DERECHO TRIBUTARIO

AYUDANTE
1/08/2016
N°1 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Estos son las instituciones que regulan la administración, aplicación, interpretación y recaudación
de los impuestos en Chile.
¿ Quiénes conforman la AdministraciónTributaria ?

Está conformada por tres instituciones:

1. Servicio de Impuestos Internos, encargado de la fiscalización de los impuestos internos.
*tiene como función aplicar la norma tributaria e interpretarla. No recauda ningún
impuesto en Chile, no se pagan los impuestos ahí, fiscaliza que estos estén bien
determinados por los contribuyentes.
2. Servicio Nacional de Aduanas, encargado de administrar y fiscalizar los impuestos
aduaneros.
*función de aplicación y fiscalización de tributos. En ciertos casos puede cobrar
impuestos, particularmente impuestos aduaneros.

*La diferencia entre ellos es que el SII se ocupa de tributos de orden interno, tributos que tengan
que ver con operaciones y hechos gravados que ocurran en Chile y que las consecuencias
tributarias se radiquen en Chile. Servicio Nacional de Aduanas se ocupa de la fiscalización y
control de los impuestos asociados de ciertas operaciones determinadas por su LOC, son
básicamente de exportación.

3. Tesorería General de la República, encargada de la recaudación y cobranza de los

impuestos internos y aduaneros.
*Ésta no determina si están correctamente determinados los impuestos, solo cobra
¿Quién los determina? Los contribuyentes (es la regla general) o sii/aduana en
procedimientos de fiscalización.

SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

*Esta la dirección nacional, 16 direcciones regionales, dirección de grandes contribuyentes y
subdirecciones, que son organismos que dependen directamente de la dirección nacional.
¿ Cómo está conformado y organizado el SII?
La autoridad máxima del Servicio, es el Director, designado por el Presidente de la República y de
su exclusiva confianza.

La Dirección Nacional, está conformada por nueve Subdirecciones a cargo de Subdirectores, que
actúan como delegados del Director.

La acción territorial del SII está organizada en torno a 16 Direcciones Regionales y la Dirección de
Grandes Contribuyentes, encargadas de poner en ejecución las políticas y fiscalización tributarias

1
1. Definición
El S.I.I. es un organismo descentralizado, con personalidad jurídica y patrimonio propios, sometido
a la supervigilancia del Presidente de la República a través del Ministerio de Hacienda y
estructurado en base a una Dirección Nacional y dieciséis Direcciones Regionales en el país, a
quién corresponde la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente
establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo
control no esté especialmente encomendado por ley a una autoridad diferente.
*no hay una definición legal de lo que se entiende por Sii, pero teniendo en cuenta lo previsto en
el artículo 1° de la LOC del Sii podemos entender esta definición.
*manejar cada uno de los elementos de este concepto.

¿El S.I.I. es un organismo descentralizado política o administrativamente?

i. Descentralización política: Se manifiesta como una distribución del poder público, reconociendo
diversas fuentes originarias de derecho positivo que generalmente tiene base territorial. Este ente
se halla investido de poder, de facultad para generar las normas que han de regir su actividad.
El caso más característico se da en los Estados Federales, en particular, los Estados miembros. Es
muy excepcional en los Estados unitarios ya que esta clase de descentralización es un problema
que precisamente atañe a la unidad política del Estado
*la administración del Estado se segrega en organismos especiales a los cuales se le otorgan
funciones especificas para poder ejercer la potestad pública en distintos sectores, lugares o
territorios jurisdiccionales. Esta descentralización puede ser política, es decir, aquellos organismos
a los que por ley se les entrega autonomía absoluta para determinar autónomamente su
regulación, se les da por ley sus competencias.
*En Chile no aplica porque tenemos un Estado Unitario.

ii. Descentralización administrativa: En este caso el Estado lo que distribuye sus funciones y crea
órganos para cumplir cometidos específicos. Lo que se descentraliza es la ejecución de una norma;
actúan a través del poder del Estado, no se autogobiernan, en el sentido de que autodeterminen
las normas que rigen su actividad. Como veremos puede tener o no asiento territorial.
*Este es el caso de Chile, se da en estados unitarios. El Estado distribuye funciones, crea órganos
con funciones específicas para llevarlas a cabo de mejor manera, estos organismos que son
creados para administrar las potestades públicas no se mandan solos, están sujetos a su
regulación legal y al ppio de jerarquía, deben sujeción a sus superiores jerárquicos.

Sus organismos se caracterizan por:

1. Reciben sus atribuciones directamente de la ley que los crea. (en este caso el Sii tiene una
LOC)
2. Tienen personalidad jurídica y patrimonio propio. (distinto del fisco)

*Sii es descentralizado administrativamente porque depende del Ministerio de Hacienda.

*Sii no busca aplicar sanciones que comprometan garantías fundamentales de los contribuyentes
como su libertad, la persecución penal en materia tributaria está reservada también al ministerio
público, lo que pasa es que el Director Nacional del Sii tiene facultades para decidir si inicia o no
persecución penal.

2
Regulación del SII:

DFL N° 7 DE 1980: LOC SII (base de su regulación orgánica, hay otras leyes que la complementan,
pero solo tienen jerarquía de ley, son las siguientes)
*recordar la clasificación de las leyes para efectos de saber las atribuciones que se le otorgan a los
miembros de este organismo público, y también ver cómo se regulan las relaciones entre los
funcionarios.
*existen leyes complementarias:

LEY NUM. 18.834 Estatuto Administrativo: Regula Relaciones entre el Estado y el personal de los
Ministerios, Intendencias, Gobernaciones y de los servicios públicos centralizados y
descentralizados creados para el cumplimiento de la función administrativa.
*Determina los requisitos que deben cumplir los funcionarios públicos, mecanismos para
destituirlos, etc. A esto no se encuentran ajenos los funcionarios del Sii. El único funcionario que
se encuentra fuera de mecanismos de selección y sistemas de incorporación al Sii es el Director
Nacional, éste es de exclusiva confianza del PDR, su designación está sujeto al procedimiento de la
ley que veremos a continuación.

LEY NÚM. 19.882: Crea la Dirección Nacional del Servicio Civil como un servicio público
descentralizado, con personalidad jurídica y patrimonio propio, que se relacionará con el
Presidente de la República a través del Ministerio de Hacienda y que tendrá por objeto la
coordinación, supervisión y perfeccionamiento de las funciones de personal en los servicios de la
administración civil del Estado.
*Cargos de alta dirección pública, esa plataforma del servicio civil es la que establece la
administración para el nombramiento de altos cargos de la administración del Estado,dentro de
los procedimientos está aquel para la designación del Director Nacional del Sii. Es de exclusiva
confianza del PDR pero para que haya una cierta transparencia es necesario que su nombramiento
se haga por medio de esto.
Estructura Orgánica del SII.

3
*Jefe de gabinete, oficina de comunicaciones corporativas y de gestión normativa: LOC establece
que son asesores de carácter técnico y de exclusiva confianza del director nacional.

*Direcciones regionales (una por región, salvo metropolitana que tiene 5). Se ocupa de la
fiscalización y atención de contribuyentes.

*Subdirecciones (11). Son organismos que dependen de la dirección nacional, tienen competencia
para materias de administración del servicio. Hay de distintos tipos: jurídica, de recursos
tecnológicos, apoyo al contribuyente, etc. Se ocupan de la correcta administración del sii desde el
punto de vista interno.

*Director de grandes contribuyentes, una especie de subdirección, cuyo principal objetivo es la

fiscalización de cierto grupo de contribuyentes. La LOC la establece. Para lograr su labor se divide
en distintos departamentos, algunos enfocados a la administración y control interno
(departamento de administración y la oficina de atención y asistencia a los grandes
contribuyentes).Otros departamentos cuyo objetivo es poder materializar el ejercicio de
facultades fiscalizadoras hacia los contribuyentes, a través de ellos se fiscaliza, para estos efectos
se divide por materias, por giro que tengan las empresas: de grandes empresas nacionales,
internacionales, fiscales o vinculadas por estado, de fiscalización de operaciones de comercio
exterior, cada uno de los cuales tienen su jefe de grupo , abajo hay fiscalizadores y grupos. (cada
grupo tiene varios fiscalizadores)

DIRECCIÓN DE GRANDES CONTRIBUYENTES

Art. 3 bis° del D.F.L. N°7 de 1980, Ley Orgánica del SII:

Sin perjuicio de la jurisdicción territorial de los Directores Regionales, la Dirección de Grandes

Contribuyentes tendrá competencia sobre todo el territorio nacional y ejercerá jurisdicción sobre
los contribuyentes calificados como “Grandes Contribuyentes” por Resolución del Director,
cualquiera fuere su domicilio. Corresponderá al Director impartir las instrucciones que sean

4
necesarias para evitar contiendas de competencia que pudieren producirse en la aplicación de
este artículo.
La Dirección de Grandes Contribuyentes tendrá rango de Subdirección

*Resolución exenta n 109 de diciembre de 2013 establece la nómina vigente de grandes

contribuyentes en Chile, todos los años ingresan o salen contribuyentes, esta resolución establece
los requisitos que deben cumplir aquellos contribuyentes que califiquen como “grandes”, además
establece que a través de anexos en forma anual se actualiza con los respectivos ingresos y
salidas. Los requisitos están en la resolución exenta y la nómina está en el anexo anual. Todos los
anexos que se dicten a propósito de esta resolución también son resoluciones, los actos
administrativos tiene que cumplir formalidades para producir efectos (emitido por procedimiento
que establece la ley ley y funcionario competente), el único mecanismo legal para que el director
represente actos administrativos válidos son las resoluciones exentas, no existe la denominación
“anexo”, son resoluciones. La nómina es una lista con rut de los contribuyentes.

**Contribuyentes son personas naturales o jurídicas o entidades sin personalidad jurídica ( Ej:
patrimonios de afectación - fundaciones) que sean susceptibles de realizar operaciones afectas a
tributación. Reglamento determina que para efectos de control todos los contribuyentes están
sometidos al sistema de rol único tributario. En las personas naturales el rut es equivalente a la
cedula nacional de identidad, en las otras estará otorgado por número de serie correlativo ( rut) .

Se entiende por "gran contribuyente", a aquellos contribuyentes incluidos en nómina fijada por el
Director Nacional mediante Resolución Exenta N° 109, de fecha 27 de diciembre de 2013 y
actualizada por anexos anuales, debido a que cumplen con alguno, o algunos de los siguientes
criterios: *no son copulativos *no aprender de memoria, saber que existe esta resolución, que
establece requisitos y dónde buscarlos.

1. Tener ingresos o ventas anuales iguales o superiores a 90.000 UTA, en todos y cada uno de
los tres últimos años comerciales.
*Ingresos o ventas anuales ¿Por qué hace esta distinción? Cuando hablamos de venta es
relevante para aquellos contribuyentes de IVA, como al Sii le interesa que no solo
contribuyentes de iva se metan dentro de esta nómina de grandes contribuyentes, habla
de un concepto mucho más amplio que son los ingresos, éstos no solo provienen de
operaciones de ventas, pueden venir de cualquier otro tipo de operaciónej: aportes en
sociedades, donaciones, arrendamientos.
*UTA es un índice monetario de reajustabilidad.
*Años comerciales: desde el punto de vista tributario, desde el punto de vista de la ley
sobre impuesto a la renta, ese impuesto debe ser calculado en forma anual, al fin del
ejercicio, tienen que tomar todas las operaciones del contribuyente desde el 1 de enero
de 2016 hasta 31 diciembre 2016. Se hace la determinación de los impuestos, luego hay
que pagarlo, no se paga el 31 de diciembre , se pagan en abril del año tributario siguiente.
Cuando hablamos del año en que se generaron las operaciones que nos sirven para
determinar el impuesto hablamos de año comercial, la ley establece los límites de éste. El
año en el cual se debe cumplir la tributación de ese año comercial se llama año tributario,
es el periodo siguiente a aquel en el que se generaron las operaciones que van a estar

5
 afectas a impuesto. Se refiere a periodos en los cuales se determinaron impuestos (año
comercial).
2. Poseer un Capital Propio Tributario, en los términos señalados en el N° 1 del Art. 41 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, igual o superior a 110.000 UTA en todos y cada uno de los
últimos tres años tributarios.
3. Tratarse de contribuyentes que sean propietarios, en forma directa o indirecta, de un 20 %
o más del capital de otras empresas o que mantengan una relación patrimonial, de control
o de administración, directa o indirecta, o mantengan interés económico, con
contribuyentes que cumplan con alguno de los criterios de las letras a) o b) precedentes.
4. Estar sometidos a la fiscalización de la Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras; la Superintendencia de Valores y Seguros; la Superintendencia de Salud y/o la
Superintendencia de Pensiones, y que en cualquiera de los últimos tres años comerciales,
hayan tenido ingresos de su giro, iguales o superiores a 5.000 UTA.
5. Haber declarado exportaciones por un monto promedio anual igual o superior a 25.000
UTA, en cada uno de los últimos tres años comerciales.
6. Tratarse de contribuyentes pertenecientes a la Gran Minería.
7. Tratarse de contribuyentes que desarrollen la actividad bancaria.
8. Tratarse de Sociedades Plataforma de Inversión, entendiéndose por tales aquellos
contribuyentes que se encuentren inscritos en el registro de Sociedades Anónimas
acogidas al Art. 41 D de la Ley sobre Impuesto a la Renta a que se refiere la Resolución Ex.
SII Nº 44, de fecha 22 de agosto de 2003.
9. Tratarse de contribuyentes que, por disposición legal, se encuentren sometidos a la
fiscalización de la Superintendencia de Casinos de Juego, creada por la Ley N° 19.995 de
2005, o que desarrollen la actividad de casinos de juego.
10. Tratarse de contribuyentes que, de acuerdo a lo instruido por la Superintendencia de
Valores y Seguros, forman parte de Grupos Empresariales, según lo dispuesto en el Título
XV de la Ley N° 18.045 de Mercado de Valores, sin perjuicio de lo dispuesto en el
Resolutivo siguiente.

Estructura orgánica del SII

1. Dirección Regional Arica

2. Dirección Regional Iquique
3. Dirección Regional Antofagasta
4. Dirección Regional Copiapó
5. Dirección Regional La Serena
6. Dirección Regional Valparaíso
7. Dirección Regional Rancagua
8. Dirección Regional Talca
9. Dirección Regional Concepción
10. Dirección Regional Temuco
11. Dirección Regional Valdivia
12. Dirección Regional Puerto Montt
13. Dirección Regional Coyhaique
14. Dirección Regional Punta Arenas
15. Dirección Regional Santiago Norte
16. Dirección Regional Santiago Centro
17. Dirección Regional Santiago Poniente
18. Dirección Regional Santiago Oriente
19. Dirección Regional Santiago Sur
6
*Direcciones regionales: 1 x región, excepto la metropolitana que tiene 5. Su función es la acción
fiscalizadora en un grupo de comunas, en el ámbito de una región. Debajo de ellas hay algunas
unidades que tienen competencia sobre un grupo específico de comunas, competencia en una o
varias comunas. Ej: Unidad del Servicio en Talcahuano, hay ciertos actos que deben ser realizados
ante Director regional, por lo que no se podría hacer allá aunque el contribuyente tenga domicilio
ahí. Para efectos de su fiscalización se crean estas unidades especiales, pero cuando debe realizar
actuaciones que la ley señala expresamente que deben ser dirigidas al director regional las podrá
presentar allá para efectos de correspondencia pero no la dirige al jefe de la unidad de
Talcahuano, la ley establece cuál es el funcionario competente.

*Dirección nacional tiene subdirecciones: su objetivo principal es determinar el correcto

funcionamiento del Sii de forma interna, administración en la gestión del servicio. Están divididas
por materias. Importante es la subdirección jurídica, de ella emanan oficios, circulares,
resoluciones oficiales del SII, tiene unidades de estudio específicas, actúan en coordinación con
subdirección normativa. Subdirección informática tiene por función velar por el buen
funcionamiento interno y crear plataformas que permitan al contribuyente que cumpla con sus
obligaciones tributarias (Ej: página del sii). Subdirección de avaluaciones se encarga de todos los
procedimientos asociados a contribuciones de bienes raíces (contribuciones: asociado a los bienes
raíces y debe ser pagado por el propietario del inmueble)

7
Misión del SII

Art. 1° del D.F.L. N°7 de 1980, Ley Orgánica del SII:

“La aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se
establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control no esté
especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente”.

*En nuestro sistema la mayoría de los impuestos son de autodeterminación por parte del
contribuyente.

*2 sistemas: autodeterminación (contribuyente dice cuánto debe pagar, calcula el impuesto que
debe) y determinación fiscal (Estado determina) ¿por qué LOC de Siino habla de determinar
impuestos? Hay un Sistema de autodeterminación (esta es la regla general en nuestro país),
contribuyente determina principales impuestos: iva y renta. La recaudación de estos es la que más
incide en el PIB. Por regla excepcional hay algunos de determinación fiscal como las
contribuciones, el monto lo determina el sii porque una ley especial los faculta (ley 17235)

¿Qué otras autoridades tienen facultades fiscalizadoras?

Ej: Municipalidades

* Otro ejemplo de los impuestos determinados por el fisco son las patentes municipales. Estas son
una especie de tributo que tiene por objeto gravar operaciones industriales y comerciales
desarrolladas por personas señaladas en DFL 3693 que se llama Ley de renta municipales. Este DFL

8
establece el mecanismo para determinar las patentes, las municipalidades tienen la obligación de
determinarlo con un porcentaje de capital propio tributario del contribuyente, éste refleja los
activos v/s los pasivos, activo – pasivo = capital propio, sobre eso la municipalidad aplica un
porcentaje, da un margen (2,5 a 5%). ¿cómo calcula la municipalidad el monto? Mayo de cada año
Sii debe informar a las municipalidades el capital propio tributario informado por los
contribuyentes en la declaración de renta. (esto no es materia del curso)

*Como yo le tengo que decir al Estado cuánto pago, tiene que haber organismo que determine si
lo que yo dije está bien.

*Normalmente la ley te dice la tasa y la forma en la cual vas a llegar a calcular el impuesto, yo
tengo que determinar la base imponible.

*“impuestos de orden fiscal”, hay otros que no son de interés fiscal, como por ejemplo patentes
municipales son de interés municipal, van a su patrimonio.

8/08/2016

*Misión del sii: fiscalizar impuestos de orden interno, dentro del territorio de la República, y no
todos, solo los que la ley le atribuye para su fiscalización porque hay otros órganos que también
fiscalizan impuestos de orden interno. Impuestos de interés fiscal, le interesa al Estado su
recaudación.

Art. 4° del D.F.L. N°7 de 1980, Ley Orgánica del SII:

El Servicio de Impuestos Internos podrá, además, relacionarse directamente con los

contribuyentes y éstos con el Servicio, a través de medios electrónicos, entendiendo por tales
aquellos que tienen capa-cidades eléctricas, digitales, magnéticas, inalámbricas, ópticas,
electromagnéticas u otras similares. Los trámites y actuaciones que se realicen a través de tales
medios producirán los mismos efectos que los trámites y actuaciones efectuados en las oficinas
del Servicio o domicilio del contribuyente

SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS.

Art. 1° del D.F.L. N°329 de 1979, Ley Orgánica del Servicio Nacional de Aduanas:

“El Servicio Nacional de Aduanas es un Servicio Público dependiente del Ministerio de Hacienda,
encargado de vigilar y fiscalizar el paso de mercancías por las costas, fronteras y aeropuertos de la
República, de intervenir en el tráfico internacional para los efectos de la recaudación de los
impuestos a la importación, exportación y otros que determinen las leyes, y de general las
estadísticas de ese tráfico por las fronteras, sin perjuicio de las demás funciones que le
encomienden las leyes”.

*De la administración descentralizada.

9
*Al igual que el SII tiene funciones de fiscalizar, de revisar el cumplimiento tributario no de todos
los impuestos sino que de aquellos específicos que señala la ley.
*Es una especie de paralelo al Sii, éste es sobre orden interno e interés fiscal, y el otro para
comercio exterior.

(esquema organización en ppt)  no necesario aprender.

*Tiene una dirección nacional con un Director Nacional de Aduanas, al igual que en el SII el
director es de plena confianza del PDR, por lo que no necesita justificar su destitución y también
está sujeto al procedimiento de nombramiento de alta dirección pública.

*Al igual que en el sii hay departamentos específicos que se asocian al control administrativo y
subdirecciones con competencia técnica sobre distintas materias específicas, bajo esto hay
direcciones regionales y administrativas (10 direcciones regionales, no hay una por región, la de
Talcahuano tiene competencia en 7°, 8° y 9° región). No necesariamente se refiere a regiones que
tienen puerto, en la práctica tienden a estar en lugares cercanos a puertos porque fiscaliza el
ingreso de mercancías, no está en la ley.

Director Nacional de aduanas, en art 4 de su LOC están sus facultades, dentro de las cuales hay
atribuciones que son propias de los jefes de órganos públicos como la contratación del servicio,
administración de personal, aplicación de sanciones, etc. Es el Jefe superior del servicio nombrado
por PDR. Dos atribuciones relevantes:

1. Nombrar a agentes de aduanas y ejercer jurisdicción disciplinaria respecto de ellos

2. Interpretar administrativamente, y en forma exclusiva, las disposiciones Legales y
reglamentarias de orden tributario y técnico cuya aplicación y fiscalización le
correspondan al Servicio. Son normas relativas a importación, exportación y paso de
mercancía por fronteras. La principal norma es la Ordenanza General de Aduanas.

Agente de aduanas: Cuando quieren hacer un despacho de mercadería, todos los trámites
relacionados a la importación o exportación de mercaderías desde Chile o hacia el exterior se
debe actuar por ministro de fe que es el agente de aduanas, éste no es funcionario público, es
privado con capacidad técnica, los nombra el director nacional de aduanas mediante resolución.
¿Qué hace? certifica los productos y mercancías exportadas o ingresadas ( por importación o
ingreso temporario dado en función al tiempo o actividad a la que se van a destinar), ve las
razones por la que ingresan los productos, que el ingreso cumpla con tributación correspondiente
y en la exportación que los productos sean objetos que la ley señale que puedan ser exportados.
Se regula en Ordenanza General de Aduanas. Son ministros de fe, certifican el cumplimiento de la
normativa sobre importación y exportación.

Están definidos en el artículo 195 de la Ordenanza General de Aduana, que es el decreto ley 743
del año 74. Dice que son “profesionales auxiliares de la función pública aduanera, cuya licencia lo
habilita ante la aduana para prestar servicios a terceros como gestor de despacho de mercancías y
se entiende como despacho de mercancías las gestiones, tramites y demás operaciones que se
efectúan ante la aduana en relación con la disposiciones aduaneras”. No solo comprende llenar

10
formularios, certificar operaciones específicas, sino que todo lo que diga relación con el despacho
de mercancías, es un concepto amplio.

Aun cuando la obligación legal de fiscalizar el cumplimiento tributario desde el punto de vista de
los impuestos asociados a importación y exportación y paso por fronteras de mercancías le
corresponde al Servicio Nacional De Aduanas, existen ciertos organismos públicos auxiliares a esta
labor. El artículo 26 de la Ley Orgánica del Servicio Nacional De Aduanas le da competencia a
ciertos órganos que ayudan a la labor de fiscalización dentro del territorio de su competencia:

- DIRECTEMAR (dirección del litoral y marina mercante): Su estructura orgánica está en

el DL 2222 que es la Ley de Navegación. Ésta ley crea a la autoridad marítima como
dirección, su principal objetivo es aplicar y fiscalizar el cumplimiento de las normas
que están contenidas dentro de la ley de navegación (es a la que se deben regir todos
los que hacen navegación por mar y ríos y lagos navegables en Chile). Como el ingreso
y salida de mercancías se hace a través de puertos, por eso se le da facultad para que
ayude al servicio nacional de aduanas en la fiscalización de materias aduaneras. En
cada puerto existe una oficina. Controla el ejercicio de la actividad marítima y tiene a
su cargo elregistro de los barcos objeto de inscripción(tonelaje superior a 5000
toneladas de registro, son las naves mayores).
- Dirección aeronáutica o Dirección General de Aeronáutica Civil: organismo
dependiente de la Fuerza Aérea de Chile que tiene a su cargo la seguridad aeronáutica
del país y la infraestructura aeroportuaria nacional, la administración de los
aeropuertos en Chile está a cargo de ella. Hay en cada aeropuerto. DGAC (sigla).
Fiscaliza el cumplimiento de las normas aeronáuticas en Chile, éstas están
principalmente en Código Aeronáutico. Como el paso de mercancías se hace también
por los aeropuertos es importante que se le otorguen competencias para labores de
fiscalización a propósito de operaciones de Importación y exportación de mercancías a
través de aeropuertos.
- Carabineros de Chile

TESORERÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA.

DFL N°1 de 1994: Fija el texto refundido, coordinado, sistematizado y actualizado del estatuto
orgánico del Servicio de Tesorerías:

Art 1 DFL N° 1: “El Servicio de Tesorerías dependerá del Ministerio de Hacienda, y estará encargado
de recaudar, custodiar ydistribuirlos fondos y valores fiscales, y en general, los de todos los
servicios públicos. Deberá, asimismo, efectuar el pago de las obligaciones del Fisco, y otros que le
encomienden las leyes”.
*Sii y aduanas fiscalizan(velan por el cumplimiento tributario , tesorería recauda (cobra).

*Las labores de recaudación son generales, el 99, 9% de los impuestos en Chile son recaudados
por tesorería, tanto el cumplimiento voluntario por el contribuyente (oportuno cumplimiento de la

11
obligación tributaria) y el cumplimiento forzado por medio del cobro ejecutivo de los impuestos
(juicios ejecutivos cumplimiento forzado de obligación que consta en título ejecutivo) le
corresponde a este organismo.

*Labor no solo enfocada a recaudación, sino que también de distribución. Los fondos del Estado
están custodiados por ella. Si órgano necesita plata se lo pide a esta, por medio de la ley de
presupuesto se van a fijar las partidas a las cuales se les va a asignar los fondos del Estado.

Funciones específicas:

Art 2 DFL N° 1:

1.- Recaudar los tributos y demás entradas fiscales, y las de otros servicios públicos, como
asimismo, conservar y custodiar los fondos recaudados, las especies valoradas y demás valores a
cargo del Servicio;

2.- Efectuar la cobranza coactiva sea judicial, extrajudicial o administrativa de:

a.- Los impuestos fiscales en mora, con sus intereses y sanciones;
b.- Las multas aplicadas por autoridades administrativas;
c.- Los créditos fiscales a los que la ley dé el carácter de impuesto para los efectos de su
recaudación;
d.- Los demás créditos ejecutivos o de cualquiera naturaleza que tengan por causa o motivo el
cumplimiento de obligaciones tributarias cuya cobranza se encomiende al Servicio de Tesorerías
por decreto supremo.

Asimismo, podrá el Servicio autorizar el cobro a domicilio de los tributos y demás entradas a que
se refiere el No. 1 de este artículo, con el personal de su dependencia, determinando las
condiciones en que dicha cobranza deberá llevarse a efecto;

*La obligación en tributario se llama obligación tributaria( obligación de los contribuyentes con el
Fisco). La obligación tributaria principal es la de pagar los impuestos, el cumplimiento está
asociado a un modo de extinguir: pago. Una de las características del pago es que tiene que
cumplir ciertos requisitos: oportuno, completo, al acreedor, con el objeto debido. Si cumple con
todo esto produce el efecto de extinguir la obligación, en tributario pasa lo mismo, el pago solo
puede ser de una forma, a través de dinero, en Chile no hay impuestos que se paguen haciendo
algo o absteniéndose de hacer algo, es siempre una obligación de dar, si la obligación de pago es
de dinero le transfiero el dominio de éste. Debe ser en la oportunidad legal, completa, al acreedor
y con el objeto debido que es el dinero. ¿qué pasa si pago en oportunidad distinta? No extingue la
obligación, se gatilla la aplicación de recargos a favor del fisco, como por ejemplo el interés, si no
se paga en la época debida la ley dice que se tienen que pagar intereses. Aunque no es
propiamente un recargo, la ley igual establece que se pueden aplicar reajustes, éste es el
reconocimiento de la corrección monetaria. Como la plata no va a ser la misma cuando existía la
obligación de pagar versus la fecha en que se paga, en el tiempo intermedio se debe aplicar la
corrección monetaria por medio del IPC. Pago retardado puede dar origen a sanciones a las que se
les llama multa. La recaudación de impuesto, reajuste, intereses y multas le corresponde a la

12
tesorería. Puede ser la cobranza judicial, extrajudicial y administrativa. El cobro forzado de los
impuestos en chile se rige por procedimiento especial en el código tributario: juicio ejecutivo de
las obligaciones tributarias. Tesorería para efectos del cumplimiento tributario no requiere juicios
declarativos, no necesita que el juez reconozca la obligación tributaria, basta que presente un
documento a cobro, que se conoce como título ejecutivo que en este caso es la nómina de
deudores morosos. A partir de ese documento se inicia el procedimiento de cobranza. Tiene
etapas: una administrativa y otra judicial, como tiene distintas etapas la ley dice que la
competencia para cobrar administrativamente o judicialmente le corresponde a la tesorería. En
cuanto a “extrajudicial” se refiere a los convenios de pago, estos son el equivalente a las actas de
avenimiento que existen en los procedimientos en los juicios entre acreedores y deudores, pueden
hacerse en cualquier momento, no es necesario llegar a un juicio. La gran diferencia con los
avenimientos o transacciones es que en este caso quien pone las condiciones no es el deudor, no
hay igualdad de partes, es tesorería quien determina cuales son los criterios para poder lograr
estos convenios de pago, cuando esto se logra fuera de un procedimiento de cobro ya sea
administrativo o judicial, estaremos en presencia de la cobranza extrajudicial.

3.- Distribuir los ingresos a los menos una vez al mes, de acuerdo con las modalidades y sistemas
que para la rendición y examen de cuentas internas del Servicio, determine el Tesorero General.
*rendición de cuentas de todos los fondos que han ingresado y egresado durante un mes
calendario. Tesorería tiene una suerte de mandato legal para la administración de los fondos
públicos, por ello debe realizar una rendición de cuentas al ministerio de hacienda. Se consolida en
la cuenta final que debe ser entregada en diciembre de cada año.
4.- Efectuar el pago de las obligaciones fiscales, y, en general, las de las entidades del Sector
Público que las leyes le encomienden;
*Debe asumir el cumplimiento de las obligaciones del Fisco. Estado puede ser demandado. El
Estado puede responder civilmente por sus obligaciones si no cumple, esto puede generar el
cumplimiento forzado de obligaciones, para estos efectos quien tiene que asumir el cumplimiento
de estas obligaciones de carácter patrimonial es la tesorería.
5.- Delegar, previa autorización por decreto supremo, la facultad de recaudar tributos en otros
Servicios del Estado o Instituciones Bancarias;
*al día de hoy ningún impuesto se paga en las oficinas de tesorería, a través del ejercicio de esta
facultad ha delegado su facultad recaudadora a las instituciones bancarias, por lo tanto
actualmente si alguien quiere pagar sus impuestos tiene que tomar los formularios de declaración
de impuestos y presentarlos directamente en bancos. El banco recauda el impuesto, certifica el
pago y transfiere los fondos a tesorería, como en este caso hay una delegación producida por ley
el cumplimiento de la obligación tributaria se produce en el mismo acto en el cual el contribuyente
paga en el banco. Como debe hacerse por DS se ha aprovechado y hoy también se pueden usar
todos los elementos tecnologicos para facilitar el cumplimiento tributario ej: transferencia
electrónica. Lo mismo pasa cuando el fisco tiene que pagar Ej: devoluciones de impuestos. La
renta es un impuesto que se determina de forma anual en las actividades que van del primero de
enero de un año hasta el 31 de diciembre, todas las actividades realizadas en este periodo, pero el
impuesto de ese periodo debe ser pagado en el mes de abril del año siguiente. El año en que se
determinan es año comercial y en que se pagan es tributario. Hay distintos tipos de impuestos a la
renta. Para fomentar el cumplimiento del impuesto de segunda categoría (independientes)
cuando se le paga un honorario a un profesional independiente el beneficiario del servicio debe
actuar como agente retenedor de un 10%. Cada vez que emite una boleta de honorarios se le

13
retiene 10%, al fin del ejercicio le va a corresponder pagar su impuesto, pero este impuesto es
progresivo, entre más plata gané más plata debo pagar, existe un tramo que está exento de
impuestos, si está en ese tramo todo el impuesto que se retuvo debe ser devuelto, eso genera un
tipo de devolución. Normalmente se le devuelve en mayo. Tesorería tiene la obligación de
devolver esa plata, actualmente opera por medio de cheque nominativo vale vista que se entrega
por carta certificada en el domicilio del contribuyente o por transferencia electrónica.

6.- Establecer oficinas recaudadoras en los lugares y por el tiempo que sean necesarios, bajo la
dependencia de las respectivas Tesorerías Regionales o Provinciales, según corresponda;

7.- Centralizar los fondos de los Servicios e Instituciones en la Cuenta Unica del Servicio de
Tesorerías, en el Banco del Estado de Chile de acuerdo con las normas establecidas en el Decreto
con Fuerza de Ley No. 1, de 1959, y modificaciones posteriores. No obstante lo dispuesto en el
inciso anterior, aquellos Servicios e Instituciones que a la fecha de la vigencia del mencionado
decreto con fuerza de ley No. 1, mantenían fondos en moneda extranjera, podrán continuar
operando libremente con ellos, sin sujeción a las disposiciones del citado decreto;

8.- Distribuir los fondos fiscales entre las diversas oficinas pagadoras del Servicio de acuerdo con
las necesidades y en conformidad a las disposiciones legales y reglamentarias;

9.- Efectuar las emisiones de bonos u otras obligaciones que las leyes dispongan; aceptarlos o
endosarlos, ordenar su colocación y distribuir los valores que se obtengan de dichas emisiones en
las cuentas de rentas especiales o ponerlos a disposición de terceros, según fuere procedente;

10.- Efectuar la recaudación de divisas que le encomienden las leyes y distribuirlas conforme a las
necesidades internas y externas del Estado. Asimismo, comprar y vender divisas en cualquier
banco del país;

11.- Mantener bajo su custodia las especies valoradas fiscales para su venta al público por
intermedio de las Tesorerías Regionales y Provinciales, y proceder a su entrega a otras
reparticiones legalmente autorizadas;

12.- Recibir y conservar toda clase de instrumentos de garantía extendidos a favor del Fisco, para
lo cual emitirá los correspondientes certificados de custodia, pudiendo, a su vez, depositar dichos
instrumentos en el Banco Central de Chile;
*la regla general es que deben ser pagados en dinero, pero existen instrumentos financieros a los
que la ley les otorga el mismo valor que el dinero, como son por ejemplo: títulos de crédito:
cheque, vale vista, pagaré, letra de cambio, etc. Todos ellos dan cuenta de la existencia de una
obligación de dinero. Esta obligación tiene la característica de que no tienen causa, da lo mismo
cuál es la razón o el motivo que originó la emisión de estos documentos. Como dan cuenta de la
existencia de una cantidad de dinero perfectamente puedo pagar impuestos con ellos, sin
embargo desde el punto de vista legal para que la obligación tributaria se pueda cumplir por estos
documentos debe necesariamente estar autorizado por ley. Actualmente el Código tributario
permite a través de cheque y vale vista. Ellos no pueden ser a fecha, debe ser al dia del
cumplimiento de la obligación. Aquellos que deben quedar en custodia antes de su cobro le
corresponde a tesorería.

14
13.- Dar cumplimiento a las leyes, decretos y resoluciones en los cuales tenga injerencia el Servicio
de Tesorerías, una vez que la Contraloría General de la República haya tomado razón de ellos;
*Toma de razón es el control de legalidad que hace la contraloría para certificar la validez de los
actos administrativos. Se somete a él todos aquellos actos que impliquen el cumplimiento de una
obligación patrimonial del fisco, para estos efectos una vez que estos trámites han cumplido con
ese requisito para certificar su validez , tesorería hace los pagos correspondientes.
14.- Suspender la entrega de fondos a funcionarios públicos afectados por reparos de la
Contraloría General de la República, mientras se pronuncia este Organismo, y retener, mientras
resuelve la Contraloría General de la República, o la Justicia Ordinaria en su caso, el pago de sus
remuneraciones, desahucios o pensiones, cuando existan cargos en contra de ellos que afecten a
fondos fiscales;

15.- Cumplir con las demás obligaciones que le impongan las leyes, reglamentos y decretos.

15
*A diferencia del Sii y aduanas es que aquí no hay subdirecciones, directamente hay
departamentos, divisiones y después están las tesorerías regionales y bajo ellas provinciales.

*La diferencia entre las tesorerías provinciales y regionales es el ámbito de su competencia

territorial, sin perjuicio de que toda tesorería provincial dependa jerárquicamente de una regional.

*La regla es que existe una tesorería regional por región. (hay otro organigrama en el ppt que
apenas se ve)

*Tiene provinciales y regionales porque se busca que se facilite el cumplimiento de la obligación

tributaria.

IMPORTANTE: existen distintos órganos para la administración tributaria en Chile, estos

organismos tienen competencias especificas determinadas por ley, hay algunos de fiscalización y
otros de recaudación, al igual que todo organismo público tienen una organización jerarquizada, a
la cabeza de estos organismos públicos se encuentran funcionarios específicos determinados por
ley que son los directores, además entender cuáles son los tributos que tienen a su cargo los
fiscalizadores.

OBLIGACIONES PERIFÉRICAS O COLATERALES

Estas buscan garantizar o servir de conducto para que los contribuyentes en Chile puedan cumplir
con su obligación tributaria principal: pagar los impuestos. Con el fin de poder promover o facilitar
el pago de los impuestos en Chile, tanto el legislador o el SII han creado estas obligaciones
periféricas que básicamente se resumen en lo que el servicio ha denominado el ciclo de vida del
contribuyente, no es una institución que tenga una regulación legal, pero grafica bastante bien lo
que buscan reconocer estas obligaciones. Los contribuyentes nacen ante el derecho tributario ,
van a tener la obligación de “nacer”, cuando realicen actividades que puedan estar afectas a
impuestos, cuando dejen de hacerlas tendrán que “morir” para el derecho tributario cumpliendo
con una obligación específica que es dar un aviso de término de giro.

Primera obligación: Rol Único Tributario (RUT)

Artículo66delCódigoTributario,estableceque:

“Todaslaspersonasnaturalesyjurídicasylasentidadeso
agrupacionessinpersonalidadjurídica,perosusceptiblesde
sersujetosdeimpuestos,queenrazóndesuactividado
condicióncausenopuedancausarimpuestos,debenestar
inscritasenelRolÚnicoTributariodeacuerdoalasnormas delReglamentorespectivo”.

16
DFLN°3,de1969,conlacreacióndelRolÚnicoTributario.

Necesidaddeindividualizaratodosloscontribuyentes,sin
posibilidaddeerroroconfusión,estableciéndosela
identificacióndecadacontribuyentemedianteunnúmero.

MaterialmenteesunaCédulaoTarjeta,entrecuyas
mencionesnombreyapellidosdeltitular,obienlarazón
social;elnúmerodelRUT;y,losdemásantecedentesqueel Directorestimeconveniente.

Una cosa es la cédula de identidad y otra cosa es el rol único tributario, aunque muchas veces
pensamos que son sinónimas no solo son puesto que el enrolamiento en el Rol único tributario
solo corre para los contribuyentes sean personas naturales o jurídicas, y en las personas naturales
puede ser facultativo en la medida que las personas naturales realicen actividades que puedan
estar potencialmente afectas a impuestos tendrán la obligación de enrolarse. En el caso de las
personas jurídicas la obligación es diferente, la obtención del rut no está condicionada con el
nacimiento como es el caso de las personas naturales, es una obligación de aquellos que
constituyen la empresa de solicitar un rol único tributario, ese rol que se les va a asignar tendrán
que solicitarlo al SII, este es el órgano llamado a administrar el sistema del rol único tributario.…

¿es obligatorio o facultativo para las personas que lleguen a estar afectas a impuestos enrolarse ?

Es obligatorio, hay una obligación legal en el artículo 66 del Código Tributario: “Todas las personas
naturales y jurídicas y las entidades o agrupaciones sin personalidad jurídica, pero susceptibles de
ser sujetos de impuestos, que en razón de su actividad o condición causen o puedan causar
impuestos, deben estar inscritas en el Rol Unico Tributario de acuerdo con las normas del
Reglamento respectivo.”

Habla de personas naturales, jurídicas y de entidades sin personalidad jurídica que puedan ser
susceptibles de ser sujetos de impuestos. Ej: cuando muere el causante y tiene más de un
heredero se forma entre ellos una comunidad hereditaria, esas comunidades son de hecho, no
tienen personalidad jurídica. Esta comunidad ¿es una persona distinta que la de los socios
individualmente considerados? No. Por lo tanto las comunidades en Chile ¿tienen personalidad
jurídica? NO. Las comunidades en Chile no tienen personalidad jurídica, no se considera una
persona distinta de sus socios individualmente considerados. Definición de una comunidad:
personas que tienen derechos de una misma categoría, de la misma clase, sobre una cosa común,
independiente de que este derecho esté en proporciones distintas. Hay miles de formas de
comunidades, depende de la cantidad de derechos reales, cosas sobre la cual recaen. Hay algunas
que están reguladas por la ley como la copropiedad inmobiliaria, pero esto no busca otorgarle
personalidad jurídica, sino que regular las relaciones entre los comuneros y de estos con terceros.
Para efectos prácticos las comunidades pueden también constituir comunidades sin personalidad
jurídica que sean susceptibles de generar ingresos, actividades que puedan estar afectas a

17
impuestos. En esos casos la ley contempla la posibilidad de que el SII obligue a estas entidades que
no gozan de personalidad jurídica también deban ser parte del rol único tributario para los efectos
de controlar y fiscalizar las actividades que realicen.

Ejemplo: muere dueño de panadería, el dueño es una persona natural, dentro de su sucesión está
su esposa y dos hijos, la comunidad hereditaria está formada por todos estos ¿ ellosestán
obligados a continuar con el giro? No. ¿existe desde el punto de vista de la realidad el
contribuyente? No, murió, sin embargo puede ser que en la práctica queden obligaciones
tributarias pendientes de cumplimiento (Ejemplo: muere a mediados de mes y le tocaba declarar y
pagar el IVA de ese mes el 12 del mes sgte). Con el fin de poder controlar el cumplimiento
tributario de, por ejemplo, esa comunidad tributaria es que la ley establece facultades para ese
tipo de contribuyentes, “si ustedes no quieren seguir con el negocio perfectamente pueden
liquidar, hacer término de giro” en ese caso no es necesario que la comunidad hereditaria tenga
rut, pero si la comunidad hereditaria quiere seguir con la panadería, la ley permite que continúen
con el negocio por un periodo de tiempo (que no sea mayor a 5 años), busca que estas situaciones
de hecho no se prolonguen. *** La ley señala que si quieren seguir con el giro podrán hacerlo por
un cierto plazo usando el rut del causante, pasado el plazo que señala la ley es necesario hacer el
término de giro, al legislador no le gusta que estas situaciones de hecho se prolonguen.

Sistema de RUT en DFL N°3 DE 1969 del Ministerio de Hacienda.

*todas las normas reglamentarias y en las que tenga competencia el servicio deben ser dictadas
por el ministerio de hacienda.

¿Cuál es la necesidad de crear el sistema del Rol Único tributario?

Es la Necesidad de individualizar a los contribuyentes sin que exista error o confusión,

estableciéndose la identificación de cada contribuyente mediante un número.

Caso hipotético: cada contribuyente individualizado por su nombre, se repiten, podría traer
confusión.

En la práctica uno va al servicio y pide rut. Es común que los funcionarios del servicios te digan
“¿usted sabe que hay 20 sociedades con el mismo nombre que le está poniendo?” en esto como
que te tratan de decir que le cambies el nombre, en realidad es una estupidez, las modificaciones
de las sociedades se hacen de la misma forma en que se constituyó (generalmente escritura
pública). No es tan simple cambiarle el nombre.

Materialmente es una cedula o tarjeta, entre cuyas menciones está el nombre y apellidos del
titular, o bien la razón social, el rut (aleatorio, sistema computacional con la correlación de
números) , y los demás antecedentes que el director del SII estime conveniente.

18
Actualmente hay cédulas que traen domicilio y en el reverso tiene un código de barras para
efectos de control.

RESOLUCIÓNEXENTASII N°56DE22JUNIODE2016:

Incorporacióndel“e-RUT”.Art.4°bisdelD.F.L.Nº7, delde

1980,LOCSII disponeque: “ElServiciodeImpuestos

Internospodrá,además,relacionarsedirectamenteconlos contribuyentesyéstosconelServicio,a
travésdemedios electrónicos,entendiendoportalesaquellosquetienen
capacidadeseléctricas,digitales,magnéticas,inalámbricas,
ópticas,electromagnéticasuotrassimilares.Lostrámitesy
actuacionesqueserealicenatravésdetalesmedios
produciránlosmismosefectosquelostrámitesyactuaciones efectuados en las oficinas del servicio o
el domicilio del contribuyente

Incorpora el E-RUT que es el rut electrónico, actualmente las personas jurídicas o contribuyentes
personas naturales que inicien actividades a partir de esa fecha pueden optar por la obtención en
vez de una cédula usar este sistema que se traduce en la emisión de un documento que queda
registrado en la propia sesión del contribuyente en la página del SII. La gracia de esto es que el
contribuyente puede emitir tantos rut como quiera, soluciona el problema de cuando se le perdía
la tarjeta. Si se le pierde la tarjeta se da un aviso en el registro civil, se va a carabineros y se saca
otra vez (como el carnet de identidad), con este rut electrónico se mete a su sesión de la página
del servicio y saca cuantas copias quiera. Los que tengan el sistema antiguo también lo pueden
solicitar en la unidad del servicio donde tengan domicilio para pasarse a este sistema nuevo.

Esto tiene su fundamento en el artículo 4 bis de la ley orgánica del SII que ya vimos.

OBLIGADOS A OBTENER RUT

Art. 4°delD.F.L.N°3de1969,quecreaelRolÚnicoTributario, estableceparasuaplicación,que:

“ElServiciodeImpuestos Internosproporcionaráunacédulaenqueconsteelnombre,
razónsocialodenominación,elnúmerocorrespondientealRol
ÚnicoTributarioylosdemásantecedentesqueelDirectorde
ImpuestosInternosestimeconvenienteconsignarenella,alas siguientespersonasoentes:

a)PersonasJurídicas,seaquepersiganonofindelucro.

b)Comunidades,patrimoniosfiduciariosyaquellossintitular,
sociedadesdehecho,asociaciones,agrupacionesydemás
entesdecualquieraespecie,siemprequecauseny/odeban
retenerimpuestos,enrazóndelasactividadesquedesarrollen

19
c)Personasnaturales,aquienes,deacuerdoalaleyno procedequeselesotorguecédulasdeidentidady
desarrollen actividadesparalasqueseencuentrenlegalmentehabilitadasy
queseansusceptiblesdegenerarimpuestos.(Ej: heredero extranjerosindomicilioni
residenciaenChile,cuya asignaciónestéafectaaimpuesto

a)Personas jurídicas persigan o no fines de lucro. TODAS LAS PERSONAS JURIDICAS ESTÁN
OBLIGADAS A OBTENER RUT. ¿por qué? Hay una norma legal que lo establece. No existe un
nacimiento propiamente tal como las personas naturales, su nacimiento está dado por la
constitución de este tipo de entidades.

20
El artículo 4 distingue que tanto las personas jurídicas persigan o no fines de lucro todas están
obligadas a enrolarse al rut. En este caso como no existe un nacimiento de carácter fisiológico sino
que un acto a partir del cual nacen a la vida del derecho que se llama constitución, la ley establece
que sus dueños o representantes tienen la obligación de enrolarlas, ¿las sociedades, corporaciones
o fundaciones están obligadas a realizar actividades que estén sujetas a impuestos? No. Yo
perfectamente puedo constituir una persona jurídica y dejarla ahí, si hago eso igual tengo que
obtener rut. La obtención del rut no significa que una persona jurídica esté obligada a iniciar
actividades. Simplemente cumple con la obligación que está contenida en esta norma.

b) Comunidades, patrimonio fiduciarios, y aquellos sin titular, sociedades de hecho, asociaciones,

agrupaciones y demás entidades de cualquiera especie, siempre que causen y/o deban retener
impuestos en razón de las actividades que desarrollen.

Aquí están comprendidas todas aquellas entidades que sin gozar de personalidad jurídica también
están obligadas a enrolarse, pero aquí la obligación está condicionada ( siempre que causen y/o
deban retener impuestos en razón de las actividades que desarrollen.). ¿qué diferencia hay entre
las dos primeras (a y b) respecto de la obligación de enrolarse? (pregunta de examen) Una es
siempre y la otra está condicionada.

c) personas naturales, a quienes, de acuerdo a la ley no procede que se les otorgue cedulas de
identidad y desarrollen actividades para las que se encuentren legalmente habilitadas que sean
susceptibles de generar impuestos.

También está condicionada como la anterior.

Aquellos que no tienen cedula de identidad pero que realicen actividades susceptibles de generar
impuestos.

Ejemplo: herederoextranjero sin domicilio ni residencia en chile, cuya asignación hereditaria esté
afecta a impuestos.

En chile la regla es que toda persona de nacionalidad chilena, residentes temporarios o definitivos
(cedula nacional para extranjeros)tienen la obligación de tener una cedula de identidad. ¿que pasa
si es extranjero no residente? No está la obligación de obtener una cedula de identidad, que pasa
si este extranjero recibe una herencia de una persona que murió en Chile y cuyo único heredero
era este extranjero, en este caso puede ser que esta asignación hereditaria este sujeto al impuesto
a la herencia y donaciones. En Chile para que las personas puedan disponer de los bienes
hereditarios no solo tienen obligaciones de carácter registral ,en el caso de los inmuebles después
de la posesión efectiva se hace la inscripción especial de herencia, para hacerla el conservador
tiene facultades para velar que esa transmisión de los inmuebles cumpla con la carga tributaria
correspondiente, previo a la inscripción tiene que pagar el impuesto. Este extranjero igual tiene
que pagar este impuesto, el problema es que como no tienen cedula resulta difícil controlar el
pago del impuesto, por ello el DFL establece la obligación de que si quiere obtener la posesión
efectiva y las inscripciones necesarias para poder disponer de los bienes debe obtener rut.

21
La reforma tributaria de enero de este año incorporó un nuevo inciso final al art 4 del dfl n3 ,
estableció la obligación de obtener rut a establecimientos permanentes de empresas extranjeras
en Chile, no hay una definición de establecimientos permanentes en ninguna norma del
ordenamiento tributario, sin embargo la ley de sociedades anónimas y la de mercado de valores
lo entiende como toda organización que puede entenderse como una extensión del contribuyente
en un territorio jurisdiccional distinto. Ejemplo: Sociedad constituida en estados unidos, ésta
quiere formar una sucursal en Chile, para crearla tiene miles de opciones, una sociedad
nueva,nombrar mandatario para que realice las actividades, etc. Desde el punto de vista práctico
esta sucursal es una extensión del contribuyente en Estados Unidos, lo lógico es que sean tratados
como una misma entidad, esa idea de tratar entidades en territorios jurisdiccionales distintos pero
que realizan una misma actividad es lo que hay detrás de este concepto de establecimiento
permanente, para controlar la tributación de ellos el DFL incorporo a estos establecimientos
permanentes y tienen la obligación de obtener rut para controlar el cumplimiento tributario.

Formas de obtener rut

ElS.I.I. proporcionaelformulariopertinente,debiendo
acompañarlosantecedentesexigidos:

a) Laspersonasnaturales,esinnecesariasuobtención
pueshacesusveceslaCédulaNacionaldeIdentidad,deben
acompañaresacédula,salvoquesetratedepersonasa
quienesnoselesotorgalareferidacédula.

b) Laspersonasjurídicas,debenacompañarcopiadela
escrituradesociedadodesumodificación,lainscripciónenel
registrodecomercio,lapublicacióneneldiariooficial,y,
tratándosedelasSociedadesAnónimas,laprimerasesiónde Directorioreducidaaescriturapública

c) En losdemáscasossedeberáestaralosantecedentes
queelServiciodeImpuestosInternosseñale.

AesterespectoverlaCircularN°31de2007queregulatodolo
concernientealaobtencióndeRUTeIniciodeActividades.

Cuando,porrazóndelasactividadesdesarrolladasopor
laformadeorganizaciónadoptadaporelcontribuyente,sehaga
necesariolaobtencióndeunduplicadodelacédula,debe
solicitarsealServiciodeImpuestosInternos,quienpodrá
proporcionarla,asujuicioexclusivo(Arts.6°y7°inc.1°delDFL N°3,de1969).

El SII ha creado formularios específicos para este trámite (formulario 4415)

22
En él se tiene que completar una serie de información para que el sii pueda ingresar los datos a su
base y genere el rut. Este se presenta, la ley establece, en la unidad del servicio correspondiente al
domicilio que tiene o va a tener el contribuyente para efectos tributarios.

*Es un domicilio para efectos tributarios. Domicilio como atributo de la personalidad tiene un
elemento objetivo (residencia) y otro subjetivo (ánimo de permanecer en ella). Desde el punto de
vista práctico ¿se traduce en una dirección específica? Está el domicilio civil que está asociado al
concepto de una fracción de territorio. Cuando uno forma una sociedad tiene que poner el
domicilio, este será la comuna donde va a estar el asiento principal de los negocios de esta
sociedad. De eso se deja constancia en la escritura de constitución ¿esa sociedad está obligada a
realizar actividades económicas solo en esa comuna? No, por el principio de libertad económica
mientras sea licito. Cuando la ley habla del formulario se refiere al domicilio efectivo donde van a
ser realizadas las actividades, para esos efectos debe acompañar, sobre todo los contribuyentes de
IVA, documentos que acrediten cuál es el lugar efectivo donde va a realizar dichas actividades
económicas (contrato de arrendamiento, documento otorgado por un dueño de un inmueble que
lo autoriza para realizar actividades en dicho lugar).

Circular del SII n°31 de 2007 regula los pasos para la obtención de rut e iniciación de actividades.

Puede el contribuyente obtener cuantas cedulas rut que quiera, la primera es gratis y las otras o
copias las paga, lo recaudado es en beneficio del fisco.

Lugardondeseobtiene.

EnlasoficinasdelServiciodeImpuestosInternos;no
existenormaqueobligueasolicitarlaenalgunaRegiónuoficina determinada.

Lugar donde se obtiene: unidad del SII de la comuna donde realizará la actividad económica.

En web del sii también se puede, requiere que la sociedad se haya constituido por documento con
firma electrónica avanzada. Para estos efectos el SII hace referencia solo a un documento, al
extracto en el diario oficial (menciones especiales de la escritura pública), este debe estar
autorizado por un notario, actualmente la mayoría consta con firma electrónica avanzada, ésta da
origen a un código de verificación electrónica. Con ese código se puede solicitar el rut en la página
de sii, el problema es que te dan el rut y la iniciación de actividades inmediatamente, puede ser un
problema para aquellos que no quieren desarrollar ninguna actividad.

RolÚnicoTributarioAdicional.

Seotorgacuandoelcontribuyentemantengaagencias,
sucursalesuoficinasquetributenenformaseparadadelacasa
matriz;seráéstalaencargadadepediralServiciodeImpuestos
Internosqueextiendaelolosrolesadicionalesque
corresponda,paralaidentificacióndelasdiversasagencias,
sucursalesuoficinas(Art.7°inc.2°DFLN°3,de1969).

23
Rol único tributario adicional

Es la posibilidad que tienen las Agencias, sucursales u oficinas para que tributen en forma
separada de la casa matriz. Será esta la encargada de pedir al SII que extienda el o los
rutadicionales que corresponda para la identificación de cada una (art 7 inc 2 dfl n3 de 1969)

Ejemplo: forestal s.a. que se ocupa de la compra y venta de pinos, tienerut, un domicilio que por lo
general es su casa matriz. Ésta es muy grande, realiza actividades en Constitución, Arauco y en
Punta Arenas. Puede ser que tenga bosques propios y cada oficina se ocupa de venderlos, puede
ser útil que en cada sucursal haya un rut distinto, así cada uno cumple con sus obligaciones
tributarias de manera separada, se le facilita a la casa matriz el cumplimiento de sus obligaciones.
Sirve para timbraje de documentos (facturas), facilita la realización de trámites. No se ocupa
mucho.

ExtravíodelRolÚnicoTributario.

Aquelloscontribuyentesaquienesseleshaya extraviado,perdidoodestruidoelRUT,debensolicitar,al
ServiciodeImpuestosInternos,copiadelacédulaprimitiva(Art.8°DFLN°3,de1969

Se puede solicitar uno nuevo, lo cobran, debe dejar constancia ante ministro de fe que en este
caso es carabineros.

Exhibición del rut

Art 10 DFL n° 3:Consagra la obligación de los funcionarios públicos de exigir exhibir el rut. Cuando
un contribuyente se presenta ante instituciones o funcionarios públicos ellos tienen la obligación
de solicitar el rut. Si uno va al SII a hacer un trámite tiene que llevar la cedula.

Por su parte el artículo 12 del mismo DFL ordena a los productores, distribuidores y comerciantes
mayoristas de bienes corporales muebles a dejar constancia, en las facturas que emitan, del RUT
de los adquirentes que sean productores o comerciantes o cuando, por la naturaleza del monto de
la operación, sea presumible que los bienes adquiridos serán objeto de posteriores transferencias

(Hoy se materializa en que dentro de las menciones obligatorias de toda factura en el artículo 69
del DL 825 del año 77(reglamento del iva), se debe dejar constancia del rut de la persona que
compra. )

Esta obligación debe completarse dejando constancia en la solicitud, escritura, documento, recibo,
planilla de pago o factura correspondiente, del número de RUT o de la Cédula Nacional de
Identidad, según proceda, de las personas solicitantes o que concurran a suscribirlos u otorgarlos,
por mandato del artículo 11 del DFL N° 3. Esta obligación deberá cumplirse también porque el
artículo 69 del D.S. N° 55, de 1977, que contiene el Reglamento del D.L. 825 sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, ordena en el N° 5 que la factura debe contener, entre otros antecedentes, el
número del RUT del comprador

Consecuencias ante incumplimiento de la obligación

24
1- Contribuyente que retarda u omite la inscripción en los roles referidos. Se aplica la sanción
del art 97 n°1 del código tributario  infracción que contempla multa de 1/3 UTA hasta 1
UTA.
Ejemplo: Sociedad se constituye y no obtiene rut.
2- Presunción de ejercer clandestinamente el comercio o la industria  no tiene rut y
comienza actividades que potencialmente podrían estar afectas a impuestos, la ley
establece que se presume que está ejerciendo clandestinamente un comercio o industria,
es simplemente legal, la carga de la prueba estará en el contribuyente. Artículo 97 n° 9 del
Código Tributario, establece las sanciones asociadas al comercio clandestino, tiene
asociada multa pero también una pena privativa de libertad, relegación o presidio en su
grado medio y comiso de los productos e instalaciones de fabricación y envases
respectivas.
El art 16 del dfl n°3 sanciona a las personas que realicen los hechos gravados en el DL 825
de 1974, sin estar identificados en el rut, considerándolas como comerciantes o industrias
clandestinos para los efectos de aplicarles las penas contempladas en el art 97 n° 9 del CT.
Aquí pasamos derechamente a un delito tributario.
3- Adulteración, falsificación y uso indebido del rol único tributario
En artículo 15 del DFL N3 DE 1969, contempla la aplicación de una sanción bastante baja
de acuerdo al Art 109 del CT, éste establece que todas aquellas infracciones que no
tengan una sanción específica se les aplica una multa que va de 1 UTM a 1 UTA.
Si están falsificando o alterando un instrumento que tiene el carácter de público puede
revestir un delito que escapa de la regulación tributaria, podría dar lugar a una
falsificación de instrumento público regulado en el código penal.
*Ppt: El artículo 15 del DFL N° 3, de 1969, describe este ilícito señalando que la
adulteración, la falsificación del RUT, el uso malicioso de un RUT adulterado, falsificado o
auténtico, pero que debió ser devuelto al S.I.I., la utilización en beneficio propio de un RUT
perteneciente a otro contribuyente y el uso indebido de un comprobante de petición de
RUT, será sancionado con arreglo a lo dispuesto en el artículo 109 del Código Tributario.
Aquí llama la atención la sanción que el legislador estableció para estas conductas, las que,
del punto de vista del Derecho Penal común, podrían ser sancionadas a título de
falsificación o uso malicioso de instrumento público.

4- No exigir la exhibición del rut: Hay funcionarios que tienen la obligación de exigir al
contribuyente la exhibición de su cédula rut, en el caso de no lo exijan también tienen
asociada una infracción, esta será la que establezcan las leyes especiales y si no establecen
ninguna será la del 109 del Código tributario.
*ppt: Se describe esta infracción en el artículo 104 del Código Tributario, sancionando a las
personas mencionadas en los artículos 102 y 103 que infrinjan las obligaciones relativas a
exigir la exhibición y dejar constancia del RUT o del certificado provisorio, en su caso, en
las situaciones previstos en el C.T., Reglamento del RUT o en otras leyes.

25
29/08/2016

*¿todas las personas tanto naturales o jurídicas tienen obligación de tener rut? Las personas
naturales no tienen obligación de pedir un rut porque equivale al mismo número de la cédula de
identidad. Las personas jurídicas están siempre obligadas a obtener rut. A diferencia de lo que
ocurre con el inicio de actividades, el rut para las personas jurídicas es obligatorio, en el inicio de
actividades dependerá de si estas realizan actividades que generen o sean susceptibles de poder
generar impuestos.
*se llaman obligaciones periféricas o colaterales porque su fin es facilitar, garantizar el
cumplimiento de la obligación tributaria principal que es la de pagar impuestos.

INICIACIÓN DE ACTIVIDADES

*Fuente legal: artículo 68 del Código Tributario. No tiene una enumeración de contribuyentes que
tienen la obligación de iniciar actividades, sino que establece que aquellos contribuyentes
susceptibles de generar operaciones o actividades que generen impuestos deberán dar un aviso al
SII dentro de los dos meses siguientes a aquel en que empiecen a realizar sus actividades. Es una
redacción amplia. El SII a través de sus instrucciones, circulares, oficios y resoluciones ha tratado
de acotar quienes son los contribuyentes sobre los cuales va a pesar esta obligación.

El SII describe esta obligación como una declaración jurada formalizada ante el Servicio de
Impuestos Internos sobre el comienzo de cualquier tipo de negocios o labores susceptibles de
producir rentas gravadas en la primera o segunda categoría de la Ley de la Renta.

*Este concepto, aun cuando se refiere solo a rentas, es decir a hechos gravados con un tipo de
impuesto en especial que es el impuesto a la renta, la verdad de las cosas es que estamos
hablando de cualquier tipo de impuestos. Por ejemplo pensemos en contribuyentes de IVA
(impuesto a la venta y a los servicios). ¿por qué se entiende que también afecta a este tipo de
contribuyentes? Porque todos aquellos vendedores que sean contribuyentes de IVA que tengan la
obligación de enterar el impuesto en arcas fiscales van a generar a propósito de esa venta una
utilidad (diferencia entre el costo de los bienes que venden y el precio final de venta), de manera
que por cada operación de venta que ellos realicen la regla general es que van a generar rentas.
¿por qué se habla en términos generales de contribuyentes de renta? Porque se entiende que
dentro de ellos también van a estar incorporados otros contribuyentes como los de IVA.

*Rentas de 1° categoría son las rentas de capital (comercio, industria, etc). Los de 2° categoría
vienen del ejercicio de actividades lucrativas sean independientes o independientes donde prima
un cierto conocimiento por sobre el capital. El artículo 68 no habla de contribuyentes de impuesto
a la renta sino que habla de aquellos que generen actividades susceptibles de generar impuestos,
entonces ¿por qué el servicio se ha limitado tanto a hablar de contribuyentes de impuesto a la
renta y por qué no ha hablado de contribuyentes de IVA? Falabella quiere vender un televisor, al
vender el televisor va a establecer un precio de venta, imaginemos que vale 200 lucas, sin
embargo el costo para Falabella es de 100 mil, la utilidad es 100 mil. La ley de la renta define al

26
hecho gravado renta como todo incremento de patrimonio cualquiera sea su origen, naturaleza o
denominación. Si Falabella antes de realizar esta operación no tenía esta utilidad y después de
realizarla se genera, entendemos que estos 100 mil constituyen una renta que proviene del
ejercicio de una actividad comercial y que por lo tanto va a estar en 1° categoría. ¿Qué ha
entendido el SII? En la medida que nosotros hablemos de contribuyentes ya sea de 1° o 2°
categoría, también van a estar incorporados otros tipos de contribuyentes como los de IVA. Por
eso el servicio en sus instrucciones le ha dado tanto relevancia a este tipo de contribuyente, se
entiende que los engloba. Esto es teoría que ha hecho el servicio, el artículo 68 (leer) dice otra
cosa “dos meses siguientes a que realice sus actividades” por eso se dice que se entiende que el
68 tiene un campo de aplicación muy amplio, se refiere a cualquier tipo de impuestos, no solo al
de la renta. Pero se entiende que dentro de la renta están comprendidos los otros.

¿Qué debe entenderse por iniciación de actividades?. Conforme al inciso segundo del artículo 68
del C.T, se entiende que se inician las actividades cuando se efectúe cualquier acto u operación
que constituya elemento necesario para la determinación de los impuestos periódicos que
afecten a la actividad que se desarrollará, o que generen los referidos impuestos.

*si usted realiza actividades por las que tiene que pagar impuestos usted tiene la obligación de dar
este aviso.

Por vía ejemplar, pueden conformar esos actos u operaciones, la adquisición de bienes o pago de
servicios que pueden dar derecho a crédito fiscal del D.L. 825 (ley del IVA) y/o gastos necesarios
para la determinación de la renta líquida imponible del D.L. 824; pero no los conformarían hechos
como el otorgamiento de la escritura social, la inscripción del extracto de la misma en el Registro
de Comercio o la publicación del mismo en el Diario Oficial.
*los que tienen derecho a utilizar este crédito fiscal deben hacer iniciación de actividades, o bien
aquellos que puedan utilizar el mecanismo de gastos necesarios para la determinación de la renta
líquida imponible del DL 824 que es la ley de la renta. (Nota: Ambos conceptos se desarrollarán en
los cuadros. Lo de los cuadros no es materia del curso según lo que dijo este profesor, pero con el
profesor Jordi lo pasamos igual y con harto detalle, está mejor aquí la explicación del IVA.)

¿Qué es el crédito fiscal? Toda actividad productiva esta generada por una cadena de operaciones
o se requieren insumos para crear la mercancía. Pensemos en Soprole, quiere hacer leche. Para su
venta necesita una serie de insumos anexos: caja, máquinas para sacar leche, máquina para
envasarla, transporte. La caja se la comprará a una empresa que se dedica a confeccionar cajas, lo
más probable es que esta empresa que confecciona las cajas no sea la misma que haga el rotulado
de las cajas, va a necesitar otra empresa que le ponga la palabra “leche”, más atrás en la cadena
va a necesitar a alguien que saque y venda la leche de la vaca.

Cuando el granjero le vende la leche a Soprole le cobra 100 pesos por litro.

El que hace las cajas le cobra 50 pesos

El que le pone la marca a la caja le cobra 20 pesos

27
Lo que dice el DL 825 es que el IVA como impuesto tiene que gravar el consumo final, tiene que
buscar su aplicación en el consumidor final que será usted y yo cuando vayamos a comprar la
leche al supermercado. Como pueden apreciar en cada una de las operaciones (caja – rotulado –
leche) se generaron ventas, y uno de los hechos gravados del IVA es la venta de bienes corporales
muebles, de manera entonces que cada una de esas operaciones está afecta a impuesto. Hay un
19% en cada una. La conclusión es que como la ley del IVA grava a cada una de estas operaciones,
el impacto impositivo de todas estas operaciones en el consumidor final se traduciría en que los
bienes de consumo serían extremadamente caros. Para que no se genere este efecto en escalada,
la ley del IVA contempla el mecanismo del crédito y débito fiscal. La ley del IVA establece que cada
operación que sea desarrollada por contribuyentes que sean a su vez vendedores o prestadores de
servicios tendrán derecho a la utilización de un crédito fiscal que constituye el impuesto que cada
uno de ellos ha tenido que soportar en la realización de ventas o en la contratación de servicios
propios de su giro. Bienes del giro serán todos aquellos bienes que han sido necesarios para poder
desarrollar la actividad productiva de Soprole que es vender leche. El crédito fiscal es un
mecanismo mediante el cual la ley permite que todos los prestadores de servicios o vendedores
puedan usar como crédito fiscal contra el impuesto final determinado al final del ejercicio todo el
IVA que han tenido que soportar en la compra de bienes o en la prestación de servicios que sean
propios de su giro.Si Soprole tuvo que pagar IVA para comprar leche, cajas, etiqueta, todos esos
impuestos que soportó van a constituir un crédito contra el impuesto que va a tener que pagar
producto de la venta al consumidor final. Pensemos que en la venta al supermercado tuvo que
pagar IVA, esta operación fue de 200, sobre ello hay un 18%. ¿Cuál será el débito fiscal para
Soprole? La venta que realizó, el 19% de 200, 38 pesos. Y en cada una de estas operaciones (leche,
caja, etiqueta) pagó IVA, por lo tanto podrá descontar a esos 38 pesos de impuestos que tendrá
que pagar todo el IVA que pagó antes. El efecto práctico de eso es que cuando el consumidor final
compre la caja de leche tenga que pagar solamente un precio que reconozca el costo de
producción de los bienes y no el impuesto asociado. La gracia es que el impuesto solo afecte al
consumidor final, que no sea un impuesto en cascada. Si no existiera este mecanismo del débito y
crédito fiscal todos tendríamos que comprar productos con un precio bastante más elevado ,
estaría la carga de proceso y la carga tributaria. Todos los elementos del impuesto están
determinados por ley, ella te dice cuándo tienes que declarar y pagar un impuesto, la mayoría de
los impuestos en Chile son de declaración periódica, esto quiere decir que no vas a tener que ir a
pagar al fisco cada vez que realizas una operación, sino que la ley te dice que juntes las
operaciones durante un cierto periodo y después cuando llegue el fin de ese periodo usted vaya y
declare todo de una sola vez. En el caso del IVA la declaración y pago del impuesto es mensual,
usted tendrá que considerar todas las operaciones de venta que realizó entre el 1 de agosto, por
ejemplo, ,hasta el 31 de agosto, y vaya a declararlo el 12 del mes siguiente. Supongamos que
durante este periodo hiciste 2 millones de ventas, esa es la base para calcular el impuesto, sobre
esos 2 millones calculo el 19%, eso será el débito fiscal. Se puede descontar de ese débito fiscal
todo el IVA que pagaste durante el periodo (crédito fiscal). Este mecanismo del crédito fiscal solo
lo pueden usar quienes a su vez tengan la calidad de vendedores o prestadores de servicios, las
personas como nosotros que somos consumidores finales no tenemos este mecanismo, somos
nosotros quienes soportamos este impuesto.

28
¿Qué son los gastos necesarios para producir la renta?
LA RENTA
Dentro de este gran impuesto que grava los incrementos de patrimonio hay distintos tipos de
impuestos dependiendo de la actividad que desarrolle el contribuyente. Está la primera
categoría y la segunda. Para determinar el impuesto de 1° categoría la ley establece todos los
elementos del impuesto y dentro de ellos vamos a encontrar: Base imponible – tasa - la
oportunidad en que se devenga el impuesto. La base imponible es el monto sobre el cual yo
tendré que aplicar la tasa de impuesto. La tasa es un porcentaje de la base que va a ser gravada
con impuesto. La oportunidad se refiere a cuáles o en qué momento van a existir para el
derecho tributario las operaciones que voy a tener que llevar a la base imponible.

La base imponible en el caso de la renta de 1° categoría:

Ingresos brutos – costo directo = renta líquida bruta, a esta renta bruta le tengo que descontar
los gastos necesarios para producir la renta.

Piensen en todos los desembolsos en que tiene que incurrir una empresa para funcionar. La
UDD necesita para que los alumnos puedan estar en clases un profesor, ella no contrata a sus
profesores como trabajadores dependientes sino que independientes, boletean, cuando pague
la boleta de honorarios la universidad será un desembolso, tuvo que incurrir en sacar plata de
su patrimonio para poder pagar un servicio propio del giro. Eso es un gasto. La universidad
tuvo que comprar plumones, eso igual es gasto. El data se echó a perder durante el año, hay
que contratar a alguien que lo repare, eso será un gasto.

Cuando hablas de insumo pueden ser varias cosas, puede ser activo fijo que son bienes que
están destinados a actividades propias del giro, que no están destinados a la venta, por ejemplo
el edificio de la universidad. El harina del pan son existencias, son activos realizables de la
empresa, esas existencias también forman parte del costo directo de los bienes que son
necesario para realizar las actividades del giro. Cuando hablamos de gastos nos referimos a
desembolsos para realizar las actividades del giro.

Si yo quiero deducir como contribuyente de 1° categoría estos desembolsos que fueron

necesarios para producir la renta, el servicio ha dicho que uno de los requisitos es iniciar
actividades.

29
 OBLIGADOS A PRESENTAR ESTA DECLARACIÓN

a) Personas que exploten bienes raíces agrícolas, referidos en el artículo 20 Nº1 letras a)
del D.L. 824, de 1974. (ley de la renta)
*Las actividades de 1° categoría están descritas en una norma especial de la ley de la
renta que es el artículo 20. Este artículo hace una enumeración de distintas
actividades, y dentro del número 1 se encuentran las actividades inmobiliarias, tiene
dos letras , la a) se refiere a la explotación de bienes raíces agrícolas y la letra b) se
refiere a la explotación de bienes raíces en general destinados al arrendamiento,
usufructo o cualquier forma de cesión de uso temporal. Dice que en esos casos debe
ser acreditada la venta mediante venta efectiva. Si ustedes tienen empresas que se
dedican a la explotación de bienes raíces, sea por el mecanismo de renta presunta o
efectiva, existe una obligación que es la de iniciar actividades. Con explotar nos
referimos a arrendarlo, darlo en usufructo, cualquier forma de cesión de su
usotemporal. Lo importante es que sepan que estos contribuyentes que explotan
predios agrícolas en la forma que sea tienen la obligación de hacer inicio de
actividades.
b) Personas que realicen alguna de las actividades señaladas en el artículo 20 Nº 3 del
D.L. 824, entre otras: industria, comercio, minería, empresas financieras,
constructoras, etc.
c) Personas que realicen alguna de las actividades señaladas en el artículo 20 Nº 4 del
D.L. 824, entre otras: corredores, comisionistas con oficina establecida, colegios,
clínicas, hospitales, laboratorios, etc.
*Corredores son aquellos mandatarios mercantiles que se dedican a la intermediación
para realizar actos de comercio. Ponen en contacto a dos partes para que celebren un
contrato. Comisionista con oficina establecida: comisionista vende por cuenta de otro
o realiza un servicio por cuenta de otro. Corredor de propiedades pone en contacto a
las partes y por ello se gana una comisión ¿cuándo el corredor de propiedades se
convierte en comisionista? Cuando es el corredor de propiedades quien se encarga de
la venta, va en representación del vendedor. En el caso de los comisionistas dice que
debe tener una oficina establecida, la tarea del comisionista implica algo más que
poner a la gente en contacto, en esos casos se habla de oficina establecida porque la
ley de la renta entiende que los bienes de capital que tiene el comisionista priman más
que su trabajo, por ello lo mete dentro de esta categoría. Si fuese un comisionista
donde su trabajo personal prime más que los bienes de capital a través de los cuales
desarrolla su actividad estaría en segunda categoría. Si en la prueba les preguntan : un
comisionista a secas, sin oficina establecida, ¿tiene obligación de iniciar actividades?
¿está contemplado dentro del 20 n°4? No está contemplado dentro del 20 n°4.
d) Los que realicen alguna actividad que quede incluida en el artículo 20 Nº 5 del D.L.
824. Estamos frente a una norma residual por cuanto se incluyen todas las rentas,
cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya imposición no esté
establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas.

30
 *cualquier renta que no esté incorporada en los números anteriores o que no esté
sujeta a una categoría diferente como es por ejemplo la renta que obtienen los
trabajadores dependientes o independientes, se van a ir a este 20 n°5. El SII habla de ,
por ejemplo, de ciertos servicios que no están enumerados en una categoría especial
como los servicios tecnológicos. Que no estén dentro del 20 ni en una categoría
especial.
e) Contribuyentes del artículo 34 del D.L. 824. Que sean propietarios o usufructuarios de
bienes raíces agrícolas. (Agregado por la Ley N 20.780 de septiembre de 2014).
*antes dijimos en el 20 n°1 que estaban los que explotaban predios agrícolas, ahora
estamos mirando desde el otro punto de vista. Si yo soy dueño de un bien raíz
agrícola y lo entrego en arrendamiento a una persona para que lo explote porque no
tengo idea cómo plantar papas. Yo estoy en el 20, porque yo exploto, entrego el bien
raíz en mera tenencia, la renta que yo reciba por el arrendamiento no está en el 34,
está en el 20. El 34 se refiere a quienes reciben los inmuebles. El artículo 20 hasta
antes de la ley 20780 contemplaba esta distinción de la que yo les estoy hablando. La
20780 que es la reforma tributaria eliminó todos los hechos gravados que estaban en
el 20 n°1, eran los contribuyentes que podían tributar en renta presunta. Al legislador
no le gusta la renta presunta, se presta para muchos abusos, quiere que todos
tributen en renta efectiva. Actualmente en el artículo 34 se incorporaron todas las
rentas presuntas, todas las actividades susceptibles de tributar en renta presunta
ahora están acá. ¿Cuáles son? La explotación de bienes raíces agrícolas, el transporte
de carga y de pasajeros, y la pequeña minería. Aquellos del 34 pueden tributar en
renta presunta pero tienen la obligación de dar aviso de inicio de actividades.
*20 n°1  explotan bienes raíces agrícolas cediendo su uso temporal
(arrendamiento/usufructo)
*34  exploten bienes raíces agrícolas pero que desarrollen actividades agrícolas,
por eso aquí se encuentran los propietarios, pero mirado como un propietario
agrícola, es dueño de su campo y el mismo siembra papas. Los usufructuarios o
arrendatarios igual se incluyen acá, como tienen el uso temporal producto de un
contrato, aquellas rentas que generen por la explotación agrícola (siembra papas y las
vende) estarán en el 34.
f) Personas que ejerzan alguna profesión de las enumeradas en el artículo 42 Nº 2 del
D.L. 824 y que son: profesionales liberales o independientes, personas que
desarrollen ocupaciones lucrativas y las sociedades de profesionales.
*estos son los del impuesto a la renta de 2° categoría. En la segunda categoría lo que
prima es el conocimiento y el trabajo personal, sobre los bienes de capital que va a
usar para desarrollar su actividad. Estos no tiene dependencia y subordinación, no
hay relación laboral. ¿Cómo tributan? Es el mismo impuesto que los dependientes,
pero la obligación de retener y declarar el impuesto, en principio, recae sobre ellos,
esa es la regla general, para poder controlar el cumplimiento tributario de estos
profesionales es que la ley les exige inicio de actividades. Para poder facilitar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de estos profesionales independientes la
ley establece como obligación a todos aquellos beneficiarios del servicio (en el caso

31
 de los abogados serán los clientes)… la ley establece si los beneficiarios son
contribuyentes de renta de 1° categoría es el beneficiario quien tiene la obligación de
retener el impuesto, esto para facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria.
*¿por qué no nombramos al 42n°1?porque los dependientes no tienen obligación de
iniciar actividades, es el empleador quien mensualmente tiene que hacer una
retención para pagar el impuesto y enterarlo a través de un formulario especial del
SII. Quien soporta el impuesto es el dependiente, porque a él le hacen el descuento
en la liquidación de sueldo.
*¿Quiénes tienen la obligación de iniciar actividades dentro de la 2° categoría? Los
independientes.
g) Los directores o consejeros de sociedades anónimas a que se refiere el artículo 48 del
D.L. 824.
*esa norma dice que las remuneraciones o asignaciones que se le otorguen a
directores o consejeros de sociedades anónimas están afectas a impuesto la renta de
segunda categoría (independiente) y se les exige que deben realizar inicio de
actividades. Porque si son independientes caben dentro de esta norma.
*ver monito de las sociedades de clases anteriores. Hay sociedades:
- capital (prima el aporte) : dentro de esto están las sociedades anónimas. Están
reguladas en una ley especial (18046). Pueden ser abiertas (por ley deben estar
sometidas a la fiscalización de la superintendencia y que tengan más de 500
accionistas), cerradas (menos de 50socios y que no están expresamente obligadas a la
regulación de la superintendencia de valores y seguros) o especiales (expresamente
por ley tienen esa categoría, como los bancos). *no es materia del curso.
Hay un órgano controlador donde se toman las decisiones importantes, éste es la
junta de accionistas. El órgano de administración realiza las acciones propias del giro
o del objeto, se llama directorio. Hay otro órgano encargado de la fiscalización, se
llaman comités de cuenta.
El directorio está conformado por directores. Mínimo 3 en S.A cerradas, y en las
abiertas a lo menos 5. Pueden ser remunerados o no por sus servicios de
administración. La remuneración de los directores que no sean trabajadores
dependientes, que sean independientes, que sean nombrados como representantes
de la sociedad, están en el 48. Si fueran trabajadores de la misma sociedad
anónima, las sumas que se les paguen por su trabajo de gerentes no van a estar acá,
estarán en el 42 n°1.
- personas (prima la persona de los socios más allá de su aporte)
*se incluye dentro del 48 todos aquellos que sin ser directores presten labores en
carácter de consejo (consejeros) Ej: persona con conocimiento técnico sobre alguna
materia y se le pide asesoría en ciertos puntos.

32
 NO OBLIGADOS A PRESENTAR ESTA DECLARACIÓN

a) Los que obtengan rentas de capitales mobiliarios a que se refiere el artículo 20 N° 2

del D.L. 824.
*los capitales mobiliarios son todas aquellas inversiones que están contenidas en un
mercado transable. Ej: acciones de sociedades anónimas extranjeras, créditos ,
intereses que devengue créditos u operaciones de crédito de dinero. Como esto es
muy amplio podríamos enumerar cualquier cosa dentro de esta expresión de capital
mobiliario, no está definida en la ley, por eso el 20 n°2 lo que hace es establecer
ejemplos. Habla de: créditos cualquiera sea su naturaleza, deudas que devengan
intereses. En las operaciones de crédito de dinero el interés es un elemento de la
naturaleza. No es obligatorio que una operación devengue intereses, pero si nada
dicen las partes se entiende que a lo menos generará un interés corriente. Ese interés
que devenga es una ganancia de capital, es un fruto civil. La ley establece que todas
aquellas rentas que vengan de este número no tienen obligación de iniciar
actividades.
*Para saber si una operación de renta de capitales inmobiliarios está o no sujeta a la
obligación de iniciar actividades tengo que ver lanumeración del 20 n°2.
b) Los trabajadores dependientes, referidos en el artículo 42 N° 1 del D.L. 824.
*es el empleador quien tiene la obligación de cumplir la obligación tributaria.
c) Obviamente no hay obligación en la medida que la persona sólo obtenga rentas de
alguna o algunas de las categorías anteriores, ya que si, además, desarrolla alguna
actividad de las señaladas en el número anterior deberá cumplir con la obligación por
esta razón.
*Si hay alguien que realiza actividades de alguna de estas dos, por ejemplo, un
trabajador dependiente que hace pitutos. Caballero que vende calefont en
homecenter y el fin de semana los va a poner. Obtiene rentas de trabajo
dependiente y de independiente. Si está como dependiente y obtiene rentas por esa
via, y a su vez realiza actividades por las cuales tiene obligación de inicio de
actividades, no se encuentra exento de la obligación, tiene que iniciar actividades.
d) Personas que se acojan a exención o al trámite simplificado, conforme al artículo 68
del C.T.
*ley considera que no es necesario que hagan inicio de actividades. Ejemplo: turistas
que obtengan algún tipo de renta de carácter esporádico no necesitan hacer
iniciación de actividades.

33
SITUACIONES ESPECÍFICAS ACLARADAS POR EL S.I.I.

*No están en la ley, el SII ha tratado de explicarlas.

Continuación de giro total o parcial de las actividades del fallido, en conformidad al artículo 112
de la ley 18.175 (actualmente contenida en el Libro IV del Código de Comercio).Si se acuerda y
decide continuar desarrollando el giro del fallido, éste no puede administrar sus bienes pues
queda inhibido con la declaratoria de quiebra, pasando esa administración al Síndico, no
existiendo iniciación de actividad alguna, sino simple continuación de la ejercida por el fallido,
por lo que el S.I.I. sostiene que no es necesario realizar declaración de iniciación de actividades.

*qué pasa con un contribuyente que está en quiebre. Esto no está actualizado. Antiguamente la
ley de quiebras estaba regulada por la 18175 que reformó el libro IV del C. de Comercio
estableciendo todo el capítulo de quiebra. En el 2012 se volvió a modificar por la ley 20720,
estableció un nuevo libro cuarto con procedimientos concursales que están hoy vigentes. Son
dos: reorganización y quiebra. En ambos procedimientos la junta de acreedores puede acordar
la continuación del giro del deudor o el fallido (a quien se le ha declarado su quiebra. En lugar
de liquidar o vender los bienes para pagar las deudas que tiene el fallido, lo que van a hacer es
continuar la actividad económica para que pueda seguir generando rentas y con esas utilidades
pueda pagarle a los acreedores. ¿Será necesario hacerle termino de giro al fallido? SII dijo que
no era necesario el termino de giro del fallido o de aquellos contribuyentes que eesten en un
procedimiento de reorganización, basta con que continúen las actividades informando al SII la
condición de que ahora la empresa se encuentra en un proceso de reoganización. En esos casos
no hay que hacer un nuevo inicio de actividades ni un término de giro, porque quien va a
realizar las actividades será un representante (actualmente veedor) (antes se llamaba síndico).
Sociedades de hecho y comunidades.
Para efectos de tributación ambas deben ser tratadas como si fueran comunidades, teniendo
presente el artículo 6° de la LIR. Ahora para que tanto las sociedades de hecho como las
comunidades puedan ser tratadas tributariamente de acuerdo a las normas relativas a las
comunidades, debe probarse fehacientemente, ante el S.I.I., el dominio en común del negocio
oempresa que generará las rentas a distribuirse entre ellos. Cumplido ese requisito, la
declaración de iniciación de actividades de las sociedades de hecho y comunidades se hará a
nombre de uno de los comuneros o socios de hecho, agregándole la palabra “y otros”; no
pudiendo hacerlo mediante una aparente razón social o nombre de fantasía.

*no todas las comunidades en Chile están obligadas a hacer inicio de actividades. Como
tampoco las sociedades de hecho, son todas aquellas que adolecen de algún vicio que impida
que sean consideradas como sociedades. En el caso de las sociedades de hecho el SII ha
entendido que le darán el tratamiento que tienen las comunidades , esto quiere decir que no
tienen personalidad jurídica y todos los comuneros deben responder mancomunadamente
respecto de las obligaciones que tenga la comunidad. En esos casos ¿Qué establece la ley? El
artículo 6 de la LIR establece como regla general que si las comunidades realizan actividades

34
significativas perfectamente puede uno de los comuneros hacer inicio de actividades como
persona natural, indicando que realiza actividades por cuenta propia y por otros(ahí se
considera la comunidad completa). En esos casos no es necesario que la comunidad haga inicio
de actividades como entidad independientes cuando uno de los comuneros diga expresamente
que actúa por cuenta de otros.

MATERIA POSTERIOR AL CERTAMEN…

FORMA DE CUMPLIR LA OBLIGACIÓN

La declaración inicial se hará en un formulario único (4415), es el mismo cualquiera sea la

actividad, proporcionado por el S.I.I. que debe contener todas las enunciaciones necesarias para el
enrolamiento del contribuyente en todos los registros en que deba inscribirse.

En cuanto a la oficina del S.I.I. en que debe presentarse la declaración inicial, debe hacerse en la
del lugar en que tenga domicilio el declarante.

ANTECEDENTES QUE DEBEN ACOMPAÑARSE

Estos antecedentes no están exigidos por la ley, sino que por instrucciones del SII. Se trata de
antecedentes susceptibles de clasificar en:

a)Exigidos para todo tipo de contribuyentes:

•Presentar R.U.T. o Cédula de Identidad, según los casos.

•Acreditación de domicilio (inscripción de dominio, contrato arrendamiento).

b)Exigidos para determinados contribuyentes:

•Para profesionales liberales, el título profesional o documento que corresponda.

•Para sociedades, según sea el tipo de sociedad, copia autorizada de la escritura de constitución
de la sociedad, inscripción en el registro de comercio, extracto publicado en el D.O. y primera
sesión de Directorio reducido a escritura pública.

MODIFICACIONES DE DATOS CONTENIDOS EN DECLARACIÓN.

El inciso final del artículo 68 obliga a los contribuyentes a poner en conocimiento de la Oficina del
S.I.I. que corresponda, las modificaciones importantes de los datos y antecedentes contenidos en
el Formulario único de declaración de iniciación de actividades.

En virtud de esta norma, el Director del Servicio, mediante la Resolución Exenta N°55, de 30 de
Septiembre del 2003/Circular 31 de 2007 dispuso cuales son las modificaciones efectuadas a los
datos y antecedentes contenidos en el formulario de iniciación de actividades que se deben poner
en conocimiento del Servicio.

35
OTRAS COMUNICACIONES AL S.I.I.

El S.I.I. ha establecido la obligación de los contribuyentes de poner en su conocimiento el hecho de

abrir sucursales, locales, negocios, bodegas

PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE INICIACIÓN DE ACTIVIDADES

La declaración en comentario debe presentarse dentro de los dos meses siguientes a aquel en que
se comiencen las actividades. Es decir, el plazo será diferente según el día del mes en que se
inicien las actividades; así para quien comienza el día 1°de Enero, vencerá el día 31 de Marzo y en
esta misma fecha vencerá el plazo para el contribuyente que comenzó su actividad el día 31 de
Enero o cualquier otro día del mismo mes, por cuanto el plazo de dos meses comienza sólo al
terminar el mes dentro del cual comenzó la actividad.

En la práctica este plazo se verá reducido en todas aquellas situaciones en que el contribuyente
tenga que emitir documentos timbrados por el S.I.I., pues para llevar un estricto control del
timbraje, el S.I.I. exigirá la exhibición del comprobante de iniciación de actividades.

INFRACCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN.

a)No presentación de la declaración dentro del plazo.

Configura la infracción descrita y sancionada en el artículo 97 N°1 del C.T. al tratarse de una
declaración que no constituye la base inmediata para la determinación o liquidación de un
impuesto.

b)No comunicación al S.I.I. las modificaciones importantes a los datos y antecedentes contenidos
en el formulario de iniciación de actividades.

Se estima que como no se trata de una declaración propiamente tal, sino de modificaciones
importantes a una declaración, la infracción conformada es la general, contenida en el artículo 109
del C.T.

12/09/2016

OBLIGACIÓN DE EMITIR DOCUMENTOS.

*Persona jurídica obligada siempre a obtener rut.

*Plazo para iniciar actividades, dos meses desde que inició actividades, luego está cómo el SII
entiende que se computa el plazo.

*Trabajador dependiente que pitutea, sí está obligado, si realiza solo actividades dependientes no.

36
No existe definición en el CT ni en ninguna ley sobre la obligación de emitir documentos. Pero sí
hay una fuente legal respecto de esta obligación que afecta a todos los contribuyentes que
realicen actividades gravadas con IVA en el artículo 88 CT (agregar) Este da una obligación a los
contribuyentes que tengan en general la calidad de vendedores o prestadores de servicios, se
relaciona con el IVA (impuesto al valor agregado, al consumo, a las ventas o servicios).

¿Qué saben del IVA? Hecho gravado venta (transferir el dominio a titulo oneroso de bienes
corporales, muebles e inmuebles, los inmuebles con algunas excepciones) y servicios ¿todos los
servicios están gravados con IVA? No todos, solo algunos, básicamente aquellos contenidos en la
Ley de la renta, son servicios que provengan de la realización de actividades del 20 n°3 y 4 de la
ley de la renta (Leer n°3) Si hablamos de servicios que queden comprendidos dentro de alguna de
esas actividades, desde ese momento se gatilla la obligación de pagar IVA. (leer n°4) Si estamos en
actividades relacionadas a la industria y el comercio es el 20 n°3, si es comisionistas, corredores,
servicios de carácter médico y educacional nos vamos al n°4.

Obligación de emitir documentos a este tipo de contribuyentes, le importa al Estado obligarlos a

emitir documentos porque el IVA es uno de los impuestos que mayor recaudación le otorga.
Estadística: más del 10% del PIB vienen de impuestos al consumo y entre estos el IVA. Existen
otros impuestos especiales al consumo que están asociados a actividades de compra y venta de
ciertos tipos de productos Ej: cigarrillos, alcohol  impuesto especial al consumo sobre el
IVA.*Aeropuerto, es un paso fronterizo que goza de exención por ser zona franca, la compra y
venta de productos ahí no está sujeta a estos impuestos especiales y adicionales al IVA.

Nuestro ordenamiento jurídico exige al contribuyente la emisión de ciertos documentos,

principalmente para la determinación de los impuestos establecidos en los Decretos Leyes 824,
sobre impuesto a la renta y 825 sobre impuesto a las ventas y servicios.

Listado de documentos que están obligados a emitir los contribuyentes de IVA:

1. Facturas
2. Boletas
3. Facturas de compra
4. Guías de despacho
5. Liquidación factura
6. Notas de crédito
7. Notas de débito

Facturas y boletas son los más importantes, estos son a través de los cuales se administra el
impuesto a las ventas y servicios. En el art 88 dice que todos aquellos que tengan carácter de
vendedores, prestadores de servicios o importadores tienen obligación principal de emitir
facturas, sin perjuicio de eso cuando se trate de ventas a consumidores, estos vendedores o
prestadores de servicios, pueden emitir boletas.

37
Ej: la señora que nos vende los calcetines nos da una boleta: esta tiene nombre de la empresa, rut,
precio, fecha, dirección, referencia al giro.

Las instrucciones del servicio dicen entre los requisitos que deben cumplir los documentos
tributarios, aparte del contenido, tienen que garantizar a lo menos su conservación. (esto lo dijo a
raíz de una pregunta sobre si tienen que tener una cierta calidad las boletas porque se borra lo
que dice). Esto de la conservación presentaba un problema para aquellos que tenían a su vez la
calidad de vendedores o prestadores de servicios, aquellos a quienes había que emitirle factura.
¿Por qué? Porque a través de las facturas, estos compradores o prestadores de servicios pueden
utilizar el IVA que están pagando como crédito fiscal. Tanto CT y la ley del IVA establece la
conservación de los documentos por lo menos durante los plazos de prescripción. Es difícil
mantener la custodia de un papel mínimo por 3 años podría haber incendio – tsunami .Con el fin
de precaver esos problemas la 20780 se establece la incorporación gradual de la obligación de los
contribuyentes de IVA de convertirse en facturadores electrónicos. Se emite por medios digitales,
basta su emisión electrónica, no es necesario imprimirla para que tenga validez.

Requisitos que deben contener los documentos tributarios

a) Requisitos legales
b) Requisitos reglamentarios

En aquellos reglamentarios nos referimos a aquellos que están contenidos en un reglamento

especial que es el DL 55, es el reglamento de la ley del IVA. Por otro lado tenemos aquellos que
han sido instruidos por el SII, estos se contienen en sus instrucciones oficiales que son las
circulares, a través de ellas el servicio interpreta la norma tributaria ¿quién las emite? El director
nacional, si son impartidas por el jefe jerárquico del servicio ¿para quién son obligatorias? Para los
funcionarios del mismo servicio ¿qué pasa con los contribuyentes? No son obligatorias, pero con
eso sabemos cómo piensa el servicio, en principio para el contribuyente no son obligatorias, el
contribuyente está obligado a cumplir con la ley tributaria ¿qué ventaja tiene acogerse a una
interpretación impartida por el SII en un medio oficial? Artículo 26 del Código Tributario establece
el principio de buena fe por parte del contribuyente, establece que si un contribuyente se acoge
de buena fe a una instrucción oficial impartida por el SII el servicio no puede efectuar cobros con
efecto retroactivo si es que eventualmente existiera un cambio de criterio. Ejemplo: circular del
2010 donde el sii dice blanco, en 2014 vuelve a interpretar la misma materia pero dice que la cosa
es morada. Si el SII puede fiscalizar a los contribuyentes durante 3 años ¿podría eventualmente el
servicio revisar desde la interpretación nueva 3 años hacia atrás y determinarle diferencias de
impuestos a los contribuyentes? Si no existiera el 26 podría, pero como existe el 26 y no puede
hacerle cobros con efecto retroactivo si se amparó de buena fe a una interpretación anterior
queda cerrada la puerta. Esta es la conveniencia de acogerse a estas instrucciones oficiales.

c) Existe una tercera serie de requisitos que son los contenidos en las instrucciones del SII.

38
Requisitos legales:art 17 D.L. Nº 3,475 impuesto sobre timbres y estampillas. Reiterados en el D.L.
825 art 54 boletas y facturas, inciso 5 art 55 guías de despacho e inciso 3 art 57 notas de crédito y
débito.

Hay un requisito general que no está contenido en la ley de renta ni en la del IVA, está en el art 17
DL N°3475 que es la ley de impuesto de timbres y estampillas . Establece que tanto las boletas
como las facturas deben ser emitidas en la oportunidad establecida en la ley y cumpliendo todos
los requisitos establecidos en la misma. Está ahí por una razón histórica, es anterior a leyes
especiales de IVA y renta. Este mismo requisito está reiterado en el DL 825 art 54 (boletas y
facturas) , inciso 5 art 55 (guías de despacho) e inciso 3 art 57 (notas de crédito y débito)

Requisitos establecidos por el D.S. 55 de 1977 Reglamento del IVA.

1-Factura letra A art 69

2-Boletas letra B rt 69

3-Guías de despacho art 70

4-Notas de crédito y débito art 70

Tratándose de las facturas dice que deben ser emitidas en medios manuscritos, sin embargo esa
norma se entiende que está prácticamente derogada o derogada parcialmente porque a partir de
agosto de este año ha comenzado la facturación electrónica de carácter obligatorio para los
contribuyentes de IVA.

Facturas deben contener menciones esenciales:

- identificación del vendedor o prestador de servicios, nos estamos refiriendo a aquel sujeto
encargado de retener el impuesto. Cuando se realiza una operación gravada con IVA hay
un contribuyente que es el consumidor (es el que soporta en su patrimonio el gravamen),
el otro es el sujeto pasivo quien debe enterar el impuesto en arcas fiscales.
- Por otro lado, esta norma nos dice que dentro de los requisitos debe estar la indicación
de su rol único tributario ¿será posible emitir una factura si el vendedor o prestador de
servicios no tienerut? Imposible, se puede ver que la obligación del rut no es algo que
simplemente sirva para tener un registro sino que será un requisito que lo habilitará para
emitir documentos tributario.
- Domicilio del prestador de servicios o vendedor ¿cuál será el domicilio? En inicio de
actividades tenía que establecerse el domicilio, éste determinaba la unidad del servicio
competente para realizar sus trámites, es esa misma dirección informada ante SII como
domicilio principal de una empresa lo que constituye su casa matriz. Esto no es un
requisito de orden tributario, es un requisito de orden comercial, ya que todas, en el caso
de las personas jurídicas, todas las sociedades están obligadas a indicar un domicilio, sin
perjuicio de que puedan tener sucursales, agencia, establecimientos permanentes, etc.
Cuando hablemos de casa matriz o de domicilio que debe ser indicado en la factura, el

39
 requisito está dado por aquel domicilio que el contribuyente tenga informado en el SII.
Esta designación será importante en primer lugar para establecer la unidad del servicio
competente para fiscalizar las operaciones, pero además será importante para un
requisito que veremos posteriormente, y es que todos los documentos tributarios que son
emitidos en forma manuscrita deben contar con el timbraje respectivo del SII. Este es un
mecanismo de control para que los contribuyentes no emitan documentos sin que pasen
por la fiscalización del servicio. El timbraje de documentos está concebido como un
requisito para poder controlar las formalidades de los documentos tributarios y también
para controlar posteriormente que aquellas operaciones que han quedado gravadas con el
impuesto a las ventas y servicios hayan sido respaldadas a través de documentos oficiales
que pasaron por el SII.
- Sin perjuicio de lo anterior, los contribuyentes pueden señalar las sucursales dentro de la
factura, en la medida que las tengan y que estén debidamente informadas en el sii por
formularios de modificación de información (3239).
- Debe estar incorporada dentro de la factura una mención al giro que realiza. Pensemos
una persona jurídica civil y con fines de lucro, una sociedad, sociedad de responsabilidad
limitada: ¿menciones esenciales de escritura de constitución de esta sociedad? razón
social, domicilio (comuna), objeto social, capital (aporte). Cuando hablamos de giro se
relaciona con el objeto, a lo que se va a dedicar, las actividades que va a realizar esta
sociedad y por medio de las cuales va a lograr sus fines sociales. La sociedad es un
contrato en el que las partes ponen algo común para lograr beneficios. Con el fin de lograr
esa finalidad última es necesario describir cuáles son las actividades que van a crear los
beneficios a repartir entre los socios. Esto es una arista de carácter civil o comercial
dependiendo de su objeto.
En derecho tributario tenemos que aterrizar las actividades contenidas en el objeto, para
hacerlo el sii habla de un concepto que es el giro, es decir, cuáles serán las actividades
económicas susceptibles de generar impuestos que va a desarrollar el contribuyente.Es
bastante fácil cuando hablamos de sociedades porque se relaciona con el objeto de ella,
pero ¿solamente las sociedades son contribuyentes? No, las personas naturales igual
pueden desarrollar lucrativas y comerciales. EIRL son unipersonales. Persona natural con
su propio patrimonio puede desarrollar actividades comerciales, piensen en caballero que
tiene negocio en la esquina, realiza venta de bienes corporales muebles. El SII los llama
empresarios individuales, es una suerte de ficción tributaria. No confundir el empresario
individual con EIRL, puede ser el mismo caballero, pero la EIRL es un rut distinto con
personalidad jurídica independiente a la de su dueño, el empresario individual es la misma
persona natural que para efectos de desarrollar su actividad separó (afectó) parte de sus
bienes para desarrollar una actividad, pero no a través de una escritura o declaración, solo
hizo un movimiento contable, sacó cosas de su patrimonio para el desarrollo de la
actividad, de todas formas se le puede perseguir en todo su patrimonio por sus
obligaciones (derecho de prenda general de los acreedores)

40
26/09/2016

Documentos exigidos por la legislación

Nuestro ordenamiento jurídico exige al contribuyente la emisión de ciertos documentos,

principalmente para la determinación de los impuestos establecidos en los Decretos Leyes 824,
sobre impuesto a la renta y 825 sobre impuesto a las ventas y servicios. En forma más específica
va a ser de vital importancia para los contribuyentes de IVA ya que la administración del impuesto
está dada por los documentos que tienen que emitir estos contribuyentes y porque para poder
utilizar los beneficios tributarios que da la ley del IVA el servicio revisará los documentos
tributarios.

¿Qué documentos tributarios la ley exige para estos contribuyentes de IVA?

Facturas:

Como documento tributario no están definidos en el CT ni ley del IVA, existe la referencia en
cuanto a su emisión en el art 88 del CT y en la ley del IVA.

Artículo 88 del Código Tributario: “Estarán obligadas a emitir facturas las personas que a
continuación se indican, por las transferencias que efectúen y cualquiera que sea la calidad del
adquirente:

1° Industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedorespor la Ley sobre Impuesto a

las Ventas y Servicios.

2° Importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas […] “

En el 88 salen quienes están obligados a emitir facturas, contribuyentes de IVA, o sea aquellos que
califiquen como vendedores o prestadores de servicios, para esto hay que ver quiénes son en el
artículo 2 del DL 825.

Artículo 2 ley del IVA:

“N° 3: Por “vendedor” cualquiera persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e
inmuebles (2), sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros. […]

N°4: Por“prestador de servicios” cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y
las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o esporádica.”

Necesitamos saber qué se va a entender por venta y por servicio..

Artículo 2 ley del IVA:

N° 1: Por “venta”, toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva
para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles,

41
excluidos los terrenos (1), de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la
presente ley equipare a venta.

“Independiente de la calificación que tenga” o sea no estrictamente un contrato que diga “venta”,
sino que cualquier convención a título oneroso (contraprestación valorada económicamente) y que
tenga tenga el objeto de transferir el dominio de los bienes que ahí se expresan (es de la naturaleza
del IVA que no se graven los terrenos pero sí la construcción).

N°2: Por “servicio”, la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un
interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio
de las actividades comprendidas en los Nº 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Para que exista un servicio tiene que provenir de las actividades del artículo 20 n°3 y 4° de la ley de la
renta.

Artículo 20 n° 3 de la ley de la Renta: Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la

explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los
bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de
inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora,
periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones.

Artículo 20 n°4 de la ley de la Renta: Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin
perjuicio de lo que al respecto dispone el Nº 2 del artículo 42, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo,
portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e
institutos de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género; clínicas,
hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y
esparcimiento.

*art 42 n° 2 se refiere a profesionales independientes.

*martilleros son auxiliares de administración de justicia que intervienen en la realización de bienes

muebles. Los remates de bienes inmuebles se hacen en el tribunal.

Vuelve a leer el art 88 del CT. Aquellas ventas y servicios que se presten a su vez a otros
contribuyentes también de la ley del IVA (otros vendedores y prestadores de servicios), deberá ese
vendedor o prestador de servicios emitir facturas. ¿Con qué objeto? Con que ese comprador que a su
vez es vendedor o prestador de servicios pueda utilizar el crédito fiscal que esté contenido en esa
factura, cosa que podrá deducir del impuesto que tiene que pagar todos los meses a título de IVA.

Esta misma obligación del 88 está repetida en la ley del IVA en el art 53 letra A, dice exactamente lo
mismo, sin perjuicio de que establece casos más específicos como los hechos gravados especiales (ej:

42
arrendamientos con opción de compra, adjudicaciones de bienes raíces, venta de activo fijo, etc. Estos
son hechos gravados especiales que están en el art 8 de la ley del IVA).

Boletas:

Sin perjuicio de que la regla general sea la emisión de facturas, se emitirán boletas en todos
aquellos casos en que se efectúen ventas o presten servicios a personas que no tienen el carácter
a la vez de vendedores o prestadores de servicios, el común de los mortales. El objetivo de ella es
controlar cuál fue el IVA que gravó a esa venta o prestación de servicios, la idea es que el SII se
entere de cuánto fue el IVA de la operación. ¿Cómo sabe cuánto fue el IVA si no tiene el desglose
del precio, iva y total? Usted solo ve el precio total de la venta, el SII sabe que dentro de ese precio
va recargado el IVA, a esa venta hay un 19% que tiene que entrar al fisco una vez que se declare
mensualmente.

Fuente legal: después de la numeración que vimos pero en el mismo art 88 y en el 53 letra b de la
ley del IVA. Sin perjuicio de estos documentos, que son la regla general en materia de IVA, existen
otros..

Factura de compra: ley establece que en aquellos casos en que se realicen operaciones gravadas
con iva en que el comprador sea contribuyente de difícil fiscalización, en ese caso la ley va a
obligar al vendedor a retener el impuesto.

Ej: venta de madera. Tenemos a una persona que es dueña de un terreno y este terreno tiene
árboles plantados. Lo que hace es cortar los árboles y vende la madera, se lo va a vender a una
empresa forestal (Arauco). Al realizarse esta operación ¿quién debe emitir la factura o boleta? El
vendedor emite una factura a Arauco ¿quién soporta económicamente el IVA? La empresa
compradora. ¿Qué pasa si el dueño del terreno no lo entera? Se está quedando con plata ajena, al
fisco le interesa que la plata llegue no solo porque existe un impuesto asociado sino porque se
queda con plata de un tercero. Respecto de las empresas grandes puede resultar fácil emitir una
boleta o factura y llevar la contabilidad clara respecto de esta operación. ¿sera lo mismo en el caso
del dueño del terreno:? (no lleva contabilidad, tal vez no sabe leer ni escribir, no sabe de llevar
libros contables, etc) Es de difícil fiscalización. En esos casos la ley traslada la carga en cuanto a la
emisión de los documentos, quien tendrá que emitir la factura o boleta será Arauco, esto tiene un
nombre especial “factura de compra”, la regla general es factura de venta. Es el mismo
contribuyente, el mismo que soporta financieramente el impuesto quien tiene la obligación de
declararlo y de pagar en tesorería. Si es el comprador el que paga el 19% no se lo va a pagar al
vendedor, se lo va a descontar porque tendrá que emitir el documento y enterarlo. El director del
SII determinará quienes son contribuyentes de difícil fiscalización.

Guía de despacho:Este documento tributario también asiste a los contribuyentes de IVA,

especialmente a los vendedores y en casos excepcionales a los prestadores de servicios.
Supermercado Líder, lo normal es que vende directamente a los consumidores por los
supermercados, también tiene otros sistemas de venta como por internet. A través de internet o
por sus supermercados puede vender al detalle o al comercio mayorista, en cualquiera de esos dos

43
casos existe la posibilidad que el comprador retire inmediatamente las mercaderías. Distribuidora
de vinos al por menor le compra a Líder 100 botellas de vino, a esa empresa le cuesta llevarse las
botellas, para poder efectuar el transporte de mercaderías Líder tiene dos opciones:

1- Emitir factura, porque efectuó la venta de bienes corporales muebles, el documento

que va a amparar este transporte será la misma factura. El camión que se lleve las
cosas tendrá que llevar la factura. Existen otros documentos tributarios que pueden
reemplazar el transporte con la factura, ese es..
2- Guía de despacho: documento tributario que sirve para amparar el transporte de
mercaderías cuya venta está sujeta a IVA. También sirve para otra cosa. Puede ser que
Líder diga que no le interesa hoy 26 de septiembre entregarle la factura porque el 29
vendrá a comprarme 100 botellas más, y tal vez el 30 compre 500 más. Para efectos
prácticos no es recomendable hacer facturas por cada venta, es mensual así que
tenemos que darle un corte, no podemos vender eternamente sin dar factura. En
estos casos la ley del IVA permite que todas las ventas efectuadas a un mismo
proveedor en un mes se hagan una sola factura, vamos a postergar la facturación
hasta el día decimo del mes sgte al que se hicieron las operaciones, si estamos en sept
tengo hasta el 10 de octubre para emitir una factura por todas las operaciones con el
proveedor. ¿Cómo sé específicamente cuántas ventas se hicieron en el mes ? Con la
guía de despacho. Por lo tanto el segundo objetivo de la guía de despacho es que
Permite la postergación de la emisión de facturas hasta el día 10 del siguiente de aquel
en que se efectuaron las operaciones. Esto está en el Art 53 ley del IVA.

Liquidación factura:

20 n°4 LIR las actividades de los comisionistas están gravadas con IVA. Comisión es una
remuneración del mandato mercantil, código de comercio. Cuando el contrato que ha sido
encargado por parte del mandante ha sido la realización de uno o más actos de comercio. Esta
remuneración está gravada con IVA y puede ser, a su vez, que el acto encomendado sea también
un acto gravado con IVA. Ej: mandato para vender bienes corporales muebles a título oneroso. Esa
venta tambien está gravada con 19% ¿quién tiene derecho a ocupar este 19%?¿el comisionista o el
mandante? El mandante, el mandato mercantil no es más que el mandato civil pero para realizar
actos de comercio. ¿Qué es el mandato? Contrato por el cual una persona encarga a otra la
realización de algo por su cuenta y riesgo. Los efectos del mandato ¿a quién le interesan? le
interesan al mandante, si la venta produce el crédito fiscal la idea es que llegue al mandante.
Ejemplo: Compraventa de autos a consignación ¿la boleta será a nombre del mandante o del
mandatario? Sergio Escobar vende autos nuevos, esos autos no son comprados por él, los recibe
en consignación, recibe un lote de vehículo con encargo a venderlos, del precio de la venta recibe
una comisión gravada con IVA. Como ese bienmueble no es de Sergio escobar sino que es de la
empresa que le provee los vehículos, crédito es para la empresa mandante. Cuando se efectúe la
venta le emiten la factura a nombre de Sergio escobar, Sergio escobar emite factura a nombre
propio. Si Sergio Escobar emitió esta factura ¿cuál será el documento que nos permitirá trasladar
el crédito fiscal al mandante? El contrato dará origen a la liquidación factura. Después de que

44
Sergio Escobar cierre el mes, tendrá que revisar cuántas ventas efectuó a nombre de su mandante.
Cuando las tenga todas identificadas emitirá un documento que se llama liquidación factura,
donde enumerará una a una las facturas que emitió, indicando en cada una cuál fue el IVA que
recargó respecto de cada operación, de esa forma el mandante tiene claro cuál es el crédito fiscal
que podrá utilizar. Mucha aplicación práctica.

Notas de crédito y débito.

A veces los documentos están mal emitidos, se equivocaron, contrato no se ejecuta hasta el fin, se
modifican o se caen. También puede ser que los precios hayan aumentado, necesitaremos
documentos que nos permitan aumentar y disminuir el crédito fiscal que esté asociado a
operaciones gravadas con IVA.

Notas de Crédito: cuando lo que quiero es disminuir el crédito fiscal asociado a operación, ya sea
por un descuento, resolución, resciliación de un contrato o porque existe un error. No debe emitir
una nueva factura, el documento que le permite hacer esos ajustes en la nota de crédito

Notas de débito: aumentar el crédito fiscal porque subió el precio se usa este.

Ej: venta de automóviles. 26/9/2016 se realiza venta de este auto nuevo , se emitió una factura en
la que se indicó que el precio neto era 10 millones de pesos, el IVA es 1 millón 900, total : 11
millones 900. Supongamos que al díasgte lo llaman de la concesionaria “nos equivocamos, el
vehículo no costaba 11.9, costaba 5.9” Querrá que le devuelvan la plata. Hay que hacer una nota
de crédito para disminuir, ésta debe hacer referencia a la factura original y efectuar los ajustes al
crédito, tiene que indicar cuánto va a descontar. ¿Qué pasaría si no eran 11 millones 900 y eran 15
millones 900? Hay que hacer nota de débito.

Ahora que tenemos claro el marco de lo que estamos hablando, nos meteremos la parte latera de
estos requisitos. Cuando hablemos de estos documentos estaremos refiriéndonos a 3 tipos de
requisitos.

3 TIPOS DE REQUISITOS

- Legales
- Reglamentarios (DFL 55)
- Otros ordenados por el SII (de orden administrativo)

Requisitos Legales:

El primer gran requisito de todo documento, no solamente de la ley del IVA, su fuente más antigua
está en art 17 del DL 3775, este DL establece un impuesto especial: de timbres y estampillas.
Reiterados en el D.L. 825 art 54 boletas y facturas, inciso 5 art 55 guías de despacho e inciso 3 art
57 notas de crédito y débito. Estos dicen que todos los documentos tributarios deben estar
timbrados por el SII. Además establece que todos los documentos tienen que ser controlados por
el SII.¿Cómo se materializa? Hasta el próximo año, todos los documentos tributarios tienen un

45
timbre de agua que dice SII, ese es el timbraje de documentos. Este timbraje se realiza por folios,
esto es la numeración de los documentos tributarios. Solo se pueden timbrar documentos
foliados, enumeración que debe ser correlativa. Se controla por el sii por medio de los folios, así
sabe cuáles están timbrados y cuáles no. Para estos efectos los contribuyentes deben acompañar
una solicitud de timbraje. La deben presentar cada vez que requieran timbrar documentos, no hay
plazo, cuando quieran presentan esta solicitud llevando los documentos que deben timbrar, el SII
no le provee los documentos, es el mismo contribuyente quien debe confeccionarlos y llevarlos al
SII.

Requisitos en reglamento de ley del IVA (DS 55 de 1977)

1- Factura letra A art 69

2- Boletas letra B art 69
3- Guias de despacho art 70
4- Notas de crédito y debito art 70

Facturas:

“ARTICULO 69º.- Las facturas o boletas que están obligadas a otorgar las personas señaladas en
los artículos 52º y 53º de la ley deberán cumplir con los siguientes requisitos:

A.- Facturas (13)

1) Emitirse en triplicado y el original y la segunda copia o copia adicional se entregarán al

cliente, debiendo conservarse la primera copia en poder del vendedor o prestador del servicio para
su revisión posterior por el Servicio. (14) (15)

En el caso de que se emitan en más ejemplares que los indicados en el inciso anterior,
deberá consignarse en forma impresa y visible el destino de cada documento;

2) Numeradas en forma correlativa y timbradas por el Servicio de Tesorerías, conforme al

procedimiento que el Servicio señalare; (16)

3) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, número de Rol Único Tributario,
dirección del establecimiento, comuna o nombre del lugar, según corresponda, giro del negocio, y
otros requisitos que determine la Dirección Nacional de Impuestos Internos;

46
 4) Señalar fecha de emisión;

5) Los mismos datos de identificación del comprador señalados en el número 3 anterior;

6) Detalle de la mercadería transferida o naturaleza del servicio, precio unitario y monto de

la operación. El detalle de las mercaderías y el precio unitario podrán omitirse, cuando se hayan
emitido oportunamente las correspondientes guías de despacho;

7) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de impuesto, cuando

proceda;

8) Número y fecha de la guía de despacho, cuando corresponda, y

9) Indicar condiciones de venta: al contado, al crédito; mercadería puesta en bodega del

vendedor o del comprador, etc.”

Respecto del n°1, dice que las facturas deben ser emitidas en 3 copias. Original – duplicado –
triplicado. ¿Cuál se entrega al comprador o beneficiario del servicio? Segunda y tercera, son los
entregables, sin perjuicio de eso existe una ley especial, ley 19983, otorga merito ejecutivo a la
cuarta copia de facturas. Hay una ley especial que obliga a los contribuyentes a hacer una cuarta
copia que se llama cuadruplicado, ese no tiene efectos tributarios, no es para el control del
impuesto, el objetivo es que puedan cobrar ejecutivamente las sumas adeudadas. ¿Qué es un
título ejecutivo? Contiene una obligación que es ejecutiva. Juicio ejecutivo de obligaciones de dar.
Para poder iniciar estos juicios de cobranza, no tiene por efecto que se declare la obligación, sino
que se obtenga el cumplimiento forzado, lo que necesitan es un título ejecutivo. Solo la ley crea
títulos ejecutivos. para que las facturas pudieran ser cobradas por este mecanismo era necesario
que se dictara una ley, esta se dictó en el 2003 para así entregarle a los vendedores y prestadores
de servicios una herramienta más efectiva para obtener el cumplimiento forzado de las
obligaciones que les fueran adeudas, si no tenían que respaldar sus ventas con títulos ejecutivos
(pagaré, cheque, escritura pública, etc). La acción ejecutiva prescribe en 3 años, y luego subsiste
como ordinaria por dos años. Crearon esta cuarta copia o copia cedible. Cuando emite una factura
retiene el cuadruplicado. El precio no se pagó de inmediato (te pago en 30 días más), pasaron los
días y nunca pagó, el acreedor puede tomar la factura y presentarla a cobro en el tribunal. Tiene
que hacer una gestión preparatoria: reconocer firma o confesar deuda. La gestión preparatoria
tiene por objeto completar el mérito ejecutivo que tiene la cuarta copia, obliga al deudor a

47
reconocer que adeuda la obligación y que la firma que está consignada en la cuarta copia al
recibirla no es falsa.

Respecto del n°6: no basta con que la factura contenga una adecuada individualización de las
partes que intervinieron en el negocio, precisamente porque la factura le permite al vendedor o
prestador de servicios ocupar el crédito fiscal, por eso se justifica que se indique con precisión el
detalle de: las ventas, mercancías o servicios prestados. No es necesario que si usted realizó varios
servicios o ventas de varios productos simultáneamente hacer varias facturas para cada una de las
ventas. Sin embargo, es necesario que cada una de esas operaciones esté detallada en la factura.
Para esos efectos la factura contempla la “glosa”, es ahí donde se indica el detalle. Además se
debe indicar el precio o valor, lo cual en su totalidad nos va a llevar al monto total de la factura, en
ese caso la ley nos obliga a separar neto (valor de mercancías y servicios individualmente
consideradas sin considerar el impuesto), posteriormente el IVA ¿cuánto es el impuesto total
devengado? , y finalmente el total que es la suma de lo anterior.

*Nota: lo que sigue no lo leímos, pero por lo que dijo la clase siguiente el profesor me parece
que él cree que sí lo leímos.

Artículo 69 reglamento del IVA, letra B:

“B.- Boletas

1) Emitirse en duplicado y cumplir los demás requisitos señalados en los números 1) a 4)

de la letra A precedente, con las excepciones de que en el caso del Nº 1), la primera copia se
entregará al cliente, debiendo conservarse el original en poder del vendedor, en el caso del Nº 2),
las boletas deben ser timbradas por el Servicio, y en el caso del Nº 4), tratándose de las boletas
que se emitan en forma manuscrita deberá señalarse el mes de emisión mediante el uso de
palabras o números árabes o corrientes; (17)

2) Los vendedores y prestadores de servicios que, por el giro de sus negocios, transfieran
especies o presten servicios afectos y exentos de los impuestos establecidos en el Título II de la
ley, deberán indicar separadamente los montos de las operaciones en las boletas que emitan, y

3) Indicar monto de la operación. (18)”

“ARTICULO 70º.- La guía de despacho a que se refiere el artículo 55º, in-ciso 3º de la ley, que debe
ser emitida por el vendedor en el momento de la entrega real o simbólica de las especies, debe
cumplir con los siguientes requisitos:

1) Contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envío de las especies al comprador
o del retiro por éste, sin perjuicio del plazo prudencial que transcurra desde el envío o retiro de

48
dichas especies hasta su destino, el cual deberá ser considerado por el Servicio al requerir la guía,
según la naturaleza o características del traslado; (19)

2) Contener nombre, dirección y número de RUT del vendedor y del comprador;

3) Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las

especies enviadas o retiradas y ser timbradas por el Servicio;

4) Esta guía deberá extenderse en triplicado y el original y segunda copia o copia adicional
se entregarán al comprador, quien adherirá el original a la factura que posteriormente reciba.
(20)(15)

5) El vendedor deberá conservar los duplicados de las guías durante seis años, con
indicación del número de la correspondiente factura. (21)”

3/10/2016

Cosas clase anterior..

Obligación de emitir documentos tributarios, si bien estas obligaciones están pensadas para los
contribuyentes de IVA en realidad es general a todos los contribuyentes, estos tienen la obligación
de emitir documentos cuando la ley se los exija, esto para entregarle herramientas al sii para
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, particularmente la de pagar impuestos.

Hay distintos instrumentos tributarios. Enumeración que ya vimos.

Factura es para que el comprador (que a la vez es vendedor) la pueda usar como un crédito contra
el IVA que debe pagarle al fisco.

Boletas cuando la venta o prestación de servicios sea realizada a un consumidor final, a éste no le
interesa usar como crédito el IVA de esa boleta.

Facturas de compra, es para el caso de contribuyentes de difícil fiscalización. Aquí el comprador

debe emitir el documento, declarar y enterar el impuesto porque existe un alto riesgo de que el
vendedor se quede con el IVA que recargaron. Se traslada la obligación.

49
Guía de despacho. Si hago muchas ventas a un mismo proveedor puedo postergar la emisión de
facturas. Se emite la guía de despacho y luego al final del mes se emite la factura. También sirve
para el tema del transporte de mercaderías.

Liquidación factura. Se relaciona con el comisionista con mandato mercantil o comercial. Sirve para
que el crédito fiscal que se genera producto de las ventas que realice mandatario por encargo de
su mandante, pueda ser utilizado por este último. El mandatario emitirá la factura a su nombre,
pero el IVA recargado en la factura lo aprovechará el mandante porque hay un encargo de vender,
otra cosa es la comisión. Quiero que vendas en 1000, Sergio Escobar vende el auto en 1200, el IVA
de esos 1200 es que parte de ese IVA corresponda al mandante y parte a Sergio Escobar. El
mecanismo para que el IVA que le corresponde al mandante llegue a ser declarado por él y pueda
utilizarlo, será por medio de un documento que emite el mandatario: liquidación factura. Ahí va a
consignar el IVA recargado en las operaciones por cuenta del mandante.

Notas de crédito o débito: aumentar o disminuir el crédito fiscal en las facturas. Los contratos de
largo tiempo pueden variar en el camino, por eso se crean estos documentos. Nota de crédito sirve
para disminuir el crédito por resolución, revisión, descuentos que se hagan con posterioridad, etc.
La de débito es para aumentar el crédito.

Existe un requisitogral que no está en ley del IVA ni en CT, en DL 3475, todos los documentos
tributarios deben contar con información al servicio, se deben presentar al servicio y deben ser
timbrados. Cuando se creó esta norma efectivamente había un timbraje, ahora va en decadencia,
a partir de agosto de este año va a tener que empezar a operar con documentos de carácter
electrónico, quedan las boletas y guías de despacho en forma física. Estos requisitos tratándose de
las boletas, facturas, guías de despacho, notas de crédito y débito, están reiterados en DL 825.

Requisitos establecidos por el DS 55 de 1977 reglamento del IVA. Es una norma complementaria,
determinar sentido y alcance en las disposiciones de la ley del IVA.

Requisitos Reglamentarios en art 69 letra a y b ,de reglamento de ley del IVA, de facturas y
boletas

*reglamento de soc anónimas DS 752, establece cuál es el reglamento de la ley del IVA.

Guías de despacho y notas de crédito y débito en art 70.

Existen algunos requisitos comunes a estos documentos: individualización de las partes, contenido
de la operación en la glosa, mencionamos también qué debe contener la glosa (detalle numérico
de las ventas y describir las prestaciones del prestador al beneficiario), se cuantifica dentro de la
misma glosa para después dentro del mismo documentos efectuar el cálculo del impuesto. Para
esto el reglamento obligaba a distinguir monto neto, luego cuál es el impuesto aplicable 19%, y
eso nos da el monto total de la operación. Concurre para los 4.

50
Requisitos establecidos por el SII

Existen dos normas: art 88 CT – 71 bis DS 55.

Art 88: “ […]Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos

anteriores y en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, la Dirección podrá exigir el otorgamiento
de facturas o boletas respecto de cualquier ingreso,
operación o transferencia que directa o indirectamente
sirva de base para el cálculo de un impuesto y que
aquélla determine a su juicio exclusivo, estableciendo
los requisitos que estos documentos deban reunir. […]”

En esta parte el SII se ampara para crear requisitos a los documentos tributarios asociados a la ley
del IVA. Por ejemplo ustedes no van a encontrar en ningun lado que las facturas o boletas deben
indicar el recinto o hacer una especie de acuso de recibo general respecto de las obligaciones
contenidas en ella. Recinto se refiere al lugar donde se reciben las mercaderías o se prestan los
servicios, lo segundo se refiere a una suerte de declaración que debe realizar el comprador o
beneficiario del servicio de que efectivamente tales mercaderías o servicios le fueron prestados.
Eso no está en la ley del IVA ni reglamento, pero para poder controlar cuando fueron realizadas las
operaciones contenidas en una factura, es que están exigidos por el sii por medio de la aplicación
de esta norma.

Solo menciono, sería recomendable que lo lean. Existen dos resoluciones del SII: Resolución
exenta 1661 del 85, resolución exenta 14 de 2005. Establecen requisitos generales para los
documentos que vimos. Dudo que se los pregunten, pero otro profesor podría.

Oportunidad en que deben otorgarse los documentos(importante)

Como los documentos están asociados al IVA su la emisión está directamente relacionado con la
oportunidad en que se devenga el impuesto

Art 9 de la ley del IVA:

Artículo 9º.-El impuesto establecido en este Título se devengará:

a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha de

emisión de la factura o boleta.

Los hechos gravados generales en el IVA es la venta de muebles o inmuebles y la prestación de los
servicios (los del art 20 n°3 y 4° de la ley de la renta). Teniendo claro esto vamos al art 9 del DL
825. Tratándose de venta o servicios se devenga en la fecha de la emisión de la factura o boleta.
¿Cuándo se devenga? Es el momento en que nace la obligación tributaria principal que es pagar el

51
IVA. Este momento ocurre cuando se emita factura y boleta. Este momento nos obliga a saber en
qué momento tenemos que emitir factura o boleta. Para eso tenemos que ver otras normas del DL
825 art 55.

Artículo 55:

Facturas

“En los casos de ventas de bienes corporales muebles, las facturas deberán ser emitidas en el mismo
momento (117) en que se efectúe la entrega real o simbólica de las especies.”

Bienes corporales muebles, cosas físicas que pueden trasladarse de un lugar a otro, existe
obligación de emitir boleta o factura cuando se efectúa la entrega real o simbólica. La tradición
opera con la entrega siempre que este el ánimo real o ficticio de transferir el dominio.

*sobre los inmuebles hay norma especial.

“En los casos de prestaciones de servicios, las facturas deberán emitirse en el mismo período tributario
en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del
servicio.”

No habla expresamente sobre pago, habla de percepción o puesta a disposición. Con esto nos
referimos a que una suma ha ingresado al patrimonio. Si existe una percepción por parte del
prestador de servicios se gatilla la obligación emitir factura o boleta. También la norma dice
“puesta a disposición”, puede ocurrir que materialmente las sumas no sean entregadas
físicamente al prestador de servicios, por ejemplo cuando la prestación de servicios se paga en
cuotas, se deposita, “hay un vale vista a tu nombre en la oficina, ven a buscarlo cuando quieras”
¿entró la plata a mi patrimonio? No. ¿Qué ha entendido el servicio con esta puesta a disposición?
cuando las sumas de una forma incondicionada, de cualquier forma no sujeta a ningún tipo de
modalidad, las sumas pueden ser cobradas por el beneficiario del servicio. Entonces, puede ser
que el documento se encuentre en la oficina y pasar meses sin que vaya a cobrarse esa plata pero
ya existió desde el momento en que la suma está a su disposición la obligación de emitir la
factura o boleta.

¿Qué pasa con los bienes corporales inmuebles? Art 55:

“Tratándose de los contratos señalados en la letra e) y en la letra l)(118-c) del artículo 8º

(118-d), la factura deberá emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato, o
parte de éste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago. En el caso de la venta
de bienes inmuebles, la factura deberá emitirse en la fecha de suscripción de la escritura de
compraventa por el precio total, incluyendo las sumas pagadas previamente que se imputen al
mismo a cualquier título.” NOTA: esta parte del artículo no la leyó en clases pero pienso que sí es
aplicable.

52
“Cuando se trate de los contratos indicados en el inciso segundo de la letra c) del artículo 16, la factura
deberá emitirse por cada estado de avance o pago que deba presentar el concesionario original o el
concesionario por cesión, en los períodos que se señalen en el decreto o contrato que otorgue la
concesión respectiva. Respecto de los servicios de conservación, reparación y explotación de obras de
uso público a que hace referencia la letra h) del artículo 16, la factura correspondiente deberá emitirse
dentro del mes en el cual el concesionario perciba los ingresos provenientes de la explotación de las
obras.

Sin embargo, los contribuyentes podrán postergar la emisión de sus facturas hasta el décimo (118-b)
día posterior a la terminación del período en que se hubieren realizado las operaciones, debiendo, en
todo caso, corresponder su fecha al período tributario en que ellas se efectuaron.”

Esta parte no solo habla de la venta de bienes inmuebles, sino que de concesión, de construcción que
pueden ser a suma alzada o por administración ¿Cuál es la regla gral tratándose de esos casos? La
emisión de los documentos tributarios debe ser efectuada al momento en que se efectua la entrega,
es decir cuando el inmueble queda a disposición, sin que sea necesario todavía efectuar la tradición
(inscripción en el conservador) ¿Qué ha entendido el SII? Desde el momento en que se celebra la
compraventa. La venta de inmuebles se realiza por escritura pública. Entonces, en el momento en que
se hace la escritura pública de venta de bienes corporales inmuebles debe emitirse la respectiva
factura. Tratándose de bienes inmuebles gravados con IVA , impuesto especial desde el primero de
enero de 2016 por la ley 20780 y 20899, debe ser solo en ese momento cuando se emita la factura.

Tratándose de los contratos adicionales mencionados en el artículo 16 (construcción, concesión,

confección de especialidades), aquí la ley nos dice que se debe emitir la factura contra estados de
avance. Piensen en un contrato de construcción, no es un contrato nominado, se entiende que son
todos aquellos en los cuales una parte se compromete a realizar una obra material en beneficio de
otro, puede ser mueble, inmueble o bien relativa a especialidades (mejoras). Estos contratos de
construcción pueden ser realizados en distintas modalidades: suma alzada (riesgo lo asume el
constructor) o administración (riesgo del mandante o aquel que encarga la construcción).
Cualquiera sea la modalidad la ley del IVA nos dice que la emisión de los documentos tributarios
tiene que ser contra estados de pago o avance, es decir, volvemos a la regla general , en
cualquiera de estos casos hay un servicio, por lo tanto si nos dice estados de pago o avance quiere
decir que cuando la remuneración sea puesta a disposición en cualquier forma del prestador de
servicios se gatilla la obligación de emitir el documento. Nos tenemos que acercar al momento
más próximo de la regla general para los servicios.

Boletas:inc 6 art 55 DL 825

“Las boletas deberán ser emitidas en el momento de la entrega real o simbólica de las especies, en
conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas. (118-a)

53
 En caso de prestaciones de servicios, las boletas deberán ser emitidas en el momento mismo
en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del
servicio.”

Guías de despacho: inc 4 y finalart 55 ley del IVA

“En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simbólica de las
especies, los vendedores deberán emitir y entregar al adquirente, en esa oportunidad, una guía de
despacho numerada y timbrada por el Servicio de Impuestos Internos. Esta guía deberá contener
todas las especificaciones que señale el Reglamento. En la factura que se otorgue posteriormente
deberá indicarse el número y fecha de la guía o guías respectivas.

La guía de despacho a que se refiere el inciso cuarto, o la factura o boleta respectiva, deberá exhibirse,
a requerimiento del Servicio de Impuestos Internos, durante el traslado de especies afecta al Impuesto
al Valor Agregado, realizado en vehículos destinados al transporte de carga. Para estos efectos, el
vendedor o prestador de servicios deberá emitir guías de despacho también cuando efectúe traslados
de bienes corporales muebles que no importen ventas. La no emisión de guías de despacho
oportunamente, será sancionada en la forma prevista en el Nº 10 del artículo 97º del Código
Tributario, siendo responsable solidario quien transporte las especies cuando no identifique al
vendedor o prestador del servicio sujeto del impuesto. (120) (121) (121-a) (118-a)”

Cuando el art 55 habla de las guías de despacho se refiere a distintos casos, es el mismo formato
de documentos que nos sirve para transporte de mercancía, para estos efectos el inciso final nos
dice que tratándose de venta de bienes corporales muebles transportados transportado en
vehículos condicionados para estos efectos el conductor debe llevar la guía de despacho, que son
documentos en los que se indica el detalle de las especies transportadas.

Este inciso 4 del 55 nos dice que la guía puede tener otro uso, la postergación de las facturas de
venta. Ejemplo: Líder vende botellas de vino, se los va a vender a una distribuidora, cada botella a
1000 porque es una oferta. La distribuidora se va a entusiasmar y comprará 3 cajas, requiere
transporte en un camión. Para ello le sirve la guía de despacho. Puede ocurrir que después de
realizadas estas operaciones Lider se de cuenta que la distribuidora es muy buen cliente y la
próxima semana comprará otra vez, será muy engorroso emitir factura cada vez que se realiza una
venta. Para ahorrarle tiempo a las partes, la ley en el art 55 inc 4 permite expresamente postergar
la emisión de las facturas en estas ventas. ¿Cuándo había que emitir la factura en bienes
corporales muebles? En la entrega real o simbólica de las especies, puede ser que desde el
momento que compró haya existido la obligación de emitir la factura, pero para no llenarse de
facturas y hacer una sola a fin de mes la ley permite postergar la emisión hasta el día 10 del mes
siguiente. Pensemos que las operaciones se realizaron en octubre, podrá considerar todas las
ventas realizadas en octubre y emitir una sola factura hasta el 10 de noviembre. La ley nos dice
que debe considerar todas las guías para que haya correlación entre lasfacturas y guías de
despacho, en el caso de haber transporte con factura debe haber correlación con uno u otro
documento.

54
Artículos 393 Ley 20.720/ 27ter Ley de IVA (DL 825)

Beneficios tributario en el IVA, beneficios especiales para aquellos acreedores que requieren
cobrar facturas o utilizar el crédito fiscal de facturas emitidas por proveedores en condición de
insolvencia. Hoy ya no se habla de quiebras, fue reemplazado por la ley 20720, el beneficio
consiste en que si un acreedor tiene una factura emitida en contra de un fallido, persona natural o
jurídica en procedimiento de reorganización o liquidación. Deudor insolvente que no puede
responder a acreedores, él o sus acreedores solicitan ser sometido a procedimiento concursal que
hoy se llaman Reorganización de pasivos y hay otro que se llama liquidación de activos. Cuando
hay reorganización de pasivos hay un acuerdo de acreedores destinado a poder en principio
mantener la continuidad de la empresa para cumplir obligaciones, si no se puede hacer se buscan
mecanismos destinados a liquidar los bienes del deudor, es en ese momento cuando nos pasamos
a esta vereda(liquidación de activos.) Esto cuando la plata no alcanza para cubrir los créditos que
han verificado los acreedores (presentan sus títulos).

Imaginense que un acreedor tiene como único título para presentar en este procedimiento una
factura, no es un crédito preferente, es valista (5° categoría). Aun cuando no pueda obtener el
cumplimiento de la obligación, por último le interesa poder usar el iva que está contenido en esta
factura. Este mecanismo lo que establecen es un procedimiento para que nuestro amigo acreedor
pueda al menos utilizar este crédito, para estos efectos la norma nos dice que puede obtener dos
tipos de beneficios:

- Imputar este IVA a cualquier tipo de impuesto de orden fiscal puede usar el 19% como
crédito fiscal contra el IVA que nuestro amigo tiene que pagar. Si no realiza actividades
gravadas con IVA lo puede imputar al impuesto a la renta al fin del periodo respectivo.
*termino giro en art 69 de CT y 38 bis de la ley sobre impuesto a la renta. El primero
establece la obligación de termino de giro y el otro cómo se efectúa, en este caso la ley
nos dice que todos los créditos que tenga pueden ser imputados a los impuestos que
tenga que pagar la persona que tiene ..(no se escucha).. se hace término de giro una vez
que se liquidan los activos.
- Obtener la devolución de los remanentes en tesorería general de la república. Tal vez no
tengo que pagar impuestos por lo que no tengo dónde imputarlos porque por ejemplo
estoy en una situación de pérdida. Imaginen, la renta es anual, puede ser que el día
1/1/2016 mi negocio partió súper bien con 1000, pero al 31/12/2016 nada ingresó, solo
tuve gastos (personal, arriendo, proveedores, etc), por lo tanto mis pasivos fueron
mayores a mi activo, eso genera que mi resultado sea una pérdida. Cuando hablamos de
pérdida tributaria nos referimos a que el resultado del impuesto a la renta fue negativo.
Nuestro acreedor nos dice “no me interesa usar esto como crédito porque tendré
perdidas” le pide a tesorería que me lo devuelva, esa suerte de préstamo que le hace el
fisco a esta persona está sujeta a una obligación, tendrá que restituir esos montos a través
de las declaraciones mensuales de IVA. En la medida que genere IVA en el futuro tendrá
que ir devolviendo una colita de lo que le devolvieron.

55
Antiguamente con la ley de quiebra solo se podía pedir al síndico de quiebra que emitiera una
nota de crédito para poder usar el IVA y rebajarlo de la base imponible.

17/10/2016

Mantención de la documentación

Esto se refiere a cuánto tiempo debe el contribuyente mantener su documentación tributaria para
que el servicio pueda fiscalizar. Hay dos normas interesantes:

Artículo 17 inciso segundo CT, el contribuyente debe conservar sus libros de contabilidad así como
la documentación correspondiente (documentos tributarios que emite) por todo el tiempo que
estén vigentes los periodos de prescripción del servicio para poder fiscalizar. El plazo ordinario es
de 3 años desde que debió hacerse el pago según el art 200, y si no se declara o es maliciosamente
falsa es de seis años. A pesar de que no lo diga expresamente el 17, el plazo para que el
contribuyente mantenga su libro de contabilidad y los documentos que sustentan esa
contabilidad, entre esos los documentos tributarios de la ley del IVA, será de 3 años si han
presentado declaración y pago de impuestos, y si no declararon o la declaración fue
maliciosamente falsa será de 6 años. Esa norma la tenemos que comparar con el artículo 58 de la
ley del IVA, este señala que tratándose de documentos tributarios asociados a la ley del IVA, la
custodia de los documentos tributarios es de 6 años, ahí no distingue entre plazos de prescripción.
A partir de eso, la forma conservadora de interpretar estas normas en armonía, es que los
contribuyentes mantengan los documentos asociados a la ley del IVA por 6 años, por esta
dicotomía entre las dos normas. Para los documentos de la ley del IVA son 6 años, para el resto
son 3 o 6 dependiendo de los plazos generales de prescripción. Artículo 17 habla de plazos de
prescripción y 58 dice expresamente 6 años, pero esta última se refiere solo a los documentos
tributarios de la ley del IVA.

PPT: Además la citación efectuada por el S.I.I. a un contribuyente produce el efecto de aumentar
en tres meses los plazos referidos y si el citado pide prórroga para contestar la citación, los plazos
de fiscalización se aumentan por el mismo tiempo de la prórroga, que puede ser hasta un mes
más. Finalmente, si el contribuyente no es ubicado para notificarlo por carta certificada, los plazos
en comento se aumentan o renuevan en tres meses más.

Citación,suerte de llamado del SII al contribuyente para que aclare, rectifique o confirme su
declaración de impuestos. Es un acto administrativo formal por escrito donde se le pide al
contribuyente que de razones respecto de sus declaraciones de impuesto. En forma adicional en
estas citaciones el SII puede pedir que el contribuyente presente ciertos documentos, de manera
que mientras está pendiente el plazo de la citación que es de un mes de acuerdo al artículo 63, ella
produce efecto especial respecto de los plazos de prescripción que tiene el servicio para fiscalizar.
El plazo de prescripción se aumenta en 3 meses. Cuando el servicio hace una citación para que el
contribuyente de razón de su declaración o presente documentos, el efecto desde el punto de
vista de la prescripción el plazo se ve aumentado en 3 meses, si se aumentan los plazos de
prescripción y en esa citación se está requiriendo documentación al contribuyente, debemos

56
entender que los plazos de custodia de documentos por parte del contribuyente también se
entiende aumentado en el mismo plazo que la citación.

EJEMPLO: hoy 17/10/2016, SII quiere fiscalizar declaración de IVA (formulario 29) correspondiente
a septiembre de 2016 (contribuyente presentó esta declaración el 12 de octubre). Si el SII tiene 3
años para fiscalizar este pago de IVA, habría que extenderse hasta 12 de octubre de 2019, ahí
prescribe esta declaración, salvo que sea maliciosamente falsa, ahí serían 6 años. Presentada el día
12 de octubre la declaración, el 27 de octubre el SII emite citación. Cuando hay una citación los
plazos de prescripción del art 200 se ven aumentados en 3 meses, si la citación fuese como en
este caso el efecto no es muy relevante porque al SII le queda harto tiempo para fiscalizar esta
declaración de IVA. Por eso, imaginemos que el SII emite la citación el 10 de octubre del 2019,
¿cuántos días le quedan? 2 días, además ustedes saben que la acción que tiene el SII para
fiscalizar corre en paralelo con la de tesorería para cobrar, por lo tanto esta situación es bastante
compleja, si recién cita este día, el contribuyente debe primero tener un plazo de a lo menos un
mes para responder esta citación, ahí nos pasamos al 10 de noviembre de 2019 donde tal vez el SII
querrá liquidar una diferencia de impuesto y no podrá porque la acción de tesorería estaría
prescrita y no tendría sentido realizar esto. Sin embargo, el articulo el art 63 dice que si hay
citación y ha sido notificada conforme a la ley, los plazos del artículo 200 se aumentan en 3
meses, entonces este plazo que moría el 12 de octubre se aumenta 3 meses desde la fecha de la
citación, quedaría hasta el 10 de enero. Es desde la fecha de la notificación, pero aquí estamos
asumiendo que la citación y la notificación fue el mismo día, esto en nuestro ejemplo. Existe
respecto de este contribuyente la obligación de mantener los documentos tributarios que
respalden la declaración de iva(factura de compra, de venta, guías de despacho) hasta la citación,
incluso si nos vamos al 58 de la ley del IVA tendríamos que tenerlo por 6 años. Si existiera una
citación habría un aumento en virtud del cual se aumenta el plazo.

*plazo para presentar declaración de IVA es hasta el día 12, si es con facturación electrónica se
amplía hasta el día 18.

*el requerimiento de antecedentes del artículo 60 lo puede solicitar el SII por cualquier medio,
pero la citación del 63 solo es escrito, es un acto administrativo formal, tiene medio de
notificación.

Alternativa a la facturación manual: facturación electrónica

Por medio de la Ley N° 19.506 de fecha 30 de Julio de 1997, se introdujeron los incisos tercero y
cuarto al artículo 56 del D.L. N° 825, estableciendo la facultad al S.I.I. para autorizar el intercambio
de mensajes mediante el uso de diferentes sistemas tecnológicos, en reemplazo de los
documentos tradicionales, pero deberá exigir los requisitos que sean necesarios para resguardar
el interés fiscal.

Estas modificaciones estaban destinadas a entregarle mayores herramientas a los contribuyentes

para facilitar el cumplimiento tributario. “deberíamos potenciar las herramientas electrónicas para
que así los contribuyentes no se paren de su escritorio para declarar y para los impuestos” se les

57
ocurrió que se podían reemplazar facturas en papel por facturas electrónicas, a través del
intercambio de archivos electrónicos los contribuyentes pudieran cumplir con la normativa de la
ley del IVA relativa a la emisión de documentos.

*El respaldo de la facturación electrónica no está en el papel que imprimes, está dado por el
certificado electrónico y la autentificación de ese documento ante el SII. Eso se hace por una
solicitud al servicio y la inscripción de una firma electrónica en las bases de datos del SII. De esa
forma el SII sabe quiénes pueden emitir facturas electrónica, los folios (n°s autorizados a
emitir),además sabe si ese documento fue emitido por una persona autorizada para hacerlo o no.
Aun cuando uno quiera hacer una copia burda en un Paint, sirve poco y podría configurar el delito
de factura falsa.

Entonces la gran modificación de esta ley del año 97 fue pasar de los documentos en papel a los
electrónicos.

PPT: En otras palabras, permite al Director del Servicio de Impuestos Internos autorizar la
denominada “facturación electrónica”, entregando a esta autoridad administrativa la regulación
del procedimiento de postulación y el establecimiento de los requisitos para optar a esta
modalidad de emisión de esta clase de documentos. Así, por intermedio de la Resolución Exenta N°
45, de 1 de septiembre del 2003, el Servicio de Impuestos Internos estableció normas y
procedimientos de operación respecto de los documentos tributarios electrónicos. La Resolución
Exenta N° 45 indica que el Servicio de Impuestos Internos fijará un proceso de postulación (los
contribuyentes interesados solo postularan), para acceder a la condición de facturador
electrónico, el servicio analizará los antecedentes y determinara conforme a ellos si accede o no a
otorgarle la calidad de facturados electrónico.

En ese caso, en el año 97, la facturación electrónica era facultativa, era el contribuyente quien
acreditando razones que justificaran la emisión de sus documentos electrónicos podía solicitar al
SII una autorización especial en ese sentido. Para poder regular cómo se hace esa solicitud en el
servicio, se dictó en el año 2003 la resolución 45 donde se establecieron las normas y
procedimientos de operación respecto de los documentos electrónicos. También estaban los
requisitos que debía cumplir el contribuyente al hacer esta solicitud. Lo que hay que retener que
desde el año 97..2003hacia adelante, la emisión de documentos tributarios electrónicos es
absolutamente facultativa. Adicionalmente es importante saber que el SII debía autorizar al
contribuyente.

Facturación Electrónica Obligatoria (Ley 20.727 de 31.1.2014)

La ley que vimos antes se modificó por la 20727 de 2014, se decía que era la gran reforma
tributaria que iba a beneficiar a las pymes porque reemplaza los artículos 54 y 56 de la ley del IVA,
estableciendo la obligación de emitir documentos tributarios electrónicos (facturas, facturas de
compra, liquidaciones facturas, notas de crédito y débito). Es obligatorio y no facultativo como
antes. Esto salvo excepciones muy particulares donde el servicio puede autorizar a los
contribuyentes para que puedan emitir documentos en forma manual, por ejemplo tratándose de

58
guías de despacho y boletas (contribuyentes pueden solicitar que se les autorice a emitir de forma
manual). Tratándose de los voucher de tarjetas de crédito van a reemplazar la emisión de boleta,
ahora no te dan el voucher y la boleta, lo reemplazan solo por el voucher (*en las tiendas grandes
igual te dan la boleta y el voucher pero son situaciones excepcionales que se dan por los sistemas
electrónicos de control que usan, ellos tienen sistemas de emisión de documentos tributarios
especial, aun cuando la regla general es el reemplazo ellos tienen sistemas de emisión de
documentos muy excepcionales por la cantidad de documentos que emiten de forma diaria. No
rompen la regla general, la regla es que el voucher reemplaza a la boleta o factura).

Con fecha 31 de enero de 2014 se publicó en el Diario Oficial la Ley N° 20.727.

Esta Ley modifica los siguientes cuerpos legales:

1. Ley sobre Impuesto al Valor Agregado (IVA), contenida en el Decreto Ley N° 825 de 1974.

2. Código Tributario, contenido en el Decreto Ley N° 830 de 1974.

3. Ley Orgánica del Servicio de Impuestos Internos (SII), contenida en el artículoprimero

del Decreto con Fuerza de Ley N°7 de 1980.

4. Decreto con Fuerza de Ley N° 1 de 2004, que fija las plantas de personal del SII y los
respectivos requisitos de ingreso y promoción.

5. Ley del Impuesto a la Renta (LIR), contenida en el artículo 1 del Decreto Ley N° 824de
1974. Principalmente en normas de impuesto adicional, este grava las rentas de fuente
chilena que adquieren personas que no tienen domicilio o residencia en Chile, los
extranjeros.

Contenido de la Ley N° 20.727

Artículo 1: Modificaciones al DL 825:

Nos importa para nuestra materia que se modifica el 23 n°7 que establece requisito en el caso de
facturas de venta. Cuando existe una operación de venta de mercancías o mercaderías, existe un
trámite que deben realizar los compradores de dichas mercancía. Vendedor emite la factura, ella
da cuenta de la compra de las mercaderías, la entrega de mercaderías puede ser inmediata,sin
embargo puede ocurrir que este contribuyente no le despache inmediatamente las mercaderías
porque no tiene stock suficiente o tiene dificultades de transporte, para ello existe la guía de
despacho. Aun cuando se emita la guía de despacho, esto es solo para efectos de amparar el
transporte o cuando se posterga la emisión del documento como lo vimos. La guía de despacho no
reemplaza a la factura. Cuando el comprador recibe las mercaderías, la factura tiene un cuadrito
que se llama “acuse de recibo”, es una constancia de la persona que recepciona las mercancías
dando cuenta de la oportunidad en que las recibe (fecha) y el estado de ellas. “yo Gerardo Silva,
con fecha tanto, recibí las mercaderías que dan cuenta en la factura tanto tanto”. Ese requisito era
relevante para poder otorgarle mérito ejecutivo a la cuarta copia de la factura, en la medida que

59
cumple con esta mención, es decir que se recibieran las mercancías, este vendedor si no
lepagaban las mercancías que le despachó podía ocupar la cuarta copia y usarla con mérito
ejecutivo para ir directamente a cobrar a tribunales. Para eso servía el acuse de recibo.La ley
20727 modifica el 23 n7 y señala que el acuse de recibo será requisito obligatorio para los
facturadores electrónicos para usar el crédito fiscal contenido en la factura. Este acuse de recibo
no solo sirve para el mérito ejecutivo de la cuarta copia, sino que será relevante también para que
el comprador pueda usar el crédito fiscal. El acuse de recibo es un requisito para usar el crédito
fiscal, obligatorio para los facturadores electrónicos. A partir de la 20727 todos son facturadores
electrónicos.

*Persona A compra mercancías para venderlas, las compra con un 19% de impuesto, el que tiene
que enterarlo en arcas fiscales es el vendedor que lo recargó, para este el 19% es el débito. Para el
que lo soportó, persona A, igual es vendedor, posteriormente igual realiza operaciones que están
gravadas con IVA, pero el IVA que soportó para realizar actividades de su giro es un crédito contra
el 19% que él recarga en las cosas que vende.

¿Cómo se hace el acuse de recibo? Hay dos formas. Cuando se recibe el archivo electrónico
(correo con un pdf), como todos estos documentos el sii tiene control de ellos, tiene el registro de
los folios, la consecuencia será que cada vez que se emita tiene que meterse a la web del sii y
apretar botón de recepción del documento, desde ahí el SII entiende que se hizo el acuse de
recibo de esta factura… (el profesor salió a toser afuera)

Todos los contribuyentes tienen una sesión en la página del servicio, ahí hay distintos botones que
los derivan a distintas páginas para ciertos trámites. Uno de esos íconos los deriva a administrar la
facturación electrónica, ahí podrán emitir facturas y recibir facturas, en ese ícono verán todo el
listado de facturas que le han emitido otros contribuyentes. Cuando identifiquen la factura
relacionada a esta operación podrán acusar el recibo.

*pregunta de alguien: ¿qué pasa si uno se equivoca?Antiguamente para resolver este problema
con las facturas manuales servían las notas de crédito y se anulaba la factura. En la factura
electrónica se elimina el folio y se hace una nueva. Hoy la situación es más difícil, el acuse de
recibo yo lo tengo que apretar para usar el crédito fiscal. La ley me dice , dentro del a rtículo
27,que el crédito fiscal no lo puedo usar eternamente hacia adelante, debo usarlo en un
momento determinado, en el periodo tributario que corresponda, si fue en octubre lo debo usar
en la declaración de noviembre o en dos meses después si hay facturación con recargo (caso de
guías de despacho, se postergó la emisión de la factura hasta el 12 del mes siguiente). Eso nos
plantea un problema, si postergo la emisión de facturación o no hago el acuse de recibo
difícilmente puedo usar el crédito fiscal. En caso de error en la facturación tampoco podré hacer el
acuse de recibo ¿cómo corrijo eso? El servicio por medio de una circular del año pasado dijo que
cada vez que haya errores en la facturación deben emitirse notas de crédito electrónicas, ahí se
enmienda el folio, se dice en la glosa de este documento, que no es para anular documentos sino
que para modificar el crédito fiscal, se deja sin efecto el folio electrónico, se emite una nueva
factura y se hace el acuse de recibo en esa. La ley no lo resuelve.

60
 Se reemplaza el artículo 54 de la ley del IVA establece la obligatoriedad para todos los
contribuyentes de emitir exclusivamente en formato electrónico facturas, facturas de compra,
liquidaciones facturas y notas de débito y crédito. Guías de despacho y boletas de ventas y
servicios se pueden emitir en papel, siempre que se pida autorización expresa al SII.

PPT (Se saltó esta parte):

Los comprobantes o recibos generados en transacciones pagadas a través de medios electrónicos

tendrán el valor de boleta de ventas y servicios, tratándose de contribuyentes que hayan optado
por emitir dichas boletas en formato papel, en la forma que el SII determine mediante resolución.

Tratándose de contribuyentes que hayan optado por emitir boletas electrónicas de ventas y
servicios en que el pago se efectúe por medios electrónicos, ambos sistemas tecnológicos deberán
estar integrados en la forma que establezca el SII mediante resolución, de forma tal que el uso del
medio de pago electrónico importe necesariamente la generación de la boleta electrónica.

Artículo 1: Modificaciones al DL 825 (Cont.)

Se prevén determinados casos de excepción a la obligación de emitir documentos tributarios

electrónicos en función de la ubicación del contribuyente: (i) lugares sin cobertura de datos
móviles o fijos; (ii) lugares sin suministro eléctrico; o (iii) zona de catástrofe.

En los casos anteriores: presentación de solicitud por el contribuyente (salvo caso (iii) anterior
que se dictará de oficio por el SII dentro de los 5 días hábiles siguientes a la publicación en el Diario
oficial del decreto de catástrofe respectivo) para autorización de timbraje de documentos en
papel. Plazo de 30 días para resolver – Silencio positivo.

La copia impresa en papel de los documentos electrónicos tendrá el valor probatorio de un

instrumento privado emanado de la persona bajo cuya firma electrónica se transmitió.

Se modifica el artículo 56 LIVA. El SII podrá autorizar la emisión en papel de los documentos que
deban ser emitidos en formato electrónico mediante resolución fundada, identificando el
contribuyente (s) beneficiados y el plazo de vigencia.

Artículo 2: Modificaciones al DL 830

Modificaciones a los artículos 8 ter y 8 quáter: modificaciones para alinear el texto

del Código Tributario con las nuevas normas incorporadas en la Ley de IVA.

Se agrega inciso final al artículo 17: el SII podrá autorizar que los libros de contabilidad y los libros
auxiliares en papel se reemplacen por sistemas tecnológicos.

61
Modificación artículo 30: modificaciones para alinear el texto del Código Tributario con las nuevas
normas incorporadas en la Ley de IVA.

Artículo 3: Modificaciones a la Ley Orgánica del SII

Modificaciones al artículo 4: creación de la Dirección Regional Metropolitana Santiago Norte.

Incorporación de inciso segundo en artículo 4 bis: el SII deberá establecer y administrar en su sitio
web una plataforma tecnológica para que los contribuyentes de difícil fiscalización o de escaso
movimiento operacional o económico, las empresas de menor tamaño y los contribuyentes que el
SII verifique a su juicio exclusivo, emitan y reciban las facturas y demás documentos electrónicos,
registren sus operaciones y cedan o recepcionen las facturas.

Artículo 4: Modificaciones al DFL 1 de 2004 Ministerio de Hacienda que fija las plantas del
personal del SII

Para efectos de creación de Dirección Regional Metropolitana Norte.

Artículo 5: Modificaciones al DL 824

Modificación artículo 17 N°8 LIR – Corrige modificación incorporada por Ley 20.630.

Se suprime la palabra “natural” del artículo 20 N°1 letra b) inciso décimo tercero.

Modificación artículo 21 LIR. No se afectarán con este impuesto “los pagos o desembolsos que se
efectúen con motivo de la aprobación o ejecución de un proyecto o de actividades empresariales
que cuenten o deban contar, de acuerdo a la legislación sobre medio ambiente, con una resolución
dictada por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividades y que consten en
un contrato o convenio suscrito con una autoridad pública, una organización dotada de
personalidad jurídica de acuerdo al Título XXXIII del Libro I del Código Civil, una organización
comunitaria constituida en conformidad a la ley N°19.418, sobre juntas de vecinos y demás
organizaciones comunitarias, o en conformidad a la ley N° 19.253, sobre comunidades indígenas,
que guarden relación con grupos, sectores o intereses de la localidad respectiva, siempre que no
se efectúen directa o indirectamente en beneficio de empresas del mismo grupo empresarial o de
personas o entidades relacionadas en los términos del artículo 100 de la ley N° 18.045, sobre
mercado de valores.”

Disposiciones Transitorias

Artículo Primero – Vigencia artículo 1

• Norma acuse de recibo para crédito fiscal: 180 días corridos

desde la fecha de publicación de la Ley; esto es 30-07-2014.

• Normas relativas a la emisión obligatoria de documentos electrónicos: (lo leyó en clases)

62
*grandes contribuyentes no son de aquellos que vimos en la primera materia.

*plazo se cuenta desde la entrada en vigencia de la norma.

*”fecha” es la fecha límite en la que debe estar implementado.

*urbana o rural: ubicación o casa matriz dentro de los límites urbanos de una comuna o no.

PPT (se saltó esto):

nDisposiciones Transitorias

nArtículo Primero – Vigencia artículo 1

Al menos tres meses antes de la entrada en vigencia de la obligación de emitir facturas

electrónicas y otros documentos tributarios conforme a lo señalado en el cuadro anterior, el SII
deberá emitir la resolución necesaria para implementar la excepción de emitir documentos
tributarios electrónicos para determinados contribuyentes (nuevo artículo 54 LIR).

• Valor de los comprobantes o recibos emitidos en transacciones pagadas por medios

electrónicos: 1 año desde la publicación de la Ley: 31-01-2015.

• (Rex. Ex. N° 5 de 2015)

Disposiciones Transitorias

Artículo Segundo – Vigencia artículo 5 (DL 824/1974)

• Lo dispuesto en los números 1), 2) y 6) del artículo 5° regirá a partir del 01-01-2013.

• Lo dispuesto en el número 3) del artículo 5° (modificaciones al art. 21 LIR) regirá a partir

del 01-01-2014, respecto de los pagos, gastos o desembolsos allí señalados, y que se
efectúen a contar de dicha fecha.

63
 • Lo dispuesto en los numerales 4) y 5) del artículo 5° (modificaciones al artículo 41ª y 41C
de la LIR respectivamente) regirá a partir del 01-01-2014, con carácter general; si bien se
prevén ciertas particularidades.

nArtículo Segundo – Vigencia artículo 3 (DFL 7/1980)

• Lo dispuesto en el N°1 del artículo 3° comenzará a regir en la fecha que fije el Director del
SII por resolución la que no podrá exceder del año 2014.

nArtículo Tercero – Vigencia artículo 5° Ley 20.630

• La Tesorería General de la República podrá ejercer la facultad concedida por el artículo 5°

de la Ley 20.630 respecto de los impuestos adeudados en ella señalados, desde la fecha de
publicación de la Ley 20.727 en el Diario Oficial y hasta 6 meses después de dicha fecha.

Modificaciones a la ley de la renta sobre impuesto adicional no me interesa tanto que lo

manejemos tanto por ahora.

Importancia de la documentación.

a)Como medio de prueba:Desde el punto de vista del CT el art 21 establece que corresponde al
contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley
establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para él, la verdad de sus declaraciones o la
naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del
impuesto. Y, por otra parte, el S.I.I. no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos
resulte, a menos que no sean fidedignos.

En la medida que los documentos tributarios sean obligatorios para el contribuyente, toda la
prueba asociada a sus declaraciones debe sustentarse en ellos. Por otro lado, el sii no prescindir
de estos documentos, ni liquidar ni determinar otros impuestos que no sean que los que resulten
de estos documentos. Hay una carga probatoria del contribuyente a través de los documentos.
Obligación del SII, no puede determinar otros impuestos que los que aparezcan en estos
documentos.

Puede prescindir de los documentos del contribuyente si no son fidedignos, no hay una definición
de esto. SII señala que calificará que antecedentes no son fidedignos cuando no se ajusten a
normas legales o a las instrucciones administrativas reglamentarias (oficios, circulares,
resoluciones, etc) que el SII ha instruido. Si te falta un documento incumples una norma tributaria,
ella dice qué documentos deben emitir los contribuyentes y la oportunidad en que deben hacerlo.
Si omitiste este requisito el SII puede calificar este documento como no fidedigno y en ese caso
determinar impuestos omitiendo dichos documentos.Si lo subsana el contribuyente no se puede
calificar como no fidedigno. Si el incumplimiento fuera doloso habría que probarlo porque se
presume la buena fe.

64
b)Como medio de acreditar el crédito y débito fiscal en el D.L. 825. Al momento de determinar el
monto del impuesto, el sujeto del impuesto cuantificará el débito fiscal en base a los documentos
emitidos y podrá deducir, como crédito fiscal, el impuesto que ha soportado en la medida que esté
debidamente documentado, según la normativa del decreto-ley citado.

Otra importancia es que los documentos tributarios de la ley del iva prueban el crédito y débito
fiscal, en la medida que estos documentos estén bien emitidos el sii no puede cuestionar, sin
perjuicio de que siempre tiene la facultad fiscalizadora, en principios siempre contaremos con
todos los elementos para acreditar esta operación.

c)Contribuyentes de IVA pueden sustentar el costo de sus existencias:

Cafetería tiene bienes con los cuales desarrolla su giro: es el edificio, mesas, máquinas, sillas, etc.
También tiene sus existencias o activo variable, son los bienes a través de los cuales vende o
desarrolla los servicios de su giro: café, las galletas, agua, azúcar, aceite, etc. En la adquisición de
todos estos bienes están involucrados los documentos tributarios. En cuanto a las existencias, la
regla general es que sean muebles, el hecho gravado del IVA básico es la venta de bienes
corporales muebles, lo lógico es que todo esto haya soportado IVA, ya vimos que la factura de
compra nos sirve para usar el crédito fiscal cuando vendan el café y las galletas. Desde el punto de
vista de la ley de la renta, para determinar el impuesto que año a año esta cafetería tendrá que
pagar por los incrementos de patrimonio que experimente, es decir, porque sus ventas fueron
superiores a la deudasque tenía, tuvo una utilidad y tiene que pagar impuesto por ello. La ley de la
renta dice que debo descontar todos los costos en que incurrí para generar esa renta, esos costos
serán los valores de adquisición de activo fijo y de adquisición de mis existencias. Para poder
determinar la renta tendré que demostrarle al servicio que realmente incurrí en todos esos
desembolsos para adquirir esos bienes, para demostrarlo el SII dice que tengo que presentar los
documentos tributarios. Si soportó IVA presenta la factura.

Infracciones asociadas relacionadas con no emitir documentos, emitirlos de forma imperfecta o

extraviarlos.

A- No otorgar los documentos en los casos y forma exigidos por las leyes. Describe la
infracción el artículo 97 N° 10 del C.T. En este supuesto no solo incluimos el no haberlos
emitido, sino que también la emisión de forma imperfecta.
Estas conductas son sancionadas con multa y clausura de hasta veinte días de la oficina,
estudio, establecimiento o sucursal en que se cometió la infracción.

65
 Se justifica la alta sanción porque con estos documentos se administra el impuesto.
*caso: clausuran empresa por no emitir factura de un monto pequeño, la defensa alegó
que es un principio constitucional la proporcionalidad de la sanción, lo que claramente
aquí no sucede.
La reiteración de las infracciones, las transforma en delito que se sancionarán además, o
sea, aparte de la multa y clausura, con presidio o relegación menor en su grado máximo.
El legislador define, para este efecto, la reiteración que tiene lugar cuando se cometen
dos o más infracciones entre las cuales no medie un período superior a tres años.

Imaginen que no se emite una boleta por 800 pesos, la ley no señala que para aplicar esta
pena de delito tributario deba existir un mínimo del monto de la boleta o factura, podría
simplemente el contribuyente reiterar la infracción por otros 800 pesos y ya sería un
delito, no hay proporcionalidad alguna. La justificación a estas sanciones altas es que por
medio de estos documentos tributarios se administra el IVA, éste es uno de los impuestos
que mayor recaudación fiscal trae junto con la renta.

B.- Pérdida o inutilización de documentos. Artículo 97 N° 16 del C.T. esta norma contiene en
realidad tres infracciones.

 La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentación soportante de

esta contabilidad (guías de despacho, facturas, etc) que no sea calificada de fortuita que
sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estén relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto.

 La segunda infracción consiste en que, habiéndose producido una pérdida o inutilización

de libros de contabilidad fortuita o culpable, el contribuyente deberán dar aviso al
Servicio de dicho hecho dentro del plazo de 10 días, si se hace fuera de este plazo se
incurre en una infracción.

 Una vez que se comunica la pérdida se debe reconstituir los libros de contabilidad en el
plazo que fije el Servicio, el que no puede ser inferior a 30 días, si así no se hace se
comete otra infracción.

Asimismo, tratándose de la pérdida o inutilización de boletas, facturas, guías y notas de débito y

de crédito, antes de dar el aviso, se debe cumplir con las publicaciones (de extracto) exigidas por
las resoluciones Nº 109 de 1976 y exenta Nº 2.301 de 1986, las que se deberán efectuar por tres
días consecutivos en un diario de circulación nacional, donde se describa la pérdida o
inutilización. Se da cuenta al público de que estos documentos están perdidos.

Por último el artículo 97 Nº 16, establece que si no se da aviso sobre la pérdida o inutilización
fortuita de los libros de contabilidad, o bien dándose aviso no se cumple con la reconstitución, la
ley indica que se suspenderá la prescripción establecida en los incisos primero y segundo del
artículo 200, desde la fecha de la pérdida ( *se suspende durante todo el tiempo en que los libros
estén inutilizados culpable o fortuitamente) hasta la fecha en que los libros legalmente

66
reconstituidos queden a disposición del Servicio. Mientras no se reconstituyan no corre plazo de
prescripción para el SII.

C.- Traslado de bienes sin documentación pertinente.

El artículo 97 N° 17 sanciona la movilización o traslado de bienes corporales muebles, realizado en

vehículos destinados al transporte de carga sin la factura o guía de despacho, legalmente
otorgada. Si la infracción se sorprende, el vehículo no puede continuar mientras no se exhiba el
documento pertinente; por lo tanto el vehículo puede esperar la llegada de la factura o guía de
despacho o bien puede regresar al lugar de origen.

El transporte se podría hacer perfectamente solo con factura, pero podría ser que no la tenga
materialmente porque el comprador se la llevó a la casa, el transportista tiene que tener un
documento que reemplace esa operación, ese será la guía de despacho. Si falta cualquiera de los
dos documentos, sin que exista una situación que lo justifique, estaremos en una infracción del 97
n°17.

Aparte de la multa hace solidariamente responsable al transportista y al dueño de las especies

respecto de las multas asociadas, sin perjuicio de que además se puede pedir el decomiso de las
especies mientras no se acredite el origen de las mismas.

D- No exigir y retirar el documento.

El artículo 97 N° 19 obliga al receptor de la factura o boleta a exigir su otorgamiento y retirarla

del local o establecimiento del emisor.

El incumplimiento es sancionado con multa de hasta una unidad tributaria mensual si se trata de
boletas o hasta 20 unidades tributarias mensuales, si de facturas.

E- No otorgar boleta, última del día, por el total de las ventas inferiores al monto mínimo por el
que deben emitirse.

El artículo 53 del D.L. 825, de 1974, hace aplicable, si no se emite, las sanciones contempladas en
el artículo 97 N° 10, al que ya nos referimos.

F- El uso de boletas, notas de débito, notas de crédito o facturas ya utilizadas se castiga con
multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo eludido y con
presidio menor en sus grados medio a máximo, en el artículo 97 N° 4 del C.T.

Cobro ejecutivo de facturas y otros documentos.

Ley especial, 19983, establece la posibilidad de que la cuarta copia de las facturas tenga mérito
ejecutivo para que su emisor la cobre, habría un flujo más rápido.

67
PPT: La Ley N° 19.983 establece, además, que sus normas serán aplicables a la factura electrónica
y crea un Registro Público Electrónico de Transferencia de Créditos, administrado por el SII en que
se anotará la cesión del crédito contenido en una factura electrónica.

Esta cesión así como su anotación en el Registro Público se encuentra normado por el
“Reglamento para la aplicación del Artículo noveno de la Ley 19.983, respecto de la cesión de los
créditos contenidos en una Factura Electrónica”, contenido en el D.S. N° 93, del Ministerio de
Hacienda, publicado en el Diario Oficial del 13 de abril de 2005, y por la Circular N° 23, de 14 de
abril de 2005.

En la actualidad la única forma de ceder una factura electrónica, es mediante la anotación del
Archivo Electrónico de Cesión en el Registro Público Electrónico de Transferencia de Créditos, que
es un registro administrado por el SII en sistemas informáticos, en que se anota la cesión del
crédito contenido en una Factura Electrónica, con el objeto de poner dicha cesión en conocimiento
del deudor del crédito

*IMPORTANTE: todo lo de documentos tributario, en cuanto a las sanciones me interesa mucho

que puedan tener claro la del 97 n°16 y la del 97 n° 10.

OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD

Conceptos de contabilidad, hay uno estrictamente desde la disciplina de la contabilidad como

ciencia financiera, y por otro lado hay conceptos desde el punto de vista legal, doctrinario y
obligaciones que establecen ciertas leyes especiales para ciertas personas que son los que están
fiscalizados por la superintendencia de valores y seguros.

¿Qué es la contabilidad?

i. Desde el punto de vista de la técnica contable (disciplina):

La Contabilidad es una disciplina, que se encarga de cuantificar, medir y analizar la realidad

económica, las operaciones de las organizaciones, con el fin de facilitar la dirección y el
control presentando la información, previamente registrada, de manera sistemática para las
distintas partes interesadas. Dentro de la contabilidad se registran las transacciones, cambios
internos o cualquier otro suceso que afecte económicamente a una entidad.

La finalidad de la contabilidad es suministrar información en un momento dado de los

resultados obtenidos durante un período de tiempo, que resulta de utilidad a sus usuarios, en
la toma de decisiones, tanto para el control de la gestión pasada, como para las estimaciones
de los resultados futuros, dotando tales decisiones de racionalidad y eficiencia. Esta
información que nos provee la contabilidad , esta cuantificación de la realidad de una empresa
nos sirve para tomar decisiones razonables respecto de los negocios que va a emprender en el
futuro. Hoy hay normas para que se puedan determinar procesos y operaciones que sirvan

68
para poder configurar esta información que se le va a proveer a la empresa o contribuyente.
Para estos efectos se habla de dos conceptos (los siguientes..)

Es una disciplina que sigue el método para generar y después aplicar cierta teoría y también
procesos, los cuales son:

Teoría contable: Conjunto conformado por reglas, normas, principios, técnicas,

procedimientos, criterios e instrumentos que son la base de la contabilidad. Si nosotros lo
extrapoláramos al punto de vista jurídico, estaríamos hablando de las normas que
comprenden el ordenamiento jurídico, en la contabilidad hablamos de las normas o principios
que arman este ordenamiento contable. Es una suerte de conjunto de normas. Históricamente
ha habido distintas normas contables, hasta el año 2010 existían los “principios generales de
contabilidad”, esas normas de general aplicación eran emitidas por instrucciones o normas
que emitía un organismo especializado que existía en Chile llamado colegio de
contadores.Todas las empresas en Chile la aplicaban. En el 2010 el colegio de contadores
cambió el criterio, de ahora en adelante las normas que nosotros instruyamos no serán la
regla general, por ello la superintendencia de valores y seguros tuvo que entrar a determinar
cuáles eran las normas que debían aplicar las empresas para crear su contabilidad y contar
con esta información para tomar decisiones. Se cambió el criterio, Hoy se aplican normas
internacionales de información financiera que se llaman “IFERRES” (*NO SE SI REALMENTE
DIJO ESO) . Estas son normas, son leyes que regulan la conformación de los estado financieros
o la información que deberá tener una empresa para tomar decisiones respecto de su
funcionamiento.

Proceso contable: Conjunto de pasos que forman parte del desarrollo para el cumplimiento de
las metas que tiene una entidad, los cuales son: sistematización, valuación, procesamiento,
evaluación y por último el resultado en información.

ii. Desde el punto de vista del uso común de las palabras: RAE

Sistema de control y registro de los gastos e ingresos y demás operaciones económicas que
realiza una empresa o entidad. Copia uno de los principios que viene de la técnica contable, es
decir, cuantificar operaciones de una compañía.

iii. Desde el punto de vista del D° Tributario:

No existe definición. El SII ha definido otros conceptos:

*Parten de la base de que el legislador ya sabe lo que es la contabilidad.

Contabilidad completa: Es aquella que comprende los libros Caja, Diario, Mayor e Inventarios
y Balances, independiente de los libros auxiliares que exija la ley, tales como Libro de Ventas
Diarias, de Remuneraciones, de Impuestos Retenidos, etc.

69
 Contabilidad computacional: Corresponde a la sustitución de los libros de contabilidad por
hojas sueltas, en que las anotaciones son llevadas en forma computacional. El grupo de libros
Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances deben ser llevados simultáneamente a través del
mismo sistema computacional. El resto de los libros auxiliares pueden ser llevados por el
sistema que el contribuyente estime conveniente.

Contabilidad fidedigna: Es aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes
y registra fiel, cronológicamente y por su verdadero monto las operaciones, ingreso y
desembolsos, inversiones y existencias de bienes relativos a las actividades del contribuyente
que dan derecho a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar.

Contabilidad simplificada: Es un tipo de contabilidad que podrá autorizar la Dirección Regional

del SII y que puede consistir en llevar un libro de entradas y gastos timbrado, o bien una
planilla de entradas y gastos, sin que estén relacionados con los libros auxiliares que exijan
otras leyes o el Director Regional.

Estas definiciones no son de memoria, pero cuando alguien les pregunte qué es la contabilidad al
menos debe decir que es un sistema que permite cuantificar operaciones.

Retomaremos estos conceptos después..

iv. Desde el punto de vista de Doctrinario

“Técnica que tiene por objeto entregar información clara y precisa de las operaciones realizadas,
permitiendo un perfecto control de la empresa tanto por parte de su dueño como de terceros
interesados. Mas brevemente, podemos definirla como el registro ordenado cronológica y
sistemáticamente de las operaciones con contenido económico, realizadas en la empresa”.
(Abundio Pérez). (memoria). No solo es usada por la gente en general del mundo tributario, sino
que la CS igual la ha reconocido.

¿La contabilidad es solo obligatoria para efectos tributarios?

¿La contabilidad es obligatoria sólo para efectos tributarios? Respuesta: No, ya que es una
obligación común para todos los comerciantes. Por lo tanto desde el punto de vista del D.C. la
contabilidad se refiere a la obligación de llevar ciertos registros.

La contabilidad mercantil se regula en el Art. 25 y ss del Código de Comercio.

La ley hace una clasificación de los libros de comercio en el Art. 25 y a su vez en el Art. 40 nos
indica que hay libros obligatorios y facultativos.

Serán obligatorios los libros del Art. 25, ello son:

70
1. El libro diario; Dispone el Art. 27 que “En el libro diario se asentar n por orden cronológico y día
por día las operaciones mercantiles que ejecute el comerciante, expresando detalladamente el
carácter y circunstancias de cada una de ellas”.

2. El libro mayor o de cuentas corrientes.

3. El libro de balances. Art. 29 C COM. “Al abrir su giro, todo comerciante hará en el libro de
balances una enunciación estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de
todos sus créditos activos y pasivos. Al fin de cada año formará en este mismo libro un balance
general de todos sus negocios, bajo las responsabilidades que se establecen en el Libro IV de este
Código”.

4. El libro copiador de cartas, libro que ya no existe.

La contabilidad no está entendida como una disciplina tributaria, está definida como una técnica
que aplica para efectos financieros. Sirve para que la empresa tome decisiones que afecten su
destino financiero. A través de la contabilidad sé cuál es el valor de mis activos, los bienes de los
cuales yo soy dueño, me va a poder entregar información verídica o racional, podré saber cuánto
me puedo endeudar en un banco. Esa contabilidad me puede servir para ver si mi negocio es
rentable o no (me da o no utilidades, o solo me da pérdidas). Con esto la contabilidad no es
obligatoria solo para efectos tributarios. No es una ciencia tributaria, no es parte del derecho
tributario propiamente tal, es una obligación de las empresas para poder utilizar sus análisis
financiero.

Todos aquellos que califiquen como comerciantes según el código de comercio tienen ciertas
obligaciones, dentro de ellas está la de llevar contabilidad, el Código de comercio no define la
contabilidad, dice cuáles son los libros o registros que debe llevar.

Importancia de la contabilidad respecto de las empresas auditadas por la SVS Estados Financieros
(nota: esto no lo pasó)

Informe sobre la situación financiera de una sociedad, que incluye su Balance, Estado de
Resultados, Estado de Flujo de Efectivo y el Análisis Razonado de los Estados Financieros. Las
empresas deben reportar a la SVS sus estados financieros bajo la modalidad de las Normas
Internacionales de Información Financiera, IFRS. Las IFRS establecen los requisitos de
reconocimiento, medición, presentación e información a revelar que se refieren a las
transacciones y sucesos económicos que son importantes en los estados financieros.

24/10/2016

No existe concepto de contabilidad en la ley desde el punto de vista tributario, LIR y demás leyes
tributarias parten de la base del concepto financiero. A partir de eso, la LIR, distingue distintos
sistemas de contabilidad. Distingue entre contabilidad completa y simplificada. Contabilidad

71
completa, es aquella conformada por los libros obligatorios para los comerciantes: aquellos en art
25 de C de C diario, mayor, cuentas corrientes, balance, copiador de cartas, etc. Lo importante
para efectos tributarios es que el legislador entiende que la contabilidad es completa si lleva estos
libros del art 25.

Existen otros libros que no están contenidos en el C de pero que son obligatorios desde el punto
de vista tributario. Hay algunos en el DL 825: libro de compras y ventas, en ellos se lleva un
registro cronológico y diario de compras y ventas de contribuyentes afectos a IVA. Ahí se anota el
listado de compras y ventas, en el caso de las boletas se pone el número de la primera boleta con
la que se abre el día y la última con la que se cierra, además del monto total al final del día. En el
caso de las facturas tienen que indicarse una a una, con monto neto (monto sin impuesto) y el
monto total de la operación que es el que recarga el 19%.

Existen otro sistema de contabilidad que es la contabilidad simplificada, no exige llevar estos libos
sino que éste exige llevar planilla o excel con detalle cronológico con entradas y gastos aceptables.
Tratándose de profesionales independientes o sociedades de profesionales, estas pueden
acogerse para ciertos efectos a una presunción de gastos, no es necesario que acrediten todo el
detalle de las salidas que tienen o de los gastos en que incurren para producir su renta, sino que
La ley presume el gasto total en que incurren, esto es de un 30% de los ingresos que tengan
durante el ejercicio, entonces bastará con mostrar el talonario de boletas de honorarios emitidas.

La regla general será que toda persona, de acuerdo al artículo 17 del CT, que deba tributar en base
a renta efectiva (que deba tributar por la veracidad de las operaciones) deberá demostrar esas
operaciones mediante la contabilidad completa o simplificada.

PPT: Ley Sobre Impuesto a la Renta nos obliga a distinguir entre:

 Contabilidad completa: Que comprende, en principio, todos los libros señalados en el

artículo 25 del Código de Comercio y que son el libro diario, el libro mayor o de cuentas
corrientes, el libro de balances y el libro copiador de cartas; todos estos libros pueden
llevarse en forma separada o en uno solo, llamado de Caja Americana o en forma
computacional. En este punto es importante destacar que si bien se ha discutido si el Libro
de Compraventas reviste o no el carácter de libro contable, la jurisprudencia a
determinado que si conforme a lo señalado en los artículos 59 y 61 del D.L.N° 825, en
relación al artículo 74 del Reglamento de la Ley de IVA.
 Contabilidad simplificada: que puede consistir, en unos casos, en una planilla con detalle
cronológico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos; en otros, en un solo libro
de entradas y gastos y finalmente, en el caso de los profesionales liberales, acogidos a la
presunción de gastos del 30%, basta con el talonario de boletas emitidas.
 Art. 17 CT “Toda persona que deba acreditar renta efectiva, lo hará mediante contabilidad
fidedigna, salvo norma en contrario”…

El CT nos establece otra distinción: contabilidad fidedigna o no fidedigna o falsa, es más general
que la anterior, se aplica para la completa o simplificada. Cualquiera de las dos debe tener en

72
principio carácter de fidedigna, esto se entiende cuando se ajusta a las normas legales y
reglamentarias vigentes y registra fiel, cronológicamente y por su verdadero monto las
operaciones, ingreso y desembolsos, inversiones y existencias de bienes relativos a las actividades
del contribuyente que dan derecho a las rentas efectivas que la ley obliga a acreditar.

Este concepto de contabilidad fidedigna, aun cuadno está incorporado en el CT como concepto no
es una definición estrictamente legal, el propio SII por medio de jurisprudencia administrativa ha
dado este concepto, ha tenido tanta importancia el concepto del SII que ha sido universalmente
aceptada por los contribuyentes y por los tribunales de justicia. La expresión “contabilidad
fidedigna” sí está en la ley, no está la definición. Es importante manejar este concepto porque
luego veremos los efectos que esto tiene.

¿Cuál es la importancia de tener o no tener una contabilidad fidedigna para efectos tributarios?
Hay una serie de disposiciones que distinguen ciertos efectos para una calificación u otra.

El artículo 21 inciso 2 del CT, esta disposición establece que en el evento que el SII cumplido el
trámite de la citación califique una contabilidad como no fidedigna, va a tener como consecuencia
que podrá determinar el monto de las declaraciones presentadas por el contribuyente
prescindiendo de la contabilidad. Si presenta declaración de impuestos para demostrar los montos
contenidos en ella debe probarlos por la contabilidad, por ello el 21 inc 2 dice que si el SII
previamente efectuada la citación llega a comprobar que no es fidedigna determinará las
diferencias de impuestos prescindiendo de los datos que esa contabilidad arroja. Es bastante
complejo, para cualquier empresa la prueba principal de sus operaciones es su contabilidad, más
que escrituras públicas o documentos privados. La contabilidad nos entrega los números para
poder determinar el impuesto. SI el servicio califica como no fidedigna una contabilidad, deja al
contribuyente con las manos atadas, no tiene cómo acreditar la veracidad de sus operaciones. La
liquidación de impuestos es una determinación de diferencia de impuestos por el SII.

PPT:

 Contabilidad no fidedigna o falsa que es aquella cuyos asientos no reflejan, por la razón
que sea, fielmente, los hechos a registrar.
 Qué importancia tiene la contabilidad fidedigna? Conforme a lo establecido en el artículo
21 inciso 2º del CT, si el SII durante la etapa de la fiscalización determina o concluye que la
contabilidad reviste el carácter de no fidedigna podrá prescindir de las declaraciones y
antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y, previo los trámites de
citación y tasación, liquidar o reliquidar otros impuestos tasando la base imponible.
 Conforme a lo establecido en el artículo 21 inciso 2º del CT, si el SII durante la etapa de la
fiscalización determina o concluye que la contabilidad reviste el carácter de no fidedigna
podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el
contribuyente y, previo los trámites de citación y tasación, liquidar o reliquidar otros
impuestos tasando la base imponible.

73
  Inciso penúltimo del artículo 132 del CT señala que “En aquellos casos en que la ley
requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deberá ponderar
preferentemente dicha contabilidad”.

132 nos dice las reglas probatorias que deben observarse en un procedimiento general de
reclamaciones, en un juicio tributario propiamente tal, aquí estamos en el TTA. Como es un
procedimiento judicial es la ley la que debe entregar las reglas para ponderar la prueba. El
estándar probatorio en materia tributaria es la sana crítica, es el juez que tendrá que ponderar los
medios de prueba aportados en base a las normas de las experiencias, conocimientos
científicamente afianzados, normas de la lógica, etc. Eso no significa que deba ponderar un
elemento sobre otro, debe meterlos todos a la juguera y determinar el resultado del juicio. Esa
regla tiene una suerte de excepción, precisamente la contabilidad, esa norma dice que el juez
debe resolver ponderando todas las pruebas pero con preferencia la contabilidad. De manera que
si el SII califica la contabilidad como no fidedigna vamos a encontrarnos con un problema, el juez
ya no estará obligado a ponderar preferentemente la contabilidad.Si yo pierdo la contabilidad en
el juicio tributario el sii me lleva una ventaja muy grande.

Importante esto.

Exigencias legales sobre la contabilidad

Las reglas contables están en otras normas que son financieras o propias de la técnica contable
como ciencia económica, sin embargo el CT para efectos de tomar esa contabilidad y poder
determinar impuestos nos da ciertas pautas que debemos seguir como contribuyentes.

 Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben ajustar los sistemas de ésta y los
de confección de inventarios a prácticas contables adecuadas, que reflejen claramente el
movimiento y resultado de sus negocios; a esto obliga el artículo 16 inciso primero del C.T.
Tenemos que ajustar nuestra contabilidad a reglas que permitan lograr aquel objetivo.
 Los libros de contabilidad deben estar timbrados por el S.I.I. Artículo 17 del D.L. 3.475
sobre Impuesto de Timbres y Estampillas.
Libros del artículo 25 del CT y demás en leyes especiales.
Usted compra estos libros que se compran en la librería, los presenta en el SII para que le
pongan un timbre de agua, es en esos libros donde usted debe llevar sus anotaciones
contables. Eso funciona en negocios que no tienen muchos movimientos. Ahora piensen
en una empresa que tiene operaciones contables cada segundo, tendríamos que ir a
timbrar libros 3 veces en una mañana. Para facilitar las operacions de contribuyentes que
tengan un numero importante de operaciones, la ley permite que los libros sean llevados
en hojas sueltas, usted pide autorización al SII para que en hojas que usted tendrá que
foliar y poner el número, usted podrá imprimir esas hojas cada vez que lo necesite sin
tener que ir a timbrar libros al SII.
 Los libros de contabilidad deben llevarse en lengua castellana, sin perjuicio de que el
contribuyente lleve la contabilidad en moneda extranjera para otros efectos.

74
 El artículo 18 del CT establece que la regla general es que los contribuyentes llevarán
contabilidad, presentarán sus declaraciones y pagarán los impuestos que correspondan,
en moneda nacional, sin perjuicio el Servicio podrá autorizar, por resolución fundada, que
determinados contribuyentes o grupos de contribuyentes lleven su contabilidad en
moneda extranjera cuando una determinada moneda extranjera influya de manera
fundamental en los precios de los bienes o servicios propios del giro del contribuyente.
Pueden pedir esta autorización en los ejemplos que da el artículo 18: cuando la mayoría
de las operaciones son en moneda extranjera. Todas las operaciones y resultados
tendránque ser presentados en esa divisa, si se hace todo así no hay efecto de tipo de
cambio. Las diferencias de tipo de cambio se producen cuando tu cambias de una divisa a
otra (dólares a pesos), si no es necesario transformar los dólares en pesos no tienes
efectos. Otra cosa es que cuando llevas la contabilidad en dólares, puedas hacer tus
declaraciones en otra moneda. No confundir llevar la contabilidad en dólares (puede ser
cualquier divisa), si esto es así una cosa son los resultados, por ejemplo utilidad o pérdida
que puedo determinar de un ejercicio (1 de enero de un año hasta el 31 de diciembre del
mismo año), este resultado de utilidad o pérdida me sirve para determinar el impuesto
sque tengo que pagar. Pensemos en impuesto a la renta, es un impuesto anual, tengo que
tomar todas las operaciones del ejercicio. Pensemos que el resultado fue positivo, tuve
una renta, esa renta está en dólares, cuando yo llevo contabilidad en dólares el mismo art
18 permite a los contribuyentes que llevan contabilidad en moneda distinta a peso
presentar sus declaraciones también en moneda extranjera, el objeto es que no se
produzcan diferencias por el tipo de cambio por lleva la utilidad a pesos. Eso debe ser
objeto de autorización del SII.Puede ser que un contribuyente diga que tiene autorización
para llevar contabilidad en dólares, pero no quiere pedir autorización para llevar las
declaraciones en dólares. En ese caso el contribuyente tendrá que presentar las
declaraciones en pesos y convertir los dólares a pesos para presentar el formulario 22. En
ese caso la ley me dice que debo usar el tipo de cambio de cierre: cuánto vale el dólar del
31 de diciembre del año respectivo.
Existen ciertos términos propios de la contabilidad como corrección monetaria, débito o
crédito fiscal, son nombres que se utilizan para determinar el nombre de todas las
cuentas que tengo en la contabilidad. La contabilidad se forma a partir de las cuentas. El
SII tiene a través de instrucciones, particularmente a través de resoluciones exentas, todo
un plan de cuentas, es decir un listado de nombres que se le puede poner a las cuentas
contables, pero esos nombres no son obligatorios, los contribuyentes podrían optar por
otro plan de cuentas, una nomenclatura contable diferente. El establecimiento de un plan
de cuentas es facultativo, le pueden poner el nombre que quieran. En la fiscalización
deberá acreditar qué significa la nomenclatura que quiso adoptar. ¿Por qué es
recomendable seguir estos planes de cuenta?Porque como vimos anteriormente, unos de
los requisitos que tiene la contabilidad para fines tributarios es que tiene que reflejar la
veracidad de las operaciones realizadas por el contribuyente. Uno puede llevar nombres
diferentes pero el SII te fiscalizará con mayor fuerza, habrá que acreditar el monto y por
qué le pusiste ese nombre a la cuenta contable.

75
 PPT: Si bien el establecimiento del plan de cuentas es decisión exclusiva del contribuyente,
la legislación tributaria lo obliga a abrir ciertas cuentas como "Corrección Monetaria",
"Revalorización de Capital Propio", “débito fiscal” y “crédito fiscal”.
 Las anotaciones en los libros deben hacerse normalmente a medida que se desarrollen las
operaciones, además el libro de compraventa (es donde los contribuyentes de IVA
registran sus compras y ventas en forma diaria) debe mantenerse en forma permanente
en el negocio o establecimiento. Cada vez que se realiza una compra o venta se debe
registrar en el libro, si no lo hace lo pueden fiscalizar y multar por no llevar el libro en
forma oportuna.
 El artículo 17 del CT establece que el SII podrá autorizar la sustitución de la contabilidad
llevados en soporte de papel por sistemas tecnológicos o aplicaciones informáticas, que
reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios y que permitan establecer
con exactitud los impuestos adeudados. Cuando el contribuyente opte por estos sistemas
su examen y fiscalización se podrá realizar conforme a lo dispuesto en el artículo 60bis del
CT. Deben ser llevados en conformidad al 60 bis. Este artículo no nos da pautas de cómo
se lleva, sino que debe ser llevada en condiciones que den a lo menos garantía de
conservación y que no se encuentre adulteradas. Además debe permitir que el servicio
pueda realizar sus fiscalizciones directamente sobre el soporte computacional, le debo
otorgar acceso a la base de datos para que busque lo que quiera. Hoy hay software de
contabilidad en que hay usuarios autorizados para ver lo que sale ahí y modificarlo.
 Art. 60 bis: El examen de los inventarios de aquellos contribuyentes que en forma
voluntaria solicitaron la sustitución de sus libros de contabilidad por sistemas
tecnológicos, como asimismo de aquellos respecto de los cuales el Servicio dispuso
sureemplazo de forma obligatoria, podrá ser llevado a cabo por el organismo fiscalizador a
través de medios y sistemas tecnológicos.
 El SII podrá examinar inventarios, balances, libros de contabilidad, libros auxiliares y
documentos del contribuyente, accediendo y conectándose directamente a los sistemas
tecnológicos que les sirven de soporte, incluyendo sistemas que permitan la generación de
libros auxiliares impresos en hojas sueltas.
 Adicionalmente, el SII podrá ejercer esta facultad con el fin de verificar, para fines
exclusivamente tributarios, el correcto funcionamiento de dichos sistemas tecnológicos.
 Contribuyentes respecto de los cuales procede:
•Aquellos que han sido autorizados para sustituir sus libros de contabilidad y/o sus
registros auxiliares, por hojas sueltas,escritas a mano o en otra forma, por aplicaciones
informáticas o sistemas tecnológicos.
•Aquellos a los cuales el SII haya dispuesto obligatoriedad de reemplazar sus libros
decontabilidad y/o registros auxiliarespor sistemas tecnológicos que reflejen claramente
su movimiento y el resultado del negocio.
 La 20780 establecio que el SII tiene facultades para determinar que ciertos contribuyentes
debe llevar olbigatoriamente su contabilidad en soporte computacional. ¿Quiénes son?
Todavía no se dicta ninguna resolución al respecto. Se está a la espera para que el SII
establezca quienes están obligados.

76
 PPT: Por último el SII puede disponer la obligatoriedad de llevar la contabilidad mediante
sistemas tecnológicos o aplicaciones informáticas. (Esta materia se encuentra incorporada
por la Ley N°20.780 y regulada en la Circular N°54 de 24 de junio de 2015). A estos efectos,
el Servicio de Impuestos Internos, mediante resolución que podrá tener carácter particular
o dictarse para un grupo de contribuyentes, ordenará efectuar este reemplazo (SII Circular
54 de 2015).

Obligados a llevar contabilidad.

Finalmente la regla general es que los contribuyentes que tributen en base a renta efectiva para
efectos del impuesto a la renta, es decir, que su base imponible sea determinada por operaciones
reales de los contribuyentes, para ello debe ser contabilidad completa, sin embargo hay casos en
que no están obligados a llevar contabilidad completa y pueden llevar contabilidad simplificada.

PPT:

 En términos generales, el artículo 17 en su inciso primero ordena a toda persona que deba
acreditar la renta efectiva, a hacerlo mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en
contrario.
 Pero la respuesta específica a este tema nos la da el artículo 68 del D.L. 824 sobre
Impuesto a la Renta, disposición que nos obliga a separar tres situaciones:

i.No están obligados a llevar contabilidad:

 Contribuyentes por las rentas provenientes de capitales mobiliarios. aquellos que

disfrutan de algún fruto civil por una inversión en dinero. Esas rentas están en el 20 n°2 de
la LIR.
 Los pequeños mineros artesanales, los pequeños comerciantes que desarrollen
actividades en la vía pública, los suplementeros y los propietarios de un taller artesanal u
obrero, cuyo capital efectivo no exceda de 10 Unidades Tributarias Anuales,
 Contribuyentes que desarrollen actividad minera siempre que no estén organizados como
sociedad anónima o en comandita por acciones o que sus ventas anuales excedan de
36.000 toneladas de mineral metálico no ferroso o cuyas ventas anuales, cualquiera que
sea el mineral, excedan de 2.000 U.T.A.
 Los contribuyentes trabajadores dependientes, por sus rentas en cuanto tales.
 Contribuyentes trabajadores independientes, de segunda categoría, que se acojan a
tributar con presunción de gastos.

No están obligados a llevar contabilidad, o bien pueden llevar una simplificada. (los anteriores)

ii.Pueden llevar contabilidad simplificada: ¿a quién se le dará la autorización para llevar

contabilidad simplificada?

 Contribuyentes de primera categoría que, a juicio exclusivo de la Dirección Regional,

tengan escaso movimiento, capitales pequeños en relación al giro, poca instrucción o se

77
 encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional que justifique que lleven una
contabilidad simplificada. Hay que tener claro que no estamos ante los casos legales en
que el contribuyente puede llevar contabilidad simplificada que vimos anteriormente, es
una facultad que tiene el SII para autorizar al contribuyente.

La simplificación de la contabilidad consiste en exigirles una planilla con detalle cronológico de las
entradas y un detalle aceptable de gastos.

 Contribuyentes, trabajadores independientes, de segunda categoría, salvo que estén

organizados como sociedades de profesionales o se acojan a tributar mediante presunción
de gastos.
 La simplificación radica en que pueden llevar un solo libro de entradas y gastos,
practicando un resumen anual, en el mismo libro, de dichas entradas y gastos.

iii.Obligados a llevar contabilidad completa.

 Todos los demás contribuyentes deben llevar contabilidad completa, o sea, es la regla
general.
 Conviene, en todo caso, señalar dos tipos de contribuyentes que, debido a su forma de
organización jurídica, deben siempre, sin excepción alguna, llevar contabilidad completa y
son las sociedades anónimas y las sociedades de profesionales.

Particularidades respecto de la contabilidad tributaria

o Los contribuyentes pueden llevar simultáneamente diversos sistemas contables. En Chile

hemos tenido dos. Aquellos vigentes hasta el 2009 y luego aquellos vigentes hasta el 2010.
Hasta el 2009 estaban como reglas contables los PCGA, principios contables de general
aplicación, era el ordenamiento jurídico contable que debían seguir los contadores en
Chile, estas reglas o leyes contables las instruía el colegio de contadores de chile. El 2010
la superintendencia de valores y seguros dijo que tratándose de SA abiertas y otras
entidades fiscalizadas, las reglas contables aplicables no serían nunca más los PCGA sino
que serían las normas internacionales de información financiera, los IFRS. Al igual que los
PCGA son una ley contable, pero ésta no lo emite el colegio de contadores, la emite un
organismo internacional, es un comité de IFRS, es un organismo interdisciplinario
conformado por integrantes de diversos estados, cuya función es determinar cuáles son
las reglas a partir de las cuales se va a armar la contabilidad de las empresas en el mundo.

¿Cuál es el efecto práctico? si es una norma de la superintendencia de seguros será

obligatoria para todas las sociedades fiscalizadas, en principio las SA abiertas.
Posteriormente en el año 2013 la superintendencia dijo que estas normas eran aplicables
a todas las empresas en Chile. La norma vigente contable en Chile para todas las
empresas, fiscalizadas o no, son las IFRS. Sin embargo el CT permite poder llevar

78
 simultáneamente distintos sistemas contables, no hay impedimento para que un
contribuyente pueda llevar ciertos registros en base a estas leyes o en base a estra otras.
El limite de esta facultad es que sea que lleve uno de estos o combine ambos, el sistema
que adopte debe reflejar fielmente las operaciones de la empresa. Tiene que cumplir con
el estándar del artículo 16 inciso 1.

PPT: El C.T. en su artículo 16 inciso quinto permite al contribuyente que explote más de un
negocio, comercio o industria, de diversa naturaleza, usar sistemas de contabilidad para
cada uno de esos negocios, comercios o industrias.
Como se desprende del texto legal, la utilización de sistemas contables distintos sólo tiene
lugar cuando los negocios, comercios o industrias son de diferente naturaleza, es decir,
tiene que tratarse de actividades también diferentes.

o Conservación de los libros de contabilidad: Al igual que los documentos tributarios existe
la obligación de conservar los libros contables, la norma aplicable es el art 17, en este
caso la regla general es de 3 años. A diferencia de lo que vimos sobre los documentos de la
ley del IVA en que había 6 años porque es norma especial.

o Normas especiales de la confección del balance: El balance es una foto que tomamos de
determinada fecha del estado patrimonial y financiero de una sociedad, miramos activo,
pasivo, y la foto de su patrimonio, es decir, aquellas deudas que no tiene con terceros sino
que con los mismo dueños de la empresa. En base a esa foto veremos si la empresa está
en una situación de utilidad o de pérdida. Esas fotos que deben ser tomadas también para
efectos tributarios, la ley nos dice que deben ser determinadas al 31 de diciembre o 1 de
enero de determinado año. Todas las empresas aplican el 31 de diciembre, pueden haber
reglas especiales sobre todo para aquellos contribuyentes que hacen su contabilidad en
moneda extranjera, ellos podrían determinar el balance en fecha diferente. Lo que deben
retener para el examen es el 31 de diciembre como regla general. Única excepción
relevante, es que si estamos en presencia de un contribuyente que pone término de
giro(pone término a sus actividades comerciales), necesariamente tendrá que sacar una
foto o balance a la fecha en que haga término de giro que no necesariamente coincide con
el término de giro.

PPT: Comprende un período de 12 meses, salvo en caso de iniciación de actividades o

término de giro, cuando esos hechos acaecen después del día 1°de Enero o antes del 31 de
Diciembre, respectivamente.
Deben practicarse al día 31 de Diciembre de cada año, salvo en el caso de término de giro,
en que se realizarán en la fecha en que cesen las actividades.

Infracciones relacionadas con la obligación de llevar contabilidad.

79
Art 97 n°6 no exhibición de la contabilidad o documentos que conforman la contabilidad, cuando
éstos hayan sido requeridos en un marco de un proceso de fiscalización. Creo que es una multa
que va en una banda de 1 UTM a 1 UTA.

PPT: El artículo 97 N°6 sanciona a quien no exhiba los libros de contabilidad y otros documentos
exigidos por el Director o Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales.

Oposición al examen de los libros de contabilidad. La infracción está descrita en la misma

disposición legal.

No llevar contabilidad art 97 n°7 :configura distintas hipótesis frente a las que entendemos que
no lleva contabilidad.

No solamente se sanciona el hecho de no llevar contabilidad, se sanciona con multa el llevar

contabilidad atrasada o bien estemos llevando en forma distinta a aquella que ordena la ley ej:
libros no timbrados.

PPT: El artículo 97 Nº 7 del C.T. tipifica una serie de conductas, relacionadas con esta obligación,
muy cercanas entre sí y que son no llevar contabilidad, no tener los libros auxiliares exigidos por
Director o el Director Regional, mantener atrasada la contabilidad o los libros auxiliares, llevarlos
en forma distinta a la ordenada u autorizada por la ley.

Pero, detectadas algunas de estas infracciones, no se puede iniciar el proceso correspondiente, sino
que previamente, por mandato legal, debe darse al contribuyente un plazo, que no puede ser
inferior a 10 días, para que dé cumplimiento a la obligación infringida.

Pérdidas o inutilización del 97 n°16 extiende la infracción a aquellos casos en que la contabilidad
se extravíe en forma no fortuita.

La pérdida o inutilización no fortuita. Casos:

Si la pérdida o inutilización se detecta o se da aviso con posterioridad a una notificación o

cualquier requerimiento del SII.

No dar aviso de la pérdida o inutilización al Servicio dentro del plazo de 10 días contados desde la
fecha de la pérdida o inutilización.

80
No reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el SII con multa
de hasta 10 UTM, no pudiendo el plazo ser inferior a 30 días.

*NOTA: LEER EL 97 N°16 para la pérdida o inutilizcion de documentos tributarios (materia que ya
vimos) porque sale cuándo se presume que es no fortuita, creo que no sale en el apunte.

OBLIGACIÓN DE PRESENTAR DECLARACIONES

Se ve como una norma general, pero en realidad se aplica a los impuestos sujetos a declaración. Se
ve como una norma general porque los impuestos más relevante en nuestro país están sujetos a
declaración: IVA y la Renta. Son de autodeterminación y declaración simultánea.

PwC

PPT:

Esta obligación se encuentra directamente relacionada con los impuestos que denominamos de
declaración y pago simultáneo. En estos impuestos la declaración del contribuyente llega hasta la
determinación, la cuantificación del impuesto.

Pero también está relacionada, de manera indirecta, con otros impuestos que, aunque
determinados por la Administración, exigen del contribuyente la entrega de ciertos antecedentes
como en el impuesto territorial en que el contribuyente entrega al S.I.I. antecedentes tales como
superficie, dimensiones de la construcción, tipo y año de la misma, etc.

Clasificación de las declaraciones.

No existe en la ley una clasificación de las declaraciones de impuestos. Se establece como una
obligación general. Sin embargo el SII ha creado dos conceptos. El S.I.I. quien ha utilizado
terminología diferente en conformidad al resultado que arroje la corrección de los errores u
omisiones de la declaración primitiva, encontrando los siguientes tipos de declaraciones:

A.Declaracionesrectificatorias: son principalmente aquellas que al modificar los datos de la base

imponible, tasa, créditos e impuestos consignados en la primitiva declaración arrojan el pago de
mayores impuestos; también designa con el mismo nombre las que corrijan errores sin incidencia
en el monto de los impuestos, como errores en la identificación, en el número del rol único
tributario etc. y que se formulan directamente en Tesorería.

B.Declaraciones complementarias: son aquellas que no modifican los impuestos declarados, sino
que agregan nuevos impuestos no declarados anteriormente.

Esta clasificación puede tener efectos en cuanto a las infracciones que pueden ser procedentes en
uno u otro caso.

81
Normas legales que rigen obligación de presentar declaraciones.

 Conforme al artículo 18 Nº 3 del CT el SII podrá autorizar que los contribuyentes

autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera declaren todos o algunos de los
impuestos que les afecten en la misma moneda extranjera en que llevan su contabilidad.
En este caso, el pago de dichos impuestos deberá efectuarse en moneda nacional, de
acuerdo al tipo de cambio vigente a la fecha del pago.
 La presentación de declaraciones se hará en conformidad a las normas legales,
reglamentarias e instrucciones del S.I.I. (artículo 29 C.T.).La presentación de declaracion es
de orden legal, se entiende como un elemento más del impuesto, como es la ley que crea
los impuestos, es lógico que sea ella misma la que determine la oportunidad y cuáles
impuestos deben ser declarados.
 Deben presentarse en las oficinas del Servicio o en otras que señale la Dirección en la
forma y cumpliendo las exigencias que ésta determine (Artículo 30 C.T.).¿Qué oficina? La
del domicilio que tengan para efectos tributarios.El domicilio por regla general es el que
conste en el formulario 4415 sobre inicio de actividades, sin embargo esa regla no es
estricta en materia de notificación donde puede notificar en otros domicilios a los
contribuyentes bajo un procedimiento de fiscalización.
 Las declaraciones deben presentarse por escrito y bajo juramento, en las oficinas del
Servicio o en otras que señale la Dirección en la forma y cumpliendo las exigencias que
ésta determine. Hoy la mayoría son electrónicas, el SII ha dicho que esto igual es escrito.
 La Direcciónpodrá autorizar a los contribuyentes para que presenten sus declaraciones, en
medios distintos al papel, cuya lectura pueda efectuarse mediante sistemas tecnológicos
(Art. 30 C.T.).En la actualidad se traduce en la presentación de declaraciones, vía
internet.No es que la ley diga que se pueden presentar declaraciones por medios
electrónicos, sino que el CT facultó al director del SII para determinar en qué casos una
declaración puede ser presentada por medios electrónicos.
 Hoy en día la mayoría de las declaraciones en informes pueden hacerse por ese medio,
incluidas las declaraciones más importantes, como la Declaración y Pago simultáneo
mensual (Formulario 29) y la declaración de los impuestos anuales a la renta (formulario
22).
 Las declaraciones se presentan enformularios proporcionados por el S.I.I., pero la falta de
ellos no libera a los contribuyentes a presentarlas dentro de los plazos legales o
reglamentarios (Artículo 32 C.T.).

Prórroga de los plazos para presentar declaraciones:

La oportunidad en que deben presentarse las declaraciones está determinada por el o los
impuestos que se declaran y pagan. Está determinada en la ley.

Así los impuestos anuales de la L.I.R. en Abril, los Pagos Provisionales Mensuales y Retenciones de
la LIR e Impuestos del D.L. 825, los 12 primeros días de cada mes, etc.

82
El punto que nos preocupa es si esos plazos pueden prorrogarse o no. La respuesta es afirmativa,
por cuanto el C.T. señala tres formas de prórroga de los plazos, a saber:

i.Prórroga por el sólo ministerio de la ley. El artículo 36 inciso tercero dispone que cuando el
plazo de declaración y pago de un impuesto venza en día feriado, en día sábado o el día 31 de
diciembre, se prorroga hasta el primer día hábil siguiente. Esta prórroga no tiene incidencia alguna
en la aplicación de reajustes e intereses, o sea, se paga la misma cantidad de impuesto que si no
hubiera existido la prórroga.

ii.El Presidente de la República puede fijar y modificar las fechas de declaración y pago de los
diversos impuestos, estableciendo los procedimientos administrativos que juzgue adecuados para
la correcta y expedita percepción de los mismos. La forma será mediante la dictación de un
Decreto Supremo (Artículo 36 inc. primero C.T.). Esta prórroga puede significar la aplicación de
reajustes en conformidad a la normativa pertinente, en conformidad a la variación del IPC.
Ejemplo: por DS se permitió prorrogar la declaración y pago del AT 1982, HASTA EL 31.05.1982.

iii.El inciso final del artículo 36 faculta al Director del S.I.I. para ampliar el plazo de presentación
de las declaraciones que serealicen mediante sistemas tecnológicos y que no importen el pago de
un impuesto, respetando el plazo de los contribuyentes con derecho a devolución de impuestos.

iv.Tambiénel Director Regional tiene facultad para ampliar el plazo para la presentación de las
declaraciones si, a su juicio exclusivo existen razones fundadas; estas prórrogas no pueden ser
superiores a cuatro meses, salvo que el contribuyente se encuentre en el extranjero y las
declaraciones se refieran al impuesto a la renta. Aquí los impuestos deberán pagarse con los
reajustes e intereses que corresponda (artículo 31 C.T.).

v.El inciso final del artículo 36 del C.T. faculta al Director del S.I.I. para ampliar el plazo de
presentación de aquellas declaraciones que se realicen por sistemas tecnológicos y que no
importen el pago de impuestos. EJ: este año en el calendario de impuesto a la renta, para la sola
aplicación de esta norma se señaló que se podía presentar hasta el 9 de mayo de este año. Si
todos los contribuyentes tenían que presentar declaracion hasta el 31 de abril, todos aquellos que
declararan renta por internet y no importara el pago de impuesto podían hacerlo hasta el 9 de
mayo.

Secreto que ampara las declaraciones

De conformidad a lo dispuesto en el artículo 35 inciso segundo, ningún funcionario del S.I.I. puede
divulgar, en forma alguna, la cuantía o fuente de las rentas, ni las pérdidas, gastos o cualesquier
dato relativos a ellas, que figuren en las declaraciones obligatorias, ni permitirán que éstas o sus
copias o los libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de ellas sean conocidos por
persona alguna ajena al Servicio, salvo disposición en contrario del C.T. u otras normas legales.

No pueden ser utilizadas por el servicio ni por otra autoridad pública en contra del contribuyente.
No pueden compartir los datos de la declaración.

83
Además, con la Ley N°20.420 se incorpora al Código Tributario el artículo 8 bis que consagra los
derechos de los contribuyentes estableciendo en su N°7°el “Derecho a que las declaraciones
impositivas, salvo los casos de excepción legal, tengan carácter reservado, en los términos
previstos por este Código”, es decir, con este Derecho es posible concebir que el secreto en
materia tributaria se extiende a toda la información que emane de las diferentes declaraciones
impositivas que deban presentar los contribuyentes y no sólo a aquellas de alguna forma revelen
la cuantía o fuente de las rentas.

Con esto se estableció que ningun antecedente de los contribuyentes, no solo las declaraciones de
impuesto, pueda ser divulgado por el SII. Hoy hay secreto respecto de toda la información
tributaria de un contribuyente.

No obstante el secreto que ampara las declaraciones obligatorias de los contribuyentes, en el

artículo 35º se contemplan algunoscasos especiales en los cuales es posible divulgar ciertos datos
ya sea para dar cumplimiento a disposiciones contenidas en el propio Código Tributario o en otros
cuerpos legales:

a)Publicación de datos estadísticos. Se le puede dar información general al INE.

b)Informaciones al Congreso Nacional. Por ejemplo para discutir la ley de presupuesto nacional, de
impuestos, determinar las partidas y como inciden en el PIB.

c)Información a los Tribunales de Justicia y Ministerio Público: De conformidad con lo dispuesto en

el inciso tercero del artículo 35º del Código Tributario, el secreto que ampara las declaraciones no
obsta a su examen por los jueces o al otorgamiento de la información que éstos soliciten sobre
datos contenidos en ellas, cuando dicho examen o información sea necesario para la prosecución
de los juicios sobre impuesto y alimentos; ni al examen que practiquen o a la información que
soliciten los Fiscales del Ministerio Público cuando investiguen hechos constitutivos de delito.

d)Información que debe proporcionarse para el pago de Gratificaciones: artículo 49 Código del
Trabajo.

e)Información que debe proporcionarse a la Contraloría General de la República.

f)Obligación de los funcionarios de proporcionar documentación en relación con la cobranza o

derechos del Fisco: artículo 168º inciso 3º CT.

Lugar en que deben presentarse las declaraciones.

Hoy ya nadie presenta declaraciones ante el SII porque la mayoría son de pago simultáneo. Yo
presento la declaracion y pago el impuesto. En el caso del IVA presento el formulario 29 e
inmediatamente debo pagar. La renta es un caso distinto, es de declaración pero no obliga al
contribuyente a pagar inmediatamente el impuesto, si no lo paga dentro de la oportunidad
correspondiente deberá pagar con intereses, reajustes y multas.

84
En términos generales, podemos señalar que tratándose de declaraciones que incluyan el pago de
impuestos, hoy en día, se presentan en los Bancos e Instituciones Financieras autorizadas para
recibirlas, según analizaremos al referirnos a la extinción de la obligación tributaria. Si se trata de
otro tipo de declaraciones se presentarán en las oficinas del S.I.I., como iniciación de actividades,
término de giro, etc.

Infracciones y consecuencias derivadas.

a)Elretardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes que no

constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto es sancionado
en el artículo 97 N°1 con multa de una unidad tributaria mensual a una unidad tributaria anual.

b)El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes que constituyan la base

inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, Artículo 97 N°2y N°11.

c)La declaración incompleta o errónea que pueda inducir a una liquidación de un impuesto
inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la debida
diligencia, es sancionada por el artículo 97 N°3 del C.T.

*relacionar con declaraciones rectificatorias o complementarias.

En este caso, a diferencia del anterior, se presentó declaración pero, por diferentes razones,
resultó incompleta o adolecía de errores. Por ello, la sanción es menor en ambos extremos.

d)Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de

un impuesto inferior al que corresponda es sancionada en el artículo 97 N°4. La doctrina entiende
que estamos dentro del tipo doloso del 97 n°3 (negligencia o culpa del contribuyente).

e)La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinación o
liquidación de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y
administradores de personas jurídicas o los socios que tengan el uso de la razón social, es penada
en el artículo 97 N°5.Se sanciona con pena privativa de libertad.

f)De acuerdo al artículo 30 el Director del S.I.I. puede encomendar a entidades privadas, previo
convenio, el procesamiento de las declaraciones y de los giros. Estas personas, ajenas al Servicio,
que a cualquier título reciban o procesen las declaraciones o giros quedan sujetas a la obligación
de reserva absoluta de todos los antecedentes individuales de que conozcan en virtud del trabajo
que realizan. Esto es para determinar si el contribuyente incurrió o no en las conductas
previamente tipificadas.

Otras consecuencias derivadas de la (no) presentación de declaraciones.

a)El artículo 21 inciso 2°señala que el SII no puede prescindir de las declaraciones presentadas por
el contribuyente a menos que no sean fidedignas.

85
b)El artículo 22 del C.T. faculta al S.I.I. para fijar los impuestos que un contribuyente adeude con el
sólo mérito de los antecedentes que disponga, previa citación y tasación, cuando no ha
presentado declaración, teniendo la obligación de presentarla.

c)De acuerdo al artículo 200 inciso segundo del C.T. cuando se trata de impuestos sujetos a
declaración y éste no se presenta o la presentada fuere maliciosamente falsa, los plazos que tiene
el S.I.I. para revisar, liquidar y girar los impuestos pertinentes aumenta de tres a seis años.

TÉRMINO DE GIRO

Con esto cerramos el ciclo de vida del contribuyente. Cuando los contribuyentes dejen de realizar
operaciones que sean susceptibles de estar gravadas de impuestos, va a dar lugar a que deban
comunicar al SII que no seguirán desarrollando su giro. La fuente legal de esto es el Artículo 69 CT:
establece que toda persona natural o jurídica que, por terminación de su giro comercial o
industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a impuestos, deberá dar aviso por escrito al
SII, acompañando su balance final o los antecedentes que éste estime necesarios, y deberá pagar
el impuesto correspondiente (pueden ser varios impuestos) hasta el momento del expresado
balance, dentro de los dos meses siguientes al término del giro de sus actividades.

Aun cuando nos dice esto la verdad es que esta regla no va a operar respecto de ciertos
contribuyentes que expresamente el SII ha excluido. Es el caso de un trabajador dependiente que
paralelamente tiene una actividad comercial gravada en 1° categoría. En inicio de actividades
vimos que si era un trabajador dependiente que también pituteaba tenía obligación de hacer inicio
de actividades. El Sii ha dicho que si el contribuyente dependiente deja de pitutear no debe dar
aviso de término de giro.

PPT: Un trabajador dependiente que paralelamente tiene una actividad comercial y cesa en ésta,
tendrá que dar aviso de término de giro, aun cuando seguirá afecto a impuesto por las rentas que
obtenga como trabajador dependiente.

El plazo es de dos meses siguientes al término del giro de sus actividades. Aplicamos aquí el
artículo 48 del CC, son plazos de días contados de forma completa.

*El cómputo es distinto al del inicio de actividades: si inicio mis actividades el 15 de enero tengo
para iniciar actividades hasta el 31 de marzo. Si ustedes ven la norma del término de giro tiene la
misma redacción que la del inicio de actividades (NOTA: según yo esto no es verdad, tiene
diferente redacción, la de inicio de actividades dice “aquel”), pero el SII dijo que en el caso del
término de giro hay que contarlo conforme al artículo 48. Se los menciono como dato que debería
llamar la atención, nadie va a ir a discutirlo, seguirán la interpretación del servicio.

En consecuencia, si se pone término a las actividades el día 15 de Enero de un determinado año, el

plazo se extinguirá el día 15 de Marzo del mismo año. Esto por cuanto el artículo 48 del Código
Civil, aplicable en materia tributaria por disposición del artículo 2º del C.T., establece que el

86
primero y último día de un plazo de meses deberá tener el mismo número en los respectivos
meses.

¿Puede ampliarse ese plazo? El artículo 31 del C.T. faculta a los Directores Regionales del S.I.I. para
ampliar el plazo que tienen los contribuyentes para presentar declaraciones, en la medida que
tengan por objeto determinar la procedencia o liquidación de un impuesto, por cuanto está
inserto en el Título II del Libro I del C.T. que trata “De la declaración y plazos de pago”. Y el primero
de los artículos, el 29, señala que las normas se refieren precisamente a la presentación de
declaraciones que tienen por finalidad determinar la procedencia o liquidación de un impuesto.

*Yo nunca he visto que se le otorgue más plazo a alguien para que presente el término de giro. Las
sanciones por presentar tardíamente el término de giro no son graves.

Debemos observar que la facultad para prorrogar el sólo respecto de la declaración de renta,
correspondiente al ejercicio en que se pone término al giro. En cambio, no es prorrogable el plazo
para dar aviso de término de giro propiamente tal, pues este no implica determinar la procedencia
o liquidación de un impuesto.

Respecto del termino de giro debemos observar que hoy hay un régimen distinto al que teníamos
hasta diciembre de 2014. La reforma tributaria, 20780, estableció una modificación respecto del
término de giro, es un régimen transitorio desde el 1 de enero de 2015 y 31 de diciembre de este
año, y uno permanente que coincide con las nuevas normas de la ley de la renta que corresponden
a la renta atribuida y parcialmente integrado. Para efectos del curso nos centraremos en lo que
está vigente este año.

¿Qué está vigente desde el 1 de enero de 2015? Sigue aplicando las mismas normas para el
término de giro: artículo 69 del CT, artículo 38 bis de la Lir. El 38 bis nos dice cuál es la tributación
que debemos aplicar a una empresa que pone término de giro. ¿Por qué es importante
determinar cuál es la tributación? Porque cuando una empresa hace término de giro puede haber
utilidades acumuladas dentro de la empresa y que no han terminado la tributación. Ustedes vieron
que el impuesto a la renta está compuesto por las rentas de las empresas 1° categoría, cuando los
dueños retiraban la plata se iba a gatillar el impuesto global complementario. Si hacemos término
de giro, matamos la empresa hoy 24/10/2016, estas rentas que están en la empresa tenemos que
darles algún tratamiento. ¿las vamos a entender retiradas o vamos a liquidarlas para darle una
parte a cada uno como si liquidaramos una sociedad? Para entender qué tratamiento hay que
darle a estas rentas, el artículo 38 bis nos dice qué tenemos que hacer. Nos dice el 38 de la LIR
que si estas sociedades tienen dueños contribuyentes de global complementario, lo que haremos
es que entenderemos retiradas las rentas acumuladas aquí abajo, aplicarán una tasa fija de 35%,
ese es el impuesto que aplicaremos sobre estas rentas. Otro caso que soluciona el 38 bis es qué
pasa si esta sociedad es dueña de otras sociedades. En ese caso estas sociedades de acá arriba no
son contribuyentes de global complementario ¿les será aplicable la misma tributación? No, la ley
nos dice en el 38 bis que estas rentas que no han sido retiradas por estos dueños, nosotros vamos

87
a considerar de todas formas que son retiros. Estos retiros no están afectos al global
complementario, sino que se iran al FUT de esta sociedad, vamos a incrementar la cantidad de
utilidades que está dentro de estas sociedades, van a postergar su tributación de global
complementario hasta que sean retiradas por las personas naturales.

Es importante que ustedes sepan que con la reforma tributaria también se le otorgaron al SII
nuevas atribuciones en materia de término de giro, estas atribuciones lo que implican es que si
estos contribuyentes, cualquiera de los dos, están en situación de inactividad durante cierto lapso
de tiempo sin haber presentado su declaracion de ´termino de giro, el SII presume que han cesado
en sus actividades y les hará él el término de giro.

Requisitos para que pueda operar esta potestad (poner de oficio término de giro):

1)Que el término de giro o cese de actividades corresponda a una persona, entidad o agrupación
sin personalidad jurídica. Aplica respecto de cualquier contribuyente.

2)Que el SII cuente con antecedentes que den cuenta de un término de giro o cese de actividades,
no informado.

-Requisito establecido en términos amplios.

-El SII deberá fundamentar el ejercicio de esta facultad en la respectiva liquidación (también en la
citación o ante el TTA si hay juicio)

-El inc. 7 establece ejemplos en que resultará especialmente aplicable esta facultad por parte del
SII: (*cuándo presume que ha cesado en sus actividades)

i.Incumplimiento de la obligación de presentar declaraciones impositivas. (impuestos)

ii.Incumplimiento de la obligación de presentar otras declaraciones obligatorias.EJ: presentación

de declaraciones juradas. Cuando un dueño retira plata de una sociedad, la sociedad debe
presentar declaracion jurada, es el formulario 1806. Son informaciones que se le debe presentar al
SII. Si no se presentan las declaraciones juradas en forma oportuna el SII presume que cesó sus
actividades sin avisarle.

iii.Presentación de las indicadas declaraciones sin considerar ninguna renta, operaciones afectas,
exentas o no gravadas con impuestos. Presento declaraciones mensuales de IVA o renta con 0, sin
movimiento.

Periodos durante el cual se deben extender estos incumplimientos:

-Declaraciones Mensuales (18 meses consecutivos)

-Declaraciones Anuales (2 años tributarios consecutivos)

Transcurrido ese plazo el SII puede presumir que el contribuyente no ha avisado de su término de
giro, procederá a aplicarle y determinar los impuestos asociados al término de giro de oficio.

88
¿Cómo lo hace? Va a citar al contribuyente, el SII tiene que fundamentar por qué aplica la
ffacultad. Después de la citación, si el contribuyente no responde, va a liquidar las diferencias de
impuestos y luego los giros (ordenes de cobros a la sociedad (impuestos a la renta que no declaró)
y dueños (por las utilidades no declaradas)). Los contribuyentes pueden reclamar de esta facultad
por medio de la Reposición Administrativa Voluntaria (Art. 123 Bis CT), es un recurso
administrativo que se presenta ante el mismo SII dentro del plazo de 15 días contados desde la
notificación de una liquidación o un giro para que sea el mismo servicio que reconsidere la
resolución, o bien pueden ir a la pelea judicial por medio del reclamo tributario, da origen a
procedimiento general de reclamación ante el TT (art 124 CT). SII tiene estas atribuciones desde el
30 de septiembre de 2015.

NOTA: ESTUDIAR ESPECIALMENTE TÉRMINO DE GIRO CON EL PPT, EL PROFESOR NO DIJO NADA
PERO PASÓ MUCHO MENOS MATERIA DE LA QUE ESTÁ EN EL ARCHIVO QUE ENVIÓ. El resto de
los temas también estudiarlos con los ppt respectivos por si faltan cosas.

89