I Área Tributaria
El beneficio de la deducción adicional
sobre las remuneraciones a trabajadores
discapacitados (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : El beneficio de la deducción adicional
sobre las remuneraciones a trabajadores
discapacitados (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 366 - Primera
Quincena de Enero 2017
1. Introducción
En la presente edición se trata la aplica-
ción de los beneficios tributarios para los
empleadores que contraten trabajadores
discapacitados. Como veremos, cuando
se contrate como trabajadores a personas
con discapacidad, el empleador tendrá
derecho a una deducción de gasto adi-
cional sobre las remuneraciones que se
paguen a dichas personas, y además a
dos créditos contra el pago del impueto
a la renta anual.
2. Persona discapacitada
Una persona discapacitada es aquella
que tiene una o más deficiencias físicas,
sensoriales mentales o intelectuales de
carácter permanente que, al interactuar
con diversas barreras actitudinales y
del entorno, no ejerza o pueda verse
impedida en el ejercicio de sus derechos
y su inclusión plena y efectiva en la
sociedad, en igualdad de condiciones
que las demás.
Base legal
Artículo 2 de la Ley N.º 29973 (24-12-12)
y artículo 21, inc. x) del Reglamento de la
Ley del IR
3. Acreditación de la condición
de discapacitado
Con el fin de que el empleador que ten-
ga contratados trabajadores con disca-
pacidad pueda aplicar la deducción del
porcentaje adicional, deberá acreditar
la condición de discapacidad del tra-
bajador con los certificados correspon-
dientes expedidos por los Ministerios
de Salud, de Defensa y del Interior, a
través de sus centros hospitalarios y el
Seguro Social de Salud EsSalud) que
deberá presentar. El empleador deberá
conservar una copia del certificado
correspondiente legalizado por notario
durante el plazo de prescripción del
tributo.
N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017
Base legal
Artículo 21, inc. x) del Reglamento de la Ley
del IR; artículo 2 de la Res. de Sup. N.º 296-
2004/SUNAT (04-12-04); artículo 76 de la Ley
N.º 29973 (24-12-12)
4. Promoción del empleo de la
persona discapacitada
La persona con discapacidad tiene dere-
cho a trabajar, en igualdad de condiciones
que las demás, en un trabajo libremente
elegido o aceptado, con igualdad de
oportunidades y de remuneración por
trabajo de igual valor, y con condiciones
de trabajo justas, seguras y saludables.
Base legal
Artículo 45 de la Ley N.º 29973 (24-12-12)
5. Deducción adicional sobre
remuneraciones y créditos
Teniendo en cuenta la Ley del Impuesto
a la Renta y la Ley General de la Persona
con Discapacidad, encontramos una
deducción de gasto adicional sobre re-
muneraciones y una deducción adicional
Porcentaje adicional
Porcentaje de personas con discapacidad que
laboran para el generador de rentas de tercera
categoría calculado sobre el total de trabajadores
Hasta 30 %
Más de 30 %
Base legal
Artículo 21, inc. x) del Reglamento de la Ley
del IR
5.1.2. Procedimiento para determinar
el porcentaje de trabajadores
discapacitados
Con el fin de determinar el porcentaje de
trabajadores discapacitados en el ejercicio
se debe seguir el siguiente procedimiento:
a) Se determinará el número de trabaja-
dores que, en cada mes del ejercicio,
han tenido vínculo de dependencia
con el empleador bajo cualquier mo-
dalidad de contratación y se sumará
el resultado obtenido en cada mes.
Si el empleador inició o reinició activida-
des en el ejercicio, determinará el número
de trabajadores desde el inicio o reinicio
de sus actividades. En caso de que el
empleador inicie y reinicie actividades en
el mismo ejercicio,
Actualidad y Aplicación Práctica
en el pago del impuesto a la renta bajo la
forma de crédito.
5.1. Deducción adicional de gasto
El empleador de personas con discapaci-
dad tiene derecho a una deducción adi-
cional sobre las remuneraciones que se
paguen a estas personas en un porcentaje
que ha sido fijado en el Reglamento de
la ley del Impuesto a la Renta mediante
Decreto Supremo N.º 219-2007-EF
(31-12-07).
Base legal
Artículo 37, inciso z) del TUO de la Ley del IR
5.1.1. Porcentaje de deducción adi-
cional de gasto
La deducción del porcentaje adicional
establecido por el Ministerio de Economía
y Finanzas es en función al porcentaje de
personas con discapacidad que laboran
para el generador de rentas de tercera
categoría calculado sobre el total de tra-
bajadores y se determina de acuerdo al
siguiente cuadro:
Porcentaje de deducción adicional aplicable a
las remuneraciones pagadas por cada persona
con discapacidad
50 %
80 %
se determinará el número de trabajadores
de los meses en que realizó actividades.
b) Se determinará el número de traba-
jadores discapacitados que, en cada
mes del ejercicio, han tenido vínculo
de dependencia con el empleador
bajo cualquier modalidad de contrato
y se sumará el resultado obtenido en
cada mes.
Si el empleador inició o reinició activida-
des en el ejercicio, determinará el número
de trabajadores discapacitados desde el
inicio o reinicio de sus actividades. En
caso de que el empleador inicie y reini-
cie actividades en el mismo ejercicio, se
determinará el número de trabajadores
discapacitados de los meses en que realizó
actividades.
c) El monto obtenido en b) se dividirá
entre el monto obtenido en a) y se
multiplicará por 100.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Dicho resultado constituye el porcentaje de trabajadores disca- 5.3. Crédito contra el impuesto por ajustes razonables
pacitados del ejercicio. Los empleadores públicos y privados generadores de rentas
Se entiende por inicio o reinicio de actividades cualquier acto de tercera categoría tienen derecho a una deducción adicional
que implique la generación de ingresos gravados o exonerados, en el pago del impuesto a la renta sobre los gastos por ajustes
o la adquisición de bienes y/o servicios deducibles para efectos razonables para las personas con discapacidad en un porcentaje
del impuesto a la renta. de fijado por el Decreto Supremo Nº 287-2013-EF (22-11-13).
Base legal
Base legal
Artículo 50, numeral 50.2 de la Ley N.º 29973 (24-12-12)
Art. 21, inc. x) del Reglamento de la Ley del IR
Para la aplicación del presente crédito se debe tener en cuenta
5.1.3. Aplicación del porcentaje de deducción adicional de lo siguiente:
gasto El importe del crédito equivale al 50 % (cincuenta por ciento) de
El porcentaje de deducción adicional se aplicará sobre la re- los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo, devengados
muneración que en el ejercicio haya recibido cada trabajador en cada ejercicio y sustentados con los respectivos comprobantes
discapacitado. de pago. El monto de dicho crédito no deberá exceder al importe
que resulte de multiplicar el factor 0.73 por la unidad impositiva
Dicha deducción procederá siempre que la remuneración hubiere
tributaria y por el número de trabajadores con discapacidad que
sido pagada dentro del plazo para presentar la declaración jurada requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
del ejercicio de conformidad con el inciso v) del artículo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. b. Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en el que deven-
guen los gastos por ajustes razonables.
Base legal
Art. 21, inc. x) del Reglamento de la Ley del IR Base legal
Artículo 3, numeral 3.3 del D. S. N.º 287-2013-EF (22-11-13)
5.1.4. Límite de la deducción adicional de gasto
El monto adicional deducible no podrá exceder de veinticua- 10. Aplicaciones prácticas
tro (24) remuneraciones mínimas vitales en el ejercicio, por
cada trabajador discapacitado. Si el trabajador discapacitado
tuviere menos de un (1) año de labor, el monto adicional Caso N.º 1
deducible no podrá exceder de dos (2) remuneraciones
mínimas vitales por cada mes laborado por cada trabajador
con discapacidad.
Sin exceso del límite máximo
Base legal
El señor Alfonzo Ríos Bravo quien posee un negocio unipersonal
Art. 21, inc. x) del Reglamento de la Ley del IR
en el régimen general del impuesto a la renta cuya actividad es
5.2. Deducción adicional como crédito en el pago del im- brindar servicio de masajes terapéuticos, durante el año 2016
contrató personas invidentes para trabajar en el negocio. Desea
puesto a la renta
saber cuánto le corresponde por deducción adicional sobre las
Los empleadores públicos y privados generadores de rentas remuneraciones pagadas a dichos trabajadores, para lo cual nos
de tercera categoría que empleen a personas con discapaci- presenta los siguientes datos:
dad tienen derecho a una deducción adicional en el pago del
impuesto a la renta sobre las remuneraciones que se paguen a Trabajad. Trabaj. no Total
Mes
discapacit. discapacit. trabajad.
estas personas, en un porcentaje fijado por el decreto supremo
N.º 287-2013-EF (22-11-13) en el que se adopta la forma de Enero 5 3 8
crédito contra el pago de dicho impuesto. Febrero 5 3 8
Marzo 5 3 8
Base legal Abril 5 3 8
Artículo 47, numeral 47.2 de la Ley N.º 29973 (24-12-12)
Mayo 5 3 8
Para la aplicación del presente crédito se debe tener en cuenta Junio 5 3 8
lo siguiente: Julio 6 3 9
a. El importe del crédito equivale al 3 % (tres por ciento) de la Agosto 6 3 9
remuneración anual de los trabajadores con discapacidad, Setiembre 6 3 9
que devengue y se pague en el mismo ejercicio. Octubre 6 3 9
El monto de dicho crédito no deberá exceder al importe que Noviembre 6 3 9
resulte de multiplicar el factor 1.44 por la remuneración mí- Diciembre 6 3 9
nima vital y por el número de trabajadores con discapacidad Total 66 36 102
sobre el cual se estima la remuneración anual.
b. La condición de discapacidad del trabajador debe ser Remuneraciones de los trabajadores discapacitados
acreditada con el certificado de discapacidad otorgado por
los hospitales de los ministerios de Salud, de Defensa y del Mes Remuner. c/u (S/)
Interior y el Seguro Social de Salud. Enero 2,000
c. El empleador debe conservar durante el plazo de prescrip- Febrero 2,000
ción una copia legalizada por notario del certificado. Marzo 2,000
d. Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en el que deven- Abril 2,000
guen y se paguen las remuneraciones. Mayo 2,000
Junio 2,000
Base legal
Artículo 3, numeral 3.2 del D. S. N.º 287-2013-EF (22-11-13) Julio 4,180

I-8 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017

 Área Tributaria I
Mes Remuner. c/u (S/) El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboraron para
Agosto 1,500 el señor Ríos en el año 2016 fue de 64.71 %.
Setiembre 2,000
Octubre 2,000
2. Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre
las remuneraciones de los trabajadores discapacitados
Noviembre 2,000
Diciembre 4,180 Con el fin de determinar el porcentaje de deducción adicional,
Total 66 nos ubicamos en el siguiente cuadro:

Porcentaje Adicional
Solución
Porcentaje de personas con dis- Porcentaje de deducción adicional
Con el fin de determinar el monto adicional a deducir para fines capacidad que laboran para el aplicable a las remuneraciones
del impuesto a la renta, la empresa debe seguir el siguiente generador de rentas de tercera pagadas por cada persona con
procedimiento: categoría calculado sobre el total discapacidad
de trabajadores
1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con dis- Hasta 30 % 50 %
capacidad que laboran para el empleador
Más de 30 % 80 %

Sumatoria mensual del total trabajadores

discapacitados en cada mes
x 100 Como el porcentaje determinado de trabajadores discapa-
Sumatoria mensual del total de trabajadores citados es de 64.71 %, nos ubicamos en el segundo tramo
en cada mes
de la columna izquierda, es decir, más del 30 %, por lo que
corresponde a una deducción adicional de 80 % sobre las re-
muneraciones pagadas a cada trabajador discapacitado, dicho
66 porcentaje se ubica en el segundo tramo de la columna derecha.
x 100 = 64.71 %
102
3. Determinamos el monto adicional a deducir

Deducción anual por cada trabajador

Trabajad. Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 Trabajador 5 Trabajador 6 Total
Mes
discapacit. S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/
Enero 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Febrero 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Marzo 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Abril 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Mayo 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Junio 5 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 10,000
Julio 6 4,180 4,180 4,180 4,180 4,180 2,000 22,900
Agosto 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Setiembre 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Octubre 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Noviembre 6 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 12,000
Diciembre 6 4,180 4,180 4,180 4,180 4,180 4,180 25,080
Total S/ 28,360 28,360 28,360 28,360 28,360 14,180 155,980
Deducción adicional 80 % 22,688 22,688 22,688 22,688 22,688 11,344 124,784

Nota: En julio y diciembre se incluye las gratificaciones y bonificación extraordinaria del 9 %.

4. Comparamos con el límite anual para cada trabaja-
dor
Límite anual de la deducción por cada trabajador que laboró el
año completo: 24 RMV
La RMV al cierre del ejercicio 2016 fue de S/ 850.
Podemos ver del cuadro que los importes adicionales dedu-
cibles por cada trabajador exceden los límites de S/ 20,400 y
S/ 10,200, respectivamente. Por lo tanto, los montos a deducir
son los límites máximos.
5. Determinamos la renta neta del ejercicio

S/ 850 x 24 = S/ 20,400 x 5 trabajadores =

S/ 102,000 → Límite máximo Utilidad contable (supuesta) 48,000
Menos:
Límite anual de la deducción por cada trabajador que laboró
menos de un año: 2 RMV por cada mes Deducción adicional por trabajadores

Trabajador 6: laboró 6 meses, entonces el límite es seis meses discapacitados (S/ 102,000 + S/ 10,200) -112,200
por 2 RMV por cada mes, igual a 12 RMV Pérdida tributaria -64,200
Impuesto a la renta 0
S/ 850 x 12 = S/ 10,200 → Límite máximo

N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Se han realizado pagos a cuenta durante el ejercicio por un total
de S/ 62,500.00.
Caso N.º 2
Solución
Determinamos el gasto adicional sobre remuneraciones.
Sin exceso del límite máximo y con aplicación de créditos Con el fin de determinar el monto adicional a deducir para fines
La empresa Caramelos SRL durante el año 2016 contrató per- del impuesto a la renta, la empresa debe seguir el siguiente
sonas discapacitadas para realizar labores administrativas en la procedimiento:
empresa y desea saber el monto adicional a deducir sobre las
remuneraciones pagadas a dichos trabajadores. Para ello nos 1. Determinamos el porcentaje de trabajadores con dis-
presenta los siguientes datos: capacidad que laboran para el empleador
Trabajad. Trabaj. no Total
Mes
discapacit. discapacit. trabajad.
Enero 5 36 41 Sumatoria mensual del total trabajadores
discapacitados en cada mes
Febrero 5 36 41 x 100
Marzo 5 36 41 Sumatoria mensual del total de trabajadores
en cada mes
Abril 5 36 41
Mayo 5 36 41
Junio 5 36 41
Julio 7 36 43
72
Agosto 7 36 43 x 100 = 14.29 %
Setiembre 7 36 43 504
Octubre 7 36 43
Noviembre 7 36 43
Diciembre 7 36 43 El porcentaje de trabajadores discapacitados que laboran en la
Total 72 432 504 empresa es de 14.29 %.

Remuneraciones de los trabajadores discapacitados 2. Determinamos el porcentaje adicional a deducir sobre

Mes Remuner. c/u (S/) las remuneraciones de los trabajadores discapacitados
Enero 1,700 Con el fin de determinar el porcentaje de deducción adicional,
Febrero 1,700 nos ubicamos en el siguiente cuadro:
Marzo 1,700
Abril 1,700 Porcentaje adicional
Mayo 1,700
Porcentaje de personas con dis- Porcentaje de deducción adicional
Junio 1,700 capacidad que laboran para el aplicable a las remuneraciones
Julio 3,553 generador de rentas de tercera pagadas por cada persona con
Agosto 1,700 categoría calculado sobre el total discapacidad
Setiembre 1,700 de trabajadores
Octubre 1,700 Hasta 30 % 50 %
Noviembre 1,700 Más de 30 % 80 %
Diciembre 3,553

Como el porcentaje determinado de trabajadores discapacitados

Las remuneraciones devengadas se han pagado en el mismo
ejercicio 2016 y se ha realizado gastos por ajustes razonables
en la construcción de rampas de acceso a la empresa para todos
los trabajadores discapacitados sustentados con comprobantes
de pago por S/ 8,000.00.
Se pide determinar el gasto adicional por remuneraciones y el cré-
dito contra el impuesto por remuneraciones y ajustes razonables.
es de 14.29 % nos ubicamos en el primer tramo de la columna
Iizquierda es decir dentro del 30 %, por lo que corresponde
a una deducción adicional de 50 % sobre las remuneraciones
pagadas a cada trabajador discapacitado. Dicho porcentaje se
ubica en el primer tramo de la columna derecha.
3. Determinamos el monto adicional a deducir

Deducción anual por cada trabajador

Trabajad. Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Trabajador 4 Trabajador 5 Trabajador 6 Trabajador 7 Total
Mes
discapacit. S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/ S/
Enero 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Febrero 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Marzo 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Abril 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Mayo 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Junio 5 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 8,500
Julio 7 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 1,700 1,700 21,165
Agosto 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Setiembre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Octubre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Noviembre 7 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 1,700 11,900
Diciembre 7 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 3,553 24,871
Total S/ 24,106 24,106 24,106 24,106 24,106 12,053 12,053 144,636
Deducción adicional 50 % 12,053 12,053 12,053 12,053 12,053 6,027 6,027 72,318
Nota. En julio y diciembre se incluye las gratificaciones y bonificación extraordinaria del 9 %.
Continuará en la siguiente edición.

I-10 Instituto Pacífico N.° 366 Primera Quincena - Enero 2017