RESOLUCIONES SOBRE COLEGIO CREA NUEVO IMPACTO CONTABLE Y

TRIBUTACION DIGITAL ARCHIVO CENTRAL FINANCIERO DE LA INFLACION

Edición número 53 • Diciembre 2009

NIIF para las

PYMES Felicitamos a la Ganadora de un Software:
Publicación oficial del Colegio de Contadores Privados de Costa Rica Teresita Montero Robles
Carné No.: 7462
Visite la versión digital en: www.contador.co.cr (promoción publicada en la edición No. 51)
 5 3
RESOLUCIONES SOBRE
TRIBUTACION DIGITAL
COLEGIO CREA NUEVO
ARCHIVO CENTRAL
IMPACTO CONTABLE Y
FINANCIERO DE LA INFLACION

2009
Edición Edición número 53 • Diciembre 2009

Diciembre 2009
Consejo de Normas Internacionales de Con

CRÉDITOS CONTENIDO
J U N T A D I R E C T I V A NIIF para las
Presidente
C.P.I. José Antonio Corrales Chacón
Primer Vicepresidente
PYMES
Publicación oficial del Colegio de Contadores Privados de Costa Rica
Visite la versión digital en: www.contador.co.cr
Felicitamos a la Ganadora de un Software:
Teresita Montero Robles
Carné No.: 7462
(promoción publicada en la edición No. 51)

NIIF para las P

C.P.I. Rolando Orozco Montiel
Norma Internacional de Información Finan
Segundo Vicepresidente
C.P.I. Guillermo Calderón Torres para Pequeñas y Medianas Entidades (PYM
Primer Secretario ACTUALIDAD
C.P.I. Manuel Antonio Murillo Jiménez
Segundo Secretario
C.P.I. Julio César Mora Valverde Nuestro Compromiso con
la Sociedad en el Campo
Pro-Secretario Tributario............................. 2
C.P.I. Alice González Arroyo
NIIF para las Pymes............ 4
Tesorero
C.P.I. Raúl Quesada Madriz Impacto Contable y
Financiero de la Inflación.... 8
Primer Vocal
C.P.I. Mileyvi López Cervantes Resoluciones sobre
Segundo Vocal
Tributación Digital.............. 10
C.P.I. Alfredo Arce Valverde 10 Retos Fiscales...............11
Fiscal
C.P.I. Carlos Murillo Salazar
Director Ejecutivo
EN EL COLEGIO
C.P.I. Luis Alonso Lizano Muñoz

CONSEJO EDITORIAL
COMISIÓN DE PUBLICACIONES
Colegio crea nuevo
Directora de la Comisión de Publicaciones Archivo Central.................. 12
C.P.I. Mileyvi López Cervantes
XX Aniversario del Fasmu. 13
Integrantes
Consejos Regionales........ 14
C.P.I. Evelyn Rocha Vallejos
C.P.I. Filiberto Umaña Meza Casa del Contador en
C.P.I. Grace Montero Salas Liberia es una realidad...... 15
C.P.I. Nuria Heslop Washington
C.P.I. Pío Carlos Guevara Gómez
Colaboración INFORMACION TECNICA
Mariela Barrantes Jerez
Producción y Edición
Colegio de Contadores Privados de Costa Rica
Tel. 2217-8900
Fax: 2259-9676
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Tel. 2251-9171 • info@ktcpublicitaria.com coexistiendo contradicción
normativa?......................... 20
Si desea anunciarse, publicar un artículo o enviar
comentarios/sugerencias, comuníquese Consultas Técnicas........... 22
al teléfono 2217-8911 ó escriba a:
revista@contador.co.cr
comunicacion@contador.co.cr

El contenido de los artículos firmados por el autor

no necesariamente representan el criterio del
1
Colegio de Contadores Privados de Costa Rica.
EDITORIAL

NUESTRO COMPROMISO
CON LA SOCIEDAD EN EL
CAMPO TRIBUTARIO
Lic. Guillermo E. Calderón Torres. CPI.
Vicepresidente Junta Directiva.

"Nos encontramos inmersos en importantes cambios en el Sistema Tributario Costarricense.

A la luz de estos últimos cambios en materia de información de trascendencia tributaria,
a responsabilidad que sobre nosotros como contadores privados recae es de
mayor importancia aún."

L
a modernización y un mayor
control hacendario, implica
que el Contador Privado
esté también a la vanguardia
en temas de alta tecnología, y más
importante aún en una constante
actualización profesional. El Contador
de hoy es el punto de equilibrio entre
el Sector Empresarial y el Ministerio
de Hacienda, brindando una adecuada
asesoría fiscal y por otro lado un aliado
del Sistema Tributario Costarricense
como Estado.
En este contexto, es importante
recordar que la política tributaria de
nuestro país constituye un instrumento
de política económica, como existen
otros; entre ellos, la política monetaria,
por ejemplo, o sea que, hablar de
impuestos, es hablar de economía.
Así las cosas y considerando que
estamos plenamente insertados en
la globalización, podremos entonces
entender que no solamente los
empresarios están compitiendo con el
resto del mundo en el tema económico,
sino que también, nuestro país está
compitiendo, entre otras muchas
cosas, con su esquema fiscal.
Es importante meditar que el
panorama actual de los negocios es
radicalmente diferente al existente
hace 20 o 30 años. El Contador ante
la nuevas economías; a través de los
años, ha sido parte de la evolución
de los mecanismos económicos y de
negocios que han experimentado tanto
las empresas como nuestra profesión,
paralelamente con la administración
pública, el enfoque de negocios
de los particulares, las teorías
económicas y las modernas técnicas
de administración.
La profesión contable no ha sido ajena
a la modernización de los mercados,
de las teorías económicas o de las
necesidades empresariales, cada
vez más demandantes de apoyos
profesionales que las ayuden a
enfrentarse a las nuevas reglas no
escritas que impone la globalización,
junto con las exigencias de la
competencia.
"La Dirección General de Tributación
Directa se moderniza, el contador
privado debe estar inmerso en esa
modernización."

2
 NIIF para las PYMES
ACTUALIDAD
Norma Internacional de Información
Financiera para las PYMES
El Consejo de las Normas
Internacionales de Contabilidad
(IASB, por sus siglas en inglés)
publicó el 9 de julio de 2009
la Norma Internacional de
Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Empresas,
denominada NIIF para las PYMES.
E
l Colegio de Contadores
Privados de Costa Rica
ha estado dando el
seguimiento a la evolución
que el Consejo de las Normas
Internacionales de Contabilidad ha
dado para lograr obtener normas
para las PYMES, ya que dicha
normativa puede ser una respuesta a
las necesidades de estandarización
y mejoría de la información de los
estados financieros para la mayoría
de las empresas en Costa Rica.
Asimismo, el IASB ha señalado que
la NIIF para las PYMES, responde
a la fuerte demanda internacional
de países desarrollados y las
economías emergentes de un
conjunto común y riguroso de las
normas contables para las
pequeñas y medianas
empresas, siendo
ésta mucho más
sencillo que
la versión
de las NIIF
completas.
4
La Fundación del IASC dio a conocer
el pasado 2 de octubre la traducción
al español de la nueva Norma para
las PYMES, con el propósito que
la misma sea conocida y permita
ser aplicada por las empresas
indistintamente de su tamaño.
La Junta Directiva, a través de
la Comisión de Educación, ha
iniciado con una revisión detallada
del documento para informar a
todos sus miembros sobre las
oportunidades que permite esta
nueva norma, y próximamente
informará de los talleres, charlas a
impartir y trabajará en conjunto con
la Comisión de Actualización de la
Normativa para facilitar la pronta
difusión.
El presidente del IASB, Sir David
Tweedie manifestó: ¨La publicación
de las NIIF para las PYMES es un
gran avance para las empresas en
todo el mundo. Por primera vez,
las pymes tendrán un conjunto de
información contable de alta calidad
y respetada internacionalmente.
Consideramos que los beneficios se
harán sentir tanto en las economías
desarrolladas y emergentes¨.
Como es de nuestro entendimiento,
las NIIF generales están diseñadas
para ser aplicadas en los estados
financieros con propósito de
información general, así como en
otra información financiera, de
todas las entidades con ánimo de
lucro, lo que incluye a las entidades
pequeñas y medianas empresas. Los
estados financieros con propósito pequeñas y medianas empresas.
de información general se dirigen a
En el desarrollo de las NIIF para
la satisfacción de las necesidades
las PYMES el IASB consultó
comunes de información de un
ampliamente a todo el mundo,
amplio espectro de usuarios, por
también un miembro del Grupo
ejemplo accionistas, acreedores,
de Trabajo de expertos en PYMES
empleados y público en general. El
informó a la IASB sobre la estructura
objetivo de los estados financieros
y el contenido de las NIIF en las
es suministrar información sobre la
diversas etapas de su desarrollo. El
situación financiera, el rendimiento y
proyecto de exposición de las NIIF,
los flujos de efectivo de una entidad,
publicado en 2007, fue traducida
que sea útil para los usuarios al
a cinco idiomas para ayudar a
tomar decisiones económicas.
las PYMES en la respuesta a las
No obstante, se le indicaba por
propuesta, se realizó cincuenta
varias organismos profesionales,
mesas redondas y seminarios para
cámaras e instituciones al IASB, que
recibir retroalimentación directa,
dichas normas eran
y el proyecto de NIIF se
demasiado complejas
ensayó con más de cien
y exigentes para La NIIF para empresas pequeñas
algunas actividades las PYMES empresas en veinte
comerciales. está diseñada países. Con esto, se
El IASB se propuso
para entidades, logró el resultado de la
buscar una respuesta
independientemente elaboración y aprobación
al desarrollar y publicar
del tamaño, a las del documento final,
una norma separada
que se les requiere pretendiendo en todo
que pretendía cubrir
o eligen publicar momento que fuera
a ese amplio grupo de
estados financieros bastante simplificado y
empresas, conocidas
con propósito de efectivo, sin perder la
por diferentes
información general perspectiva la calidad y
nombres como
para usuarios utilidad para los usuarios
pequeñas y medianas
externos. de estos estados
entidades (PYMES), financieros.
entidades privadas y entidades
Los usuarios externos tales
sin obligación pública de rendir
como prestamistas, vendedores,
cuentas; se estima que alcanzan un
clientes, agencias de calificación
noventa y cinco por ciento, siendo
crediticia y empleados necesitan
importante que pudieran emitir
tipos específicos de información
estados financieros con calidad y
pero no están en posición de exigir
uniformidad. La comisión encargada
informes a medida para satisfacer
de analizar todas las propuestas
sus necesidades específicas de
sobre los proyectos realizados
información. Ellos deben contar
había definido que la normas para
con los estados financieros con
empresas que no participaban en
propósito de información general.
bolsa, o que no fueran de interés
Esto es tan cierto para las “micros”
público, podría denominarse Normas
como para las PYMES más
para el Sector Privado, sin embargo,
grandes. Los estados financieros
esta propuesta duro poco tiempo,
preparados utilizando la NIIF para
retomando que la norma debía
las PYMES pretenden satisfacer
comprenderse para actividades de
esas necesidades. ▶

5
 En efecto, las NIIF para las PYMES las mismas para decidir si realizan
ACTUALIDAD

de igual forma deben considerar negocios y a las autoridades

Marco Conceptual, que se refiere tributarias.
a los conceptos subyacentes en
En fin las NIIF para las PYMES
la información presentada dentro
pretenden lograr la comparación
de los estados financieros con
de los estados financieros para
propósito de información general.
los usuarios de ellas, aumentar la
El objetivo del Marco Conceptual
confianza general en la elaboración
es facilitar la formulación uniforme
de estados financieros, y reducir los
y lógica de la norma. Asimismo,
altos costos para el mantenimiento
suministra una base para el uso
y generación de información. Esto
del juicio para resolver cuestiones
deberá coadyuvar a proporcionar
contables.
una plataforma para el crecimiento
En consecuencia, al prepararse este de las empresas que se están
marco de normas se ha concluido preparando para entrar en los
que las circunstancias de las PYMES mercados de capital público, donde
pueden ser diferentes, en diversas se requiere la aplicación de las NIIF
formas, de las de entidades más completas.
grandes, obligadas a rendir cuentas
El manual de la NIIF para las
al público, incluyendo:(a) los
PYMES tiene una presentación
usuarios de los estados financieros
de doscientos treinta páginas
de la entidad y sus necesidades
adaptadas a las necesidades y
de información;(b) cómo utilizan
capacidades de las empresas más
los estados financieros esos
pequeñas, en esta norma se ha
usuarios;(c) el alcance y la amplitud
bajado la intensidad de los principios
de la pericia contable disponible
de las NIIF completas, enfocando a
para la entidad; y(d) la capacidad de
temas más propios de este tipo de
las PYMES para asumir los costos
actividades principalmente para el
de seguir las mismas normas que las
reconocimiento y valoración de los
entidades más grandes que tienen
activos, pasivos, ingresos y gastos,
obligación pública de rendir cuentas
y no se requiere una compleja
que publican estados financieros
revelación de dentro de los estados
con propósito de información
financieros. EL IASB pretende
general para usuarios externos.
realizar una revisión de esta norma
Las entidades que puedan clasificar con una periodicidad de cada tres
como PYMES usualmente prepara años.
información contable financiera
Ese manual está integrado
usualmente para los accionistas,
propiamente por los siguientes
los Bancos que efectúan préstamos
apartados:
a las PYMES, proveedores que
venden a las PYMES y utilizan los 1. La normativa, en que se
estados financieros de las PYMES presenta por temas para mayor
para tomar decisiones sobre simplicidad.
créditos y precios, agencias de
calificación crediticia y otras que 2. Los fundamentos de las
utilicen los estados financieros de conclusiones.
las PYMES para calificarlas y un 3. Ilustración de los estados
grupo de clientes de las PYMES que financieros y sus notas. ■
utilizan los estados financieros de

6
Actualice sus conocimientos contables y empresariales.
Capacitaciones para Enero, Febrero y Marzo 2010:
Administración de Bodegas e Inventarios
Administración del Tiempo y Manejo de Reuniones
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Cómo preparar y presentar Informes
Contratación Administrativa
Crédito y Cobranza
Elaboración de Actas
Elaboración de Informes Técnicos
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Excel Avanzado
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Forma de llevar los Libros Contables y los Aspectos Tributarios Relac.
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 IMPACTO CONTABLE Y
ACTUALIDAD
FINANCIERO DE LA INFLACIÓN
Lic. Gabriel Leandro, MBA,
Director AulaDeEconomia.com
L
a inflación tiene una serie de implicaciones
sobre el sistema económico y en
consecuencia sobre las personas y las
empresas. Las empresas deben conocer
de qué modos la inflación las pueden favorecer o
desfavorecer según sea el caso.
Es bien sabido que la inflación afecta a la economía
de distintos modos: merma el poder adquisitivo
del dinero, puede favorecer a los acreedores
si los deudores han previsto una inflación
inferior, genera algunos costos administrativos,
distorsiona la toma de decisiones, afecta las
inversiones productivas, afecta la balanza de
pagos y distorsiona el orientador del mercado.
Todo esto no sólo influye sobre la economía
como un todo, sino que tiene un fuerte impacto
sobre la actividad empresarial. A continuación se
hace un análisis de algunos de los aspectos que
más se ven afectados por la inflación.
El dinero como unidad de cuenta proporciona
grandes ventajas, ya que sirve para registrar,
resumir, controlar y comparar transacciones
económicas. Pero todos estos beneficios se ven
sumamente mermados cuando su valor no es
estable, o sea, cuando la inflación carcome su
poder adquisitivo. Esto provoca que a lo largo del
tiempo en realidad no se disponga de una unidad
de medida homogénea, ya que en ese sentido se
tiene una unidad distinta para cada período. Esto
además distorsiona el papel de la contabilidad
como medio de obtener información suficiente y
oportuna para la adecuada toma de decisiones.
De esa forma es necesario que los estados
financieros consideren esas variaciones del
poder de compra de la moneda, ya que de otro
modo carecerán de significación real. Es vital que
la información contable sea verdadera, ya que de
estar distorsionada conducirá a tomar decisiones
equivocadas, y por consiguiente frustrará los
objetivos planteados por la dirección.
De ese modo se puede citar una serie de
situaciones en las cuales la información que
8
proporciona la contabilidad será sesgada por
causa del efecto de la inflación. Por ejemplo,
al fijarse el precio de venta de los productos
en función del costo histórico de los mismos,
se arriesga la reposición de existencias, al
experimentar aumento en sus precios. Por otro
lado la inflación deforma los estados financieros,
así la contabilidad tradicional deja de ser
significativa al no considerar la erosión que se
produce sobre el patrimonio y los resultados
económicos.
Los costos de ventas que se registran son
inferiores a los verdaderos, al valorarse las
compras y los inventarios a su costo histórico.
El problema es mayor en empresas con baja
rotación de inventarios. El hecho de mostrar en la
información contable resultados ilusorios puede
llevar a decisiones erróneas.
Por otro lado, la contabilidad tradicional no
registra las pérdidas que se generan por el
mantenimiento de activos monetarios, dada su
pérdida del poder de compra. Además el reparto
de dividendos, de acuerdo con la contabilidad
convencional, no garantiza la conservación del
poder adquisitivo de los recursos invertidos por
los accionistas.
Por todo lo anterior se puede decir que en
situaciones de inflación es imperiosa la necesidad
de ajustar la contabilidad convencional, de
modo tal que ésta esté expresada en términos
homogéneos, y por ende sea comparable a
través del tiempo. En otros términos, se debe
eliminar el efecto distorsionador del incremento
generalizado de los precios.
Es así como se han desarrollado algunos métodos
alternativos a la contabilidad convencional o
contabilidad histórica. Existen distintos criterios
para cuantificar los efectos de la inflación:
• La contabilidad ajustada al nivel general
de precios: Se convierten las cantidades
que aparecen en los estados financieros
a una unidad monetaria común, la
 correspondiente al final de ejercicio. Así que como consecuencia de la expansión
Pretende mantener el poder adquisitivo del medio circulante y de la erosión del capital
de la inversión de los accionistas. se requiere de mayor financiamiento, a lo cual
• La contabilidad del costo de reposición: se unen otras situaciones que sufre la empresa,
Su objetivo es mantener la capacidad como lo son la reducción de la liquidez, las políticas
operativa de la empresa, así por ejemplo, de crédito restrictivas, los aumentos de los tipos
en el estado de resultados el costo de de interés, etc., que contribuyen a complicar la
mercadería vendida se contabiliza al posición financiera de los productores.
costo de reposición de la mercancía en
el momento de su venta. Todo esto lleva a las empresas
En períodos de a endeudarse en tiempos de
• La contabilidad del costo inflación es más
de reposición ajustada: inflación, sobre todo si los préstamos
conveniente el uso concedidos a la empresa se fijan
Mide los resultados en una del método UEPS
unidad monetaria constante, en términos monetarios, ya que la
de valoración de
con lo cual se puede empresa los devolverá en moneda
observar el crecimiento
inventarios que el
depreciada, obteniendo una ganancia
real y la evolución real de la
PEPS. Esto ya que
monetaria por estar endeudada.
empresa. UEPS da como
resultado pagos más También es conveniente para la
La situación financiera de la empresa bajos del impuesto empresa reducir los plazos de
se afecta por causa del aumento sobre la renta si los cobro, pues conforme sean más
constante de los precios, así una precios suben. bajas las cuentas por cobrar
empresa podría verse afectada menor será la pérdida monetaria.
en mayor o menor medida, esto según sea su Contrariamente conviene aumentar el plazo de
solvencia, si posee pocos recursos propios, pago a proveedores, ya que se podría obtener
su continuidad se verá más dificultada. En alguna ganancia monetaria como por el efecto
otro sentido, podría mantener el precio de sus del apalancamiento financiero.
productos, por decisión de la propia empresa o
Además se debe considerar que ciertos activos
por control gubernamental, lo cual contribuirá a
son más propensos a generar pérdidas por
una reducción del margen, disminuyéndose las
inflación, ya que éstas serán mayores conforme
posibilidades de crecimiento, y podría llegarse
sean mayores los activos monetarios, los
incluso a una falta de liquidez por falta de recursos.
inventarios y activos de mayor antigüedad. Así
Además las medidas por parte de las autoridades
se convierte en una estrategia anti-inflacionaria
económicas del país contra la inflación suponen
el reducir al mínimo los activos y endeudarse al
una mayor dificultad en la gestión de la empresa,
máximo, lógicamente dentro de ciertos límites. En
como lo han sido los controles de precios, las
términos generales esto contribuirá a una mayor
restricciones al crédito, los aumentos de tasas
rentabilidad real. Sin embargo debe tenerse
de interés, la mayor presión fiscal, etc.
presente que esta cierta mayor rentabilidad se
En períodos inflacionarios la empresa requiere de ve mermada por un mayor riesgo financiero, por
una mayor financiación, lo cual se da por varias la disminución de la liquidez y el aumento del
razones. Una de ellas es que al aumentarse el endeudamiento, y una menor flexibilidad de la
costo de las materias primas, entonces se eleva empresa para enfrentar situaciones adversas.
el valor de los inventarios, lo cual implica que sea
Es necesario un sistema de control financiero
necesaria una mayor financiación. Por otro lado,
eficiente, que proteja a la empresa de la alta
a pesar de que normalmente la empresa requiere
inestabilidad de los precios y de los costos de
de financiamiento para su crecimiento, en
producción, de forma que pueda cargarlos
tiempos de inflación se necesitan más recursos
a su precio de venta o bien, emplear alguna
financieros para el simple mantenimiento de la
otra estrategia contra la inflación, por ejemplo,
dimensión actual, ya que la sola conservación
emplear insumos cuyo precio sea menos sensible
del capital requerirá incrementos en términos
a la inflación. ■
nominales, ya que en términos reales éste se
deteriora.

9
 RESOLUCIONES SOBRE
ACTUALIDAD
TRIBUTACIÓN DIGITAL
MSC. Marco A. Villalobos Jiménez
Colegio de Contadores Privados de Costa Rica
Unidad de Consultas Técnicas y Asesoría Académica
E
l pasado viernes 02 de Octubre
del 2009, se publicó en La
Gaceta No. 192 las nuevas
resoluciones en materia de
Tributación y Tributación Digital, en la
que se estipula las siguientes nuevas
obligaciones a los contribuyentes para el
periodo fiscal 2009-2010: declaraciones
trimestrales de retenciones de
impuestos en la fuente, compras, ventas,
gastos específicos y demás ingresos,
operaciones de subasta, ventas de
combustible, actividades de empresas
aseguradoras, incentivos fiscales por
planes voluntarios de pensiones, así
como una nueva declaración anual de
donaciones efectuadas y recibidas.
Mediante estas resoluciones, la
administración del Colegio pretende
de manera más efectiva, realizar una
debida y adecuada fiscalización a todos
los interesados, tanto personas físicas
como jurídicas; dicha obligación implica
que los contribuyentes realicen todas
sus declaraciones (tanto informativas
como impositivas), por la vía electrónica,
mediante el acceso al portal de www.
hacienda.go.cr; sitio web de Tributación
Digital.
En la era de la Tecnología, y mediante
acuerdos del Gobierno, se creó la
Secretaria Técnica del Gobierno Digital en
el año 2006, con un fin especifico, acercar
más al Gobierno con el administrado,
en ese mismo sentido, la
Administración
Tributaria,
10
pretende que los contribuyentes presenten
sus declaraciones informativas de una
forma sencilla, amigable y respetuosa al
ambiente, ya que al ser digitales, se ahorra
en papel , contaminación al entorno,
en la impresión de declaraciones, y
sobre todo en el ahorro en el bolsillo del
ciudadano, con el inconveniente de que
para tal efecto, cada persona debe tener
acceso a un computador, que sin mucha
dificultad pero con conexión rápida
pueda acceder para formular en línea las
declaraciones respectivas, hay que tener
cuidado para los que no tienen acceso a
internet acelera, ya que la red se puede
caer, y en consecuencia, la información
se puede perder, lo que sería una pérdida
de tiempo que se invierte en la digitación,
y nuevamente volver a trascribir.
Según un estudio de Radiográfica
Costarricense, más del 70% de los
Costarricenses, tienen acceso a internet
en sus hogares, otros lo hacen por medio
de un Café Internet, aunque muchos estén
llenos de virus, pero es una realidad que
muchos, explotaran los kioscos que el
Ministerio de Hacienda, estará ubicando
en los principales focos geográficos del
país, ó, aprovechando, los nuevos CECIS
(Centro de Computación y Sistemas de
Información), instalados por el Ministerio
de Ciencia y Tecnología, en sitios poco
accesibles.
Sin duda alguna, estas declaraciones
trimestrales, pretenden ser mas vigilantes
de la información que suministran los
contribuyentes y en razón de lo anterior,
se espera llegar a un cierre fiscal 2010,
donde prácticamente toda la información
ya se encuentre procesada por las
autoridades tributarias, y poder efectuar ▶
 10 RETOS FISCALES
La Nación Publicado: 2009/09/14
Eric Thompson,
Máster en Derecho Tributario y especialista en Política Tributaria de la Universidad de Harvard.

En la pasada IV Convención Nacional Tributaria del Colegio de Contadores Privados de Costa

Rica, ente que ya va dejando huella positiva con este evento anual; tuve el honor de exponer
sobre los retos y oportunidades de la planificación fiscal en el 2009. Por hoy destaco 10 retos
que sintetizo a continuación:

Mantenerse al día en la legislación responsabilidades, una interacción fluida

B y jurisprudencias tributarias, lo que

implica accesar fuentes directas y
evitar decisiones basadas en información no
con asesores tributarios externos y una
relación transparente con la auditoría
externa cuando ésta exista.
validada. Aplicar una “prueba del ácido”

C
Detectar y calibrar las zonas de riesgo
cuando la decisión se aparta de la
posición oficial dominante del Fisco.
H de “substancia de negocios” a
la gestión fiscal de la empresa,
con dos preguntas claves: ¿Haría
esta transacción o estructuración si no
Identificar la frontera entre la existiesen impuestos? ¿Es la “razón

D negligencia y el dolo para la potencial

aplicación de sanciones (multa de
25% ó 75%) y delitos tributarios.
de negocio” la que más pesa en esta
transacción o estructuración? Aprobar
este test permite defenderse mejor
ante tasaciones basadas en teorías de
Calcular con precisión la cuantía

E acumulada de contingencias
fiscales detectadas sobre períodos
“realidad económica”.
La contabilidad ordinaria
no prescritos, que incluye contingencias
absorbidas de terceros (agentes retenedores,
compra de establecimientos mercantiles).
I debe cumplir con
normas internacionales
las

información financiera, para prevenir

de

cuestionamientos.
Procurar el resguardo de los fondos

F para el pago de contingencias

detectadas, recordando que el
endeudamiento para pagar impuestos genera, J
La documentación de interés
fiscal debe estar actualizada,
ordenada y con fácil acceso.
según el Fisco, carga financiera no deducible.
Una gestión fiscal conservadora

G
Contar en la empresa con una
gestión fiscal permanente, lo que
conlleva una asignación clara de
K debe presumir que, cualquier
documento de la empresa,
podría llegar a las manos del Fisco. ■

revisiones periódicas más efectivas, sobre inconsistencias en el suministro de información

entre los usuarios.

No veamos la Tributación como un mal innecesario, sino que nosotros, que fuimos formados
para controlar, garanticemos al cliente la mejor información, más transparente, y evitemos
que el cliente tenga malas prácticas sobre los Estados Financieros, y lo más importante,
por lo cual nos llaman mucho a consulta, “mi cliente no me quiere pagar más a pesar de
que ahora tenemos nuevas obligaciones”, hagamos ver que la labor de ser contador nos
costó mucho trabajo, cuesta analizar, cuesta procesar, y digerir estos cambios, pero son
males necesarios, si queremos avanzar. ■

11
EN EL COLEGIO

COLEGIO CREA
NUEVO ARCHIVO CENTRAL
Después de cuatro años de gestión para la nueva creación del archivo nacional,
La Junta Directiva mediante el acuerdo 5.1 tomado en sesión ordinaria 3325-2009,
aprueba dar inicio a la creación del Archivo Central del Colegio de Contadores Privados
de Costa Rica; en el que hace la propuesta del establecimiento de una ventanilla única,
realizando la contratación de un profesional en Archivística de laUniversidad de
Costa Rica para brindar información a sus usuarios.

Hechos relevantes de Selección y Eliminación de Documentos

L
conformado por el Director Ejecutivo, la
a Creación del Archivo Central del
Archivista de la Institución y un Asesor
Colegio de Contadores Privados
Legal, según lo establecido por la Ley 7202
de Costa Rica, se empezó a
del Sistema Nacional de Archivos. Además
gestar desde el 2005, año en el
cuenta con la participación del secretario
cual, el Archivo Nacional de Costa Rica
de Junta Directiva que de acuerdo 269 del
realiza un informe de asesoría y visita a
Colegio de Contadores Privados de Costa
los archivos de gestión, central y pasivo de
Rica es el responsable de la correspondencia
la institución, realizando recomendaciones
y del archivo de la institución.
según lo estipulado en la Ley 7202 del
Sistema Nacional de Archivos, entre las más Actualmente se estará realizando la
relevantes destacan el acondicionamiento de automatización tanto del Archivo Central
un archivo central así como la contratación como de la Ventanilla Única para que
de un profesional en el campo de la a mediano plazo se logren alcanzar los
Archivística. objetivos que se detallan a continuación:

Posteriormente los Secretarios de Junta Cumplir con los lineamientos establecidos en

Directiva de las siguientes administraciones
al año 2005, hicieron intentos por iniciar el
proyecto, sin que el mismo se convirtiera
en una realidad. Fue en la gestión de la
Secretaria de Junta Directiva del período
2008-2009, cuando vuelve a tomar fuerza el
proyecto y se logra presupuestar una partida
para el inicio formal del archivo.
El primer paso fue la aprobación de
un cronograma de actividades para la
normalización del Archivo Central y la
creación de la Ventanilla Única, que involucra
una primera etapa de diagnóstico de los
flujos y tipos documentales de la institución y
la creación de las herramientas archivísticas:
tabla de plazos y cuadro de clasificación, para
lo cual se establecerá el Comité Institucional
la Ley 7202 del Sistema Nacional de Archivos.
Elaborar los procedimientos del flujo de
creación, recepción, custodia, tratamiento y
consulta de la documentación que ingresa
al archivo. Centralizar la documentación con
valor primario: histórico, científico, cultural,
legal y fiscal. Crear una carpeta única en
soporte papel y digital del Expediente del
Colegiado. Brindar un servicio eficiente y
oportuno a los usuarios del Archivo Central
tanto internos como externos. Reducir el
riesgo por perdida de documentación.
Incrementar la eficiencia organizacional.
Optimizar la consulta de los expedientes
mediante una aplicación informática. Apoyar
la toma de decisiones y la transparencia
Administrativa. ■

12
 XX Aniversario
del FASMU

E
l Fondo de Ayuda y Socorro Mutuo (F.A.S.M.U)
celebró el pasado viernes 13 de noviembre su
vigésimo aniversario, actividad que tuvo lugar
en el salón principal del Colegio de Contadores
Privados, contando con la participación de aproximadamente
35 colegiados entre ellos integrantes de la Junta Directiva
del consejo de administración del FASMU y la Junta Directiva Integrantes de la Junta Directiva
del Colegio y Homenajeados
actual del colegio.
La celebración dio homenaje a tres grandes personalidades: al señor C.P.I Marco Rueda
Quesada (Ex presidente del Colegio y fundador), C.P.I Milton Arias Castrillo (Primer Presidente
del FASMU) y C.P.I Carlos Marín Luis Mora (Presidente actual del FASMU); que en su
oportunidad brindaron aportes para la sana administración de este Fondo Mutual.
El FASMU en los últimos años ha tenido un crecimiento relevante en el área financiera,
actualmente brinda un beneficio de 2.000.000 millones de colones, cuando anteriormente era
de un 1.100.000 colones, también existe un beneficio de fondo mutual de protección contra
incendio a la vivienda por un monto de 750.000 colones, siempre y cuando este siniestro
destruya el 75 porciento del patrimonio mueble ó inmueble del contador ó beneficiarios y un
auxilio 250.000 colones por enfermedad terminal.
Es un gusto para el colegio brindar un servicio más, que beneficie a los agremiados y así seguir
satisfaciendo sus necesidades. ■

13
EN EL COLEGIO
CONSEJOS REGIONALES
Colegio de Contadores Privados de Costa Rica
Sesión Extraordinaria 3335-2009
Convivio de Consejos Regionales
COMPROMISOS ASUMIDOS:
Dietas y otros aspectos generales
Se agilizará la tramitación de pago de
dietas, realizando un estudio de lo pagado
y lo pendiente, los representantes de Cada
Consejo Regional agilizarán la tramitación de
sus cuentas corrientes. El Colegio aceptará
la información de las actas de manera digital,
en los primeros ocho días naturales y se
compromete a girar el respectivo pago a más
tardar el día 15 del mes siguiente.
Internet
Se acuerda autorizar a la Dirección Ejecutiva
para que en los casos de necesidad, se
implementen las acciones relacionadas con
la instalación de Internet en los Consejos
Regionales.
Programa de trabajo
Los Consejos Regionales presentarán el Plan
de Trabajo a la mayor brevedad posible, para
lo cual se remitirá el Plan Estratégico del
Colegio por correo electrónico.
Sobre normas
Con relación a la clasificación de las nuevas
normativas de la Dirección General de
Tributación, el Colegio de Contadores Privados
se compromete a:
• Gestionar ante las autoridades
Tributarias la posposición para aplicar
los cambios a partir de enero 2010.
14
• Circular las regulaciones publicadas
por medio de la Gaceta del 2 de
octubre del 2009, lo que se hará a
través de nuestro boletín informativo
y la página web, a todos los
contadores.
• Continuar con las programas de
divulgación de las normas NIFF a
nivel nacional
• Brindar mayor seguimiento al trabajo
de divulgación de normas que realizan
nuestros expositores con el propósito
de evaluar su trabajo.
Sobre las remuneraciones del Contador
Se comunica a los miembros de los Consejos
Regionales que ya tuvimos éxito en la
mejora salarial del Contador, que incluyó la
modificación del Decreto de Salarios.
Estamos iniciando el proceso de una mejor
en los cánones del contador, gestión que
estamos planteando ante el Ministerio de
economía.
Información
Se compromete la Junta Directiva a remitir
a los Consejos Regionales información
actualizada de su personal de Dirección, e
informar sobre cambios que se susciten.
Los informes resultantes de intervención de
la Fiscalía Administrativa serán remitidos a
conocimiento de los Consejos Regionales. ■
CASA DEL
CONTADOR
EN LIBERIA ES
UNA REALIDAD

E
l pasado 25 de setiembre
del 2009, miembros de la
Junta Directiva del Colegio de
Contadores Privados y de la
comisión de construcción recibieron la
casa del Contador en Liberia, construida
por la empresa ADN Consorcio S.A. La
construcción cuenta con una cocina,
servicios sanitarios y varios espacios para
reuniones.

De esta forma se busca reactivar al

Consejo Regional y otorgarle mayor
independencia y fluidez además de
contribuir económicamente para que se
continúe con los proyectos de la zona en
el plano profesional.

“El auge económico que está

experimentando Liberia, sin duda
requiere que el contador cada día tenga
mejores condiciones de capacitación
y comodidad para acceder a los
requerimientos de su entorno.”
Mencionó José Antonio Corrales Chacón
(Presidente del Colegio de Contadores
Privados de Costa Rica).

Actualmente se trabaja en colocar

seguridad a la edificación terminar detalles
para que antes de que termine el año los
colegas de Liberia puedan utilizarla. ■
INFORMACION TECNICA
TIPOS DE REASEGURO
C.P.I Licda. Jennifer Isabel Arroyo Chacón
Contadora Pública y Abogada
Profesora Universidad San Marcos (USAM)
C
ontinuando con el tema del
Reaseguro expuesto en
ediciones anteriores, en
este apartado se explicará
brevemente los diferentes tipos de
reaseguros que existen.
CLASIFICACIÓN DEL REASEGURO
Existen diversas maneras de clasificar
a los reaseguros, procederemos
a mencionar aquellas que son
más comunes y aceptadas por los
especialistas en la materia, que son: por
la forma de contratación en reaseguro
facultativo y reaseguro automático;
y por su cobertura se clasifican en
reaseguro proporcional y reaseguro no
proporcional.
I. Por la forma de contratación:
a. Reaseguro Facultativo:
El facultativo es una forma de reaseguro
para riesgos individuales, se utiliza en
casos excepcionales, se caracteriza por
la libertad, de las partes contratantes;
el asegurador tiene la potestad o
16
facultad de ofrecer o no un riesgo a un
determinado reasegurador, quién por su
parte también tiene la facultad de aceptar,
negociar, modificar a las condiciones
ofrecidas o rechazar el otorgamiento de
la cobertura- En otras palabras, tanto el
asegurador como el reasegurador no
tienen obligación alguna de realizar ni
formalizar un contrato facultativo y éste
se dará siempre y cuando las partes
logren llegar a acuerdos acerca de las
condiciones de aseguramiento y del
reaseguro: cobertura, tarifas, deducibles,
calendario de pagos, participación del
reasegurador, comisiones de gastos,
etc.
El reaseguro facultativo, se aplicaría
cuando al asegurador se le solicitara
una póliza para cubrir toda una
compañía con un valor muy alto y
coberturas particulares, entonces el
asegurador iría ante el reasegurador
para negociar de forma particular esta
póliza, para aclararlo mejor, veámoslo
con este ejemplo: pensemos en que ▶
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 el Instituto Costarricense de Electricidad el INS recurre a un reasegurador, que
INFORMACION TECNICA

vaya a construir una nueva planta
hidroeléctrica en la zona sur, y acuda
al Instituto Nacional de Seguros para
que asegure la obra, al ser ésta de un
gran valor y con características propias,
puede ser MAPFRE, una compañía
reasegurador muy reconocida a nivel
mundial, para negociar un contrato de
reaseguro específico y así cubrir esta
planta hidroeléctrica.

Lo podemos apreciar mejor en el siguiente dibujo:

Planta Instituto Nacional

MAPFRE
Hidroeléctrica ICE de Seguros
REASEGURADOR
ASEGURADO ASEGURADOR

Cuándo se utiliza el reaseguro facultativo?

1. Cuando la compañía aseguradora no cuenta con protección automática para los
riesgos de una rama de seguro en particular
2. Cuando se sobrepasa la capacidad de los controles automáticos y aún resta parte de
la suma asegurada de un riesgo para ser cubierta por medio del reaseguro.
3. Cuando el riesgo a asegurar esta excluido de los contratos automáticos.
4. Cuando debido a un riesgo que se considera peligroso, la compañía de seguros estima
inconveniente el sobrecargar sus contratos de reaseguro automáticos con riesgos
particularmente peligrosos.

b. Reaseguro Automático Lo podemos apreciar mejor en el

Es la modalidad de contrato de siguiente dibujo:
reaseguro más utilizada, consiste
ASEGURADOR
en un acuerdo estipulado por
escrito, entre un asegurador y el
reasegurador –pueden ser más de
un reasegurador- , en virtud de los
cuales, el asegurador se compromete
a ceder y las reaseguradoras a
aceptar cesiones de negocios dentro
de límites preestablecidos, no pudiendo
MASA DE REASEGURADOR
rehusar el reasegurador la aceptación ASEGURADOS
de ninguna cesión, una vez firmado el
En este caso el asegurador toma en
convenio; es decir, el asegurador hará
conjunto a todos sus asegurados y los
un grupo con toda su cartera de clientes
reasegura en grupo con la empresa
que posean características similares y
reaseguradora, acá no interesan las
las reasegura de manera global, no
características particulares de cada
pudiendo el reasegurador negarse
póliza, pues es en su conjunto, a
a aceptar alguno en particular. Será
diferencia del reaseguro facultativo, el
automático desde el momento en que
asegurado no tiene conocimiento de la
empiece la vigencia del seguro original
compañía que reasegura su póliza. ▶
y la responsabilidad del asegurador,
con respecto al asegurado.

18
Características del reaseguro
automático:
1. Es un contrato obligatorio
para ambas partes: El
asegurador se obliga a
ceder y el reasegurador a
aceptar los riesgos cedidos.
2. Entre el reasegurador
y el asegurador, existe
comunidad de suerte,
que es compartida por el
reasegurador en todas las
fases del contrato, es decir,
ambas pierden en caso de
ocurrir un siniestro; pero
en caso de liquidación o
quiebra del asegurador, su
reasegurador, continuará
recibiendo sus primas y los
siniestros a su cargo serán
pagados a la masa de la
quiebra.
3. El reasegurador puede
ejercer derecho de
inspección de todos los
documentos relacionados
con las operaciones del
contrato, su duración es
continuada y su renovación,
es casi siempre automática.
La parte que desea
rescindirlo, deberá dar aviso
a la otra, en forma escrita
con una antelación de tres a
seis meses. Las diferencias
legales que surjan las dirime
un tribunal de arbitramento,
pero normalmente las
solucionan amigablemente,
dada la confianza entre las
partes intervinientes.
II. Por el Sistema de
Cobertura
La otra forma de clasificar los
reaseguros es por la cobertura,
entando los reaseguros
proporcionales y los no
proporcionales:
a. Reaseguro Proporcional 5. El contrato tiene un periodo
Se dicen que son proporcionales de vigencia indefinido y
en relación con el pago de puede cancelarse a voluntad
la indemnización para el de cualquiera de las partes,
asegurado y el cobro de la prima, según el término pactado
en este caso se distribuye el por ellas.
valor asegurado asumiendo en
b. Reaseguro No
él proporciones variables que
Proporcional
regulan la responsabilidad en la
El reaseguro no proporcional,
pérdida. La prima, generalmente
se utiliza cuando el contrato
se ajusta al seguro original,
de reaseguro se acuerda
de acuerdo con el modus
en términos diferentes al
operandi de la distribución.
contrato de seguro original y
Esta cobertura es más afín al
la prima no puede dividirse
reaseguro facultativo, en donde
entre el asegurador directo y
el asegurado, la compañía
el reasegurador, en la misma
aseguradora y el reasegurador
proporción en que pagan los
negocian en conjunto la
siniestros. Esta modalidad se
cobertura de la póliza, y por
utiliza generalmente, con el
ende, el pago de la prima que
reaseguro automático, pues la
hace el asegurado se distribuye
empresa aseguradora agrupa
proporcionalmente entre la
a la totalidad de clientes de
aseguradora y el reasegurador.
su cartera, y la negocia en
Características del reaseguro un contrato particular con
proporcional el reasegurador, con el fin
1. La responsabilidad del de proteger su patrimonio,
Reasegurador, comienza no siendo posible hacer
al mismo tiempo que la proporcional la prima pues
compañía aseguradora. esta se pacto previamente con
el asegurado original, por lo
2. Las primas recibidas
que la compañía aseguradora
por el Reasegurador,
debe cancelarle una prima al
son proporcionales a las
reasegurador que generalmente
pagadas por el asegurado
original. es reajustable.
En este tipo de cobertura
3. La aseguradora, recibirá una
el reasegurador interviene
comisión del reaseguro, que
únicamente, cuando un siniestro
tiene por objeto sufragar los
alcanza cierto importe. El
gastos de adquisición del
reaseguro no proporcional, se
negocio, impuestos sobre
primas y gastos generales. aplica a siniestros limitando la
cifra del asegurador original
4. El reasegurador ha de
en cada siniestro; nunca se
aceptar las indemnizaciones
aplica a riesgos específicos.
que la aseguradora aplique,
El asegurador no suele ceder
derivadas de cualquier
riesgos individuales y el
siniestro que afecte a los
reasegurador acuerda pagar
seguros amparados por el
aquella cuota o cifra del siniestro,
reaseguro.
por encima de una cierta suma
(la retención del asegurador).■
19
 PUEDEN SANCIONARME
COEXISTIENDO
CONTRADICCIÓN NORMATIVA?
Licda. Mariela Briceño Nelson. MAF.
Abogada y Notaria.
Supervisora de la División Jurídica de Grupo Camacho, S.A.
Lic. Ember Segura Molina. MAF.
Abogado y Notario.
Supervisor de la División de Estrategia y Negocios de Grupo Camacho, S.A. y de VIPTax, S.A.
Previo al análisis de legalidad
de la sanción por la no
presentación de documentación
a la Administración Tributaria,
debemos referirnos a las
fuentes normativas y a la
jerarquía de esas fuentes
dentro del Derecho Tributario.
En el proceso de formación
del Derecho, se localizan
varios elementos esenciales:
los sujetos, el comportamiento
normativo, el medio de
externación, su formulación
y las normas jurídicas. Las
normas se presentan en un
sistema coherente, formando
una serie de relaciones entre
ellas y su articulación conjunta;
el sistema normativo es todo
el fenómeno de creación,
interpretación y aplicación del
Derecho. 1
El ordenamiento jurídico está
constituido por una serie de
normas, producidas por fuentes
y en tiempos diferentes, lo
que significa que en algún
momento estas normas podrían
llegar a entrar en conflicto
precisamente por el hecho de
haberse dictado en momentos
diversos. Cuando dos normas
entran en contradicción,
debemos recurrir a la aplicación
de los principios generales del
Derecho para determinar cuál
de ellas resulta aplicable al
caso concreto. Para resolver
1 HERNÁNDEZ VALLE (Rubén), El
Derecho de la Constitución, San
José,Costa Rica, Editorial Juricentro,
1° ed., Vol. I, 1993, p. p. 441 a 633.
la cuestión, podemos aplicar
varios criterios, tales como la
jerarquía, la competencia, el
procedimiento, la especialidad,
el cronológico y la prevalencia.
En este orden de ideas,
tenemos que, el criterio de
la especialidad consiste en
hacer posible la aplicación
de normativas particulares a
grupos sociales determinados
y se presenta cada vez que una
norma exceptúa la aplicación
de otra disposición general,
a un determinada hipótesis,
con el fin de sujetarla a una
disciplina diferente.
Una vez entrada en vigencia
una norma, su contenido
es vinculante, es decir,
sus destinatarios tienen la
obligación de acatarlas; la
norma posterior deroga la
anterior de igual eficacia,
principio que se desprende en
Costa Rica del artículo 129
de la Constitución Política,
respecto de las leyes:
● Artículo 129
Las leyes son obligatorias y
surten efectos desde el día
que ellas designen; a falta
de este requisito, diez días
después de su publicación
en el Diario Oficial.
Nadie puede alegar
ignorancia de la ley, salvo
en los casos que la misma
autorice.
20
20
No tiene eficacia la renuncia
de las leyes en general, ni
la especial de las de interés
público.
Los actos y convenios contra
las leyes prohibitivas serán
nulos, si las mismas leyes no
disponen otra cosa.
La ley no queda abrogada
ni derogada sino por
otra posterior; contra su
observancia no podrá
alegarse desuso, costumbre
ni práctica en contrario. Por
vía de referéndum, el pueblo
podrá abrogarla o derogarla,
de conformidad con el artículo
105 de esta Constitución.”
(EL SUBRAYADO NO ES DEL
ORIGINAL).
La derogación puede ser
impuesta por el legislador y
puede darse en forma expresa
o tácita. Es expresa cuando la
norma sobreviviente así mismo
lo indica. La derogación tácita
resulta de la incompatibilidad
entre la nueva norma y las
preexistentes, incompatibilidad
que puede resultar de una
verdadera contradicción o
porque una materia viene a
ser regulada “ex novo” de
forma integral por una fuente
sucesiva, es decir, se trata de
una incompatibilidad puntual en
donde la nueva normativa deja
sin vigor la anterior, supuesto
frente al que nos encontramos▶
 A C T U A LTECNICA
IDAD
CONSULTAS TÉCNICAS
INFORMACION
Consulta No. 1:
En la NIC 40 de Propiedades de Inversión,
específica que dichas propiedades deben
mantenerse de acuerdo a su Valor Razonable,
y que dicha disminución o incremento en el valor
debe pasarse por resultados del período, mi
consulta es si esos ajustes deben considerarse
como Deducibles y Gravables, ó como No
Deducibles y No Gravables.
En esta norma contable, entran todas las
propiedades que no tienen un uso específico
(no son Prop, Planta y Equipo, ni son Inventarios
para la venta), y también las que serán utilizadas
para obtener rentas, obviamente dichas rentas
sí son gravables, pero tengo dudas con los
ajustes positivos o negativos en el valor de la
propiedad, ya que ese tipo de ajustes no tienen
relación con la operación diaria de una empresa.
Por los conceptos que encierran las definiciones
y de ingresos gravables y gastos deducibles,
considero que estos ajustes no entran en ellos,
sin embargo prefiero saber exactamente cual es
el criterio para estos casos.
Respuesta:
Conforme a las disposiciones tributarias dichos
ajustes causados por el reconocimiento del Valor
Razonable, sobre las propiedades de Inversión
se deben considerar como no Deducibles y/o no
Gravables, en razón de lo siguiente:
a) Se trata de ajustes meramente contables
y no producto de una venta efectiva del
activo, y
b) Si la Compañía no tiene esta actividad como
habitual, cuando se realice la venta efectiva
la diferencia entre el costo de adquisición y
el de venta sería una ganancia de capital.
En virtud de lo anterior tales ajustes serían para
fines de la empresa y sin ningún efecto fiscal,
en tanto no se realice la venta real y efectiva del
bien.
Fuente:
Comisión de Consultas Técnicas.
22 22
Consulta No. 2:
Nuestra empresa adquirió un bien
inmueble en marzo de este año que hasta
la fecha no ha sido habitado, sin embargo
nos preguntamos si cabe depreciar el
mismo hasta la fecha, el avalúo fue de
¢39,583,588.00 terreno que sabemos que
éste no se deprecia, y la construcción tiene
un valor de ¢7,762,856.00, de cemento
toda, paredes, piso, el cielo raso con
cerchas de madera. Supongo que entra en
la categoría por decirlo así en la de 50 años
para depreciar.
Respuesta:
Al respecto de su consulta, nos permitimos
mencionarle lo que dispone el párrafo 55 de
la NIC 16:
“La depreciación de un activo comenzará
cuando esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación
y en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia”.
Visto lo anterior, consideramos que el activo
de marras se encuentra en condiciones de
su utilización y que en consecuencia debería
depreciarse, siempre y cuando cumpla con
lo dispuesto en el anexo No.1 citado más
adelante, en el sentido de que sea un activo
productor de rentas sujetas al impuesto
sobre la renta, y no para su venta posterior.
Le recomendamos estudiar lo dispuesto
en el Anexo No.1 De la Depreciación, el
Agotamiento y Amortizaciones a la ley del
Impuesto sobre la Renta No.7092, y en
particular en donde se indica que un edificio
de cemento debe depreciarse a razón de un
2% anual (50 años), para este caso, debería
analizarse la vida útil disponible restante y
depreciar sobre la misma. ■
con la situación regulada en
la Ley Nº 8220, frente a los
supuestos de hecho regulados
en el Código de Normas y
Procedimientos Tributarios.
La Ley Número 8220 “Ley
de Protección al Ciudadano
del Exceso de Requisitos y
Trámites Administrativos”, tiene
diferentes manifestaciones o
se extrapola en cuanto a su
aplicación y dimensionamiento
dentro del ámbito del Derecho
Público, lo cual implica que
también se encuentra inserto
y cuenta con manifestaciones
en el Derecho Tributario. En
este sentido y tratándose
de la materia impositiva en
particular, todo sujeto pasivo de
la obligación jurídico tributaria,
se encuentra investido de una
legitimación activa, que le
permite acudir en defensa de
sus derechos tutelares ante
la emisión de un determinado
acto administrativo emanado
de la Autoridad Tributaria, en
el cual se le requiera a este,
aportar documentación que ya
había sido entregada por el
sujeto pasivo, no solo en etapa
de Gestión o Fiscalización, sino
también en sede jurisdiccional,
para muestra de lo anterior, el
artículo 1 del referido cuerpo
normativo a la letra establece:
● Artículo 1- Ámbito de
aplicación.
La presente Ley es aplicable
a toda la Administración
Pública, central y la
descentralizada, incluso
instituciones autónomas y
semiautónomas, órganos
con personalidad jurídica
instrumental, entes públicos
no estatales, municipalidades
y empresas públicas. Se
exceptúan de su aplicación
los trámites y procedimientos
en materia de defensa del
Estado y seguridad nacional.
Para los efectos de esta Ley,
se entenderá por administrado
a toda persona física o jurídica
que, en el ejercicio de su derecho
de petición, información y/o
derecho o acceso a la justicia
administrativa, se dirija a la
Administración Pública.”
En tal sentido, la Autoridad
Tributaria ha reconocido
expresamente lo indicado en
el referido artículo 1 de la Ley
Número 8220, situación que
se materializó en la Directriz
número 11-2002, emanada
de la Dirección General de
Tributación, División Normativa,
en los siguientes términos:
● El artículo 2 de la Ley No.
8220 establece lo siguiente:
“La información que presenta
un administrado ante una
entidad, órgano o funcionario
de la Administración Pública,
no podrá ser requerida de
nuevo por estos, para ese
mismo trámite u otro en esa
misma entidad u órgano.
De igual manera, ninguna
entidad u otro órgano. De
igual manera, ninguna
entidad, órgano o funcionario
público, podrá solicitar al
administrado, información que
una o varias de sus mismas
oficinas emitan o posean.”
En consecuencia con
citada norma, la
Administración Tributaria
no puede requerir de
nuevo la información que
con anterioridad le ha
sido presentada por los
contribuyentes.
En esta dirección, la División
de Recaudación, la División
23
de Gestión, y la División de
Fiscalización, así como las
Administraciones Tributarias,
deben necesariamente
modificar los trámites y
procedimientos en los cuales
exijan a los contribuyentes la
presentación de documentos
que con anterioridad le han
sido presentados por estos
mismos y mucho menos
solicitar que estos sean
certificados.” (EL RESALTADO
Y EL SUBRAYADO NO SON
DEL ORIGINAL).
El artículo 2 del referido cuerpo
normativo, establece el derecho
del cual goza el sujeto pasivo,
para que NO se le requiera,
una duplicidad de información
una vez que la misma ha sido
ingresada a la Administración
Tributaria, máxime si se
trata de información que
en principio, permanecerá
incólume en cuanto a los datos
consignados en ella, verbigracia
(Declaraciones Impositivas
Autoliquidativas) y que en caso
de que éstas tuviesen que ser
modificadas, se requerirá de
una comunicación ulterior a
la respectiva Administración
Tributaria, en la cual se indiquen
cuáles son las modificaciones o
rectificaciones procedentes en
aras de que la Administración
las incorpore como parte de las
manifestaciones juradas de tal
agente económico.
No obstante lo anterior, es
importante recordar que la
Administración Tributaria
se encuentra investida por
disposición expresa de Ley, para
solicitarle a los sujetos pasivos
toda aquella información de
trascendencia tributaria que
requiera para realizar su labor
de tercero imparcial (dentro
de la obligación jurídico ▶
 tributaria), de la mejor manera
INFORMACION TECNICA
posible, todo ello en procura
de una efectiva y objetiva
determinación de la cuota
tributaria, sin embargo, en
el presente supuesto “Ley
de Protección al Ciudadano
del Exceso de Requisitos y
Trámites Administrativos”,
estamos en aplicación de una
norma de carácter especial
y posterior al Código de
Normas y Procedimientos
Tributarios, con lo cual se le
faculta al sujeto pasivo de
pleno derecho, a no tener que
someterse a la anarquía e
incertidumbre jurídica, que lo
obligue a tener que aportar por
segunda ocasión documentos
que de manera infundada se
le soliciten, verbigracia: volver
a presentar declaraciones
ya sea de naturaleza
informativa o autoliquidativa
que, previamente habían
sido aportadas por el sujeto
pasivo en cuestión. Aplicar una
sanción en estas condiciones,
no tendría un asidero jurídico
válido, en virtud de tres
vertientes:
• Esa información ya había
sido suministrada por parte
de ese agente económico a
priori y en tiempo y forma.
• Hay norma expresa con
rango de Ley, que le permite
al sujeto pasivo, oponerse a
la entrega nuevamente de
información que ya había
sido aportada de buena fe
por este.
• Abrirle a la Autoridad
Tributaria ese portillo de
inseguridad e incerteza
jurídica, sería permitirle
obtener información a Derecho Penal, claro está,
ultranza, que estando en su
poder – deber de custodia,
esta actuó de manera
negligente y extravió los
documentos que ahora
solicita de nuevo, con lo
cual de modo indirecto
estaría sacando provecho
de esta manera de su
propio dolo y falta al deber
de cuidado. Esto se agrava
mas aun bajo la óptica
de la confidencialidad
del tratamiento de la
información que obre en
poder de la Administración
Tributaria en el sentido
de su uso restrictivo y
tutelado por la ley como
confidencial. ¿Como
garantiza la Administración
el cumplimiento de este
mandato legal, si da por no
existentes en sus archivos
documentos que se le hayan
extraviado?
Los artículos 104, 109
y 123 del Código de
Normas y Procedimientos
Tributarios legitiman a la
Administración Tributaria en
su actuar para que pueda
corroborar, solicitar o cotejar
documentación o información
que ésta aún no conocía
o que por una información
de terceros recibida, la
alerte del incumplimiento de
tales obligaciones por parte
del sujeto pasivo, para lo
cual se le deben respetar
efectivamente los derechos
y garantías procesales y de
fondo a tal agente económico,
entre ellas la garantía incluso
constitucional del derecho de
intimidad de sus asuntos de
trascendencia tributaria.
La materia sancionatoria
tributaria, tiene como sustrato
o génesis de aplicación el
con matices, mismos que NO
pueden contravenir tanto los
principios o postulados propios
24
o inherentes del Derecho
Tributario, así como del Derecho
Constitucional. En materia
de sanciones tributarias, son
aplicables las causales de
exculpación o que no permitan
una imputabilidad de las
conductas del sujetos pasivo,
ante este escenario, puede ser
que se configure el elemento
de tipicidad consagrado en
el artículo 83 del Código de
Normas y Procedimientos
Tributarios, no obstante, es
posible que aún y cuando
este se haya configurado, esa
acción típica, no haya puesto
en peligro el bien jurídico
tutelado y con ello, no se den
los presupuestos tanto de
hecho como de derecho para
que efectivamente se pueda
configurar la sanción ad hoc.
Finalmente, por principio
de Legalidad, cualquier
anomalía que se presente en
el actuar de la Administración
Tributaria y específicamente
del funcionario público que
pretenda abusar de su
investidura, tendrá como hecho
o elemento desencadenante, la
consecuente responsabilidad
tanto personal como civil
e incluso eventualmente
penal, todo lo anterior de
conformidad con lo establecido
al efecto tanto en la Ley de
Protección al Ciudadano
del Exceso de Requisitos y
Trámites Administrativos, así
como en la Ley General de la
Administración Pública y el
Código Procesal Contencioso
Administrativo.
Es claro que nos encontramos
frente a una derogación por
incompatibilidad, no porque las
normas del Código de Normas
y Procedimientos Tributarios
hayan perdido vigencia, sino
tan solo sobre su aplicabilidad.■
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