TALLER NIIF 5

Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos

para la venta.

Activos no corrientes mantenidos para la venta (AMV)

Son los elementos del activo fijo cuyo valor contable se recuperará fundamentalmente a través de
su venta, en lugar de por su uso continuado. Deben cumplir los siguientes requisitos:

1. Que el activo esté disponible para la venta en sus condiciones actuales. No lo está cuando
esté pendiente de reparaciones o actualizaciones.
2. Que su venta sea altamente probable, lo cual sucede cuando:
a. La empresa ha iniciado un plan para vender el activo.
b. El activo se ofrece a un precio adecuado con su valor razonable actual.
c. Se espera completar la venta dentro del año siguiente a la fecha de clasificación del activo
como disponible para la venta.
d. Sea improbable que la empresa vaya a abandonar el plan de venta o que vaya a haber
cambios significativos en el mismo.

Los activos mantenidos para la venta se reclasifican en el subgrupo que forma parte del activo
corriente del balance, valorándose por el menor de:

 Valor contable para cuya determinación se tendrá en cuenta el deterioro del activo en
ese momento y se registrará, si procede, una corrección valorativa por deterioro de ese
activo.
 Valor razonable menos los costos de venta.

Desde el momento de la reclasificación los AMV no se deprecian, aunque deberán dotarse las
oportunas correcciones, al menos, al cierre del ejercicio, cuando:

Valor contable > Valor razonable menos los costos de venta.

Cuando un AMV deje de cumplir los requisitos exigidos, se reclasificará en la partida del balance
que corresponda según su naturaleza y se valorará por el menor de:

 Valor contable anterior a su calificación como AMV, ajustado, si procede, por las
amortizaciones y correcciones que se hubiesen practicado de no haberse clasificado como
AMV.
 Importe recuperable, que es el mayor de:
- Valor razonable menos los costos de venta, o
- Valor en uso, que es el valor actual de los flujos de efectivo futuros descontados al tipo
de interés de mercado sin riesgo.
Registrándose cualquier diferencia en la partida de la cuenta de resultados que corresponda a su
naturaleza.

No se aplicará el criterio de valoración anterior a los siguientes activos, aunque se clasifiquen a

efectos de su presentación en el bala nce como AMV, aplicándoseles su norma de valoración
correspondiente:

1. Activos por impuestos diferido

2. Activos procedentes de retribuciones a los empleados
3. Activos financieros

Las correcciones valorativas por deterioro de los AMV así como su reversión se reconocerán en
la cuenta de resultados, salvo cuando proceda registrarlas directamente en el patrimonio neto de
acuerdo con las reglas aplicables a los activos en sus normas específicas.

Ejercicio No 1: Activos no corrientes mantenidos para la venta.

►Una sociedad adquirió un elemento de transporte el 1.1.X.1 por importe de 60.000 u.m., cuya
vida útil es de 5 años. El 1.8.X4 decide dejar de utilizarlo y ponerlo en venta. Su valor razonable
es de 16.500 u.m. y los costos de venta son 300 u.m.

A 31.12.X4 el valor razonable es de 15.000 u.m. y se estima que los costos de venta siguen
siendo iguales.

El 1.5.X5 la sociedad abandona el plan de venta. El valor razonable es de 12.300 u.m. y los
costos de venta se estiman en 400 u.m. El valor en uso del elemento de transporte es de 10.000
u.m.

►►Contabilización de las anteriores operaciones.

Solución: 1.8.X4. Cálculo del deterioro.

Valor de adquisición 60.000

Depreciación acumulada 43.000
60.000/5 x 3 + 60.000/5 x 7/12
Valor contable: 17.000
Valor razonable menos costos venta 16.500 - 300 16.200
DETERIORO: 800

1.8.X4. Contabilización del deterioro.

Clasificación Cuentas Debe Haber

Gastos Pérdidas por deterioro de propiedad, planta y 800
Equipo
Correctora activo n/c Deterioro de valor de elementos de 800
Transporte
1.8. X4. Reclasificación del activo.

Clasificación Cuentas Debe Haber

Correctora activo n/c Depreciación acumulada de elementos de 43.000
Transporte
Correctora activo n/c Deterioro de valor de elementos de 800
Transporte
Activo no corriente Elementos de transporte 60.000
Activo corriente Propiedad, planta y equipo mantenido para 16.200
la venta

Importante: A pesar del cambio, no se reexpresa la información comparativa de las cuentas

anuales.

31.12.X4. Cálculo del deterioro.

Valor contable 16.200

Valor razonable menos costos de venta (15.000 – 300 ) 14.700
DETERIORO: 1.500

31.12.X4. Contabilización del deterioro.

Clasificación Cuentas Debe Haber

Gastos Pérdidas por deterioro de propiedad, planta y 1.500
equipo
Correctora activo Deterioro de valor de elementos de 1.500
Corriente transporte

Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se deprecian pero a través de la prueba del
deterioro se recoge la depreciación que hayan podido sufrir.

1.5.X5. Por el cálculo del valor por el que han de ser nuevamente reclasificados como activos no
corrientes.

EL MENOR DE: 8.000

*Valor contable ajustado: 8.000
Valor adquisición 60.000
Depreciación Acumulada 52.000
60.000/5 x 4 + 60.000/5 x 4/12
*Importe recuperable: es el Mayor De: 11.900
Valor razonable menos costos venta (12.300 – 400) 1 1.900
Valor en uso 10.000
1.5.X5. Por la reclasificación.

Clasificación Cuentas Debe Haber

Activo no corriente Elementos de transporte 8.000
Gastos Pérdidas procedentes de propiedad, planta y 6.700
equipo (1)
Correctora activo Deterioro de valor de elementos de 1.500
corriente transporte
Activo corriente Propiedad, planta y equipo mantenido para 16.200
la venta

(1) Cálculo de la pérdida.

Debería haberse depreciado desde 1.8.X4 a 1.5.X5 (9 meses) 9.000

(60.000/5 x 9/12)
Sólo se ha dado un gasto de 2.300
A 1.8.X4: Deterioro de 800
A 31.12.X4: Deterioro de 1.500
Depreciación que no se contabilizó 6.700

Ejercicio No 2: Activos no corrientes mantenidos para la venta.

►La sociedad X, que tiene un edificio en alquiler valorado en 650.000 u.m. (valor del terreno:
20%) y depreciado en el 30% de su valor, decide ponerlo a la venta por necesidades de tesorería.
El valor razonable del edificio es de 530.000 u.m. y los costos de venta son del 10% de su valor.

Al cierre del ejercicio el valor razonable del ejercicio es de 520.000 u.m. y se mantiene el
porcentaje que representan los costos de venta.

A mediados del ejercicio siguiente la sociedad consigue vender el edificio.

►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, bajo las siguientes

hipótesis:

HIPÓTESIS 1: El precio de venta es de 500.000 u.m.

HIPÓTESIS 2: El precio de venta es de 450.000 u.m.

Solución: Cálculo del deterioro.

Valor de adquisición 650.000

Depreciación acumulada (650.000 x 0,8 x 0,3) 156.00 0
Valor contable 494.000
Valor razonable menos costos de venta 530.000 x 0,9 477.000
Deterioro 17.000
Contabilización del deterioro.

Clasificación Cuentas Debe Haber

Gastos Pérdidas por deterioro de las inversiones 17.000
inmobiliarias
Correctora activo n/c Deterioro de valor de las inversiones 17.000
inmobiliarias

Reclasificación del activo

Clasificación Cuentas Debe Haber

Activo corriente Propiedad, planta y equipo mantenido para 477.000
la venta
Correctora activo n/c Deterioro de valor de las inversiones 17.000
inmobiliarias
Correctora activo n/c Depreciación acumulada de con strucciones 156.000
Activo no corriente Inversiones en terrenos y bienes naturales 130.000
Activo no corriente Inversiones en construcciones 520.000

Cálculo del deterioro al cierre del ejercicio.

Valor contable 477.000

Valor razonable menos costos de venta 520.000 x 0,9 468.000
Deterioro 9.000

Contabilización del deterioro

Clasificación Cuentas Debe Haber

Gastos Pérdidas por deterioro de propiedad, planta y 9.000
equipo mantenido para la venta
Correctora activo c. Deterioro de valor de activo no corriente 9.000
mantenido para la venta

HIPÓTESIS 1: El precio de venta es de 500.000 u.m.

Venta del edificio

Clasificación Cuentas Debe Haber

Activo corriente Bancos 500.000
Correctora activo c. Deterioro de valor de activo no corriente 9.000
mantenido para la venta
Activo corriente Propiedad, planta y equipo mantenido para 477.000
la venta
Ingresos Beneficios procedentes de propiedad, planta 32.000
y equipo mantenido para la venta
HIPÓTESIS 2: El precio de venta es de 450.000 u.m.

Venta del edificio.

Clasificación Cuentas Debe Haber

Activo corriente Bancos 450.000
Correctora activo c. Deterioro de valor de activo no corriente 9.000
mantenido para la venta
Activo corriente Propiedad, planta y equipo mantenido para 477.000
la venta
Gastos Pérdidas procedentes de propiedad, planta y 18.000
equipo mantenido para la venta

Grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

Un grupo enajenable es un conjunto de activos y pasivos asociados de los que se va a disponer de
forma conjunta en una única transacción. Pueden comprender también elementos no corrientes,
siempre que se vayan a enajenar conjuntamente.

Se valoran igual que los activos no corrientes mantenidos para la venta. En consecuencia, si
existen activos y pasivos asociados excluidos de la valoración general, se les aplica la de su norma
específica. El procedimiento es el siguiente:

1. Se valoran los elementos a los que se les aplica su norma específica.

2. Se valora el grupo de forma conjunta por el menor importe entre su valor contable y su
valor razonable, neto de costos de venta.
3. Si hay que registrar una corrección por deterioro, se reduce el valor contable de los activos
no corrientes según la norma 2.2. (*).

(*) Si al grupo enajenable se le hubiera asignado un fondo de comercio, se reduce éste en primer
lugar. Si el deterioro de valor supera el valor del crédito mercantil, el exceso se aplica a los activos
no corrientes en proporción a su valor.

Ejercicio No 3: Grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

►La sociedad T planea abandonar sus inversiones situadas en Venezuela para lo cual piensa
vender conjuntamente todas sus instalaciones situadas en dicho país, compuestas por los siguientes
activos y pasivos:

Instalaciones técnicas 300.000

Propiedad industrial 250.000
Crédito mercantil 50.000
Inventarios 100.000
Cuentas por cobrar 50.000
Cuentas por pagar 270.000
Deudas a corto plazo 130.000
El valor razonable es de 340.000 u.m. y los costos de venta estimados son 20.000 u.m. Al año
siguiente el valor razonable es de 287.000 y los costos de venta estimados se mantienen en 20.000
u.m.

►►Contabilizar las operaciones anteriores, teniendo en cuenta tres hipótesis:

 Hipótesis 1: Transcurrido 1 año sin encontrar una buena oferta la sociedad decide mantener
sus instalaciones en Venezuela, a las que le quedan 4 años de vida útil y tienen un valor
razonable neto de 400.000 u.m. y un valor en uso de 500.000 u.m.
 Hipótesis 2: La sociedad vende el grupo enajenable por 340.000 u.m., con unos costos de
 venta de 15.000 u.m. 
 Hipótesis 3: La sociedad vende el grupo enajenable por 280.000 u.m., con unos costos de
venta de 18.000 u.m. 

La sociedad considera que el resultado de la operación es imputable en su totalidad a los activos

no corrientes.

Solución: Las instalaciones situadas en Venezuela constituyen un grupo enajenable de elementos

mantenidos para la venta. Antes de la reclasificación hay que comprobar si existe deterioro y
contabilizarlo en su caso.

Cálculo del deterioro:

Valor contable o valor en libros 350.000

(300+250+50+100+50-270-130)
Valor razonable neto 320.000
(340.000 – 20.000)
Deterioro del valor 30.000

Contabilización del deterioro, reduciendo en primer lugar el valor contable del crédito mercantil.

Clasificación Cuentas Debe Haber

Gastos Pérdidas por deterioro del activo intangible 30.000
Activo no corriente Crédito mercantil 30.000

Reclasificación de los activos no corrientes que forman parte del grupo enajenable.

Clasificación Cuentas Debe Haber

Activo corriente Propiedad, planta y equipo mantenido para 570.000
la venta
Activo no corriente Propiedad industrial 250.000
Activo no corriente Instalaciones técnicas 300.000
Activo no corriente Crédito mercantil 20.000
Reclasificación de los activos corrientes que forma n parte del grupo enajenable-

Clasificación Cuentas Debe Haber

Activo corriente Inventarios, deudores comerciales y otras 150.000
Cuentas a cobrar mantenidos para la venta.
Activo corriente Inventarios 100.000
Activo corriente Cuentas por cobrar 50.000

Reclasificación de los pasivos que forman parte del grupo enajenable-

Clasificación Cuentas Debe Haber

Pasivo corriente Cuentas por pagar 270.000
Pasivo corriente Deudas a corto plazo 130.000
Pasivo corriente Acreedores comerciales y otras cuentas a 400.000
pagar mantenidos para la venta

Al año siguiente la nueva pérdida de valor es:

Valor contable (570 + 150 – 400) 320.000

Valor razonable neto (287.000 . 20.000) 267.000
Deterioro de valor 53.000

Ese deterioro del valor se imputa a los diferentes elementos del grupo enajenable de la siguiente
forma:

1°. Se imputa al crédito mercantil en la parte que aún esté pendiente de imputar.

En el ejercicio anterior se imputaron 30.000 u.m., luego quedan pendientes de imputar 50.000 –
30.000 = 20.000 u.m.

Por tanto, del deterioro total de 53.000 u.m., 20.000 se imputan al crédito mercantil.

2°. Los restantes 33.000 u.m. se distribuyen proporcionalmente entre los activos no corrientes
(tangible e intangible) en proporción a su valor.

Instalaciones técnicas (P.P.E.) 33.000x300.000/(300.000+250.000) 18.000

Propiedad industrial (A.I.) 33.000x250.000/(300.000+250.000) 15.000
33.000

Importante: El deterioro de los grupos enajenables no se imputa a los activos corrientes.

Contabilización del deterioro.

 Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Pérdidas por deterioro del activo intangible 35.000
(20.000 + 15.000)
Gastos Pérdidas por deterioro de propiedad, planta y 18.000
equipo
Correctora activo Deterioro del valor de activos no corrientes 53.000
corriente mantenidos para la venta (1)
(1)Teniendo en cuenta que el desglose sería:
* Crédito mercantil: 20.000
* Propiedad industrial: 15.000
* Instalaciones técnicas: 18.000
HIPÓTESIS 1: La sociedad decide mantener sus instalaciones en Venezuela. Los activos no
corrientes se valoran por el menor importe entre:

 Valor contable anterior a su calificación como grupo enajenable ajustado por las
depreciaciones y deterioros que se hubiesen reconocido de no haberse clasificado como
mantenido para la venta.
 Importe recuperable: el mayor de:
- Valor razonable menos costos de venta.
- Valor en uso.
EL MENOR DE: 440.000
*Valor contable ajustado: 440.000
Valor adquisición (300.000 + 250.000) 550.000
Depreciación Acumulada (1) 110.000
[(300.000/5) + (250.000/5)]
*Importe recuperable: es el Mayor De: 500.000
Valor razonable menos costos venta 400.000
Valor en uso 500.000
(1)El enunciado dice que transcurrido 1 año desde que se certificaron como grupo
enajenable le quedan 4 años de vida útil, luego hace 1 año le quedaban 5.

Por la reactivación como elementos no enajenables, tanto de los activos no corrientes, como de
los corrientes y de los pasivos:

Clasificación Cuentas Debe Haber

Activo no corriente Instalaciones técnicas 240.000
(300.000 – 300.000/5)
Activo no corriente Propiedad industrial 200.000
(250.000 – 250.000/5)
Correctora activo Deterioro de valor de activos no corrientes 53.000
corriente mantenidos para la venta
Gastos Pérdidas procedentes de propiedad, planta y 42.000
equipo (1)
Gastos Pérdidas procedentes del activo intangible (1) 35.000
Activo corriente Propiedad, planta y equipo mantenido para la 570.000
venta
(1) En la reactivación se ha producido una pérdida de 77.000 u.m. ya que se debería haber
contabilizado 110.000 u.m. de depreciación (300.000 /5 = 60.000 de instalaciones técnicas y
250.000/5 =50.000 de propiedad industrial y sólo se han contabilizado 33.000 u.m. por
Deterioro.
 El Crédito mercantil no genera pérdidas ni diferencia adicional ya que se dio un deterioro por la
totalidad (50.000) y ya no se reactiva.

El reparto de las 77.000 se hace en proporción al valor de los activos de Propiedad industrial
(200.000) e instalaciones técnicas (240.000), según el siguiente detalle:

Instalaciones técnicas (P.P.E.) 77.000x240.000/(240.000+200.000) 42.000

Propiedad industrial (A.I.) 77.000x200.000/(240.000+200.000) 35.000
77.000

Por la recuperación de los activos corrientes

Clasificación Cuentas Debe Haber

Activo corriente Inventarios 100.000
Activo corriente Cuentas por cobrar 50.000
Inventarios, deudores comerciales y
Activo corriente otras 150.000
cuentas por cobrar mantenidos para la
venta
Por la recuperación de los pasivos.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Pasivo corriente Cuentas por pagar 270.000
Pasivo corriente Deudas a corto plazo 130.000
Acreedores comerciales y otras cuentas
Pasivo corriente a 400.000
pagar mantenidos para la venta

HIPÓTESIS 2: La sociedad vende el grupo enajenable por 340.000 u.m., con unos costos de
venta de 15.000 u.m.

Clasificación Cuentas Debe Haber

Activo corriente Bancos (340.000-15.000) 325.000
Propiedad, planta y equipo mantenido para
Activo corriente la 570.000
venta
Inventarios, deudores comerciales y
Activo corriente otras 150.000
cuentas a cobrar mantenidos para la venta
Acreedores comerciales y otras cuentas
Pasivo corriente a 400.000
pagar mantenidos para la venta
Deterioro de valor de activos no
Correctora activo corrientes 53.000
corriente mantenidos para la venta
Beneficios procedentes del activo
Ingresos intangible 27.473,68
(1)
Beneficios procedentes de propiedad,
Ingresos planta y 30.526,32
 equipo (2)
.La imputación del beneficio a los distintos activo s (intangible y fijo) se hace en
proporción a
sus valores contables:
(1)58.000 x 270.000/570.000.
(2)58.000 x 300.000/570.000.

HIPÓTESIS 3: La sociedad vende el grupo enajenable por 280.000 u.m., con unos costos de
venta de 18.000 u.m.

Clasificación Cuentas Debe Haber

Activo corriente Bancos (280.000-18.000) 262.000
Propiedad, planta y equipo mantenido para
Activo corriente la 570.000
venta
Inventarios, deudores comerciales y
Activo corriente otras 150.000
cuentas a cobrar mantenidos para la venta
Acreedores comerciales y otras cuentas
Pasivo corriente a 400.000
pagar mantenidos para la venta
Deterioro de valor de activos no
Correctora activo corrientes 53.000
corriente mantenidos para la venta
Pérdidas procedentes del activo intangible
Gastos (1) 2.368,42
Pérdidas procedentes de propiedad, planta
Gastos y 2.631,58
equipo (2)
.La imputación del beneficio a los distintos activo s (intangible y fijo) se hace en
proporción a
sus valores contables:
(1)5.000 x 270.000/570.000.
(2)5.000 x 300.000/570.000.