FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA DE CONTABILIDAD

CURSO :
AUDITORÍA INTEGRAL

DOCENTE :
C.P.C EDUARDO BAZAN ROSAS

ALUMNAS :
MIMBELA BANCES, ALINA LIZET
SÁNCHEZ RIVERA, CARMIN JOSABET
YANGUA VELÁSQUEZ, DORIS NOEMÍ
MORI BARRETO, KATHERINE
VÁSQUEZ ROA, LUZ ELENA

TRABAJO :
PAPELES DE TRABAJO Y MARCAS DE AUDITORÍA

CICLO :

VIII – PAST AB

Chiclayo, 26 de agosto del 2017

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INDICE

INTRODUCCIÓN ................................................................................. 3
1. CONCEPTOS GENERALES DE PAPELES DE TRABAJO................. 4
1.1. Objetivos ................................................................................................... 4
1.2. Importancia .............................................................................................. 4
1.3. Requisitos .................................................................................................. 5
2. ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.......................... 6
2.1. Tipos de Cédulas...................................................................................... 6
2.2. Consideraciones sobre elaboración de los papeles de trabajo ....... 8
2.3. Marcas de auditoría .............................................................................. 10
3. ORGNIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO ....................... 13
3.1. Identificación de los archivos de papeles de trabajo ...................... 13
3.2. Clasificación y Contenido de los archivos de papeles de trabajo . 14

ILUSTRACIONES

Ilustración 1: Cédula Sumaria............................................................................................. 7

Ilustración 2: Cédula Analítica ........................................................................................... 8
Ilustración 3: Estructura de la Cédula de Auditoría ........................................................ 9
Ilustración 4: Archivo Permanente................................................................................... 15
Ilustración 5: Archivo de Planificación ............................................................................ 16
Ilustración 6: Archivo corriente de Auditoría Financiera .............................................. 18
Ilustración 7: Archivo corriente de Auditoría de Gestión ............................................. 19
Ilustración 8: Examen Especial ......................................................................................... 21
Ilustración 9: Archivo de Comunicación de Hallazgos ................................................ 22
Ilustración 10: Archivo Resumen ...................................................................................... 24
Ilustración 11: Archivo de Correspondencia ................................................................. 25
Ilustración 12: Archivo Opcional ...................................................................................... 27
Ilustración 13: Archivos Varios .......................................................................................... 28

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INTRODUCCIÓN

La Guía de Organización y Contenido de Papeles de Trabajo, constituye la

base doctrinaria y técnica que aplicará el auditor gubernamental en la
elaboración, organización y referenciación de los papeles de trabajo
durante el proceso de auditoría.
PROPÓSITO

Uniformizar criterios técnicos de los auditores gubernamentales, para la

elaboración, organización y referenciación de los papeles de trabajo de
auditoría.

Difundir la importancia de la reserva, confidencialidad, propiedad y

custodia de los papeles de trabajo.

Elevar la calidad del proceso de la auditoría gubernamental en

concordancia con las Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU.
ALCANCE

La presente es de aplicación y cumplimiento obligatorio por el auditor

gubernamental. Las sociedades de auditoría observarán lo dispuesto en la
presente cuando sean designadas por la Contraloría General de la
República.
BASE NORMATIVA
La Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley N° 26162).
Las Normas de Auditoría Gubernamental (NAGU).
Las Normas de Auditoría Gubernamental Aceptadas (NAGA).
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).

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1. CONCEPTOS GENERALES DE PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son la evidencia documental del trabajo del

auditor y están constituidos por el conjunto de cédulas y documentos
que contienen información obtenida y elaborada por el auditor,
desde la etapa de planificación hasta la emisión del informe de
auditoría.

En los papeles de trabajo el auditor muestra los métodos y

procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido.
Asimismo, dichos papeles contienen la base para su informe, la
evidencia del alcance de su examen y la prueba de la
responsabilidad profesional correspondiente.

1.1. Objetivos

Los papeles de trabajo deben cumplir con los siguientes objetivos:

a. Contribuir a la planificación y realización de la auditoría.

b. Constituir la fuente primordial para la redacción del Informe y la
evidencia del trabajo realizado, por ende, el soporte y respaldo
de las observaciones, conclusiones y recomendaciones
incluidas en el informe.
c. Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría,
permitiendo al auditor encargado, al supervisor y niveles
jerárquicos gerenciales, revisar los detalles de la labor
efectuada por los auditores y efectuar correcciones oportunas.
d. Servir como antecedente para futuras auditoría, por significar
una permanente fuente de consulta proporcionando datos
específicos para planificar una nueva auditoría.

1.2. Importancia

Su importancia radica en que permiten proporcionar el sustento

para el Informe de Auditoría y facilitar a los auditores la conducción
y supervisión del proceso de la auditoría y, adicionalmente, permitir
la revisión de la calidad del trabajo efectuado por el auditor
proporcionando al nivel revisor competente las evidencias que
respaldan los juicios significativos del auditor.

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 La NAGU N° 3.50 – PAPELES DEL TRABAJO, destaca tales propósitos
al precisar que estos constituyen el vínculo entre el trabajo de
planeamiento, ejecución y el informe de auditoría. Del mismo
modo precisa que su importancia radica necesariamente en la
observancia del auditor respecto a los requisitos técnicos que tales
papeles de trabajo deben reunir para constituirse en elementos de
indudable valor.

Independientemente de tales consideraciones, el auditor debe

realizar su trabajo con el debido cuidado y esmero profesional
significando la necesidad de contar con papeles de trabajo
técnicamente elaborados, que contengan la debida información
sistemática, así como estar documentados con evidencias
suficientes, competentes y relevantes.

Los papeles de Trabajo deben ser firmados por el personal

encargado de su preparación, revisión y supervisión.

1.3. Requisitos

A) Deben ser completos y exactos.

Con el objeto de que permitan sustentar debidamente los

hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la naturaleza y
el alcance del trabajo realizado. La concisión es importante,
pero sin prejuicio de la claridad y la integridad que se
sobrepone al ahorro del tiempo o papel.

B) Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y

detallados.

Para que de su lectura un auditor experimentado, que no haya

mantenido una relación directa con la auditoría, esté en
capacidad de fundamentar las conclusiones y
recomendaciones sin requerir explicaciones adicionales.

C) Deben ser legibles y ordenados.

Para demostrar su valor como evidencia.

5
 D) Deben contener información relevante.

Esto es, limitarse a los asuntos que sean pertinentes e

importantes para cumplir los objetivos del trabajo
encomendado.

2. ELABORACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

La habilidad técnica y la destreza profesional del auditor se refleja en

el diseño y elaboración de los papeles de trabajo, dependiendo de la
naturaleza de la auditoría que realiza. Un auditor es competente,
cuando observa en el desarrollo de su trabajo las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas y las Normas de Auditoría Gubernamental,
y denota preocupación por el cumplimiento del programa de
auditoría y debida sustentación del examen, lo cual se reflejará en los
papeles de trabajo.

A continuación, señalamos algunas definiciones y consideraciones

técnicas, que se debe tener en cuenta para la elaboración de los
papeles de trabajo.

2.1. Tipos de Cédulas

Se ha establecido dos tipos de cédulas de trabajo, cuya

descripción es la siguiente:

 Cédula Matriz

Es la principal cédula de trabajo que presenta de manera

global los montos que son objeto de examen y, a partir de la
cual se generarán las cédulas auxiliares.

Asimismo, sirve para ordenar los aspectos examinados en una

auditoría.

Todas las cédulas matrices deben referenciarse al documento

fuente el cual puede ser el balance general, el estado de
ejecución presupuestal y las áreas o hechos a examinarse,
según el tipo de auditoría y los objetivos establecidos para la
misma.

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 Cedulas auxiliares

Son las cédulas de trabajo que se originan en las cédulas

matrices y son empleados por el auditor para presentar las
diferentes cuentas que conforman un rubro del balance de
comprobación en una auditoría financiera o, la secuencia del
desarrollo de una transacción operativa en un área
determinada en la auditoría de gestión, estas cédulas a su vez
pueden denominar cédulas sumarias y cédulas analíticas.

 Cédulas Sumarias: Son papeles de trabajo que

desagrega la información proveniente de la cédula
matriz.

Ilustración 1: Cédula Sumaria

 Cédulas Analíticas: Son aquellas que sustentan

analíticamente cada cédula sumaria, a medida que el
auditor verifica las cuentas o secuencias de las
transacciones operativas derivándose como
consecuencia de ello una variedad de cédulas analíticas
generadas secuencialmente, en apoyo a la información
sujeta a examen.

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 Ilustración 2: Cédula Analítica

2.2. Consideraciones sobre elaboración de los papeles de trabajo

En la elaboración de los papeles de trabajo se debe tener presente

las siguientes consideraciones:

 Cada cédula debe incluir en el encabezamiento:

a. El nombre y siglas de la entidad auditada

b. Tipo de examen
c. Periodo del examen
d. Título de la cédula de Trabajo

 En la parte inferior de cada cédula de trabajo se debe incluir

dos recuadros para anotar:

a. En el lado derecho el código de acuerdo al índice que

corresponda.
b. En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona que
la preparó y de quien la revisó, así como las fechas de
preparación y de revisión.

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 Ilustración 3: Estructura de la Cédula de Auditoría

 Las Cédulas de Trabajo deben prepararse a lápiz o lapicero de

color o tinta negra.

 Su contenido debe ser conciso mostrando relación directa con

el trabajo realmente ejecutado.

 Se deben indicar específicamente las fuentes de información

que respalden la propiedad de los registros y operaciones
efectuadas.

9
  Las aseveraciones que contienen deben estar correcta y
suficientemente respaldadas y sustentadas.

 La pulcritud y exactitud debe ser otro de sus atributos.

 Las cédulas de trabajo deben tener una referencia cruzada con

otros papeles de trabajo relacionados con el programa de
auditoría. Una efectiva referencia cruzada disminuye la
necesidad de copiar los datos.

 Para evitar confusión y complicaciones al archivar los papeles

de trabajo, se debe utilizar una cédula de trabajo para un solo
asunto.

 Deben ser llenados solo por el anverso.

 Respecto a la información y documentación obtenida como

listados informáticos (autorizados y visados por los niveles
correspondientes) o fotocopias debidamente autenticadas
sobre las operaciones examinadas de la entidad, así como las
confirmaciones de terceros, para ser considerados como
papeles de trabajo, deberán contar con marcas de auditoría,
leyenda de las mismas, comentarios y conclusiones del auditor,
además estas codificados, referenciados y firmados o visados
por los auditores que efectuaron el trabajo.

2.3. Marcas de auditoría

Las Marcas de Auditoría son signos elaborados para identificar y

explicar los procedimientos de auditoría ejecutados.

Toda cédula de trabajo debe servir como propósito, por tanto,

debe contar con marcas del trabajo efectuado.
Las marcas básicas de auditoría que se utilizan en los papeles de
trabajo son de dos clases:

a) Con significado uniforme, son aquellas cuyo concepto se

emplea frecuentemente en cualquier auditoría.

10
b) Con leyenda a criterio del auditor, es decir, sin significado
convencional. Se emplearán describiendo obligatoriamente su
significado en las cédulas respectivas.

A continuación, se indican las reglas para la aplicación de marcas

de auditoría:

 Las marcas se escribirán exclusivamente con lápiz o lapicero

rojo.
 El supervisor empleará lápiz o lapicero de color distinto para sus
notas, observaciones o modificaciones en los papeles de
trabajo.
 Se incluirá en la última hoja de cada rubro o área examinada
una cédula de catorce (14) columnas indicando las marcas
utilizadas y su respectiva leyenda.
 No debe registrarse una marca de autoría antes de efectuar el
procedimiento correspondiente.

A continuación de detalla la relación de algunas marcas de

auditoría se significado uniforme a ser utilizadas en la elaboración
de los papeles de trabajo:
SIMBOLO SIGNIFICADO

Cotejado, comprobado, correcto.

Verificado y revisado con documentación

sustentatoría.

Verificado con libros oficiales y auxiliares de

contabilidad y registros presupuestales.

Suma correcta vertical

Suma correcta horizontal

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 Calculo verificado

Circularizado

Circularización confirmada

Verificación física

Operación autorizada

Pago posterior

Cobro posterior

A continuación de detalla un ejemplo de algunas marcas de

auditoría con leyenda a criterio del auditor a ser utilizadas en la
elaboración de los papeles de trabajo:
SIMBOLO SIGNIFICADO

Colocada baja una cantidad en un registro, para

señalar la última partida del periodo actual que se
haya examinado.

En el balance de comprobación al lado de una

S cuenta para indicar que será necesario elaborar
una cédula respecto a dicha cuenta.

S Cuando la cédula de auditoría mencionada en el

inciso anterior ha sido concluida.

Cuando un comentario ha sido investigado a su vez

aceptado, o bien que se haya ajustado y
aceptado.

y Efectuado recuento en forma selectiva.

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 N/A No aplicable

A, B, C... Observaciones

C/I 1, C/I 2 ... Observaciones

3. ORGNIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Conforme lo establecido a la NAGU 3.50, los papeles de trabajo

deben archivarse debidamente organizados, desechando las
cédulas innecesarias; estarán ordenados de acuerdo a su naturaleza
de forma tal que permita su comprensión y fácil acceso.
Generalmente los archivos de papeles de trabajo se dividen en:
ARCHIVO PERMAMENTE

Se caracteriza por constituir fuente sustancial de información

actualizada para las auditorías. Debe ser organizado de acuerdo a la
naturaleza de las entidades sujetas al Sistema de Control, y, a las
necesidades y requerimientos de información de la auditoría.
ARCHIVO CORRIENTE

Debe estar constituido por información, relacionada con las fases del
proceso de la auditoría, y el periodo examinado. Al término del
examen y a criterio del auditor pueden incrementar el Archivo
Permanente.

3.1. Identificación de los archivos de papeles de trabajo

Para una mejor identificación en la cubierta o tapa de cada archivo se

debe mostrar claramente la siguiente información:

- Nombre, siglas y ubicación de la entidad auditada

- Unidad a cargo del Examen
- Tipo de examen
- Área (s) a Examinar
- Periodo Evaluado
- Integrantes del equipo de auditoría
- Fecha de inicio y término del trabajo de campo

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 - Número del Informe de Auditoría

3.2. Clasificación y Contenido de los archivos de papeles de trabajo

De acuerdo a las características particulares de los papeles de

trabajo, se ha establecido una clasificación de los archivos
identificados a través de números romanos y una codificación
alfabética para su contenido, siendo esta clasificación la siguiente:
ARCHIVOS

I. PERMAMENTE
II. DE PLANIFICACIÓN
III. CORRIENTE DE AUDITORÍA FINANCIERA
IV. CORRIENTE DE AUDITORPIA DE GESTIÓN
V. DE EXAMEN ESPECIAL
VI. COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
VII. RESÚMEN DE AUDITORÍA
VIII. DE CORRESPONDENCIA
IX. OPCIONAL
X. VARIOS
Dichos archivos se definen a continuación:

I. ARCHIVO PERMANENTE

Incluye información general respecto a la constitución,

organización, operaciones y planes de una entidad; que por
su naturaleza no corresponden necesariamente a un solo
periodo de operaciones. Constituye la base de información
para la planificación del examen y futuros exámenes,
debiendo revisarse y actualizarse periódicamente, según lo
establece la NAGU 2.40.

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Ilustración 4: Archivo Permanente

15
II. ARCHIVO DE PLANIFICACIÓN

Debe contener toda la documentación relacionada al

proceso de la planificación específica, del periodo sujeto a
examen, según la NAGU 2.20.

Ilustración 5: Archivo de Planificación

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III. ARCHIVO CORRIENTE DE AUDITORÍA FINANCIERA

Debe contener los papeles de trabajo y documentos

relacionados con la auditoría a los estados financieros baja
examen.

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 Ilustración 6: Archivo corriente de Auditoría Financiera

IV. ARCHIVO CORRIENTE DE AUDITORÍA DE GESTIÓN

Está constituido por los papeles de trabajo que contienen

información relacionada con la evaluación vinculada al
manejo de los recursos públicos y al cumplimiento de metas y
obtención de resultados previstos por la entidad.

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Ilustración 7: Archivo corriente de Auditoría de Gestión

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V. ARCHIVO DE EXAMEN ESPECIAL

Incluye los papeles de trabajo que contiene información

relacionada con los exámenes a que se hace referencia en las
Normas de Auditoría Gubernamental – NAGU.

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 Ilustración 8: Examen Especial

VI. ARCHIVO DE COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

Incluye la información relacionada con las comunicaciones de

hallazgos, así como las respuestas de los mismos.

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 Ilustración 9: Archivo de Comunicación de Hallazgos

VII. ARCHIVO RESUMEN DE AUDITORÍA

Comprende el resumen general del trabajo de la auditoría el

mismo que debe proporcionar una visión global de dicho
proceso, incluyendo las conclusiones y decisiones
significativas, así como acumular los hallazgos relevantes.

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 Ilustración 10: Archivo Resumen

VIII. ARCHIVO DE CORRESPONDENCIA

Incluye todos los memorándum y oficios remitidos y recibidos,

generados durante el examen de auditoría.

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 Ilustración 11: Archivo de Correspondencia

IX. ARCHIVO OPCIONAL

Incluirá información o documentación de la entidad auditada

la cual por su naturaleza, cantidad y variedad se halla
relacionada con los objetivos del examen: cuya
implementación se basa en un manejo práctico y eficiente
25
para la revisión y supervisión por parte de los responsables de
la auditoría (Listado de Cartera de Colocaciones, Listado de
Inventario Físico, Listado de Cuentas por Cobrar, Pagar, etc.).

26
 Ilustración 12: Archivo Opcional

X. ARCHIVOS VARIOS

Incluirá papeles de trabajo y evidencia de las diversas

actividades de control no comprendidas en ninguno de los
tipos de auditoría gubernamental.

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Ilustración 13: Archivos Varios

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