DERECHO TRIBUTARIO I El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un
destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen
LA NORMA TRIBUTARIA
El contenido delas normas tributarias es, en esencia, una orden o
mandato para que se entregue al Estado (o a la persona designada x l en
la ley) cierta suma de dinero.
En otras palabras, la norma que está en el centro del Derecho tributario
es aquella que contiene el mandato entregue dinero al Estado.
Por lo tanto, la norma de derecho tributario material no es diferente de
las demás normas jurídicas.
Pero no es sólo l contenido d exigencia de su mandato, el comportamiento
de llevar “dinero” a los cofres públicos, lo que le da entidad frente a las
demás normas.
DETERMINACIONES PRELIMINARES EN EL COD TRIBUTARIO
Al referirnos a determinaciones preliminares, nos estamos refiriendo a
las normas tributarias contenidas n l T. Preliminar del Cód Trib vigente.
El título Preliminar del Código Tributario establece normas
fundamentales q contienen los principios en q sustenta nuestro sistema
tributario, desarrollándose las bases constitucionales rectoras dl
ordenamiento tributario peruano.
Estos principios, como todos los que contienen el Código, se aplican a
toda clase de tributos, llámese impuestos, tasas y contribuciones.
I.- CONTENIDO
La norma establece principio general aplicable a todo tipo de tributos, así
como a las instituciones de nuestro ordenamiento jurídico tributario,
sean instituciones propias del Derecho tributario Material o Sustantivo, el
Derecho Tributario formal o adjetivo, el derecho tributario procesal y el
Derecho Tributario Penal.
Es código tributario es en conjunto sistemático y orgánico de
disposiciones que regulan la materia tributaria general constituye así la
estructura del sistema tributario nacional definir su contenido y finalidad.
II: Ámbito de Aplicación
En esta norma está claramente definidas cada una de las clasificaciones
del término genérico tributo, es decir los conceptos de:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de
actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado
en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público.
2. Derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes
públicos.
3. Licencias: Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones
específicas para la realización de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalización.
los supuestos de la obligación.
III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
a) Las disposiciones constitucionales (Artículos 19,56, 74, 79);
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados
por el Presidente de la República ( Art. 56 Const.);
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos
regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración
Tributaria; y,
h) La doctrina jurídica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a
la Constitución se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y
conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá
referida también a las normas de rango equivalente.
IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y RESERVA DE LA LEY
Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la
obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin
perjuicio de lo establecido en el Artículo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los
administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda
tributaria; y,
f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las
establecidas en este Código.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar
y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar
de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
V: LEY DEL PRESUPUESTO Y CRÉDITOS SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban
créditos suplementarios no podrán contener normas sobre materia
tributaria.
VI: MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias sólo se derogan o modifican por declaración
expresa de otra norma del mismo rango o jerarquía superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deberá
mantener el ordenamiento jurídico, indicando expresamente la norma
que deroga o modifica.
VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES,
INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
a) Deberá encontrarse sustentada en una Exposición de Motivos que
contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de
la norma que se propone sobre la legislación nacional, el análisis
cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el
ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarán de percibir a
fin de no generar déficit presupuestario, y el beneficio económico
sustentado por medio de estudios y documentación que demuestren que
la medida adoptada resulta la más idónea para el logro de los objetivos
propuestos. Estos requisitos son de carácter concurrente.
El cumplimiento de lo señalado en este inciso constituye condición
esencial para la evaluación de la propuesta legislativa.
b) Deberá ser acorde con los objetivos o propósitos específicos de la
política fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el
Marco Macroeconómico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la
gestión de las finanzas públicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deberá señalar de manera
clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, así
como el plazo de vigencia de la exoneración, incentivo o beneficio
tributario, el cual no podrá exceder de tres (03) años. Toda exoneración,
incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de vigencia,
se entenderá otorgado por un plazo máximo de tres (3) años.
d) Para la aprobación de la propuesta legislativa se requiere informe
previo del Ministerio de Economía y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios será de aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente al
de su publicación, salvo disposición contraria de la misma norma.
f) Sólo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas,
puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario
especial para una determinada zona del país, de conformidad con el
artículo 79 de la Constitución Política del Perú.
g) Se podrá aprobar, por única vez, la prórroga de la exoneración,
incentivo o beneficio tributario por un período de hasta tres (3) años,
contado a partir del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobación de la prórroga se requiere necesariamente de la
evaluación por parte del sector respectivo del impacto de la exoneración,
incentivo o beneficio tributario, a través de factores o aspectos sociales,
económicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas,
actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y
generación de empleo directo, así como el correspondiente costo fiscal,
que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluación deberá ser
efectuada por lo menos un (1) año antes del término de la vigencia de la
exoneración, incentivo o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prórroga deberá
expedirse antes del término de la vigencia de la exoneración, incentivo o
beneficio tributario. No hay prórroga tácita.
h) La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los
Apéndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo y el artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
pudiendo ser prorrogado por más de una vez.
VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de
interpretación admitidos por el Derecho.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse
sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones
tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo.
IX. APLICACIÓN SUPLETORIA LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan
ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán los Principios del
Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en
el Diario Oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que
posterga su vigencia en todo o en parte.
Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de
este Título, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen
desde el primer día del siguiente año calendario, a excepción de la
supresión de tributos y de la designación de los agentes de retención o
percepción, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o
la Resolución de Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley
reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en
vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo
disposición contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter
tributario que sean de aplicación general, deberán ser publicadas en el
Diario Oficial.
XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRIBUTARIO Y DEMÁS
NORMAS TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros, domiciliados en el Perú, están sometidos al cumplimiento
de las obligaciones establecidas en este Código y en las leyes y
reglamentos tributarios.
También están sometidos a dichas normas, las personas naturales o
jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a
tributación en el país. Para este efecto, deberán constituir domicilio en
el país o nombrar representante con domicilio en él.
XII: CÓMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deberá
considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del
vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de inicio del plazo.
Si en el mes de vencimiento falta tal día, el plazo se cumple el último día
de dicho mes.
b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles.
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil
para la Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día
hábil siguiente.
En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se
considerará inhábil
XIII: EXONERACIÓN A DIPLOMÁTICOS Y OTROS.
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomáticos y
consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales,
en ningún caso incluyen tributos que gravan las actividades económicas
particulares que pudieran realizar.
XIV: MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS

El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes

tributarias lo hará exclusivamente por conducto del Ministerio de
Economía y Finanzas.

XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (S/ 3

950,00).

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que

puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las
bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás
aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.

También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar

obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y
otras obligaciones formales.

El valor de la UIT será determinado mediante Decreto Supremo,

considerando los supuestos macroeconómicos.

Para el año fiscal 2016 la UIT S/. 3,950.00 ( D.S.N° 397-2015-EF.

NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Y SIMULACIÓN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible,

la SUNAT tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones
económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas

tributarias, la SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda
tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor,
pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja
tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran
sido devueltos indebidamente.

Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho

imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se
obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos
por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la
SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o

impropios para la consecución del resultado obtenido.

b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos,

distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o
similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o
propios.

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos

usuales o propios, ejecutando lo señalado en el segundo párrafo,
según sea el caso.

Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor
del exportador, el reintegro tributario, recuperación anticipada del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal,
devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias
que no constituyan pagos indebidos o en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo

dispuesto en el primer párrafo de la presente norma, se aplicará la
norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.(*)
 TRIBUTO
Prestación usualmente en dinero en favor del Estado, establecida por ley.
No constituye sanción, considera en principio la capacidad contributiva
del sujeto obligado y es exigible coactivamente.
CARACTERÍSTICAS
Prestación usualmente en dinero, dar dinero (pagar) en efectivo. Se
admite en algunos casos, el pago del tributo en especie, así como en
moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante
débito en cuenta bancaria.
Para otras formas de pago distintas al dinero en efectivo, la legislación
peruana exige requisitos específicos adicionales.
Establecida por ley, Los Estados soberanos tiene la facultad de crear
tributos (poder tributario), la cual se ejerce, fundamentalmente, a través
del Poder Legislativo.
A favor del Estado, el Estado es la entidad a favor del cual debe
realizarse la prestación de dar dinero, por eso se denomina "acreedor
tributario". Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como
acreedores al gobierno central, a los gobiernos locales y a determinadas
entidades de derecho público con personería jurídica propia en tanto
formen parte del Estado.
No constituye una sanción, El tributo constituye un mecanismo que
permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo tanto no
representa en lo absoluto una carga económica x la comisión de una
infracción. Considera, la capacidad contributiva del sujeto obligado
Es exigible coactivamente, En caso que el obligado a la prestación
tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir al uso
legítimo de la fuerza pública para afectar el patrimonio del deudor y
hacer efectivo el pago del mismo.
TRIBUTOS DOBLE FUNCIÓN:
a) Financiamiento de los servicios públicos: funciones del Estado
b) Procura del valor justicia y solidaridad, mejorando el bienestar
de la mayoría mediante la redistribución del ingreso
CLASIFICACIÓN
En la Norma II del Título Preliminar de nuestro actual Código Tributario
(TUO – DS 135-99-EF y normas modificatorias), se asume la denominada
clasificación tripartita de los tributos:
Impuesto, Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una
contraprestación indirecta manifestada en la satisfacción de necesidades
públicas.
Contribución, Tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales. Las contribuciones generan recursos para la realización de
obras o la prestación de servicios dirigidos a la colectividad en general.
Los aportantes tienen la opción de acceder a estos beneficios en las
condiciones establecidas para cada uno de ellos.
Tasas, Tributo cuya obligación tiene corno hecho generador la prestación
efectiva, por el Estado, de un servicio público individualizado en el
contribuyente. Supone una contraprestación por la acción del Estado de
satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algún interés
particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio
brindado por el Estado directamente al propio contribuyente.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza
pública, conservación de parques y jardines), derechos (expedición de
partidas del Registro Civil) y licencias (construcción, anuncios, ocupación
de las vías públicas, venta de bebidas alcohólicas, etc.)
No son tasas las que se reciben como contraprestación de un servicio de
origen contractual (Precio Público).
OTRAS CLASIFICACIONES
TRIBUTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
TRIBUTOS DIRECTOS: Aquellos cuya carga económica es soportada por
el mismo contribuyente, afectando las manifestaciones inmediatas de la
capacidad contributiva.
Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categoría, quien está obligado
al pago del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las utilidades que haya
obtenido en el transcurso del ejercicio.
TRIBUTOS INDIRECTOS: Aquellos cuya carga económica es susceptible
de ser trasladada a terceros.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de
venta. En este caso el contribuyente es el vendedor pero la ley permite
que la carga económica sea trasladada al comprador.
TRIBUTOS CARÁCTER PERIÓDICO Y DE REALIZACIÓN INMEDIATA
TRIBUTOS DE CARÁCTER PERIÓDICO Aquellos en los cuales el hecho
generador de la obligación se configura al final de un plazo de tiempo
dado, por ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina anualmente.
TRIBUTOS DE REALIZACIÓN INMEDIATA Aquellos en tos cuales el
hecho generador de la obligación se configura en un solo momento. Por
ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de inmuebles.
Al realizarse dicha transferencia, simultáneamente se genera la
obligación de pago.
RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA
Es el vínculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto
pasivo, por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en
conjunto se denominan la Obligación Tributaria.
POTESTAD TRIBUTARIA
Capacidad del Estado para crear, modificar o suprimir tributos, lo
que constituye uno de los mecanismos mediante los cuales procura la
obtención de ingresos económicos a fin de proveer a sus ciudadanos
las condiciones materiales mínimas para su desarrollo integral y a los
que constitucionalmente está obligado
Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a
determinadas reglas generalmente establecidas en la Constitución
Política.
ÁMBITOS LA POTESTAD TRIBUTARIA
POTESTAD TRIBUTARIA ORIGINARIA Es la potestad reconocida a un
órgano del Estado quien en primera instancia es el encargado de crear,
modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este órgano es el
Poder Legislativo.
POTESTAD TRIBUTARIA DERIVADA Es una potestad adicional
reconocida a órganos del Estado distintos al que detenta la Potestad
Tributaria Originaria. Usualmente la propia Constitución establece los
órganos que por excepción detentarán la Potestad Tributaria Derivada,
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y RESERVA DE LA LEY
DE LEGALIDAD, toda norma tributaria que derogue o modifique otra
norma, deberá mantener el ordenamiento jurídico, indicando
expresamente la norma que deroga o modifico, el ejercicio de la potestad
tributaria por parte del Poder Legislativo o del Poder Ejecutivo, debe
estar sometida a la Constitución y no sólo a las leyes.
RESERVA DE LA LEY, según el cual no sólo la creación, modificación o
derogación de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango
similar, sino que este mismo principio debe ser aplicado a los elementos
sustanciales de la obligación tributaria, tales como: el acreedor tributario,
el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alícuota.
PRINCIPIO DE IGUALDAD
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el ámbito
tributario la igualdad de los ciudadanos debe entenderse como igualdad
frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que
los tributos no deben exceder ciertos límites que son regulados por
criterios de justicia social, interés y necesidad pública.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuantía equivale a una
parte sustancial del valor del capital, de la renta o de la utilidad, o cuando
viola el derecho de propiedad del sujeto obligado.
En el caso peruano los límites de este principio no están establecidos
expresamente y su aplicación depende de cada caso en particular.
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
La capacidad contributiva es la aptitud económica de los miembros de la
comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos públicos.
La principal característica del principio de capacidad contributiva es la de
ser el limite material del poder tributario ya que hace que el tributo deba
estructurarse de forma tal que grave a cada uno según su capacidad.
_____________________
RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA
Nuestra Constitución consagra este precepto, con la intención de
remarcar que dicha potestad, según las bases de nuestro sistema jurídico,
en ningún caso debe transgredir los derechos fundamentales de la
persona.
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
EN EL ESPACIO El vínculo entre el Estado y los particulares puede
extenderse más allá del ámbito territorial del Estado, de tal manera que
éste puede exigir el cumplimiento de sus normas, inclusive a sujetos
ubicados fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos
alcanzados por el poder tributario del Estado y, por lo tanto, obligados al
cumplimiento de las normas tributarias, se adopta diversos criterios de
vinculación, en función a la nacionalidad de los contribuyentes, su
domicilio, etc.
EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
LA EXONERACIÓN ES la exclusión de un hecho imponible del campo de
aplicación del impuesto, cuando naturalmente tal hecho estaría
comprendido dentro de dicho campo.
DIFERENCIA ENTRE EXONERACIÓN E INAFECTACIÓN
La inafectación determina la no realización del hecho imponible por
encontrarse fuera del ámbito de aplicación del tributo
Mientras que la exoneración determina que, pese a que el hecho
imponible se ha realizado, no existe mandato de pago.
___________________
EVASIÓN TRIBUTARIA, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN
EVASIÓN TRIBUTARIA Es la sustracción fraudulenta e intencional al
pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga
tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturación. La
evasión debe distinguirse del mero incumplimiento o del retraso en el
pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe
voluntad de engaño o fraude al Estado.
La Ley de Delitos Tributarios norma los delitos llamados de defraudación
tributaria, contemplando figuras más amplias que excediendo el concepto
de evasión, configuran formas de delito tributario, como por ejemplo:
aumento ilegal de saldos a favor, solicitudes de devolución sustentadas
fraudulentamente, etc.
ELUSIÓN Es la eventual eliminación o reducción del tributo a pagar,
empleando formas no prohibidas expresamente por las normas legales.
Debe precisarse que esta figura se caracteriza por el abuso de las formas
jurídicas; es decir, por la simulación o distorsión de las operaciones
económicas o actos jurídicos, con el objeto de disimular las reales formas
económicas o jurídicas que normalmente sí configuran el hecho
imponible.
Ejemplo: el caso de una persona natural que edifica un mueble con el fin
de venderlo, lo cual está gravado con el IGV. Sin embargo, antes de
enajenar el inmueble lo alquila durante un mes y luego lo vende a efectos
de eludir la aplicación de dicho impuesto, aduciendo que no fue edificado
para su venta.
ECONOMÍA DE OPCIÓN Es el derecho del contribuyente para escoger la
alternativa menos onerosa desde el punto de vista tributario, cuando la
ley le otorga esa posibilidad.
Ejemplo: el caso de una persona natural que realiza actividades
consideradas de tercera categoría según el Impuesto a la Renta y que, por
su nivel de ingresos y condiciones particulares, puede optar por tributar
en el Régimen General, en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, o
en el Régimen Único Simplificado.
INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA
3 aspectos esenciales:
Existiendo una NORMA COMPRENSIBLE (de sentido unívoco)
APLICACIÓN DIRECTA
Frente a una NORMA CONFUSA (inintelegible).
INTERPRETACIÓN DE LA NORMA
Ante la INEXISTENCIA DE NORMA (vacío o laguna)
INTEGRACIÓN JURÍDICA
INTERPRETACIÓN EXTENSIVA - ANALOGÍA
MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN
Interpretación Gramatical o Literal:
 Se da mediante la comprensión del lenguaje utilizado, a través
del significado de las palabras empleadas en el texto legal.
INTERPRETACIÓN LÓGICA:
 Mediante este método, la interpretación de la ley se alcanza
por la concatenación entre premisa mayor, premisa menor y
consecuencia lógico-jurídica.
 Ej. Si el Impuesto a la Renta grava los ingresos y Alberto ha
obtenido S/. 1200.00 de remuneración, entonces su renta se
encuentra gravada.
D. INTERPRETACIÓN DE RATIO LEGIS
 No se fija solamente en lo que la norma dice de manera literal,
sino que busca su sentido, su razón de ser y, en base a ello,
extrae una consecuencia interpretativa.
D. INTERPRETACIÓN AUTÉNTICA: (?)
Es la realizada por el propio legislador mediante el dictado de una nueva
norma aclaratoria o interpretativa.
E. INTERPRETACIÓN DOCTRINAL:
 Es la efectuada por los estudiosos e investigadores del
Derecho Tributario a través de tratados, manuales
especializados, conferencias y otros, en los cuales se expresa
opinión o crítica sobre determinado tema de la ciencia
tributaria.
 F. INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA
 La Ley Tributaria debe interpretarse en relación con las demás
leyes del Régimen Tributario vigente y con el Sistema Jurídico
en general.
G. INTERPRETACIÓN JURISPRUDENCIAL
Art.154° del Código Tributario:
“Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y
con carácter general el sentido de normas tributarias, así como las
emitidas en virtud del art. 102°, constituirán jurisprudencia de
observancia obligatoria …”
 H. INTERPRETACIÓN ANALÓGICA:
 Consiste en aplicar a un caso concreto la previsión normativa
establecida para otra situación semejante, en tanto exista la
misma razón o finalidad.
 Su finalidad es solucionar el silencio, oscuridad o deficiencia de
la legislación.
INTERPRETACIÓN SEGÚN LA “REALIDAD” ECONÓMICA DEL HECHO
GENERADOR:
 Es aquella usada por la Administración Tributaria (sólo
SUNAT) para descubrir el significado económico real de un
acto u operación determinada, prescindiendo de las formas
jurídicas que se les haya dado.
 Busca combatir el fraude tributario.
 VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA:
En el tiempo
Rige desde el día siguiente de su publicación en “El Peruano”, salvo
disposición contraria de la propia ley.
La ley referida a Tributos de periodicidad anual rige desde el 1 de enero
del siguiente año calendario.
Los reglamentos rigen desde la vigencia de la ley reglamentada.
La ley tributaria es irretroactiva.
En materia penal tributaria rige la retroactividad benigna. (Art. 103 de la
C.P.)
En el espacio:
 La ley tributaria es obligatoria para todas las personas,
sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el
Perú.
 También, están sometidas las personas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o
extranjeros no domiciliados en el Perú, sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el
país.
Nuestro Código Tributario Nacional se encuentra dividido en
varias secciones:
• Titulo Preliminar, Que señala los principios generales o
máximas de aplicación general, ya sea de cumplimiento
obligatorio como de recomendación al legislador y que
constituyen en muchos casos garantías de seguridad jurídica
para el contribuyente.
• Libro Primero, destinado a explicar lo relativo a la relación
jurídico tributaria, describiendo a los sujetos acreedor y
deudor tributario y el objeto de dicha relación.
• Libro Segundo que describe a los órganos de la Administración
Tributaria, así como las facultades de la Administración.
• Libro Tercero, que explica lo relativo a los procedimientos
tributarios, y finalmente
• Libro Cuarto, que trata sobre las infracciones, sanciones y
delitos en materia tributaria.
2. Principales conceptos
TRIBUTO
2.1 Concepto
Son las prestaciones pecuniarias, y excepcionalmente en
especie, que establecidas por Ley, deben ser cumplidas por los deudores
tributarios a favor de los entes públicos para el cumplimiento de sus
fines, y que no constituya sanción por acto ilícito. Jurídicamente se define
el tributo como una prestación que es el contenido de la obligación
jurídica pecuniaria ex lege, que no constituye sanción por acto ilícito,
cuyo sujeto activo es en principio una persona pública, y cuyo sujeto
pasivo es alguien puesto en esa situación por la voluntad de la Ley. En
este sentido, el término genérico tributo, comprende los siguientes
conceptos:
• Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte
del Estado. Es unánime aquí la doctrina al señalar que la
característica primordial de los Impuestos es que no existe
relación entre lo que se paga y el destino de estos fondos,
denominado, por ese motivo, como tributos no vinculados, por
cuanto su exigibilidad, es independiente de cualquier actividad
estatal referida al contribuyente.
• Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras
públicas o de actividades estatales.
• Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio
público individualizado en el contribuyente. En este sentido, a
diferencia de los precios públicos, las tasas tienen, en tanto
tributo, como fuente la Ley, por lo que, no se considera tasa al
pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
A su vez, dentro del concepto tasa, entre otras, encontramos la
siguiente sub clasificación:
- Arbitrios:Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de
un servicio público. Como ejemplo se puede citar al arbitrio por
mantenimiento de parques y jardines.
- Derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de un
servicio administrativo público o por el uso o acertado es esta última posición en concordancia con la
aprovechamiento de bienes públicos. Un ejemplo de esta clase
de tributo, es el monto que se paga por la obtención de una
partida de nacimiento.
- Licencias: Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones
especificas para la realización de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalización. A diferencia de la
anterior Constitución, la de 1993 considera expresamente a las
licencias dentro del concepto de tasas y en consecuencia,
dentro del poder tributario originario de las Municipalidades.
Las aportaciones que administra el Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y la Oficina de Normalización Previsional (ONP) se rigen por
las normas del Código Tributario, salvo en aquellos aspectos que por su
naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán señalados
por Decreto Supremo.
Base Legal: Norma II del Título Preliminar del Texto Único
Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº
135-99-EF (en adelante Decreto Supremo Nº 135-99-EF) Ley Nº 27038,
Decreto Legislativo Nº 953. RTF Nº 022-5 (Naturaleza tributaria de las
aportaciones)
2.2 Interpretación de las Normas Tributarias
Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos
los métodos de interpretación admitidos en Derecho. Los
métodos de interpretación admitidos por el Derecho son
entre otros, el literal, el racional o la “ratio legis” o razón
de ser de la norma, el sistemático por comparación con
otras normas, el sistemático por ubicación de la
norma, el histórico el teleológico y el sociólogo.
Se reconoce únicamente a la SUNAT el derecho a
aplicar el criterio de la “Interpretación Económica” en la determinación
del hecho imponible, para la cual se tomará en cuenta los
actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
A partir de la entrada en vigencia del nuevo Código Tributario,
la SUNAT pondrá mayor énfasis en la primacía de la realidad
frente a la formalidad que revistan los actos de los
deudores tributarios, a los efectos de determinar
su verdadera intención económica y efectiva.
Base Legal: Norma VIII del Título Preliminar del Decreto
Supremo Nº 135-99-EF; Artículo 1º de la Ley Nº 26663.
2.3 Vigencia de las Normas Tributarias
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de
su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria
de la misma ley, que posterga su vigencia en todo o en parte.
Las leyes referidas q tributos de periodicidad anual
rigen desde el primer día del siguiente año calendario,
siempre que se trate de los siguientes elementos: el hecho
generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo, la alícuota,
el acreedor tributario y el deudor tributario.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia
de la ley reglamentada. Cuando se promulgue con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen
desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición
contraria del propio reglamento.
Se discute si esta excepción permite al Reglamento
establecer una vigencia anterior a su publicación o por
el contrario, sólo se permite postergar su vigencia. Lo
Constitución.
Se debe tener presente que a partir del ejercicio
1994, de acuerdo con los dispuesto en el Artículo 103º de la
Constitución Política del Perú de 1993, ninguna Ley
tiene fuerza, ni efectos retroactivos salvo en materia
penal cuando favorece al reo, es decir ya no se contempla
la retroactividad de las normas en materia tributaria.
Base Legal: Norma X del Título Preliminar del Decreto
Supremo Nº 135-99-EF; Artículo 103º de la Constitución Política del
Perú.
2.4 Cómputo de los plazos
a) Los plazos expresados en meses o años se cumplen en el mes
de vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de
inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal día, el
plazo se cumple el último día de dicho mes.
b) Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días
hábiles.
En cualquiera de los dos casos si el término del plazo
correspondiese a día inhábil para la Administración, se entenderá
prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. Si el día de vencimiento
fuera medio día laborable se considerará inhábil.
Son hábiles los días no feriados, excluyéndose como tales a los
días Sábado y Domingo y los demás días que tengan calidad de feriado en
virtud de Ley expresa.
Base Legal: Norma XII del Tributo Preliminar del Decreto
Supremo Nº 135-99-EF.
2.5 Valor de la UIT

La UIT es un valor de referencia que puede ser

utilizado en las normas tributarias para determinar
las bases imponibles, deducciones, limites de afectación
y demás aspectos de los tributos que considere
conveniente cuantificar el legislador.

A partir del 1º de Enero de 2004, la UIT ha

quedado establecida en S. 3,200.

Base Legal: Norma XV del Título Preliminar del Decreto

Supremo Nº 135-99-EF; Decreto Supremo Nº 023-96-EF (Forma de
aplicación de la UIT), y Decreto Supremo Nº 192-2003-EF.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD –

RESERVA DE LA LEY

Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el

hecho generador de la obligación tributaria, la base
para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario;
el deudor tributario y el agente de retención o
percepción, sin perjuicio de lo establecido en el
Artículo 10º;

b) Conceder exoneraciones y otros beneficios

tributarios;

c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así

como los administrativos en cuanto a derechos o
garantías del deudor tributario;

d) Definir las infracciones y establecer sanciones;

e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para

la deuda tributaria; y,

f) Normar formas de extinción de la obligación

tributaria distintas a las establecidas en este Código.

b) Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear,

modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y
licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los
límites que señala la Ley.

c) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de

Economía y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.

d) Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector

competente y el Ministro de Economía y Finanzas, se fija la
cuantía de las tasas.

e) En los casos en que la Administración Tributaria se encuentra

facultada para actuar discrecionalmente optará por la decisión
administrativa que considere más conveniente para el interés
público, dentro del marco que establece la ley.