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2. Ingresos Exentos.
3. Inversiones.
Enajenación de acciones participaciones u otros derechos
4.
representativos de capital.
5. Gastos No Deducibles.
6. Impuestos Diferidos.
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Índice
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Determinación de la utilidad contable y cálculo
del 15% participación a trabajadores
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Concepto Importe
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UTILIDAD DEL EJERCICIO 801 =
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Ingresos Exentos
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DIVIDENDOS
EXENTOS GRAVADOS
Los dividendos pagados por una sociedad extranjera serán exentos siempre y cuando
se hayan sometido a imposición en el exterior.
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TRATAMIENTO SOBRE RENTAS
PROVENIENTES DEL EXTRANJERO.
- Son ingresos exentos las rentas obtenidas en el exterior por personas naturales o
sociedades residentes en el Ecuador, siempre que tales rentas hayan sido
sometidas a imposición en otro Estado. Dichos ingresos se excluirán de la base
imponible en Ecuador y en consecuencia no estarán sometidas a imposición.
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DIVIDENDOS.
Numeral
NAC Descripción Retención % Transacción
Dividendos a favor de una SOC residente en el No aplica - Ecuador
2 Ecuador
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DIVIDENDOS GRAVADOS.
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ANEXO DE DIVIDENDOS.
Información a presentar
- Las utilidades generadas en períodos anteriores, que Enero 1 del período reportado
se encuentren pendientes de distribución.
El Anexo de dividendos se presenta a través del portal del SRI durante el mes de mayo
del ejercicio fiscal siguiente de conformidad al 9no digito del RUC o cedula de identidad
o ciudadanía.
EN EFECTIVO 319 +
DIVIDENDOS POR
COBRAR
EN ACTIVOS DIFERENTES DEL
320 +
EFECTIVO
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INVERSIONES.
A partir del año 2016, con la vigencia de la Ley APP, la exoneración es aplicable para
las sociedades.
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RENDIMIENTOS POR DEPÓSITOS A PLAZO FIJO.
- Los depósitos a plazo fijo e inversiones en títulos de renta fija deberán haber sido
emitidos a partir de Enero 1 del 2016, con un plazo de 360 días calendario o mas y
permanecer en posición del tenedor que se beneficia de la exoneración por lo
menos 360 días de manera continua.
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INDEMNIZACIONES.
LRTI Art. 9 No. 16 “Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los
provenientes de lucro cesante”
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ENAGENACIÓN DE ACCIONES PARTICIPACIONES Y
OTROS DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL.
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ENAJENACIÓN DE ACCIONES.
La utilidad será igual al valor real de la enajenación menos el valor nominar, el valor de
adquisición o el valor patrimonial proporcional de derechos representativos de capital.
Se podrán descontar los gastos directamente relacionados con la enajenación.
DETALLE VALOR
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ENAJENACIÓN DE ACCIONES.
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NO OBJETO DE IMPUESTO A LA RENTA.
- Por Litigios
- Por desmantelamientos
- Por contratos onerosos
- Otros
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VALOR EXENTO / NO OBJETO
TOTAL INGRESOS
(A efectos de la Conciliación Tributaria)
DE ACTIVOS FINANCIEROS
(REVERSIÓN DE PROVISIONES 6041 + 6042 +
PARA CRÉDITOS INCOBRABLES)
DE ACTIVOS DE EXPLORACIÓN Y
EVALUACIÓN DE RECURSOS 6055 + 6056 +
MINERALES
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GASTOS NO DEDUCIBLES
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INTERESES DE CRÉDITOS EXTERNOS
- No exceda del 300% de la relación deuda / patrimonio, con respecto a los créditos
externos realizados con partes relacionadas del exterior. (subcapitalización)
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PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD.
- Micro y pequeñas empresas (49 empleados, 1MM ventas y hasta 750k Activos)
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PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD.
NAC-DGECCGC15-00000005
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PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD.
Gasto PP 400.000
- Publicidad patrocinio cultural -95.000
Base de gastos PP 305.000
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GASTOS INDIRECTOS ASIGNADOS DESDE EL
EXTERIOR.
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REGALÍAS Y SERVICIOS – PARTES
RELACIONADAS.
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SERVICIOS – PARTES RELACIONADAS.
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REGALÍAS Y SERVICIOS – PARTES
RELACIONADAS.
- CVP la consulta de valoración previa debe ser presentada hasta el mes de marzo
que se quiere aplicar el beneficio, busca un límite mayor de deducibilidad.
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PAGOS AL EXTERIOR – CONVENIOS DOBLE
TRIBUTACIÓN.
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REGALÍAS Y SERVICIOS – PARTES
RELACIONADAS Y GASTOS INDIRECTOS.
Utilidad 110.000 110.000 110.000 110.000
- Ingresos Exentos -20.000 -20.000 -20.000 -20.000
+ GND 45.000 45.000 45.000 45.000
+ GND exceso Indirecto 88.250 88.250
+ GND exceso Directo 27.350
Base Imponible (a) 135.000 135.000 223.250 250.600
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GASTO DEPRECIACIÓN.
Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes porcentajes:
En caso de que los porcentajes legales establecidos como máximos sean superiores a
los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil o a
la técnica contable, se aplicaran estos últimos.
A criterio del SRI para aplicar depreciación acelerada, se debe obtener autorización.
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GASTO DEPRECIACIÓN EJERCICIOS.
- La compañía posee un vehículo con un costo histórico de US$40.000, con una vida
útil de 4 años de acuerdo a la técnica contable, actualmente nos encontramos en el
año 3 de depreciación, dicho vehículo es utilizado en el transporte de materia prima.
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COSTO TASA DEPRECIACION DEPRECIACI GASTO NO
AÑO HISTORICO CONTABLE CONTABLE TASA FISCAL ÓN FISCAL DEDUCIBLE
0 40000 0 0 0
1 40000 25% 10000 20% 8000 -2000
2 40000 25% 10000 20% 8000 -2000
3 40000 25% 10000 20% 8000 -2000
4 40000 25% 10000 20% 8000 -2000
5 40000 0 20% 8000 8000**
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PROVISIÓN POR JUBILACIÓN PATRONAL.
Gasto deducible
Gasto no deducible
Art. 28 numeral 1. Las provisiones en exceso y las que no vayan a ser utilizadas por
cualquier causa, deberán revertirse a resultados como otros ingresos gravables.
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CONCEPTOS VALOR
Saldo inicial 8.000
Costo laboral (a) 5.000
Costo financiero (b) 2.000
Pérdida o ganancia actuarial 15.000
Beneficios pagados (4.500)
Efecto de reducciones (c) (3.000)
Saldo Final 22.500
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CUENTAS INCOBRABLES.
- Se elimina los créditos incobrables el ajuste debe realizarse con cargo al valor de
deterioro acumulado y la parte no cubierta con cargo a resultados del ejercicio,
siempre que se haya cumplido una de la siguientes condiciones:
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PÉRDIDAS POR BAJAS DE INVENTARIOS.
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GASTOS RELACIONADOS CON INGRESOS
EXENTOS
No serán deducibles:
- Los costos o gastos que tengan relación con los ingresos exentos generados
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LÍMITE DE REMUNERACIONES
Serán deducibles siempre que sean aportadas a la seguridad social, y cumplan con los
limites establecidos por el ente de control.
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AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS.
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100% ADICIONAL INCREMENTO NETO DE
EMPLEADOS.
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150% ADICIONAL DEDUCCIÓN
DISCAPACITADOS
Deducción del 150% adicional de las remuneraciones y beneficios sociales sobre los
que se aporten al IESS, de empleados con discapacidades o sustitutos, siempre que no
hayan sido contratados para cumplir con la exigencia del personal mínimo con
discapacidad (4% del total de trabajadores con porcentaje de discapacidad a partir del
30%)
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DEDUCCIONES ADICIONALES
Para el caso de personas adultas mayores se podrá acceder a este beneficio desde el
mes en que hubieren cumplido 65 años de edad y solamente por 2 años
En los casos previstos en los 2 incisos anteriores, el beneficio se aplicará desde el inicio
de la relación laboral, por el lapso de 2 años y por una sola vez.
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100% ADICIONAL DEPRECIACIÓN ACTIVOS
AMBIENTALES.
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DEPRECIACIÓN ADICIONAL ACTIVOS
PRODUCTIVOS.
Las sociedades constituidas antes de la vigencia del COPCI (código orgánico de la
producción comercio e inversiones), que adquieran maquinaria productiva, podrán
deducirse el 100% adicional de la depreciación que genere dichas inversiones durante
5 años contados desde que produzca el inicio de su uso productivo. Para aplicar este
beneficio tomar en cuanta:
Será aplicable también para las sociedades constituidas después de la publicación del
COPCI dentro de las jurisdicciones urbanas de Quito y Guayaquil
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INDUSTRIAS BÁSICAS
La exoneración será de 10 años contados a partir del primer año en que se generen
ingresos atribuibles a dicha inversión
Si las inversiones se realizan en cantones fronterizos del país el plazo se aplica 2 años
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IMPUESTOS DIFERIDOS
- NIIF’S son el marco contable único para el manejo contable de las empresas
controladas por la Superintendencia de Compañías Valores y Seguros .
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DIFERENCIAS PERMANENTES
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DIFERENCIAS TEMPORARIAS
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MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL
BALANCE
4 reglas:
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REVERSO DE GASTOS NO DEDUCIBLES E
IMPUESTOS DIFERIDOS
- El SRI reconocerá los activos de ID que se produzcan a partir del 1 de enero del
2015, con excepción de la amortización de perdidas y créditos tributarios de años
anteriores por la normativa expresa aplicable
- Para que los activos o pasivos de ID puedan ser recuperados deben ser pagados y
reconocidos contablemente, en cuantía correcta y momento adecuado.
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CASO MOMENTO DE DEDUCIBILIDAD
Pérdidas por deterioro del ajuste realizado para alcanzar el VNR Cuando se produzca la venta o
autoconsumo del inventario
Pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por Cuando finalice el contrato, siempre y
la probabilidad de que los costos totales del contrato excedan cuando dicha pérdida se produzca
los ingresos totales del mismo efectivamente
Depreciación correspondiente al valor activado por Cuando se produzca el desmantelamiento
desmantelamiento y únicamente cuando exista obligación
contractual para hacerlo
Deterioro de PP&E que sean utilizados en el proceso productivo Cuando se transfiera el activo o a la
del contribuyente finalización de su vida útil
Provisiones diferentes a las cuentas incobrables, Cuando efectivamente se desprenda de
desmantelamiento, desahucio, y pensiones jubilares patronales recursos para cancelar la obligación por la
cual se efectuó la provisión
Gastos estimados para la venta de activos no corrientes Al momento de la venta siempre y cuando
mantenidos para la venta la venta corresponda a un ingreso gravado.
Ingreso y costo derivado de la aplicación del reconocimiento de Es deducible cuando se produzca la venta
activos biológicos, medidos con cambios en resultados, durante o disposición del activo biológico
su período de transformación biológica (cuando este bajo el
modelo del costo es deducible)
Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, Cuando se utilicen y conforme a los límites
generado en períodos anteriores de la norma tributaria vigente
Los créditos tributarios no utilizados, generados en periodos Cuando se utilicen y conforme a los
anteriores tiempos establecidos por la norma
tributaria vigente
El valor de la amortización de inversiones tangibles o intangibles Cuando la amortización contable sea
registrados bajo la técnica contable que exceda al valor de la inferior a la amortización tributaria,
amortización tributaria por los contratos de servicios integrados respetando las fórmulas y términos
con financiamiento de la contratista contemplados en la Ley de establecidos en la LRTI y Reglamento
Hidrocarburos
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TARIFA DE IMPUESTO A LA RENTA
Ingresos no residentes
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ANEXO DE ACCIONISTAS.
- Si el sujeto pasivo es una sociedad que cotiza dichos derechos en bolsas de valores
del Ecuador o del exterior, se deberá reportar al menos el 80% de la composición
societaria. Se deberá informar sobre todo titular que posea al menos el 2% de la
composición societaria.
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TARIFA DE IMPUESTO A LA RENTA.
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OTROS BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Reinversión de utilidades
- Adquisición maquinaria o equipo nuevo que forme parte del proceso productivo,
activos para riego, material vegetativo, plántulas, insumo vegetal, o bienes
relacionados con la investigación y tecnología
- Informe técnico
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REINVERSION DE UTILIDADES
Formula (1-%RL)*UE-((IR0-(%IR0*%RL))*BI)
1-(%IR0-%IR1)+((%IR0-%IR1)*%RL)
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ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA
- Las sociedades recién constituidas aplicarán anticipo IR a partir del 5to año de
operación
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ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA
+ Participación a trabajadores
- No deducibles locales
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0,4% ACTIVO TOTAL
SUMA RESTA
+ Deterioro acumulado de : - Cuentas por cobrar no
cuentas por cobrar y provisión relacionados locales y del
incobrables (No relacionados exterior
local y exterior) ; terrenos para '- Porción corriente y no corriente
actividad agropecuaria, terrenos - de arrendamientos financieros
de proyectos inmobiliarios de por cobrar que se mantenga con
interés social partes no relacionadas
+ Depreciación acumulada por - Importe bruto adeudado por
ajuste acumulado por clientes por el trabajo ejecutado
revaluaciones y otros ajustes en contratos de construcción -
negativos producto de No relacionados
valoraciones financieras, para - Costo del terreno actividades
todos los activos: agropecuarias y proyectos
. Valor razonable de activos inmobiliarios de interés social
financieros - Total de costo de revaluaciones
. Valor neto realizable y otros ajustes positivos en los
. Activos no corrientes activos
mantenidos para la venta - Activos por impuestos
. Activos Biológicos corrientes y activos por
. Propiedades planta y equipo impuestos diferidos
. Activos intangibles
. Propiedades de inversión
. Activos para exploración
recursos minerales
. Método de la participación -
VPP
. Inversiones no corrientes
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ANTICIPO DEL IR
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ANTICIPO DEL IR
- De no existir hecho generador del impuesto a la renta en el ejercicio fiscal con cargo
al que se calcula el anticipo, esto es, de no generarse ingreso gravado alguno en
dicho ejercicio fiscal, no se origina la obligación de pago de este anticipo por este
ejercicio.
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CREDITO TRIBUTARIO DE IMPUESTO A LA
RENTA
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CREDITO TRIBUTARIO POR ISD PAGADO
Podrá ser utilizado como crédito tributario, que se aplicará para el pago del impuesto a
la renta del propio contribuyente, de los últimos 5 años ejercicios fiscales, los pagos
relacionados por concepto de impuesto a la salida de divisas en la importación de las
materias primas, insumos y bienes de capital con la finalidad de que sean incorporados
en procesos productivos.
Las materias, insumos y bienes de capital a los que hace referencia este, artículo, serán
que consten en el listado que para el efecto establezca el Comité de Política Tributaria.
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RETENCIONES NO SOPORTADAS
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PARAÍSOS FISCALES.-
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RÉGIMENES PREFERENTES
1. Los regímenes fiscales especiales para las empresas bajo control extranjero que
no se conceden a empresas bajo control nacional (conocidos como "regímenes de
delimitación"), incluyendo las compañías administrativas, domiciliarias, mixtas y
principales.
2. Los regímenes que permitan a las sociedades mantener derechos representativos
de capital con titulares nominales o formales que no soportan el riesgo económico de
la propiedad y de los que no se conozca quiénes son sus beneficiarios efectivos.
3. Los regímenes de exención del impuesto a las rentas provenientes de actividades
desarrolladas en el exterior con mercaderías que no tengan ni origen ni destino en el
territorio donde se estableció el régimen.
4. Los regímenes de sociedades privadas creadas bajo las leyes establecidas para el
efecto pero que no obligan a la inscripción de dicha sociedad ante la Administración
Tributaria de ese país.
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TITULARES DE DERECHOS
REPRESENTATIVOS DE CAPITAL EN
PARAÍSOS FISCALES.
No habrá la consideración de paraíso fiscal, jurisdicción de menor imposición o régimen
preferente, en los casos específicos; cuando el titular de derechos representativos de
capital de una sociedad residente o establecimiento permanente en el Ecuador sea
residente, establecido, constituido o ubicado en un paraíso fiscal no tendrá este
tratamiento cuando cumpla todas las condiciones:
a) El titular de los derechos representativos de capital sea un emisor de títulos que
coticen en una bolsa de valores que no esté ubicada en un paraíso fiscal o jurisdicción
de menor imposición;
b) El beneficiario efectivo residente fiscal del Ecuador, haya sido identificado.
c) El agente de retención, la sociedad residente o el establecimiento permanente en el
Ecuador mantenga en sus registros la información que sobre su propiedad haya
presentado el emisor al organismo regulador de la bolsa de valores en los doce meses
anteriores a esa fecha, en los casos en que esté obligado a hacerlo; y,
d) El emisor se haya adherido y mantenga vigente un acuerdo con el SRI por el cual se
compromete a entregar información sobre quien ejerza control o influencia significativa
en las decisiones del emisor.
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PARAÍSOS FISCALES, RÉGIMENES FISCALES
PREFERENTES.
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PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
Están obligados los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta que, no estando exentos
de la aplicación del régimen de precios de transferencia conforme a la Ley de Régimen
Tributario Interno, dentro de un mismo período fiscal hayan efectuado operaciones con
partes relacionadas en un monto acumulado superior a tres millones de dólares de los
Estados Unidos de América (USD 3,000.000) deberán presentar el Anexo de
Operaciones con Partes Relacionadas. Si tal monto es superior a los quince millones de
dólares de los Estados Unidos de América (USD 15,000.000), dichos sujetos pasivos
deberán presentar, adicionalmente al Anexo de Operaciones con Partes Relacionadas,
el Informe Integral de Precios de Transferencia.
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OPERACIONES NO CONTEMPLADAS
No deberá presentar información relacionada a precios de transferencia:
a) Aportes patrimoniales en efectivo.
b) Compensaciones o reclasificaciones de cuentas contables de activo, pasivo o patrimonio,
siempre que no afecten a resultados;
c) Pagos en efectivo, de rendimientos patrimoniales (dividendos) o pasivos;
d) Ingresos señalados por actividades con impuesto a la renta único.
e) Operaciones con entidades de derecho público ecuatoriano o empresas públicas ecuatorianas;
f) Operaciones que estén cubiertas por una metodología aprobada vía absolución de consulta
previa de valoración.
g) Operaciones con otras partes relacionadas locales con referencia al período fiscal analizado,
siempre que no se presenten alguna de las siguientes condiciones:
1. La parte relacionada obtenga ingresos con el régimen de impuesto único.
2. El sujeto pasivo:
i. Base imponible de impuesto a la renta menor a cero;
ii. Cualquier tipo de beneficios o incentivos tributarios;
iii. Reinversión de utilidades;
iv. Se dedique a la exploración o explotación de recursos naturales no renovables;
v. Tenga titulares de derechos representativos de su capital que sean residentes o estén
establecidos en paraísos fiscales.
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LEY ORGÁNICA DE INCENTIVOS PARA
ASOCIACIONES PÚBLICO PRIVADAS.
Los incentivos previstos en esta Ley se aplicarán únicamente a proyectos públicos ejecutados bajo la
modalidad de asociación público-privada en los que se cumplan los siguientes requisitos:
Que consten, total o parcialmente, en el pliego de bases económicas del proceso de selección del
gestor privado.
Que se hubiesen previsto total o parcialmente, en el plan económico-financiero adjudicado.
Que se suscriban en el contrato de gestión delegada a partir de la vigencia de esta Ley.
Que el proyecto público haya sido registrado en la Secretaría Técnica del Comité Interinstitucional.
Que consten en el contrato de gestión delegada para asociación público-privada y sean debidamente
aprobados por el Comité Interinstitucional.
Únicamente se inscribirán en el registro a cargo de la Secretaría Técnica del Comité Interinstitucional,
los proyectos públicos que se ajusten a las disposiciones previstas en este artículo y a las políticas y
resoluciones de dicho Comité.
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REFORMAS A LA LEY REFORMATORIA PARA
LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR
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REFORMAS A LA LEY REFORMATORIA PARA
LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR
- Exoneración del ISD por pagas al exterior que realicen las sociedades en relación a
la ejecución de proyectos en asociación publico-privada, tales como pago por
importaciones de bienes, adquisición de servicios, pagos por financiamiento (no
debe superar la tasa referencias), distribución de dividendos ( Indistinto del domicilio
fiscal), enajenación de derechos representativos de capital de la sociedad
encargada de la ejecución de proyectos en asociación público – privada.
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