I Área Tributaria

Suspensión de la obligación de efectuar

retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de
cuarta categoría

Ficha Técnica Respecto de los sujetos que perciban rentas de cuarta

categoría a partir de noviembre del 2016
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*)
a) Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio
Título : Suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta
gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta
de rentas de cuarta categoría
y quinta categoría no superen los S/ 35,438.00 (treinta y cinco
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera Quincena de Enero 2017 mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100 soles) anuales.
b) Quienes tengan funciones de directores de empresas, síndicos,
mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares cuando
1. Introducción1 sus ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por
rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta ca-
Con la publicación de la Resolución de Superintendencia tegoría no superen los S/ 28,350.00 (veintiocho mil trescientos
N.º 330-2016/SUNAT, los perceptores de renta de cuarta cincuenta y 00/100 soles) anuales.
categoría, personas naturales que perciban rentas por el ejer-
cicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o Respecto de los sujetos que perciban rentas de cuarta
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría categoría antes de noviembre del 2016
y los que perciban dietas ingresos obtenidas por el desempeño a) Cuando los ingresos no superen los S/ 35,438.00 (treinta
de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de y cinco mil cuatrocientos treinta y ocho y 00/100 soles)
negocios, albaceas o similares, incluyendo el desempeño de las anuales.
funciones de regidores municipales o consejero regional según
lo establecido por el artículo 33 de la Ley del Impuesto a la b) Quienes tengan funciones de directores de empresas, síndi-
Renta, podrán verificar si se encuentran obligados a efectuar el cos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares
pago a cuenta del impuesto a la renta, así como presentar su cuando sus ingresos no superen los S/ 28, 350.00 (veintiocho
solicitud de suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta mil trescientos cincuenta y 00/100 soles) anuales.
del impuesto a la renta.
4. ¿Cómo presentar la solicitud de suspensión de
Cabe indicar que la comentada resolución hace referencia a
los supuestos establecidos para tales fines en la Resolución de retenciones de cuarta categoría?
Superintendencia N.° 013-2007/SUNAT. El perceptor de renta de cuarta categoría accederá a presentar la
solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del im-
puesto a la renta mediante el desarrollo de los siguientes pasos:
2. ¿Qué contribuyentes no se encuentran obliga-
dos a efectuar los pagos a cuenta del impuesto Paso N.° 1
a la renta? Debe ingresar al portal de la Sunat (htpp:/www.sunat.gob.pe)
a) Aquellos cuyos ingresos por rentas de cuarta categoría o las y dirigirse a la opción Sunat Operaciones en Línea-Clave SOL.
rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes no
superen los S/ 2.953.00 (dos mil novecientos cincuenta y
tres y 00/100 soles).
b) Aquellos que perciban rentas por funciones de directores
de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, además de otras rentas de cuarta y/o
quinta categorías, cuyo total de rentas percibidas en el mes
no supere los S/ 2,363.00 (dos mil trescientos sesenta y tres Paso N.° 2
y 00/100 soles). Al ingresar a la opción “Trámites, consultas y declaraciones
informativas, el aplicativo le solicitará el ingreso de su número
3. Contribuyentes que pueden solicitar la suspen- de RUC, usuario y contraseña.
sión de las retenciones del impuesto a la renta
de cuarta categoría
Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categoría o
de cuarta y quinta categoría podrán presentar su solicitud de
suspensión de retenciones y/o de pagos a cuenta del impuesto
a la renta a partir del 1 de enero del 2017, siempre que se
encuentre en alguno de los siguientes supuestos:

(*) Profesional de Derecho egresada de la Universidad Nacional de Piura. Maestría con mención en Política y
Sistema Tributario en la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Miembro
del staff de asesores tributarios del Instituto Pacífico. Ex servidora pública de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria (Sunat).

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Paso N.° 3
Deberá ingresar a la opción Otras declaraciones y solicitudes,
donde se le habilitará (entre otras opciones) la solicitud de
suspensión de retenciones de cuarta categoría, que le permitirá
acceder al formulario N.° 1609.

5. ¿Dónde se verifica la constancia de suspensión

de retenciones de cuarta categoría?
Para el perceptor de rentas de cuarta que desee imprimir su
constancia de suspensión y el agente de retención que consulte
la veracidad de la constancia emitida, bastará con que ingrese
al portal de la Sunat (htpp://www.sunat.gob.pe) y realice los
siguientes pasos:

Paso N.° 1
Deberá ingresar a icono de opciones sin clave SOL.

Paso N.° 4
Al ingresar en el formulario 1609, deberá registrar la fecha
en que empieza a percibir rentas de cuarta categoría, luego el
formulario le solicita la información respecto del monto que Paso N.° 2
proyecta percibir por rentas de cuarta y quinta categoría. Estas
La acción que sigue es ingresar a la opción de consulta de decla-
casillas deben ser debidamente llenadas con valores numéricos,
raciones y solicitudes, para acceder a la consulta del formulario
aun cuando el monto a consignar sea igual a cero.
N.° 1609.

Paso N.° 3
Cuando se apertura la consulta de la solicitud de suspensión de
retenciones de cuarta categoría, deberá registrar su número de
RUC y el número de orden que le autorizó Sunat al momento
de presentar su solicitud.

Paso N.° 5
Una vez ingresado los datos descritos en el párrafo anterior, se
generará automáticamente un número de operación en tanto
la solicitud ha sido autorizada. El referido número de operación
Paso N.° 4
debe ser guardado por el contribuyente, pues este le permitirá
acceder a su solicitud de suspensión en el momento que requiera Una vez ingresado sus datos, se mostrará la constancia de suspen-
presentar al usuario (agente de retención) del servicio que brinda. sión, la cual puede ser impresa o enviada a un correo electrónico.

I-12 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Tributaria I
rentas de cuarta categoría o de cuarta y quinta categoría del
ejercicio.

8.2. De los agentes de retención

Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabi-
lidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones
del IR correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes
supuestos:

6. ¿Desde qué fecha surte efecto la constancia de
suspensión y cuál es su vigencia?
Cuando la Administración tributaria autoriza la solicitud de
suspensión de retenciones de cuarta, esta tendrá vigencia hasta
el 31 de diciembre del ejercicio en curso.
De acuerdo al artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N.° 013-2007/SUNAT, la autorización de suspensión surtirá
efecto en el caso de:
• Las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categoría
que se pongan a disposición del contribuyente a partir del
día calendario siguiente de su otorgamiento.
• En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo tributario
en que se emite la constancia de autorización.
Asimismo, la Administración tributaria ha manifestado a través
del Informe N.° 115-2015-SUNAT/5D0000 lo siguiente:
Tratándose del supuesto en que la constancia de autorización de
suspensión de las retenciones del impuesto a la renta de cuarta
categoría ha sido obtenida con posterioridad a la fecha de emi-
sión del recibo por honorarios pero antes del pago del servicio
por el cual se emite este, no existe la obligación de retener el
referido impuesto con ocasión de dicho pago.
7. ¿Qué datos debe consignar la constancia de
autorización de suspensión?
• Número de orden de la operación mediante la cual se emite
dicha constancia (solo para aquellas otorgadas a través de
Sunat Virtual).
• Resultado de la solicitud.
• Identificación del contribuyente.
• Fecha de presentación de la solicitud.
• Ejercicio por el cual se solicita la suspensión.
• Plazo de vigencia (solo para aquellas otorgadas en las de-
pendencias o centros de servicios al contribuyente).
• Que el importe del recibo por honorarios pagado no supere
los S/.1,500 si obtiene renta de cuarta categoría.
• Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o
entrega, según corresponda, de la constancia de autorización
de suspensión vigente.
9. Formato para la presentación excepcional de la
solicitud
Los contribuyentes podrán excepcionalmente presentar la soli-
citud de suspensión utilizando el formato anexo a la Resolución
de Superintendencia N.° 004-2009/SUNAT, denominado “Guía
para efectuar la solicitud de suspensión de retenciones y/o pagos
a cuenta”, el cual se encontrará a disposición de los interesados
en Sunat Virtual, siempre que se encuentren en los siguientes
supuestos:
a) Su solicitud hubiera sido rechazada en Sunat Virtual por
exceder sus ingresos los límites establecidos, siempre que:
(i) Invoque que la Administración tributaria ha omitido
considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o
retenciones declaradas, así como declaraciones juradas
originales o rectificatorias presentadas y
(ii) No hayan trascurrido más de treinta (30) días calenda-
rio desde la fecha del rechazo de la Solicitud en Sunat
Virtual.
b) El servicio de Sunat Virtual no se encuentre disponible.
El referido formato es el siguiente:

8. Obligaciones tributarias de los contribuyentes

y de los agentes de retención
Las obligaciones relacionadas a la suspensión de retenciones
son las siguientes:

8.1. Respecto de los contribuyentes

• Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención
una impresión de la constancia de autorización vigente o una
fotocopia de esta.
• Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en
las dependencias o en los centros de servicios al contribuyen-
te, el contribuyente deberá exhibir al agente de retención el
original de la constancia de autorización vigente y entregar
una fotocopia de esta.
• Deberá reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando
determine, por alguna variación en sus ingresos que va
obteniendo durante el año, que los pagos a cuenta o reten-
ciones que le han efectuado no llegará a cubrir el IR por sus

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