Normas de Auditoria Gubernamental Nagu

INSTITUTO SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO
“ANTONIO LORENA”-CUSCO.
CARRERA PROFESIONAL: CONTABILIDAD
AUDITORIA
TEMA: “NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU”
DOCENTE:
RESPONSABLES:
 Vianne Huarca Mamani

 Carmen Rosa Huancachoque Dueñas
Cusco-2011
PRESENTACION
Sra. Docente, del curso de AUDITORIA, Gladys………. Tengo el agrado de presentar este
trabajo académico “NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU” El trabajo que
realizamos es con la finalidad de contribuir nuestros conocimientos del tema presentado y
presentado a su despacho para su respectiva calificación.
Sus alumnos
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU
INDICE
PROLOGO
I. INTRODUCCION
II. MARCO CONCEPTUAL
III. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1. NORMAS GENERALES
1.10 Entrenamiento Técnico y Capacidad Profesional
1.20 Independencia
1.30 Cuidado y Esmero Profesional
1.40 Confidencialidad
1.50 Participación de Profesionales y/o Especialistas
1.60 Control de Calidad
2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
2.10 Planificación General

2.20 Planificación Específica
2.30 Programas de Auditoría
2.40 Archivo Permanente
3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
3.10 Estudio y Evaluación del Control Interno
3.20 Evaluación del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias
3.30 Supervisión del Trabajo de Auditoría
3.40 Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
3.50 Papeles de Trabajo
3.60 Comunicación de Observaciones
3.70 Carta de Representación
4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
4.10 Forma Escrita
4.20 Oportunidad del Informe
4.30 Presentación del Informe
4.40 Contenido del Informe
4.50 Informe Especial
PROLOGO
El Sistema Nacional de Control - SNC regulado por el Decreto Ley Nº 26162,(*) tiene por
objetivo la evaluación periódica de los resultados de la gestión pública, dentro se criterios
de economía, eficiencia, eficacia y transparencia; y del ejercicio de las funciones de los
servidores y funcionarios públicos; en relación al cumplimiento de la normativa y de los
objetivos y metas propuestos, a fin de formular recomendaciones que permitan contribuir al
desarrollo de la Administración Gubernamental
.
(*) De conformidad con el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría Nº 309-2011-
CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el término Decreto
Ley Nº 26162 - Ley del Sistema Nacional de Control por el término "Ley Nº 27785 - Ley
Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República".
La Controlaría General de la República como órgano rector del Sistema, dotado de
autonomía técnica, funcional, administrativa y financiera, determina las funciones de
los órganos del Sistema y de su propia estructura organizativa, y emite las normas técnicas
especializadas.
La Auditoría Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestión pública se haya
realizado con economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las
disposiciones legales aplicables. La Auditoría se ha convertido en un elemento integral del
proceso de responsabilidad en el sector público. La confianza depositada en el auditor
gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten
y permitan que otros se apoyen en su Labor.
Las normas contribuyen a que las auditorías sean evaluaciones imparciales, objetivas y
confiables de la gestión gubernamental. Constituyen un valioso marco de referencia para el
control gubernamental.
Con base a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA, Normas
Internacionales de Auditoría - NIA, Normas de la Organización Internacional de
Instituciones Supremas de Auditoría - INTOSAI, normas de auditoría emitidas por entidades
homólogas y a la experiencia de la aplicación de normas reglamentarias, la Controlaría
General de la República del Perú ha establecido las presentes Normas de Auditoría
Gubernamental - NAGU, adaptándolas, en lo aplicable, a la Ley del Sistema Nacional de
Control y al ámbito comprendido por ésta.
Las Normas de Auditoría Gubernamental NAGU son de cumplimiento obligatorio y
aplicación indispensable para los auditores de la Contraloría General de la Republica, de
los Órganos de Auditoría Interna (1) de las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control y de las Sociedades de Auditoría cuando sean designadas para efectuar auditorias
gubernamentales. (2)
(1) De conformidad con el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría Nº 309-2011-
CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el término Órgano
de Auditoría Interna por el término "Órgano de Control Institucional".
(2) Prólogo sustituido por el Artículo Segundo de la Resolución de Contraloría N° 309-2011-
CG, publicada el 29 octubre 2011, cuyo texto es el siguiente:
"PRÓLOGO
La Contraloría General de la República, como parte del proceso de modernización
institucional y en el contexto de la implantación gradual de un nuevo modelo de gestión del
control gubernamental, se encuentra avocada a promover la mejora continua de sus
procesos y desarrollar nuevos productos que propicien la optimización de los servicios que,
en cautela de los recursos públicos, el Sistema Nacional de Control brinda al Estado y la
ciudadanía, particularmente a través del ejercicio de la auditoría, cuyas buenas prácticas
son objeto de regulación por las Normas de Auditoría Gubernamental y requieren de
periódica actualización, conforme a los avances técnicos y legislativos correspondientes.
En concordancia con la Ley Nº 27785 - Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de
la Contraloría General de la República, el control gubernamental cumple sus roles de
supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública, así
como de la captación, uso y destino de los recursos y bienes del Estado, mediante
acciones y actividades de control bajo las modalidades de control previo, preventivo o
simultáneo y posterior; siendo la auditoría gubernamental la herramienta principal para
verificar que la gestión y utilización de los recursos públicos se haya realizado con
economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales
aplicables.
La contribución de la auditoría gubernamental se plasma especialmente en los resultados
que, como consecuencia de una planificación y ejecución apropiada, se exponen y
transmiten a través de los respectivos informes que emiten los órganos del Sistema para la
adopción de medidas preventivas, correctivas y de mejora continua por la entidad auditada,
Asimismo, mediante ellos se permite la identificación de las eventuales responsabilidades
emergentes, así como la adopción de aquellas medidas orientadas a sancionar por
responsabilidad administrativa funcional, en los casos que corresponda conforme a ley.
La auditoría gubernamental representa, por tanto, un elemento trascendental para el
proceso de mejoramiento del Estado y la lucha contra la corrupción, constituyendo las
recomendaciones contenidas en sus informes, el medio más valioso y útil para el efecto.
En tal sentido, la confianza depositada en las labores que realiza el auditor gubernamental
ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que
otros se apoyen en su labor.
Las normas de auditoría contribuyen a que las auditorías sean evaluaciones imparciales,
objetivas y confiables de la gestión gubernamental.
Constituyen un valioso marco de referencia para el control gubernamental. Con base a las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA, Normas Internacionales de
Auditoría - NIA, Normas de la Organización Internacional de Instituciones Supremas de
Auditoría - INTOSAI, normas de auditoría emitidas por entidades homólogas y a la
experiencia de la aplicación de normas reglamentarias; la Contraloría General de la
República del Perú ha establecido las presentes Normas de Auditoría Gubernamental -
NAGU-, adaptándolas a la Ley Nº 27785 - Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y
de la Contraloría General de la República, la Ley Nº 28716 - Ley de Control Interno de las
Entidades del Estado y la Ley Nº 29622 - que amplía las facultades de la Contraloría
General de la República en el proceso para sancionar en materia de responsabilidad
administrativa funcional, en lo respectivamente aplicable.
Las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU, son de cumplimiento obligatorio y
aplicación indispensable para los auditores y profesionales de la Contraloría General de la
República, de los Órganos de Control Institucional - OCI de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría cuando sean designadas
para efectuar auditorías gubernamentales."
I. INTRODUCCION
Las Normas de Auditoría Gubernamental - NAGU son los criterios que determinan los
requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la
Auditoría gubernamental y obtener resultados de calidad.
Constituyen un medio técnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor
gubernamental y permiten la evaluación del desarrollo y resultados de su trabajo,
promoviendo el grado de economía eficiencia y eficacia en la gestión de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas
de Auditoría Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se
trata de una Auditoría financiera, y en lo aplicable, en una Auditoría de asuntos financieros
en particular y otros exámenes especiales. La Auditoría de gestión requiere, sin embargo
normas complementarias y específicas para satisfacer las necesidades propias de los
citados exámenes.
Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y demás procedimientos de auditoría
que, según su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los
objetivos de cada auditoría. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo
que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar
razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relación con los objetivos
de la Auditoría.
Las Normas de Auditoría Gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo
responsabilidad, por los auditores de la Contraloría General de la Republica, de los Órganos
de Auditoría Interna (*) de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditoría
designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los
profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la
auditoría gubernamental.
Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualización, de ser
necesario; así como servir de estándares para ponderar la eficiencia y efectividad de la
auditoría. Su estructura es la siguiente:
a) Código, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden
que tienen dentro de cada grupo.
b) Título, es la denominación de la norma.
c) Enunciado, es la exposición breve de la norma.
d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretación y
correcta aplicación.
e) Limitación al alcance, es la parte de la norma que precisa las excepciones a
su cumplimiento.
II. MARCO CONCEPTUAL
1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditoría Gubernamental es el examen objetivo sistemático y profesional de las
operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, en
las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente
informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental y disposiciones
especializadas emitidas por la Contraloría General, aplicando las técnicas, métodos y
procedimientos establecidos por la profesión del contador público.
Tiene por objetivos:
a. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
b. Determinar la razonabilidad de la información financiera.
c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de
los planes y programas aprobados de la entidad examinada.
d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.
e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Corresponde ejercer la Auditoría Gubernamental a los auditores de la Contraloría General

de la República, de los Órganos de Auditoría Interna - OAI (*) de las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoría designadas.
El auditor gubernamental es el profesional que reúne los requisitos necesarios para el
ejercicio del trabajo de auditoría en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control,
aplicando las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA, las Normas
Internacionales de Auditoría - NIA y las presentes Normas de Auditoría Gubernamental -
NAGU.
La auditoría gubernamental es externa cuando es realizada directamente por la Contraloría
General, por los Órganos de Auditoría Interna (*) en otras entidades del Sistema y por las
Sociedades de Auditoría, debidamente autorizados y designadas, respectivamente.
Es interna cuando es ejercida por los Órganos de Auditoría Interna (*) de las propias
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control.
El proceso de la auditoría gubernamental comprende las etapas de:
 Planificación,
 Ejecución y
 Elaboración del informe. Se inicia con la formulación del respectivo plan y
culmina con la remisión del Informe al Titular de la entidad examinada y, un
ejemplar a la Contraloría General de la República.
La elaboración y presentación del informe de auditoría o examen especial es de

responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor.
2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La auditoría gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditoría
financiera y auditoría de gestión o de desempeño.
a. AUDITORIA FINANCIERA.- La Auditoría financiera, a su vez, comprende a la auditoría

de estados financieros y la auditoría de asuntos financieros en particular.
La auditoría de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros
del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Este tipo de Auditoría es efectuada usualmente en las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditoría designadas por la
Contraloría General de la República.
La Auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades,
funciones o segmentos, con el propósito de determinar si éstos se presentan de acuerdo
con criterios establecidos o declarados expresamente.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de

Auditoría que rigen a la profesión contable en el país son aplicables a todos los aspectos
de la auditoría financiera.
b. AUDITORIA DE GESTIÓN.- Su objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y

eficacia en el manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y
funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con
que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o
por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente.
La auditoría de gestión puede tener, entre otros, los siguientes propósitos:
1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera económica
y eficiente.
2. Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas.
3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el
grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente, al término de una auditoría de gestión el auditor no expresa una opinión
sobre el nivel integral de dicha gestión o el desempeño de los funcionarios. Por tanto, estas
normas no prevén que se exija al auditor una opinión de esa naturaleza. Sin embargo, el
auditor deberá presentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y
calidad de la gestión o desempeño, así como en relación con los procesos, métodos y
controles internos específicos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de
mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejoría, el auditor deberá recomendar las
medidas correctivas apropiadas.
EXAMEN ESPECIAL
Se denomina examen especial a la auditoría que puede comprender o combinar la auditoría

financiera -de un alcance menor al requerido para la emisión de un dictamen de acuerdo
con normas de auditoría generalmente aceptadas- con la Auditoría de gestión - destinada
sea en forma genérica o específica, a la verificación del manejo de los recursos
presupuestarios de un período dado, así como al cumplimiento de los dispositivos legales
aplicables.
También tiene como objetivos específicos, entre otros, determinar si la programación y
formulación presupuestaría se ha efectuado en función de las metas establecidas en los
planes de trabajo de la entidad, evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la
ejecución del presupuesto, en relación a las disposiciones que lo regulan y al cumplimiento
de las metas y objetivos establecidos, así como determinar la eficiencia, confiabilidad y la
oportunidad con que se evalúa el presupuesto de las entidades.
Asimismo, se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole y
ejercer el control de las donaciones recibidas así como de los procesos licitarlos, del
endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión gubernamental, entre otros.
El examen especial es efectuado por la Contraloría General de la República y por
los Órganos de Auditoría Interna (*) del Sistema como parte del alcance del trabajo
necesario para emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la República preparada
por la Contaduría Pública de la Nación.
III.NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Las Normas de Auditoría Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos:
1. NORMAS GENERALES: Entrenamiento técnico y capacidad profesional, independencia,

cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participación de profesionales y/o
especialistas, y control de calidad.
2. NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL:
Planificación general, planificación específica, programas de auditoría y archivo
permanente.
3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL: Estudio y evaluación del control interno, evaluación del cumplimiento
de disposiciones legales y reglamentarias, supervisión del trabajo de Auditoría, evidencia
suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo comunicación de observaciones y
carta de representación.
4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL: Forma
escrita, oportunidad del informe, presentación del informe, contenido del informe e informe
especial
NAGU .1. NORMAS GENERALES
Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del
auditor y la calidad de su trabajo.
Estas normas que se aplican también para la ejecución del trabajo y la preparación del
informe, se refieren al entrenamiento técnico y capacidad profesional, independencia,
cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participación de profesionales y/o
especialistas, y control de calidad.
NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL (*)
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico, la experiencia y

competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo.
El entrenamiento técnico constituye la preparación en las técnicas de auditoría y la
constante actualización profesional, así como el desarrollo de habilidades necesarias para
asegurar la calidad del trabajo de auditoría.
A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, los Órganos conformantes del Sistema
Nacional de Control, deben promover y realizar programas de capacitación en técnicas
necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa
en el proceso de la auditoría gubernamental.
La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de
idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los
requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditoría.
NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA (*)
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad

examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse como
incompatible con su integridad y objetividad
La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados
por el auditor estén fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados
El auditor deberá considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y
actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino también si existe; motivo que
pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia.
Deberá abstenerse de participar en la realización de auditoría en caso de incompatibilidad o
conflictos de interés manifiestos.
El auditor estará libre de impedimentos personales, profesionales para garantizar una labor
imparcial y efectiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en la
ejecución de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que
comprendan áreas y/o aspectos en los cuales intervino o participo directa o indirectamente.
El auditor gubernamental se encuentra impedido recibir beneficios en cualquier forma, para
sí o para otro, proveniente de personas naturales o jurídicas vinculadas a la entidad en la
cual se efectúa la acción de control.
Tampoco deberá realizar actividad política partidaria durante el ejercicio funcional del cargo
ni emitir opinión, intervenir o participar en actos de decisión, gestión o administración de la
entidad donde realice su examen.
En los Órganos conformantes del Sistema Nacional Control se establecerán los
mecanismos adecuados e cautelen debidamente la independencia del auditor, e incluyan la
presentación de una manifestación personal de independencia.
NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL (*)
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de cumplir con las
normas de auditoría durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del informe.
El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para
determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los métodos, técnicas y
procedimientos de auditoría que habrán de aplicarse en ella.
Implica también que basándose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y
demás procedimientos de auditoría y evalúe los resultados para la reparación del informe
correspondiente.
El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio habilidad necesaria a base de la
práctica constante, bajo supervisión adecuada y entrenamiento permanente.
Los niveles jerárquicos superiores cautelaran que el personal a su cargo mantenga un
desempeño y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de
Control. En caso de apreciar un incumplimiento o transgresión deberán informar a los
funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes
medidas correctivas.
NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que

conozca en el transcurso de su trabajo.
La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados
de la auditoría, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del
auditor por el ejercicio de su actividad profesional.
Sólo podrá acceder a la información relacionada con el examen, el personal vinculado
directamente con la dirección y ejecución del trabajo de auditoría.
En los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecerán políticas
orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligación subsistirá aún después de
cesar en sus funciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los
correspondientes Códigos de Ética Profesional.
NAGU. 1.50 PARTICIPACIÓN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS
Integrarán el equipo de auditoría, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas

que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoría gubernamental, cuando
sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente,
los resultados de sus labores se incluirán en el Informe o como anexos al mismo.
Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurídicas, que poseen
idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo técnico distinto al ejercicio de
la Auditoría gubernamental, cuyos servicios podrán ser utilizados de acuerdo a los objetivos
y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor,
previamente a su incorporación, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus
respectivas especialidades.
Ejercerán su labor bajo la dirección del auditor encargado, estando obligados, bajo
responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditoría gubernamental en lo que
resulte aplicable.
Periódicamente presentarán avances de su trabajo debiendo al término del mismo alcanzar
un Informe documentado, que incluya las respectivas conclusiones, observaciones y
recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente.
NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
La Contraloría General de la República, los Órganos de Auditoría Interna conformantes del

Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoría designadas, deben establecer y
mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad
razonable de que la auditoría se ejecuta en concordancia con los objetivos, políticas,
normas y procedimientos de auditoría gubernamental.
El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos, así como los recursos
técnicos especializados para cerciorarse que las auditorías se realizan de acuerdo con las
normas de auditoría gubernamental.
Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una razonable
seguridad de que:
i) se cumplen las normas de auditoría gubernamental

ii) se han establecido políticas y procedimientos de auditoría adecuados,
iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional
iv) se lleva a cabo una capacitación y supervisión documentada.
Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de políticas y

procedimientos respecto a:
a) CONTROLES GENERALES DE CALIDAD, relativos al desarrollo de instrumentos
técnicos normativos básicos para la ejecución de la auditoría gubernamental; selección,
capacitación y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b) CONTROLES DURANTE EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA, relativos a la
supervisión sobre el trabajo delegado en personal idóneo; dirección sobre el equipo de
trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspección respecto al grado de aplicación de los
procedimientos diseñados para mantener la calidad de los trabajos de auditoría.
C) CONTROLES DESPUÉS DE CULMINADA LA AUDITORÍA, relativos al establecimiento
de políticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad
han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios técnicos generales que
permitan una apropiada planificación de la auditoría en entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acápites siguientes, se refieren a: Planificación
general, planificación específica+, programas de auditoría y archivo permanente.(*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG,

publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente:
"NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD
Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditoría
designadas, que ejecuten Auditoría Gubernamental de acuerdo con estas normas, deben
establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer
seguridad razonable que la Auditoría se ejecuta en concordancia con las Normas de
Auditoría Gubernamental, el Manual de Auditoría Gubernamental y las Guías de Auditoría.
El control de calidad es el conjunto de políticas y procedimientos, así como los recursos
técnicos especializados para cerciorarse de que las Auditorías se realizan de acuerdo con
la Normas de Auditoría Gubernamental, el Manual de Auditoría Gubernamental y las Guías
de Auditoria.
CONTROL DE CALIDAD INTERNO
La Contraloría General de la República, los Órganos de Auditoría Interna,(*) conformantes

del Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de Auditoría designadas, deben
establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una
razonable seguridad de haberse establecido políticas y procedimientos, respecto a:
a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos técnicos
normativos básicos para la ejecución de la Auditoría gubernamental; selección,
capacitación y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales.
b) Controles durante el desarrollo de la Auditoría, relativos a la supervisión sobre el trabajo
delegado en personal idóneo; dirección sobre el equipo de trabajo, con instrucciones
adecuadas; e inspección respecto al grado de aplicación de los procedimientos diseñados
para mantener la calidad de los trabajos de auditoría.
c) Controles después de culminada la Auditoría, relativos al establecimiento de políticas y
procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado
en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.
CONTROL DE CALIDAD EXTERNO
La Contraloría General de la República, adoptará las políticas y procedimientos que

permitan efectuar periódicamente el control de calidad externo de los Órganos de Auditoría
Interna (*) y de las Sociedades de Auditoría designadas.
El control de calidad externo, debe incluir entre otros, la revisión de los informes de
auditoría y los correspondientes papeles de trabajo, así como, la idoneidad de los
programas de capacitación y entrenamiento.
Las Sociedades de Auditoría designadas que, de acuerdo con sus políticas internas, se
encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa, pondrán a disposición a
requerimiento de la Contraloría General de la República, constancia del resultado de la
supervisión correspondiente.
NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL
La Contraloría General de la República y los Órganos de Auditoría Interna (*) conformantes

del Sistema Nacional de Control, planificarán sus actividades de auditoría a través de sus
Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad, economía objetividad y oportunidad, y
evaluarán periódicamente la ejecución de sus planes.
El Plan Anual de Auditoría Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de
actividades de auditoría y el universo de entidades y/o áreas, según corresponda, a
examinar durante el período de un año y será elaborado en concordancia con las políticas y
disposiciones establecidas por la Contraloría General de la República.
El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes
adoptarán medidas cautelarías siendo obligación del personal vinculado con las acciones
de auditoría, mantener una absoluta confidencialidad de su contenido.
El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional
de Control, dicta los lineamentos de política que rigen la planificación de la Auditoría
Gubernamental en armonía con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba
los Planes Anuales de Auditoría de las entidades sujetas al Sistema.
En la Contraloría General cada unidad orgánica de línea planificará anualmente sus
acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuará el Jefe del Órgano de
Auditoría interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y
metas institucionales o sectoriales según sea el caso.
Los Planes Anuales de Auditoría serán flexibles a fin de permitir cambios que previa
autorización se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias.
Los citados planes serán objeto de consolidación en el denominado Plan Nacional Anual
de Auditoria Gubernamental y serán elaborados de conformidad con los Objetivos y
Lineamentos de Política Institucional aprobados por la Contraloría General.
La estructura del contenido de los planes, guardará armonía con los objetivos y
lineamentos de Política Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contraloría General
de la República.
La Contraloría General y los Órganos de Auditoría Interna (*) conformantes del Sistema
evaluarán periódicamente la ejecución de los Planes Anuales de Auditoría, formulando el
correspondiente Informe.
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las Sociedades de Auditoría están exceptuadas del cumplimiento de la presente norma
debido a la naturaleza de su designación por la Contraloría General de la República.
NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECIFICA (*)
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realización
de una auditoría de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la
actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que la
afectan.
La planificación de una auditoría implica desarrollar una estrategia general para su
conducción a fin d asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento comprensión de las
actividades, sistemas de control información y disposiciones legales aplicables a la entidad;
que le permitan evaluar el nivel de riesgo d auditoría así como determinar y programar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
La planificación de la auditoría debe incluir la evaluación de los resultados de la gestión de
la entidad a examinar, en relación a los objetivos, metas y programas previstos.
La información que necesita el auditor para planificar la auditoría varía de acuerdo con los
objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados casos se puede
realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo
de campo. El estudio preliminar constituye un método de apoyo eficaz para seleccionar las
áreas específicas donde se va a practicar la auditoría y para obtener información que habrá
de utilizarse en la planificación. Es un proceso que permite conseguir rápidamente
información sobre la organización, programas, actividades y funciones de la entidad,
aunque sin someterla a una verificación detallada.
Al concluir la recolección y estudio de información el auditor documentará su trabajo
mediante:
a. Descripción de las actividades de la entidad, resumidas en los papeles de trabajo,
sustentadas con la documentación obtenida de la entidad, como flujo gramas sobre los
procedimientos de las áreas más significativas, etc.
b. Emisión de un Memorándum de Planificación cuya estructura básica contendrá:
 Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.

 Alcance del examen, grado de extensión de las labores de auditoría que incluye
áreas, aspectos y períodos a examinar.
 Descripción de las actividades de la entidad.
 Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las áreas
materia de evaluación.
 Informes a emitir y fechas de entrega.
 Identificación de áreas críticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se
efectúa en los casos de objetivos predeterminados.
 Puntos de atención, situaciones importantes a tener en cuenta durante la
conducción del examen incluyendo denuncias que se hubieran recibido.
 Personal, nombre y categoría de los auditores que conforman el equipo de
auditoría. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su
capacidad y experiencia.
 Funcionarios de la entidad a examinar.
 Presupuesto de tiempo, por categorías, áreas y visitas.
 Participación de otros profesionales y /o especialistas de acuerdo a las áreas
materia de evaluación.
 Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la
entidad a examinar.
La responsabilidad por la preparación del Memorándum de Planificación corresponde al

auditor encargado y al supervisor; la revisión y aprobación a los niveles gerenciales
competentes.
En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del Órgano de Auditoría Interna
aprobará el Memorándum de Planificación. (*)

"NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realización de
una auditoría de calidad, debe estar basado en el conocimiento de las actividades que
ejecuta la entidad a examinar, así como el análisis del entorno en que se desarrolla, el tipo
de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.
El planeamiento de una auditoría implica la preparación de una estrategia general para su
conducción, con la finalidad de asegurar que el auditor tenga o actualice su conocimiento y
comprensión del entorno en que se desarrolla la entidad, las principales actividades que
ejecuta, la estructura de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan
evaluar el nivel de riesgo de auditoría, así como determinar las áreas críticas, potenciales
hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar.
El planeamiento de la auditoría también debe incluir la revisión de la información
relacionada con la gestión de la entidad a examinar, con relación a los objetivos, metas y
programas previstos en el período bajo examen; así como el seguimiento de la
implementación de las recomendaciones efectuadas como resultados de las observaciones
formuladas con anterioridad.
La información que necesita el auditor para el planeamiento de la auditoría varía de
acuerdo con los objetivos de la misma y con las áreas de la entidad sujeta a examen.
El planeamiento se inicia a partir de la evaluación de la información que contiene el archivo
permanente y debe continuar con la ejecución de un programa de actividades en las
instalaciones de las áreas de la entidad que permita completar la información necesaria
para la mejor comprensión y conocimiento de sus principales objetivos, funciones,
estructura de control interno, procesos, bienes y/o servicios producidos, recursos utilizados
y sistemas administrativos.
Durante la ejecución de esta etapa de la auditoría, así como al concluir la recolección y
estudio de la información, el auditor documentara su trabajo mediante:
a) La actualización del Archivo Permanente.

b) Emisión del plan y programas de Auditoría para ejecutar el trabajo de campo, en el que
se precisarán los objetivos de la auditoría, su alcance, criterios de materialidad, cronograma
de actividades, recursos necesarios y su costo, informes a emitir, participación de
especialistas, entre otros.
El contenido del plan y programas de auditoría se presentan como orientación en el Manual
de Auditoría Gubernamental.
La responsabilidad por la preparación, revisión y aprobación del Planeamiento corresponde
a los niveles gerenciales competentes, tomándose en cuenta las Normas Internacionales
de Auditoría vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditoría.
NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos que incluyan
objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicación,
así como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditoría comprenden una relación ordenada de procedimientos a ser
aplicados en el proceso de la auditoría, que permitan obtener las evidencias competentes y
suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos.
Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se apoya
en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos a aplicar.
Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor
encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditoría.
Los programas de auditoría guían la acción del auditor y sirven como elemento para el
control de la labor realizada. Deben también permitir la evaluación del avance del examen y
la correcta aplicación de los procedimientos, cautelando que la consecución de los
resultados este de acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditoría debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de
guía y como medio para controlar la adecuada ejecución del trabajo.
La responsabilidad de la elaboración de los respectivos programas corresponde al auditor
encargado y supervisor. (*)

"NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA
Para cada auditoría gubernamental se prepararán programas específicos que incluyan los
objetivos, procedimientos que deben aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su
ejecución, así como el personal encargado de su desarrollo.
Los programas de auditoría comprenden una relación lógica, secuencial y ordenada de los
procedimientos a ejecutarse, su alcance, el personal y el momento en que deberán ser
aplicados, a efectos de obtener evidencia competente, suficiente y relevante, necesaria
para alcanzar el logro de los objetivos de auditoría. Deben ser lo suficientemente flexibles
para permitir modificaciones durante el proceso de la auditoría que a juicio del auditor
encargado y supervisor, se consideren pertinentes.
Los programas de auditoría guían la acción del auditor, sustentan la determinación de los
recursos necesarios para efectuar la auditoría, su costo y los plazos que demanda su
ejecución; así mismo, permiten la evaluación de su avance y que los resultados estén de
acuerdo con los objetivos propuestos.
El programa de auditoría debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de
guía al auditor y como medio para supervisar y controlar la adecuada ejecución del trabajo.
Un procedimiento de auditoría es la instrucción detallada para la recopilación de evidencia
que se ha de obtener durante la ejecución de la auditoría, deben desarrollarse en términos
específicos para que puedan ser utilizados por los auditores a cargo de su ejecución, su
contenido debe corresponder a la aplicación de una técnica de auditoría.
Los cambios que se hagan a los programas de auditoría, deben ser evaluados
adecuadamente en función de los objetivos previstos y las circunstancias que pueden
originar su modificación, debiendo documentarse apropiadamente.
La responsabilidad de la elaboración y modificación de los programas de auditoría,
corresponde al auditor supervisor y al nivel jerárquico superior."
NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el
archivo permanente.
El Archivo Permanente está conformado por un conjunto orgánico de documentos que
contienen copias y/o extractos de información de interés, de utilización continua o necesaria
para futuros exámenes, básicamente relacionada con:
 Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento

 Organigrama aprobado
 Reglamento de Organización y Funciones - ROF aprobado
 Manual de Organización y Funciones - MOF aprobado
 Manual de Procedimientos aprobado
 Flujogramas de las principales actividades de la entidad
 Plan Operativo Institucional
 Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones
 Estados financieros
 Informes de auditoría
 Denuncias
 Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones
 Informe de evaluación del Plan Anual
 Resumen de las decisiones más importantes adoptadas por la Alta Dirección
 Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad
 Convenios y Contratos trascendentes.
Se actualizará periódicamente a fin de permitir su fácil utilización, especialmente en la fase

de planificación de las auditorías.
La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde:
a) A las Gerencias de Línea de la Controlaría General.
b) A las Jefaturas de los Órganos de Auditoría Interna de las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control.
El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de auditoría debido a
que sus exámenes se supeditan a la designación de la Controlaría General debiendo
limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditorías que hayan realizado en
armonía con la normativa vigente.(*)

NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el
archivo permanente.
Es la información básica de la entidad o área a auditar, sobre la cual se deberá mantener
un conocimiento actualizado de las actividades que se llevan a cabo, su estructura
organizacional, el marco legislativo que le es aplicable, así como, las áreas críticas, los
componentes sujetos a examen y el cumplimiento de sus logros y metas; a fin de efectuar
un planeamiento y programación de auditoría efectiva.
La documentación básica que conforma el Archivo Permanente, se detalla en el Manual de
Auditoría Gubernamental.
Excepción
El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las Sociedades de Auditoría debido a
que sus exámenes, se supeditan a la designación de la Contraloría General, debiendo
limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditorías que hayan realizado en
armonía con la normativa vigente."
NAGU.3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
Este grupo está integrado esencialmente por normas utilizadas en la realización de la

auditoría, tienen el propósito que las pruebas y demás procedimientos que se seleccionen,
según el criterio profesional del auditor sean apropiados en las circunstancias para cumplir
los objetivos de cada auditoría.
Las normas que se establecen a continuación, están referidas a: Estudio y evaluación del
control interno evaluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,
supervisión del trabajo de auditoría evidencia suficiente, competente y relevante, papeles
de trabajo, comunicación de observaciones y carta de representación.
NAGU.3.10 ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO (*)
Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluación del control interno para identificar las
áreas críticas que requieren un examen profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin
de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad de la aplicación de
procedimientos de auditoría.
El sistema de control interno comprende el plan de organización, Ios métodos,
procedimientos y la función de auditoría interna establecidos dentro de una entidad pública,
para salvaguardar su patrimonio contra el mal gasto, pérdida y uso indebido, verificar la
exactitud y veracidad de la información financiera y administrativa promover la eficiencia en
las operaciones y, comprobar el cumplimiento de los objetivos y políticas institucionales así
como de la normativa aplicable. Un apropiado sistema de control interno, también permite
detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia de delitos,
de ser el caso.
La administración de la entidad es responsable de implantar y mantener un sistema eficaz
de control interno, cuya estructura comprende:
A) AMBIENTE DE CONTROL.- Que se refiere a la disposición general, actitud vigilante y
acciones adoptadas por parte de la administración con respecto al control y su importancia
para la entidad.
B) SISTEMAS DE INFORMACIÓN Y REGISTRO.-Consiste en los métodos y registros
establecidos para identificar reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones
de una entidad.
C) PROCEDIMIENTOS DE CONTROL.- Consisten en las políticas y procedimientos
adicionales establecidos por la administración para lograr una razonable seguridad de e los
objetivos específicos de la entidad serán alcanzados.
El estudio y evaluación del sistema de control interno tiene por objeto conocer con mayor
precisión aquellos aspectos de importancia de la organización y funcionamiento de la
entidad, así como, efectuar los ajustes de los programas y la aplicación detallada de
procedimientos de auditoría, especialmente en las aéreas críticas, que servirán como base
para el establecimiento de los objetivos y alcance de la auditoría, la formulación de
recomendaciones a considerarse en el informe y la determinación del grado de confianza
de los controles implantados por la entidad.
El estudio y evaluación del sistema de control interno debe ser llevado a cabo de acuerdo al
tipo de auditoría que se ejecute, sea financiera, de gestión o se trate de exámenes
especiales.
Los auditores podrán evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de la
auditoría aquellas políticas, procedimientos, prácticas y controles que sean aplicables a los
programas, funciones y actividades que sean materia de la auditoría.
El relevamiento de información del sistema de control interno debe documentarse
adecuadamente, teniendo en cuenta la forma en que se presente la información y, el
criterio del auditor.
La evaluación del sistema de control interno comprende dos etapas:
1. Obtención de información acerca de su funcionamiento.
2. Comprobación de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus
objetivos.
En caso de encontrarse computarizados los sistemas de información y registro, el auditor
debe establecer si los controles internos están funcionando apropiadamente, a fin de
brindarle confianza respecto a la integridad de los datos procesados mediante medios
informáticos.
Al término de esta evaluación el auditor emitirá el documento denominado Memorándum de
Control Interno, el cual estará dirigido al titular de la entidad.(*)
"NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estructura del control interno de la entidad
a examinar, a efectos de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo de auditoría.
La estructura del control interno es el conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras
medidas, incluyendo la actitud de la dirección de una entidad, para ofrecer seguridad
razonable, respecto a que están lográndose los objetivos del Control Interno.
El Control Interno es un proceso establecido por los funcionarios de la entidad y demás
personal encargado de brindar una razonable seguridad con relación al logro de los
objetivos como: promover la efectividad, eficiencia, economía en las operaciones; proteger
y conservar los recursos públicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas del
gobierno y elaborar información confiable y oportuna.
Existen cinco componentes interrelacionados en su estructura:
A) AMBIENTE DE CONTROL.- Esta referido a cómo los órganos de dirección y de la
administración de una organización estimulan e influyen en su personal para crear
conciencia de control. Es el fundamento de los otros componentes.
B) EVALUACIÓN DEL RIESGO.-Consiste en cómo la entidad identifica, analiza y maneja
los riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
C) ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL.-Son las políticas y procedimientos que
colaboran en asegurarse que se tomaran acciones a fin de cumplir con lea funciones
asignadas.
D) SISTEMA DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN.-Consiste en los métodos y
procedimientos establecidos por la administración para procesar la información e informar
de las operaciones de la entidad.
E) ACTIVIDADES DE MONITOREO.-La administración es responsable de establecer y
mantener el control interno para lo cual evalúa la calidad del mismo en el tiempo.
La evaluación y comprensión de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer
con mayor precisión la efectividad de los controles internos para formarse una opinión
sobre la aseveración de la gerencia de la entidad acerca de la solidez de los controles
internos al término del periodo auditado y evaluar el riesgo de control y la efectividad de los
controles de cumplimiento durante el periodo auditado.
La evaluación de la estructura de control interno debe ser llevada a cabo de acuerdo al tipo
de auditoría que se ejecuta, sea financiera, de gestión o se bate de exámenes especiales,
tomándose en cuenta las Normas y estándares profesionales pertinentes así como las
Normas de Control Interno para el Sector Público, aprobadas con Resolución de
Contraloría Nº 072-98-CG del 26 de junio de 1998, en cuanto a la implementación con
normas específicas en las diferentes áreas de la Entidad.
Al término de la auditoría, el auditor emitirá el Informe Largo correspondiente, cuyas
observaciones y/o comentarios serán materiales y significativas." (*)
(*) Norma de Auditoría Gubernamental sustituida por el Artículo Primero de la Resolución

de Contraloría Nº 259-2000-CG, publicada el 13-12-2000, cuyo texto es el siguiente:
"3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
implementados y determinar el riesgo de control, así como identificar las áreas críticas; e
informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas
que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.
El Control Interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y
demás personal en razón a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite
administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades
asignadas para el logro de los resultados deseados en función de objetivos como:
promover la efectividad, eficiencia, economía en las operaciones; proteger y conservar los
recursos públicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar
información confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un
apropiado sistema de control interno, también permite detectar posibles deficiencias y
aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos ilícitos, a fin de adoptar las
acciones pertinentes en forma oportuna.
La Estructura de Control Interno está conformada por cinco componentes interrelacionados:
A) AMBIENTE DE CONTROL.-Esta referido a cómo los órganos de dirección y de la
administración de una organización estimulan e influyen en su personal para crear
conciencia sobre los beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros
componentes.
B) EVALUACIÓN DEL RIESGO.-Consiste en la forma como la entidad identifica, analiza y
administra los riesgos que afectan el cumplimiento de sus objetivos.
C) ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL.-Son las políticas y procedimientos de
control que imparte la dirección, gerencia y los niveles ejecutivos competentes, en relación
con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el cumplimiento de los objetivos
de la entidad.
D) SISTEMA DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN.-Consiste en los métodos y
procedimientos establecidos por la administración para procesar apropiadamente la
información y dar cuenta de las operaciones de la entidad para fines de toma de
decisiones.
E) ACTIVIDADES DE MONITOREO.-La administración es responsable de implementar y
mantener el control interno para lo cual evalúa la calidad del mismo en el tiempo, a fin de
promover su reforzamiento de ser necesario.
La evaluación y comprensión de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer
con mayor precisión la implementación de los controles internos establecidos por la
entidad, sus niveles de cumplimiento y validar las aseveraciones de la gerencia; lo cual
permite formarse una fundamentada opinión sobre la solidez de los mismos, determinando
el riesgo de control existente, así como identificar áreas críticas.
La evaluación de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo de
auditoría que se ejecuta, sea financiera, de gestión o se trate de exámenes especiales,
tomando en cuenta las normas y estándares profesionales pertinentes así como las
disposiciones específicas para las diferentes áreas de la entidad previstas en la normativa
vigente. El relevamiento de información debe documentarse adecuadamente.
La evaluación de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1. Obtención de información relacionada con el diseño e implementación de los controles
sujetos a evaluación.
objetivos.
Al término de esta evaluación la Comisión Auditora emitirá el documento denominado
Memorándum de Control Interno, en el cual se consignarán las debilidades detectadas, así
como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superación. Dicho documento
será remitido al titular de la entidad para su implementación, con copia al Órgano de
Auditoría Interna,(*) si fuere el caso.

En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe, copia del
Memorándum de Control Interno, así como del reporte de las acciones correctivas que en
virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarán como anexo del informe
correspondiente a la acción de control. Asimismo, en dicho informe se considerará como
conclusión y recomendación los aspectos de control interno que lo ameriten, para el
seguimiento correspondiente." (*)
(*) Norma de Auditoría Gubernamental sustituida por el Artículo Tercero de la Resolución
de Contraloría N° 309-2011-CG, publicada el 29 octubre 2011, cuyo texto es el siguiente:
"NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
implementados y determinar el riesgo de control, así como identificar las áreas críticas e
informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas, recomendando las medidas
que correspondan para el mejoramiento del control interno institucional.
El Control Interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y
demás personal en razón a sus atribuciones y competencias funcionales, que permite
administrar las operaciones y promover el cumplimiento de las responsabilidades
asignadas para el logro de los resultados deseados en función de objetivos como:
promover la efectividad, eficiencia, economía en las operaciones; proteger y conservar los
recursos públicos; cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar
información confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones. Un
apropiado sistema de control interno, también permite detectar posibles deficiencias y
aquellos aspectos relacionados con la existencia de actos ilícitos, a fin de adoptar las
acciones pertinentes en forma oportuna.
La estructura, componentes y elementos del Sistema de Control Interno, cuya implantación,
funcionamiento y monitoreo son objeto de evaluación, se regulan por la Ley Nº 28716 - Ley
de Control Interno de las Entidades del Estado - y la normativa técnica que emite la
Contraloría General de la República sobre la materia.
La comprensión y evaluación de la estructura de control interno, tiene por objeto conocer el
diseño y la efectividad de los controles internos establecidos por la entidad, sus niveles de
cumplimiento y validar en su caso las aseveraciones de la gerencia; lo cual permite
formarse una fundamentada opinión sobre la solidez de los mismos, determinando el riesgo
de control existente, así como identificar áreas críticas.
La evaluación de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo al tipo y
alcance de auditoría que se ejecuta, sea financiera, de gestión o se trate de exámenes
especiales, tomando en cuenta las normas y estándares profesionales pertinentes, así
como, las disposiciones específicas para las diferentes áreas de la entidad previstas en la
normativa vigente. El relevamiento de información debe documentarse adecuadamente.
La evaluación de la estructura de control interno comprende dos etapas:
1. Obtención de información relacionada con el diseño e implementación de los controles
sujetos a evaluación.
objetivos.
Al término de esta evaluación la comisión auditora emitirá el documento denominado
Memorándum de Control Interno, en el cual se consignarán las debilidades detectadas, así
como las correspondientes recomendaciones tendentes a su superación. Dicho documento
será remitido al titular de la entidad para su implementación, con copia al Órgano de
Control Institucional, si fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido del Informe de Auditoría,
copia del Memorándum de Control Interno, así como del reporte de las acciones correctivas
que en virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntarán como anexo del informe
correspondiente a la acción de control. Asimismo, en dicho informe se considerará como
conclusión y recomendación los aspectos de control interno que lo ameriten, para el
seguimiento correspondiente."
NAGU. 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS
En la ejecución de la Auditoría gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes

y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría.
En el desarrollo de la auditoría gubernamental la evaluación del cumplimiento de las leyes y
reglamentos es también importante debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y están sujetos a
disposiciones legales y reglamentarias más específicas que las que rigen en el sector
privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, que debe hacerse, quien debe
hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la población que se va a beneficiar, cuanto y en
que deberá gastarse.
Las fuentes de información sobre las disposiciones legales son diversas. Una adecuada
fuente primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce la legislación aplicable.
Cuando la citada entidad reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca
su fuente, los auditores podrán recurrir a la organización que suministre los fondos para
obtener y/o verificar información relacionada con las normas pertinentes.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables, el
auditor debe planificar la auditoría en tal forma que tenga una razonable seguridad de que
se descubrirán posibles abusos o actos ilícitos que puedan influir significativamente en los
resultados de la auditoría.
El auditor no necesariamente está capacitado para investigar actos ilícitos de ciertos tipos
que por su especialización o complejidad competen a las autoridades responsables de
investigar esa clase de hechos o de aplicar las leyes correspondientes. No obstante, está
obligado a conocer las características y tipos de los riesgos potenciales del área auditada y
de los actos ilícitos que puedan ocurrir en ella, para que este en posibilidad de identificar
los indicios de que esos actos puedan haber ocurrido.
La ejecución de una auditoría de conformidad con las normas de auditoría gubernamental
no será garantía que habrán de descubrirse todos los abusos o actos ilícitos. El
descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el período que haya sido objeto
de la auditoría, tampoco significará, necesariamente, que el desempeño del auditor fue
inadecuado, a condición de que la auditoría se haya efectuado de acuerdo con las normas
de auditoría gubernamental establecidas.(*)

"NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS
En la ejecución de la Auditoría Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes

y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría.
En el desarrollo de la auditoría gubernamental, la evaluación del cumplimiento de las
normas legales y reglamentarias es importante debido a que los organismos, programas,
servicios, actividades y funciones gubernamentales, ejecutores del Presupuesto Público, se
crean generalmente por norma expresa y sus competencias, presupuestos y limitaciones
están sujetos a disposiciones legales y reglamentarias de un modo más específico que las
que rigen en el Sector Privado. Dicha normativa establece, entre otros aspectos, que debe
hacerse, quien debe hacerlo, las metas y objetivos por alcanzar, la población que se va a
beneficiar, cuanto y en qué deberá gastarse.
Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las normas y reglamentos vigentes y
aplicables para los fines de la auditoría, el auditor debe planificar su labor en forma tal que
tenga una razonable seguridad de que los procesos y operaciones a evaluar estén libres de
hechos observables derivados de incumplimientos de normas legales y reglamentarias y
que le será posible identificar y evidenciar posibles abusos o actos indebidos que puedan
influir significativamente en los resultados de la auditoría. Así mismo, el auditor, está
obligado a tomar conocimiento de las características y clases de riesgos que puedan
afectar el área auditada, a fin de estar en capacidad de diseñar procedimientos de auditoria
que posibiliten identificar irregularidades que puedan derivar en indicios de actos ilícitos.
Para ello, el auditor, debe tener un entendimiento suficiente de los objetivos que persiguen
las exigencias normativas que se aplican al área o procesos auditados, así como los tipos
potenciales de incumplimiento significativos que se asocian con el área o los procesos
auditados. Para tal efecto el auditor deberá:
a) Determinar la normativa que pueda tener un efecto directo y significativo en los estados
financieros, información presupuestaria o área auditada;
b) Elaborar procedimientos de auditoría que permitan verificar el cumplimiento de la
normativa aplicable o de estipulaciones contractuales:
c) Evaluar los resultados de dichas pruebas;
Las fuentes de información sobre las normas aplicables son diversas. Una adecuada fuente
primaria constituye la entidad auditada, dado que conoce su entorno normativo.
Cuando la citada entidad perciba financiamiento de organismos internacionales de crédito o
de otro nivel, los auditores podrán recurrir a la organización que suministre los fondos para
obtener y/o verificar información relacionada con las normas pertinentes.
Cuando la legislación vigente autorice a los funcionarios expresamente algún grado de
discrecionalidad para determinada toma de decisión, el auditor no puede cuestionar su
ejercicio por el solo hecho de tener una opinión distinta. Tales decisiones sólo pueden
observarse si fueron tomadas sin una consideración adecuada de los hechos o riesgos en
el momento oportuno o por los resultados adversos que la decisión conllevó a la entidad.
Es responsabilidad del auditor informar sobre los casos en que la entidad no está
cumpliendo con las normas legales y reglamentarias, se encuentra en situación de riesgo
jurídico, no está ejerciendo respectivamente las facultades legales para alcanzar sus
objetivos y metas, así como también recomendar las medidas necesarias para evitar la
ocurrencia de tales hechos.
El auditor está en capacidad de conocer las características y tipos de irregularidades y
actos ilícitos significativos susceptibles de incurrirse en el ejercicio de la función pública y
en la administración de los recursos y bienes de las entidades, así como en sus efectos en
los estados financieros e información presupuestaria de la entidad, con la finalidad que
durante la planeación de la auditoría, diseñe procedimientos que le permitan tener una
seguridad razonable, que estos puedan detectarse durante la ejecución del trabajo de
campo y ser informados oportunamente a los estamentos correspondientes del Estado.
Si el auditor, como resultado de la aplicación de sus programas y procedimientos,
determina que existen indicios de un acto ilícito significativo lo reporta según la NAGU 4.50.
El auditor debe proceder con el debido cuidado profesional al buscar indicios de posibles
irregularidades y actos ilícitos de manera que no interfieran con las investigaciones y/o
procedimientos legales que puedan emprenderse en el futuro.
La ejecución de una auditoría de conformidad con las normas de auditoría gubernamental,
no será garantía para describirse todos los actos ilícitos. Aún el descubrimiento posterior de
tales actos ocurridos durante el período objeto de auditoría, tampoco significará
necesariamente, que el desempeño del auditor fue inadecuado, a condición de que la
auditoría se haya efectuado de acuerdo con las presentes normas."
NAGU. 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA (*)
El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y

cumplir los objetivos propuestos.
La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la auditoría desde
su inicio hasta la aprobación del informe por el nivel competente.
En la auditoría gubernamental, la supervisión será ejercida por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso del
examen.
La supervisión se aplicará al planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente informe de
auditoría.
Se debe dejar evidencia de la labor de supervisión que permita establecer la oportunidad y
el aporte técnico al trabajo de auditoría.
La cantidad de trabajos de auditoría a supervisar dependerá de los objetivos y alcance de
la auditoría, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia de las
entidades a examinar.(*)

"NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA.
El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso para
asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de Auditoría.
La supervisión es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar las actividades
desarrolladas por los miembros del equipo de auditoría, desde que se dispone su ejecución
hasta la aprobación del informe de auditoría por el nivel competente.
En la auditoría gubernamental, la supervisión será ejercida por el auditor encargado, el
supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con su proceso,
para tal efecto, deben asegurarse que los auditores integrantes del equipo de auditoría
comprendan los objetivos propuestos, así como el grado en que su participación permitirá
el cumplimiento de los mismos.
El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia, eficacia y economía en la
utilización de los recursos de auditoría, promueve el entrenamiento técnico y la capacidad
profesional de los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el logro de los objetivos de
la auditoría.
Los integrantes del equipo, así como los niveles pertinentes que ejercen la función de
supervisión, deben dejar evidencia de la labor realizada en los papeles de trabajo durante
el desarrollo de la auditoría, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte técnico al
trabajo de auditoría.
La participación en los trabajos de auditoría a supervisar dependerá de los objetivos y
alcance de la auditoría, complejidad del trabajo y condiciones externas, como la distancia
de las entidades a examinar, para estimar las horas/hombre de supervisión de la auditoría
considerado en el cronograma de trabajo que forma parte del Planeamiento."
NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE (*)
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicación

de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar
razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo, programa,
actividad o función que sea objeto de la auditoría.
La evidencia deberá someterse a prueba para asegurarse que cumpla los requisitos
básicos de suficiencia competencia y relevancia. Los papeles de trabajo deberán mostrar
los detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.
CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA
A. SUFICIENCIA.-Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para
sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. La evidencia será
suficiente cuando por los resultados de la aplicación de una o varias pruebas, el auditor
podrá adquirir certeza razonable que los hechos revelados se encuentran
satisfactoriamente comprobados. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere
aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrá emplear métodos
estadísticos con ese propósito.
B. COMPETENCIA.-Para que sea competente, la evidencia debe ser válida y confiable. A
fin de evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deberá considerar cuidadosamente
si existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser así, deberá obtener
evidencia adicional o revelar esa situación en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios útiles para juzgar si la evidencia es
competente, si bien no deberán considerarse suficientes para determinar la competencia.
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la obtenida
del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno
apropiado es más confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control
interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha establecido.
La evidencia que se obtiene físicamente mediante un examen, observación, cálculo o
inspección es más confiable que la que se obtiene en forma indirecta.
Los documentos originales son más confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes
expresarse libremente merece más crédito que aquella que se obtiene en circunstancias
comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados).
C. RELEVANCIA.-Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso. La
información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda una
relación lógica y patente con ese hecho. Si no lo hace, será irrelevante y, por consiguiente,
no deberá incluirse como evidencia.
Cuando lo estimen conveniente, el auditor deberá obtener de los funcionarios de la entidad
auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la evidencia
que haya obtenido.
CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA
A. EVIDENCIA FÍSICA.- Se obtiene mediante inspección u observación directa de
actividades, bienes o sucesos.
La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de memorándum (donde se
resumen los resultados de la inspección o de la observación), fotografías, gráficos, mapas o
muestras materiales.
B. EVIDENCIA DOCUMENTAL.-Consiste en información elaborada, como la contenida en
cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
relacionados con su desempeño.
C. EVIDENCIA TESTIMONIAL.-Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean
importantes para la auditoría deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para
cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un
conocimiento parcial del área auditada.
D. EVIDENCIA ANALÍTICA.-Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y
separación de la información en sus componentes.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS

Cuando la información procesada por medios electrónicos constituya una parte importante
o integral de la auditoría y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del
examen, el auditor deberá cerciorarse de la relevancia y de la confiabilidad de esa
información.
Para determinar la confiabilidad de la información el auditor:
a) Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas computarizados y
de los relacionados específicamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas
que sean permitidas; o
b) Si no revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba
que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos.
Cuando el auditor utilice datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su
informe a manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para
los resultados de la auditoría, bastará generalmente que en el informe se cite la fuente de
esos datos para cumplir las normas relacionadas con la exactitud e integridad de su
informe.(*)

"NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicación

de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar
actividad o función que sea objeto de auditoría.
La evidencia deberá someterse a revisión para asegurarse que cumpla con los requisitos
básicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo deberán mostrar
Características de la Evidencia:
A) SUFICIENCIA.- Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para
sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe. La
evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de procedimientos de
auditoría se comprueban razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la
evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente,
se podrán emplear métodos estadísticos con ese propósito.
B) COMPETENCIA.- Para que sea competente, la evidencia debe ser válida y confiable. A
fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deberá considerar cuidadosamente si
existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser así, deberá obtener
evidencia adicional o revelar esa situación en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios útiles para juzgar si la evidencia es
competente:
 La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la

obtenida del propio organismo auditado.
 La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno apropiado es más confiable que aquella que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha
establecido.
 Los documentos originales son más confiables que sus Copias.
 La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece más crédito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados).
C) RELEVANCIA.-Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso la

información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda
no podrá incluirse como evidencia.
Cuando se estime conveniente, el auditor deberá obtener de los funcionarios de la entidad
que haya obtenido.
Clasificación de la Evidencia
A) EVIDENCIA FÍSICA.-Se obtiene mediante inspección u observación directa de
B) EVIDENCIA DOCUMENTAL.-Consiste en información elaborada como la contenida en
cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas procesales
pertinentes en caso de determinación de responsabilidades civiles y penales.
C) EVIDENCIA TESTIMONIAL.-Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
importantes para la auditoría deberán corroborarse, siempre que sea posible mediante
evidencia adicional.
También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los
informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial
del Área auditada.
D) EVIDENCIA ANALÍTICA.-Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y
separación de la información en sus componentes, cuyas bases debe ser sustentada
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades civiles o penales.
Confiabilidad de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados
examen, se deberá tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa información,
como en el Sistema Integrado de Administración Financiera - SIAF.
b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o
emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su
informe.
Aplicación del Reglamento de Multas con Facultades Coactivas (*)
Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de información que perjudique
el normal desarrollo de la Auditoría a los auditores de la Contraloría General, de los
Órganos de Auditoría Interna (*) y las Sociedades de Auditoría designadas, se aplicará el
Reglamento de Multas con facultades coactivas (*) a los servidores, funcionarios, cesantes
y entidades que están sujetos al Sistema Nacional de Control, de acuerdo al Art. 24 inciso
n) del Decreto Ley Nº 26162."(1)(2)
CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el término
Reglamento de Multas con facultades coactivas por el término "Reglamento de
Infracciones y Sanciones"; el término Órgano de Auditoría Interna por el término "Órgano
de Control Institucional" y el término Decreto Ley Nº 26162 - Ley del Sistema Nacional de
Control por el término "Ley Nº 27785 - Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de
la Contraloría General de la República".
(2) Norma de Auditoría Gubernamental sustituida por el Artículo Tercero de la Resolución
"NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la

aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar
actividad o función que sea objeto de auditoría.
La evidencia deberá someterse a revisión para asegurarse que cumpla con los requisitos
básicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo deberán mostrar
Características de la Evidencia:
A) SUFICIENCIA.- Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para
sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe
correspondiente. La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de
procedimientos de auditoría se comprueban razonablemente los hechos revelados. Para
determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando
sea conveniente, se podrán emplear métodos estadísticos con ese propósito.
B) COMPETENCIA.- Para que sea competente, la evidencia debe ser válida y confiable. A
fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deberá considerar cuidadosamente si
existen razones para dudar de su validez o de su integridad. De ser así, deberá obtener
evidencia adicional o revelar esa situación en el respectivo informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios útiles para juzgar si la evidencia es
competente:
 La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la

obtenida del propio organismo auditado.
 La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control
interno apropiado es más confiable que aquella que se obtiene cuando el
sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no se ha
establecido.
 Los documentos originales son más confiables que sus copias.
 La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece más crédito que aquella que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados).
C) RELEVANCIA.- Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso la

información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda
no podrá incluirse como evidencia.
Cuando se estime conveniente, el auditor deberá obtener de los funcionarios de la entidad
que haya obtenido.
La adecuada recopilación u obtención de evidencia que cumpla con los requisitos de
suficiencia, competencia y relevancia, debe permitir identificar y sustentar apropiadamente
las presuntas responsabilidades que se establezcan como resultado del trabajo auditor, así
como las infracciones graves, muy graves y leves incurridas; por lo que se deberá cuidar
especialmente su correspondiente acreditación.
Clasificación de la Evidencia
A) EVIDENCIA FÍSICA.- Se obtiene mediante inspección u observación directa de
B) EVIDENCIA DOCUMENTAL.-Consiste en información elaborada como la contenida en
Cartas, Contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
Relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas procesales
Pertinentes en caso de determinación de responsabilidades civiles y penales.
C) EVIDENCIA TESTIMONIAL.- Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
importantes para la auditoría deberán corroborarse, siempre que sea posible mediante
evidencia adicional.
También será necesario evaluar la evidencia testimonial para cerciorarse que los
informantes no hayan estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial
del Área auditada.
D) EVIDENCIA ANALÍTICA.- Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y
separación de la información en sus componentes, cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades civiles o penales.
Contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
Relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas procesales
Pertinentes en caso de determinación de responsabilidades civiles y penales..
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS
examen, se deberá tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa información,
como en el Sistema Integrado de Administración Financiera - SIAF.
b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o
comprueba que esos controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o
emplear otros procedimientos.
Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los incluya en su
informe.
APLICACIÓN DEL REGLAMENTO DE INFRACCIONES Y SANCIONES
Cuando se presenten dificultades y/o retrasos en la entrega de información que perjudique
el normal desarrollo de la Auditoría a los auditores de la Contraloría General, de
los Órganos de Control Institucional y las Sociedades de Auditoría designadas, se aplicará
el Reglamento de Infracciones y Sanciones aprobado por la Contraloría General,
concordante con el artículo 41 y siguientes de la Ley Nº 27785."
NAGU. 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor

efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución,
y el informe de auditoría. Por tanto, deberán contener la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el informe.
Podrán incluir cintas, fotos, películas y discos.
No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de los objetivos de la auditoría,
las razones por las cuales se emprenderá determinada tarea y la forma en que esa tarea
contribuirá al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensión se logra cuando el auditor
dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y, reciben
instrucciones idóneas de sus supervisores. La práctica de indicar claramente en los papeles
de trabajo los fines que se persigan será muy útil para asegurarse que la información
obtenida estará relacionada directamente con los objetivos de la auditoría y del informe
correspondiente.
PROPOSITO
a. Contribuir a la planificación y realización de la auditoría.

b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo de auditoría.
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
e. Permitir las revisiones de calidad de la auditoría.
REQUISITOS
a. Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar debidamente los
hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y el alcance del trabajo
realizado. La concisión es importante, pero no deberá sacrificarse la claridad y la integridad
con el único fin de ahorrar tiempo o papel.
b. Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para que un auditor
experimentado, que no haya mantenido una relación directa con la auditoría, este en
capacidad de fundamentar las conclusiones y recomendaciones, mediante su revisión. No
deben requerir de explicaciones orales.
c. Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podrían perder su valor como evidencia.
d. Deben contener información relevante, esto es, limitarse a los asuntos que sean
pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del trabajo encomendado.
CONTENIDO
La forma y contenido de los papeles de trabajo se ven afectados por factores tales como:
a. La naturaleza de la auditoría
b. El tipo de informe a emitir.
c. La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad.
Como regla general, los papeles de trabajo deben contener:
a. El Memorándum de Planificación y los Programas de Auditoría que deben

estar debidamente referenciados a los papeles de trabajo.
b. Objetivos, alcance y metodología, incluyendo los criterios usados para la
selección de las muestras.
c. Indicación de la manera como se ha obtenido la información, con referencia a
los documentos base y las personas que la facilitaron (fuentes).
d. Documentación del trabajo que sustente las conclusiones y juicios
significativos.
e. Índices, referencias, cedulas y resúmenes adecuados.
f. Conclusiones sobre cada uno de los componentes en que se divida el examen.
g. Fecha y firma de la persona que los prepara.
h. Evidencia de las revisiones efectuadas al supervisar el trabajo realizado.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son propiedad de los órganos conformantes del Sistema Nacional
de Control, y de las Sociedades de Auditoría cuyos exámenes practicados contaron con la
autorización de la Controlaría General.
El auditor cautelará la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo
momento y bajo cualquier circunstancia, el carácter secreto de la información contenida en
los mismos.(*)

"NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO
El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor

efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución,
y el informe de auditoría. Por tanto, deberán contener la evidencia necesaria para
fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presentar en el informe.
Podrán incluir medios de almacenamientos magnéticos, electrónicos, informáticos y otros.
No hay nada que sustituya a una comprensión adecuada de los objetivos de la Auditoría,
las razones por las cuales se emprenderá determinada tarea y la forma en que esa tarea
contribuirá al cumplimiento de los objetivos. Esa comprensión se logra cuando el auditor
dispone de papeles de trabajo debidamente planificados y organizados y, recibe
instrucciones idóneas de sus supervisores. La práctica de indicar claramente en los papeles
de trabajo los fines que se persigan, será muy útil para asegurarse de que la información
obtenida estará relacionada directamente con los objetivos de la Auditoría y del informe
correspondiente.
Propósito
a. Contribuir a la planeación y realización de la Auditoría.

b. Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.
c. Permitir una adecuada ejecución, revisión y supervisión del trabajo de Auditoría.
d. Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las conclusiones,
comentarios y recomendaciones incluidas en el informe y como prueba pre
constituida para los procesos judiciales, de ser el caso.
e. Permitir las revisiones de calidad de la Auditoría.
Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad de los órganos conformantes del Sistema Nacional
de Control, y de las sociedades de Auditoría, cuyos exámenes practicados contaron con la
autorización de la Contraloría General, destacándose que en el caso de Auditorías
practicadas por Sociedades de Auditoría contratadas directamente por el organismo rector
del Sistema, los papeles de trabajo serán de propiedad de la Contraloría General de la
República."
NAGU.360 COMUNICACION DE OBSERVACIONES
Durante el proceso de la auditoría, el auditor encargado debe comunicar oportunamente

observaciones a los funcionarios y servidores de la entidad examinada comprendidos en
los hechos observados, a fin que en un plazo perentorio establecido, presenten sus
descargos sustentados documentariamente, para su oportuna evaluación y consideración
en el informe correspondiente.
Las observaciones se refieren a los hallazgos determinados como resultado de la
aplicación de los procedimientos de auditoría en armonía con los objetivos establecidos, y
constituyen las deficiencias o irregularidades evidenciadas técnicamente en la entidad
auditada.
Las observaciones fundamentan las conclusiones y recomendaciones del informe, y deben
cumplir los siguientes requisitos:
a. Estar basadas en hechos y respaldados con evidencias.

b. Ser objetivas.
c. Estar fundamentadas en una labor suficiente que sirva de soporte para las
conclusiones y recomendaciones.
El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos y constarán en los papeles de

trabajo, debidamente referenciados y documentados.
Para revelar completa y claramente los hallazgos, estos contarán necesariamente con los
atributos de: Condición. Criterio. Causa y Efecto
La comunicación de observaciones es el proceso mediante el cual el auditor, una vez
evidenciados los hallazgos, cumple en forma inmediata con darlos a conocer a los
funcionarios y servidores de la entidad examinada comprendidos en los hechos, para que
presenten sus respectivos descargos documentados.
El auditor encargado debe comunicar las observaciones a fin de otorgar el ejercicio del
derecho de defensa de las personas comprendidas en las mismas, en observancia a las
disposiciones legales vigentes.
La comunicación se efectúa por escrito en forma reservada y directa, debiendo acreditarse
su recepción.
La referida acción permite al auditor contar con los elementos de juicio que sustenten de
manera suficiente y competente los comentarios, conclusiones y recomendaciones del
Informe de auditoría.
La alusión a los funcionarios y servidores a que se refiere la norma, se extiende también a
las personas que ya no se encuentren laborando en la entidad examinada.
El auditor encargado y supervisor son responsables de elaborar la comunicación de
observaciones.
La observación a ser comunicada estará referida a hechos que revistan materialidad de
acuerdo a lo previsto en el Memorándum de Planificación.
El plazo para la entrega de los descargos es perentorio y será establecido a criterio del
auditor encargado, de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
En caso de no ser ubicados los funcionarios y servidores comprendidos en los hechos
observados serán notificados en el diario oficial u otro de mayor circulación en la que se
encuentre la entidad auditada.
La no presentación de los descargos por parte del servidor o funcionario público dentro del
plazo previsto debe revelarse en el informe, así como los hechos materia de la observación.
El auditor encargado y el supervisor son responsables de la oportuna evaluación de los
descargos recepcionados, los cuales serán archivados en los papeles de trabajo y
referenciados adecuadamente.
Se consignará un párrafo sobre el cumplimiento de la comunicación de observaciones en la
Introducción del Informe. (*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría N° 112-97-CG,

"NAGU 3.60 COMUNICACION DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
Durante el proceso de la auditoría, el Auditor Encargado debe comunicar oportunamente

los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que en un plazo fijado,
presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentariamente para su
evaluación oportuna y consideración en el informe correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los Hallazgos de Auditoría se refieren a presuntas
deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de los
El auditor gubernamental debe desarrollar sus hallazgos de auditoría y constarán en los
papeles de trabajo, debidamente referenciados y documentados.
En los hallazgos de auditoría a ser comunicados, se deberá considerar los atributos:
Condición y Criterio.
La comunicación de los hallazgos de auditoría, es el proceso mediante el cual el auditor,
una vez evidenciadas las preguntas deficiencias o irregularidades, cumple en forma
oportuna con dar a conocer a las personas comprendidas en las mismas, estén o no
prestando servicios en la entidad examinada, para brindarles la oportunidad de presentar
sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados.
En la redacción de los hallazgos, el auditor debe utilizar lenguaje sencillo y fácilmente
entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicación se efectúa por escrito en forma reservada y directa, debiendo acreditarse
su recepción en caso de no ser ubicadas las personas comprendidas, los hallazgos materia
de comunicación, serán notificadas a través del Diario Oficial El Peruano u otro de mayor
circulación de la localidad en que se encuentre la entidad auditada.
La responsabilidad de la comunicación de hallazgo de auditoría y la oportuna evaluación de
las aclaraciones o comentarios recepcionados, compete al Auditor Encargado y al
Supervisor de Auditoría.
El plazo para la entrega de las aclaraciones o comentarios será establecido a juicio del
Auditor Encargado de acuerdo a las disposiciones correspondientes.
En la parte introductoria del Informe, se consignará un párrafo sobre el cumplimiento de la
presente NAGU bajo el rubro de "COMUNICACION DE HALLAZGO DE AUDITORIA". Para
los efectos de la NAGU 4.40 - CONTENIDO DEL INFORME, en su numeral A.4) se tendrá
presente lo establecido en este párrafo."(*)

"NAGU 3.60 COMUNICACION DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
Durante el proceso de la Auditoría en la entidad examinada, se deben comunicar

oportunamente los hallazgos a las personas comprometidas en los mismos, a fin que en un
plazo fijado, presentar sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente
para su evaluación oportuna y consideración en el informe correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditoría se refieren a presuntas
deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de los
Los hallazgos de auditoría con criterios de materialidad o significación económica
debidamente desarrollados, referenciados y documentados constarán en los papeles de
trabajo.
En los hallazgos de auditoría a ser comunicados, se considerarán los atributos:
Condición, Criterio, Causa y Efecto del hallazgo; estos últimos dos elementos podrán ser
excluidos de la comunicación cuando la naturaleza del hallazgo y el tipo de auditoría
gubernamental lo exija.
La comunicación de los hallazgos de auditoría durante el desarrollo del trabajo de campo,
es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las presuntas deficiencias o
irregularidades, se cumple con hacer de conocimiento a las personas comprendidas en los
mismos, estén o no prestando servicios en la entidad examinada, para brindarles la
oportunidad de presentar sus aclaraciones o comentarios debidamente documentados.
En la redacción de los hallazgos de auditoría, se debe utilizar lenguaje sencillo y fácilmente
entendible, tratando los asuntos en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicación se efectúa por escrito en forma personal y reservada, a la persona
directamente vinculada con el hallazgo, debiendo acreditarse su recepción. En caso de no
ser ubicadas las personas comprendidas en los hallazgos materia de comunicación, serán
citados a través del Diario Oficial El Peruano u otro de mayor circulación de la localidad en
que se encuentra la entidad auditada.
El plazo para la entrega de las aclaraciones o descargos debidamente documentados será
establecido de acuerdo con las disposiciones correspondientes.
EXCEPCIÓN
A fin de no poner en riesgo los resultados de la investigación del Ministerio Público y Poder
Judicial a iniciarse y en resguardo de un ejercicio efectivo del derecho de defensa ante las
autoridades competentes, se exceptúa de la comunicación de hallazgos a quienes se
encuentren comprendidos en los indicios razonables de comisión de delito o de
responsabilidad civil determinados emitiéndose directamente el Informe Especial Legal y
remitiéndolo a los organismos legales competentes." (*)

"NAGU 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
Durante la ejecución de la acción de control, la Comisión Auditora debe comunicar

oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que, en un
plazo fijado, presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente
para su debida evaluación y consideración pertinente en el Informe correspondiente.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o
irregularidades identificadas como resultado de la aplicación de los procedimientos de
control gubernamental empleados. Su formulación y comunicación se realiza teniendo en
consideración los principios y criterios que orientan el ejercicio del control.
La comunicación de hallazgos es el proceso mediante el cual, una vez evidenciadas las
presuntas deficiencias o irregularidades, se cumple con hacerlas de conocimiento de las
personas comprendidas en los mismos, estén o no prestando servicios en la entidad
examinada, con el objeto de brindarles la oportunidad de presentar sus aclaraciones o
comentarios debidamente documentados y facilitar, en su caso, la adopción oportuna de
acciones correctivas.
Los hallazgos a ser comunicados revelarán necesariamente la situación o hecho detectado
(condición); la norma, disposición o parámetro de medición transgredido (criterio); el
resultado adverso o riesgo potencial identificado (efecto); así como la razón que motivó el
hecho o incumplimiento establecido (causa), cuando ésta última haya podido ser
determinada a la fecha de la comunicación.
Para efectos de la comunicación de los hallazgos se considerará su materialidad y/o
importancia relativa, su vinculación a la participación y competencia personal del
destinatario, así como en su redacción, la utilización de un lenguaje sencillo y fácilmente
entendible que refiera su contenido en forma objetiva, concreta y concisa.
La comunicación se efectúa por escrito y su entrega al destinatario es directa y reservada,
debiendo acreditarse la recepción correspondiente. De no encontrarse la persona, se le
dejará una notificación para que se apersone a recabar los hallazgos en un plazo de dos (2)
días hábiles. En caso de no apersonarse o de no ser ubicadas las personas comprendidas
en los hallazgos materia de comunicación, serán citados para recabarlos dentro de igual
plazo, mediante publicación, por una sola vez, en el Diario Oficial El Peruano u otro de
mayor circulación en la localidad donde se halle la entidad auditada. Los hallazgos podrán
ser recabados personalmente o a través de representante debidamente acreditados
mediante carta poder con firma legalizada. Vencido el plazo otorgado para recabar los
hallazgos, se tendrá por agotado el procedimiento de comunicación de los mismos.
En el documento que se curse para comunicar los hallazgos, se señalará el plazo
perentorio para la recepción de las aclaraciones o comentarios que deberán formular
individualmente las personas comprendidas, el cual será establecido por la Comisión
Auditora teniendo en cuenta la naturaleza del hallazgo, el alcance de la acción de control y
si la persona labora o no en la entidad auditada, no debiendo ser menor de dos (2) ni mayor
de cinco (5) días hábiles, más el término de la distancia; precisándose que a su
vencimiento sin recibirse respuesta o ser ésta extemporánea, tal situación constará en el
Informe respectivo, conjuntamente con los hechos que sean materia de observación, no
siendo obligatoria, en su caso, la evaluación e incorporación de los comentarios
presentados extemporáneamente al plazo otorgado. Excepcionalmente, el citado plazo
podrá prorrogarse por única vez y hasta por tres (3) días hábiles adicionales en casos
debidamente justificados por el solicitante; en estos casos, se entenderá que el pedido ha
sido aceptado a su recepción, salvo denegación expresa.
El inicio del proceso de comunicación de hallazgos será puesto oportunamente en
conocimiento del Titular de la entidad auditada, con el propósito que éste disponga que por
las áreas correspondientes, se presten las facilidades pertinentes que pudieran requerir las
personas comunicadas para fines de la presentación de sus aclaraciones o comentarios
documentados. Para tal efecto, la comunicación cursada por la Comisión Auditora servirá
como acreditación.
Únicamente, bajo responsabilidad de la Comisión Auditora y previa autorización del nivel
gerencial competente, podrá exceptuarse la comunicación de hallazgos, en los casos que,
por existir absoluta certeza en cuanto a su comisión, tipicidad, sustento e identificación de
los presuntos responsables, la citada comunicación resulte irrelevante, debiéndose en
dichos casos emitirse con inmediatez el correspondiente Informe Especial para su remisión
a las autoridades competentes."
NAGU 3.70 CARTA DE REPRESENTACION
El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada.
La carta de representación es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial
competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la
información requerida, así como cualquier hecho significativo ocurrido durante el período
bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado
requerimiento, dicha situación se revelara en el informe de auditoría.
Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el contenido, elaboración y
presentación del Informe de auditoría Gubernamental relacionado con la auditoría de
gestión y exámenes especiales. Las Normas de auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA
y las Normas Internacionales de auditoría - NIA, que rigen a la profesión contable en
el país, son aplicables a todos los aspectos de contenido, elaboración y presentación del
Informe de auditoría Financiera Gubernamental.
Las normas agrupadas en el presente, acápite también pueden ser aplicables a algunas
auditorías financieras.
Las normas que se mencionan a continuación regula formulación del informe,
estableciendo la forma escrita, la oportunidad, presentación y contenido del informe y el
informe especial.
NAGU 4.10 FORMA ESCRITA
Los auditores deben preparar informes de auditoría por escrito para comunicar los
resultados de cada examen
No es propósito de esta norma limitar o evitar la discusión de los hallazgos, juicios,
conclusiones y recomendaciones con personas responsables de la entidad o área auditada.
Por el contrario, se recomienda ampliamente las discusiones de esa naturaleza. Sin
embargo, deberá prepararse un informe por escrito independientemente que se hayan
llevado a cabo esas discusiones.
Los informes por escrito son necesarios para:
a. Comunicar los resultados de la auditoría a funcionarios de los niveles apropiados de

gobierno.
b. Reducir el riesgo de los resultados sean erróneamente interpretados.
c. Poner a disposición de las autoridades pertinentes los resultados del examen.
d. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para verificar que se
hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas. (*)
(*) Norma de Auditoría Gubernamental sustituida por el Artículo Primero de la

Resolución de Contraloría Nº 259-2000-CG, publicada el 13-12-2000, cuyo texto es el
siguiente:
"NAGU 4.10 ELABORACIÓN DEL INFORME
Como producto final del trabajo de campo, la comisión auditora procederá a la elaboración
del informe correspondiente, considerando las características y estructura señaladas en las
Normas de Auditoria Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la Comisión de Auditoría expone el
resultado final de su trabajo, a través de juicios fundamentados en las evidencias obtenidas
durante la fase de ejecución, con la finalidad de brindar suficiente información a los
funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las deficiencias o
desviaciones más significativas, e incluir las recomendaciones que permitan promover
mejoras en la conducción de las actividades u operaciones del área o áreas examinadas.
Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el Memorándum de
Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente.
Las características y estructura específicas del informe, según el tipo de auditoría, que
deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30,
4.40, así como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso." (*)
(*) Norma de Auditoría Gubernamental sustituida por el Artículo Tercero de la Resolución
"NAGU 4.10 ELABORACIÓN DEL INFORME
Como producto del trabajo de campo, la comisión auditora procederá a la elaboración del
informe correspondiente, considerando las características y estructura señaladas en las
Normas de Auditoría Gubernamental.
El informe es el documento escrito mediante el cual la comisión auditora expone el
resultado final e integral de su trabajo de auditoría, a través de juicios fundamentados en
las evidencias obtenidas durante la fase de ejecución, con la finalidad de brindar suficiente
información a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las
deficiencias o desviaciones más significativas, e incluir las recomendaciones que permitan
promover mejoras en la conducción de las actividades u operaciones del área o áreas
examinadas. Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el
Memorándum de Control Interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma correspondiente.
Con el propósito de adelantar el inicio oportuno del procedimiento sancionador, la adopción
de recomendaciones que lo ameriten o para atender requerimientos de organismos
autónomos cuando corresponda, la comisión auditora podrá elaborar, asimismo, informes
que expongan el resultado final que, en relación a determinada deficiencia o desviación
significativa u otro objetivo de control, hubiera obtenido previamente a la culminación de la
etapa de ejecución de la auditoría. En tal caso, deberá dejarse constancia de su emisión en
la sección Introducción, parágrafo Otros aspectos de importancia, del informe que exponga
el resultado integral de la acción de control.
Las características y estructura específicas del informe, según el tipo de auditoría, que
deben ser materia de cumplimiento, se encuentran establecidas en las NAGU 4.20, 4.30,
4.40, así como en la NAGU 4.50 - Informe Especial, en su caso."
“NAGU. 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
Los informes de auditoría deben emitirse lo más pronto posible a fin de que su
información pueda ser utilizada oportunamente por el titular de la entidad examinada y/o
funcionarios de los niveles apropiados del gobierno.
A fin de que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es
importante el cumplimiento de las fechas programadas para Ias distintas fases de la
Auditoría. Un informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes
se encarguen de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde. El auditor debe prever
la emisión oportuna del informe y tener presente ese propósito al ejecutar la auditoría. (*)

"NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
La comisión auditora deberá adecuarse a los plazos estipulados en el programa

correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo que
la información en él revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o
autoridades de los niveles apropiados del Estado.
A fin que sea de la mayor utilidad posible, el informe debe ser oportuno para lo cual es
importante el cumplimiento de las fechas programadas para las distintas fases de la acción
de control.
Los usuarios de los informes requieren de la información en él contenida, a fin de cumplir
con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de procesos de dirección o gerencia. Un
informe preparado cuidadosamente puede ser de escaso valor para quienes se encarguen
de tomar las decisiones si se recibe demasiado tarde.
En tal sentido, la Comisión Auditora debe prever que la elaboración del informe concluya en
el plazo otorgado, a fin de permitir su emisión oportuna y tener presente ese propósito al
ejecutar la acción de control."
“NAGU. 4.30 PRESENTACION DEL INFORME:
EL informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fácilmente entendible , tratando los
asuntos en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva
con los hechos observados.
El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos detallados
sobre los temas incluidos en el mismo.
Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario para transmitir
su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, según su significado, excluyendo las

innecesarias.
b. La inclusión de detalles específicos cuando fuese necesario a juicio del auditor.
En el informe no deben omitirse asuntos importantes, ni utilizarse palabras ni conceptos

superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el auditor tenga en
cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso ocultar el objetivo
principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos sean
correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse que información que se
presenta sea confiable a fin de evitar errores que podrían restar credibilidad y genera
cuestionamiento y validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente información que permita al usuario una adecuada interpretación los
asuntos mencionados. (*)

"NAGU 4.30 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME

Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se deberá
tener especial cuidado en la redacción, así como en la concisión, exactitud y objetividad al
exponer los hechos.
El informe debe redactarse en forma narrativa, de manera ordenada, sistemática y lógica,
empleando un tono constructivo; cuidando de utilizar un lenguaje sencillo y fácilmente
entendible a fin de permitir su comprensión incluso por los usuarios que no tengan
conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. De considerarse
pertinente, se incluirán gráficos, fotos y/o cuadros que apoyen a la exposición.
Los asuntos se deberán tratar en forma concreta y concisa, los que deben coincidir de
manera exacta y objetiva con los hechos observados.
Para que un informe sea conciso no debe ser más extenso de lo necesario para transmitir
su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, en especial de los adjetivos, evitando las

innecesarias.
b. La inclusión de detalles específicos cuando fuese necesario a juicio del auditor.
La concisión en el informe, no implica el omitir asuntos importantes, sino el evitar utilizar

palabras o conceptos superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que
el auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al usuario e incluso
minimizar el objetivo principal del informe.
La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo y que las
observaciones sean correctamente expuestas. Se basa en la necesidad de asegurarse que
la información que se presenta sea confiable a fin de evitar errores en la presentación de
los hechos o en el significado de los mismos, que podrían restar credibilidad y generar
cuestionamiento a la validez sustancial del informe.
Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y ponderada, es decir, con la
suficiente información que permita al usuario una adecuada interpretación de los asuntos
mencionados."
NAGU. 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar uniforme en el cual expondrá apropiadamente

los resultados del examen, señalando que se realizó de acuerdo a las normas de auditoría
gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido de los informes de auditoría financiera
(informe Largo) de gestión y de otros tipos que se deriven de las mismas tales como
exámenes especiales, asegurando la uniformidad en su denominación y estructura, así
como su exposición clara y precisa de los resultados del examen.
Adicionalmente, se emitirá una Síntesis Gerencial del Informe.
CONTENIDO DEL INFORME

El informe deberá presentar la siguiente estructura:
1. INTRODUCCION
Comprenderá la información general concerniente al examen y a la entidad examinada.
A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN
1. Motivo del examen
Estará referido a las causas que originan la acción de control, así como la referencia al
documento de acreditación. Deberán exponerse las razones por las cuales se llevó a cabo
la auditoría.
2. Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisará la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate
de una Auditoría de Gestión, Financiera o Examen Especial.
Los objetivos están referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al
exponerlos se darán a conocer los Límites de la auditoría, a fin de evitar interpretaciones
erróneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o
puntuales sobre determinados aspectos de la gestión.
Se dejará constancia que el trabajo se realizó de acuerdo con las normas de auditoría
Generalmente Aceptadas y las Normas de auditoría Gubernamental.
Deberá indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado
para cumplir los objetivos de la auditoría, precisándose el período examinado, el ámbito
geográfico donde se haya practicado la Auditoría y la aérea materia de examen.
De ser el caso, el auditor revelará las limitaciones al alcance que se presenten en el
proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados, ese hecho deberá
manifestarse. También deberán revelarse Las modificaciones efectuadas al enfoque de la
auditoría como consecuencia de las limitaciones de la información o del alcance de la
auditoría.
3. Comunicación de Observaciones
Se dará a conocer el cumplimiento de la comunicación de observaciones efectuadas a los
funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas.
B. INFORMACION RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA

1. Antecedentes y Base Legal
Se deberá hacer una breve referencia en torno a la creación de la entidad, su estructura
organizativa, las principales actividades que desarrolla y al área examinada.
En la base legal se precisara la referencia a las disposiciones legales que la regulan.
2. Relación de las personas comprendidas en las observaciones
Esta referido al personal de la entidad auditada comprendido en las observaciones, el cual
se consignará en un anexo del informe, con indicación de nombres y apellidos, cargo,
período de gestión, condición laboral y dirección domiciliaria.
3. Posición financiera, económica y presupuestaría
Teniendo en cuenta el tipo de examen que se realice a criterio del auditor, se incluirán el
balance general estado de pérdidas y ganancias, balance de ejecución presupuestal u
otros, según corresponda.
Il. CONCLUSIONES
En este rubro el auditor deberá expresar sus conclusiones, que son juicios de carácter
profesional basados en las observaciones resultantes del examen efectuado. Las
conclusiones estarán referidas a la evaluación de los resultados de gestión de la entidad
examinada, en cuanto al logro de los objetivos, metas y programas así como a la utilización
de los recursos públicos, en términos de economía, eficiencia y eficacia.
Asimismo, en las conclusiones se deberá indicar la determinación de la naturaleza de la
responsabilidad en la que incurran los funcionarios o hervidores públicos, sea
administrativa, civil o penal. De acuerdo a la competencia funcional de los órganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, cuando la responsabilidad es de carácter
penal, esta debe ser revelada en términos de presunción de delito.
Al final de cada conclusión se hará referencia al número correspondiente a la observación
en la cual se expone el hecho con todos los detalles.
III. OBSERVACIONES
En esta parte del informe, se debe revelar:
Toda aquella información que a juicio del auditor, permita conocer hechos o circunstancias.
Que incidan significativamente en la gestión de la entidad auditada, tales como el
reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los
responsables de dicha gestión, en los supuestos en que esto suceda, sin perjuicio de la
observancia de los requisitos de objetividad e imparcialidad que deben guiar al auditor en la
elaboración de su informe.
Las observaciones derivadas del examen.
Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones serán:
1. Las observaciones estarán referidas a asuntos significativos e incluirán información
suficiente y competente relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la
gestión de la entidad examinada, así como el uso de los recursos públicos, en términos de
economía, eficiencia y eficacia.
2. Igualmente deberá incluir la información necesaria respecto a los antecedentes a fin de
facilitar la comprensión de las observaciones.
3. El término observación está referido a cualquier situación deficiente y relevante que se
determine de la aplicación de procedimientos de auditoría y estará estructurada de acuerdo
con los atributos (condición, criterio, causa y efecto) que se considere de interés para la
entidad examinada.
Cada observación deberá redactarse en forma narrativa, teniendo en cuenta para su
presentación los aspectos siguientes:
a. Sumilla:
Se refiere al título que utiliza el hecho observado.
b. Condición:
Este término se refiere a la descripción de la situación irregular o deficiencia hallada,
cuyo grado de desviación debe ser demostrada.
c. Criterio:
Son las normas transgredidas de carácter legal, operativo o de control que regulan
el accionar de la entidad examinada. El desarrollo del criterio en la presentación de
la observación debe citar específicamente la normativa pertinente y el texto
aplicable de la misma.
d. Causa:
Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición, o el motivo por el que no se
cumplió el criterio o norma. Su identificación requiere de la habilidad y juicio
profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendación
constructiva que prevenga la recurrencia de la condición.
e. Efecto:
Es la consecuencia real o potencial cuantitativa o cualitativa, que ocasiona el
hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendara la
Administración que tome las acciones requeridas para corregir la condición.
Siempre y cuando sea posible; el auditor debe revelar en su informe la
cuantificación del efecto.
4. Al término del desarrollo de cada observación, se indicaran de modo sucinto los

descargos que presenten las personas comprendidas en la misma, así como la opinión del
auditor después de evaluar los hechos observados y los descargos recibidos.
5. Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad auditada y que
tengan relación con el alcance y objetivos de la auditoría, a su juicio podrá decidir su
inclusión en los comentarios del informe.
6. Tratándose de la existencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y determinar el
tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos implicados, contando para ello con
una adecuada coordinación con la asesoría legal.
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administración de la entidad
examinada, orientadas a promover la superación de las observaciones o hallazgos
emergentes de la evaluación de la gestión. Serán dirigidas a los funcionarios públicos que
tengan competencia para disponer su aplicación.
El informe debe contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas en los
hallazgos y conclusiones correspondientes, propicien la adopción de correctivos que
posibiliten mejorar significativamente la gestión y/o el desempeño de los funcionarios y
servidores públicos, con énfasis en el logro de los objetivos, metas y programas de la
entidad auditada dentro de parámetros de economía, eficiencia y eficacia.
Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de los problemas
observados, se referirán a acciones específicas y estarán dirigidas a quienes corresponde
emprender esas acciones. Además, es necesario que las medidas que se recomienden
sean factibles de implantar y que su costo corresponda a los beneficios esperados.
Las recomendaciones deberán contener la descripción de cursos de acción para optimizar
el cumplimiento de metas y objetivos institucionales, sectoriales y nacionales.
Al formular las recomendaciones se enfatizará en precisar las medidas necesarias para la
acción correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la naturaleza de las
observaciones.
Se incluirán recomendaciones para que se cumplan las leyes y reglamentos aplicables y se
mejoren los controles internos cuando sean significativos los casos de incumplimiento y las
deficiencias de control observadas.
También se deberán incluir en este rubro las recomendaciones significativas determinadas
en auditorías anteriores que no se hayan corregido y estén relacionadas con los objetivos
del examen.
ANEXOS
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el informe, se utilizarán los anexos
indispensables que complementen o amplíen la información de importancia contenida en el
mismo.
Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los descargos
presentados por las personas comprendidas en los hechos observados, a los informes
técnicos y legales, según la naturaleza de los hallazgos, y a los estados financieros
consolidados, en caso de no haber sido auditados.
FIRMA
El informe deberá ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel gerencial
correspondiente de la Contraloría General de la República. En el caso de los órganos de
auditoría interna del Sistema Nacional de Control, por el auditor encargado, el supervisor y
el jefe del respectivo órgano.
De ameritarlo, el informe también será suscrito por el asesor legal u otro profesional y/o
especialista.(*)

"NAGU 4.40. CONTENIDO DEL INFORME
El Auditor debe elaborar el informe de auditoría, el cual expondrá apropiadamente los

resultados del examen, señalando que se realizó de acuerdo con las normas de auditoría
gubernamental.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del informe largo de auditoría financiera,
de gestión y de otros tipos que se deriven de los mismos, tales como exámenes especiales,
asegurando la uniformidad de su denominación y estructura, así como la exposición clara y
precisa de los resultados del examen.
Adicionalmente, se emitirá una “Síntesis Gerencial del Informe".
Contenido del Informe
El informe debe presentar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCION
Comprenderá la información general concerniente al examen y a la entidad examinada.
A. INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN
1. Antecedente del examen
Estará referido al origen de la acción de control, tales como: planes anuales de auditoría,
denuncias, pedidos del Congreso, etc.
2. Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisara la naturaleza o tipo de examen a efectuar, ya sea que se trate
de una Auditoría de Gestión, Financiera o Examen Especial.
Los objetivos están referidos a lo que espera lograrse como resultado del examen. Al
exponerlos se darán a conocer los límites de la auditoría, a fin de evitar interpretaciones
erróneas en los casos en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o
puntuales sobre determinados aspectos de la gestión.
3. Alcance
Se dejará constancia de que el trabajo se realizó de acuerdo con las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditoría Gubernamental.
Deberá indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado
para cumplir los objetivos de la auditoría, precisándose el período examinado, el ámbito
geográfico donde se hayan practicado la Auditoría y las áreas, materia de examen.
De ser el caso, el auditor revelará las limitaciones al alcance del examen que se presenten
en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan sido verificados, ese hecho
deberá manifestarse. También deberán revelarse las modificaciones efectuadas al enfoque
de la auditoría como consecuencia de las limitaciones de la información o del alcance de la
auditoría.
Asimismo, debe revelarse que las irregularidades con daño económico y/o indicios
razonables de comisión de delito, son materia de un informe especial legal.
4. Relación de personal comprendido en las observaciones
Está referido al personal al servicio de la entidad auditada, comprendido en las
observaciones el cual se consignará en un anexo del informe, consignando nombres,
apellidos, cargo, período de gestión y condición laboral.
5. Comunicación de hallazgos
Se dará a conocer el cumplimiento de la comunicación de hallazgos efectuados a los
funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas, señalándose las excepciones
adoptadas para la emisión del informe especial legal.
II. CONCLUSIONES
Las conclusiones son las opiniones de carácter profesional que los responsables de la
auditoría emiten respecto a cada uno de los objetivos (generales y específicos)
establecidos en el Programa de Auditoría, sustentados en los resultados determinados para
cada objetivo, cualquiera sea el tipo de auditoría.
En la opinión ha de hacerse referencia a los objetivos examinados en su conjunto, evitando
así mencionar con detalle los datos que la sustentan o las observaciones detectadas, pero
facilitando a los destinatarios un conocimiento general de la apreciación del auditor sobre la
materia examinada. Esta presentación evitará formular conclusiones por cada observación.
III. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
En esta parte del informe, se deberá revelar los comentarios y observaciones derivadas de
la auditoría.
Comentarios
Con la finalidad que la información que presenta el auditor guarde la debida objetividad y
equilibrio, podrán revelarse bajo el rubro comentarios- aquella información importante y
constatada por el auditor, comprendida en los objetivos y alcance de la auditoría que
permita conocer hechos o circunstancias que incidan en la situación evidenciada en la
entidad y que no constituyan observaciones.
Se consideran tales:
1. El reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se desenvolvieron los
responsables de dicha gestión;
2. El reconocimiento de logros notables de la gestión;
3. La adopción de correctivos por la propia administración durante la ejecución de la
auditoría que supere los hechos observables;
4. Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional siempre que
no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la auditoría.
Observaciones
Los aspectos principales que deben tenerse en cuenta al redactar las observaciones serán:
1. Las observaciones estarán referidas a asuntos significativos con criterio de materialidad
relacionada con los resultados de la evaluación efectuada a la gestión de la entidad
examinada, de acuerdo con los objetivos previstos.
2. El término observación está referido a cualquier situación deficiente y relevante que se
determine en la aplicación de procedimientos de auditoría y estará estructurada de acuerdo
con los atributos (condición, criterio, causa y efecto) que se considere significativo y de
interés para la entidad examinada.
Cada observación deberá redactarse siguiendo los criterios de la NAGU 4.30, teniendo en
cuenta para su presentación los aspectos siguientes:
a) Sumilla
Es el título o encabezamiento que resume la observación.
b) Condición
Este término se refiere al hecho irregular o deficiencia determinada, cuyo grado de
desviación debe ser demostrada y sustentada con evidencias.
c) Criterio
Es la norma o estándar técnico-profesional, alcanzable en el contexto evaluado, que
permiten al auditor tener la convicción de que es necesario superar una determinada acción
u omisión de la entidad, en procura de mejorar la gestión. Los más comunes criterios a ser
empleados en la auditoría son: las normas jurídicas vigentes, las normas técnicas o
estándares profesionales, las opiniones de expertos, indicadores de gestión, índices de
desempeño de años anteriores o de entidades comparables bajo circunstancias iguales, los
elementos de la estructura de control interno, recomendaciones de las normas técnicas de
control interno para el Sector Público y los criterios de probidad administrativa.
d) Causa
Es la razón fundamental por la cual ocurrió la condición, o el motivo por el que no se
cumplió el criterio o norma. Su identificación requiere de la habilidad y juicio profesional del
auditor y es necesaria para el desarrollo de una recomendación constructiva que prevenga
la recurrencia de la condición.
e) Efecto
Es la consecuencia real o potencial cuantitativo o cualitativo, que ocasiona la observación,
indispensable para establecer su importancia y recomendar a la Administración que tome
las acciones requeridas para corregir la condición. Siempre y cuando sea posible, el auditor
debe revelar en su informe la cuantificación del efecto.
3. Al término del desarrollo de cada observación, se indicarán de modo sucinto las
aclaraciones o comentarios que presenten las personas comprendidas en la misma, así
como la opinión técnica del auditor después de evaluarlos, sustentando los argumentos
invocados; asimismo, se indicará la determinación de la responsabilidad administrativa.
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas específicas indicadas a la administración de
la entidad, orientadas a promover la superación de las causas y las observaciones
evidenciadas durante el examen. Serán dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios
públicos que tengan competencia para disponer su aplicación.
El informe debe contener recomendaciones constructivas que, fundamentadas en las
observaciones, propicien la adopción de correctivos que posibiliten mejorar
significativamente la gestión y/o el desempeño de los funcionarios y servidores públicos,
con énfasis en el logro de los objetivos de la entidad auditada dentro de parámetros de
economía eficiencia y eficacia. Las recomendaciones deberán contener la descripción de
cursos de acción para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales,
sectoriales y nacionales.
También se incluirá como recomendación, el procesamiento de las responsabilidades
administrativas que se hubiese determinado en la auditoría y la aplicación de las sanciones
consiguientes, conforme a lo previsto en el régimen laboral aplicable.
Al formular las recomendaciones se enfatizará en precisar las medidas necesarias para la
acción correctiva aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las
observaciones, de factibilidad en su implantación, y de costo proporcional a los beneficios
esperados.
Las recomendaciones se presentarán siguiendo el orden jerárquico de los funcionarios y
servidores responsables de su implantación, y referenciando a las observaciones que le
correspondan.
V. ANEXOS
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el informe, se presentarán como
anexos cuando sean necesarios, los informes emitidos por profesionales y/o especialistas
debido a su importancia que complementen o amplíen las observaciones significativas
contenidas en el mismo.
Asimismo se incluirá un Cuadro como anexo, en el que se consignen a los responsables
con indicación del nombre y número de observación.
En lo que respecta a las observaciones con responsabilidad administrativa, únicamente se
incluirán como anexos aquellos documentos que no obran en la entidad examinada.
FIRMA
El informe deberá ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y los niveles
gerenciales correspondientes de la Contraloría General de la República. En el caso de
los órganos de auditoría interna, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del
respectivo órgano.
Excepción del Alcance
Para la formulación de los informes de auditoría de los Préstamos y Donaciones de
Organismos Multilaterales (BID, BIPRF, AID, etc.) se tomará en cuenta las respectivas
Guías y Pautas emitidas por dichos Organismos." (*)

"NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la acción

de control, señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental
y mostrando los beneficios que reportará a la entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la acción de control,
trátese ésta de una auditoría financiera (informe largo), auditoría de gestión o examen
especial según sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominación, estructura y el
desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y
calidad, para fines de su máxima utilidad por la entidad examinada.
DENOMINACIÓN
El Informe será denominado teniendo en consideración, la naturaleza o tipo de la acción de
control practicada, con indicación de los datos correspondientes a su numeración e
incluyendo adicionalmente un título, el cual deberá ser breve, específico y redactado en
tono constructivo, si fuere pertinente. En ningún caso, incluirá información confidencial o
nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe debe presentar la siguiente estructura:
I.- INTRODUCCIÓN
Comprenderá la información general concerniente a la acción de control y a la entidad
examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1.- Origen del examen
Estará referido a los antecedentes o razones que motivaron la realización de la acción de
control, tales como: planes anuales de auditoría, denuncias, solicitudes expresas (del
Titular de la entidad, de la Contraloría General de la República, del Congreso, etc.), entre
otros; debiéndose hacer mención al documento y fecha de acreditación.
2.- Naturaleza y Objetivos del examen
En este rubro se señalará la naturaleza o tipo de la acción de control practicada (auditoría
financiera, auditoría de gestión o examen especial), así como los objetivos previstos
respecto de la misma; exponiéndose ellos según su grado de significación o importancia
para la entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del nivel de
cumplimiento alcanzado en cada caso.
3.- Alcance del examen
Se indicará claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro de los
objetivos de la acción de control, precisando el periodo y áreas de la entidad examinadas,
ámbito geográfico donde se realizó el examen y, asimismo, dejándose constancia que éste
se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría Gubernamental; tratándose de
Auditoría Financiera, se hará mención adicionalmente a las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas, Normas Internacionales de Auditoría y demás disposiciones
aplicables al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la Comisión Auditora revelará aquí las limitaciones de
información u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado
el proceso de la acción de control, así como las modificaciones efectuadas al enfoque o
curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones.
4.- Antecedentes y base legal de la entidad
Se hará referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que
guarden vinculación directa con la acción de control realizada, sobre la misión, naturaleza
legal, ubicación orgánica y funciones relacionadas de la entidad y/o área(s) examinada(s),
así como las principales normas legales que le(s) sean de aplicación, con el objeto de situar
y mostrar apropiadamente el ámbito técnico y jurídico que es materia de control;
evitándose, en tal sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o
relaciones de actividades o disposiciones normativas.
5.- Comunicación de hallazgos
Se deberá indicar haberse dado cumplimiento a la comunicación oportuna de los hallazgos
efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido en ellos.
Asimismo, en este punto se señalará que se incluye un anexo en el Informe con la relación
del personal al servicio de la entidad examinada, finalmente considerado en las
observaciones contenidas en el mismo, consignándose en dicha nómina los nombres y
apellidos, documento de identidad, cargo(s) desempeñado(s), período(s) de gestión,
condición laboral y domicilio correspondientes, con indicación de aquellas en que
estuvieren incursos en cada caso.
6.- Memorándum de Control Interno
Se indicará que durante la acción de control se ha emitido el Memorándum de Control
Interno, en el cual se informó al titular sobre la efectividad de los controles internos
implantados en la entidad. Dicho documento así como el reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deberá adjuntar como anexo del
informe.
7.- Otros aspectos de importancia
Podrá referirse bajo el presente rubro aquella información verificada que la Comisión
Auditora, basada en su opinión profesional competente, considere de importancia o
significación, para fines del Informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o circunstancias
que, por su naturaleza e implicancias, tengan relación con la situación evidenciada en la
entidad o los objetivos de la acción de control y, cuya revelación permita mostrar la
objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por la Comisión; tal como:
a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carácter excepcional, en las que
se desenvolvió la gestión realizada por los responsables de la entidad o área examinada,
b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestión examinada,
c) La adopción de correctivos por la propia administración, durante la ejecución de la acción
de control, que hayan permitido superar hechos observables,
d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre
que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la acción de control,
e) Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento
de la comisión auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las
áreas examinadas.
Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la Comisión Auditora, demandara
una exposición o desarrollo extenso, será incluido como anexo del Informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrán dar lugar a la formulación de conclusiones y/o
recomendaciones, si hubiere mérito para ello.
II.- OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la Comisión Auditora desarrollará las observaciones que, como
consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicación de los procedimientos de
control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso
de evaluación y contrastación de los hallazgos comunicados con los correspondientes
comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, así
como la documentación y evidencia sustentatoria respectiva.
Las observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter significativo y de
interés para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de
mejora y/o corrección, incluyendo sobre ellos información suficiente y competente
examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensión, se presentarán de manera ordenada,
sistemática, lógica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos
innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos característicos. Con
tal propósito, dicha presentación considerará en su desarrollo expositivo los aspectos
esenciales siguientes:
1. Sumilla
Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observación.
2. Elementos de la observación (condición, criterio, efecto y causa)
Son los atributos propios de toda observación, los cuales deben ser desarrollados objetiva y
consistentemente, teniendo en consideración lo siguiente:
a) Condición: es el hecho o situación deficiente detectada, cuyo nivel o curso de desviación
debe ser evidenciado.
b) Criterio: es la norma, disposición o parámetro de medición aplicable al hecho o situación
observada.
c) Efecto: es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por el
hecho o situación observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar a
la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.
d) Causa: es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación observada, cuya
identificación requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisión Auditora y es
necesaria para la formulación de una recomendación constructiva que prevenga la
recurrencia de la condición.
3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones
Son las respuestas brindadas a la comunicación de los hallazgos respectivos, por el
personal comprendido finalmente en la observación, las mismas que en lo esencial y
sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicándose, en su caso, si se
acompañó documentación sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicación de hallazgos o de haber sido ésta
extemporánea, se referenciará tal circunstancia.
4. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados
Es el resultado del análisis realizado por la Comisión Auditora sobre los comentarios y/o
aclaraciones y documentación presentada por el personal comprendido en la observación,
debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinión resultante de
dicha evaluación.
La mencionada opinión incluirá, al término del desarrollo de cada observación, la
determinación de responsabilidades administrativas a que hubiera lugar, de haber mérito
para ello. En caso de considerarse la existencia de indicios razonables de la comisión de
delito o de perjuicio económico, se dejará constancia expresa que tal aspecto es tratado en
el Informe Especial correspondiente.
III.- CONCLUSIONES
En este rubro la Comisión Auditora deberá expresar las conclusiones del Informe de la
acción de control, entendiéndose como tales los juicios de carácter profesional, basados en
las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen
practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusión se identificará el número de la(s) observación(es)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La Comisión Auditora, en casos debidamente justificados, podrá también formular
conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la
acción de control, siempre que éstos hayan sido expuestos en el Informe.
IV.- RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas específicas y posibles que, con el propósito
de mostrar los beneficios que reportará la acción de control, se sugieren a la administración
de la entidad para promover la superación de las causas y las deficiencias evidenciadas
durante el examen. Estarán dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan
competencia para disponer su aplicación.
Las recomendaciones se formularán con orientación constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestión de la entidad y el desempeño de los funcionarios y servidores
públicos a su servicio, con énfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales
dentro de parámetros de economía, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad
de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios
esperados.
Para efecto de su presentación, las recomendaciones se realizarán siguiendo el orden
jerárquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referenciándolas en su
caso a las conclusiones, o aspectos distintos a éstas, que las han originado.
También se incluirá como recomendación, cuando existiera mérito de acuerdo a los hechos
revelados en las observaciones, el procesamiento de las responsabilidades administrativas
que se hubiesen determinado en el Informe, conforme a lo previsto en el régimen laboral
pertinente.
V.- ANEXOS
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el Informe, sólo se incluirá como
Anexos, además de los expresamente considerados en la presente norma, aquella
documentación indispensable que contenga importante información complementaria o
ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada.
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobación,
deberá ser firmado por el Jefe de Comisión, el Supervisor y el nivel gerencial competente
de la Contraloría General de la República. En el caso de los Órganos de Auditoría
Interna (*) del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisión, el Supervisor y el Jefe
del respectivo Órgano.
Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditoría serán suscritos por el socio
participante y auditor responsable de la auditoría.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, también será suscrito por el
abogado u otro profesional y/o especialista participante en la acción de control.
Excepciones del alcance
a) En la formulación de los Informes de Auditoría Financiera (Informe corto o Dictamen), se
tendrán en cuenta las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) y las disposiciones emitidas por los organismos oficiales
competentes sobre la materia.
b) Para la formulación de los informes de auditoría de los préstamos y donaciones de
Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc.) o similares,
serán aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto.
Síntesis Gerencial
Adicionalmente al Informe de la acción de control, podrá emitirse una “Síntesis Gerencial
del Informe”, de contenido necesariamente breve y preciso.
La Alta Dirección de la Contraloría General de la República y el Titular del Órgano de
Auditoría Interna,(1) según el caso y dentro de su ámbito de competencia, podrán eximir a
la Comisión Auditora de la emisión de dicha Síntesis." (2)
(1 De conformidad con el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría Nº 309-2011-
"NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME
El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la acción

de control, señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental
y mostrando los beneficios que reportará a la entidad.
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del Informe de la acción de control,
trátese ésta de una auditoría financiera (informe largo), auditoría de gestión o examen
especial según sea el caso, con el objeto de asegurar que su denominación, estructura y el
desarrollo de sus resultados guarden la debida uniformidad, ordenamiento, consistencia y
calidad, para fines de su máxima utilidad por la entidad examinada.
DENOMINACIÓN
El Informe será denominado teniendo en consideración, la naturaleza o tipo de la acción de
control practicada, con indicación de los datos correspondientes a su numeración e
incluyendo adicionalmente un título, el cual deberá ser breve, específico y redactado en
tono constructivo, si fuere pertinente. En ningún caso, incluirá información confidencial o
nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe debe presentar la siguiente estructura:
I.- INTRODUCCIÓN
Comprenderá la información general concerniente a la acción de control y a la entidad
examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
1. ORIGEN DEL EXAMEN

Estará referido a los antecedentes o razones que motivaron la realización de la acción de
control, tales como: planes anuales de auditoría, denuncias, solicitudes expresas (del
Titular de la entidad, de la Contraloría General de la República, del Congreso, etc.), entre
otros; debiéndose hacer mención al documento y fecha de acreditación.
2. NATURALEZA Y OBJETIVOS DEL EXAMEN.- En este rubro se señalará la naturaleza o
tipo de la acción de control practicada (auditoría financiera, auditoría de gestión o examen
especial), así como los objetivos previstos respecto de la misma; exponiéndose ellos según
su grado de significación o importancia para la entidad, incluyendo las precisiones que
correspondan respecto del nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso.
3. ALCANCE DEL EXAMEN.- Se indicará claramente la cobertura y profundidad del trabajo
realizado para el logro de los objetivos de la acción de control, precisando el periodo y
áreas de la entidad examinadas, ámbito geográfico donde se realizó el examen y,
asimismo, dejándose constancia que éste se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de
Auditoría Gubernamental; tratándose de Auditoría Financiera, se hará mención
adicionalmente a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, Normas
Internacionales de Auditoría y demás disposiciones aplicables al efecto.
Igualmente, de ser pertinente, la comisión auditora revelará aquí las limitaciones de
información u otras relativas al alcance del examen que se hubieran presentado y afectado
el proceso de la acción de control, así como las modificaciones efectuadas al enfoque o
curso de la misma como consecuencia de dichas limitaciones.
4. ANTECEDENTES Y BASE LEGAL DE LA ENTIDAD.- Se hará referencia, de manera
breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que guarden vinculación directa con la
acción de control realizada, sobre la misión, naturaleza legal, ubicación orgánica y
funciones relacionadas de la entidad y/o área(s) examinada(s), así como las principales
normas legales que le(s) sean de aplicación, con el objeto de situar y mostrar
apropiadamente el ámbito técnico y jurídico que es materia de control; evitándose, en tal
sentido, insertar simples o tediosas transcripciones literales de textos y/o relaciones de
actividades o disposiciones normativas.
5. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS.- Se deberá indicar haberse dado cumplimiento a la
comunicación oportuna de los hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado
en la entidad comprendido en ellos.
6. MEMORÁNDUM DE CONTROL INTERNO.- Se indicará que durante la acción de control
se ha emitido el Memorándum de Control Interno, en el cual se informó al titular sobre la
efectividad de los controles internos implantados en la entidad. Dicho documento así como
el reporte de las acciones correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se
deberá adjuntar como anexo del informe.
7. OTROS ASPECTOS DE IMPORTANCIA.- Podrá referirse bajo el presente rubro aquella
información verificada que la comisión auditora, basada en su opinión profesional
competente, considere de importancia o significación, para fines del Informe, dar a conocer
sobre hechos, acciones o circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan
relación con la situación evidenciada en la entidad o los objetivos de la acción de control y,
cuya revelación permita mostrar la objetividad e imparcialidad del trabajo desarrollado por
la Comisión; tal como:
a) El reconocimiento de las dificultades o limitaciones, de carácter excepcional, en las que
se desenvolvió la gestión realizada por los responsables de la entidad o área examinada,
b) El reconocimiento de logros significativos alcanzados durante la gestión examinada,
c) La adopción de correctivos por la propia administración, durante la ejecución de la acción
de control, que hayan permitido superar hechos observables,
d) Informar de aquellos asuntos importantes que requieran un trabajo adicional, siempre
que no se encuentren directamente comprendidos en los objetivos de la acción de control,
e) Eventos posteriores a la ejecución del trabajo de campo que hayan sido de conocimiento
de la comisión auditora y que afecten o modifiquen el funcionamiento de la entidad o de las
áreas examinadas.
f) La indicación de los informes que se hubieran emitido previamente a la culminación de la
etapa de ejecución de la auditoría, de ser tal el caso.
Si alguno de los aspectos considerados en este punto por la comisión auditora, demandara
una exposición o desarrollo extenso, será incluido como anexo del Informe.
Dichos aspectos, asimismo, podrán dar lugar a la formulación de conclusiones y/o
recomendaciones, si hubiere mérito para ello.
II.- OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la comisión auditora desarrollará las observaciones que, como
consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicación de los procedimientos de
control gubernamental, hayan sido determinadas como tales, una vez concluido el proceso
de evaluación y contrastación de los hallazgos comunicados con los correspondientes
comentarios y/o aclaraciones formulados por el personal comprendido en los mismos, así
como la documentación y evidencia sustentatoria respectiva.
Las observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter significativo y de
interés para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de
mejora y/o corrección, incluyendo sobre ellos información suficiente y competente
examinada.
Las observaciones, para su mejor comprensión, se presentarán de manera ordenada,
sistemática, lógica y numerada correlativamente, evitando el uso de calificativos
innecesarios y describiendo apropiadamente sus elementos o atributos característicos. Con
tal propósito, dicha presentación considerará en su desarrollo expositivo los aspectos
esenciales siguientes:
1. SUMILLA.- Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia de la
observación.
2. ELEMENTOS DE LA OBSERVACIÓN (CONDICIÓN, CRITERIO, EFECTO Y CAUSA).-
Son los atributos propios de toda observación, los cuales deben ser desarrollados objetiva y
consistentemente, teniendo en consideración lo siguiente:
A) CONDICIÓN: Es el hecho o situación deficiente detectada, cuyo nivel o curso de
desviación debe ser evidenciado.
B) CRITERIO: Es la norma, disposición o parámetro de medición aplicable al hecho o
situación observada.
C) EFECTO: Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, ocasionada por
el hecho o situación observada, indispensable para establecer su importancia y recomendar
a la entidad que adopte las acciones correctivas requeridas.
D) CAUSA: Es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación observada, cuya
identificación requiere de la habilidad y juicio profesional de la comisión auditora y es
necesaria para la formulación de una recomendación constructiva que prevenga la
recurrencia de la condición.
3. COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES DEL PERSONAL COMPRENDIDO EN LAS
OBSERVACIONES.- Son las respuestas brindadas a la comunicación de los hallazgos
respectivos, por el personal comprendido finalmente en la observación, las mismas que en
lo esencial y sucintamente deben ser expuestas con la propiedad debida; indicándose, en
su caso, si se acompañó documentación sustentatoria pertinente.
De no haberse dado respuesta a la comunicación de hallazgos o de haber sido ésta
extemporánea, se referenciará tal circunstancia.
4. EVALUACIÓN DE LOS COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES PRESENTADOS.- Es el
resultado del análisis realizado por la comisión auditora sobre los comentarios y/o
aclaraciones y documentación presentada por el personal comprendido en la observación,
debiendo sustentarse los argumentos invocados y consignarse la opinión resultante de
dicha evaluación.
La mencionada opinión incluirá, al término del desarrollo de cada observación, la
identificación de las presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la
comisión de infracciones graves y muy graves a que hubiera lugar, de acuerdo con lo
establecido por el Titulo II “Infracciones por responsabilidad administrativa funcional” del
Reglamento de la Ley Nº 29622, con indicación del artículo e inciso aplicable en cada caso.
Asimismo, se identificará separadamente la existencia de presuntas infracciones leves,
indicándose en este caso que las mismas corresponden ser derivadas a los titulares de las
entidades auditadas para su procesamiento y sanción correspondiente.
La identificación de responsabilidad administrativa funcional se efectuará por cada persona
comprendida en la observación, describiendo los hechos y criterios que sustentan la
presunta comisión de la infracción, cualquiera sea su tipo. Si los hechos dieran lugar a la
identificación de más de una infracción, todas éstas deben ser necesariamente
consignadas y sustentadas, en cada caso.
De considerarse la existencia de indicios razonables de la comisión de delito o de perjuicio
económico, se dejará constancia expresa que tal aspecto es tratado en el Informe Especial
correspondiente.
III.- CONCLUSIONES
En este rubro la comisión auditora deberá expresar las conclusiones del Informe de la
acción de control, entendiéndose como tales los juicios de carácter profesional, basados en
las observaciones establecidas, que se formulan como consecuencia del examen
practicado a la entidad auditada.
Al final de cada conclusión se identificará el número de la(s) observación(es)
correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere.
La comisión auditora, en casos debidamente justificados, podrá también formular
conclusiones sobre aspectos distintos a las observaciones, verificados en el curso de la
acción de control, siempre que éstos hayan sido expuestos en el Informe.
IV.- RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas específicas y posibles que, con el propósito
de mostrar los beneficios que reportará la acción de control, se sugieren a la administración
de la entidad para promover la superación de las causas y las deficiencias evidenciadas
durante el examen. Estarán dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan
competencia para disponer su aplicación.
Las recomendaciones se formularán con orientación constructiva para propiciar el
mejoramiento de la gestión de la entidad y el desempeño de los funcionarios y servidores
públicos a su servicio, con énfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales
dentro de parámetros de economía, eficiencia y eficacia; aplicando criterios de oportunidad
de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios
esperados.
Para efecto de su presentación, las recomendaciones se realizarán siguiendo el orden
jerárquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigida, referenciándolas en su
caso a las conclusiones, o aspectos distintos a éstas, que las han originado.
También se incluirá como recomendación, cuando existiera mérito de acuerdo a los hechos
revelados en las observaciones, el procesamiento de las presuntas responsabilidades
administrativas que se hubiesen identificado en el Informe, conforme a las disposiciones
contenidas en la Ley Nº 29622, su reglamento y la normativa que la Contraloría General
apruebe sobre la materia, teniendo en cuenta las consideraciones siguientes:
a) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la
comisión de infracciones graves y muy graves se recomendará que el informe con los
recaudos y evidencias documentales correspondientes, sea de conocimiento del Órgano
Instructor de la Contraloría General de la República a través del nivel gerencial competente,
para fines del inicio del procedimiento sancionador; debiendo señalarse expresamente la
competencia legal exclusiva que al respecto concierne al citado Órgano Instructor y el
impedimento subsecuente de la entidad para disponer el deslinde de responsabilidad por
los mismos hechos, lo que deberá ser puesto de conocimiento del titular de la entidad
auditada.
b) De haberse identificado presuntas responsabilidades administrativas funcionales por la
comisión de infracciones leves, se recomendará al titular de la entidad auditada que
disponga su procesamiento y la aplicación de las sanciones correspondientes, conforme al
marco legal aplicable.
V.- ANEXOS
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el Informe, sólo se incluirá como
anexos, además de los específicamente considerados en la presente norma, aquella
documentación indispensable que contenga importante información complementaria o
ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada.
Anexos específicos
Cuando se hubiera establecido observaciones que contengan la identificación de presuntas
infracciones graves o muy graves, se incluirá como anexo del Informe la relación del
personal al servicio de la entidad comprendido en las mismas, debiendo indicarse por cada
observación:
1) Nombres y apellidos.
2) Documento de identidad.
3) Cargo(s) desempeñado(s) y período(s) de gestión, vinculados a la observación.
4) Condición y vigencia del vínculo laboral o contractual con la entidad, cualquiera
sea su naturaleza o régimen legal aplicable.
5) Último domicilio personal, procesal u otro que se tuviera registrado en la entidad.
6) Presunta infracción grave o muy grave identificada por cada persona,
consignándose el respectivo artículo e inciso del Título II del Reglamento de la
Ley Nº 29622 considerado aplicable, así como la fecha de ocurrencia de los
hechos observados, o de su inicio y fin, en caso fueren de realización
continuada.
Si se estableciera observaciones que contengan la identificación de presuntas infracciones

leves, también se consignará, como anexo del Informe, la relación del personal incurso;
indicándose igualmente en dicho caso, la información respectiva señalada en el párrafo
anterior.
Asimismo, en tales casos necesariamente se deberán incluir como anexos las evidencias
que sustenten la identificación de las presuntas infracciones graves o muy graves y leves,
respectivamente ordenadas de manera secuencial y concatenada por cada observación.
FIRMA
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobación,
deberá ser firmado por el Jefe de Comisión, el Supervisor y el nivel gerencial competente
de la Contraloría General de la República. En el caso de los Órganos de Control
Institucional del Sistema Nacional de Control, por el Jefe de Comisión, el Supervisor y el
Jefe del respectivo Órgano.
Los Informes emitidos por las Sociedades de Auditoría serán suscritos por el socio
participante y auditor responsable de la auditoría.
De ameritarlo por la naturaleza y contenido del Informe, también será suscrito por el
abogado u otro profesional y/o especialista participante en la acción de control.
Excepciones del alcance
a) En la formulación de los Informes de Auditoría Financiera (Informe corto o Dictamen), se
tendrán en cuenta las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA), las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA) y las disposiciones emitidas por los organismos oficiales
competentes sobre la materia.
b) Para la formulación de los informes de auditoría de los préstamos y donaciones de
Organismos Internacionales (BID, BIRF, AID, USAID, Banco Mundial, etc.) o similares,
serán aplicables las normas y requisitos legales pertinentes para el efecto.
Síntesis Gerencial
Adicionalmente al Informe de control, debe emitirse una “Síntesis Gerencial”, de contenido
necesariamente breve y preciso, que expondrá objetivamente el resumen de los hechos
contenidos en el informe y de las recomendaciones que se hubieran formulado; no
debiendo revelarse información que pueda causar daño a la entidad, a su personal o al
Sistema, u obstaculizar las tareas de este último.
Dicha Síntesis podrá publicarse en el portal web de la Contraloría General de la República,
en concordancia con el principio de publicidad regulado por el literal p) del artículo 9 de la
Ley Nº 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de
la República."
NAGU. 4.50 INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecución del trabajo de Auditoría, se evidencien indicios razonables de
comisión de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin perjuicio de la
continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un Informe
Especial con el respectivo sustento técnico y legal, para que se efectúen las acciones
pertinentes en forma inmediata en Las instancia correspondiente.
La aplicación de esta norma permitirá al auditor que con base en su juicio profesional y en
observancia de las normas Legales aplicables, ejerza su labor en los casos de evidenciarse
indicios razonables de comisión de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad
auditada.
La instancia correspondiente será la Procuraduría, en el caso que la Auditoría sea realizada
por la Contraloría General de la República, Ias Fiscalías, y/o Procuraduría adscrita al sector
respectivo, cuando los exámenes sean efectuados por los órganos de auditoría interna
conformantes del Sistema y Sociedades de auditoría designadas.
En la misma fecha de iniciados los trámites en la Procuraduría y/o Fiscalía, según
corresponda, los citados órganos de auditoría y las Sociedades de auditoría, remitirán un
ejemplar del informe especial a la Contraloría General y, a juicio del auditor, al titular de la
entidad, siempre que éste último no se encuentre comprendido en los indicios razonables
de comisión de delito.
La emisión del informe especial, no exime al auditor de su obligación de recomendar
medidas inmediatas, en cautela de la recuperación del patrimonio del Estado.
En la preparación del informe especial se tendrá en cuenta básicamente la estructura que
tiene el informe de auditoría gubernamental.
(*) Norma de Auditoría Generalmente Aceptada (*)
(*) Norma sustituida por el Artículo Único de la Resolución de Contraloría Nº 246-95-CG,

"NAGU 4.50- INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecución del trabajo de auditoría, se evidencian faltas graves y/o indicios
razonables de comisión de delito, en cautela de los intereses del Estado, el auditor, sin
perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso , un
Informe Especial con el respectivo sustento técnico y legal , para que se efectúen las
acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.
La aplicación de esta norma permitirá al auditor que con base en su juicio profesional y en
observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor en los casos de evidenciarse
faltas graves y/o indicios razonables de comisión de delito durante el desarrollo de su
trabajo en la entidad auditada. En el caso de faltas graves se comunicará al titular de la
entidad para su deslindamiento respectivo y correcciones pertinentes.
Para el caso de indicios razonables de comisión de delito, la instancia correspondiente

será la Procuraduría , en el caso que la auditoría sea realizada por la Contraloría General
de la República; las Fiscalías y/o Procuraduría adscrita al sector respectivo , cuando los
exámenes sean efectuados por los órganos de Auditoría Interna conformantes del sistema
y Sociedades de Auditoría designadas.
En la misma fecha de iniciados los trámites en la Procuraduría y/o Fiscalía, según

corresponda, los citados órganos de Auditoría y las Sociedades de Auditoría, remitirán un
ejemplar del Informe especial a la Contraloría general y, a juicio del auditor, al titular de la
entidad, siempre que este último no se encuentre comprendido en los indicios razonables
de comisión del delito.
La emisión del informe especial, no exime al auditor de su obligación de recomendar

medidas inmediatas, en cautela del patrimonio del Estado.
En la preparación del informe especial se tendrá en cuenta básicamente la estructura que

tiene el informe de auditoría gubernamental."(*)

"NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL LEGAL
Cuando en la ejecución del trabajo de auditoría se evidencien indicios razonables de

comisión de delito y/o responsabilidad civil, en cautela de los intereses del Estado, el
Auditor solicitará el apoyo legal necesario, sin perjuicio de la continuidad de la auditoría,
para emitirse con la celeridad del caso, un Informe Especial Legal con el respectivo
sustento técnico y legal, para que se inicien las acciones legales pertinentes en forma
inmediata en las instancias correspondientes.
La aplicación de esta norma permitirá al Auditor que con base en su juicio profesional, con
el apoyo legal necesario y en observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor
en los casos de evidenciarse indicios razonables de comisión de delito y/o responsabilidad
civil durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada.
De acuerdo a la competencia funcional de los órganos conformantes del Sistema Nacional
de Control; cuando la responsabilidad es de carácter penal y/o civil éstas deben ser
reveladas en términos de indicios.
Para el caso de indicios razonables de comisión de delito y/o responsabilidad civil, la
instancia correspondiente será la Procuraduría Pública, en el caso que la Auditoría sea
realizada por la Contraloría General de la República y las Sociedades de Auditoría
designadas; las Fiscalías y/o Procuraduría adscrita al Sector respectivo, cuando las
auditorías sean efectuadas por los Órganos de Auditoría Interna conformantes del Sistema
Nacional de Control, salvo que el Titular se encuentre comprendido en los hechos y la
entidad no pertenezca a Sector alguno, en cuyo caso se tramitará a través de la
Procuraduría Pública de la Contraloría General de la República.
En la misma fecha de iniciadas las acciones legales, los Órganos de Auditoría, remitirán un
ejemplar del informe especial legal a la Contraloría General y al Titular de la entidad,
siempre que este último no se encuentre comprendido en los indicios razonables de
comisión de delito y/o responsabilidad civil, en cuyo caso serán remitidos al Titular del
Sector.
Los Informes Especiales Legales elaborados por la Contraloría General serán puestos en
conocimiento de la entidad auditada, en la misma fecha de iniciadas las acciones legales,
siempre que el Titular no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisión
de delito y/o responsabilidad civil, en cuyo caso se remitirán al Titular del Sector.
A fin de no poner en riesgo los resultados de la investigación del Ministerio Público y el
Poder Judicial a iniciarse y en resguardo de un ejercicio efectivo del derecho de defensa
ante las autoridades competentes, no se informará a quienes se encuentren comprendidos
en los indicios razonables de comisión de delito o de responsabilidad civil determinados,
emitiéndose el Informe Especial Legal sin comunicación de hallazgos, por tanto no será
aplicable la NAGU 3.60.
Excepción
Cuando se determine la existencia de perjuicio económico que a juicio del auditor y el
abogado sea susceptible de ser recuperado vía la comunicación de hallazgos, los hechos
relativos a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la Comisión de Auditoría
y revelados en el Informe largo de auditoría.
En la preparación del Informe Especial Legal se tendrá en cuenta la siguiente estructura:
I. INTRODUCCION
Motivo y origen de la auditoría, oficio de acreditación, ámbito geográfico donde se haya
practicado la auditoría, entidad, período y áreas materia de examen, haciendo referencia al
sustento legal del Informe Especial Legal - NAGU 4.50, así como a su carácter de prueba
pre constituida para la iniciación de acciones legales según el literal f) del artículo 16 del
Decreto Ley Nº 26162.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO (condición, criterio y efecto)
Breve sumilla y relato ordenado y sucinto de los hechos que constituyen indicios razonables
de comisión de delito o responsabilidad civil, señalando las normas o disposiciones legales
infringidas. En caso de la existencia de responsabilidad civil, ésta deberá ser debidamente
cuantificada.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO (tipificación y sustento de la responsabilidad)
Sustento legal de la responsabilidad penal o civil en que se ha incurrido (artículos
pertinentes del Código Penal o Civil, según corresponda) por cada uno de los hechos. De
haber sido identificado se indicará el plazo prescriptorio para el inicio de la acción penal y/o
civil.
IV. IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS
Individualización de las personas al servicio de las entidades con competencia funcional
sobre los hechos calificados como indicios, así como de otros partícipes en ellos, según
sea el caso.
V. PRUEBAS
Identificación de las pruebas en forma detallada y ordenada por cada hecho, refiriendo el
anexo en el cual se adjunta, debidamente autenticadas.
Adicionalmente, podrá incluirse de ser necesario el Informe Técnico de los profesionales,
los cuales serán elaborados en atención a las formalidades establecidas para cada
profesión (Ej. Tasación, informe de ingeniería, informe bromatológico, etc.)
Vl. ANEXOS
En Anexo Nº 1 se consignará la nómina de las personas al servicio de las entidades con
competencia funcional sobre los hechos calificados como indicios, indicando el cargo,
período de desempeño de la función y domicilio.
A partir del Anexo Nº 2 se incluirán las pruebas que sustenten los hechos materia del
informe especial legal.
NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL LEGAL
1. El Informe Especial Legal emitido por la Contraloría General será suscrito por el abogado
participante.
2. En el caso de los Órganos de Auditoría Interna del Sistema Nacional de Control, el
Informe Especial Legal será suscrito por el abogado.
3. En el caso de las Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas por la Contraloría
General para auditar a entidades sujetas al ámbito del Sistema Nacional de Control, el
Informe Especial Legal será suscrito por el socio y el abogado." (*)

"NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecución de la acción de control se evidencien indicios razonables de la

comisión de delito, la comisión auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio
de la continuidad de la respectiva acción de control, emitirá con la celeridad del caso, un
informe especial con el debido sustento técnico y legal, para que se efectúen las acciones
pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.
Igualmente, dicho informe será emitido para fines de la acción civil respectiva, si se
evidencia la existencia de perjuicio económico, siempre que se sustente que el mismo no
sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la vía administrativa.
El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y adecuada
implementación de las acciones correctivas legales pertinentes en los casos que, durante el
desarrollo de la acción de control, se evidencien indicios razonables de comisión de delito
así como, excepcionalmente, la existencia de perjuicio económico no sujeto a recupero
administrativo. Su aplicación permitirá a la Comisión Auditora, a través de su personal
responsable y especializado competente, realizar apropiada y oportunamente su labor en
los casos indicados, basada en su opinión profesional debidamente sustentada en los
respectivos fundamentos técnicos y legales aplicables.
En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control, la
Comisión Auditora formulará el Informe Especial para revelar específicamente, con orden y
claridad, los hechos y circunstancias que configuran la presunta responsabilidad penal o
civil, las consideraciones jurídicas que los califican y las pruebas sustentatorias
correspondientes, recomendando la adopción de las acciones legales respectivas por la
instancia competente.
DENOMINACIÓN
El Informe será denominado “Informe Especial”, con indicación de los datos
correspondientes a su numeración e incluyendo adicionalmente un título, el cual deberá ser
breve, específico y estar referido a la materia abordada en el informe. En ningún caso,
incluirá información confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe Especial observará la siguiente estructura:
I. INTRODUCCIÓN
Origen, motivo y alcance de la acción de control, con indicación del Oficio de acreditación o,
en su caso, de la Resolución de Contraloría de designación, entidad, período, áreas y
ámbito geográfico materia de examen, haciendo referencia a las disposiciones que
sustentan la emisión del Informe Especial (Ley del Sistema Nacional de Control y NAGU
4.50), así como su carácter de prueba pre constituida para el inicio de acciones legales.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que constituyen
indicios de la comisión de delito o de responsabilidad civil, en su caso, con indicación de los
atributos: condición, criterio, efecto y causa, cuando esta última sea determinable,
incluyéndose las aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las personas
comprendidas, así como el resultado de la evaluación de los mismos; salvo los casos de
excepción previstos en la NAGU 3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o importancia
relativa, así como el carácter doloso de su comisión, de ser el caso.
En casos de responsabilidad penal, los hechos serán necesariamente revelados en
términos de indicios.
Tratándose de responsabilidad civil, el perjuicio económico deberá ser cuantificado,
señalándose que el mismo no es materialmente posible de recupero por la entidad en la vía
administrativa.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Análisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificación y/o
elementos antijurídicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o
responsabilidad civil incurrida, con indicación de los artículos pertinentes del Código Penal
y/o Civil u otra normativa adicional considerada, según corresponda, por cada uno de los
hechos, con la respectiva exposición de los fundamentos jurídicos aplicables. De haber sido
identificado, se señalará el plazo de prescripción para el inicio de la acción penal o civil.
IV. IDENTIFICACIÓN DE PARTÍCIPES EN LOS HECHOS
Individualización de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad, con
participación y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como
indicios en los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio económico
determinado en los casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros
identificados que hayan participado en dichos hechos.
Se indicará los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o función
desempeñada, el área y/o dependencia de actuación, así como el período o fechas de ésta.
V. PRUEBAS
Identificación de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo el
anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluirá el Informe Técnico de los profesionales
especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisión Auditora, el cual deberá
ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesión (Ej.:
tasación, informe de ingeniería, informe bromatológico, etc.).
VI. RECOMENDACIÓN
Este rubro consigna la recomendación para que se interponga la acción legal respectiva,
según el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deberá estar dirigida a
los funcionarios que, en razón a su cargo o función, serán responsables de la
correspondiente autorización e implementación para su ejecución.
Si la acción de control es realizada por la Contraloría General de la República o por
Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas, el Informe Especial recomendará al
nivel correspondiente, el inicio de las acciones legales a través de los órganos que ejerzan
la representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha entidad.
Cuando se considere que existen razones justificadas para ello, podrá recomendarse
alternativamente, se autorice al Procurador Público encargado de los asuntos judiciales de
la Contraloría General de la República, el inicio de las acciones legales que corresponda.
En este último caso, el Informe Especial será puesto en conocimiento del Titular de la
entidad auditada, en la misma fecha de iniciada la acción legal, siempre que el Titular no se
encuentre comprendido en los indicios razonables de la comisión de delito o en la
responsabilidad civil establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la entidad el
Informe se remitirá al Titular del Sector, u otro estamento que resulte competente de no
pertenecer la entidad a ningún Sector.
Cuando la acción de control sea efectuada por los Órganos de Auditoría Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, el Informe Especial será remitido al Titular
de la entidad, recomendando que éste autorice, disponga o implemente, según el caso, el
inicio de las acciones legales correspondientes a través de los órganos que ejerzan la
representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado, conforme a sus
atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la materia; salvo que el Titular se
encuentre comprendido en los hechos, en cuyo caso el Informe, con la recomendación
respectiva, será dirigido directamente al Titular del Sector. Si la entidad no perteneciera a
ningún Sector, se tramitará ante la Contraloría General de la República para que dicho
inicio se lleve a cabo a través de la Procuraduría Pública encargada de sus asuntos
judiciales.
VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial.
Necesariamente deben ser precedidos de una relación que indique su numeración y asunto
a que se refiere cada anexo, guardando un debido ordenamiento concatenado a la
exposición de los hechos contenidos en el Informe.
En tales casos, se deberá incluir como Anexo Nº 01, la nómina de las personas
identificadas como partícipes en los hechos revelados, con indicación de su cargo,
documento de identidad, período de desempeño de la función y domicilio.
Los Órganos de Auditoría Interna remitirán simultáneamente a la Contraloría General de la
República un ejemplar de los Informes Especiales que emitan en ejercicio de sus funciones,
para su conocimiento y control selectivo posterior que le corresponde, encontrándose
dichos órganos obligados a realizar el seguimiento y verificación oportuna del efectivo inicio
de las acciones legales recomendadas e informar de éstas al Organismo Superior de
Control, acompañando copia de la denuncia y/o demanda, según el caso, dentro de los
cinco (5) días de haberse materializado. El seguimiento y verificación respectivos se
extienden hasta la conclusión del proceso judicial correspondiente, cuyos resultados
deberán ser igualmente informados oportunamente a la Contraloría General de la
República.
NIVELES DE APROBACIÓN DEL INFORME ESPECIAL
1. El Informe Especial formulado por la Comisión Auditora de la Contraloría General de la
República será suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de Comisión, el
Supervisor y los niveles gerenciales competentes.
2. El Informe Especial formulado por el Órgano de Auditoría Interna del Sistema Nacional
de Control será suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe de Comisión y Supervisor
interviniente(s), según sea el caso, así como por el Titular del respectivo Órgano.
Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones haya recaído en
una misma persona, se referirá el cargo de mayor nivel de responsabilidad.
3. Tratándose de Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas por la Contraloría
General de la República, el Informe Especial que pudiera formularse será suscrito por el
abogado y socio participante.
SITUACIONES ESPECIALES
 Cuando se determine la existencia de perjuicio económico que a juicio de la

Comisión Auditora sea susceptible de ser recuperado en la vía administrativa, los
hechos relativos a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la
Comisión Auditora y revelados en el correspondiente Informe de la acción de
control, recomendándose en el mismo las medidas inmediatas para materializar
dicho recupero.
 Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables de
comisión de delito y/o responsabilidad civil, los partícipes son únicamente terceros y
no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en la entidad,
tales hechos serán revelados en el Informe de la acción de control, recomendando
en éste las acciones correspondientes.
 De ser necesario se podrá formular más de un Informe Especial emergente de la
misma acción de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia
procesal de tratar por separado los hechos de connotación penal y los relativos a
responsabilidad civil, así como en razón de la oportunidad de la acción legal
respectiva o no ser posible la acumulación.
En todos los casos que se produzca la emisión de un Informe Especial, la Comisión
Auditora será responsable que el correspondiente Informe de la acción de control contenga
las referencias necesarias sobre dicha emisión y las recomendaciones orientadas a corregir
las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el Informe Especial."
(*) De conformidad con el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría N° 012-2002-
CG, publicada el 22-01-2002, se sustituye la norma de Auditoría Gubernamental 4.50 -
Informe Especial, aprobado por Resolución de Contraloría N° 259-2000-CG, cuyo texto es
el siguiente:
"NAGU 4.50: INFORME ESPECIAL
Cuando en la ejecución de la acción de control se evidencien indicios razonables de la

comisión de delito, la comisión auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio
de la continuidad de la respectiva acción de control, y previa evaluación de las aclaraciones
y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitirá con la celeridad del caso, un informe
especial con el debido sustento técnico y legal, el cual se remitirá al Comité de Calidad de
la Contraloría General para su revisión, el mismo que podrá recepcionar, por única vez,
información adicional de las personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las
coordinaciones pertinentes con el Ministerio Público, de ser el caso.
Igualmente, dicho informe será emitido para fines de la acción civil respectiva, si se
evidencia la existencia de perjuicio económico, siempre que se sustente que el mismo no
sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la vía administrativa.
El objetivo de la presente norma es garantizar y facilitar la oportuna, efectiva y adecuada
implementación de las acciones correctivas legales pertinentes en los casos que, durante el
desarrollo de la acción de control, se evidencien indicios razonables de comisión de delito
así como, excepcionalmente, la existencia de perjuicio económico no sujeto a recupero
administrativo. Su aplicación permitirá a la Comisión Auditora, a través de su personal
responsable y especializado competente, realizar apropiada y oportunamente su labor en
los casos indicados, basada en su opinión profesional debidamente sustentada en los
respectivos fundamentos técnicos y legales aplicables.
En ejercicio de las atribuciones establecidas en la Ley del Sistema Nacional de Control, la
Comisión Auditora formulará el Informe Especial para revelar específicamente, con orden y
claridad, los hechos y circunstancias que configuran la presunta responsabilidad penal o
civil, las consideraciones jurídicas que los califican y las pruebas sustentatorias
correspondientes, recomendando la adopción de las acciones legales respectivas por la
instancia competente.
A fin de racionalizar el uso de los recursos públicos, optimizar los resultados de las
acciones judiciales del Sistema Nacional de Control, y uniformizar los criterios en la
determinación de responsabilidades, los Informes Especiales serán sometidos a la revisión
del Comité de Calidad de la Contraloría General de la República, el cual se regirá por las
normas que para tal fin establezca dicho Órgano Rector.
DENOMINACIÓN
El Informe será denominado “Informe Especial”, con indicación de los datos
correspondientes a su numeración e incluyendo adicionalmente un título; el cual deberá ser
breve, específico y estar referido a la materia abordada en el informe. En ningún caso,
incluirá información confidencial o nombres de personas.
ESTRUCTURA
El Informe Especial observará la siguiente estructura:
I. INTRODUCCIÓN
Origen, motivo y alcance de la acción de control, con indicación del Oficio de acreditación o,
en su caso, de la Resolución de Contraloría de designación, entidad, período, áreas y
ámbito geográfico materia de examen, haciendo referencia a las disposiciones que
sustentan la emisión del Informe Especial (Ley del Sistema Nacional de Control y NAGU
4.50), así como su carácter de prueba reconstituida para el inicio de acciones legales.
II. FUNDAMENTOS DE HECHO
Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que constituyen
indicios de la comisión de delito o de responsabilidad civil, en su caso, con indicación de los
atributos: condición, criterio, efecto y causa, cuando esta última sea determinable,
incluyéndose las aclaraciones o comentarios que hubieren presentado las personas
comprendidas, así como el resultado de la evaluación de los mismos; salvo los casos de
excepción previstos en la NAGU 3.60, debiendo incidirse en la materialidad y/o importancia
relativa, así como el carácter doloso de su comisión, de ser el caso.
En casos de responsabilidad penal, los hechos serán necesariamente revelados en
términos de indicios.
Tratándose de responsabilidad civil, el perjuicio económico deberá ser cuantificado,
señalándose que el mismo no es materialmente posible de recupero por la entidad en la vía
administrativa.
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO
Análisis del tipo de responsabilidad que se determina, sustentando la tipificación y/o
elementos antijurídicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o
responsabilidad civil incurrida, con indicación de los artículos pertinentes del Código Penal
y/o Civil u otra normativa adicional considerada, según corresponda, por cada uno de los
hechos, con la respectiva exposición de los fundamentos jurídicos aplicables. De haber sido
identificado, se señalará el plazo de prescripción para el inicio de la acción penal o civil.
IV. IDENTIFICACIÓN DE PARTÍCIPES EN LOS HECHOS
Individualización de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad, con
participación y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como
indicios en los casos de responsabilidad penal, o constitutivos del perjuicio económico
determinado en los casos de responsabilidad civil. Incluye, asimismo, a los terceros
identificados que hayan participado en dichos hechos.
Se indicará los nombres y apellidos completos, documento de identidad, el cargo o función
desempeñada, el área y/o dependencia de actuación, así como el período o fechas de ésta.
V. PRUEBAS
Identificación de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho, refiriendo el
anexo correspondiente en que se adjuntan, debidamente autenticadas en su caso.
Adicionalmente, de ser pertinente, se incluirá el Informe Técnico de los profesionales
especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisión Auditora, el cual deberá
ser elaborado con observancia de las formalidades exigibles para cada profesión (Ej.:
tasación, informe de ingeniería, informe bromatológico, etc.).
VI. RECOMENDACIÓN
Este rubro consigna la recomendación para que se interponga la acción legal respectiva,
según el tipo de responsabilidad determinada, penal o civil, la cual deberá estar dirigida a
los funcionarios que, en razón a su cargo o función, serán responsables de la
correspondiente autorización e implementación para su ejecución.
Si la acción de control es realizada por la Contraloría General de la República o por
Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas, el Informe Especial recomendará al
nivel correspondiente, el inicio de las acciones legales a través de los órganos que ejerzan
la representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado en dicha entidad.
Cuando se considere que existen razones justificadas para ello, podrá recomendarse
alternativamente, se autorice al Procurador Público encargado de los asuntos judiciales de
la Contraloría General de la República, el inicio de las acciones legales que corresponda.
En éste último caso, el Informe Especial será puesto en conocimiento del Titular de la
entidad auditada, en la misma fecha de iniciada la acción legal, siempre que el Titular no se
encuentre comprendido en los indicios razonables de la comisión de delito o en la
responsabilidad civil establecida. De encontrarse comprendido el Titular de la entidad el
Informe se remitirá al Titular del Sector, u otro estamento que resulte competente de no
pertenecer la entidad a ningún Sector.
VII. ANEXOS
Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial.
Necesariamente deben ser precedidos de una relación que indique su numeración y asunto
a que se refiere cada anexo, guardando un debido ordenamiento concatenado a la
exposición de los hechos contenidos en el Informe.
En tales casos, se deberá incluir como Anexo Nº 01, la nómina de las personas
identificadas como partícipes en los hechos revelados, con indicación de su cargo,
documento de identidad, período de desempeño de la función y domicilio.
REMISIÓN DE LOS INFORMES ESPECIALES A LA CGR
Los Órganos de Auditoría Interna (*) remitirán a la Contraloría General de la República los
Informes Especiales que emitan en ejercicio de sus funciones, para su revisión por el
Comité de Calidad, el cual podrá recepcionar por única vez, información adicional de las
personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes
con el Ministerio Público, de ser el caso.
El Pronunciamiento del Comité de Calidad estará orientado a garantizar la calidad y
objetividad de la acción de control realizada, no constituyendo por tanto instancia
administrativa alguna.
Efectuado el control de calidad correspondiente, los Órganos de Auditoría
Interna (*) conformantes del Sistema Nacional de Control, remitirán el Informe Especial al
Titular de la entidad, recomendando que éste autorice, disponga o implemente, según el
caso, el inicio de las acciones legales correspondientes a través de los órganos que ejerzan
la representación legal para la defensa judicial de los intereses del Estado, conforme a sus
atribuciones funcionales y la normativa vigente sobre la materia; salvo que el Titular se
encuentre comprendido en los hechos, en cuyo caso el Informe, con la recomendación
respectiva, será dirigido directamente al Titular del Sector. Si la entidad no perteneciera a
ningún Sector se tramitará ante la Contraloría General de la República para que dicho inicio
se lleve a cabo a través de la Procuraduría Pública encargada de sus asuntos judiciales.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.60, dichos órganos se encuentran
obligados a realizar el seguimiento y verificación oportuna del efectivo inicio de las acciones
legales recomendadas e informar de éstas al Organismo Superior de Control,
acompañando copia de la denuncia y/o demanda, según el caso, dentro de los cinco (5)
días de haberse materializado. El seguimiento y verificación respectivos se extienden hasta
la conclusión del proceso judicial correspondiente, cuyos resultados deberán ser
igualmente informados oportunamente a la Contraloría General de la República.
NIVELES DE APROBACIÓN DEL INFORME ESPECIAL

1. El Informe Especial formulado por la Comisión Auditora de la Contraloría General de la
República será suscrito por el auditor y/o abogado interviniente(s), el Jefe de Comisión, el
Supervisor y los niveles gerenciales competentes.
2. El Informe Especial formulado por el Órgano de Auditoría Interna (*) del Sistema
Nacional de Control será suscrito por el auditor y/o abogado, Jefe de Comisión y Supervisor
interviniente(s), según sea el caso, así como por el Titular del respectivo Organo.
Cuando por razones de capacidad operativa, alguna de dichas funciones haya recaído en
una misma persona, se referirá el cargo de mayor nivel de responsabilidad.
3. Tratándose de Sociedades de Auditoría designadas o autorizadas por la Contraloría
General de la República, el Informe Especial que pudiera formularse será suscrito por el
abogado y socio participante.
SITUACIONES ESPECIALES
 Cuando se determine la existencia de perjuicio económico que a juicio de la

Comisión Auditora sea susceptible de ser recuperado en la vía administrativa, los
hechos relativos a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la
Comisión Auditora y revelados en el correspondiente Informe de la acción de
control, recomendándose en el mismo las medidas inmediatas para materializar
dicho recupero.
 Cuando se determine que en los hechos que constituyen los indicios razonables
de comisión de delito y/o responsabilidad civil, los partícipes son únicamente
terceros y no funcionarios o servidores que presten o hayan prestado servicios en
la entidad, tales hechos serán revelados en el Informe de la acción de control,
recomendando en éste las acciones correspondientes.
 De ser necesario se podrá formular más de un Informe Especial emergente de la
misma acción de control, siempre que resulte justificado por la conveniencia
procesal de tratar por separado los hechos de connotación penal y los relativos a
responsabilidad civil, así como en razón de la oportunidad de la acción legal
respectiva o no ser posible la acumulación.
En todos los casos que se produzca la emisión de un Informe Especial, la Comisión

Auditora será responsable que el correspondiente Informe de la acción de control contenga
las referencias necesarias sobre dicha emisión y las recomendaciones orientadas a corregir
las causas que dieron lugar a los hechos contenidos en el Informe Especial.
La revisión por parte del Comité de Calidad de los Informes Especiales emitidos
por Órganos de Auditoría Interna,(2) se realizará en un primer momento, únicamente
respecto de aquellos que resulten de acciones de control efectuadas en entidades de la
Provincia de Lima. En los demás casos, dichos Órganos remitirán el Informe Especial al
Titular de la entidad, salvo que éste se encuentre comprendido en los hechos, en tal caso
será dirigido directamente al Titular del Sector, en ambos casos se remitirá,
simultáneamente un ejemplar a la Contraloría General de la República, para su
conocimiento y control selectivo posterior; si la entidad no perteneciera a ningún Sector se
tramitará directamente ante la Contraloría General de la República."(1)
(1) De conformidad con el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría General N° 089-
2002-CG, publicada el 11-05-2002, se suspende la obligación de remitir los Informes
Especiales al Comité de Calidad de la Contraloría General, dispuesta en esta norma de
Auditoría 4.50, en tanto se culmine la revisión del texto íntegro de las Normas de Auditoría
Gubernamental y, como consecuencia de ello, se proceda a su correspondiente
aprobación.
"NAGU 4.60. SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES.
Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento
a la implementación de las recomendaciones planteadas en los informes de auditorías
anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte
de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas.
1. La administración de la organización auditada es la responsable de superar las
observaciones mediante la implementación de las recomendaciones, y de mantener un
proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de
mejor manera con sus responsabilidades de gestión. Corresponde al titular de la entidad
auditada dictar las disposiciones necesarias para la aplicación de las recomendaciones
formuladas en el informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con el artículo 24.
Literal g) del Decreto Ley Nº 26162,(*) en caso el titular de la entidad no ejecute las
recomendaciones de una acción de control que conlleven la asunción de decisiones
administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuición no obliga a su cumplimiento, la
Contraloría General de la República puede sancionar a quienes incumplieron.
CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el término Decreto
Ley Nº 26162 - Ley del Sistema Nacional de Control por el término "Ley Nº 27785 - Ley
Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República".
2. Al órgano de Auditoría Interna (*) le corresponde realizar el seguimiento a la
implementación de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva
verificación directa en cada área responsable, informando de sus resultados a la
Contraloría General y a su titular. Las auditorías a cargo de la Contraloría General, de los
Órganos de Auditoría Interna (*) y de las Sociedades de Auditoría designadas deben incluir
como objetivos el seguimiento a la implementación de las medidas correctivas, por parte de
los responsables de la administración.
3. El seguimiento a la implementación de las recomendaciones que realizan los órganos del
Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluación de los resultados de las acciones
adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad a efecto de establecer si
fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el
informe de auditoría.
4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarán según los siguientes
estados de implementación:
4.1. Pendiente
Cuando el titular aún no ha designado a los responsables de aplicar las recomendaciones o
habiéndolos designado, éstos no han iniciado las acciones de implantación efectivas.
4.2. En Proceso
Cuando el titular ha designado a los funcionarios responsables de la aplicación y éstos han
iniciado las acciones de implementación correspondientes.
4.3. Superada
Cuando se hayan aplicado las medidas sugeridas en las recomendaciones, corrigiendo así
la desviación detectada y desapareciendo la causa que motivó la observación. Para
calificar como superada, en el seguimiento de las recomendaciones, el auditor debe poner
más atención en que las deficiencias evidenciadas hayan sido corregidas."(1)(2)
(1) Norma incorporada por el Artículo Segundo de la Resolución de Contraloría Nº 141-99-

CG, publicada el 29-11-99.
"NAGU 4.60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS

ANTERIORES
Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento
a la implementación de las recomendaciones planteadas en los informes de auditorías
anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte
de los funcionarios responsables de las entidades auditadas.
1. La administración de la entidad auditada es la responsable de superar las observaciones
mediante la implementación de las recomendaciones, y de mantener un proceso
permanente para efectuar el seguimiento que pueda contribuir a que cumpla de mejor
manera con sus responsabilidades de gestión. Corresponde al titular de la entidad auditada
dictar las disposiciones necesarias para la aplicación de las recomendaciones formuladas
en el informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con las facultades legales
previstas en la Ley Nº 27785, en caso el titular de la entidad no ejecute las
recomendaciones de una acción de control que conlleven la asunción de decisiones
administrativas y el titular de la entidad que ejerce tuición no obliga a su cumplimiento, la
Contraloría General de la República puede sancionar a quienes incumplieron.
2. Al Órgano de Control Institucional le corresponde realizar el seguimiento a la
implementación de las recomendaciones como actividad permanente, con la respectiva
verificación directa en cada área responsable, informando de sus resultados a la
Contraloría General y al titular de la entidad. Las auditorías a cargo de la Contraloría
General, de los Órganos de Control Institucional y de las Sociedades de Auditoría
designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la implementación de las
medidas correctivas, por parte de los responsables de la administración.
3. El seguimiento a la implementación de las recomendaciones que realizan los órganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, debe incluir la evaluación de los resultados
de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada con anterioridad, a efecto de
establecer si fueron implementadas las recomendaciones y superadas las observaciones
reveladas en el informe de auditoría.
4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarán de acuerdo con las
disposiciones dictadas por la Contraloría General de la República sobre estados de
implementación y verificación de las mismas."
CONCORDANCIAS: R. Nº 563-2005-CG (Establecen criterios para la determinación de

la situación actual de las recomendaciones registradas en el Sistema de
Información del Proceso de la Acción Correctiva - INFOPRAC)

Normas de Auditoria Gubernamental Nagu

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INSTITUTO SUPERIOR TECNOLÓGICO PRIVADO

CARRERA PROFESIONAL: CONTABILIDAD

 Vianne Huarca Mamani

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU

2.10 Planificación General

Tiene por objetivos:

a. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos, verificando el

Corresponde ejercer la Auditoría Gubernamental a los auditores de la Contraloría General

La elaboración y presentación del informe de auditoría o examen especial es de

2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

a. AUDITORIA FINANCIERA.- La Auditoría financiera, a su vez, comprende a la auditoría

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de

b. AUDITORIA DE GESTIÓN.- Su objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y

Se denomina examen especial a la auditoría que puede comprender o combinar la auditoría

III.NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditoría Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos:

1. NORMAS GENERALES: Entrenamiento técnico y capacidad profesional, independencia,

NAGU .1. NORMAS GENERALES

NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL (*)

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico, la experiencia y

NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA (*)

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad

NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL (*)

NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que

NAGU. 1.50 PARTICIPACIÓN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS

Integrarán el equipo de auditoría, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas

NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD

La Contraloría General de la República, los Órganos de Auditoría Interna conformantes del

i) se cumplen las normas de auditoría gubernamental

Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de políticas y

(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG,

"NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD

CONTROL DE CALIDAD INTERNO

La Contraloría General de la República, los Órganos de Auditoría Interna,(*) conformantes

CONTROL DE CALIDAD EXTERNO

La Contraloría General de la República, adoptará las políticas y procedimientos que

NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL

La Contraloría General de la República y los Órganos de Auditoría Interna (*) conformantes

NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECIFICA (*)

 Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar.

La responsabilidad por la preparación del Memorándum de Planificación corresponde al

(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG,

"NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA

a) La actualización del Archivo Permanente.

(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG,

"NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA

NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

 Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento

Se actualizará periódicamente a fin de permitir su fácil utilización, especialmente en la fase

(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG,

NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

NAGU.3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA

Este grupo está integrado esencialmente por normas utilizadas en la realización de la

NAGU.3.10 ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO (*)

"NAGU 3.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

(*) Norma de Auditoría Gubernamental sustituida por el Artículo Primero de la Resolución

"3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

(*) De conformidad con el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría Nº 309-2011-

"NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

NAGU. 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y

En la ejecución de la Auditoría gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes

(*) Norma sustituida por el Artículo Primero de la Resolución de Contraloría Nº 141-99-CG,

"NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y