Presupuesto maestro y

contabilidad por responsabilidad

MÓDULO 6

EDUARDO VILLA LUNA

PROFESOR DE CONTABILIDAD GERENCIAL
 Índice

Presupuesto
Características y tipos
Coordinación y comunicación
Presupuesto Kaizen
Aspecto humano en presupuesto
 ¿Qué es un presupuesto?

Una herramienta contable que usan las empresas para

implementar su estrategia.
Es una herramienta para la planeación y control de actividades
empresariales.
Es una expresión cuantitativa de un plan de acción propuesto para
un periodo dado.
Es una ayuda para coordinar e implementar el plan de acción.
 Estrategia y presupuesto

El presupuesto debe ser parte integral del análisis estratégico de

una empresa.
Para desarrollar una estrategia:
- Conocer los objetivos empresariales.
- Analizar la economía, nuestra industria y nuestros competidores.
- Estudiar el modelo organizacional y financiero que funcione
mejor.
- Tener claros los Riesgos y Oportunidades.
Enfoque FODA

FUERZAS
OPORTUNIDADES
DEBILIDADES Y
AMENAZAS
 Etapas de un
presupuesto maestro

ESTRATEGIA >>-- << Planeación de Largo Plazo >>-- << Planeación

de Corto Plazo.
PLANEACIÓN LARGO PLAZO (Plan Estratégico) >>-- <<
Presupuesto Largo Plazo
PLANEACIÓN DE CORTO PLAZO (Planes Operativos) >>-- <<
Presupuesto de Corto Plazo
 Pasos del ciclo presupuestal
y presupuesto maestro
La Gerencia y Contadores administrativos planean el desempeño
de la empresa en su totalidad y por unidades.
La Alta Dirección y Gerencia proporciona a los Gerentes
subordinados un Marco de Referencia de expectativas.
Los Contadores apoyan a los Gerentes a prever e investigar
variaciones posibles.
Se analiza la ejecución presupuestal para analizar resultados y
tomar acciones correctivas (retroalimentación).
Al documento central del proceso se le llama PRESUPUESTO
MAESTRO.
 Ventajas
de los presupuestos

1) Promueven la comunicación y coordinación entre las

unidades empresariales para alcanzar metas.
2) Proporcionan el marco de referencia y se analiza la
ejecución presupuestal
3) Motivan al personal: Gerencias y subordinados, mediante
la fijación de metas y análisis de resultados.
 Periodo del presupuesto
Generalmente los presupuestos están referidos a un periodo en el
tiempo: mes, trimestre, año.
El periodo más frecuente es un año que a su vez se subdivide en
meses.
También se usa el Presupuesto Continuo que consiste en añadir
un periodo futuro al que acaba de finalizar.
 Presupuesto Kaizen

Incorpora el concepto de Mejora Continua al presupuesto.

Analiza costos y planea cómo ir reduciéndolos en el presupuesto.
Analiza resultados y busca incorporar al presupuesto mayores
eficiencias, eliminando ineficiencias como mermas y desechos
por mala calidad.
 Conceptos del Kaizen

Parte de que la actividad económica tiene como fin la satisfacción

de las necesidades humanas, es decir, del conjunto de deseos de
las personas.
Dentro de este contexto el Kaizen como filosofía y sistema se
enfoca en la obtención de los mayores niveles de productividad
factibles.
El Kaizen estudia y analiza la manera de producir bienes y
servicios con el mayor nivel de calidad y al menor costo o sea con
la mayor eficiencia.

Este concepto de Kaizen concentra su objetivo de mejora continua y

lo incorpora al presupuesto, explicitando estas mejoras en todos los
campos posibles.
 Ejercicio: Presupuesto
PBA y Kaizen

Chelsea Supermarkets
Usa Presupuesto basado en actividades PBA Caso 6-24.
Utilización del sistema Kaizen de reducción de costos.
Caso 6-25 (Kaizen).
 Caso 6-24
Presupuesto Basado en Actividades
PRESUPUESTO BASADO EN ACTIVIDADES
Caso 6.24 Chelsea Supermarkets
1) Cantidades presupuestadas
Tasa presupuestada
causante del Costo Bebidas Productos Alimentos Total en Total Costo
Actividad Causante del Costo para Ene 2008 Gaseosas frescos empacados número Indirecto
Pedidos # órdenes de compra $90.00 14 24 14 52 $4,680.00
Entregas # cantidad de entregas $82.00 12 62 19 93 $7,626.00
Colocación en anaqueles Horas en colocación $21.00 16 172 94 282 $5,922.00
Soporte al cliente # artículos vendidos $0.18 4,600 34,200 10,750 49,550 $8,919.00
Total Indirectos $3,408.00 $17,012.00 $6,727.00 $27,147.00 $27,147.00
2) Peso porcentual 12.6% 62.7% 24.8% 100.0%
Peso porcentual de las Actividades
Pedidos # órdenes de compra 26.9% 46.2% 26.9% 100.0%
Entregas # cantidad de entregas 12.9% 66.7% 20.4% 100.0%
Colocación en anaqueles Horas en colocación 5.7% 61.0% 33.3% 100.0%
Soporte al cliente # artículos vendidos 9.3% 69.0% 21.7% 100.0%

Adaptado de Horngren et al., 2012,pp. 213

 Caso 6-25
Kaizen: Aplicación práctica
ENFOQUE KAIZEN y PRESUPUESTO BASADO EN ACTIVIDADES (PBB)
Case 6-25 Enfoque Kaizen (PBB) (continuación del caso 6-24)
Family Supermarkets tiene un enfoque Kaizen para los presupuestos mensuales para cada mes del 2011
Cada mes sucesivo, la tasa presupuestada del generador de costo disminuye 0.4% en relación al mes anterior
Factor
Por ejemplo la tasa para Febrero del generador de costo es 0.996 veces la de Enero y en Marzo 0.996 veces
0.9960
la de Febrero. FS asume que el monto presupuestado del uso de generador de costo es el mismo de cada mes.

Taza presupuestadas con Kaizen

Jerarquía Enero Febrero Marzo
Actividad
de Costo (Enero x 0.9960) (Febrero x 0.9960)
Pedidos # órdenes de compra $90.00 89.6400 89.2814
Entregas # cantidad de entrega $82.00 81.6720 81.3453
Colocación en Horas en colocación $21.00 20.9160 20.8323
anaqueles
Soporte al cliente # artículos vendidos $0.18 0.1793 0.1786
 Caso 6-25
Kaizen: Resultados
RESULTADOS DE LA APLICACIÓN DEL ENFOQUE KAIZEN
Enfoque Kaizen: Comparar costos presupuestados (6-24) con 6-25 (Kaizen)
de Costos Indirectos

Pedidos Entregas Colocación Soporte Totales

en anaqueles al cliente
Caso 6-24(Presupuesto) $4,680 $7,626 $5,922 $8,919 $27,147
Caso 6-25(Kaizen) $4,643 $7,565 $5,875 $8,848 $26,930
-$37 -$61 -$47 -$71 -$217

Comentarios:
Los datos de Marzo mostrarán variaciones desfavorables para las gerencias
que no han podido cumplir los requerimientos del Kaizen. Esto pondrá
presión a las Jefaturas para buscar reducción de costos.
 Presupuestos Basados
en Actividades (PBA)

Es una extensión natural del Costeo Basado en Actividades CBA.

Los Costos Futuros Indirectos se presupuestan basándose en
actividades.
Se usa el enfoque del costo indirecto de las actividades necesarias
para producir y vender.
 Kaizen - PBA y
Presupuesto Maestro

El Presupuesto Kaizen incorpora los estándares de mejoras

continuas al presupuesto maestro.
El Presupuesto Basado en Actividades PBA identifica los costos
indirectos que componen la cadena de valor y da sustento al
presupuesto maestro.
Son dos herramientas presupuestales claves.
 Aspectos Humanos
en la Presupuestación
El presupuesto no es una herramienta mecánica, lo trabajan las
personas.
Debe haber comunicación real y veraz sobre la marcha del
negocio.
Existe la tendencia humana de usar holgura presupuestal: Sub
estimar ingresos y sobre estimar costos.
La holgura protege a los gerentes de hechos adversos, pero
engaña a la alta dirección.
 Presupuestos más precisos
para evitar holguras
Buscar información gremial de ventas y resultados (Analizar los
EEFF de la competencia).
Compararse con el mercado y buscar patrones de referencia.
Entender lo que los subordinados están haciendo.
Promover internamente compromisos de valores y normas de
conducta.
Premiar la precisión presupuestal, no el resultado en sí ya que
puede ser engañoso.