MODULUL 2

EVALUAREA

1. OBIECTIVELE MODULUI

2. CONTINUTUL MODULUI

3. APLICAŢII

4. TESTE DE AUTOEVALUARE
 MODULUL 2

• Să se însușească noțiunile de bază privind

evaluarea stocurilor la intrare în patrimoniu

• Să se însușească noțiunile de bază privind

evaluarea stocurilor la ieșire din patrimoniu

• Să se însușească noțiunile de bază privind

metodele de gestiune a stocurilor
 MODULUL 2

• Evaluarea stocurilor la intrare în patrimoniu

• Evaluarea stocurilor la ieșire din patrimoniu

• Metode de gestiune a stocurilor

 EVALUAREA

CONTABILITATEA DE ANGAJAMENTE:

“Efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente

sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele
se produc
(şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său
este încasat sau plătit) şi
sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile
financiare ale perioadelor aferente” (art.36)
POLITICI CONTABILE privind EVALUAREA elementelor
prezentate în situaţiile financiare anuale
• Politicile contabile = principiile, bazele,
convenţiile, regulile şi practicile specifice
aplicate de o entitate la întocmirea şi
prezentarea situaţiilor financiare anuale
 EVALUAREA

• EVALUAREA = procedeu al metodei contabilităţii prin care se

cuantifică şi se exprimă în unităţi monetare mărimea
elementelor patrimoniale

• EVALUAREA = procesul prin care se determină VALOAREA la care

elementele din Situaţiile financiare anuale sunt recunoscute în
contabilitate şi prezentate în Bilanţ şi Contul de profit şi pierdere
 EVALUAREA

• Forme de evaluare:
- La intrarea în entitate (în patrimoniu)

- La ieşirea din entitate (din patrimoniu)

- La inventariere

- La Bilanţ
POLITICI CONTABILE privind EVALUAREA elementelor
patrimoniale

• Politici contabile privind evaluarea stocurilor

• Politici contabile privind evaluarea activelor

imobilizate

• Politici contabile privind evaluarea creanţelor

şi datoriilor
 EVALUAREA

• Elementele prezentate în Situaţiile Financiare Anuale se

evaluează:
- în baza PRINCIPIILOR CONTABILE GENERALE şi
- conform CONTABILITĂŢII DE ANGAJAMENTE
 EVALUAREA

CONTABILITATEA DE ANGAJAMENTE:

“Efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente

sunt recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se
produc
(şi nu pe măsură ce numerarul sau echivalentul său este
încasat sau plătit) şi
sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în situaţiile
financiare ale perioadelor aferente” (art.36)
Principii contabile generale folosite în evaluare, conform
CONTABILITĂŢII DE ANGAJAMENTE

• Principiul costului istoric

• Principiul continuităţii activităţii
• Principiul permanenţei metodelor
• Principiul prudenţei
• Principiul independenţei exerciţiului
• Principiul evaluării separate a elementelor de active şi de datorii
• Principiul intangibilităţii
• Principiul necompensării
• Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului
• Principiul pragului de semnificaţie
Principii contabile generale folosite în evaluare, conform
CONTABILITĂŢII DE ANGAJAMENTE

Principiul costului istoric - înregistrarea activelor şi pasivelor la

costul de intrare (de origine) consemnat în documentele
justificative
Principiul continuităţii activităţii – unitatea îşi va continua în mod
normal funcţionarea, fără a intra în stare de lichidare sau
reducere semnificativă a activităţii
Principiul permanenţei metodelor – metodele de evaluare şi
politicile contabile trebuie aplicate în mod consecvent de la un
exerciţiu financiar la altul
Principiul prudenţei - evaluarea trebuie făcută pe o bază prudentă,
evitându-se supraevaluarea activelor şi veniturilor şi
subevaluarea datoriilor şi cheltuielilor
 Principii contabile generale folosite în evaluare,
conform CONTABILITĂŢII DE ANGAJAMENTE

Principiul independenţei exerciţiului – trebuie să se ţină cont de

veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar,
indiferent de data încasării veniturilor sau data plăţii
cheltuielilor
Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii
Principiul intangibilităţii – bilanţul de deschidere pentru fiecare
exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de
închidere al exerciţiului financiar precedent
Principiul necompensării – nu este permisă compensarea între
elementele de active şi datorii, respectiv între venituri şi
cheltuieli
Principii contabile generale folosite în evaluare, conform
CONTABILITĂŢII DE ANGAJAMENTE

Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului –

înregistrarea datelor în contabilitate se face în conformitate cu
realitatea economică, în baza documentelor justificative
Principiul pragului de semnificaţie – valoarea elementelor de
bilanţ şi de cont de profit şi pierdere care sunt precedate de
cifre arabe poate fi combinată, dacă reprezintă o sumă
nesemnificativă şi dacă o astfel de combinare oferă un nuvel
mai mare de claritate.
EVALUAREA STOCURILOR
 Tip de Mod de Mod de
Stocuri Intrare Ieşire

Materii prime Cumpărare Consum

Materiale consumabile (cost de
Ambalaje achiziţie)
Materiale de natura obiectelor de inventar

(bunuri cumpărate pentru a fi consumate intern)

Semifabricate Din Vânzare

Produse reziduale (deşeuri, rebuturi, producţie
materiale recuperabile), proprie
(cost de
Produse finite producţie)

(bunuri produse pentru a fi vândute)

Cumpărare Vânzare
Mărfuri (cost de
(bunuri cumpărate în vederea revânzării) achiziţie)
 EVALUAREA STOCURILOR

Stocurile pot fi:

- fungibile – bunuri care nu se pot distinge, în mod
substanţial unele de altele
- nefungibile
 EVALUAREA STOCURILOR

• La intrarea în patrimoniu
• La ieşire: prin vânzare sau consum
• La inventar
• La bilanţ
POLITICI CONTABILE PRIVIND EVALUAREA
STOCURILOR LA INTRARE
 EVALUAREA la INTRARE
• Evaluarea la intrare (la data intrării în entitate) se face
la VALOAREA DE INTRARE care poate fi:

COST DE ACHIZIŢIE – pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

COST DE PRODUCŢIE – pentru bunurile construite sau produse
în entitate
VALOAREA DE APORT – stabilită în urma evaluării – pentru
bunurile reprezentând aport în natură la capitalul
social
VALOAREA JUSTĂ (valoarea de piaţă) – pentru bunurile obţinute
cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere
 EVALUAREA la INTRARE
• COSTUL DE ACHIZIŢIE cuprinde:
 Preţul de cumpărare (fără TVA)
 Taxele de import şi alte taxe (nerecuperabile de la autorităţile
fiscale)
 Cheltuielile de transport, manipulare
 Comisioane, taxe notariale, cheltuielile cu obţinerea de autorizaţii
şi alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct achiziţiei
bunului respectiv
Obs.
1. Reducerile comerciale acordate de furnizor (rabaturile, remizele,
risturnele) şi înscrise pe factura de achiziţie diminuează costul de
achiziiţie, dar cele acordate de furnizor ulterior facturării nu
diminuează costul de achiziţie (ele se evidenţiază separat, sub formă de
cheltuieli (609) sau venituri (709))
2. Reducerile financiare primite de la furnizor (sconturi de decontare
acordate pentru achitarea datoriilor înainte de termenul normal de
exigibilitate) reprezintă venituri ale perioadei indiferent de perioada la
care se referă (767 - Venituri din sconturi obţinute).
 Evaluarea stocurilor la intrare
Costul de achiziţie* cost care include:
preţul plătit pentru achiziţia stocurilor,
- pentru stocurile cumpărate cheltuielile de transport, manipulare, depozitare,
asigurare, taxele vamale aferente (acolo unde este
vorba de bunuri importate);
Costul de achiziţie NU include taxele recuperabile
Mărfurile pot fi evaluate la intrare şi la preţul de vânzare (ex. preţ cu amănuntul) !

cost care include cheltuielile direct atribuibile

producţiei bunurilor, precum şi o cotă de cheltuieli
Costul de producţie* indirecte, calculate intr-un mod rezonabil.
- pentru stocurile obţinute din Costul de producţie NU include cheltuieli generale de
producţie proprie administrare, costurile de desfacere, cheltuielile de
depozitare, cheltuieli financiare şi nici cheltuieli
extraordinare.

Valoarea de aport Valoarea justă

- pentru stocurile intrate ca aport în natură - pentru stocurile intrate cu titlu gratuit

* Evaluarea se poate face şi la preţuri sau costuri standard, înregistrându-se distinct “diferenţele
de preţ” faţă de costul de achiziţie sau costul de producţie
POLITICI CONTABILE PRIVIND EVALUAREA
STOCURILOR LA IEŞIRE
 Evaluarea stocurilor la ieşire

IEŞIREA stocurilor din gestiune se face prin:

 consum
 vânzare (descărcarea de gestiune!!)

Evaluarea la ieşire a stocurilor se face:

- La valoarea de intrare - pentru stocurile nefungibile (identificare
specifică a valorilor individuale)
- Folosind una din metodele FIFO, CMP, LIFO – pentru stocurile
fungibile* (din acelaşi sortiment) cu preţuri variate (costuri de
achiziţie variate)

* Stocurile fungibile sunt cele care nu se pot distinge, în mod substanţial, unele de altele.
 Metode de evaluare la ieşire a stocurilor
a) TRATAMENTE CONTABILE STANDARD:
• Metoda costului mediu ponderat – CMP
• Metoda FIFO (First In First Out)

b) TRATAMENTE CONTABILE ALTERNATIVE PERMISE:

• Metoda LIFO (Last în First Out) – acceptată de IAS 2 doar
până în 2005
• Metoda codului de bare: prin citirea codurilor de bare –
atât la intrarea unui bun, cât şi la ieşire – se realizează
evidenţa stocului obiect cu obiect
• alte metode - dacă ele sunt recunoscute de
reglementările legale în vigoare
 Metoda FIFO – First In First Out

• Reprezintă metoda de scădere din gestiune a

stocurilor în ordinea (cronologică) a intrării lor
(cel mai vechi se scade primul).

• Este utilă, mai ales atunci când sunt implicate

bunuri cu valabilitate limitată, la care trebuie să
se ţină seama de termenele de expirare.
 Intrări Intrări Ieşiri Ieşiri Stoc Stoc
Data Document Cantitate Preţ Cantitate Preţ Cantitate Valoare
(kg) unitar (kg) unitar (kg) (u.m.)
(u.m.) (u.m.)
15.01 NIR 576 100 2 100 200

16.01 NIR 579 150 3 250 650

17.01 BC 305 80 2 170 490

18.01 NIR 601 100 4 270 890

19.01 NIR 612 150 5 420 1640

19.01 BC 316 20 2 400 1600

19.01 BC 316 70 3 330 1390

20 * 2 + 150 * 3 = 490
• Se observă că bonul de consum nr. 316 a fost
scăzut parţial din restul rămas de la primul lot
(NIR 576) şi parţial din lotul următor.
• Valoarea stocului rămas se compune din:
– 80 kg x 3 lei/kg = 240 lei;
– 100 kg x 4 lei/kg = 400 lei;
– 150 kg x 5 lei/kg = 750 lei;

• TOTAL 1390 lei.

 Metoda LIFO – Last In First Out

• Reprezintă metoda de scădere din gestiune a stocurilor

în ordinea (cronologică) inversă a intrării lor (ultimul
intrat se scade primul).

• Este o metodă care a fost dezvoltată cu scopul de a

proteja întreprinderea de efectele schimbării
semnificative a preţurilor de cumpărare ale stocurilor,
asigurându-se recuperarea în primul rând a celui mai
mare cost al unităţii de stoc – ultima aprovizionată.
Data Document Intrări Ieşiri Stoc

Cantitate Preţ Cantitate Preţ Cantitate Valoare

(kg) unitar (kg) unitar (kg) (u.m.)
(u.m.) (u.m.)
15.01 NIR 576 100 2 100 200

16.01 NIR 579 150 3 250 650

17.01 BC 305 80 3 170 410

18.01 NIR 601 100 4 270 810

19.01 NIR 612 150 5 420 1560

19.01 BC 316 90 5 330 1110

70 * 3 + 100 * 2 = 410
• Valoarea finală a stocului este:
• 100 kg x 2 lei/kg = 200lei;
• 70 kg x 3 lei/kg = 210 lei;
• 100 kg x 4 lei/kg = 400lei;
• 60 kg x 5 lei/kg = 300 lei;
TOTAL 1110 lei
 Metoda costului mediu ponderat (CMP)

Există două variante:

1. Calculul CMP după fiecare intrare în timpul

lunii şi înregistrarea fiecărei ieşiri în timpul
lunii, folosind CMP-ul curent

2. Calculul CMP la sfârşitul lunii şi înregistrarea

tuturor ieşirilor, la sfârşitul lunii, folosind
această valoare
Obs. Varianta (2) nu permite cunoaşterea operativă a stocului final, în timpul
lunii!
 Metoda costului mediu ponderat CMP
(Stoc iniţial * cost)+ (Cantitate intrată * cost)
CMP = --------------------------------------------
(Stoc iniţial + Cantitate intrată)

unde:
cost = cost unitar de achiziţie sau CMP

Pentru CMP calculat doar la sfârşitul lunii, se foloseşte formula:

(Stoc iniţial * cost)+ ∑(Cantitate intratăi * costi)

CMP = ----------------------------------------------------------------
(Stoc iniţial + ∑Cantitate intratăi)
Data Document Intrări Ieșiri Stoc

Cantitate Pret Cantitate Pret Cantitate Valoare

(kg) unitar (kg) unitar (kg) (u.m.)
(u.m.) (u.m.)

15.01 NIR 576 100 2 100 200

16.01 NIR 579 150 3 250 650

17.01 BC 305 80 2.6* 170 442

18.01 NIR 601 100 4 270 842

19.01 NIR 612 150 5 420 1592

19.01 BC 316 90 3.79** 330 1250.9

 2 * 100  3 * 150
*)  2.6
100  150
 2.6 *170  4 *100  5 *150
**)
 3.79
170  100  150
 Concluzii:

• Valoarea stocului rămas reprezintă cantitatea

rămasă înmulţită cu costul mediu ponderat
(unitar) rezultat după ultima intrare.
• Metoda costului mediu ponderat este foarte
uşor de utilizat, mai ales în mediul electronic,
unde scăderile din gestiune sunt operate
automat odată cu editarea şi validarea
documentului de ieşire a bunurilor din stoc.
 Efecte asupra costurilor în urma adoptării diferitelor
metode de evaluare a stocurilor la ieşirea din
patrimoniu

Metoda CMP FIFO LIFO

Stoc iniţial 0 0 0
Achiziţii 100*2+150*3+1 100*2+150*3+100 100*2+150*3+
00*4+150*5 *4+150*5 100*4+150*5

=1800 =1800 =1800

Consumuri 80*2,6+90*3,79 80*2+20*2*+70*3 80*3+90*5

(cheltuieli) =549,10 =410 =690

Stoc final 1250,90 1390 1110
 CONCLUZII
• Se observă că valoarea finală a stocului este cea mai scăzută
potrivit metodei LIFO (faţă de CMP şi FIFO) -> Valoarea
transferată pe cheltuieli este cea mai mare şi, ca urmare,
aplicarea metodei FIFO conduce la obţinerea celui mai mic
profit

• Valoarea stocului calculată după metoda CMP este mai redusă

decât cea calculată după metoda FIFO. Implicit, valoarea
transferată pe cheltuieli în cazul metodei CMP este mai mare
cu 139,1 lei, profitul fiind influenţat corespunzător
 Concluzii

• Metoda de evaluare a stocurilor este una dintre POLITICILE

CONTABILE ale entităţii

• Conform principiului permanenţei metodelor, metoda de

evaluare a stocurilor aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă şi nu
poate fi schimbată de la un exerciţiu financiar la altul.

• Dacă, în situaţii excepţionale, se decide schimbarea metodei pentru un anumit

element de stocuri, în Notele explicative la Situaţiile financiare anuale trebuie
să se prezinte: motivul schimbării metodei şi efectele sale asupra rezultatului.

• O entitate trebuie să utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului

pentru toate stocurile care au natură şi utilizare similare.
Analiza comparativă a metodelor de evaluare a stocurilor la
ieşirea din patrimoniu

Metoda AVANTAJE DEZAVANTAJE

Deformează costurile, în
anumite momente de timp,
Nivelează profiturile Trebuie verificată acurateţea
CMP Permite comparaţii rezultatului
Dificil de calculat în lipsa unui
mediu electronic

Urmăreşte mişcarea fizică a Profiturile pot fi supraevaluate

stocurilor în anumite perioade
FIFO Valoarea stocului este actuală Comparaţiile pe diferite
comenzi, activităţi sunt greu
Uşor de calculat de realizat
Posibilitatea subevaluării
stocurilor la bilanţ
Utilizarea costurilor actuale
LIFO Uşor de calculat
Nu urmăreşte distribuţia
normală a elementelor fizice
din stoc
 Exemple
1. Materii prime/Materiale auxiliare/Ob. de inventar

Aprovizionare – Consum
APROVIZIONARE:
- se înregistrează stocurile la COSTUL DE ACHIZIŢIE (preţul de facturare + chelt. de
transport + taxe nerecuperabile + alte chelt. pentru aducerea stocurilor)
% = 401 „Furnizori“ 124
301 „Materii prime“ 100
3021 „Materiale auxiliare” / 3022 „Combustibili“
3023 „Materiale pentru ambalat“ / 3024 „Piese de schimb“
3028 „Alte materiale consumabile“ /
303 „Materiale de natura obiectelor de inventar“ /
381 „Ambalaje“
4426 „T.V.A. deductibilă“ 24

301/302 /303/381 = 446 80

Stocuri de materiale „Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate”
 APLICAŢII
1. Materii prime/Materiale auxiliare/Ob. de inventar
Aprovizionare – Consum

CONSUM:
- se înregistrează ieşirile de stocuri ca CHELTUIELI;
- se determină valoarea ieşirilor conform costului de achiziţie sau METODEI FOLOSITE
(CMP, FIFO, LIFO)

Cheltuieli privind …….. = cont de Stocuri val.stoc ieşit

601 „Cheltuieli cu materiile prime“ 301 /
6021 “Chelt.pv.materialele auxiliare”/ 3021 /
6022, 6023, 6024 3022 / 3023 / 3024 /
6028 „Chelt.pv.alte materiale consumabile“ / 3028 /
603 „Chelt. pv.materialele de nat.ob.de inventar“ / 303 /
608 „Cheltuieli privind ambalajele“ 381
2. Produse (Produse finite, Semifabricate, Produse reziduale)
Obţinere – Vânzare

OBŢINERE:
- se înregistrează intrarea, la cost de producţie
- contul corespondent folosit este VENITURI AFERENTE COSTURILOR STOCURILOR DE
PRODUSE (711 - fostul cont “Variaţia stocurilor”) - Ct. de Pasiv

Stoc de produse = 711 “Venituri af. costurilor stocurilor de produse” 200

(cost de producţie)
345 “Produse finite”
341 „Semifabricate”
346 „Produse reziduale“
2. Produse (Produse finite, Semifabricate, Produse reziduale)

Obţinere – Vânzare
VÂNZARE:
a. se înregistrează Factura de Vânzare (la preţ de vânzare)

4111 “Clienţi” = % 357

701 /702/703 300
“Venituri din vânzarea produselor finite” /
semifabricatelor / produselor reziduale
4427 “TVA colectată” 57

b. se înregistrează DESCĂRCAREA DE GESTIUNE (la cost de producţie); scade

stocul de “produse”

711 “Venituri af. costurilor stocurilor de produse” = Stoc de produse 200

345/341/346
3. Mărfuri

Cumpărare – Vânzare

Conturi implicate:
371 “Mărfuri”
401 “Furnizori”
4111 “Clienţi”
607 – “Cheltuieli privind mărfurile” – pentru descărcarea de
gestiune
707 “Venituri din vânzarea mărfurilor”
Există 2 forme de evidenţă a mărfurilor:

- evidenţă la preţul cu ridicata (comerţ en-gros): stocul de mărfuri se

înregistrează la cost de achiziţie

- evidenţă la preţul cu amănuntul (comerţ en-detail):

 stocul de mărfuri se înregistrează la cost cu amănuntul = cost de achiziţie
+ adaos comercial + TVA
 adaosul comercial se înregistrează în contul de Pasiv 378 – “Diferenţe de
preţ la mărfuri”
 TVA (calculat la cost de achiziţie + adaos comercial) se înregistrează în
contul bifuncţional 4428 “TVA neexigibilă”
 Dacă societatea are ca obiect de
activitate vânzarea cu amănuntul
(comerţ en-detail), atunci, atât
evaluarea la intrare, cât şi evaluarea la
ieşire se fac la
PREŢ CU AMĂNUNTUL
 Mărfuri cu amănuntul

Cumpărare

Stocul de mărfuri se înregistrează la

PREŢ CU AMĂNUNTUL

PREŢUL CU AMĂNUNTUL = COST ACHIZIŢIE + ADAOS COMERCIAL + TVA

Adaos comercial = procent * costul de achiziţie

TVA = 24% * (Costul de achiziţie + Adaosul comercial)

 Mărfuri cu amănuntul

Cumpărare
Ex: Cost achiziţie = 80; Adaos comercial = 25%
Adaosul comercial = 25% * 80 = 20
TVA = 24% * (80 + 20) = 24% * 100 = 24
Preţul cu amănuntul = 80 + 20 + 24 = 124

(1) Se înregistrează Factura-furnizor de CUMPĂRARE MĂRFURI:

% = 401 - Furnizori 99,2

371- Mărfuri 80 (costul de achiziţie)
4426 - TVAd 19,2

(2) Se înregistrează STOCUL la PREŢUL cu AMĂNUNTUL:

371 - Mărfuri = % 44
378 - Diferenţe de preţ la mărfuri 20 (adaosul comercial)
4428 - TVA neexigibilă 24 (TVA aferent p. cu amănuntul)
 Vânzare

Factura de vânzare cuprinde PREŢUL CU AMĂNUNTUL:

- preţ fără TVA = Preţul cu amănuntul / 1,24
- TVA colectată = TVA neexigibilă

Ex: Se vând jumătate din mărfurile înregistrate (preţ cu amănuntul 124)

Factura de vânzare are o valoare totală egală cu 62 (124:2 = 62)

Preţul de vânzare fără TVA = 62 /1,24 = 50
TVA colectată = 24% * 50 = 12

Înregistrarea Facturii de vânzare este:

4111- Clienţi = % 62 (preţ cu amănuntul)

707 - Venituri din vânzarea mărfurilor 50 (preţ fără TVA)
4427 - TVA colectată 12
 Vânzare
Pentru descărcarea de gestiune se înregistrează:

 Mărfurile ieşite - la preţul cu amănuntul (valoarea totală a facturii de

vânzare = 62)

 Cheltuielile privind mărfurile vândute - se calculează ca diferenţă:

Ch. pv.mf. = Preţul cu amănuntul al mărfurilor vândute – (Val. adaos com. + TVA neexigibilă mf.
vândute)

 Adaosul comercial aferent mărfurilor vândute – se calculează cu un

coeficient K

 TVA neexigibilă aferentă mărfurilor vândute = TVA colectată din factura de

vânzare (12)
K = coeficient de repartizare a diferenţelor de preţ asupra mărfurilor ieşite

K = (Sold iniţial al diferenţelor de preţ + Diferenţe de preţ aferente mărfurilor intrate) /

(Sold iniţial al contului Mărfuri* + Valoarea intrărilor de mărfuri*)

* Soldul iniţial al contului de mărfuri şi valoarea intrărilor de mărfuri NU VOR INCLUDE TVA neexigibilă!!!

Si.378  Rc.378
k
( Si.371  Si.4428)  ( Rd .371  Rc.4428)
Adaosul comercial aferent mărfurilor vândute =
= K * (Ieşiri înregistrate în 371 – Ieşiri înregistrate în 4428)

K = (0+20)/((0-0)+ (124 – 24)) = 20 / 100 = 0,2

Adaosul comercial = 0,2 * (62– 12) = 0,2 * 50 = 10

Cheltuieli privind mărfurile = 62 – (10 + 12) = 62 – 22 = 40

Înregistrarea descărcării de gestiune:

% = 371- Mărfuri 59,5 (preţul cu amănuntul)

607 - Chelt. pv. mărfurile 40
378 - Diferenţe de preţ la mărfuri 10 (adaos comercial)
4428 - TVA neexigibilă 12

Se observă că:
Veniturile înregistrate = 50
Cheltuielile aferente acestor venituri= 40;
de unde rezultă
PROFIT = 50-40 = 10 => adaosul comercial!!!
 Metode de gestiune a stocurilor

• Metoda inventarului permanent

• Metoda inventarului intermitent

 1. Metoda inventarului permanent
• Constă în faptul că intrările şi ieşirile de stocuri se
înregistrează, în cursul perioadei de gestiune,
operaţiune cu operaţiune, atât cantitativ, cât şi valoric,
prin debitarea şi creditarea conturilor de stocuri; astfel,
în orice moment se cunoaşte dimensiunea valorică şi
fizică a stocului.

• Diferenţele constatate la inventarierile periodice, sub

formă de plusuri sau minusuri, se înregistrează
corectându-se stocul.
În cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitică a stocurilor se poate
organiza folosind una din următoarele metode:

1a) metoda operativ-contabilă

1b) metoda cantitativ-valorică

1c) metoda global-valorică

 1a) Metoda operativ-contabilă (pe solduri)

• presupune înregistrarea cantitativă, la depozit, a

tuturor intrărilor şi ieşirilor, folosind fişa de magazie, şi
înregistrarea valorică a tuturor intrărilor şi ieşirilor, la
contabilitate.

• se verifică lunar concordanţa între contabilitate şi

evidenţa operativă de la depozit (se înmulţeşte stocul
din fişele de magazie cu preţul unitar al stocului şi se
compară acest rezultat cu soldul contabil pe fiecare tip
de stoc în parte).
 1b) Metoda cantitativ-valorică (pe fişe de
cont analitice)

• Presupune evidenţă cantitativă la depozit şi evidenţă

cantitativ-valorică în contabilitate, pe fişe de cont
analitic, deschise pentru fiecare cod de produs în
parte.

• Verificarea între stocul efectiv şi stocul contabil se

face cantitativ, în orice moment.
 1c) Metoda global-valorică

• Presupune ţinerea evidenţei numai valoric, atât la

depozit, cât şi în contabilitate.

• Se verifică dacă valorile de la depozit şi din

contabilitate coincid.
 2. Metoda inventarului intermitent

• Constă în faptul că în cursul perioadei de gestiune:

- mişcările stocurilor nu se înregistrează în conturile de stocuri,
ci în conturile de cheltuieli;

- se înregistrează numai intrările de stocuri

• La sfârşitul perioadei de gestiune, pe baza inventarierii

stocurilor se determină stocul final şi se determină
valoarea ieşirilor pe baza formulei:

IEŞIRI = SOLD INIŢIAL + INTRĂRI – SOLD FINAL

 Observaţii
• În România se preferă utilizarea metodei inventarului
permanent (se pretează mai bine unei evidenţieri
cantitativ-valorice şi operative a stocurilor) care
presupune contabilizarea fiecărei intrări şi ieşiri de
stocuri, cantitativ şi valoric, la cost istoric sau cost
prestabilit. Astfel soldul stocului este cunoscut
(SCRIPTIC!) în orice moment. Periodic este necesar şi
inventarul, pentru a corela situaţia scriptică cu cea
faptică şi a evidenţia şi ajusta eventualele diferenţe.

• Practica anglo-saxonă preferă metoda inventarului

intermitent, atunci când evidenţiază stocurile.
 Analiza comparativă a metodelor de gestiune a stocurilor

INVENTAR PERMANENT INVENTAR INTERMITENT

1. ACHIZIŢIE 1. ACHIZIŢIE
% = 401 % = 401
3XX 6XX
4426 4426
2. CONSUM 2. CONSUM
6XX = 3XX NU SE ÎNREGISTREAZĂ
3. La inventar:
3. LA SFÂRŞITUL LUNII
- diferenţele favorabile (plusuri)
(cu ocazia inventarierii !!)
6xx = 3xx suma în roşu
- se anulează stocul iniţial:
- diferenţele nefavorabile (minusuri
neimputabile) 6xx = 3xx Siniţial
6xx = 3xx suma în negru - se înregistrează stocul final:
3xx = 6xx Sfinal

Nu se înregistrează minusurile de inventar

 Aplicații rezolvate

1. Se achiziţionează materii prime din import (SUA). Factura furnizor are valoarea de 1000 USD (3,7 lei, la
cursul BNR din data intrării în ţară), iar cheltuielile de transport externe (până la vamă) sunt de 30 USD
(111 lei). În vamă se calculează taxe vamale în valoare de 140 lei, care se achită prin bancă. De
asemenea, se achită prin bancă TVA (24% din valoarea în vamă a bunurilor = 24% * 3951 = 948.24).
Cheltuielile de transport pe teritoriul României sunt de 100 lei, TVA 24%. Datoriile faţă de furnizorii
interni şi externi se vor achita ulterior.

Rezolvare:

(1) 301 - Materii prime = 401 - Furnizori externi 3811 (1030 USD)

(2) 301 - Materii prime = 446 - Alte taxe şi vărsăm. 140

(3) % = 5121 - Conturi la bănci în lei 1088,24

446 – Alte taxe şi vărsăm. 140

4426 – TVA deductibilă 948.24

(4) % = 401 - Furnizori interni 124

301 - Materii prime 100

4426 – TVA deductibilă 24
2. O S.C. deţine următoarele date privind stocul de materii prime în luna martie anul
N:
- stoc iniţial la 1.03.N: 100 buc. x 3 lei
- intrări: 3.03. N - 100 buc x 5 lei; 5.03. N – 50 buc x 2 lei; 12.03. N. – 200 buc x 3 lei
- ieşiri (consum în secţii de producţie): 10.03. N. – 60 buc; 19.03.N. – 50 buc

Cerinţe:

a. Să se calculeze preţul unitar pentru fiecare ieşire folosind metoda de evaluare

„cost mediu ponderat (CMP)”.

b. Să se stabilească valoarea stocului de materii prime la data de 19.03. N

c. Să se efectueze înregistrarea cronologică a operaţiilor efectuate

Cost mediu ponderat:
Preţ unitar = (100*3+100*5+50*2) / (100+100+50) = 900/250 = 3,6
Preţ unitar = (190*3,6+200*3)/(190+200) = 1284/390= 3,29

c. Operaţii economice:

1. achiziţie de materii prime: (NIR 123)

% = Furnizori 620
Materii prime 500
TVA deductibilă 120

2 . achiziţie de materii prime: (NIR 144)

% = Furnizori 186
Materii prime 150
TVA d 36
3. consum de materii prime: (BC 764)

Cheltuieli cu materii prime = Materii prime 216

4 . achiziţie de materii prime: (NIR 165)

% = Furnizori 744
Materii prime 600
TVA d 144

5. consum de materii prime: (BC 765)

Cheltuieli cu materii prime = Materii prime 164,5

3. O S.C. cumpără un mărfuri la un preţ de achiziţie de 49.000 lei, cheltuieli de transport
înscrise în factură 600 lei, cheltuieli de asigurare 400 lei, TVA 24%, plata efectuându-se ulterior.

Se cere:
a. Să se determine costul de achiziţie al utilajului
b. Să se întocmească formula contabilă corespunzătoare achiziţiei utilajului.

Rezolvare:

Cost de achiziție = Preț de achiziție + Cheltuieli de transport + Cheltuieli de asigurare = 49.000

+ 600 + 400 = 50.000 lei

- mărfuri, A, +, D
- furnizori , P, +, C
-TVA d, A, +, D

% = Furnizori 62.000
Mărfuri 50.000
TVAd 12.000
 Aplicații propuse

1. Se achiziționează din SUA materii prime. Documentele de import (factura

furnizor extern, factura de transport extern, declaraţie vamală) indică
următoarele informaţii: valoare externă 5000 $, transport extern 500$,
asigurare externă 200$, taxă vamală 10%, comision vamal 0,5 %, TVA
24%, iar cursul de schimb la data facturării este de 3,2 lei/$.

Se cere:

a. Să se determine costul de achiziţie al utilajului.

b. Să se întocmească formulele corespunzătoare pentru înregistrarea achiziţiei

utilajului.
2. La o S.C. în data de 10. 03. N se obţin produse finite: 50 buc x 10 lei, iar în data
de 19.03. N se obţin produse finite: 150 buc x 15 lei. Pe data de 21. 03. N se vând
80 buc, la preţul de 1000 lei +TVA 24%. Se cere să se înregistreze în contabilitate
obţinerea de produse finite, vânzarea și descărcarea gestiunii pentru produsele
finite vândute, ştiind că se foloseşte metoda de evaluare FIFO.

3. La o S.C. în data de 12. 03. N se obţin produse finite: 50 buc x 12 lei, iar în data
de 20.03. N se obţin produse finite: 250 buc x 20 lei. Pe data de 22. 03. N se vând
260 buc, la preţul de 2000 lei +TVA 24%. Se cere să se înregistreze în contabilitate
obţinerea de produse finite, vânzarea și descărcarea gestiunii pentru produsele
finite vândute, ştiind că se foloseşte metoda de evaluare LIFO.
4. O S.C. deţine următoarele date pentru stocul de mărfuri în luna martie anul N:
• intrări: 3.03. N - 120 buc x 10 lei; 5.03. N – 100 buc x 5 lei; 12.03. N. – 150 buc x 6 lei
• vânzări: 10.03. N. – 80 buc; 19.03.N. – 70 buc

Cerinţe:
• Să se calculeze preţul unitar pentru fiecare ieşire folosind metoda de evaluare cost
mediu ponderat (CMP).
• Să se stabilească valoarea stocului de mărfuri la data de 19.03. N
• Să se efectueze înregistrarea cronologică a operaţiilor efectuate.
• În data de 10. 03. N se obţin produse finite: 70 buc x 11 lei, iar în data de 19.03. N se
obţin produse finite: 100 buc x 17 lei. Pe data de 21. 03. N se vând 100 buc, la
preţul de 3000 lei +TVA 24%. Să se înregistreze în contabilitate obţinerea de produse
finite, vânzarea și descărcarea gestiunii pentru produsele vândute, ştiind că se
foloseşte metoda de evaluare FIFO.
• În data de 12. 03. N se obţin produse finite: 30 buc x 14 lei, iar în data de 20.03. N se
obţin produse finite: 120 buc x 15 lei. Pe data de 22. 03. N se vând 140 buc, la
preţul de 4000 lei +TVA 24%. Să se înregistreze în contabilitate obţinerea de produse
finite, vânzarea și descărcarea gestiunii pentru produsele vândute, ştiind că se
foloseşte metoda de evaluare LIFO.