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RATEIO DE MATERIAIS PARA CONCURSOS
Direito Tributário para XXII Exame da OAB
Curso de Teoria e Questões
Prof. Fábio Dutra- Aula 05
SUMÁRIO PÁGINA
Observações sobre a aula 01
Legislação Tributária 02
Vigência da Legislação Tributária 20
Aplicação da Legislação Tributária 28
Interpretação da Legislação Tributária 34
Integração da Legislação Tributária 41
Gabarito da Questões Comentadas em Aula 45
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1 – LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
1
CASSONE, Vittorio. Direito Tributário. 15ª Edição. 2003. Pág. 45
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Em suma, o que eu quero que você entenda até o momento é quais são
as fontes do Direito Tributário, bem como a diferença entre o grau hierárquico
dos atos normativos primários e secundários, lembrando-se que ambos são
abstratos.
No entanto, cabe relembrar o que foi dito na aula inicial a respeito das
cláusulas pétreas. Tais normas são previstas como uma espécie de
blindagem, para que a Constituição não sofra sucessivas emendas que a
desvirtue dos princípios que foram nela consolidados quando houve sua
promulgação.
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uma lei complementar, pois exige “maioria absoluta” para aprovação de uma
LC).
ITCMD: em casos relacionados ao exterior (ler art. 155, § 1º, III, “a” e
“b”);
ICMS: como dito na aula anterior (se necessário, retorne e leia), temas que
possam gerar conflitos entre os Estados, situações peculiares ao ICMS e
base de cálculo e contribuintes (ler art. 155, § 2º, XII, “a” a “i”);
ISS: define serviços tributáveis pelo ISS, fixa alíquotas mínimas e
máximas, exclui sua incidência sobre as exportações de serviços e regula a
forma como os benefícios fiscais são concedidos (ler art. 156, III, c/c art.
156, § 3º, I, II, e III);
Contribuições Sociais: fixa limites para a concessão de isenção ou anistia
de algumas contribuições sociais (art. 195, § 11).
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Chamo atenção para a alínea “a”, que já estudamos no curso, bem como
para a alínea “d”, que se refere ao Simples Nacional, regime de tributação
que quase todo mundo já ouviu falar alguma vez, correto?
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Conflitos de Competência
Lei
Complementar
Limitações ao Poder de Tributar
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Como exemplo, temos o fato gerador do IPI. No CTN, foi definido que o
IPI poderia incidir sobre a arrematação de produtos apreendidos ou
abandonados e levados em leilão. Correto? No entanto, no momento da
instituição do IPI, o legislador optou por não incluir a referida situação como
hipótese de incidência do tributo.
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1.6 – Resoluções
Podem ser editadas pelo Congresso Nacional ou por suas casas, Câmara
dos Deputados e Senado Federal.
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1.8 – Decretos-leis
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1.10 - Decretos
Com efeito, sempre que você ler “decreto” em Direito Tributário, lembre-
se apenas do decreto regulamentar.
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Art. 100. São normas complementares das leis, dos tratados e das
convenções internacionais e dos decretos:
Dessa forma, tais atos normativos são normas complementares das leis,
dos tratados e das convenções internacionais e dos decretos.
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Contudo, o que se permite no art. 100, II, do CTN, é que a lei atribua
eficácia normativa (caráter geral e abstrato) às decisões dos órgãos
administrativos responsáveis pelo julgamento dos recursos apresentados pelos
contribuintes.
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A fim de ilustrar o que foi visto, segue abaixo uma decisão do STJ:
(STJ, Segunda Turma, REsp 98.703/SP, Rel. Min. Ari Pargendler, Julgamento
em 18/06/1998)
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Gabarito: Letra D
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Comentário: Esta questão tem como base o art. 146-A, da CF/88, cuja
redação é a seguinte: Lei complementar poderá estabelecer critérios especiais
de tributação, com o objetivo de prevenir desequilíbrios da concorrência, sem
prejuízo da competência de a União, por lei, estabelecer normas de igual
objetivo. Há autores que dizem haver várias interpretações deste dispositivo. O
CESPE se manifestou, afirmando que somente a União, mediante lei
complementar, poderá estabelecer critérios especiais de tributação, para evitar
desequilíbrios de concorrência, sem prejuízo de outras normas (leis) com os
mesmos objetivos.
Gabarito: Letra D
Gabarito: Letra C
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Comentário:
Gabarito: Letra A
Gabarito: Letra B
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B) podem instituir e cobrar seus impostos, desde que celebrem convênio para
estabelecer normas gerais.
C) podem instituir e cobrar seus impostos, pois possuem competência
legislativa plena até que a lei complementar venha a ser editada.
D) podem instituir e cobrar seus impostos, desde que seja publicada Medida
Provisória autorizando.
Gabarito: Letra C
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Contudo, o mesmo dispositivo permite que a lei traga uma cláusula (em
um artigo específico) que estabelece a vigência imediata, a partir da data
de publicação da lei.
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Portanto, a lei pode prever a data em que terá início a sua vigência,
inclusive estabelecer que a vigência será imediata. Contudo, caso a lei seja
omissa quanto à sua vigência, esta se iniciará em 45 dias, contados da
publicação.
Assim, por exemplo, imagine que a Lei X, que dispõe sobre a majoração
das alíquotas do ITR, seja publicada em 15 de dezembro de 2013, nada
dispondo sobre o início da sua vigência.
Mas a lei seria eficaz? É óbvio que não, pois o ITR está sujeito
cumulativamente ao princípio da anterioridade e noventena, certo?
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Sabe-se, então, que a norma pode estar vigente, e não ser eficaz (não
produzir efeitos). Correto? Mas aí eu te pergunto: poderia haver uma lei eficaz
e não mais vigente? Poderia sim! Imagino que agora tudo se tornou confuso
novamente, não é mesmo? Vamos com calma!
Para entender melhor esse assunto, você deve saber que a autoridade
nem sempre realiza o lançamento no momento da ocorrência do fato gerador.
Há um bom tempo hábil para fazê-lo. Ocorre que no momento do lançamento
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a lei que vigorava na data do fato gerador já pode ter sido revogada. E aí? Ela
ainda produz efeitos especificamente para aquele lançamento.
Você não deve se preocupar com detalhes no momento, pois tudo isso
será mais do que aprofundado em nosso curso. O que importa no momento é
entender que é possível uma lei não estar vigente, mas ainda assim
produzir efeitos.
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O que seria uma lei interpretativa e em que hipótese ela vem a ser
editada?
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Diferentemente do que foi acima exposto, o art. 106, II, do CTN, trata do
Direito Tributário Penal, que trata especificamente das infrações fiscais, isto
é, a punição ao descumprimento de obrigações tributárias. Referem-se, pois,
às denominadas sanções administrativas.
Isso significa que não há que se falar em aplicação retroativa da lei mais
benéfica sobre tributos. Por conseguinte, lei posterior que venha reduzir as
alíquotas de determinado tributo não pode ser aplicada retroativamente,
sob o argumento de beneficiar o contribuinte. Nesse caso, aplica-se a alíquota
em vigor na data de ocorrência do fato gerador (FG).
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FG Futuro
Aplica-se
Legislação
Tributária
FG Pendente
Lei Interpretativa
Não se aplica FG Consumado
Legislação ou Pretérito EXCEÇÕES
Tributária
Lei + Benéfica (Infrações)
CF/88
CTN
Ato não defin. julgado
Gabarito: Letra D
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Gabarito: Letra B
Gabarito: Letra A
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Na primeira situação – quando o legislador diz menos do que era sua real
intenção, o intérprete da lei necessita realizar interpretação extensiva ou
ampliativa.
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Como regra geral, todos estão sujeitos ao pagamento dos tributos, bem
como ao cumprimento de obrigações acessórias, que são nada menos do que
deveres instrumentais que auxiliam a fiscalização tributária, como a obrigação
de emitir notas fiscais, entregar declarações, escriturar livros etc.
Contudo, como toda regra tem sua exceção, há casos em que o tributo
deixa de ser pago. Também há situações em que o cumprimento das
obrigações acessórias é dispensado.
II - outorga de isenção;
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“De qualquer modo, o princípio in dúbio pro reo, que informa o preceito
codificado, tem uma aplicação ampla: qualquer que seja a dúvida,
sobre a interpretação da lei punitiva ou sobre a valorização dos
fatos concretos efetivamente ocorridos, a solução há de ser a mais
favorável ao acusado.” (AMARO, Luciano. Direito Tributário
Brasileiro. 14ª Edição. 2008. Editora Saraiva.)
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Contudo, como a definição dos efeitos tributários deve ser feita pelas leis
tributárias, o contribuinte fica sujeito às sanções previstas em lei, além da
obrigação de recolher o ITCMD, em vez do ITBI.
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A regra geral foi estabelecida na LINDB, em seu art. 4º, dispondo que,
quando a lei for omissa, o juiz decidirá o caso de acordo com a analogia, os
costumes e os princípios gerais de Direito.
I - a analogia;
IV - a equidade.
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Caso não tenha sido possível encontrar casos similares, parte-se para a
próxima modalidade de integração, que prevê o uso dos princípios gerais de
Direito Tributário. Quais seriam esses princípios? Como exemplo, podemos
citar a capacidade contributiva, o não confisco, a não limitação ao tráfego de
pessoas e bens etc.
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No que se refere à analogia, previu o CTN que o seu uso não pode
resultar na exigência de tributo não previsto em lei. Trata-se, portanto, de
uma regra que enaltece o princípio da legalidade. Assim, ainda que as
situações sejam similares, não é possível utilizar esse instrumento
integrativo para tributar algo que não foi previsto expressamente
como fato gerador.
Gabarito: Letra D
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