado de Ganancias y Pérdidas al

30.06.2012 y lo desea hacer entre los periodos de agosto a diciembre, se regirá por cualquiera de
las situaciones indicadas líneas arriba desde el periodo en el cual presente dicho Estado de
Ganancias y Pérdidas.

Recuerde: De no presentar el Estado de Ganancias y Pérdidas al 30 de junio 2012, los pagos

a cuenta no deben ser menores al 1.5% de los ingresos mensuales de Agosto a Diciembre
2012.

EJEMPLO 2
 La Empresa Los Vientos SRL presentó su Estado de Ganancias y Pérdidas al 30.06.2012(*),
el 07.07.2012, es decir, antes de la vigencia de la modificación del artículo 85° llevada a cabo por el
Decreto Legislativo Nº 1120.
En este caso considerará para sus pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2012 el coeficiente
determinado en el mencionado Estado de Ganancias y Pérdidas. (Según la Cuarta Disposición
Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1120).
(*) Mediante el PDT N° 625

07. Normas legales

Decreto Legislativo N° 1120 - publicado el 18 de julio de 2012

 Fe de Erratas del Decreto Legislativo N° 1120 - publicada el 31 de julio de 2012
Decreto Legislativo N° 1112 - publicado el 29 de junio de 2012.

D.S. Nº 155-2012-EF - publicado el 23 de agosto de 2012

Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
D.S. Nº 258-2012-EF - publicado el 18 de diciembre de 2012
Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

08. Formato: "Comunicación de emisión, transferencia o cancelación de

acciones"
Las personas jurídicas domiciliadas en el país deben comunicar a SUNAT la emisión,
transferencias y cancelación de acciones y de participaciones realizadas . Esa obligación incluye a
las enajenaciones indirectas a que se refiere el inciso e) del artículo 10 de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Puede descargar (para imprimir y llenar) el formato de Comunicación deemisión, transferencias y

cancelación de acciones haciendo click en el vínculo o imagen siguientes.
Formato para la Comunicación de Declaración de Emisión, Transferencia o Cancelación de
Acciones

Base legal: Primera Disposición Transitoria y Final del T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta
(D.S. 179-2004-EF)

3ra categoría - régimen especial impuesto a la renta (RER)

01. ¿Qué es el RER – Régimen Especial del Impuesto a la Renta?

El RER es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y

sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría
provenientes de:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que
extraigan, incluidos la cría y el cultivo.
 b) Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no señalada
expresamente en el inciso anterior.
Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.

02. ¿Cuáles son los requisitos para acogerse en el RER?

→ Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.
→ El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehículos, no
superar los S/. 126,000.
→ El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de trabajo
→ El monto acumulado de adquisiciones al año no debe superar los S/. 525,000.
Hay algunas actividades excluidas del RER .

03. Cómo acogerse al RER

1.- Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que
corresponda al período de inicio de actividades declarado en el Registro Único de
Contribuyentes (RUC), y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento, de
acuerdo a lo señalado en el artículo 120º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

2.- Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único
Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que
corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe
dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período
en que se efectúa el cambio de régimen, según corresponda.
El acogimiento al Régimen Especial tiene carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por
ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, o se encuentre
obligado a incluirse en el Régimen General de conformidad con lo previsto en el artículo 122° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

04. ¿Qué actividades están excluidas del RER?

:

No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen a las siguientes
actividades:

a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del
Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de
bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
j) Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional
Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes.
k) Actividades de médicos y odontólogos.
l) Actividades veterinarias.
m) Actividades jurídicas.
n) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de
impuestos.
o) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico.
p) Actividades de informática y conexas.
q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión

05. ¿Qué impuestos debe declarar y pagar si Ud. se acoge al RER?

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO TASA
1.5%
Impuesto a la Renta Tercera Categoría
de sus ingresos netos
(RÉGIMEN ESPECIAL)
mensuales
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
18%
Promoción Municipal
La tasa de 1.5% se aplica desde el período octubre de 2008, independientemente de la actividad
realizada.

06. ¿Cómo declaro y pago mis impuestos en este régimen?

PRESENTACIÓN
1.- Mediante la presentación del PDT 621 a través de SUNAT Virtual con su Clave SOL, o en la red
bancaria autorizada; o
 2.- Mediante la Declaración y Pago IGV – Renta Simplificada mensual (ideal para MYPES), la
cancelación se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crédito o
débito. En ambos casos se requiere afiliación al pago de tributos por Internet.
Para usar la declaración simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de
retenciones o percepciones en el período tributario por el que realiza la declaración.
Si su impuesto a pagar es cero (0) , sólo podrá presentar su declaración a través de SUNAT
Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtener en forma gratuita en el Centro de Servicios al
Contribuyente más cercano a su domicilio.
PAGO
Puede realizarse:

Por Internet

Con cargo en cuenta, previamente afiliada de los bancos: Continental, Scotiabank,

Crédito, Interbank y Citibank

- Con cargo a la cuenta de detracciones del Banco de la Nación

- Con tarjeta de débito y/o crédito VISA, afiliada a Verified by VISA

Presencialmente

- En efectivo

- Con cheque de la misma plaza bancaria

Importante:

Para realizar el pago, puedes utilizar el Número de Pago SUNAT – NPS. Para ello, previamente debes
haber presentado tu PDT y haber generado el NPS respectivo en www.sunat.gob.pe.

El pago con NPS lo puedes realizar en efectivo o con cheque en las ventanillas de los siguientes bancos:
Scotiabank, Interbank y BCP. Asimismo, puede pagar en Home Banking del BCP.

07. ¿Qué comprobantes de pago puedo emitir en el RER?

→Facturas: Físicas y/o Electrónicas.

→Boletas de venta.
→Liquidaciones de compra.
→Tickets y cintas emitidos por máquinas registradoras o por sistemas informáticos
autorizados por SUNAT.
Además pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales
como:
→Notas de crédito

→Notas de débito

→Guías de remisión remitente, en los casos que se realice traslado de mercaderías.

08. ¿Qué Libros y Registros deben llevarse en el RER?

Los contribuyentes acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta deben registrar sus
operaciones en los siguientes libros y registros:
Registro de Compras
Registro de Ventas e Ingresos
Así como aquellos que por otras normas legales específicas normas especiales deban llevar de
acuerdo a su actividad o bienes que produzca, utilice o comercialice.

4ta categoría trabajadoras independientes

01. Definición

Son Rentas de cuarta categoría, los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual,
de una profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia.

02. Personas comprendidas

a. Los trabajadores independientes.

b. Los trabajadores del Estado, que perciben ingresos bajo la modalidad de Contratos-CAS.
c. Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, incluidos
los regidores municipales o consejeros regionales, por las dietas o retribuciones similares que
perciban por el desarrollo de estas funciones.
3. Obligaciones tributarias

Las personas que perciban este tipo de ingresos tienen obligaciones llamadas formales como por
ejemplo inscribirse en el RUC emitir comprobantes de pago denominados recibos por honorarios en
el caso de sus ingresos como trabajadores independientes, registrar esos ingresos en determinados
libros, y otras obligaciones denominadas sustanciales como el pago de impuestos, que deben
cumplir durante el ciclo en que desarrollen sus actividades.

05. Trabajadores independientes obligados a afiliarse a un régimen

pensionario.
A partir del 1 de agosto de 2014 los trabajadores independientes nacidos a partir del 1 de agosto
de 1973 que perciban ingresos que son considerados rentas de cuarta categoría y/o de quinta
categoría prevista en el literal e) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta, se
encontrarán obligadosa a afiliarse a un Régimen Pensionario, pudiendo optar entre afiliarse al
Sistema Nacional de Pensiones (ONP) o al Sistema Privado de Pensiones (AFPs).

5ta categoría de remuneraciones

01. Remuneración - Concepto
Constituye remuneración para todo efecto legal, el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios
(retribución a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominación, siempre que sea
de su libre disposición*

Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cuáles son los ingresos que constituyen
Rentas de Quinta Categoría y, por tanto, están afectos a dicho tributo.

(*)Artículo 6º del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

02. ¿Cuáles son los ingresos afectos?

Ingresos afectos Ejemplos

El trabajo personal prestado La remuneración de:

en relación de dependencia, -Una vendedora en una
con contrato de trabajo a tiempo tienda de ropa.
determinado o indeterminado que -Un obrero calificado en una
está normado por la legislación fábrica textil.
laboral, incluidos cargos públicos, -Un barman en un
electivos o no, como sueldos, restaurante.
salarios,asignaciones, -Un conductor de buses
emolumentos, primas, dietas, interprovinciales.
gratificaciones, bonificaciones, -Un cajero de entidad
aguinaldos, comisiones, financiera.
compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación
y,en general, toda retribución
por servicios personales.

Las participaciones de los El monto por concepto de

trabajadores, ya sea que participación de utilidades
provengan de las asignaciones que se paga a un empleado
anuales o de cualquier otro en una empresa minera.
beneficio otorgado en sustitución
de aquellas.

Los ingresos provenientes de El ingreso de un socio de una

cooperativas de trabajo que cooperativa de este tipo
perciban los socios. destacado en por labores
administrativas.

Los ingresos obtenidos por el La retribución cobrada por

trabajo prestado en forma una persona contratada por
 independiente con contratos de
prestación de servicios normados
por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y
horario designado por el
empleador y éste le proporcione
los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestación del
servicio demanda.
un empresa comercial para
que construya un depósito,
fijándole un horario
y proporcionándole los
elementos de trabajo y
asumiendo la empresa los
gastos que la prestación del
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la El monto pagado a un obrero

prestación de servicios de producción de una fábrica
considerados como Renta de metal-mecánica por reparar
Cuarta Categoría, efectuados para una caldera.
un contratante con el cual se
mantengasimultáneamente una
relación laboral de dependencia;
es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta
Categoría del mismo empleador.

Importante
No se consideran remuneración:
• Los gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la
intención de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador.
• Las retribuciones que se asignen los dueños de las empresas unipersonales, ya que esta retribución califica
como parte de sus ingresos de tercera categoría.
• Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas
para prestar dicho servicio en el país, por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación
y hospedaje en el Perú.
• Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y los gastos
destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.

Base Legal:
 Artículo 14° - tercer párrafo y artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
 Artículo 20° inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto
Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.

03. Ingresos inafectos e ingresos exonerados

 Ingresos Inafectos
 •Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
 •Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
  •Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
 •Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.


Base Legal:
 Artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias


Ingresos Exonerados
 •Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.


Base Legal:
 Artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias
04. Determinación del impuesto (mensual)

La determinación mensual de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría se calcula según el
procedimiento siguiente:

PASO 1: Proyección de la renta anual del trabajador

La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el número de
meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retención. A este
resultado se le agregan los siguientes ingresos:

 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea serán percibidas por el
trabajador durante el ejercicio.
 Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposición en el mes de la retención.
 Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias,
participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposición del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
 Toda compensación en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

 Gratificaciones de
Navidad y Fiestas Patrias
 otros ingresos
Número de meses que
REMUNERACIÓN Remuneración percibidos en el mes
= Xfalta para terminar el +
BRUTA ANUAL Mensual
año  Remuneraciones y Otros
Ingresos
percibidos en los meses
anteriores.
 PASO 2 : Determinación de la Renta Neta Anual

De la remuneración bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de
la UIT es S/. 3,800 para el Ejercicio 2014)

REMUNERACIÓN BRUTA ANUAL = Remuneración Mensual (-) 7 UIT

Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando están a disposición del benficiario, aun cuando éste no las haya
cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efectúa por vía electrónica el depósito del sueldo en la cuentas de
ahorros del trabajador en una entidad fiananciera.
PASO 3 : Cálculo del impuesto anual

Sobre el monto obtenido de la operación anterior, se aplican las siguientes tasas:

Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUESTO ANUAL = REMUNERACIÓN NETA ANUAL X TASA (15%, 21% ó 30%)

PASO 4 : Monto de la retención

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado
se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El
resultado se divide entre 5.
 En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
 En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el agente de
retención se encargará de retener en cada mes.
Base Legal:
Artículo 53º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo Nº 122-94-EF y
modificatorias.

05. Determinación del Impuesto Anual

Sobre el monto obtenido de la operación anterior (descuento de deducciones) debe aplicarán la tasa del 15%
hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el
impuesto anual. Luego, deducirán los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo
el año para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.

En este caso, deben cumplir con la presentación de la Declaración Jurada Anual, conforme a las normas
vigentes.

Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta:

a. Que el agente de retención no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos retenidos
por éste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde pagar al contribuyente.
b. Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determianado que los montos retenidos por el
agente de retención Inferior al monto al impuesto a la renta que en definitiva le correspondería al
contribuyente.
Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta categoría efectúen el pago
del impuesto no retenido o soliciten devolución del exceso puede verse la Resolución de Superintendencia N°
036-98/SUNAT y su Formato Anexo, el que, de corresponder presentarán a su agente de
retención(empleador).

06. Obligaciones del Empleador

Son obligaciones del empleador:

1. Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrónica el impuesto a la renta de Quinta Categoría

de sus trabajadores.
2. Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del año siguiente, un certificado de las remuneraciones
brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina
3. Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de
inmediato el certificado (por duplicado) indicado en el punto 2, por el período trabajado en el año
calendario.
 4. Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta", para
sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:

o Trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

o Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría, cuando se
mantenga con ellos, simultáneamente, una relación laboral de dependencia.
Base Legal:
Inciso j) del Artículo 21° y Artículos 45º y 46º del Reglamento del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N°
122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF
Cuadro resumen

Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categoría - Remuneraciones

 Ingresos por el trabajo desempeñado en relación de dependencia por contrato
de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislación
laboral.
 Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios, normados por la legislación civil, cuando
INGRESOS AFECTOS el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste
le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación
del servicio demanda.
 Ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Rentas de
Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.
INAFECTACIONES Y
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de
EXONERACIONES
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales.

Paso N° 1: Remuneración Remuneración anual que incluye los conceptos

Bruta remunerativos ordinarios.

Paso N° 2:
Remuneración bruta anual menos (-) 7 UIT
Remuneración Neta
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
Paso N° 3: Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21%
Cálculo del Impuesto y 30%).

Paso N° 4: Impuesto anual dividido de acuerdo al

Retención procedimiento en cada mes.
 Comunicar al empleador donde perciba mayor
monto en caso perciba más de dos
Del trabajador
remuneraciones, para efectos de la retención del
impuesto.
OBLIGACIONES

Otorgar al trabajador el Certificado de

Del empleador Retenciones antes del 1 de marzo respecto a
remuneraciones del año anterior.

Para el ejercicio 2012 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,650 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2013 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,700 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2014 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,800 Nuevos
Soles