Ensayo 2. Analisis Impuestos Indirectos en 3 Ultimos Años

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CHIMBORAZO
FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS Y ADMINISTRATIVAS.

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA C.P.A.
RIOBAMBA 31 DE ENSAYO.
OCTUBRE DE 2017
IMPUESTOS INDIRECTOS EN EL
ECUADOR CUALES SON LOS 3
PRINCIPALES RECAUDADORES CON
UNA TABLACOMPARATIVA DE LOS 3
ÚLTIMOS AÑO.
DOCENTE:
MSC. VICTOR VASCONEZ.
DISCENTE:
MARIA JOSÉ ALCIVAR CABRERA.
PERIODO:
OCTUBRE 2017 – MARZO 2018
IMPUESTOS INDIRECTOS EN EL ECUADOR CUALES SON LOS 3
PRINCIPALES RECAUDADORES CON UNA TABLA COMPARATIVA
DE LOS 3 ÚLTIMOS AÑOS.
Los ingresos que recauda la administración tributaria constituyen un factor importante en la política
fiscal y son necesarios para el funcionamiento del sistema actual del país, aunque se dan en forma unilateral,
es decir el Estado los aplica sobre el pueblo y como contraprestación de los mismos retribuye en obras para
el bienestar de la Sociedad.
Los impuestos indirectos se establecen con la intención de que el obligado por la norma traslade la
carga impositiva sobre un tercero, no se puede transferir la carga jurídica. Este impuesto está gravado sobre
la circulación económica de la riqueza es decir sobre el movimiento de la misma.
Estos impuestos son aplicables a la actividad comercial, producción y ventas al valor agregado de
los productos, al volumen del negocio y a todos los otros impuestos y derechos que se apliquen en la
producción sea extracción, venta, alquiler o entrega de productos y servicios.
Los impuestos indirectos en Ecuador son:
Los derechos de aduana aplicados a las importaciones.
Los impuestos especiales sobre la producción, a las ventas. ICE.
Consumo o al valor agregado (IVA).
Impuesto a la salida de divisas.
Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no Retornables
Para la ejecución del presenta trabajo se toma en cuenta los tres principales recaudadores esto permitirá
realizar una comparación de los últimos tres años. Estos impuestos son:
Consumo o al valor agregado (IVA).
Los impuestos especiales sobre la producción, a las ventas. ICE.

Impuesto a la salida de divisas.
IMPUESTO IVA.
La LORTI define al IVA como un impuesto de “Valor Agregado” que grava todas las etapas de
comercialización, dando lugar al hecho generador en cada una de ellas. (SRI, SRI, 2017)
El objeto de impuesto al valor agregado de encuentra establecido en la LORTI en el Articulo 52 y
manifiesta.
"Se establece el IVA que grava al valor de la transferencia de domino o a la importación de bienes
muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos
de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y el valor de los servicios prestados, en la
forma y en las condiciones que prevé esta ley”. (SRI, SRI, 2017)
Este concepto manifiesta que el IVA se encuentra presente en todos los procesos de
comercialización de un bien o servicio previsto por la Ley. Para comprender mejor esto la LORTI ofrece
también los conceptos de transferencia los mismos que permitirán comprender los casos en los que se
presenta el Iva; estos son: Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades las mismas
que tengan como fin trasferir el dominio de los bienes y servicios señalados en el párrafo anterior, aun
cuando se transfiera a título gratuito independientemente de la designación que se le dé a estos contratos y
de las condiciones establecidos en los mismos. Se establece además para venta de los bienes muebles de
naturaleza corporal recibidos en consignación y en el arrendamiento con opción de compra, arrendamiento
mercantil en todas sus modalidades. A esto se incluye además el uso o consumo personal, por parte del
sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su
producción o venta.
Los conceptos de transferencia presentados en el párrafo anterior son en los casos en donde se grava
IVA tarifa 0% o 12%. No obstante, también existen transferencias no objeto de IVA señaladas en el artículo
54 de la LEY. las mismas que se presentan a continuación:

Aportes en especie a sociedades;
Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal.
Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas,
instituciones de carácter privado sin fines de lucro.
Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento y gastos comunes en
urbanización.
La legislación actual establece que este impuesto grava Iva 12% a las mercaderías y productos en
general, y una tarifa del 0% a los bienes de primera necesidad como alimentos, medicinas y algunos insumos
y materiales que se utiliza en las actividades agropecuarias; mientras que en los servicios se encuentran
gravados con tarifa 12% una pequeña cantidad en su gran mayoría los servicios están gravados con tarifa
0% por ejemplo los servicios de transporte en cooperativas, servicios médicos, los que ofrece el sector
público, los bienes y servicios que no se incluyan en los artículos 55 y 56 de la LORTI gravaran IVA 12%.
El IVA es el impuesto de mayor recaudación para el Estado, sin embargo, son muchas las
exoneraciones en bienes y en especial en servicios, por lo que no es equitativo. El pago del IVA recae
mayoritariamente sobre las personas naturales en calidad de consumidores finales o usuarios de los
servicios que utilicen.
Este Impuesto también grava los procesos de importación, para lo cual se toma en cuenta las
siguientes estipulaciones presentadas por el SRI; la liquidación del IVA se efectuará en la declaración de
importación y su pago se realizará previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas
correspondiente. Cuando se realice importaciones de servicios, Se entenderá como importación de servicios
a los que se presten por parte de una persona o sociedad no residente o domiciliada en el Ecuador a favor
de una persona o sociedad residente o domiciliada en el Ecuador, cuya utilización o aprovechamiento tenga
lugar íntegramente en el país, aunque la prestación se realice en el extranjero, el IVA se liquidará y pagará
en la declaración mensual que realice el sujeto pasivo. El adquirente del servicio importado está obligado
a emitir la correspondiente liquidación de compra de bienes y prestación de servicios y a efectuar la
retención del 100% del IVA generado.
Para el análisis de esta información se ha tomado los datos estadísticos proporcionados por el
Servicio de Rentas Internas ecuatoriano, de esta manera se trabajará con las tres fuentes de recaudación más
representativas. Dentro de esta información el SRI divide a las recaudaciones obtenidas del IVA en dos
grupos; operaciones internas e importaciones.
IVA EN OPERACIONES INTERNAS.
En este grupo constan los valores recaudados en las transferencias que gravan IVA 12%
transferencias internas es decir dentro del territorio ecuatoriano.
IVA DE IMPORTACIONES.
Son los valores recaudados fuera del territorio ecuatoriano por los procesos de importación que se
efectúan dentro de cada periodo.
IMPUESTO ICE.
El Impuesto a los Consumos Especiales ICE, se aplicará a los bienes y servicios de procedencias
nacionales o importadas, detallados en el artículo 82 de la Ley de Régimen Tributario Interno.
El impuesto a los Consumos Especiales busca gravar y por ende reducir el consumo de bienes
considerados suntuarios o nocivos para la salud. Los sujetos pasivos de ICE son las personas naturales y
sociedades fabricantes de bienes gravados con este impuesto, quienes realicen importaciones de bienes
gravados por este impuesto y quienes presten servicios gravados.
El hecho generador del impuesto a los consumos especiales será: en el caso de consumo de bienes
de producción nacional será la transferencia, a título oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante; en el
caso del consumo de mercancías importadas, el hecho generador será su desaduanización, es decir cuando
la mercadería sale del procedo aduanero; la prestación del servicio por parte de las empresas de
telecomunicaciones y radioelectrónicas.
La ley manifiesta en el artículo 82 los bienes que son sujetos del ICE y los porcentajes aplicados la
misma que agrupa a estos bienes en 5 grupos distintos.
Para pagar el ICE primero se debe determinar la base imponible de los productos o servicios. El
impuesto a los consumos especiales se paga tanto a los productos de consumo especial comercializados
dentro del país como fuera de este que sean de procedencia ecuatoriana.
ICE EN OPERACIONES INTERNAS.
En este grupo constan los valores recaudados en las transferencias de los bienes de consumo
especial realizadas dentro del territorio ecuatoriano.
ICE DE IMPORTACIONES.
Son los valores recaudados fuera del territorio ecuatoriano por los procesos de importación que se
efectúan dentro de cada periodo.
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS.
El impuesto a la salida de divisas es reconocido como una carga impositiva que grava él envió de
capitales o divisas a otras jurisdicciones o estados en el exterior.
Debido a su forma de imposición el ISD se considera un impuesto indirecto, es decir no reconoce
la capacidad contributiva del sujeto pasivo, simplemente grava al consumo o a la transacción, la principal
característica en los impuestos indirectos es el traslado directo del % que gravan al precio final de los
productos o servicios, esta clase de impuestos es inflacionario, repercute en la capacidad adquisitiva en el
precio de los bienes.

Este impuesto se crea en una economía dolarizada como Ecuador con el objeto de mantener divisas
dólares circulantes en nuestra economía, también es considerado como un castigo a la fuga de capitales. El
Servicio de Rentas Internas establece que el hecho generador de este impuesto lo constituye
“La transferencia, envío o traslado de divisas que se efectúen al exterior, sea en efectivo o a través
del giro de cheques, transferencias, retiros o pagos de cualquier naturaleza, inclusive
compensaciones internacionales, sea que dicha operación se realice o no con la intervención de las
instituciones que integran el sistema financiero”. (SRI, SRI, 2015)
Tarifa del impuesto.
La tarifa señalada en la Ley es del 5%.
Quienes Pagan el Impuesto.
Todas las personas naturales, sucesiones indivisas, y sociedades privadas, nacionales y extranjeras.
Instituciones Financieras Banco Central cuando transfieran divisas al exterior por disposición de
terceros.
Las empresas de Courier que envíen divisas al exterior cuando los clientes lo soliciten.
Las personas que salgan del país llevando consigo más de tres salarios básicos unificados actuales.
Las personas naturales y las sociedades que contraten, promuevan o administren un espectáculo
público, donde participen no residentes en el Ecuador.
Pagos efectuados desde el exterior por concepto de amortización de capital, intereses y comisiones
generados en crédito externos gravados con el impuesto.
Los relacionados con la importación de bienes, servicios e intangibles.

COMPARACIÓN DE LOS TRES PRINCIPALES IMPUESTOS EN LOS ÚLTIMOS TRES AÑOS.
Para realizar esta comparación primero vamos a observar cómo está compuesto cada impuesto
dentro de cada año y cuanto se recauda en cada uno de esta manera podemos conocer la incidencia de los
tres impuestos que brindan mayor recaudación en el país, analizar el aumento o la disminución de cada uno,
emitir un criterio de estos cambios. Al finalizar la presentación de estos tres años se contará con una tabla
resumen que permita establecer una comparación entre las variaciones el aumento o disminución de cada
año.
AÑO 2014.
IMPUESTOS VALORES RECAUDADOS % DE PARTICIPACIÓN

ENERO DICIEMBRE 2014.
IVA EN OPERACIONES INTERNAS $ 4.512.571,00 52,37%
IVA DE IMPORTACIONES $ 2.035.045,00 23,62%
ICE DE OPERACIONES INTERNAS $ 615.357,00 7,14%
ICE DE IMPORTACIONES $ 194.000,00 2,25%
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS $ 1.259.689,00 14,62%
TOTAL $ 8.616.662,00 100,00%
TOTAL, IVA 2014 $ 6.547.616,00

TOTAL, ICE 2014 $ 809.357,00
TOTAL, IMPUESTO A LA SALIDAD DE $ 1.259.689,00
DIVISAS 2014
Ilustración 1 Recaudación 2014. Elaboración propia. Fuente. SRI.
VALORES RECAUDADOS ENERO

DICIEMBRE 2014.
14,62%
2,25% IVA EN OPERACIONES
INTERNAS
IVA DE IMPORTACIONES
7,14% 52,37%
ICE DE OPERACIONES
INTERNAS
23,62% ICE DE IMPORTACIONES
Tabla 1 Recaudación año 2014. Elaboración Propia. Fuente. SRI

Con el objetivo de interpretar de mejor manera la presentación de este trabajo la recaudación de
los impuestos indirectos por año corresponde a IVA, ICE y ISD. EL IVA y el ICE contemplan lo recaudado
internamente o en operaciones de importación. Para una mejor comprensión se le da porcentajes de
participación de cada uno dentro del total de estas tres recaudaciones más representativas.
El impuesto que más recauda es el IVA, las operaciones internas presentan un porcentaje del
52,37% por encima de las importaciones, estas son de un 23,62%.
Luego aparece el ISD el mismo que presenta un porcentaje del 14,62% durante el año 2014, esto
indica la elevada participación de este impuesto con relación el ICE.
El Impuesto a los Consumos Especiales por operaciones internas, presenta una participación del
7,14%, por encima de las importaciones de ice con un porcentaje de participación del 2,26%. El ICE es el
que menos recauda dentro del análisis presentado. Para la mejor comprensión de lo manifestado se
puede observar la tabla 1. Donde se presenta de manera porcentual y la carga en dólares de los impuestos
señalados.
AÑO 2015.
IMPUESTOS VALORES % DE
RECAUDADOS ENERO PARTICIPACIÓN
DICIEMBRE 2015.
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS $ 1.093.977,00 12,97%
TOTAL $ 8.434.058,00 100,00%
TOTAL, IVA 2015 $ 6.500.436,00

TOTAL, ICE 2015 $ 839.645,00
TOTAL, IMPUESTO A LA SALIDAD DE DIVISAS $ 1.093.977,00
2015
Tabla 2 Recaudación 2015. Elaboración Propia. Fuente SRI.
Ilustración 2 Recaudado 2015. Elaboración propia. Fuente 2015.
Los impuestos con mayor recaudación en el año 2015 son el IVA, ISD, ICE. El impuesto que más
recauda es el IVA, las operaciones internas presentan un porcentaje del 56,65% por encima de las
importaciones, estas son de un 20,42%.
señalados.
AÑO 2016.
IMPUESTOS VALORES RECAUDADOS % DE

ENERO DICIEMBRE 2016. PARTICIPACIÓN
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS $ 964.659,00 12,92%
TOTAL $ 7.467.135,00 100,00%
TOTAL, IVA 2016 $ 5.704.146,00

TOTAL, ICE 2016 $ 798.330,00
TOTAL, IMPUESTO A LA SALIDAD DE $ 964.659,00
DIVISAS 2016
Tabla 3 Recaudación 2016. Elaboración Propia. Fuente SRI.
Ilustración 3 Recaudación 2016. Elaboración Propia. Fuente SRI.
Los impuestos con mayor recaudación en el año 2016 son el IVA, ISD, ICE. El impuesto que más
recauda es el IVA, las operaciones internas presentan un porcentaje del 58,59% por encima de las
importaciones, estas son de un 17,80%.
señalados.
De una manera informativa se expresa la información correspondiente al año 2017 en base a lo
publicado por el SRI en su página web. La información del año 2017 se encuentra incompleta ya que se
expresa hasta septiembre del mismo año. Es por esto que no se la tomará en cuenta para la tabla
comparativa solo se la presenta de manera explicativa y de información.

AÑO 2017.
IMPUESTOS VALORES RECAUDADOS % DE

ENERO SEPTIEMBRE 2017. PARTICIPACIÓN

IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS $ 806.016,00 12,98%
TOTAL $ 6.208.038,00 100,00%
TOTAL, IVA 2017 $ 4.705.412,00
TOTAL, ICE 2017 $ 696.610,00
TOTAL, IMPUESTO A LA SALIDAD DE DIVISAS $ 806.016,00
2017
Tabla 4 Recaudado 2017. Elaboración Propia. Fuente SRI.
VALORES RECAUDADOS ENERO

SEPTIEMBRE 2017.
12,98%
2,29% 56,79% IVA EN OPERACIONES
INTERNAS
8,93% IVA DE IMPORTACIONES
ICE DE OPERACIONES
INTERNAS
ICE DE IMPORTACIONES
19%
IMPUESTO A LA SALIDA DE
DIVISAS
Ilustración 4 Recaudado 2017. Elaboración Propia. Fuente SRI.
Los impuestos con mayor recaudación hasta septiembre 2017 son el IVA, ISD, ICE. El impuesto que
más recauda es el IVA, las operaciones internas presentan un porcentaje del 56,79% por encima de las
importaciones, estas son de un 19%.
Luego aparece el ISD el mismo que presenta un porcentaje del 12,98% hasta septiembre 2017,
esto indica la elevada participación de este impuesto con relación el ICE.

señalados.
VARIACIONES DE LOS TRES AÑOS DE INFORMACIÓN PRESENTADA.
Durante los tres años de recaudación de los tres impuestos indirectos más representativos se presentan
variaciones las mismas que se exponen en la siguiente tabla:

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FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS Y ADMINISTRATIVAS.

la circulación económica de la riqueza es decir sobre el movimiento de la misma.

producción sea extracción, venta, alquiler o entrega de productos y servicios.

Los impuestos indirectos en Ecuador son:

Los derechos de aduana aplicados a las importaciones.

Los impuestos especiales sobre la producción, a las ventas. ICE.

Consumo o al valor agregado (IVA).

Impuesto a la salida de divisas.

Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas no Retornables

Consumo o al valor agregado (IVA).

Los impuestos especiales sobre la producción, a las ventas. ICE.

El objeto de impuesto al valor agregado de encuentra establecido en la LORTI en el Articulo 52 y

de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y el valor de los servicios prestados, en la

cuando se transfiera a título gratuito independientemente de la designación que se le dé a estos contratos y

naturaleza corporal recibidos en consignación y en el arrendamiento con opción de compra, arrendamiento

54 de la LEY. las mismas que se presentan a continuación:

Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal.

Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;

Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;

Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas,

instituciones de carácter privado sin fines de lucro.

Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.

servicios que utilicen.

correspondiente. Cuando se realice importaciones de servicios, Se entenderá como importación de servicios

a emitir la correspondiente liquidación de compra de bienes y prestación de servicios y a efectuar la

retención del 100% del IVA generado.

grupos; operaciones internas e importaciones.

IVA EN OPERACIONES INTERNAS.

transferencias internas es decir dentro del territorio ecuatoriano.

efectúan dentro de cada periodo.

nacionales o importadas, detallados en el artículo 82 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

gravados por este impuesto y quienes presten servicios gravados.

misma que agrupa a estos bienes en 5 grupos distintos.

ICE EN OPERACIONES INTERNAS.

especial realizadas dentro del territorio ecuatoriano.

efectúan dentro de cada periodo.

IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS.

capitales o divisas a otras jurisdicciones o estados en el exterior.

Debido a su forma de imposición el ISD se considera un impuesto indirecto, es decir no reconoce

productos o servicios, esta clase de impuestos es inflacionario, repercute en la capacidad adquisitiva en el

precio de los bienes.

del giro de cheques, transferencias, retiros o pagos de cualquier naturaleza, inclusive

instituciones que integran el sistema financiero”. (SRI, SRI, 2015)

Tarifa del impuesto.

La tarifa señalada en la Ley es del 5%.

Quienes Pagan el Impuesto.

público, donde participen no residentes en el Ecuador.

generados en crédito externos gravados con el impuesto.

Los relacionados con la importación de bienes, servicios e intangibles.

IMPUESTOS VALORES RECAUDADOS % DE PARTICIPACIÓN

TOTAL, IVA 2014 $ 6.547.616,00

VALORES RECAUDADOS ENERO

23,62% ICE DE IMPORTACIONES

Tabla 1 Recaudación año 2014. Elaboración Propia. Fuente. SRI

TOTAL, IVA 2015 $ 6.500.436,00

IMPUESTOS VALORES RECAUDADOS % DE

TOTAL, IVA 2016 $ 5.704.146,00

importaciones, estas son de un 17,80%.

indica la elevada participación de este impuesto con relación el ICE.

De una manera informativa se expresa la información correspondiente al año 2017 en base a lo

comparativa solo se la presenta de manera explicativa y de información.

IMPUESTOS VALORES RECAUDADOS % DE

IVA EN OPERACIONES INTERNAS $ 3.525.668,00 56,79%