UNIVERSIDAD DE SANTIAGO DE CHILE

FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN Y ECONOMÍA

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

Guía de las
Capítulo 3

IFRS
Las principales
diferencias con las
NIIF COMPLETAS

Un nuevo lenguaje
contable para las Pymes
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 Guía de las IFRS
Editorial
Las Normas Internacionales de
Información Financiera para las Pymes
C
uando en Chile se tomó la decisión de adoptar las
NIIF-IFRS, se acordó que las entidades controladas
por la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS);
es decir, aquellas que transan sus acciones en la Bolsa, serían
las primeras en realizar sus balances financieros bajo estas
normas. El proceso gradual comenzó a principios del año
2009 y actualmente más de 200 empresas están aplicando
estas normas de manera obligatoria, todas ellas inscritas en
la SVS. Se espera que entre los años 2012 y 2014 esten en
pleno régimen de aplicación, siendo obligatorias para todas
las empresas, sean reguladas o no por este organismo.
En julio de 2009, la International Accounting Standards
Board (IASB) publicó la versión de las Normas Internacionales
de Información Financiera aplicables para las Pequeñas y
Medianas Empresas (pymes), que corresponden a una versión
simplificada de las NIIF con, entre otras, las siguientes
características: no hay obligación de aplicar FULL IFRS;
existen políticas contables con metodologías simples para
las pymes; implican la simplificación de muchos principios
de reconocimiento y medición, y hay menos revelaciones
o notas explicativas de exposición.
Las NIIF-Pymes son normas contables autónomas y
separadas que derivan de las NIIF Completas. En cuanto a
magnitudes, la relación entre las IFRS y las normas pymes
es aproximadamente 10 a 1.
En Chile, el Colegio de Contadores, que es la entidad
habilitada para la emisión de esta normas, está próximo a
publicar la NIIF-Chile para Pymes tratando de simplificar
y facilitar su implementación.
Respecto del concepto “pymes”, el IASB clasifica como
pequeñas y medianas a las empresas con ánimo de lucro que
“no tienen obligación pública de rendir cuentas”; esto es,
cuando la entidad no cumple las siguientes condiciones:
a) No tienen obligación pública de rendir cuentas
(accountability pública).
b) Publican estados financieros con propósito de
información general para usuarios externos.
Podemos apreciar que la clasificación de empresa
pequeña y mediana no necesariamente tiene concordancia con
la tradicionalmente utilizada en Chile para las pymes, la cual
considera el volumen de ventas expresadas en Unidades de
Fomento (UF) para determinar si se encuentra en ese rango
o es clasificada como “gran empresa”.
Estas aplicaciones no estarán exentas de problemas que
cada empresa deberá enfrentar. Entre ellos destacan: ausencia
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de recursos profesionales competentes
en las normas, procesos de capacitación
onerosos y que en muchos casos no
cumplirán con las expectativas de las
empresas, y aumento de costos por
asesoría, implementación y ajustes en
los sistemas de información.
Respecto de los beneficios, además
de contar con estados financieros
auditados bajo normas internacionales,
las NIIF-Pymes pueden afectar el
patrimonio financiero de éstas, por
cuanto todos los ajustes iniciales, en la
adopción de la norma por primera vez,
van contra los resultados acumulados
de las empresas.
La aplicación de las NIIF-Pymes
generará información de mayor calidad
y trasparencia que indudablemente
beneficiará a aquellas empresas que
deben reportar a usuarios externos.
Por otra parte, considerando los costos
asociados a la implementación, puede
Por Juan Ivanovich Pagés, magíster y director del
Departamento de Contabilidad y Auditoría, Facultad de
no ser eficiente para aquellas pymes
Administración y Economía. que generan información que ningún
usuario externo demanda.
El Departamento de Contabilidad y Auditoría de la
Facultad de Administración y Economía de la Universidad de
Santiago de Chile, que lleva 41 años liderando la formación
de profesionales de la contabilidad mediante la carrera de
Contadores Públicos Auditores, ofrece el tercer capítulo
de la serie sobre Normas Internacionales de Información
Financiera-IFRS orientados a proporcionar guías de acción
y referencia a todos los actores involucrados en las pequeñas
y medianas empresas de Chile.
Las NIIF-Pymes son normas contables autónomas
y separadas que derivan de las NIIF Completas
(...) La aplicación de las NIIF-Pymes generará
información de mayor calidad y trasparencia que
indudablemente beneficiará a aquellas empresas
que deben reportar a usuarios externos”.
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 Universidad de Santiago de Chile

Un nuevo LENGUAJE CONTABLE

Hemos estado viviendo en los últimos años
escenarios de incertidumbre y crisis en los
mercados, donde la importancia de la calidad,
transparencia y confiabilidad de la información
contable se hace cada vez más patente. Tanto es
así que los líderes del Grupo de los 20 –G-20–
reafirmaron su apoyo a normas contables
Por Verónica Ruz Farías,
globales en su reunión del 28 de junio en
magíster y académica Canadá, reiterando la importancia de este tipo
DCYA-FAE. de herramientas para fortalecer el mercado
financiero global. Ya en 2009, el G-20 hizo
un llamado a los encargados de fijar las nor-
mas contables para que se tomaran acciones,
entre otras, con el propósito de reducir la
complejidad de algunas de éstas.
El International Accounting Standards
Board (IASB), encargado de emitir las nor-
El International Accounting Standards Board (IASB), encargado de
emitir las normas contables internacionales, publicó en julio de
2009 las Normas Internacionales de Información Financiera para las
Pequeñas y Medianas Empresas, que ofrecen una alternativa más
simple que las NIIF Completas”.
mas contables internacionales, publicó en de conferencias regionales a la que tuve la
julio de 2009 las Normas Internacionales de oportunidad de asistir en junio pasado, que
Información Financiera para las Pequeñas y las NIIF Completas están aprendiendo de las
Medianas Empresas, que ofrecen una alter- NIIF para Pymes, citando como ejemplo el
nativa más simple que las NIIF Completas. cambio en la medición de los activos finan-
Paul Pacter, director de Normas para las cieros que el IASB publicó en noviembre de
Pymes del IASB, señaló en la primera serie 2009 a través de la NIIF 9.

¿Qué empresas son elegibles

para usar las NIIF para Pymes?
El IASB dejó en manos de las autoridades legislativas y
reguladoras y en los emisores de normas en cada país la
decisión sobre a qué entidades se les requiere o permite
usar las NIIF para Pymes y las NIIF Completas. Por lo tanto,
para saber específicamente el alcance de esta nueva norma
contable debemos estar atentos al pronunciamiento del
Colegio de Contadores de Chile sobre esta materia, que se
espera sea próximamente.

¿Qué son las NIIF para Pymes?

LAS NIIF PARA PYMES
no imponen restricciones
de su uso para otro tipo
de organizaciones, tales
como un servicio público,
entidades sin fines de lucro o
entidades del sector público.
Son una modificación y
simplificación de las NIIF
Completas. La finalidad de
estas normas para pymes es
que se apliquen a los esta-
dos financieros con propó-
sito de información general
y otros tipos de información
financiera de pequeñas y
medianas entidades.

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 Guía de las IFRS

Los límites para la aplicación de esta norma

Es importante señalar que las NIIF
para Pymes sólo pueden ser usadas por
pequeñas y medianas empresas. Estas
últimas son entidades que publican estados
financieros con propósito de información
general para usuarios externos y que
no tienen obligación pública de rendir
cuentas, como lo señala la normativa.
Los conceptos de pyme y de obligación
pública son diferentes a la noción que
tenemos actualmente en términos de
asociar parámetros, tales como el nú-
mero de empleados o nivel de ventas,
o de relacionar con organizaciones sin
fines de lucro.
La definición de “obligación pública
de rendir cuentas” es crucial para delimitar
el alcance en la aplicación de esta norma.
Un punto de partida para entender este
concepto es tomar la definición que entrega
la NIIF para las Pymes, señalando que una
empresa tiene tal obligación en cualquiera
de las siguientes situaciones:
n Una entidad, grande o pequeña,
cuya deuda o instrumentos de patrimonio
se cotizan en mercados públicos o está en
proceso de emitir tales instrumentos para
negociarse en un mercado público, o
n Una entidad, grande o pequeña, en
que una de sus principales actividades es
mantener activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros, como por
ejemplo, bancos, compañías de seguros,
intermediarios de bolsa, cooperativas de
crédito y fondos de inversión.
Si una entidad mantiene activos
en su capacidad fiduciaria por razones
incidentales a su negocio principal, se
entendería que no tiene obligación pública
de rendir cuentas, tal como podría suceder
con agentes inmobiliarios, agentes de
viajes u organizaciones de caridad. En
concreto, estas entidades podrían aplicar
NIIF para Pymes.

¿Cuándo se deben aplicar

obligatoriamente las NIIF para Pymes?
La NIIF para Pymes no establece una fecha de vigencia para su apli-
cación, dejando esta definición al emisor de las normas contables en
cada jurisdicción, por lo que debemos estar atentos al pronunciamiento
del Colegio de Contadores de Chile, tanto sobre el alcance de la aplica-
ción de esta norma como en su fecha de vigencia. Se prevé que para el
año 2013 será aplicable esta normativa en Chile.

¿Qué ventajas o beneficios tiene el

uso de estas normas contables?
Su aplicación involucra-
rá costos, principalmente al
inicio, cuando se adopten,
pero también importantes
beneficios y ventajas, tanto
en el corto como en el largo
plazo. La información finan-
ciera comparable internacio-
nalmente que reúne los reque-
rimientos de distintos usuarios
puede aumentar la confianza
de los inversionistas, reducir
los gastos de obtención de
capital y ayudar a reducir el
riesgo.
Existen distintos estudios a
nivel mundial que han encon-
trado una fuerte evidencia de
que la calidad de la informa-
ción contable afecta positi-
vamente la eficiencia en las
inversiones o que una mayor
transparencia financiera per-
mite a las empresas tener
menos problemas al momento
de acceder a financiamiento.

EN COMUNICADO DE PRENSA, el vicepresidente de

Gestión Financiera y Riesgos del Banco Mundial afirmó que
esta norma “provee un marco valioso para la presentación
de informes financieros para una pyme... y debería
contribuir a aumentar su acceso al financiamiento”.

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 Universidad de Santiago de Chile

Facilita el acceso a financiamiento y reduce la asimetría de la información

Las empresas llamadas pymes
pueden enfrentar algunas limitaciones
de acceso a crédito, dado que las enti-
dades financieras podrían no disponer
de información contable confiable
sobre ellas, dificultando a las institu-
ciones financieras la realización de
una efectiva evaluación de la capaci-
dad de pago de las pymes y, por ende,
su acceso a financiamiento.
Una información contable de alta
calidad y confiabilidad es indispen-
sable para los mercados financie-
ros y de productos, pues mitiga la
asimetría en la información entre
una organización y las partes inte-
resadas en ella –“stakeholders”–,
tales como bancos, proveedores,
empresas de factoring y clientes. Se
ha probado que la reducción en la
asimetría de la información disminu-
ye los costos de capital, entre otros.
La misma Organisation for Economic
Co-operation and Development
(OECD), organismo al cual Chile se
ha integrado, señala en sus princi-
pios sobre gobierno corporativo que
la información financiera debe ser
preparada y comunicada bajo nor-
mas de contabilidad de alta calidad.
La adopción de las IFRS para
Pymes, que aumentará la cantidad
y la confiabilidad de la informa-
ción disponible de las pequeñas
y medianas empresas, ayudará a
acrecentar sus opciones de acceso
a crédito y al mercado de capitales,
y a mejorar las condiciones de
tasas, plazos y montos de garantías
exigidas. Por otra parte, para los
mismos bancos esto podría implicar
un ahorro de los costos en que ellos
incurren para evaluar la capacidad
de pago, por ejemplo.

Una norma contable más simple

Comparando las NIIF para
Pymes con las NIIF Completas, se
puede señalar que las primeras
son menos complejas en varias
formas:
l Las NIIF Completas permiten
opciones en las políticas contables,
mientras que las NIIF para Pymes
permiten sólo la opción más simple.
l Muchos de los principios de

l Se omiten las materias que no reconocimiento y medición de acti-

son relevantes para las pymes. vos, pasivos, ingresos y gastos de las
l Es una norma que está orga- NIIF Completas son simplificados en
nizada por temas y cada tema se las NIIF para Pymes.
presenta en una sección numerada l Se requieren menos revela-

por separado. Por lo tanto, no nos ciones, dejando aquellas que son
encontraremos con una cantidad relevantes para una pyme.
determinada de NIIF para Pymes, l La redacción y lenguaje usados

sino que hallaremos “secciones”. en la NIIF para Pyme son más claros.

LA NORMA tiene 35 secciones. Las tres

primeras entregan conceptos y normas
generales, de la cuarta a la décima
norman los estados contables básicos y
las restantes secciones cubren normas
de partidas y/o temas específicos.

Mejora el escenario de negocios

y comparabilidad
Hay claras ventajas cuando
la información financiera de
las empresas se hace compa-
rable no sólo a nivel nacional,
sino también internacional-
mente, pudiéndose transfor-
mar las NIIF para Pymes en un
sello para accesos a mercados
internacionales y para inver-
sores potenciales. El uso de
estas nuevas normas podría
también favorecer, entre otros,
una integración de los merca-
dos regionales y globales.

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 Guía de las IFRS

Implicancias de la norma en la
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Las pymes comenzarán un proceso de análisis de las ventajas

de emigrar hacia los nuevos estándares de contabilidad y de
cuáles serían sus desafíos para alcanzar tales beneficios,
Por Manuel Mánques,
profesor DCYA-FAE.
siendo uno de ellos la obligación tributaria”.

En la actualidad no existe una de- expresada en el Oficio N° 23 del año efectuar los ajustes necesarios a dicho para la valorización de activos (que si
finición unánime sobre el concepto de 2006, en el cual señala que la aplicación resultado para determinar la utilidad bien su aplicación es más acotada que
planificación tributaria; sin embargo, de las IFRS se enmarcan en un ámbito sobre la cual deben cumplir con sus en Full IFRS) puede otorgar parámetros
éste se puede definir como aquella acción estrictamente contable financiero que obligaciones impositivas. objetivos sobre los cuales la autoridad
de elegir entre varias alternativas lícitas no modifican ni afectan a las normas Es así como las diferencias entre los fiscal pueda aplicar su facultad de ta-
de organización societaria y de contratos, tributarias, por lo que los contribuyentes valores financieros y tributarios podrían sación consagrada en el artículo 64 del
con el fin de ejecutar antes referidos, seguir aumentando, o bien, disminuyendo, Código Tributario, puesto que para tales
la realización de un al determinar sus lo cual dependerá de la complejidad de la valorizaciones el contribuyente deberá
negocio o activi- LA APLICACIÓN del estados financie- norma IFRS aplicable a una determinada documentarlos con informes técnicos,
dad por parte de valor razonable para la ros de acuerdo a actividad o transacción. los cuales podrían ser utilizados por el
un contribuyente, valorización de activos las normas refe- SII al momento de tasar una enajena-
aprovechando de ridas, de todas Elemento de valorización ción de un determinado activo de una
esta forma la propia
puede otorgar parámetros maneras esta- a tener en cuenta empresa, de una línea de negocio o,
ley tributaria para objetivos sobre los cuales rán obligados a La aplicación del valor razonable más aún, la enajenación de los derechos
optimizar la carga la autoridad fiscal pueda societarios o accionarios por parte de
impositiva. aplicar su facultad de los propietarios.
Esta herramienta Adicionalmente, si se considera
legal es utilizada por
tasación consagrada en el pronunciamiento del servicio en
un sinnúmero de el artículo 64 del Código Oficio N° 3127 del año 2007, el cual
pymes en el mercado. Tributario. establece que al momento de ejercerse
Permite estructurar la facultad de tasación, los elementos
jurídicamente un ne- de valoración que deberán tenerse en
gocio para obtener un ahorro impositivo cuenta serán ciertamente la composición
encaminado a generar flujos de caja des- patrimonial de la sociedad (que incluirá
tinados a aumentar el capital de trabajo. las revalorizaciones); la calidad y na-
Por consiguiente, saber cómo afectará la turaleza de sus activos (valorizados a
implementación de las normas IFRS para valor justo); la existencia de garantías
Pymes en el cumplimiento de la obliga- y prelaciones, y, en general, aquellas
ción fiscal y planificación tributaria es un circunstancias legales y económicas
tema interesante al momento de evaluar que puedan incidir en la valoración de
los cambios de la implementación de los un determinado bien, lo cual, sumado al
nuevos estándares de contabilidad. anuncio efectuado por el propio Director
Al respecto, las pymes comenzarán Nacional del Servicio de Impuestos
un proceso de análisis de las ventajas Internos en relación al fortalecimiento
de emigrar hacia los nuevos estándares del Departamento de Tasaciones en áreas
de contabilidad y de cuáles serían sus como aportes, valorización de intangibles
desafíos para alcanzar tales beneficios, y costos en proceso de reorganización
siendo uno de ellos la obligación tribu- (combinaciones de negocio), son ante-
taria. Esto, considerando que la auto- cedentes a tener en cuenta al momento
ridad fiscal sigue firme en su postura, de tomar decisiones.
6

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El nuevo escenario que se abre
Las pymes que desarrollen activi-
dades agrícolas, al aplicar las normas
estipuladas en la NIC 41, deberán va-
lorizar los activos biológicos (plantas,
árboles, viñedos) a su valor razonable con
efecto directo en resultado; sin embargo,
en materia tributaria, la utilidad no se
realizará sino una vez enajenados tales
activos, lo cual implicará que cualquier
distribución o reparto de utilidades finan-
cieras conllevará al pago de impuestos
por parte de los accionistas personas
naturales, si se trata de una sociedad
anónima, o al reconocimiento de retiros
en exceso, en el caso de una sociedad
de personas.
En consecuencia, de acuerdo a las
normas legales establecidas en el artículo
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Universidad de Santiago de Chile
14 de la Ley de Impuestos a la Renta,
tendrá suma importancia la estructura
jurídica para llevar a cabo tales negocios,
siempre que la condición sea distribuir
utilidades financieras.
Si una de las deci- neto, variable a considerar al momento
siones de negocio en una de dividir una sociedad para efectos de
pyme es efectuar una distribución de las utilidades tributables,
disminución de capital, de las utilidades no tributables, de los
se deberá tener presente retiros en exceso y del costo tributario
la eventual existencia de la inversión.
de una suma no des- Sin perjuicio de lo anterior, la
preciable de utilidades aplicación de los nuevos estándares de
financieras producto contabilidad implicarán que la autoridad
de la aplicación de las fiscal a través del tiempo acepte ciertos
IFRS, puesto que tales ajustes financieros que sólo representan
ajustes generarían nue- una diferencia temporal. A pesar de
vos hechos gravados en ello, mientras tanto se deberá tener en
materia impositiva. consideración tales efectos financieros al
En el caso de existir una división momento de tomar decisiones de negocio,
jurídica de una pyme, las utilidades con el fin de evitar impactos tributarios
financieras reconocidas por la aplica- no previstos y que puedan disminuir los
ción de IFRS afectarán el patrimonio rendimientos de una inversión.
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 Guía de las IFRS

Principales diferencias de las NIIF p

Por Verónica Ruz Farías, El IASB ha simplificado la NIIF para Pymes con respecto a las NIIF Completas. Asimismo, cie
magíster y académica DCYA-FAE.
encuentran cubiertos se han omitido en las NIIF para Pymes, como también se han eliminad

Opciones no permitidas Temas omitidos

4 Modelo de revaluación para propiedades, planta y equipo y para 4 Presentación de información por segmentos.
activos intangibles. Sólo se acepta el modelo del costo. 4 Ganancia por acción.
4 Consolidación proporcional para inversiones en negocios con- 4 Información financiera intermedia.
juntos. 4 Clasificación de activos no corrientes mantenidos
4 Para propiedades de inversión, la medición se orienta según las para la venta.
circunstancias más que permitir la elección entre el modelo del costo y 4 Contratos de seguro.
el del valor razonable.
4 Varias opciones para subvenciones gubernamentales.

Simplificaciones de
reconocimiento y medición
4 Instrumentos financieros.
4 Requerimientos para contabili-
dad de cobertura.
4 Activos intangibles y “goodwill”.
4 Costos de financiamiento.
4 Inversiones en asociadas (coli-
gadas) y en negocios conjuntos.
4 Propiedades, planta y equipo.
4 Planes de beneficios definidos.
4 Impuestos diferidos.
4 Activos biológicos.
4 Pagos basados en acciones.
4 Costos de investigación y
desarrollo.

Normas para aplicarlas

por primera vez
Una empresa que adopte las NIIF para Pymes debe
preparar un estado de situación financiera (balance) de
apertura en su fecha de transición y tiene que explicar
cómo ha afectado la transición desde principios con-
tables locales a NIIF para Pymes, tanto en su situación
financiera (balance) como en su rendimiento financiero
y en sus flujos de efectivo presentados con
anterioridad.
Para cumplir con el requerimiento ante-
rior, debe presentar conciliaciones de su
patrimonio y de su resultado. La conciliación
de su patrimonio se presenta en las siguien-
tes fechas:

Adopción inicial 4 Fecha de transición a NIIF para

Pymes, y

de esta NIIF 4 El final del último período presentado

La fecha de vigencia de las NIIF para Pymes será esta-
blecida por cada jurisdicción que las adopte.
4 Preparación de estados financieros comparativos (a
lo menos 1 año).
4 Opciones y excepciones para reexpresar ítemes
específicos.
4 Excepción general por impracticabilidad.
en los estados financieros anuales más
recientes que la empresa haya presentado
según los principios o normas locales.
La conciliación del resultado se referirá
al último período incluido en los estados
financieros anuales más recientes que la
empresa haya presentado su resultado
determinado según los principios o nor-
mas locales. Además, una entidad debe
revelar una descripción de la naturaleza
de cada cambio en las políticas contables.

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 Universidad de Santiago de Chile
IF para Pymes
mismo, ciertos temas que en las NIIF Completas se
n eliminado algunas opciones permitidas bajo NIIF Completas.
Por Benedicto Vásquez, CPA
y MBA, y profesor DCYA-FAE.
Los principales criterios
NIIF para Pymes
4 Los costos de financiamiento se reconocen en gastos.
4 Gastos de investigación y desarrollo se reconocen direc-
tamente como gastos.
4 Activos intangibles presentan una vida útil finita y se
amortizan en dicho período; si no se puede estimar la vida útil
en forma fiable, la NIIF para Pyme asume que es 10 años.
4 Se asume que el “goodwill” tiene una vida útil finita y se
presume que es de 10 años si la entidad no puede estimarla
fiablemente.
4 Se permite usar el precio de compra más reciente para
medir el costo de los inventarios si éste se aproxima al costo.
4 Una pyme tiene como posibilidades de política contable
en el proceso de consolidación con sus inversiones en socie-
dades o participación en una sociedad bajo control común
usar:
n
El método de participación patrimonial.
n
El modelo del costo.
n
El modelo del valor razonable.
4 Las propiedades de inversión se registran a su valor
razonable y sus cambios en resultados, siempre que el valor
razonable pueda ser medido sin incurrir en costos o esfuerzos
desproporcionados (undue cost or effort); de otra forma, lo
registra de acuerdo con el costo. La selección de la política de
valorización se considera por cada bien del activo fijo.
4 Revelaciones en los estados financieros. Si una propie-
dad de inversión está contabilizada al costo, no es necesario
que revele en notas el valor razonable.
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NIIF Completas
4 Los costos de financiamiento se capitalizan en el valor
libro de aquellos activos cualificados.
4 Gastos de desarrollo se capitalizan si se reúnen los
criterios para su activación.
4 Activos intangibles pueden tener una vida útil inde-
finida y, por lo tanto, no se amortizan y sí se aplica test de
deterioro.
4 “Goodwill” no se amortiza y sí se aplica el test de
deterioro.
4 Bajo la NIC 2, el último precio de compra no es acep-
tado como aproximación al costo.
4 NIC 28 requiere que las inversiones en sociedades
se contabilicen usando el método de participación patri-
monial.
4 NIC 31 establece que en casos de una inversión en
una sociedad con control común, con algunas excepciones,
la inversión sea reconocida bajo el método de participación
patrimonial o consolidación proporcional.
4 NIC 40 establece que los activos fijos se deben valori-
zar al valor razonable o al costo de NIC 16. El criterio selec-
cionado debe aplicarse a todos los bienes del activo fijo.
4 Revelaciones en los estados financieros. NIC 40
requiere que si una entidad ha elegido el método de costo,
debe revelar en notas el valor razonable de ese bien, con
una limitada excepción que establece en caso de que el
valor razonable no fue posible determinarlo al inicio del
reconocimiento contable.
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 Guía de las IFRS

Pasos clave para instaurar

el proyecto de convergencia de NIIF para Pymes
Las NIIF para Pymes implicarán que
las pequeñas y medianas empresas deban
comenzar a planificar cómo adoptar y aplicar
estas normas internacionales.
Este proceso de cambio, denominado
“Transición de Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en Chile (PCGA) a
las NIIF para las Pymes”, representa serios
Por Carlos Duartes, desafíos en su aplicación y efectos que
profesor DCYA-FAE. tendrán sobre los resultados operativos de
una empresa. No sólo es el cambio de los
PCGA a NIIF; además se deben redefinir
las normas sobre contabilidad, los sistemas
y procesos internos, la valuación de activos
y pasivos y el recurso humano que pueden
afectar también a las otras áreas de la
organización.
Esto significa que las empresas tendrán
costos y efectos de largo alcance, que
deben ser medidos.

Interrogantes más usuales que surgirán al

enfrentar esta transición de PCGA a NIIF
4 ¿Cómo informaremos a los empleados
las nuevas normas?

4 ¿Cuánto es el costo de entrenamiento

que será necesario?

4 ¿Cómo afectará en los resultados finales

la aplicación de las NIIF para Pymes?

4 ¿Cómo repercutirán las NIIF para Pymes

en las mediciones internas de la empresa?

4 ¿Debemos modificar las cuentas contables y

nuestro software de contabilidad? ¿Existirá un
cambio en el control interno de la empresa?

4 ¿Cómo será afectada la determinación

de impuestos?

4 ¿Cuánto nos costará este cambio?

10

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Sepa cómo poner en marcha el proceso de cambio
Para enfrentar el proceso de transición pueden existir muchas metodologías, pero es recomendable adoptar un enfoque de
administración de proyectos que involucre, en términos generales, las siguientes fases:
Fase 1: Definir el equipo
de trabajo
En la etapa inicial se requiere definir el
equipo de trabajo que liderará el proyecto,
identificando las características de cada
uno de sus integrantes. Éstos deben ser
de un nivel gerencial que permita realizar
los cambios requeridos en las áreas que
lo necesiten.
Este equipo deberá formular un
plan general de implementación que
contenga las actividades y fechas que
deben desarrollarse durante el proceso
de cambio. Es importante indicar cómo
se comunicará internamente al personal
que se verá afectado.
Una de las primeras actividades es
evaluar el nivel de conocimientos técnicos
que poseen los responsables que partici-
pan en todo el proceso de generación de
información para la emisión de los estados
financieros e informes complementarios
para detectar necesidades de capacitación,
formulando un plan de entrenamiento.
Éste debe contener las fechas de inicio y
término, los instructores que dictarán el
curso, los funcionarios que participarán,
las materias a tratar y el costo.
Fase 2: Diagnóstico
Esta fase fundamentalmente pro-
porciona una visión conceptual de los
impactos contables y procesos producto
del cambio a NIIF para Pymes. Se res-
ponde a la pregunta “¿Cómo seremos
impactados?”.
Esta etapa parte con la preparación
de un plan de trabajo que contenga las
actividades y las fechas estimadas de inicio
y término de cada una de ellas. Una de las
más relevantes es la determinación de las
diferencias entre las políticas contables que
aplica actualmente la empresa bajo PCGA
locales y las NIIF para Pymes, midiendo
los efectos en los estados financieros y
el patrimonio.
La forma de realizar esta tarea es
analizar cada uno de los rubros de los
estados financieros, revisando cuenta
a cuenta las NIIF para Pymes que les
son aplicables, cómo los afectan y qué
alternativas de aplicación existen, en el
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Universidad de Santiago de Chile
caso que las normas lo permitan. Así se
consigue un mapa de los efectos sobre los
activos, pasivos, patrimonio y resultados
de la empresa.
También se obtienen las normas que
pueden afectar transacciones que bajo
PCGA no están reveladas o que están
valorizadas de forma distinta y que nece-
sitarán ajustes bajo NIIF para Pymes. Se
identifica el impacto sobre los sistemas
informáticos contables, procesos y pro-
cedimientos de control, determinando si
requerirán adaptaciones o cambios.
De esta etapa se obtiene un informe
con los principales impactos contables,
en los procesos y el costo asociado de
estos efectos, el cual debe ser conocido
por la administración, la que debe tomar
importantes decisiones en esta etapa y
las siguientes.
Fase 3: Diseño
Aquí se diseñan la planificación y
el planteamiento de soluciones y desa-
rrollan las propuestas para el cambio de
los sistemas de información, procesos y
estructura de la empresa. Respondemos
a la pregunta “¿Cómo y qué haremos?”.
Son propuestas las políticas y procesos
contables a aplicar, considerando que
pueden existir varias alternativas y que
tienen distinto impacto en el valor de la
empresa, cuantificando los efectos. En
este punto se deben desarrollar los planes
de cuentas a usar, los estados financieros
y reportes complementarios a obtener y
las revelaciones necesarias exigidas por
las NIIF para Pymes.
Se obtiene, además, una descripción
de las modificaciones a efectuar sobre
los sistemas y procesos de información,
el software contable que es utilizado y
proponer cambios si se requieren. Se
debe indicar y diseñar la documentación
necesaria para cada proceso, la creación de
informes, definición de nuevos controles,
inversión o no en nueva tecnología y las
relaciones con los otros sistemas tecnoló-
gicos de la empresa. También es relevante
contar con un ambiente de prueba donde
ejercitar las modificaciones.
La capacidad técnica de los parti-
cipantes del proceso debe ser revisada
nuevamente, pudiendo reforzar la capa-
citación previa.
Se acuerda formalmente las alter-
nativas a llevar a cabo. Obteniendo una
descripción detallada de los efectos y
de los pasos a seguir y cada una de las
modificaciones, cuantificando los efectos
sobre el patrimonio y resultados de la
organización. En esta etapa es posible
obtener estados financieros bajo NIIF
para Pymes, que pueden ser en calidad
de “prueba”.
Fase 4: Implementación
Se aplican las propuestas ana-
lizadas previamente, adaptando los
procesos, sistemas de información
y estructura organizativa.
Los estados financieros deben
formularse paralelamente, en una
marcha blanca, emitiendo balances
y estados de resultados, aplicando
PCGA y NIIF para Pymes. Se realiza
una comparación de los activos y
pasivos, del patrimonio y resultados
de la empresa, debiendo evaluar
el tiempo y los costos que estas
actividades pueden involucrar.
Se presentarán los resultados y
efectos logrados y la conciliación
entre los dos estados financieros
obtenidos bajo PCGA y NIIF para
Pymes. De esta forma, la empresa
podrá conocer en detalle los efectos
contables de la adopción de estos
nuevos estándares. Una vez apro-
bados y conocidos los efectos, los
PCGA dejarán de aplicarse, dando
paso a las NIIF para Pymes.
También se efectuarán controles
y revisiones, desarrollando medidas
correctivas a las deficiencias detec-
tadas. El costo que involucra para
la empresa debe ser medido.
Fase 5: Seguimiento
Se debe monitorear el desarrollo
de las soluciones implementadas
en la etapa anterior. Los estados
financieros e información com-
plementaria serán analizados,
realizando los controles de calidad
y modificaciones que se pudieran
requerir.
Las necesidades de capacita-
ción complementaria deben ser
evaluadas. Al respecto, es impor-
tante señalar que la capacitación
constituye un elemento esencial
en este proyecto y es permanente
durante la vida del mismo, como
también en forma posterior y cada
vez que las NIIF para Pymes tengan
modificaciones importantes.
11
16-08-2010 19:41:50
 Guía de las IFRS
El impacto a nivel organizacional
En julio de 2009, la International
Accounting Standards Board (IASB)
publicó las “Normas Internacionales de
Información Financiera para Pequeñas
y Medianas Empresas PYMES”, que
corresponden a una versión simplificada
de las FULL IFRS. Estas IFRS para
Pymes son normas contables autónomas Por Juan Ivanovich Pagés,
magíster y director
y separadas. Comparativamente, en del Departamento de
términos de magnitudes, la relación Contabilidad y Auditoría,
Facultad de Administración
entre las IFRS y las normas Pymes es
y Economía.
aproximadamente 10 a 1.
En Chile, el Colegio de Contadores, aprobación y aplicación.
entidad habilitada para la emisión La convergencia a estas normas
de estas normas, ha desarrollado las no estará exenta de dificultades y de
denominadas NIIF-Chile para Pymes, probables transformaciones que cada
actualmente en revisión para su próxima empresa deberá enfrentar: cambios
Cambio en la cultura contable de la empresa
La aplicación de IFRS para Pymes, que
aún no han sido probadas en ningún rincón
del mundo, no debe ser considerada como un
cambio contable más.
Una característica generalizada de las pymes
es su estilo gerencial enteramente autoritario,
con estructuras organizativas con altos contrastes
entre la pequeña y mediana empresa. Mientras
que en las pequeñas empresas no existe una
apropiada división funcional con estructuras
claramente definidas, las medianas tienden a
un mayor ordenamiento administrativo y de
los procesos de gestión, y cuentan con una
estructura orgánica formal, centralizando la
toma de decisiones en la gerencia.
La convergencia implicará ajustes en la
organización contable, tributaria y de negocios.
Toda la organización deberá comprometerse
con la migración al nuevo marco contable.
Migrar significa adoptar este nuevo conjunto de
prácticas contables. Es necesario tener conciencia
de que las IFRS llegaron para quedarse y que
las personas, los sistemas y los procesos de
las entidades necesitan adaptarse totalmente a
esta nueva realidad. Sin este compromiso, las
empresas corren el riesgo de cometer errores de
aplicación que, en algunos casos, pueden llevar
a republicar las informaciones externas.
La cultura de una organización es la
consecuencia de las costumbres, tradiciones,
procedimientos y sistemas con los cuales
opera y funciona. En el caso de una pyme, es
12
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La convergencia implicará ajustes en la organización contable,
tributaria y de negocios. Toda la organización deberá
comprometerse con la migración al nuevo marco contable. Migrar
significa adoptar este nuevo conjunto de prácticas contables. Es
necesario tener conciencia que las IFRS llegaron para quedarse
y que las personas, los sistemas y los procesos de las entidades
necesitan adaptarse totalmente a esta nueva realidad”.
en la cultura organizacional, recursos de costos administrativos y ajustes por
profesionales competentes, programas la implementación en los sistemas de
de capacitación y preparación que, en información.
muchos casos, no cumplirán con las Aspectos relevantes a considerar son
expectativas de las empresas, aumento los siguientes:
el emprendedor que la crea quien le imprime
carácter desde el momento que inicia la actividad.
El creador de una pyme tiene ideas claras de
lo que quiere y seleccionará a las personas que
le acompañarán en su aventura, a quienes cree
que comulgarán con sus ideas.
Ahora bien, por ser las IFRS esencialmente
principios contables, se otorga mayor libertad
al administrador para determinar qué políticas
y criterios contables aplicar y sus afectaciones,
siendo aproximadamente en 50% diferentes a
nuestras normas contables locales. Algunas de
ellas nunca han sido aplicadas en Chile.
Se debe conceder el tiempo suficiente para
la transición, por tanto los administradores
deberían anticiparse a los hechos y trabajar en
estos procesos de migración. Obviamente que
el grado de complejidad de las transacciones y
de la estructura de la entidad deberá lograrse
por un adecuado equilibrio de los recursos
disponibles y del cambio. No debemos repetir
experiencias chilenas de cambios profundos
que han resultado en verdaderos fracasos y
chascarros.
Todo lo anterior supone un esfuerzo extra
para la pyme, porque puede ser que requiera
cambios en los equipos informáticos y software,
reestructuración de los sistemas contables y su
seguimiento, como también en los formatos de
la información, la forma de gestión y procesos
de capacitación y preparación del personal
administrativo.
16-08-2010 19:42:22
 Universidad de Santiago de Chile
Competencia, capacitación y preparación profesional
En el tiempo, el contador ha ido evolu- Menos aún tienen conocimiento sobre
cionando directamente en función de cómo las IFRS. Chile es un país emergente con
lo ha hecho el mundo de los negocios. El una gran brecha entre el desarrollo de los
perfil actual debe ser de un profesional negocios y la formación de contadores
multidisciplinario, ex- calificados.
perto en temas tributa- El logro de competencias y habilidades
EL LOGRO de competencias rios, en contabilidad y profesionales es fundamental en un pro-
auditoría, en control de ceso de esta relevancia, con permanentes
y habilidades profesionales gestión, en sistemas de actualizaciones, teniendo en cuenta que las
es fundamental en un información con sólidos IFRS están bajo constantes modificaciones
proceso de esta relevancia, conocimientos sobre los y mejoras.
con permanentes mercados de capitales, Las IFRS para Pymes demandan, aún
actualizaciones, teniendo finanzas corporativas simplificadas, un alto nivel de compe-
y, desde luego, en tencias profesionales, entre ellas manejo
en cuenta que las IFRS
normas internacionales de instrumental y técnicas para generar
están bajo constantes de contabilidad. y disponer de valores razonables (Fair
modificaciones Es un hecho evi- Value); desarrollo de cálculo de valores
y mejoras. dente que gran parte actuariales para la medición del valor de
de las empresas pymes ciertos activos y/o pasivos; conocimiento
consideran la adminis- de los activos derivados y su medición, y
tración contable como un mal necesario. adecuado dominio de las normas tributarias
Derivado de ello, gran parte de los profe- y aplicación de normativas contables de
sionales contables no conocen las normas impuestos diferidos.
contables locales (boletines técnicos). Respecto de una difusión apropiada de
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las normas, con comentarios, ilustraciones
y ejemplos de aplicaciones específicas
–modelo no logrado en el proceso de
convergencia anterior en Chile de las
IFRS– será fundamental lograrlo en esta
oportunidad. De igual forma, a la fecha
no se perciben procesos integrados de
capacitación profesional. Chile es un país
emergente con una gran brecha entre el
desarrollo de los negocios y la formación
de contadores calificados. Las empresas
y los profesionales del área, en especial,
deberán someterse a procesos de capa-
citación y entrenamiento en las normas
internacionales de contabilidad.
Como consecuencia de lo anterior,
el empresariado pyme no dispone a la
fecha de evaluaciones de impacto por
los cambios y no percibe la magnitud de
las transformaciones en su empresa. Por
consiguiente, deberán evaluar los costos de
la implantación en términos de asesorías
especializadas, capacitación del personal
y cambios de sistemas.
13
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 Guía de las IFRS
Beneficios para las empresas
El esfuerzo extra para la pyme
respecto de cambiar muchas cosas
para la convergencia a las IFRS
puede encontrar sus recompensas en
función de ciertos beneficios:
a) Las empresas dis-
pondrán de estados financieros
susceptibles de ser auditados bajo
normas internacionales, las cuales,
en la mayoría de los casos, pueden
afectar positivamente su patrimonio
financiero. En consecuencia, todos
los ajustes iniciales en la adopción
por primera vez de las IFRSF van
contra patrimonio.
14
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b) Los múltiples tratados
de libre comercio celebrados por
Chile muchas veces demandan la
entrega de información financiera
del exportador bajo normas IFRS
que, por definición, son de mayor
calidad y transparencia.
c) La generación de in-
formación financiera de calidad,
fiable y que represente la imagen
fiel de los negocios ayudará a
la correcta interpretación de un
conjunto completo de estados
financieros o mejora en la capa-
cidad de los usuarios para tomar
decisiones económicas eficientes
y, por tanto, en los procesos de
gestión interna.
Estudios y algunas experien-
cias extranjeras, particularmente de
España, concluyen que las pymes
están interesadas en disponer de
información contable bajo IFRS.
De igual forma, los resultados
nos indican que las pymes con
mejores rendimientos económicos
y financieros están más abiertas
al ámbito internacional, con
mayores expectativas de creci-
miento y mayor predisposición
al cambio.
16-08-2010 19:43:43
 Universidad de Santiago de Chile
Glosario IFRS para la Pyme
n NIIF Completas
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) distintas de la NIIF para
Pymes.
n Normas Internacionales de In-
formación Financiera (NIIF)
Normas e interpretaciones adoptadas por
el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Comprenden:
a) Las Normas Internacionales de Infor-
mación Financiera (NIIF).
b) Las Normas Internacionales de Con-
tabilidad y las interpretaciones desarrolladas
por el Comité de Interpretaciones de las
Normas Internacionales de Información
Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de
Interpretaciones (SIC).
nObligación pública de rendir
cuenta
Rendición de cuentas a potenciales
y actuales suministradores de recursos y
otras partes externas a la entidad que toma
decisiones económicas, pero que no está en
condiciones de exigir informes a la medida de
sus necesidades específicas de información.
Una entidad tiene obligación pública de rendir
cuentas cuando:
a) Sus instrumentos de deuda o de patri-
monio se negocian en un mercado público o
está en proceso de emitir estos instrumentos
para ser negociados en un mercado público
(ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado fuera de la bolsa
de valores, incluyendo mercados locales o
regionales).
b) Una de sus principales actividades
es mantener activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros. Este suele
ser el caso de los bancos, las cooperativas
de crédito, las compañías de seguros, los
intermediarios de bolsa, los fondos de
inversión y los bancos de inversión.
n Estados financieros con propósito
de información general
Los estados financieros dirigidos a atender
(*) Fuente: Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-Pymes) emitida por el IASB en julio de 2009.
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las necesidades generales de información
financiera de un amplio espectro de usuarios
que no están en condiciones de exigir informes
a la medida de sus necesidades específicas
de información.
n Fecha de transición a la NIIF
para Pymes
El comienzo del primer período para
el que una entidad presente información
comparativa completa de conformidad con
la NIIF para Pymes en sus primeros estados
financieros que cumplen con la NIIF para
Pymes.
n Fecha sobre la que se informa
El final del último período cubierto por
los estados financieros o por un informe
financiero intermedio.
n Primera vez de la NIIF para
Pymes
Una entidad que presenta sus primeros
estados financieros anuales conforme a la
NIIF para Pymes, sin tener en cuenta si
su marco de contabilidad anterior eran las
NIIF Completas u otro conjunto de normas
contables.
n Impracticable
La aplicación de un requerimiento
es impracticable cuando la entidad no
pueda aplicarlo tras efectuar todos los
esfuerzos razonables para hacerlo.
n Plusvalía
Beneficios económicos futuros pro-
cedentes de activos que no han podido
ser identificados individualmente y
reconocidos por separado.
n Costos por préstamos
Intereses y otros costos incurridos por
la entidad, que están relacionados con los
préstamos de fondos recibidos.
n Desarrollo
Aplicación de los resultados de la
investigación o de cualquier otro tipo
de conocimiento a un plan o diseño para
la producción de materiales, aparatos,
productos, procesos o sistemas nuevos
o sustancialmente mejorados, antes del
comienzo de su producción o utilización
comercial.
n Activo intangible
Activo identificable, de carácter no
monetario y sin apariencia física. Este
activo es identificable cuando:
a) Es separable; es decir, es susceptible
de ser separado o dividido de la entidad y
vendido, transferido, explotado, arrendado
o intercambiado, bien individualmente
junto con un contrato, un activo o un
pasivo asociado.
b) Surge de derechos contractuales
o de otros derechos legales, con inde-
pendencia de que esos derechos sean
transferibles o separables de la entidad
o de otros derechos u obligaciones.
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