Substituição Tributária

CADERNO DE

EXERCÍCIOS

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 Substituição Tributária

01 – Venda de sorvetes do PR para SP

A Indústria de Sorvetes Kaskata Ltda vendeu 350 caixas de sorvetes para o Estado de SP, ao
preço total de 2.250,00, cuja alíquota interestadual do ICMS é de 12%, e a alíquota do IPI do
sorvete é de 5%. Também foi cobrado um frete no valor de R$ 350,00.

Sabendo que o produto está sujeito ao regime de substituição tributária, calcule o valor do imposto
a ser recolhido por substituição tributária para o Estado de SP. A alíquota interna do sorvete no
Estado de SP é de 18%.

Margem de Lucro Ajustada – 40%

Valor da Venda 2.250,00
Frete 350,00
BC Própria 2.600,00
Alíquota Inter. 12%
ICMS Próprio 312,00
BC IPI 2.600,00 (2.250,00 + 350,00) x 5%
Valor do IPI 130,00
BC Sub. Trib. 3.822,00 (2.250,00 + 350,00 + 130,00 +40%)
ICMS ST 375,96 (3.822,00 x 18% = 687,96 – 312,00 = 375,96)
VR. GNRE -PR 375,96

Valor Venda FRETE IPI ICMS ST

Total da NF 3.105,96  (2.250,00 + 350,00 + 130,00 + 375,96)

CFOP: 6.401
DADOS DO PRODUTO
CÓDIGO CL. SITUAÇÃO UNI- QUAN- ALÍQUOTAS
DESCRIÇÃO DOS PRODUTOS VALOR UNITÁRIO VALOR TOTAL VALOR DO IPI
PRODUTO FISC. TRIBUTARIA DADE TIDADE ICMS IPI

- -
Coo98 Sorvetes XXXXX XXXXX CX 350 6.43 2.250,00 12% 5% 130,00

-
- -

- - -

- -

Frete Valor do IPI Valor Total dos Produtos

350,00 130,00 2.250,00

Base de Cálculo do ICMS Valor do ICMS Base da Sub. Tributária Valor do ICMS Total da Nota Fiscal
Retido
2.600,00 312,00 3.822,00 375,96 3.105,96

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 Substituição Tributária

02 – Venda de tintas do PR para MG

A Indústria de Tintas Alfa SA vendeu 800 latas de tintas acrílica para revenda de tintas localizada
no Estado de MG, ao preço total de 20.000,00, cuja alíquota interestadual do ICMS é de 12%, e a
alíquota do IPI da tinta é de 15%. Também foi cobrado um frete no valor de R$ 910,00.

Sabendo que o produto está sujeito ao regime de substituição tributária, calcule o valor do imposto
a ser recolhido por substituição tributária para o Estado de MG. A alíquota interna da tinta no
Estado de MG é de 18%.

Margem de Lucro Ajustada – 40%

Valor da Venda 20.000,00

Frete 910,00
BC Própria 20.910,00
Alíquota Inter. 12%
ICMS Próprio 2.509,20
BC IPI 20.910,00 (20.000,00 + 910,00) x 15%
Valor do IPI 3.136,50
BC Sub. Trib. 33.665,10 (20.000,00 + 910,00 + 3.136,50 +40%)
ICMS ST 3.550,52 (33.665,10 x 18% = 6.059,72 – 2.509,20 = 3.550,52)
VR. GNRE -PR 3.550,52

Valor Venda FRETE IPI ICMS Retido

Total da NF 27.597,02 (20.000 + 910,00 + 3.136,50 + 3.550,52)

DADOS DO PRODUTO
CÓDIGO CL. SITUAÇÃO UNI- QUAN- ALÍQUOTAS
DESCRIÇÃO DOS PRODUTOS VALOR UNITÁRIO VALOR TOTAL VALOR DO IPI
PRODUTO FISC. TRIBUTARIA DADE TIDADE ICMS IPI

- -
Coo98 Tintas XXXXX XXXXX CX 800 25,00 20.000 12% 15% 3.136,50

-
- -

- - -

- -

Frete Valor do IPI Valor Total dos Produtos

910,00 3.136,50 20.000,000

Base de Cálculo do ICMS Valor do ICMS Base da Sub. Tributária Vr. ICMS Retido Total da Nota Fiscal
20.910,00 2.509,20 33.665,10 3.550,52 27.597,02

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03 – Venda com base de cálculo reduzida

A Indústria de peças para máquinas e veículos JF Ltda, localizada na CIC-Curitiba-PR, vendeu

peça da posição 8433.90.90 para uma revendedora de peças localizada em Curitiba – PR,
entretanto a referida peça de acordo com o item 15 do Anexo II possui uma redução na base de
cálculo, e está sujeita ao regime de substituição tributária.
Diante das informações abaixo calcule o valor do ICMS próprio do fabricantes e o valor do ICMS a
ser retido para o Estado do PR:

Quantidade - 40
Valor unitário – R$ 120,00
Frete – R$ 200,00
Alíquota - 12%
Percentual de redução – 5,6% = 46,66%
MVA Original - 40%

Descrição Valores

ICMS Próprio 40 X 120 = 4.800,00

4.800,00 + 200,00(Frete) = 5.000,00
5.000,00 x 46,66% = 2.333,00 X 12% = 279,96

ICMS ST 4.800,00 + 200,00 + 40% = 7.000,00

7.000,00 x 46,66% = 3.266,20

3.266,20 x 12% = 391,94

391,94 – 279,96 = 112,04

QUADRO - CÁLCULO DO IMPOSTO
BASE DE CÁLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

4.800,00
2.333,00 279,96 3.266,20 112,04
VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA
ACESSÓRIAS

200,00 5.112,04

Dados Adicionais:
BC Red. Para 46.66% Conforme item 15, Anexo II, RICMS/PR
Inf. Sobre a ST
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 Substituição Tributária

04 – Produto alimentício

A Indústria de produtos alimentícios BABOO Ltda, localizada na CIC-Curitiba-PR vendeu

chocolates para uma distribuidora localizada em Londrina – PR. Foram vendidas 470 caixas de
420 gramas cada de chocolate branco, cuja unidade pesa 35g. Diante destes fatos, verifique se o
produto está sujeito ao regime de substituição tributária. Caso esteja, calcule o valor do ICMS ST
a ser recolhido para o Estado do Paraná:

Produto: Chocolate 35g

- Quantidade: 470 caixas

- Valor Unitário da caixa: R$ 4,50
- Alíquota Interna: 12% (Diferimento Parcial) e 18%
- MVA Original? ou Ajustada?

MVA Ajustada = [(1+ MVA-ST original/100) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -1

Art. 135 do Anexo X, do RICMS/PR - Nas operações com os produtos a seguir relacionados, com
suas respectivas classificações na NCM, devem ser considerados os seguintes percentuais de
margem de valor agregado:

I - chocolates: Alterado pelo Decreto n° 804/2015 (DOE de 20.03.2015) efeitos a partir de 01.04.2015

MVA ST
ITEM NCM DESCRIÇÃO
ORIGINAL
Chocolate branco em embalagem de conteúdo inferior ou igual a 1
1 1704.90.10 38,89
kg
1806.31.10 Chocolates contendo cacau, em embalagens de conteúdo inferior ou
2 40,29
1806.31.20 igual a 1 kg
Chocolate em barras, tabletes ou blocos ou no estado líquido, em
1806.32.10
3 pasta, em pó, grânulos ou formas semelhantes, em recipientes ou 37,95
1806.32.20
embalagens imediatas de conteúdo igual ou inferior a 2 kg
Chocolates e outras preparações alimentícias contendo cacau, em
4 1806.90.00 embalagem de conteúdo igual ou inferior a 1 kg, excluídos os 42,65
achocolatados em pó
Achocolatados em pó em embalagens de conteúdo igual ou inferior
5 1806.90.00 26,78
a 1 kg
Caixas de bombons contendo cacau, em embalagens de conteúdo
6 1806.90.00 22,16
entre 400 g a 1 kg
1704.90.20 Bombons, inclusive à base de chocolate branco, caramelos,
7 56,68
1704.90.90 confeitos, pastilhas e outros produtos de confeitaria, sem cacau
1704.10.00
8 Gomas de mascar com ou sem açúcar 64,36
2106.90.50
Bombons, balas, caramelos, confeitos, pastilhas e outros produtos
9 1806.90.00 29,01
de confeitaria, contendo cacau
2106.90.60 Balas, exceto as balas de melado de cana, caramelos, confeitos,
10 60,38
2106.90.90 pastilhas e outros produtos semelhantes sem açúcar

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 Substituição Tributária

Descrição Valores
MVA Ajustada = [(1+ MVA-ST original/100) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ
intra)] -1
MVA Ajustada = [(1+ 38,89/100) x (1 – 12%) / (1- 18%)] -1

MVA Ajustada = [(1,3889) x (0.88/.082)] -1

MVA Ajustada = [(1,3889) x (1,073)] -1

MVA Ajustada = 1,4902 -1

MVA Ajustada = 0,4902 x 100 = 49,02

Valor da Venda 2.115,00 (470 X 4,50)

Frete 0,00
BC Própria 2.115,00
Alíquota 12%
(Diferimento
Parcial)
ICMS Próprio 253,80
BC Sub. Trib. 3.151,77 (2.115,00 x 49,02%)
ICMS ST 313,51 (3.151,77 x 18% = 567,32 – 253,80 = 313,51)
VR. GR-PR 313,51
TOTAL DA NF 2.115,00 + 313,51 = 2.428,51

04 – Preço fixado - Pauta

A Indústria de bebidas IMBEBA Ltda, localizada na CIC-Curitiba-PR vendeu água mineral

(embalagem de 600 ML, sem gás) para uma distribuidora localizada em Londrina – PR. A água
mineral está sujeita ao regime de sub. trib., e o seu valor é divulgado em NPF. Diante destes fatos
calcule o valor do ICMS ST a ser recolhido para o Estado do Paraná:

Produto: Água mineral

- Quantidade: 470
- Valor Unitário: R$ 1,00
- Pauta estabelecida pelo Fisco: 1,70
- Alíquota Interna: 18%

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 Substituição Tributária

Descrição Valores
ICMS Próprio 470 X 1,00 = 470,00
470,00 x 18% = 84,60

ICMS ST 470,00 x 1,70 = 799,00 x 18% = 143,82

143,82 – 84,60 = 59,22

05 – Venda de veículo para ativo imobilizado do adquirente

A Distribuidora de veículos SEVAN Ltda localizada no Estado de SP vendeu 01 veículo que irá
integrar o ativo imobilizado da empresa QUERO QUERO Produtos Alimentícios Ltda, localizada
em Campo Largo – PR.

Sabendo que o produto está sujeito ao regime de substituição tributária, calcule o valor do imposto
a ser recolhido por substituição tributária para o Estado do PR, considerando as seguintes
informações:

O valor da venda foi de R$ 65.000,00

Alíquota interestadual 12%
Alíquota interna 18%
Valor do frete R$ 550,00
MVA veículos novos – 30%

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 Substituição Tributária

ICMS Próprio 65.000,00 + 550,00 = 65.550,00

65.550,00 x 12% = 7.866,00

65.550,00 / 0.94 = 69.734,04 x 6% = 4.184,04

(lembrando que o diferencial de alíquotas deve ser calculado por
dentro, a partir de Janeiro/16, caso o fornecedor de outra UF não tenha
conhecimento deve ser avisado pelo cliente paranaense)

QUADRO - CÁLCULO DO IMPOSTO

BASE DE CÁLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS VALOR DO ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

65.000,00
65.550,00 7.866,00 69.734,04 4.184,04
VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO OUTRAS DESPESAS VALOR TOTAL DO IPI VALOR TOTAL DA NOTA
ACESSÓRIAS

550,00 69.743,04

Ou limpa a base (exclui 12% do valor da mercadoria) e posteriormente inclui 18% e deduz dos
12% destacado na nota fiscal conforme orientado no treinamento.

06 – Venda do substituído em operação interna para contribuinte do imposto

A distribuidora de tintas SUTIL Ltda, localizada em Curitiba/PR adquiriu tintas para

comercialização da BA, na NF de aquisição constam as seguintes informações:

A distribuidora de tintas SUTIL Ltda, esta vendendo 15 unidades das mercadorias acima para a
Cassol Ltda Localizada, também em Curitiba, por 150,00 cada unidade, sendo assim proceda a
emissão da nota fiscal de venda.

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 Substituição Tributária

150,00 x 15 = 2.250,00

184.20 x 15

06 – Venda de produto alimentício

A Indústria de produtos alimentícios MARIA Ltda, localizada em Curitiba-PR vendeu molho de

tomate para um supermercado localizado em Campo Largo-PR – PR do Simples Nacional.
Foram vendidas 18 caixas contendo 18 unidades do produto em cada uma, cada unidade pesa
500g. Diante destes fatos, verifique se o produto está sujeito ao regime de substituição tributária.
Caso esteja, calcule o valor do ICMS ST a ser recolhido para o Estado do Paraná:

Produto: Molho de tomate 500g

- Quantidade: 18 caixas
- Valor Unitário da caixa: R$ 55,00
- Alíquota Interna: 12% (Diferimento Parcial) e 18%
- MVA Original ?

MVA Ajustada = [(1+ MVA-ST original/100) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -1

Art. 135 do Anexo X, do RICMS/PR - Nas operações com os produtos a seguir relacionados, com
suas respectivas classificações na NCM, devem ser considerados os seguintes percentuais de
margem de valor agregado:

V - molhos, temperos e condimentos: Alterado pelo Decreto n° 804/2015 (DOE de 20.03.2015) efeitos a partir de 01.04.2015

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 Substituição Tributária

MVA ST
ITEM NCM DESCRIÇÃO
ORIGINAL
Catchup em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual a 650
1 2103.20.10 gramas exceto em embalagens contendo envelopes individualizados 56,04
(sachês) de conteúdo igual ou inferior a 10 gramas
2103.90.21 Condimentos e temperos compostos, incluindo molho de pimenta e
2 outros molhos, em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual 60,61
2103.90.91 a 1 kg
Molhos de soja preparados em embalagens imediatas de conteúdo
inferior ou igual a 650 gramas, exceto as embalagens contendo
3 2103.10.10 73,16
envelopes individualizados (saches) de conteúdo igual ou inferior a 10
gramas independentemente do peso total
Farinha de mostarda em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1
4 2103.30.10 42,33
kg
Mostarda preparada em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou
igual a 650 gramas, exceto as embalagens contendo envelopes
5 2103.30.21
individualizados (sachês) de conteúdo igual ou inferior a 10 gramas,
66,50
independentemente do peso total
Maionese em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou igual a
650 gramas, exceto as embalagens contendo envelopes
6 2103.90.11 28,74
individualizados (sachês) de conteúdo igual ou inferior a 10 gramas,
independentemente do peso total
Tomates preparados ou conservados, exceto em vinagre ou em ácido
7 20.02 43,39
acético, em embalagens de conteúdo inferior ou igual a 1 kg
Molhos de tomate em embalagens imediatas de conteúdo inferior ou
8 2103.20.10 59,97
igual a 1 kg

Descrição Valores
MVA Ajustada = [(1+ MVA-ST original/100) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ
intra)] -1
MVA Ajustada = [(1+ 0,5997) x (1 – 12%) / (1- 18%)] -1

MVA Ajustada = [(1,5997) x (0.88/.082)] -1

MVA Ajustada = [(60,97) x (1,073)] -1

MVA Ajustada = 1,7165 -1

MVA Ajustada = 0,7165 x 100 = 71,65% (-) 70% = 21,50%

Valor da Venda 990,00 (55 X 18)

Frete 0,00
BC Própria 990,00
Alíquota Inter. 12%
ICMS Próprio 118,80
BC Sub. Trib. 1.202,85 (990,00 x 21,50%)
ICMS ST 98,51 (1.202,85 x 18% = 216,51 – 118,80 = 98,51)
VR. GR-PR 98,51
TOTAL NF 990,00 + 98,51 = 1.088,51

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 Substituição Tributária

07 – Venda interestadual destinada ao uso e consumo do adquirente

A Comercial de pneus JKY, localizada no RS vendeu 35 pneus para Transportadora Rapidinha

Ltda, localizada em Curitiba – PR, cujos pneus serão utilizados na frota da mesma. A JKY liga
para você que é analista fiscal da Transportadora Rapidinha no momento da emissão da nota
fiscal e pede seu auxílio, o que você vai orientá-la?

Dados:
- Valor da unidade R$ 400,00;
- Valor do frete R$ 1.200,00
- Alíquota interestadual 12%;
- Alíquota interna 18%
- MVA para pneus 42%

Neste caso há apenas a cobrança do valor do diferencial de alíquotas de 6% sobre o valor total da
NF.

Vr Produtos (400 x 35) 14.000,00

Frete = 1.200,00
Valor total = 15.200,00
Diferencial = 12% - 18% = 6%
Calculando o diferencial por dentro (15.200,00 / 0,94 = 16.170,21 x 6 % = 970,21)
Valor do diferencial de alíquotas = 970,21

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 Substituição Tributária

08 – Substituição Tributária

A empresa TIP TAP comercial Ltda, localizada no PR vendeu 300 sacos de cimentos para a
AMARELO LINHAS AÉREAS LTDA, localizada em SP, cada saco de cimento foi vendido á 20,00.
Considerando que:
- A alíquota do ICMS do cimento em SP é 18%;
- A alíquota da operação interestadual é 12%
- A MVA ajustada é de 65%.
- Calcule o ICMS-ST da operação

Neste caso há apenas a cobrança do valor do diferencial de alíquotas de 6%

Vr Produtos (300 x 20,00) 6.000,00

Valor total = 6.000,00
Diferencial = 12% - 18% = 6%
Valor do diferencial de alíquotas = 6.000,00 x 6% = 360,00

(caso o Estado de SP exija o cálculo por dentro, este deverá efetuado de forma imbutida)

09 – Substituição Tributária

A indústria de tintas TINTEL TINTAS LTDA, localizada no SP, vendeu 300 latas de tintas à R$
150,00 cada, para a comercial de tintas PICEL MÁGICO LTDA, localizada no PR, desta forma,
calcule o ICMS a ser retido para o Estado do PR, considerando o seguinte:

- Alíquota interna – 18%;

- Alíquota interestadual – 12%;
- IPI – 15%;
- Frete – 800,00;
- MVA Ajustada – 65%.

Descrição Valores
Valor da Venda 45.000,00 (300 X 150)
Frete 0,00
BC ICMS Próprio 45.000,00
Alíq. ICMS Inter. 12%
ICMS Próprio 5.400,00 (45.000,00 x 12%)
BC IPI 45.000,00
Valor IPI 6.750,00 (45.000,00 x 15%)
BC Sub. Trib. 74.250,00 (45.000,00 + 6.750,00 x 65% = 85.387,50)
ICMS ST 9.969,75 (85.387,50 x 18% = 15.369,75 – 5.400,00 =
9.969,75)
VR. GNRE 9.969,75
TOTAL NF 45.000,00 + 6.750,00 + 9.969,75 = 61.719,75

10 – Calculando por dentro

A substituta tributária OMG Ltda localizada no PR vendeu 400 unidades de produto sujeito ao
regime de ST para revendedores localizados no PR.
O preço da mercadoria sem ICMS é de R$ 820,00, a alíquota do ICMS da mercadoria é de 18%.
Deste modo, inclua o ICMS na base de cálculo para depois calcular o valor do imposto devido,

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 Substituição Tributária

(Próprio e o ST).

Lembrando que os produtos sujeitos à alíquota de 18% possuem diferimento parcial. Neste caso,
você deve realizar o cálculo primeiro considerando o diferimento parcial e, depois sem o
diferimento parcial, tendo em vista que a empresa necessitar ver o efeito o imposto na operação.

MVA Ajustada = [(1+ MVA-ST original/100) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -1

Margem de Lucro Original – 33 %

MVA Ajustada = [(1+ MVA-ST original/100) x (1 - ALQ inter) / (1- ALQ intra)] -1
MVA Ajustada = [(1+ 0,33) x (1 – 12%) / (1- 18%)] -1
MVA Ajustada = [1,33 x 0.88 / 0.82] -1
MVA Ajustada = [1,33 x 1,07] -1
MVA Ajustada = 1.4231 -1
MVA Ajustada = 0,4231 x 100
MVA Ajustada = 42,31%

Preço sem ICMS 820,00

1.000,00 18% 180,00

33% (MVA
1.000,00 Original) 1.330,00 18% 239,40

239,40 (180,00) 59,40 Preço 1.059,40

931,00 12% 111,72

42,31% (MVA
931,00 Ajustada) 1.324,91 18% 238,48

238,48 (111,72) 126,76

Preço 1.058,76 (com arredondamento 1.059,40)

Percebam que o preço final da mercadoria com ICMS é igual quando o cálculo foi efetuado
utilizado MVA original e alíquota de 18% e quando foi utilizado diferimento parcial (12%) com MVA
ajustada. Porém o ICMS-ST a ser recolhido para o Estado do PR aumentou depois da utilização
do diferimento parcial, passou de 59,40 para 126,76.

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