GANANCIA DE LA PRIMERA CATEGORIA

RENTA DEL SUELO

Cuando se adquiera un inmueble, se deberá declarar su resultado que será la ganancia bruta, menos las deducciones que corresponda
desde la fecha en que tienen la posesión, aun cuando no se hubiera celebrado la escritura traslativa de dominio; o desde la fecha de
finalización de la construcción. [DRG. Art. 63]
Deberán ser declarados por los propietarios de los bienes raíces [LG. Art. 41]:
a. El producido por la locación de inmuebles.

b. La contraprestación que se reciba por la constitución a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitación o
anticresis.

c. El valor de las mejoras de los inmuebles. Deberán ser reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del bien; lo cual
serán cuando superen el 20% del valor residual del bien, más los ajustes pertinentes. [DRG. Art. 147]

d. La contribución directa o territorial y otros gravámenes que el inquilino haya tomado a su cargo. Por ejemplo: los impuestos que el
locador pague, el locatario lo considerará como ganancia.

e. El importe abonado por los arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios que suministre el propietario.4

f. El valor locativo computable por los inmuebles que el propietario ocupe para recreo; aun los que estén ubicados en el exterior, y que
estos estén destinados a vivienda permanente, manteniéndolas habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y de manera
continuada. [LG. Art. 139]

g. El presunto valor locativo cedido gratuitamente o a un precio no determinado. Por lo cual se presume que el valor locativo de todo
inmueble urbano NO es Menor al fijado por la Administración General de Obras Sanitarias de la Nación o al fijado por los municipios
para el ABL; en caso contrario será apreciado por nuestro querido DGI: por lo cual esta podrá determinar de oficio la ganancia
correspondiente cuando los inmuebles estén cedidos. [LG. Art. 42] Este valor locativo será el que se obtenDRíA si se alquilase. Si el
propietario alquilare un inmueble de su propiedad, podrá computar en forma proporcional a la parte ocupada para el desarrollo de la
misma, menos las deducciones que correspondiera. [DRG. Art. 56] Si se alquilare una parte, será imponible la proporción de la parte
arrendada. [DRG. Art. 58]
Cuando se trate de arrendamientos en especie, se determinara la ganancia de acuerdo al valor de realización en el año fiscal, o su
precio de plaza. La diferencia entre el precio de venta y el precio de plaza se computara como ganancia o quebranto del año en que se
realizó la venta. [LG. Art. 43]
En caso de que se trate de una transmisión gratuita de la nuda de propiedad, computarán como ganancias el usufructo del mismo, sin
deducir importes por alquileres o similares. [LG. Art. 44]
Si es un condominio, cada parte se la tratara como independiente. Si una parte del condominio este ocupada por alguno de los
condóminos, no se computará el valor locativo ni las deducciones correspondientes que corresponda a la parte ocupada. [DRG. Art.
57]
Si subarrienda un inmueble, se determinará la ganancia neta: descontando de los importes que produzcan la sublocación, la
proporción que corresponda a la parte subalquilada, de los siguientes gastos: [DRG. Art. 62]
a. Los alquileres devengados a su cargo.
b. La contribución inmobiliaria y otros gastos que hayan tomado a su cargo.
c. El importe de mejoras por ellos realizadas y que quede como beneficio del propietario, en la parte no sujeta al reintegro.

Se determinará la ganancia bruta sumando: [DRG. Art. 59]

a) Los alquileres arrendados, SALVO los incobrables; estos son los alquileres que aún se adeuda al finalizar el juicio de desalojo, u
otros índices de incobrabilidad que la AFIP considere.
b) El valor locativo por los inmuebles destinados a recreo o cedidos sin un precio determinado.
c) El valor de cualquier clase de contraprestación que reciba por la construcción a favor de 3° de derechos reales de usufructo, uso o
habitación. A este monto se lo prorrateará en función del tiempo de duración del contrato.
d) El importe de construcción inmobiliaria u otros gastos o gravámenes que el inquilino haya tenido a su cargo.

e) El importe abonado por el inquilino por el uso de muebles.

f) El valor de las mejoras introducidas al inmueble y que acreciente su valor. En estos casos, se distribuirá proporcionalmente el valor
de dichas mejoras de acuerdo con los años que le resten al contrato. En caso de que no exista un contrato, o no este estipulado en este,
la AFIP determinará que procedimiento se aplicará para determinar el valor de las mejoras.
Esta es la ganancia bruta. Lo que para determinar la neta, se deducirán lo siguiente:
a> Los impuestos y tasas que graven el inmueble; estén pagados o no.
b> Las amortizaciones, construcciones y gastos de mantenimiento de los edificios. Aquellas instalaciones de los inmuebles cuya vida
útil fuera inferior a 50 años, se computará por separado. [DRG. Art. 61]
c> Los intereses devengados por deudas hipotecarias y los contenidos en las cuotas de compra a plazo, de pavimentación o de
construcción de mejoras. PERO NO las amortizaciones incluidas en los servicios de deuda.
d> Las primas de seguro que cubran los riesgos sobre los inmuebles que produzcan ganancias.

Si se produjera diferencias en concepto de gravámenes que recaiga sobre los inmuebles, en virtud de revaluaciones de retroactivo,
serán imputadas en el año fiscal en que se produjera. No son computable las deducciones a los inmuebles destinados a casa habitación
del propietario. [DRG. Art. 60]

DEDUCCIONES:
Gastos de mantenimiento de los inmuebles; para los muebles urbanos podrá optar por siguientes:
1. Gastos reales a base de comprobantes.
2. Deducción de los gastos presuntos que resulte de aplicar el 5% sobre la renta bruta del inmueble. Este incluye los gastos de
mantenimiento como las reparaciones, gastos de administración, prima de seguros, etc.

Una vez que se adopte un procedimiento, el mismo no se puede cambiar por 5 años contados desde el periodo inclusive en que se
hubiere hecho la opción. Para los sujetos que lleven libros y registraciones contables, deberán deducir los gastos mediante
comprobantes, al igual que si se tratara de inmuebles rurales. [LG. Art. 85]
 GANANCIA DE LA SEGUNDA CATEGORIA
RENTA DE CAPITALES
Son ganancias: [LG. Art. 45]
1. La renta títulos, cedulas, bonos, letras de tesorería, debentures, cauciones y demás valores con o sin escritura pública. Como
también, toda suma que sea el producto de la colocación de capitales.

2. Los beneficios de la colocación de bienes muebles, derechos y subsidios periódicos.

3. Las rentas vitalicias y las participaciones en seguro de vida.

4. Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes de seguros de retiro privado, administrados por entidades sujetas al
control estatal; mientras que no tenga origen en el trabajo personal.

5. Los rescates de aportes no deducibles por renuncia de los planes de seguro de retiro privado. SALVO que el importe del rescate, sea
para contratar otro plan con entidades que actúen en el sistema, dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha de percepción del
rescate. [LG. Art. 101].

Cuando se menciona los beneficios netos gravables, también aplicable para el art 79 (Ganancia de la 4ta categoría: renta del trabajo
personal), se refiere a la diferencia entre los beneficios o rescates percibidos y los importes no deducidos. Y a esta diferencia
actualizada.
En los casos de pago de beneficios en forma de renta periódica, se establecerá una relación directa entre lo percibido en cada periodo
fiscal, respecto al total a percibir y esta proporción deberá aplicarse el total de importes que no hubiera sido deducidos actualizados; la
diferencia entre lo percibido en cada periodo y la proporción de aportes que no habían sido deducidos será el beneficio neto gravable
de ese periodo. [LG. Art. 102]
6. Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer. Depende el caso será tratada como de 3° o 4° categoría, cuando sea no
hacer una industria o comercio, profesión o empleo.

7. El interés accionario que distribuyan las cooperativas. SALVO las de consumo. Pero será de 4° categoría cuando sea cooperativas
de trabajo y presten servicios a los socios de esta; según art. 79 inc. e)
8. Los ingresos que se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas y patentes de inversión. Cuando NO se
efectúen habitualmente esta clase de operaciones.

9. Los dividendos y utilidades que se distribuyan a sus accionistas de sociedades de responsabilidad social. En caso de que sea
acciones liberadas, se computarán por su valor nominal y los restantes dividendos en especie por su valor corriente en la plaza en la
que se encuentren situados los bienes al momento de la puesta a disposición de los dividendos. [LG. Art. 141]

10. Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados. Pero si esa transacción
equivale a otra, y que esta tenga un trato especial; se aplicara a la que resulte semejante.

11. Los resultados que sean de compraventa, cambio, permuta de acciones.

12. Demás ganancias provenientes del exterior. [LG. Art. 140] Lo cual se convertirán a moneda argentina a la fecha de pago. En caso
de que se trate de planes de seguro, además de la conversión, se deberán actualizar teniendo en cuenta la variación de los índices de
precios. [LG. Art. 143]
Los dividendos y distribuciones que sean provenientes de revaluó o ajustes contables, NO serán incorporación en la determinación de
la ganancia. A igual que las utilidades que las asociaciones civiles y fundaciones; los fideicomisos constituidos en el país y los fondos
comunes de inversión. [LG. Art. 46] SALVO que sean distribuidos por sociedades ubicadas en el exterior. [LG. Art. 140 inc. a)]
Regalía: es toda contraprestación que se reciba, por la transferencia de dominio, uso o goce de cosas o por la cesión de derechos, cuyo
monto se determine en relación a una unidad de producción, venta, de explotación. [LG. Art. 47]
Cuando no se especifique el tipo de interés, se presume, SALVO prueba en contrario, que toda deuda, devenga un tipo de interés. Este
no será menor al que fije el BNA para descuentos comerciales, SALVO que corresponda a deudas con actualización legal, pactada
judicialmente. En este caso, será el corriente de plaza para este tipo de operaciones. [LG. Art. 48]. Lo cual este será establecido por el
Banco Hipotecario S.A. para operaciones de préstamos sujetas a cláusulas de ajuste basadas en el índice de la construcción; lo cual
será suministrado por nuestro serio INDEC. También se aplicará a las ventas de inmuebles a plazo y que tenga intereses inferiores al
de descuento del BNA. [DRG. Art. 67].
Cuando se gestione judicialmente el cobro de créditos, y que comprenda capital e intereses; las sumas que se perciban cubrirán
primero al capital y luego a los intereses; SALVO que se haya convenido otra forma. [DRG. Art. 65]
Para las operaciones de pases de títulos, acciones y divisas, tendrá el siguiente tratamiento:
a. Cuando intervenga entidades financieras o mercados bursátiles, para el colocador se los tratará como un depósito a plazo fijo. Si
dichas entidades actuaran como colocadores, para el tomador será igual a un préstamo obtenido de una entidad financiera.
b. En todos los demás casos, será igual a préstamos. [DRG. Art. 66]
Para las operaciones en moneda extranjera deberá seguirse un sistema uniforme. Las diferencias de cambio se determinarán por
revaluación anual de los saldos impagos y por las que se produzcan entre la última valuación y el importe del pago. Este se imputará
al balance anual. [LG. Art. 68]
Cuando los créditos originados por deudas, configuran la colocación o utilización económica de capital extranjero, el tipo de interés
no podrá ser menor que el mayor fijado por instituciones bancarias de dicho país para operaciones del mismo tipo, lo cual deberán
sumarse las actualizaciones o reajustes pactados. [LG. Art. 145]

Para el rescate de acciones, se considerarán distribución: a la diferencia que se registre entre el importe del rescate y el costo
computable de las acciones.
Para las acciones liberadas cuya distribución no se encuentra sujeta al impuesto, se considerará que su costo computable es igual a
cero y que el importe total del rescate constituye dividendo que SÍ está sujeto al gravamen. Este costo se obtendrá considerando como
numerador, el importe atribuido al patrimonio neto en el balance comercial anterior al rescate, habiendo previamente deducido las
utilidades liquidas y realizadas que lo integran y las reservas que tengan origen en utilidades que cumplan la misma condición y como
denominador las acciones en circulación. En caso de que estén en moneda extranjera, se las convertirán en moneda argentina, a la
fecha en que se realizó el rescate y la del cierre del ejercicio tomando como base el costo computable.
Cuando los rescates pertenezcan a residentes en el país y que estos sean sociedades de capital ubicadas en el país, las empresas y
explotaciones unipersonales, los fideicomisos y los fondos comunes de inversión; o que sean establecimientos estables instalados en
el exterior; y estos hubieran adquirido a otros accionistas, se entenderá que el rescate implica la venta de estas acciones. Lo que, para
determinar el costo computable se tomará el costo de adquisición. [LG. Art. 142]

DEDUCCIONES:
Los beneficiarios de regalías que sean residentes en el país, podrán deducir:
25% de las sumas percibidas, cuando sea una transferencia definitiva de bienes; hasta la recuperación del capital invertido; y se
aplicará las disposiciones para: inmuebles que no sean bien de cambio, bienes inmateriales, por acciones y participaciones sociales, y
para minas canteras y bosques.

Cuando sea transferencia temporaria de bienes se podrá deducir bienes muebles amortizables, sea que se trate de minas canteras y
bosques, amortización de inmuebles y de bienes muebles.

Estas deducciones se aplicarán para gastos y costos incurridos en el país, por residentes en el país. [DRG. Art. 132].
En caso de tratarse de gastos del extranjero, se admitirá como única deducción por todo concepto de 40% de las regalías percibidas.
NO se aplicará cuando sea beneficiarios en el país y desarrollen tareas de investigación, destinados a obtener bienes susceptibles de
producir regalías, quienes determinarán las ganancias por aplicación de las normas que rigen para la tercera categoría, Beneficios de
las empresas y ciertos auxiliares de comercio. [LG. Art. 86]
 GANANCIA DE LA CUARTA CATEGORIA
RENTA DEL TRABAJO PERSONAL
Son ganancias: [LG. Art. 79]
Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares. [LG. Art. 79 inc. a)]

Del trabajo en relación de dependencia. [LG. Art. 79 inc. b)]

De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios originado en el trabajo personal y de los consejeros de las sociedades de
cooperativas. [LG. Art. 79 inc. c)]

De los beneficios netos de aporte no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de retiro
privado administrados por entidades sujetas al control estatal. [LG. Art. 79 inc. d)] También están incluidas a las organizaciones
ubicadas en el exterior, siempre que deriven del trabajo personal. [LG. Art. 160]

De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de trabajo; que trabajen personalmente en la
explotación, aun el retorno percibido por aquellos. [LG. Art. 79 inc. e)]

Del ejercicio de profesiones u oficios y de funciones como sindico, mandatario, director de SA y fideicomisario [LG. Art. 79 inc. f)];
como también a los socios de SRL y SCA. Y también Consejo de Vigilancia. [DRG. Art. 112] Estas funciones serán designadas por el
contrato constitutivo o una decisión adoptada según la ley de Sociedades Comerciales. [DRG. Art. 143]

Las derivadas de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana. [LG. Art. 79 inc. g)]

Los beneficios que se obtengan por la transferencia de bienes recibidos en cancelación de créditos originados por el ejercicio de los 2
incisos anteriores, constituyen ganancias generadas indirectamente por la actividad de la misma. Como se mencionó en el art. 2 inciso
b). Siempre que entre la fecha de adquisición y la de transferencia no hayan transcurrido 2 años. [DRG. Art. 114]

Compensaciones en dinero y/o en especie, viáticos, etc. En cuanto no excedan las sumas que establezca la DGI, en concepto de
reembolso de gastos efectuados. [LG. Art. 79 último párrafo]

Los sueldos o remuneraciones recibidos del extranjero en virtud de actividades realizadas dentro del país. [DRG. Art. 111]
No habrá exención para los beneficios sociales, y/o combustibles, extensión, autorización de uso de tarjeras de compra o crédito,
vivienda, viajes de descanso, pagos de gastos de educación del grupo familiar, que sean otorgados por el empleador o a través de 3° a
favor de sus dependientes. Es decir, que estos conceptos son alcanzados por el impuesto, aunque estos no sean remuneratorios y por lo
que no estén alcanzados por el sistema jubilatorio. Sin embargo, no están incluidos en este párrafo, la ropa de trabajo y demás
elementos de la indumentaria y el equipamiento del empleado para el lugar de trabajo; como tampoco la capacitación que este reciba,
siempre que sean indispensables para el desempeño de su trabajo. [LG. Art. 100]